發(fā)布時(shí)間：2023-03-20 16:17:28
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)稅收論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)稅收理財(cái)無疑是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要方面?，F(xiàn)實(shí)情況是，財(cái)務(wù)人員普遍能熟練掌握會(huì)計(jì)記賬技術(shù)，這固然能避免技術(shù)性錯(cuò)誤而遭致稅務(wù)部門罰息，能避免不必要的稅務(wù)性現(xiàn)金流出。問題的另一方面是，當(dāng)前財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)決定了開展企業(yè)稅收理財(cái)仍是非常薄弱的環(huán)節(jié)，這不僅是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員缺乏稅收理財(cái)知識(shí)，而且在理論上和實(shí)際工作中并未引起足夠重視。比如，財(cái)務(wù)人員誤將己實(shí)現(xiàn)的銷售收入記入預(yù)收賬款這類錯(cuò)誤，比誤將已發(fā)生的廣告費(fèi)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的性質(zhì)嚴(yán)重得多，前者的錯(cuò)誤之所以性質(zhì)嚴(yán)重是因?yàn)楸緫?yīng)及時(shí)交納的銷項(xiàng)稅被人為地延遲而被稅務(wù)部門處罰，后者的錯(cuò)誤性質(zhì)卻無關(guān)緊要，因?yàn)閺V告費(fèi)無論計(jì)入何種費(fèi)用，既不影響費(fèi)用總額更不會(huì)影響企業(yè)利潤及應(yīng)交的所得稅。再者，由于財(cái)務(wù)人員缺少稅收理財(cái)?shù)氖侄?，放棄了許多本來可以享受的稅收優(yōu)惠政策。因此，在遵守稅法的前提下，合理利用稅收政策，達(dá)到合理避免或延遲納稅、少交甚至免除納稅更是財(cái)務(wù)人員的重要任務(wù)。所以我們認(rèn)為，就納稅的角度看企業(yè)稅收理財(cái)比單純的會(huì)計(jì)記賬更為重要。企業(yè)稅收理財(cái)是圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，遵守國家稅收法規(guī)的前提下，采用適當(dāng)公允的理財(cái)手段，在企業(yè)籌資、投資、收益分配等環(huán)節(jié)展開稅收理財(cái)，以達(dá)到正確計(jì)量應(yīng)納稅額，推遲納稅、合理避稅或免除納稅為目的一種理財(cái)工具。
二、企業(yè)稅收理財(cái)?shù)奶卣?/p>
由于企業(yè)稅收理財(cái)?shù)男再|(zhì)仍屬于企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的范疇，因此，稅收理財(cái)?shù)奶卣魇窍鄬?duì)于其他理財(cái)活動(dòng)而言的。企業(yè)稅收理財(cái)?shù)奶卣饔校?/p>
政策性。企業(yè)稅收理財(cái)是在合法的前提下進(jìn)行，涉及的都是屬于國家政策性很強(qiáng)的理財(cái)活動(dòng)，稅收理財(cái)活動(dòng)不是偷稅，它要求財(cái)務(wù)人員要有很強(qiáng)的政策觀念。
實(shí)用性。企業(yè)稅收理財(cái)活動(dòng)直接關(guān)系到國家、企業(yè)之間利益的調(diào)節(jié)，而且國家的稅收政策實(shí)際上也體現(xiàn)了某種傾斜性和目的性，企業(yè)應(yīng)針對(duì)自身的特點(diǎn)，熟悉與本企業(yè)相關(guān)的稅收理財(cái)知識(shí)，制訂與自身業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的稅收理財(cái)方案，講究實(shí)用至上。
時(shí)效性。政策的時(shí)間性必然要求企業(yè)稅收理財(cái)活動(dòng)的時(shí)效性，要求財(cái)務(wù)人員針對(duì)變化的稅收政策相應(yīng)調(diào)整適合本企業(yè)的稅收理財(cái)方法，避免使用過時(shí)的東西。
整體效益性。尤其對(duì)集團(tuán)企業(yè)而言，要追求整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的價(jià)值最大化，以能否降低整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)為出發(fā)點(diǎn)，通過資產(chǎn)重組、資源優(yōu)化配置等手段，實(shí)現(xiàn)整體效益的提高。
三、企業(yè)稅收理財(cái)?shù)木唧w內(nèi)容
畢竟稅收理財(cái)仍屬于企業(yè)理財(cái)?shù)姆懂?，自然其?nèi)容應(yīng)包括企業(yè)投資活動(dòng)稅收理財(cái)、企業(yè)籌資活動(dòng)稅收理財(cái)、企業(yè)收益分配活動(dòng)稅收理財(cái)、跨國公司稅收理財(cái)四個(gè)方面。
1、企業(yè)投資活動(dòng)稅收理財(cái)
(1)確定投資企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)。稅法中國家實(shí)行稅收優(yōu)惠的注冊(cè)地點(diǎn)有：國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、老少邊窮地區(qū)。應(yīng)選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為企業(yè)注冊(cè)的地點(diǎn)，以謀求今后的稅收利益。
(2)確定投資企業(yè)的類型。稅法中國家實(shí)行稅收傾斜的企業(yè)類型有：國家對(duì)民政部舉辦的福利企業(yè)和街道創(chuàng)辦的福利生產(chǎn)單位、安置“四殘”人員的企業(yè)、高校校辦企業(yè)、外商投資企業(yè)、水利部門舉辦的企業(yè)、農(nóng)業(yè)部門舉辦的企業(yè)、國家科委主管的高新技術(shù)企業(yè)。
所謂的稅收籌劃其實(shí)就是指納稅的相關(guān)企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)為了維護(hù)自身應(yīng)有的利益以及合法的權(quán)益，通過相關(guān)的理財(cái)活動(dòng)或者是投資活動(dòng)以及實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營行為等方式來盡可能的在納稅前最好納稅分析，從而有效減少未來納稅成本費(fèi)用的同時(shí)獲得較大利潤的行為活動(dòng)。而這種稅收籌劃也是現(xiàn)今市場(chǎng)發(fā)展的必然需求，企業(yè)要想適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展就必須在其運(yùn)營中納入稅收籌劃。除此之外，現(xiàn)今稅收籌劃已經(jīng)在企業(yè)中開始普及起來，對(duì)于郵政企業(yè)來講如果沒有及時(shí)的將稅收籌劃納入財(cái)務(wù)工作中，就會(huì)被其他企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)的甩在身后，對(duì)于其未來的發(fā)展也會(huì)造成嚴(yán)重的阻礙，因而可以說稅收籌劃是郵政企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)的重要手段。
二、探析稅收籌劃對(duì)于郵政企業(yè)運(yùn)營的作用
(一)在郵政企業(yè)運(yùn)營中起到利益最大化作用
通常來說稅收在法律上具有一定的“強(qiáng)制性”和“無償性”，這兩種性質(zhì)又具有固定意義，對(duì)于稅收的意義不僅是企業(yè)單位以及個(gè)體必須要從事的活動(dòng)同時(shí)也體現(xiàn)出了稅收對(duì)于企業(yè)法律地位的認(rèn)可，對(duì)于郵政企業(yè)來講，稅收是其純利潤中的一部分，企業(yè)通過對(duì)稅收相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行深入研究，以及通過相關(guān)的理財(cái)活動(dòng)或者是投資活動(dòng)以及實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營行為等方式來盡可能的在納稅前最好納稅分析，從而有效減少未來納稅成本同時(shí)獲得較大利潤的行為活動(dòng)。而原因在于政府在進(jìn)行市場(chǎng)規(guī)劃以及制定相關(guān)產(chǎn)品以及消費(fèi)投資等政策時(shí)其實(shí)都是依據(jù)了稅法來進(jìn)行的。所以郵政企業(yè)在做后續(xù)經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合有關(guān)政策與稅收合理籌劃對(duì)運(yùn)行項(xiàng)目規(guī)模等予以安排及調(diào)整，通過這樣的稅收籌劃可以充分利用對(duì)自身有利的法規(guī)來最大限度的獲得經(jīng)營上的利潤。
(二)在郵政企業(yè)運(yùn)營中起到提高經(jīng)營能力作用
