發(fā)布時(shí)間：2023-03-20 16:17:10
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅務(wù)管理論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
近年來，由于國家教育總局對(duì)辦學(xué)規(guī)模要求的進(jìn)一步提高，使得教育改革體系發(fā)生了比較大的變化，那就是：日常稅務(wù)活動(dòng)的增加，給稅務(wù)管理工作帶來的難度，且這個(gè)問題的出現(xiàn)，也給高校的內(nèi)部管理造成了比較大的影響。而“營改增”在各大高校中的實(shí)行，可以進(jìn)一步提升高校稅務(wù)管理的水平，從而讓我國教育事業(yè)可以朝著一個(gè)正確的方向去發(fā)展。由此可見“，營改增”在高校中的實(shí)行，是極其重要的。
二“、營改增”對(duì)高校稅務(wù)管理的影響
（一）納稅方面的影響。過去，高校在簽訂各種科研項(xiàng)目協(xié)議的時(shí)候，都必須要繳納相應(yīng)的印花稅，且按照協(xié)議的要求，如果高校向社會(huì)提供教育服務(wù)，那么它就必須要上繳一定的營業(yè)稅，若銷售物品，則必須上繳定額的增值稅。另外，協(xié)議內(nèi)容中還牽涉到其它的一些稅種，比如：房產(chǎn)稅、所得稅以及契稅等。然而，高校在實(shí)行“營改增”之后，則不再需要上繳相應(yīng)的營業(yè)稅。其中，針對(duì)具有“一般納稅人”性質(zhì)的高校，它們過去需要上繳的營業(yè)稅稅率是5%，而在實(shí)行“營改增”之后，它們?cè)凇盃I改增”使用范圍之內(nèi)的稅率則只有6%，且其稅率也增長(zhǎng)了20%。假設(shè)，高校的進(jìn)項(xiàng)稅額抵消稅率是17%，那么“營改增”中的營業(yè)稅則會(huì)增值，但高校能夠向社會(huì)提供的所有教育服務(wù)的稅收率基本不發(fā)生任何變化，將其設(shè)為s，同時(shí)將能夠進(jìn)行抵消的含稅購進(jìn)金額設(shè)為h，然后依照“營改增”的稅率要求，將城建稅定為7%，教育附加稅定為3%。那么，就可以得出以下結(jié)論：
（1）未實(shí)行“營改增”時(shí)的稅負(fù)為：s*5%*（1+7%+3%）=0.055s；
（2）實(shí)行“營改增”時(shí)的賦稅為：[s/（1+6%）*6%-h*17%]*（1+7%+3%）s=0.062s-0.187h；
（3）實(shí)行“營改增”時(shí)增加的稅負(fù)為：0.062s-0.187h-0.055s=0.007s-0.187h。倘若，0.007s-0.187h的值等于零，那么不論高校是否實(shí)行“營改增”，其稅負(fù)都是一樣的。可0.007s-0.187h的值大于零時(shí)，高校在實(shí)行“營改增”之后，其稅負(fù)會(huì)增加。若0.007s-0.187h的值小于零，那么高校實(shí)行“營改增”后，其稅負(fù)則會(huì)減少。
（二）稅務(wù)核算方面。一般來說，高校需要上繳的納稅額是依照營業(yè)額的多少計(jì)算出來的，也就是說：營業(yè)額的高低直接影響高校納稅額的總值。但是，當(dāng)“營改增”將營業(yè)稅納入增值稅之后，高校所需要上繳的增值稅除了要受其營業(yè)額的影響之外，還要受到進(jìn)項(xiàng)稅額以及抵扣憑證的影響。所以，在這個(gè)時(shí)候，稅務(wù)的核算工作就需要財(cái)務(wù)部以及高校各大部門的全力配合了，以確保財(cái)務(wù)部可以通過正確的途徑獲得較多的增值稅發(fā)票，從而為稅種的抵扣提供方便。
（三）發(fā)票管理方面。目前，增值稅的發(fā)票只有兩種：一種是普通發(fā)票，另一種則是專用發(fā)票。因高校在進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵消的過程中，會(huì)利用到專用發(fā)票，這就會(huì)影響到其自身需要上繳的增值稅額。所以，從該角度上來看，專用發(fā)票相對(duì)于普通發(fā)票來說，高校對(duì)其的管理要更為嚴(yán)格一點(diǎn)。其次，國家有關(guān)部門針對(duì)“營改增”，將“增值稅違法犯罪”條例列入了《刑法》中。與此同時(shí)，現(xiàn)階段國家稅務(wù)總局對(duì)專用發(fā)票的開具要求也比“營改增”實(shí)行之前，更為嚴(yán)苛。
三“、營改增”的應(yīng)對(duì)措施
（一）嚴(yán)格申請(qǐng)納稅人身份。雖然，高校依照國家有關(guān)部門的要求，對(duì)“營改增”進(jìn)行了全面的落實(shí)，但高校在現(xiàn)階段中，也面臨著一個(gè)有關(guān)身份認(rèn)證的選擇題。國家相關(guān)政策中提及到：還未申請(qǐng)納稅人身份的“營改增”試點(diǎn)，只要其年銷售額達(dá)到了五百萬，那么就可以向國家申請(qǐng)“一般納稅人”的身份，而那些沒有經(jīng)常性為社會(huì)提供應(yīng)稅服務(wù)的企事業(yè)單位，則可以申請(qǐng)“小規(guī)模納稅人”的身份。因此，依照高校的服務(wù)性質(zhì)，可將其判定為“納稅人”的范疇，年銷售額也達(dá)不到“一般納稅人”的申請(qǐng)資格，所以這些高校還應(yīng)當(dāng)選擇“小規(guī)模納稅人”的身份。
（二）建立完善的發(fā)票管理制度。
因“營改增”提高了對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行管理的要求，所以高校還應(yīng)當(dāng)為這種專用發(fā)票制定一個(gè)較為完善的管理制度，并讓該管理制度對(duì)管理人員的行為進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，以確保專用發(fā)票管理工作的效率及質(zhì)量，從而讓高校的各類活動(dòng)能夠順利開展。其次，高校還應(yīng)當(dāng)對(duì)能夠進(jìn)行抵消的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行全面的審查，保證其信息的真實(shí)性與有效性，進(jìn)而確保這些專用發(fā)票都能夠?qū)崿F(xiàn)稅率的抵扣。另外，由于“營改增”的實(shí)行，讓稅務(wù)管理的基礎(chǔ)理論出現(xiàn)了較大的轉(zhuǎn)變，所以管理人員還應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)化其自身的稅務(wù)管理能力，并對(duì)傳統(tǒng)的稅務(wù)管理模式進(jìn)行科學(xué)的改進(jìn)，以完善高校稅務(wù)管理體系。
（一）重大涉稅事項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理功能
稅務(wù)管理信息系統(tǒng)實(shí)施包括將企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)內(nèi)控制度體系中涉及的操作流程、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、應(yīng)對(duì)策略整理、分類、維護(hù)到系統(tǒng)之中，建立可編輯、可調(diào)用的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別庫及管控措施庫。稅務(wù)管理信息系統(tǒng)應(yīng)將重大涉稅事項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制流程納入系統(tǒng)，即稅務(wù)部門人員獲知重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生后，將重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)及相關(guān)資料維護(hù)納入稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，根據(jù)事項(xiàng)類別、性質(zhì)，調(diào)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別及管控措施庫信息進(jìn)行分析，或聘請(qǐng)外部稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)提供專業(yè)咨詢服務(wù)，稅務(wù)部門通過稅務(wù)管理信息系統(tǒng)將最終確定發(fā)表的稅務(wù)意見反饋給決策部門。