對(duì)于郵政企業(yè)來講稅收籌劃可以在其運(yùn)營中提高經(jīng)營管理能力。可以說郵政企業(yè)的經(jīng)營管理主要是包括兩方面的內(nèi)容，其一就是“人”的管理，其二是“物”的管理，而對(duì)“物”的管理中最為重要的就是資金的管理。而收稅籌劃則是對(duì)資金管理的一種增值活動(dòng)，具體來說稅收籌劃可以具體進(jìn)行資金流向方面的謀劃，同時(shí)以具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為核算的基礎(chǔ)條件，這種狀況就需要對(duì)稅收籌劃建立比較健全的制度，這種制度的建立就會(huì)潛移默化的提高企業(yè)的經(jīng)營能力，可以說企業(yè)建立了良好健全的稅收籌劃制度，同時(shí)稅收籌劃這個(gè)過程也使郵政企業(yè)提高了經(jīng)營能力。
(三)在郵政企業(yè)運(yùn)營中起到維護(hù)企業(yè)形象作用
在郵政企業(yè)運(yùn)營中除了基本的經(jīng)營管理之外還包括對(duì)于企業(yè)形象的維護(hù)，企業(yè)具有良好的形象不僅可以使運(yùn)營更好的開展，還能使郵政企業(yè)的業(yè)務(wù)量大大增加，而企業(yè)稅收籌劃能力的高低又是企業(yè)建立良好形象的重要構(gòu)成要素，一旦郵政企業(yè)在運(yùn)營中做出了相關(guān)違法行為就會(huì)使企業(yè)在消費(fèi)者心中的位置大大降低，比如郵政企業(yè)沒有進(jìn)行稅收籌劃就很有可能造成漏稅或者逃稅等現(xiàn)象的產(chǎn)生，而這種現(xiàn)象會(huì)嚴(yán)重使企業(yè)的形象蒙塵，嚴(yán)重情節(jié)的還要受到法律制裁而輕者其后續(xù)的經(jīng)營也會(huì)受到重創(chuàng)，企業(yè)形象沒有了，經(jīng)濟(jì)利益就會(huì)大大損失，因而可以說做好稅收籌劃對(duì)于郵政企業(yè)營造良好形象有著重要作用，總結(jié)來說就是，“愚笨的企業(yè)抗稅偷稅”，而“聰明的企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃”。
(四)在郵政企業(yè)運(yùn)營中起到引導(dǎo)經(jīng)營決策作用
對(duì)于郵政企業(yè)來講，稅收籌劃在其運(yùn)營中的作用體現(xiàn)在能夠?qū)罄m(xù)的經(jīng)營決策起到引導(dǎo)的作用。通常來講郵政企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策的制定時(shí)考慮的是六個(gè)“w”,具體來說就是“誰，什么時(shí)候，在何地，做什么，怎樣做，為什么這么做”六大決策因素，而這些因素又往往和稅收緊密相關(guān)，因此郵政企業(yè)在制定決策的時(shí)候要充分結(jié)合稅收籌劃，同時(shí)參考政府對(duì)于稅收方面的相關(guān)政策，將稅收籌劃與決策緊密融合起來，利用稅收籌劃來制定正確的經(jīng)營決策，從而有效的帶動(dòng)郵政企業(yè)利益的提高。
三、結(jié)論
我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展邁入“新常態(tài)”。新常態(tài)下，電信運(yùn)營企業(yè)發(fā)展也呈現(xiàn)“新常態(tài)”：2014年電信業(yè)務(wù)收入完成11541.1億，同比增長(zhǎng)3.6%，較上年回落5.1%；業(yè)務(wù)總量完成18149.5億元，同比增長(zhǎng)16.1%，比上年提高0.7個(gè)百分點(diǎn)，收入和業(yè)務(wù)總量增長(zhǎng)放緩。2014年電信行業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模完成3992.6億元，達(dá)到自2009年以來投資水平最高點(diǎn)，同比增長(zhǎng)6.3%。但筆者認(rèn)為這種情況不會(huì)持續(xù)太久，一是很多建設(shè)工程實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生；二是從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的角度，三家運(yùn)營商都會(huì)盡快完成網(wǎng)絡(luò)覆蓋；三是鐵塔公司的成立會(huì)整合部分投資項(xiàng)目，一定程度上減少投資。同時(shí)，從整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展環(huán)境來看，將促使電信業(yè)從投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)和應(yīng)用、業(yè)務(wù)和模式的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展轉(zhuǎn)型。2014年，全行業(yè)發(fā)展對(duì)話音業(yè)務(wù)的依賴大幅減弱，非話音業(yè)務(wù)收入占比由上年的53.2%提高至58.2%；移動(dòng)數(shù)據(jù)及互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)收入對(duì)收入增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率突破100%，占電信業(yè)務(wù)收入的比重從上年的17%提高至23.5%，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)面臨升級(jí)換代。
二“、營改增”對(duì)電信運(yùn)營企業(yè)的影響
(一)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加
從國家稅務(wù)總局2015年1月28日通報(bào)的數(shù)據(jù)來看，電信業(yè)2014年6至12月實(shí)現(xiàn)改征增值稅294億元，與繳納營業(yè)稅相比，增稅64億元。與鐵路運(yùn)輸、郵政業(yè)等2014年新納入營改增試點(diǎn)的行業(yè)與繳納營業(yè)稅大幅降低不同的是，電信業(yè)為何營改增后稅負(fù)不降反增？究其原因，有以下幾個(gè)因素：價(jià)稅分離導(dǎo)致收入下降；可抵扣項(xiàng)目占比少，存在大量不可抵扣項(xiàng)目；可抵的成本費(fèi)用項(xiàng)目中，取得增值稅專用發(fā)票更少或比較困難；業(yè)務(wù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)未區(qū)分應(yīng)稅非稅業(yè)務(wù)導(dǎo)致成本費(fèi)用增加；建筑安裝業(yè)等其他相關(guān)行業(yè)尚未納入試點(diǎn)改革，大量的固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣“；營改增”帶來的管理成本，等等。
(二)對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營模式
提出倒逼要求根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅［2014］43號(hào)，以下簡(jiǎn)稱43號(hào)文)的相關(guān)規(guī)定，基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)分別適用11%和6%的稅率，這就要求電信業(yè)向信息服務(wù)轉(zhuǎn)型；增值稅管理模式下，企業(yè)的營銷管理、業(yè)務(wù)分類、套餐分拆、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、采購管理、發(fā)票管理、資金結(jié)算等市場(chǎng)行為將產(chǎn)生重大改變，因?yàn)樵鲋刀悓?shí)施前實(shí)行的預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)、相關(guān)禮品以及客戶利用積分兌換的商品等要視同銷售，計(jì)征銷項(xiàng)稅額。
(三)對(duì)財(cái)務(wù)工作提出更高要求
目前，為占領(lǐng)市場(chǎng)吸引客戶，電信企業(yè)通常采用預(yù)存話費(fèi)贈(zèng)送終端、送話費(fèi)、送套餐或其他產(chǎn)品服務(wù)等促銷手段，用戶能夠在同一家電信企業(yè)內(nèi)獲取固定通信、增值業(yè)務(wù)等多項(xiàng)通信服務(wù)。根據(jù)43號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未分別核算銷售額或營業(yè)額的，要從高適用稅率。電信運(yùn)營企業(yè)如果不依據(jù)相關(guān)政策對(duì)計(jì)費(fèi)規(guī)則進(jìn)行調(diào)整、核算，在開展過程中會(huì)出現(xiàn)稅收損失的風(fēng)險(xiǎn)。這就對(duì)電信運(yùn)營企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理、稅務(wù)管理、發(fā)票管理、預(yù)算管理、信息系統(tǒng)等相關(guān)財(cái)稅管理工作提出了更高的要求。
三、應(yīng)對(duì)“營改增”的具體舉措
(一)加強(qiáng)銷項(xiàng)管理
1、優(yōu)化業(yè)務(wù)模式
從營業(yè)稅到增值稅的變革，對(duì)電信運(yùn)營企業(yè)資費(fèi)管理、資金結(jié)算、營銷模式、客戶服務(wù)、渠道管理、營業(yè)廳銷售模式、發(fā)票開展模式等現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式提出挑戰(zhàn)，同時(shí)也提供了新的契機(jī)。如：要對(duì)捆綁業(yè)務(wù)的套餐促銷方案進(jìn)行優(yōu)化，避免視同銷售出現(xiàn)，使其符合增值稅有關(guān)折扣銷售的規(guī)定；對(duì)涉及不同稅率的業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分，即使在一個(gè)套餐中，賬單、發(fā)票也需分別列示不同稅率項(xiàng)目的金額、稅率等信息；加強(qiáng)渠道商資質(zhì)管理，因?yàn)椴煌{稅資質(zhì)的渠道商可開具不同稅率的發(fā)票，進(jìn)一步降低企業(yè)可抵扣金額；等等。
2、確保價(jià)稅分離
電信運(yùn)營企業(yè)要全流程多環(huán)節(jié)把控，確保收入價(jià)稅分離準(zhǔn)確完整。新資費(fèi)產(chǎn)品上線時(shí)要做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)判定和稅務(wù)規(guī)則指導(dǎo)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審核；事中，要通過系統(tǒng)支撐確保價(jià)稅分離數(shù)據(jù)準(zhǔn)確；事后，要多種檢查稽核手段確保銷項(xiàng)稅額計(jì)提的完整性和準(zhǔn)確性。
3、加強(qiáng)發(fā)票管理完善
增值稅專用發(fā)票的管理是降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要措施之一。作為增值稅的納稅義務(wù)人，電信運(yùn)營企業(yè)要嚴(yán)格遵守現(xiàn)行增值稅相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅稅控發(fā)票的重要性和復(fù)雜性，建立增值稅稅控發(fā)票“申領(lǐng)、分配、開具、傳遞、作廢遺失、保管繳銷”的全生命周期管理制度，配備人員、明確職責(zé)，并輔以IT系統(tǒng)進(jìn)行管理支撐，強(qiáng)化管控，防范風(fēng)險(xiǎn)。
(二)強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)管理
1、優(yōu)化進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)流程
要優(yōu)化增值稅扣稅憑證管理業(yè)務(wù)全流程。預(yù)算管理要區(qū)分可抵扣和不可抵扣業(yè)務(wù)，對(duì)可抵扣業(yè)務(wù)以不含稅價(jià)編制管控，并進(jìn)行嚴(yán)格管理、科學(xué)考核；采取在保證潛在供應(yīng)商充分競(jìng)爭(zhēng)的情況下要求供應(yīng)商為一般納稅人、明確與專用發(fā)票相關(guān)的合同條款、采購訂單價(jià)價(jià)稅分離等措施，加強(qiáng)采購管理；物資精細(xì)化管理，明確工程項(xiàng)目和服務(wù)類型，準(zhǔn)確區(qū)分是否可抵扣或者物資“視同銷售”；對(duì)轉(zhuǎn)資、盤盈、采購等來源不同的資產(chǎn)，采取不同的跟蹤方式；與預(yù)算管理、合同管理等工作相結(jié)合，提高報(bào)賬付款的科學(xué)性；等等。
2、強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)稅額核算要準(zhǔn)確
區(qū)分成本費(fèi)用、資產(chǎn)項(xiàng)目等進(jìn)項(xiàng)稅額，成本費(fèi)用及資產(chǎn)項(xiàng)目類進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、視同銷售等特殊進(jìn)項(xiàng)稅額，并正確處理，確保進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)確核算；要對(duì)會(huì)稅差異進(jìn)行跟蹤分析，確保及時(shí)抵扣和及時(shí)入賬。
(三)加大稅務(wù)管理
1、加強(qiáng)人員配備與營業(yè)稅管理相比
增值稅申報(bào)更雜、監(jiān)管更嚴(yán)、影響更大，所以需要配備財(cái)務(wù)、稅務(wù)業(yè)務(wù)知識(shí)和相關(guān)政策的專業(yè)性、政策性強(qiáng)復(fù)合型人才；要合理設(shè)置開票點(diǎn)，具備具有專業(yè)知識(shí)的開票人員；同時(shí)，要通過多種方式加強(qiáng)專業(yè)技能的提高。
2、優(yōu)化信息系統(tǒng)
增值稅計(jì)算復(fù)雜、管理工作任務(wù)重，涉及企業(yè)的方方面面、上上下下，外部稽查監(jiān)管力度加大、涉稅違規(guī)成本重，因此，需要建立一個(gè)強(qiáng)大的系統(tǒng)進(jìn)行支撐。
3、構(gòu)建稅企關(guān)系要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通
積極了解當(dāng)?shù)卦鲋刀惞芾硐嚓P(guān)政策，及時(shí)掌握監(jiān)管動(dòng)態(tài)，積極參與稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的培訓(xùn)，做好增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)、開具、沖紅、繳銷、認(rèn)證、納稅申報(bào)等管理工作，做好稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查等配合工作，建立良好的稅企關(guān)系。
4、提供服務(wù)支撐要深入業(yè)務(wù)前端
由于經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展水平、管理體制、決策水平等方面的原因，現(xiàn)行稅收政策對(duì)高排污企業(yè)外在成本內(nèi)在化方面做得很不夠，未有效地遏制資源和能源浪費(fèi)行為，工業(yè)企業(yè)節(jié)能減排積極性不高。具體表現(xiàn)在：
1.節(jié)能減排稅收優(yōu)惠范圍狹窄局限于企業(yè)所得稅、增值稅等稅種中，但又設(shè)定了很多限制；消費(fèi)稅整體上沒有涉及到工業(yè)企業(yè)節(jié)能減排方面的稅目；資源稅作為促進(jìn)節(jié)能減排的主體稅種，征稅范圍較窄。
2.稅收的激勵(lì)支持措施不健全對(duì)不同稅種分別制訂不同的減稅、免稅方式，加大了對(duì)稅收政策的理解與操作難度；資源稅稅率偏低；消費(fèi)稅稅目設(shè)置很少考慮環(huán)保因素；增值稅和營業(yè)稅對(duì)節(jié)能減排的抵免稅條款較少，且在具體實(shí)施過程中不利于節(jié)能減排技術(shù)的創(chuàng)新與轉(zhuǎn)讓。
3.地方政府稅收優(yōu)惠力度不夠許多地方政府由于財(cái)力有限，促進(jìn)節(jié)能減排的稅收政策在實(shí)施過程中大打折扣；由于各地稅收優(yōu)惠力度的差異，使得節(jié)能減排企業(yè)從低優(yōu)惠力度地區(qū)向高優(yōu)惠力度地區(qū)轉(zhuǎn)移，增大了企業(yè)的經(jīng)營成本。
二、加大激勵(lì)性稅收政策力度，促進(jìn)工業(yè)企業(yè)節(jié)能減排
目前，我國激勵(lì)性稅收政策還是應(yīng)立足于完善稅收優(yōu)惠政策，以降低節(jié)能減排企業(yè)的資本邊際成本，提高企業(yè)的節(jié)能減排投資水平。
1.加大所得稅優(yōu)惠力度（1）提高工業(yè)企業(yè)用于節(jié)能減排項(xiàng)目的所得稅稅前列支比例。例如，降低資源綜合利用享受優(yōu)惠政策的準(zhǔn)入門濫；提高企業(yè)用于節(jié)能減排新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例；將企業(yè)建立的節(jié)能減排研究開發(fā)基金作為費(fèi)用在所得稅前列支；加大節(jié)能減排專項(xiàng)設(shè)備的折舊力度，等等。（2）擴(kuò)大所得稅的優(yōu)惠范圍。擴(kuò)大范圍主要應(yīng)包括以下領(lǐng)域：煤炭清潔技術(shù)研發(fā)與應(yīng)用；企業(yè)對(duì)新能源、可再生能源的開發(fā)利用；采礦企業(yè)提高回采率，充分利用貧礦和尾礦；企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓與節(jié)能減排相關(guān)的技術(shù)或進(jìn)行技術(shù)而取得的收入，等等。（3）某些情況下給予適當(dāng)?shù)乃枚愅硕悺＠?，企業(yè)能源再利用或以廢棄物為原料生產(chǎn)出的產(chǎn)品所獲取的利潤，可考慮所得稅稅前按一定比例扣除；用上年稅后利潤投資于節(jié)能減排項(xiàng)目的，應(yīng)退回這部分利潤的所得稅。
2.加大增值稅優(yōu)惠力度為了促進(jìn)多種形式的資源節(jié)約，建議對(duì)列入《資源綜合利用目錄》、《節(jié)能產(chǎn)品目錄》中，與節(jié)能減排有關(guān)的產(chǎn)品和廢舊物資回收利用產(chǎn)品，都實(shí)行增值稅減免或即征即退政策，以改變目前優(yōu)惠范圍偏少的現(xiàn)狀。優(yōu)惠程度要根據(jù)節(jié)約資源能源的效能程度確定。同時(shí)，提高對(duì)可使用但不使用節(jié)能產(chǎn)品的企業(yè)的增值稅和所得稅稅率，實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)懲結(jié)合。
3.對(duì)節(jié)能減排項(xiàng)目給予更大的稅收優(yōu)惠將“節(jié)能減排”的研發(fā)和應(yīng)用作為單獨(dú)的一類“項(xiàng)目”，有利于有效整合各種資源以實(shí)現(xiàn)特定的節(jié)能減排目的。按照項(xiàng)目的原有條件和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，節(jié)能減排項(xiàng)目應(yīng)分成不同的級(jí)別，對(duì)不同級(jí)別的項(xiàng)目在原有各項(xiàng)優(yōu)惠政策之外，給予一定比例的減計(jì)收入或加計(jì)成本扣除的優(yōu)惠。