稅務(wù)管理系統(tǒng)需通過流程管理工具和文檔管理系統(tǒng)固化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部稅務(wù)檢查業(yè)務(wù)流程，包括集團(tuán)總部通過系統(tǒng)自查、抽查通知；上下級(jí)單位之間通過系統(tǒng)通報(bào)工作進(jìn)度、交流相關(guān)問題；自查、抽查結(jié)束后，相關(guān)人員將自查報(bào)告、檢查報(bào)告、整改報(bào)告等結(jié)論性質(zhì)文檔上傳存檔。稅務(wù)管理信息系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)應(yīng)對(duì)外部稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查業(yè)務(wù)流程，要求成員企業(yè)在發(fā)生稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查事項(xiàng)的第一時(shí)間，通過系統(tǒng)向上級(jí)單位報(bào)告相關(guān)檢查內(nèi)容；上級(jí)單位可通過系統(tǒng)掌握、跟進(jìn)成員企業(yè)外部稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的辦理進(jìn)度，提出指導(dǎo)意見；外部稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查事項(xiàng)結(jié)束后，相關(guān)人員應(yīng)將相關(guān)結(jié)論性文檔上傳存檔。
（二）集團(tuán)納稅數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析功能
稅務(wù)管理信息系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)按行政區(qū)劃、業(yè)務(wù)板塊、成員企業(yè)、稅費(fèi)種類、稅款屬期等多維度統(tǒng)計(jì)、查詢應(yīng)交稅費(fèi)、實(shí)繳稅費(fèi)、地方財(cái)政貢獻(xiàn)情況；應(yīng)實(shí)現(xiàn)查詢條件可任意組合，逐層細(xì)化和深化統(tǒng)計(jì)分析；應(yīng)通過權(quán)限控制，實(shí)現(xiàn)層級(jí)管理，即每一成員企業(yè)均可查詢、統(tǒng)計(jì)本級(jí)及所屬下級(jí)企業(yè)納稅數(shù)據(jù)。稅務(wù)管理信息系統(tǒng)應(yīng)基于財(cái)務(wù)預(yù)算或業(yè)務(wù)預(yù)算實(shí)現(xiàn)對(duì)成員企業(yè)及其下級(jí)單位未來期間的稅費(fèi)預(yù)測(cè)；稅務(wù)管理信息系統(tǒng)應(yīng)建立納稅指標(biāo)評(píng)估體系，快速計(jì)算、評(píng)估各成員企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率、稅負(fù)變動(dòng)彈性指標(biāo)等納稅評(píng)估指標(biāo)數(shù)值，與行業(yè)平均值、管理經(jīng)驗(yàn)值比較并提示預(yù)警信息；系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)基于稅費(fèi)數(shù)據(jù)和輔助的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，自動(dòng)生成集團(tuán)稅務(wù)管理報(bào)表；應(yīng)實(shí)現(xiàn)按預(yù)先制定的模版或管理口徑生成不同層級(jí)成員企業(yè)的稅務(wù)工作報(bào)告，為管理層提供決策信息。
（三）稅務(wù)交流共享平臺(tái)功能
稅務(wù)管理系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)為集團(tuán)總部向成員企業(yè)提供稅收政策咨詢單向或互動(dòng)平臺(tái)；應(yīng)實(shí)現(xiàn)集團(tuán)總部通過系統(tǒng)向各層級(jí)成員企業(yè)最新稅收法規(guī)、內(nèi)部稅務(wù)刊物等；應(yīng)將年度、季度、月度相對(duì)固定的工作事項(xiàng)制成稅務(wù)工作日歷自動(dòng)提醒相關(guān)人員。稅務(wù)管理信息系統(tǒng)應(yīng)具有自動(dòng)歸檔功能和手工上傳歸檔功能，用戶可按權(quán)限查詢、調(diào)閱本級(jí)及下級(jí)單位的檔案資料。除全稅種納稅申報(bào)資料自動(dòng)歸檔外，應(yīng)根據(jù)需要將系統(tǒng)外涉稅文檔掃描上傳到系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)日常涉稅文檔的電子化分類管理。
二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)中需注意的問題
（一）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)圍繞集團(tuán)稅務(wù)管理的目標(biāo)
盡管企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理的內(nèi)容繁多，通常包括集團(tuán)稅務(wù)管理制度的制定、稅收法規(guī)研究及稅收優(yōu)惠政策爭(zhēng)取、成員企業(yè)納稅申報(bào)管理、稅務(wù)籌劃和稅務(wù)咨詢服務(wù)、重大涉稅業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部稅務(wù)檢查和稅務(wù)審計(jì)的組織管理、外部稅務(wù)稽查的協(xié)調(diào)和應(yīng)對(duì)、對(duì)成員企業(yè)稅務(wù)管理工作的考核評(píng)價(jià)等，但其目標(biāo)與集團(tuán)內(nèi)單體企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)一致，即控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低稅收成本。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)圍繞集團(tuán)稅務(wù)管理目標(biāo)這條主線，凡是對(duì)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或降低稅收成本作用顯著的稅務(wù)管理理念、制度、方法、流程就必須盡量納入稅務(wù)管理信息系統(tǒng)予以固化；反之，則可以基于成本效益原則暫時(shí)將需求予以擱置。
（二）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)制定正確的實(shí)施策略