(一)非居民企業(yè)流轉(zhuǎn)稅政策分析1.非居民企業(yè)業(yè)務(wù)涉及的流轉(zhuǎn)稅主要包括代扣增值稅和代扣營業(yè)稅，相關(guān)規(guī)定可見諸增值稅和營業(yè)稅法律法規(guī)，非居民企業(yè)發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)注意從應(yīng)納范圍、稅率稅額、稅收征收方式和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資料等方面把握整體納稅流程，以規(guī)避因?qū)ο嚓P(guān)規(guī)定掌握不清導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。2.除了對(duì)增值稅和營業(yè)稅涉稅政策一般性規(guī)定準(zhǔn)確把握的同時(shí)，非居民企業(yè)和負(fù)有代扣代繳義務(wù)的居民企業(yè)還應(yīng)掌握營業(yè)稅和增值稅免稅及特殊規(guī)定，比如根據(jù)《關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]111號(hào))規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)，不屬于上述所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。3.做為當(dāng)前中國稅制改革的重要內(nèi)容，“營改增”囊括了國內(nèi)交通運(yùn)輸、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政服務(wù)和電信行業(yè)，隨著營改增的深入，我國在流轉(zhuǎn)稅稅種設(shè)計(jì)上將逐步與國際接軌，營業(yè)稅將成為歷史。在此過程中，非居民企業(yè)應(yīng)注意掌握“營改增”涉及的具體行業(yè)、業(yè)務(wù)范圍及操作規(guī)則，準(zhǔn)確把握涉稅業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)。
(二)非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠和付匯證明規(guī)定分析1.經(jīng)分析相關(guān)法律法規(guī)可發(fā)現(xiàn)，目前非居民企業(yè)可以享受一定減免稅優(yōu)惠，但需非居民企業(yè)或其人按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理，經(jīng)稅務(wù)主管部門審批或登記備案后方可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，因此非居民企業(yè)應(yīng)掌握審批和備案項(xiàng)目的管理區(qū)別，提前主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通并按其要求提供相關(guān)資料。2.除特殊情況外，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付外匯資金達(dá)到一定金額應(yīng)向所在地主管國地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案，外國投資者以境內(nèi)直接投資合法所得在境內(nèi)再投資一定金額以上的，也應(yīng)稅務(wù)備案，對(duì)此非居民企業(yè)需引起重視，依規(guī)辦理。
二、常見非居民企業(yè)涉稅實(shí)務(wù)分析
(一)常見的非居民企業(yè)涉稅實(shí)務(wù)主要有向境外支付股息紅利、向境外支付利息、向境外支付特許權(quán)使用費(fèi)(租金)、向境外支付工程承包款和勞務(wù)費(fèi)等四種形式。辦理此類業(yè)務(wù)時(shí)非居民企業(yè)應(yīng)注意應(yīng)納稅所得額、稅率、應(yīng)納稅額、外幣折算和包稅合同的問題。針對(duì)四類業(yè)務(wù)殊的業(yè)務(wù)模式，譬如向境外支付股息主要有三種特殊形式：向境外H股分配股息、向海外B股分配股息、向合格的境外機(jī)構(gòu)投資者(QFII)支付股息以股息，非居民企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)掌握國家稅務(wù)總局和地方文件中對(duì)特殊業(yè)務(wù)的規(guī)定。
(二)非居民企業(yè)在相關(guān)業(yè)務(wù)處理中除了按照常規(guī)流程進(jìn)行納稅申報(bào)外還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)業(yè)務(wù)適用的特殊條款。1.在向境外支付股息業(yè)務(wù)中應(yīng)遵守受益所有人條款，注意不利于受益所有人的判定和稅務(wù)協(xié)定稅務(wù)優(yōu)惠條件。2.在向境外支付利息業(yè)務(wù)中應(yīng)遵守資本弱化條款，關(guān)注債權(quán)性和權(quán)益性投資比例及特別納稅調(diào)整。3.向境外支付特許權(quán)使用費(fèi)(租金)應(yīng)遵守受益所有人條款和核算范圍條款。4.向境外支付工程承包款和勞務(wù)費(fèi)應(yīng)遵守登記備案條款。
根據(jù)聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議的定義，跨國公司是指在兩個(gè)或更多國家建立子公司或分公司，由母公司進(jìn)行有效控制和統(tǒng)籌決策，從事跨國界生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體?？鐕疽话阒贫ㄓ懈髯缘娜蚪?jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)行高度集中統(tǒng)一的經(jīng)營管理體制，掌控著大量核心技術(shù)，運(yùn)用限制性商業(yè)手法，以及非價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)手段，加強(qiáng)對(duì)國內(nèi)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)和壟斷，并在公司內(nèi)部實(shí)行轉(zhuǎn)移價(jià)格，以求得最大的整體利益?？鐕髽I(yè)有兩個(gè)典型特征：第一經(jīng)營活動(dòng)“沒有國界”；第二視稅收為全球性成本，既可獨(dú)立也可合并納稅。
二、跨國公司稅收相關(guān)概念及原則
(一)稅收管轄權(quán)
稅收管轄權(quán)是國家的有機(jī)組成部分，是國家在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是指一國政府在征稅方面所行使的管理權(quán)力及其范圍。具有獨(dú)立性和排他性兩大特征。
1.屬地原則
也可稱為來源國原則。是指一個(gè)國家以地域的概念作為其行使課稅權(quán)力的指導(dǎo)原則。按照該原則，一國政府在行使課稅權(quán)力時(shí)，必須受該國的領(lǐng)土范圍制約。即：一國政府只能對(duì)在該國領(lǐng)土范圍內(nèi)所取得的收益行使其特征稅收權(quán)力。
2.屬人原則
也可稱為居住國原則。是指一個(gè)國家以人的概念作為其行使課稅權(quán)力的指導(dǎo)原則。按此原則，一國政府在行使其課稅權(quán)力時(shí)，必須受人的屬國范圍的制約。即只能對(duì)該國的公民或居民(包括自然人和法人)取得的收益行使征稅權(quán)力。
(二)國際重復(fù)征稅
國際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的不同課稅權(quán)主體，對(duì)同一跨國納稅人的同一收益、所得所進(jìn)行的重復(fù)征稅。它是由稅收管轄權(quán)及其選擇所引起的。
（三）國際重復(fù)征稅的減除方法
1.免稅法（MethodofFullExemption）
所謂免稅法，也稱豁免法。是指居住國(國籍國)政府對(duì)本國居民(公民)來源于國外的收入免予課稅。免稅法又可分為全額免稅法和累進(jìn)免稅法。
（1）全額免稅法
是指居住國（國籍國）政府放棄居民（公民）稅收管轄權(quán)，在對(duì)居民（公民）來源于國內(nèi)的所得征稅時(shí)完全不考慮其在國外的所得，僅按國內(nèi)所得額確定適用稅率征稅的方法。全額免稅法的計(jì)算公式如下：
居住國應(yīng)征所得稅額=居民的國內(nèi)所得×適用稅率
根據(jù)上述假設(shè)，德國的A公司，某年獲取總所得為35.9萬美元，其中包括在德國國內(nèi)所得28萬美元，以及設(shè)在B國的分公司C所得7.9萬美元，分公司已按B國規(guī)定的30%的稅率繳納了公司所得稅。
A國規(guī)定的公司所得稅稅率如下：
年所得30萬美元以下——30%
年所得30萬~35萬美元——40%
年所得35萬美元以上——50%
假如A國不實(shí)行免稅法：
A國應(yīng)征稅額=35.9×50%=17.95
B國已征稅額=7.9×30%=2.37
M公司共繳稅=17.95+2.37=20.32
假如A國實(shí)行全面免稅法：
A國應(yīng)征稅額=28×30%=8.4
B國已征稅額=7.9×30%=2.37
M公司共繳稅=8.4+2.37=10.77
（2）累進(jìn)免稅法
是指居住國（國籍國）政府在對(duì)本國居民（公民）行使居民（公民）稅收管轄權(quán)時(shí)，對(duì)居民（公民）來源于國外的所得不予征稅，但在對(duì)居民（公民）來源于國內(nèi)的所得征稅時(shí)，其適用的稅率是將其國內(nèi)外的所得匯總起來，以此總所得為依據(jù)來確定的方法。
累進(jìn)免稅法計(jì)算公式：
居住國應(yīng)征所得稅額=居民的總所得×適用稅率×（國內(nèi)所得÷總所得）
仍以上例
A國實(shí)行累進(jìn)免稅法條件下應(yīng)征稅額
=（30×30%+5×40%+0.9×50%）×（28÷35.9）
=8.93
B國已征所得稅=7.9×30%=2.37
M公司共繳納所得稅=8.93+2.37=11.3
2.扣除法（Methodoftaxdeduction）
所謂扣除法，就是居住國(國籍國)政府允許本國居民(公民)用已繳非居住國(非國籍國)的所得稅收作為扣除項(xiàng)目，沖抵本國應(yīng)稅所得后，再按率計(jì)征本國應(yīng)納稅款。計(jì)算公式：
居住國應(yīng)征所得稅=（居民的總所得-國外已繳納的所得稅）×適用稅率
有個(gè)設(shè)在A國的M公司，某年獲取總所得20萬美元，其中包括在A國國內(nèi)所得12萬美元，以及設(shè)在B國的分公司所得8萬美元。分公司應(yīng)按B國規(guī)定的40%稅率繳納所得稅。A國所得稅稅率為45%。
假如A國不實(shí)行扣除法：
A國應(yīng)征稅額=20×45%=9
B國已征稅額=8×40%=3.2
M公司共繳稅=9+3.2=12.2
假如A國實(shí)行扣除法：
A國應(yīng)征稅額=（20-3.2）×45%=7.56
B國已征稅額=8×40%=3.2
M公司共繳稅=7.56+3.2=10.76
3.抵免法（Methodoftaxcredit）
所謂抵免法，是指居住國(國籍國)允許本國居民(公民)以其在非居住國(非國籍國)已納所得稅稅款沖抵本國納稅義務(wù)的方法。計(jì)算公式：
居住國應(yīng)征所得稅額=居民的總所得×適用稅率-允許抵免的已繳來源國稅額
抵免法分為直接抵免法和間接抵免法。這里只介紹直接抵免法。直接抵免法始于1918年美國的《稅收法案》。它的特征是外國稅款可以全額直接的充抵本國稅收。可能的限定條件是，同一項(xiàng)跨國所得的外國稅款抵免不能超過居住國（國籍國）的稅收負(fù)擔(dān)。
有個(gè)設(shè)在A國的M公司，某年獲取總所得20萬
美元，其中包括在A國國內(nèi)所得12萬美元，以及設(shè)
在B國的分公司所得8萬美元。
分公司應(yīng)按B國規(guī)定的30%稅率繳納所得稅。
A國所得稅稅率為35%。
抵免限額=8×35%=2.8
B國已征所得稅=8×30%=2.4
允許抵免的已繳B國稅額：2.4
A國政府應(yīng)向M公司征收所得稅
=20×35%-2.4=4.6
A國政府對(duì)M公司來自B國的所得應(yīng)補(bǔ)征的稅額
=8×（35%-30%）=0.4
對(duì)于上例，若B國稅率為40%。
抵免限額=8×35%=2.8
B國已征所得稅=8×40%=3.2
允許抵免的已繳B國稅額：2.8
A國政府應(yīng)向M公司征收所得稅
=20×35%-2.8=4.2
A國政府對(duì)M公司來自B國的所得應(yīng)補(bǔ)征的稅額
=8×（35%-40%）=-0.4
-0.4萬補(bǔ)征額如何處理？A國會(huì)退給M公司嗎？
一般視為零處理。
4.稅收饒讓（Taxsparingcredit）
是指居住國(國籍國)對(duì)跨國納稅人在非居住國(非國籍國)所享受的減免稅款等優(yōu)惠，視同在國外已納稅，準(zhǔn)予抵免居住國(國籍國)納稅義務(wù)。
假定甲國總公司A在某一納稅年度在國內(nèi)獲得的所得額為500萬美元，甲國的適用所得稅稅率為40%，在乙國的分公司B在同一納稅年度內(nèi)獲得所得200萬美元，乙國所得稅稅率為30%，同時(shí)乙國對(duì)分公司B的所得稅實(shí)行減半征收。
分公司B向乙國政府實(shí)際繳納的所得稅
=200×30%×（1-50%）=30
分公司B獲得減免視同繳納的稅款
=200×30%×50%=30
兩項(xiàng)合計(jì)=30+30=60
甲國允許抵免的限額
=（500+200）×40%×200÷（500+200）
=80
可見，允許抵免的限額大于兩項(xiàng)合計(jì)，按60萬美元抵免。
總公司A應(yīng)向甲國繳稅=（500+200）×40%-60=220
二、跨國公司稅收戰(zhàn)略
(一)利用投資地點(diǎn)的合理選擇進(jìn)行國際稅收籌劃
1.充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國家和地區(qū)進(jìn)行投資
在跨國經(jīng)營中，不同的國家和地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)水平有很大差別，且各國也都規(guī)定有各種優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。選擇有較多稅收優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)進(jìn)行投資，必能長(zhǎng)期受益，獲得較高的投資回報(bào)率，從而提高在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，還應(yīng)考慮投資地對(duì)企業(yè)的利潤匯出有無限制，因?yàn)橐恍┌l(fā)展中國家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來吸引投資;另一方面又以對(duì)外資企業(yè)的利潤匯出實(shí)行限制，希望以此促使外商進(jìn)行再投資。此外在跨國投資中，投資者還會(huì)遇到國際雙重征稅問題，規(guī)避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇地點(diǎn)時(shí)必須考慮的因素，應(yīng)盡量選擇與母公司所在國簽訂有國際稅收協(xié)定的國家和地區(qū)，以規(guī)避國際雙重征稅。
2.盡量選擇在國際避稅地進(jìn)行投資
目前，世界各國普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實(shí)行低稅制模式的國家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：(1)純國際避稅地，即沒有個(gè)人所得稅、公司所得稅、凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的國家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等;(2)只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對(duì)源于國外所得或一般財(cái)產(chǎn)等一律免稅的國家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。(3)實(shí)行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了外國投資者的特別優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進(jìn)行投資，無疑可以免稅，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。
(二)選擇有利的企業(yè)組織方式進(jìn)行國際稅收籌劃
跨國投資者不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時(shí)：子公司由于在國外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司則是企業(yè)的一部分派往國外，不能享受稅收優(yōu)惠，但子公司的虧損不能匯入國內(nèi)總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國經(jīng)營時(shí)，可根據(jù)所在國企業(yè)情況采取不同的組織形式來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當(dāng)海外公司轉(zhuǎn)為盈利后，若及時(shí)地將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸拘问剑隳塬@得分公司無法獲得的許多稅收好處。
(三)選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資對(duì)象進(jìn)行國際稅收籌劃
企業(yè)的經(jīng)營資本通常由自有資本(權(quán)益)和借入資本(負(fù)債)構(gòu)成，各國稅法一般規(guī)定股息不作為費(fèi)用列支，只能在稅后利潤中分配，而利息則可作為費(fèi)用列支，允許從應(yīng)稅所得中扣減。因而，企業(yè)要選擇自有資本與借入資本的適當(dāng)比例以獲得更多的利益，如企業(yè)選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產(chǎn)保障企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。對(duì)于投資對(duì)象的選擇，跨國經(jīng)營者應(yīng)著重了解投資國有關(guān)行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。
(四)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國際稅收籌劃
轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價(jià)格，通常不同于一般市場(chǎng)上的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以高于、低于或等于產(chǎn)品成本。國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)往往受跨國公司集團(tuán)利益的支配，不易于受市場(chǎng)一般供求關(guān)系約束。由于在現(xiàn)代國際貿(mào)易中，跨國公司的內(nèi)部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，以減輕公司的總體稅負(fù)，從而保證整個(gè)公司系統(tǒng)獲取最大利潤。
(五)通過避免設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行國際稅收籌劃