現(xiàn)代企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論認(rèn)為，任何企業(yè)都存在管理上的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)苗頭和最終成果都會(huì)通過財(cái)務(wù)和資金形態(tài)體現(xiàn)出來。所以，財(cái)務(wù)管理自始至終都是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的晴雨表。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，作為房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)專員重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和防范是我們義不容辭的責(zé)任。筆者認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)《稅法》等稅收法律法規(guī)的收集、研究、學(xué)習(xí)和理解不透，在稅種上會(huì)因?yàn)閼?yīng)納稅而未納、在稅款上會(huì)因?yàn)闆]有足額繳納而被稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)后給予處罰。另一方面是因?yàn)閷?duì)稅收優(yōu)惠扶持政策不了解，致使能享受的優(yōu)惠政策卻沒有申請(qǐng)享受，增加了稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)闆]享受優(yōu)惠政策、補(bǔ)繳稅款、加罰滯納金，不僅會(huì)造成企業(yè)的財(cái)務(wù)損失還會(huì)造成企業(yè)聲譽(yù)受損。另外就是存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)：例如把建安合同壓低使建安稅款少交，但是建安合同低，土地增值稅會(huì)相應(yīng)提高，得不償失。再如隱瞞銷售收入開具發(fā)票會(huì)相應(yīng)減少稅收，購房人也許現(xiàn)在無所謂，但在二次交易需要發(fā)票抵扣時(shí)問題就會(huì)暴露無遺，從而形成了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)究其原因一是稅務(wù)會(huì)計(jì)的人員素質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和納稅觀念不高；二是重要業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)的涉稅控制、稅務(wù)內(nèi)控監(jiān)督不嚴(yán)等等。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范
1．提高決策管理人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的后果，端正誠信納稅、合法納稅的觀念，絕對(duì)不能抱有僥幸心理，投機(jī)取巧、偷逃稅款。
2．從制度入手，建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系。通過執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，設(shè)置涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿項(xiàng)目開發(fā)銷售的全過程，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中自我防控。
3．注重對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)。加強(qiáng)稅收法律法規(guī)和政策的學(xué)習(xí)。認(rèn)真學(xué)習(xí)稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能、分類、核算方法。
4．負(fù)責(zé)稅務(wù)的會(huì)計(jì)人員要密切關(guān)注稅收政策的變動(dòng)，及時(shí)注意信息的收集和比對(duì)，建立健全相關(guān)信息交流傳遞制度，對(duì)有關(guān)政策進(jìn)行深入研究，正確理解。結(jié)合企業(yè)實(shí)際，正確利用稅收政策，降低納稅成本。
三、設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)，建立稅務(wù)核算體系
針對(duì)稅收管理的越發(fā)嚴(yán)格和越發(fā)精細(xì)化，要求企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)必須從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分離出來，使之成為企業(yè)專門從事稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。
1．建立稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立核算。在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的前提下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置相對(duì)獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)部門或機(jī)構(gòu)。例如可在財(cái)務(wù)部下設(shè)稅費(fèi)管理科，明確對(duì)企業(yè)中所有涉稅事項(xiàng)、稅金計(jì)算、稅款申報(bào)與繳納等全面負(fù)責(zé)的崗位職責(zé)和權(quán)限，在人力物力上保證稅款計(jì)繳的及時(shí)性。該部門對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程中的每一筆經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國家稅收法令為依據(jù)，獨(dú)立地進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，計(jì)算各項(xiàng)應(yīng)稅收入及相關(guān)稅金，從而保證企業(yè)各項(xiàng)稅金計(jì)算的完整性和正確性。
2．稅務(wù)會(huì)計(jì)的納稅籌劃。稅收籌劃是通過在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的事先安排和策劃，尋找稅收法律中的稅負(fù)下限，以使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最小化，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。納稅籌劃既不是偷稅也不完全等同于避稅。通過會(huì)計(jì)核算方法的選擇進(jìn)行的納稅籌劃不是做假賬，而是會(huì)計(jì)方法適當(dāng)?shù)倪x擇。比如，在材料價(jià)格不斷上漲的情況下，采用后進(jìn)先出法可以加大當(dāng)期的成本費(fèi)用，成本影響利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅的大小。
四、建立納稅自查制度，規(guī)范納稅業(yè)務(wù)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立納稅自查制度，定期或不定期地自查稅額計(jì)算中有無漏洞和問題，不僅可以保證財(cái)會(huì)資料及涉稅數(shù)據(jù)準(zhǔn)確完整，也可作為接受稅務(wù)稽查的前期準(zhǔn)備。
1．日常定期自查，結(jié)合財(cái)務(wù)核算過程的實(shí)際情況，對(duì)照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，檢查有無漏報(bào)應(yīng)稅收入、多列支出、虛增抵扣稅額、漏、錯(cuò)報(bào)代扣(收)稅項(xiàng)目、錯(cuò)用稅率或計(jì)算錯(cuò)誤等情況。發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤及時(shí)自行糾正。