常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠和作業(yè)場(chǎng)所等。它已成為許多締約國判定對(duì)非居民營業(yè)利潤征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于跨國經(jīng)營而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)也就避免了立刻在非居住國的有限納稅義務(wù)。特別是當(dāng)非居住國稅率高于居住國稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要。因而，跨國經(jīng)營者可通過貨物倉儲(chǔ)、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來達(dá)到在非居住國免稅的義務(wù)優(yōu)惠。
會(huì)計(jì)政策的可選擇性為稅收籌劃提供了執(zhí)行空間。不同的會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)帶來不同的后果，不同的后果會(huì)形成企業(yè)不同的納稅方案，最終影響稅收負(fù)擔(dān)。以固定資產(chǎn)折舊方法的選擇為例，企業(yè)選擇不同的折舊方法、確定不同的預(yù)計(jì)凈殘值會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期的成本費(fèi)用，進(jìn)而影響企業(yè)的利潤，企業(yè)的利潤不同，導(dǎo)致企業(yè)的所得稅稅負(fù)不同。這些可供選擇的會(huì)計(jì)政策為企業(yè)的稅收籌劃提供了一定的空間。企業(yè)應(yīng)在充分分析會(huì)計(jì)政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身特點(diǎn)，選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策，以使企業(yè)稅后收益最大。而且，通過會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅收籌劃一般是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前進(jìn)行，是以既定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為前提的，不會(huì)影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，受企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件約束最小，籌劃成本最低，可操作性較強(qiáng)。
二、利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃的具體應(yīng)用
（一）采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃。納稅人外購存貨的成本包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、入庫前的挑選整理費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和其他應(yīng)計(jì)入存貨采購成本的稅金等。進(jìn)項(xiàng)稅額作為增值稅中可抵扣銷項(xiàng)稅額的部分，對(duì)于納稅人實(shí)際繳納增值稅的多少就產(chǎn)生了至關(guān)重要的作用。所以，我們?cè)诓少彶牧蠒r(shí)要把采購對(duì)象的身份考慮進(jìn)去。首先我們要確定企業(yè)要從什么樣的納稅人處購買材料，是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人或者是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，因?yàn)榧{稅人身份不同產(chǎn)生的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也是不同的。絕大多數(shù)企業(yè)的納稅人應(yīng)該從一般納稅人處購買材料，這樣才可獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。在采購結(jié)算方式的籌劃上，在不損壞企業(yè)信用狀況的前提下，可以盡量推遲付款時(shí)間，為企業(yè)爭(zhēng)取盡可能長(zhǎng)的一筆無息貸款。為延期付款，企業(yè)可以采用的結(jié)算方式有賒購和分期付款，使銷售方先墊付稅款，推遲企業(yè)支付稅款的時(shí)間而為自身保存充足的現(xiàn)金流量。
（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅籌劃
1、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。對(duì)存貨的納稅籌劃主要集中在存貨計(jì)價(jià)方法的選擇上。稅法規(guī)定：企業(yè)使用或者銷售存貨的成本計(jì)算方法，可以使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間發(fā)出存貨的成本會(huì)直接影響其總成本。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，將導(dǎo)致所結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)期銷貨成本的數(shù)額不同，從而會(huì)影響到企業(yè)當(dāng)期利潤總額和應(yīng)納稅所得額的大小。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中，利用對(duì)存貨計(jì)價(jià)方式的選擇延遲納稅是納稅人常常使用的稅收籌劃手段。另外，考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，我們?cè)谶x擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，要以所得稅稅金支出的現(xiàn)值作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值小的存貨計(jì)價(jià)方法。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同存貨購入價(jià)格的變動(dòng)趨勢(shì)合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法。企業(yè)銷貨成本計(jì)算公式為：銷貨成本＝期初存貨成本＋本期存貨成本－期末存貨成本從上述公式可知，期末存貨成本的大小，與銷貨成本高低成反比。即期末存貨金額越大，銷貨成本越小，企業(yè)營業(yè)利潤越大，應(yīng)納稅所得額因此會(huì)越大，從而對(duì)企業(yè)不利；反之，期末存貨金額越小，銷貨成本便越大，應(yīng)納稅所得額會(huì)越少，從而對(duì)企業(yè)有利。一般說來，在存貨物價(jià)變動(dòng)較大的情況下，宜采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。無論物價(jià)上漲還是下降，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法都可以使成本高的存貨先發(fā)出，使當(dāng)期利潤下降，減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。但個(gè)別計(jì)價(jià)法操作起來成本較高，比較復(fù)雜，適用于存貨種類較少、收發(fā)次數(shù)較少的企業(yè)。對(duì)于存貨種類較多、收發(fā)頻繁的企業(yè)來說，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法不易操作，且成本較高，不宜采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，應(yīng)采用什么樣的存貨計(jì)價(jià)方法，要視具體情況而定。在預(yù)測(cè)存貨價(jià)格下降的情況下，采用先進(jìn)先出法，使先購進(jìn)的、成本較高的存貨先發(fā)出，這樣期末存貨的成本會(huì)偏小，以降低當(dāng)期利潤，使企業(yè)應(yīng)納稅所得額偏小；在預(yù)測(cè)價(jià)格較穩(wěn)定或者難以預(yù)測(cè)的情況下，采用加權(quán)平均法；在預(yù)測(cè)貨物價(jià)格上漲時(shí)，采用加權(quán)平均法，銷貨成本偏高，以使各期發(fā)出存貨成本較平均，各期稅負(fù)平均，存貨價(jià)格上漲時(shí)不應(yīng)采用先進(jìn)先出法，因?yàn)橄冗M(jìn)先出法會(huì)使當(dāng)期銷貨成本較低，利潤較多，增加當(dāng)期的所得稅負(fù)擔(dān)。