2．對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的各類專項(xiàng)納稅檢查，按照通知的時(shí)間、要求和檢點(diǎn)，提前組織力量展開自查。對(duì)于在自查中發(fā)現(xiàn)的納稅錯(cuò)誤，主動(dòng)改正，及時(shí)補(bǔ)繳稅款、滯納金，避免不必要的罰款。把專項(xiàng)檢查中可能出現(xiàn)的問題消滅在自查階段。
3．由于企業(yè)習(xí)慣按照舊有模式處理涉稅問題，依靠自身力量很難發(fā)現(xiàn)問題，此時(shí)不排除聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所給予協(xié)助，花小錢、省大錢，還可在他們的幫助下進(jìn)一步規(guī)范納稅業(yè)務(wù)。
五、構(gòu)建和諧稅企關(guān)系
國網(wǎng)山西省電力公司供電業(yè)務(wù)主要包括售電、輸電和配電業(yè)務(wù)，目前以售電業(yè)務(wù)為主。就售電業(yè)務(wù)而言，業(yè)務(wù)看似簡(jiǎn)單，但收費(fèi)項(xiàng)目門類繁多，包含電費(fèi)收入、國家重大水利工程建設(shè)基金、農(nóng)網(wǎng)還貸資金（一省多貸）、水庫移民后期扶持基金、可再生能源附加、差別電價(jià)收入、城市公用事業(yè)附加、其他基金及附加等。與售電業(yè)務(wù)相關(guān)的成本主要是購電成本，包括購入電力費(fèi)和支付給上網(wǎng)電廠的外購無功電費(fèi)。售電業(yè)務(wù)涉及到增值稅及附加、印花稅和企業(yè)所得稅等稅種。
二、售電業(yè)務(wù)稅收政策與會(huì)計(jì)政策差異分析
1.售電業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)差異分析。
（1）售電業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入條件分析。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)的條件，一是產(chǎn)品的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，即與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，二是對(duì)售出產(chǎn)品是否還進(jìn)行管理或控制，三是與產(chǎn)品有關(guān)的收入和成本能否可靠計(jì)量，四是相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)。以上幾個(gè)條件同時(shí)具備方可確認(rèn)收入。電力企業(yè)屬于一種特殊產(chǎn)品，不像一般的有形動(dòng)產(chǎn)，在銷售時(shí)可以看到位移的過程。對(duì)于一般客戶而言，只能以消費(fèi)量（即以電表指數(shù)量）來確認(rèn)供應(yīng)量，進(jìn)而確認(rèn)銷售收入。供應(yīng)量一旦確認(rèn)，與電力企業(yè)有關(guān)的所有權(quán)也隨之消失，也不存在繼續(xù)管理和控制的權(quán)利，是否確認(rèn)收入，主要指標(biāo)是看收入和成本是否能夠可靠計(jì)量，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性是否在50%以上。
（2）售電業(yè)務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分析。根據(jù)增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，產(chǎn)品提供后，收到貨款或取得收取貨款的憑據(jù)，納稅義務(wù)隨之產(chǎn)生。如果提前開具發(fā)票，開具發(fā)票之時(shí)，也就是納稅義務(wù)產(chǎn)生之日。如果把產(chǎn)品無償贈(zèng)送給他人，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送使用環(huán)節(jié)。
（3）售電業(yè)務(wù)印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分析。印花稅作為行為稅，主要是針對(duì)訂立銷售合同行為征稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)為銷售或勞務(wù)合同生效之日。
（4）售電業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件分析。根據(jù)國稅函[2008]875號(hào)文件精神，售電業(yè)務(wù)合同簽訂后，電力企業(yè)已經(jīng)提供且不再進(jìn)行管理和控制，收入和成本能可靠計(jì)量，與產(chǎn)品有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只要轉(zhuǎn)移，即符合所得稅確認(rèn)收入的條件，應(yīng)及時(shí)確認(rèn)計(jì)稅所得。
（5）供電業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)差異分析。根據(jù)以上政策分析，國稅函[2008]875號(hào)文件在規(guī)范企業(yè)所得稅計(jì)稅收入確認(rèn)條件上與會(huì)計(jì)政策有所不同，增加了“銷售合同已經(jīng)簽訂”要件，而不接受會(huì)計(jì)上給予謹(jǐn)慎原則而設(shè)定的“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”要求，而增值稅以收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)為條件，印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)為銷售或勞務(wù)合同生效之日，而不以合同是否履行為前提。
2.售電收入稅收政策與會(huì)計(jì)政策差異分析。第一，售電收入增值稅及附加主要政策分析。根據(jù)國家稅務(wù)總局2004年的國家稅務(wù)總局第10號(hào)令，對(duì)電力企業(yè)銷售明確了具體的管理辦法。根據(jù)該辦法規(guī)定，電力公司銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，除銷項(xiàng)稅額外均作為增值稅計(jì)稅依據(jù)。也就是說，電力公司在向客戶收取電力企業(yè)銷售收入時(shí)代國家收取的各種基金和事業(yè)性收費(fèi)也要計(jì)算繳納增值稅。國家稅務(wù)總局第10號(hào)令是在增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則修訂之前的，而2008年修訂的增值稅條例實(shí)施細(xì)則第十二條第四款規(guī)定，國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金、國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政和價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)在開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)、全額上繳財(cái)政后不再作為增值稅征稅范圍。