2、固定資產(chǎn)折舊政策的選擇。稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊，準(zhǔn)予扣除；同時(shí)規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步、強(qiáng)腐蝕（或高震動(dòng)）等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。對(duì)于一般企業(yè)來說，由于稅法規(guī)定只能采用直線法計(jì)提折舊，而且規(guī)定了最低折舊年限，稅收籌劃的空間不是很大。但是，稅法和會(huì)計(jì)規(guī)定，企業(yè)可以合理確定預(yù)計(jì)凈殘值，所以企業(yè)可以在合理的范圍內(nèi)，盡量減少預(yù)計(jì)凈殘值，這樣應(yīng)計(jì)折舊額多，每期計(jì)提的折舊額也多，能夠在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，減少所得稅的支出。除了可以少預(yù)計(jì)凈殘值以外，企業(yè)一般應(yīng)該選擇前期計(jì)提折舊額多后期計(jì)提折舊額少的方法，以減少前期的應(yīng)納稅額，達(dá)到延遲納稅的目的。對(duì)于技術(shù)進(jìn)步較快、常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采用縮短折舊年限的方法或采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊，這種情況下，企業(yè)籌劃的空間就較大。加速折舊法前期納稅少，即減少了企業(yè)的現(xiàn)金流出，所以可以給企業(yè)帶來資金時(shí)間價(jià)值，把折舊年限縮短到一般折舊年限的60%，節(jié)稅收益最大。年數(shù)總和法節(jié)稅收益次之，雙倍余額遞減法節(jié)稅收益最低。企業(yè)可以根據(jù)自己的具體情況選擇合適的折舊方法，以達(dá)到最優(yōu)節(jié)稅效果。
（三）銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃。企業(yè)銷售貨物時(shí)，可以選擇的銷售結(jié)算方式有直接收款、托收承付、委托銀行收款、賒銷和分期收款等，每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和條件，都有不同的收入的確認(rèn)時(shí)間，進(jìn)而影響到流轉(zhuǎn)稅和所得稅的納稅期限。因此，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)產(chǎn)品的銷售情況選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式，通過對(duì)收入確認(rèn)條件的控制，采用合理而合法的方式推遲收入的確認(rèn)時(shí)間，使所得歸屬到合理的納稅年度，以達(dá)到延緩納稅的目的。在銷售結(jié)算方式的籌劃中，要遵循以下基本原則：
1、未收到貨款不開發(fā)票也不確認(rèn)收入，這樣可以達(dá)到遞延稅款的目的。
2、應(yīng)盡量避免采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式，防止墊付稅款。因?yàn)檫@兩種結(jié)算方式，銷售方發(fā)出貨物就意味著交易成立，納稅義務(wù)相應(yīng)發(fā)生，就應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納增值稅。這樣，銷售方在未收到貨款的情況下就先交納了一筆稅款，損失了該筆資金的時(shí)間價(jià)值。一旦購銷雙方因產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格等發(fā)生爭(zhēng)議而導(dǎo)致交易失敗，這種方式損失資金時(shí)間價(jià)值的情況就更加明顯。
3、最理想的銷售結(jié)算方式是預(yù)收貨款和直接收款方式。采用這兩種方式可以有效避免提前確認(rèn)收入而納稅。
4、在不能及時(shí)收到貨款的情況下，可以采用賒銷、分期收款結(jié)算方式。這兩種方式都以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)收入并納稅，是納稅人普遍采取的方式。
5、采用委托代銷結(jié)算方式。委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，并將貨款交給委托方，這時(shí)委托方才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，根據(jù)這一原理，如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè)，且銷售業(yè)務(wù)貨款采用銷售后付款結(jié)算方式的，可采用委托代銷結(jié)算方式。此時(shí)可以根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而延緩納稅。除銷售結(jié)算方式的選擇外，企業(yè)也可以通過選擇折扣銷售、買一贈(zèng)一、銷售返現(xiàn)等不同的銷售方式進(jìn)行稅收籌劃。不同銷售方式的選擇既會(huì)對(duì)企業(yè)的銷售產(chǎn)生影響，影響企業(yè)的利潤，也會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生不同影響，從而為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。事實(shí)上，選擇折扣銷售所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最小，稅后凈利潤最大；買一贈(zèng)一促銷方式的稅后凈利潤次之，雖然返還現(xiàn)金與買一贈(zèng)一方式的稅收負(fù)擔(dān)相同，但是稅后凈利潤卻是最低的。因此，應(yīng)選取折扣銷售的方式銷售商品，而返還現(xiàn)金的方式是最不可取的，買一贈(zèng)一方式也可選取，但不是最優(yōu)方式。因此，面對(duì)不同的銷售方式，企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎選擇，綜合考慮以獲得更多的稅后凈利潤。
三、利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅收籌劃需注意的問題
論文摘要：稅收政策是國家財(cái)政政策的重要組成部分，是促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)平衡和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化的重要政策調(diào)控工具。在明確稅收優(yōu)惠的內(nèi)容和積極作用的基礎(chǔ)上，根據(jù)國情制訂適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，以更好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。
稅收優(yōu)惠是我國主要的稅收支出形式，他是政府為實(shí)現(xiàn)一定的政策目標(biāo)，在法定基準(zhǔn)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)一部分負(fù)有納稅義務(wù)的組織和個(gè)人免除或減少一部分稅收。而一般認(rèn)為，稅式支出(TaxExpenditure)是指政府為實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過對(duì)基準(zhǔn)稅制的背離，給予納稅人的某種優(yōu)惠安排。稅式支出的主要形式主要有：稅收豁免、稅額減免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、稅收遞延、盈虧相抵、優(yōu)惠退稅、稅收饒讓、加速折舊等。從嚴(yán)格定義來講，稅收優(yōu)惠的范圍廣于稅式支出，但從實(shí)踐來看，應(yīng)使稅收優(yōu)惠盡量多的納人稅式支出體系，以便于對(duì)范圍和數(shù)量進(jìn)行分析，從而增加對(duì)稅收優(yōu)惠的管理和控制，優(yōu)化稅收政策。
我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策是20世紀(jì)70年代末即年代初逐步確立和發(fā)展起來的，隨著改革的深化，也出現(xiàn)了稅收優(yōu)惠不統(tǒng)一、內(nèi)容不合理等諸多問題。
一、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的內(nèi)容
所謂稅收優(yōu)惠，實(shí)際就是指政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來補(bǔ)貼納稅人的某些活動(dòng)或相應(yīng)的納稅人。政府實(shí)施稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策是指稅法中規(guī)定的對(duì)某些活動(dòng)，某些資產(chǎn)，某些組織形式以及某些融資方式給予優(yōu)惠政策待遇的條款，其實(shí)質(zhì)就是減免其優(yōu)惠對(duì)象的稅負(fù)，但方式多種多樣，如對(duì)制造業(yè)的投資給予免稅期和稅收抵免，給予特定資產(chǎn)以加速折舊，對(duì)小企業(yè)按低稅率征稅，對(duì)債務(wù)融資和股票融資的稅收待遇不同，對(duì)住房所有權(quán)的估算所得不征稅，對(duì)無形投資的投資區(qū)分研究和開發(fā)支出等。
新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則對(duì)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠進(jìn)行了有效的整合，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1稅收優(yōu)惠幣點(diǎn)轉(zhuǎn)向“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔”
新企業(yè)所得稅法對(duì)原有優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為王、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，對(duì)國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予所得稅上的優(yōu)惠對(duì)待，發(fā)揮了稅收優(yōu)惠在體現(xiàn)稅法政策性上應(yīng)有的積極作用，有效配合了國家產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施，明晰了國家產(chǎn)業(yè)扶持的重點(diǎn)。