就電費(fèi)的價(jià)外收費(fèi)項(xiàng)目而言，國家重大水利工程建設(shè)基金、農(nóng)網(wǎng)還貸資金（一省多貸）、水庫移民后期扶持基金、可再生能源附加、差別電價(jià)收入、城市公用事業(yè)附加均屬于政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)，國家并對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目資金的入庫級(jí)次和用途都出臺(tái)了詳實(shí)的管理辦法，按說應(yīng)不在增值稅征稅范圍，但國家稅務(wù)總局第10號(hào)令至今尚未修訂，僅在國稅函[2009]591號(hào)文件中，把農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)收入劃入增值稅免稅范圍。山西省目前隨同增值稅征收的附加稅費(fèi)主要包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、價(jià)格調(diào)控基金和河道管理費(fèi)等。附加稅費(fèi)的計(jì)稅依據(jù)為當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅額。農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)收入免征增征值稅后，相應(yīng)的附加稅費(fèi)也不再征收。根據(jù)財(cái)稅[2010]44號(hào)文件規(guī)定，對(duì)國家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。國家稅務(wù)總局第10號(hào)令對(duì)電力產(chǎn)品納稅方式也進(jìn)行了具體規(guī)范。按其第四條第二款規(guī)定，電力公司銷售電力產(chǎn)品，實(shí)行供電環(huán)節(jié)預(yù)征、由獨(dú)立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算的辦法辦法。就國網(wǎng)山西電力公司而言，在各地市設(shè)立的分公司（含區(qū)、縣供電公司），依山西省國稅局核定的預(yù)征率計(jì)算售電環(huán)節(jié)的增值稅，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
根據(jù)山西省國家稅務(wù)局2013年第1號(hào)公告規(guī)定，自2013年1月1日（稅款所屬期）起，國網(wǎng)山西省電力公司所屬供電企業(yè)增值稅預(yù)征率調(diào)整為1.5%。計(jì)算公式為：預(yù)征稅額＝銷售額×1.5%。各市、縣分公司隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價(jià)外費(fèi)用則按照17%的電力產(chǎn)品適用稅率在預(yù)征環(huán)節(jié)計(jì)算繳納增值稅，同樣不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：預(yù)征稅額＝價(jià)外費(fèi)用/(1+17%)×17%。第二，售電收入印花稅主要政策分析。關(guān)于售電過程中電力公司與用電單位簽訂的供電合同是否繳納印花稅，仁者見仁，智者見智，在具體稅務(wù)執(zhí)法過程中也存在分歧。我們認(rèn)為，就目前而言，供電合同不屬于印花稅征稅范圍。具體理由如下：印花稅暫行條例通過正列舉的方法列舉了14類印花稅應(yīng)稅憑證，未列示的合同或其他憑證不繳納印花稅；中華人民共和國經(jīng)濟(jì)合同法把購銷合同和供電合同分為兩種不同的合同類型，不存在包含關(guān)系；財(cái)稅[2006]162號(hào)文件只是明確了發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅，未涉及供電合同。第三，售電收入企業(yè)所得稅主要政策分析。企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入涵蓋了企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的各種收入，具體包括九種收入形式：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。
企業(yè)所得稅條例第二十五條還明確了視同銷售范圍，國稅函[2008]828號(hào)文件又作了進(jìn)一步的說明和補(bǔ)充，將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、股息分配、對(duì)外捐贈(zèng)等也納入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入范圍。同時(shí)，企業(yè)所得稅法將企業(yè)取得的財(cái)政撥款、依法向客戶收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等作為不征稅收入排除在企業(yè)所得稅征稅范圍之外。根據(jù)以上政策分析規(guī)定，電費(fèi)收入屬于銷售貨物收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。國家重大水利工程建設(shè)基金、農(nóng)網(wǎng)還貸資金（一省多貸）、水庫移民后期扶持基金、可再生能源附加、差別電價(jià)收入、城市公用事業(yè)附加屬于政府性基金，依法上交財(cái)政部分，不征收企業(yè)所得稅。第四，售電收入會(huì)計(jì)政策分析。根據(jù)國網(wǎng)山西省電力公司相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)根據(jù)營銷、計(jì)劃、調(diào)度等部門提供的電量電費(fèi)銷售數(shù)據(jù)確認(rèn)當(dāng)期售電收入；按照國家有關(guān)部門規(guī)定對(duì)用戶的銷售折扣與折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的售電收入。企業(yè)發(fā)生對(duì)外捐贈(zèng)行為，按成本結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出，而不確認(rèn)營業(yè)收入。按國網(wǎng)會(huì)計(jì)核算辦法規(guī)定，隨同電費(fèi)一并收取的各項(xiàng)代收收入先要計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”，并計(jì)算繳納增值稅銷項(xiàng)稅額，隨后要將代收收入從主營業(yè)務(wù)收入中轉(zhuǎn)出，計(jì)入“其他應(yīng)交款”，不計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
第五，售電收入稅收政策與會(huì)計(jì)政策差異分析。增值稅方面，企業(yè)價(jià)外代收費(fèi)用屬于增值稅計(jì)稅依據(jù)的組成部分。銷售單位收取價(jià)外費(fèi)用時(shí)一定要將其合并在應(yīng)稅銷售額中計(jì)算銷項(xiàng)稅額或預(yù)征稅款，但在其會(huì)計(jì)處理上價(jià)外費(fèi)用不一定要確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，而是根據(jù)不同項(xiàng)目，進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)所得稅方面，各項(xiàng)價(jià)外收入在滿足“不征稅收入”的前提下可以從收入總額中減去。也就是說，代國家收取的各項(xiàng)基金和費(fèi)用只有上繳財(cái)政后才能減少計(jì)稅所得。如果企業(yè)在所得稅核算時(shí)只是轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)交款”而未實(shí)際上繳，則會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。另外，企業(yè)發(fā)生對(duì)外捐贈(zèng)行為，會(huì)計(jì)在確認(rèn)營業(yè)外支出的同時(shí)，要視同銷售計(jì)算繳納增值稅及附加和企業(yè)所得稅。
3.售電成本稅收政策與會(huì)計(jì)政策差異分析。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)為銷售產(chǎn)品發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入時(shí)，將已銷售產(chǎn)品的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)國家電網(wǎng)會(huì)計(jì)核算辦法規(guī)定，國網(wǎng)山西電力公司作為非電力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，其售電成本主要是購電成本而不包含期間費(fèi)用。從增值稅角度看，由于電力生產(chǎn)企業(yè)基本上屬于增值稅一般納稅人，不存在無法提供增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象，而且進(jìn)項(xiàng)稅額核算全部集中在省公司，基本上不存在稅收與會(huì)計(jì)差異。就印花稅而言，財(cái)稅[2006]162號(hào)文件明確規(guī)定發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級(jí)電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅，也不存在爭(zhēng)議。會(huì)計(jì)與稅收的差異主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅上。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，購入電力費(fèi)屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但是必須取得合法有效憑證。會(huì)計(jì)上僅根據(jù)成本與收入相配比的原則進(jìn)行成本的確認(rèn)。如果無法取得合法有效憑證，將產(chǎn)生永久性差異。如果在企業(yè)所得稅納稅年度之后取得合法票據(jù)，則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。
三、售電業(yè)務(wù)稅務(wù)精細(xì)化管理有效途徑
1.厘清現(xiàn)行稅收政策，加強(qiáng)稅種管理。
（1）劃清各項(xiàng)稅費(fèi)征免界限，降低稅收成本。“農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)收入”免征增值稅，同時(shí)免征相關(guān)附加稅，但“國家重大水利工程建設(shè)基金”僅免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，增值稅及其他附加則不在免征之列。因此，建議企業(yè)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理中增加相應(yīng)的核算模塊，準(zhǔn)確核算預(yù)繳稅款中該基金對(duì)應(yīng)的增值稅稅額，僅在確認(rèn)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加計(jì)稅依據(jù)時(shí)予以核減。
（2）準(zhǔn)確把握增值稅價(jià)外收費(fèi)核算政策，防止增加稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)增值稅相關(guān)政策規(guī)定，增值稅價(jià)外費(fèi)用在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)一律按含稅價(jià)格處理，各地市（含區(qū)、縣供電公司）在計(jì)算預(yù)繳增值稅額時(shí)也應(yīng)比照?qǐng)?zhí)行。省公司上交財(cái)政的資金應(yīng)扣除各項(xiàng)基金和行政事業(yè)性收費(fèi)核算的增值稅額。
2.規(guī)范會(huì)計(jì)核算制度，實(shí)現(xiàn)稅會(huì)無縫對(duì)接。
（1）根據(jù)增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票在認(rèn)證通過后方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，目前國網(wǎng)山西省電力公司對(duì)當(dāng)期取得但未認(rèn)證的發(fā)票沒有明確會(huì)計(jì)核算辦法。建議企業(yè)增加“遞延增值稅資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目，對(duì)當(dāng)期未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票注明的稅額先通過“遞延增值稅資產(chǎn)”科目核算，在認(rèn)證當(dāng)期再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，這樣，既保證了會(huì)計(jì)核算的及時(shí)、準(zhǔn)確和完整，也保證了會(huì)計(jì)報(bào)表和增值稅納稅申報(bào)表的無縫對(duì)接。
（2）根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)代收的各項(xiàng)基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，在依法上交財(cái)政之后，才能減少計(jì)稅所得。建議企業(yè)在上繳財(cái)政之前不做賬務(wù)處理，在實(shí)際上繳時(shí)直接核減主營業(yè)務(wù)收入。
（3）竊電、違章使用電費(fèi)是供電企業(yè)依據(jù)供電合同，向竊電用戶收取的違約金性質(zhì)的款項(xiàng)，在營業(yè)外收入中核算，但要按價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。
（4）屬于押金性質(zhì)的臨時(shí)接電費(fèi)用，不需要計(jì)算繳納增值稅及附加。確定不需返還的臨時(shí)接電費(fèi)用應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)收入，并確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額或預(yù)繳稅款，計(jì)算相關(guān)稅金及附加。
3.準(zhǔn)確核算預(yù)繳增值稅款，提高納稅質(zhì)量。根據(jù)國家稅務(wù)總局第10號(hào)令規(guī)定，區(qū)縣級(jí)供電企業(yè)供電收入按預(yù)征率（1.5%)計(jì)算預(yù)繳增值稅，而價(jià)外收費(fèi)按電力產(chǎn)品適用稅率(17%)計(jì)算預(yù)繳增值稅，均不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣可能會(huì)造成預(yù)繳稅款大于應(yīng)繳稅款的現(xiàn)象，但在國家稅收政策未調(diào)整之前，區(qū)縣級(jí)供電企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)有政策，不得因稅收安排而隱瞞或推遲確認(rèn)收入。