2公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目“三免三減半”
新稅法將基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策適用范圍由部分地區(qū)擴(kuò)大到全國，適用對(duì)象由外資企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)，并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式企業(yè)從事港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的聽得，實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。
3非營利公益組織收入免征所得稅
新稅法中新設(shè)了此項(xiàng)優(yōu)惠，對(duì)各類非營利公益組織取得的收入，予以免征所得稅優(yōu)惠。同時(shí)，嚴(yán)格規(guī)定非營利公益組織享受稅收優(yōu)惠的條件，防止偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生。
4農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目繼續(xù)實(shí)行免征優(yōu)惠
新稅法繼續(xù)實(shí)行稅收優(yōu)惠向農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)傾斜的政策，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)的所得免稅政策并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式。企業(yè)從事農(nóng)、林、枚、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅，企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。
5從事環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目的所得實(shí)行“三免三減半”
企業(yè)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。
6賦予民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力
在以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為重點(diǎn)的同時(shí)，新稅法仍然保持了對(duì)區(qū)域優(yōu)惠的關(guān)注賦予了民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力。
二、稅收優(yōu)惠的積極作用
1吸引了大量外資，引進(jìn)了先進(jìn)技術(shù)和管理方法
我國實(shí)行對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的各種不同的稅收優(yōu)惠政策以來，為外資企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境，吸引了世界各地的外商來我國進(jìn)行投資。吸引了一批外資來華投資建場(chǎng)，外資的進(jìn)入，促進(jìn)了國內(nèi)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和管理的改善。
2配合國家的產(chǎn)業(yè)政策，積極引導(dǎo)投資方向
我國稅收政策通過采取各種優(yōu)惠措施，積極鼓勵(lì)企業(yè)投資于國家急需的行業(yè)和地區(qū)，對(duì)我國產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整起到了良好的配合作用。社會(huì)需求總量由消費(fèi)，投資和政府支出構(gòu)成，稅收是消費(fèi)和投資的一個(gè)變量因素，對(duì)個(gè)收入和支出增稅將影響個(gè)人的消費(fèi)支出；對(duì)企業(yè)收入和支出征稅，將影響企業(yè)的投資支出。稅收對(duì)需求總量的調(diào)節(jié)作用，主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況的變化，制訂相機(jī)抉擇的稅收政策來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。在總需求過度而引起經(jīng)濟(jì)膨脹時(shí)，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量；在總需求不足而引起經(jīng)濟(jì)萎縮時(shí)，選擇減稅和實(shí)行稅稅收優(yōu)惠的擴(kuò)張性稅收政策，以刺激需求總量。
3扶持補(bǔ)貼的迅速及時(shí)，增強(qiáng)政策效果
稅收優(yōu)惠形式的稅式支出，是稅收收入過程和補(bǔ)貼過程同時(shí)實(shí)現(xiàn)的，減少了稅收收入的征收、入庫等過程，直接形成了財(cái)政的補(bǔ)貼，因此，較直接財(cái)政支出更為及時(shí)，減少了政策的時(shí)滯，增加了政策的時(shí)效性。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)取決于生產(chǎn)要素投入的增長(zhǎng)，生產(chǎn)要素包括土地、勞動(dòng)和投資三個(gè)基本要素。土地要素雖然在一定程度上會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，但不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起決定性的作用，這已為世界各國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)實(shí)踐所證明。勞動(dòng)要素由于在廣大發(fā)展中國家存在無限供給和發(fā)達(dá)國家的高失業(yè)率，也不會(huì)構(gòu)成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的首要約束條件。因此，投資形成的快慢，將構(gòu)成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的首要約束條件。
4實(shí)施出口退稅政策，推動(dòng)了我國出口貿(mào)易
需求、投資和出口被稱為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三架馬車，我國的出口退稅政策，推動(dòng)了通過對(duì)出口商品實(shí)行出口退稅政策，推動(dòng)了國家進(jìn)出口貿(mào)易的飛速發(fā)展，提高了企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力，并增加國家外匯儲(chǔ)備。在總需求和總供給關(guān)系中，如果出現(xiàn)總供給過大或過小的經(jīng)濟(jì)失衡，既可以通過控制需求來取得經(jīng)濟(jì)平衡，也可以通過控制供給來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平衡。因總供給不足引起的經(jīng)濟(jì)失衡，通常是由于供給結(jié)構(gòu)不合理造成的，我國國民經(jīng)濟(jì)中的某些部門，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、能源、交通、通訊等部門發(fā)展滯后；而其它一些部門，如紡織、機(jī)械、建材、鋼鐵等出現(xiàn)了供給過過大的情況。在這些情況下，就要通過調(diào)整供給結(jié)構(gòu)來調(diào)節(jié)供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。
三、稅收優(yōu)惠的政策控制途徑
稅收優(yōu)惠政策在我國的稅收體系中占有重要的位置，是我國宏觀調(diào)控的一項(xiàng)重要政策，在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的同時(shí)也存在一些不可避免的實(shí)施成本。它在發(fā)揮積極作用的同時(shí)，也存在著不少消極作用，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一把雙刃劍，又是國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一項(xiàng)有力的工具。在實(shí)際制定與操作中，應(yīng)盡量發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，控制劣勢(shì)，在此方面，各國都普遍采用稅式支出理論，將稅收優(yōu)惠納入國家預(yù)算，建立科學(xué)規(guī)范的管理制度，以便深刻揭示其實(shí)質(zhì)。OECD國家計(jì)算稅式支出的方法主要有三種：收入放棄法、收入獲得法和等額支出法。目前，各國對(duì)于稅式支出的理論和方法仍處在探索階段，還未全面完善，對(duì)于我國而言，應(yīng)效仿國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與管理方法，結(jié)合我國的國情，逐步建立和完善我國的稅式支出預(yù)算體系，管理和控制稅收優(yōu)惠，揚(yáng)長(zhǎng)避短，發(fā)揮更大效益。