4.加強(qiáng)票據(jù)管理，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（1）國稅函[2009]591號(hào)文件把農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)收入劃入增值稅免稅范圍的同時(shí)，要求該項(xiàng)收入不得開具增值稅專用發(fā)票，但出具什么票據(jù)尚未明確。建議企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通，確認(rèn)開具票據(jù)的具體種類以避免發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)目前的勞動(dòng)關(guān)系管理實(shí)踐，母公司派遣人員到子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)工作，其勞動(dòng)關(guān)系的處理有以下幾種模式：一是外派員工與母公司建立勞動(dòng)關(guān)系，母公司下發(fā)派遣人員任職文件，員工在子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)，不產(chǎn)生勞動(dòng)合同的變更；二是采取變更外派人員勞動(dòng)合同關(guān)系主體的模式，母公司將所派遣人員的勞動(dòng)合同關(guān)系主體，變更為子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)，即子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)與外派人員直接簽訂勞動(dòng)合同，母公司與該員工解除勞動(dòng)關(guān)系。三是有勞務(wù)派遣資質(zhì)單位的前提下，母公司采取勞務(wù)派遣模式，與子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂勞務(wù)派遣合同，子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)支付給母公司勞務(wù)費(fèi)。
二、外派員工勞動(dòng)工資結(jié)算方式
1.兩邊發(fā)工資
外派人員工資薪金由母公司和子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)分別發(fā)放，子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)按本企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放工資并扣繳個(gè)人所得稅，母公司補(bǔ)發(fā)差額，代扣代繳社保費(fèi)用，并進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳。
2.以勞務(wù)費(fèi)方式結(jié)算
即由母公司以外派勞務(wù)用工形式派遣外派人員至子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)，由子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)支付母公司勞務(wù)費(fèi)。
3.以服務(wù)費(fèi)方式結(jié)算
即以簽訂服務(wù)合同形式，約定母公司派出人員提供服務(wù)，子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)以服務(wù)費(fèi)形式支付母公司費(fèi)用。
三、結(jié)算方式涉及的稅務(wù)問題
1.兩邊發(fā)工資，母公司代繳社保費(fèi)及進(jìn)行個(gè)人所得稅清繳
（1）個(gè)人所得稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》規(guī)定，個(gè)人在兩地或兩處以上取得工資薪金所得，應(yīng)將同一個(gè)月所得合并，按照合并后的工資薪金所得適用稅率和速算扣除數(shù)，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。兩地企業(yè)同時(shí)履行了個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)的，外派人員可選擇其中一地進(jìn)行個(gè)人所得稅的匯繳清算。但是，兩地企業(yè)只能由一地企業(yè)減扣除數(shù)。在實(shí)踐中，稅務(wù)申報(bào)采用電子形式申報(bào)時(shí)，由于電腦程序是固定的，需采用非常規(guī)方式進(jìn)行匯算清繳，與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商確定匯算清繳的方案。
（2）企業(yè)所得稅。由于社保費(fèi)通過母公司代付，且稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“任職”的理解，是與公司簽訂勞動(dòng)合同并擔(dān)任職務(wù)，對(duì)外派人員直接支付的工資，在稅前扣除與稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策可能存在爭(zhēng)議。各省市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此問題各有各的政策規(guī)定，寧夏、青島等地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在解答中明確指出：“鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照‘實(shí)質(zhì)重于形式’的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)等做出的調(diào)配決定及員工名冊(cè)等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒有訂立勞動(dòng)合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除”。浙江就不一樣，浙江省稅務(wù)局依據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)文件精神，在解釋中明確指出“:在不重復(fù)扣除的前提下，省內(nèi)跨縣、市企業(yè)的管理人員到所屬關(guān)聯(lián)企業(yè)工作，由關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)放的工資及各種補(bǔ)貼收入，可作為職工工資、職工福利等費(fèi)用在稅前扣除，但母公司應(yīng)提供外派員工名單清冊(cè)”。但此解釋就沒明確子公司為跨省企業(yè)如何處理的答案。因此，考慮到各地稅收政策的差異，外派人員在子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)放的工資等費(fèi)用能否稅前列支，如何扣除應(yīng)按所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定執(zhí)行。另外，由于兩家企業(yè)均為獨(dú)立納稅人，兩邊發(fā)工資，在兩家企業(yè)一家有盈利、另一家虧損的情況下，存在兩家企業(yè)調(diào)節(jié)的嫌疑，存在一定的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。
2.以勞務(wù)費(fèi)方式結(jié)算
（1）個(gè)人所得稅。異地企業(yè)以支付勞務(wù)費(fèi)形式支付母公司外派人員費(fèi)用，外派人員工資薪金由母公司發(fā)放并代扣代繳個(gè)人所得稅。
（2）營業(yè)稅及附加稅費(fèi)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)人力資源服務(wù)單位（勞務(wù)公司、保安公司等）接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其支付給予勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款，減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)者辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額，為計(jì)稅營業(yè)額。母公司若有勞務(wù)輸出派遣資質(zhì)，派遣人員到子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)工作，可按差額5%稅率繳納營業(yè)稅。另外，母公司在繳納營業(yè)稅的同時(shí)，還應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅的7%繳納城建稅、3%繳納教育費(fèi)附加、2%繳納地方教育費(fèi)附加。
（3）企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)公告規(guī)定企業(yè)因接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利支出，并按《企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，可作為計(jì)算其它各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
3.以服務(wù)費(fèi)方式結(jié)算
根據(jù)國稅發(fā)[2008]86號(hào)文件規(guī)定，母子公司按“獨(dú)立交易”原則，確定服務(wù)價(jià)格，母公司收取服務(wù)費(fèi)作為收入并開具發(fā)票，繳納相關(guān)稅金，派遣人員的工資作為母公司的工資薪金支出在稅前扣除；子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)支付服務(wù)時(shí)取得發(fā)票，作為正常的服務(wù)費(fèi)列支并在稅前扣除。
（1）個(gè)人所得稅。子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)以支付服務(wù)費(fèi)形式支付母公司外派人員費(fèi)用，外派人員工資薪金由母公司發(fā)放并代扣代繳個(gè)人所得稅。
（2）流轉(zhuǎn)稅及附加稅費(fèi)。母公司收到的服務(wù)費(fèi)，屬于母公司的營業(yè)收入，應(yīng)按對(duì)應(yīng)的稅目繳納流轉(zhuǎn)稅還是增值稅，應(yīng)視母公司提供的服務(wù)而定。目前，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)已納入“營改稅”范圍，應(yīng)繳納增值稅，除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率外，其他服務(wù)均適用6%；除上述服務(wù)外，按5%稅率繳納營業(yè)稅。母公司在繳納營業(yè)稅的同時(shí)，還應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅的7%繳納城建稅、3%繳納教育費(fèi)附加、2%繳納地方教育費(fèi)附加。
（3）企業(yè)所得稅。母公司因提供服務(wù)取得的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入公司的營業(yè)收入，并計(jì)入當(dāng)年利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅。子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)可根據(jù)與母公司簽訂的服務(wù)合同和母公司提供的發(fā)票，按“服務(wù)性質(zhì)、收入與成本配比”原則，計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，并按稅法規(guī)定稅前扣除。需特別指出的是，若母公司實(shí)際支付的外派人員費(fèi)用大于收入的勞務(wù)費(fèi)用和服務(wù)費(fèi)用，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間存在的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整；《中華人民共和國稅收征收管理法》也規(guī)定，納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)偏低，又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)繳納額。因此，具體執(zhí)行應(yīng)以相關(guān)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的實(shí)際執(zhí)行為準(zhǔn)，操作方案應(yīng)征得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的同意，避免引起不必要的麻煩。
四、結(jié)論
進(jìn)行污水處理工作時(shí)要繳納一定的價(jià)內(nèi)稅，起本質(zhì)就是和處理費(fèi)用相關(guān)的各種稅金。目前，我國處理污水的企業(yè)屬于事業(yè)單位的范疇，處理工作中獲得的污水處理費(fèi)也屬于行政收費(fèi)，因此不用繳納其他稅金，我國的污水處理企業(yè)將來會(huì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)化，那么在污水處理工作中就要繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等各項(xiàng)稅金。對(duì)污水處理的營業(yè)額所收取的稅款就是營業(yè)稅，依據(jù)污水處理的總利潤(rùn)，根據(jù)低稅率額算出總稅款。
二、污水處理費(fèi)的制定管理
在污水處理費(fèi)管理工作的整個(gè)過程中，都必須以相關(guān)的規(guī)定為依據(jù)，通常使用“兩部制”收費(fèi)方法，要保證確定的污水處理費(fèi)能體現(xiàn)處理服務(wù)的意義，還要平衡好對(duì)水的需求，要與我國的收費(fèi)政策一致。
（一）污水處理費(fèi)制定的原則
1污水處理費(fèi)應(yīng)能補(bǔ)償成本。進(jìn)行成本補(bǔ)償工作時(shí)要注意下列兩點(diǎn)：①合理確定貨幣價(jià)值量的總額，要在一個(gè)科學(xué)的范圍內(nèi)；②要合理分析貨幣價(jià)值量補(bǔ)償與實(shí)物補(bǔ)償間的關(guān)系，維持好兩者間的平衡。2污水處理費(fèi)中應(yīng)包含合理盈利。將污水處理工作中各個(gè)工作者的流動(dòng)成果以貨幣形式體現(xiàn)出來就是盈利。盈利是實(shí)際收取的處理費(fèi)與成本間的差額，有稅金及利潤(rùn)兩大方面。依據(jù)國家的稅法向國家交付的金額為稅金，它是為了幫助國家積累資金。利潤(rùn)則要在污水處理費(fèi)的總額中減去各項(xiàng)成本和稅金支出，它可以為企業(yè)的發(fā)展提供源源不斷的動(dòng)力。確定污水處理費(fèi)時(shí)要本著科學(xué)盈利的原則，也就是要根據(jù)社會(huì)資金的平均利潤(rùn)率來確定。3污水處理費(fèi)應(yīng)形成合理差價(jià)。用戶差價(jià)即根據(jù)用戶的差異來確定費(fèi)用。生活用水、行政企業(yè)和學(xué)校的用水都是不以盈利為目的的，所以在對(duì)這些用戶收取水費(fèi)時(shí)，就要本著微利的原則，即稍稍大于成本即可。但是對(duì)于那些以盈利為目標(biāo)的企業(yè)比如商店、酒店等，就要將污水處理費(fèi)用制定的高些，以保證污水處理工作能夠獲得預(yù)期的利潤(rùn)。
（二）污水處理費(fèi)的“兩部制”
1污水處理費(fèi)“兩部制”的必要性。污水處理系統(tǒng)的建設(shè)、維修及管理費(fèi)用都要通過用戶所繳納的污水處理費(fèi)來實(shí)現(xiàn)回收及增值。容量污水處理費(fèi)，就是根據(jù)用戶的實(shí)際用水量建設(shè)耗費(fèi)的資金、維修費(fèi)、管理費(fèi)等為依據(jù)確定污水處理費(fèi)。企業(yè)收取容量污水處理費(fèi)，除了能夠回收企業(yè)在建設(shè)期間以及污水處理系統(tǒng)運(yùn)營期間投入的成本，還能夠保證用戶嚴(yán)格依照自家的實(shí)際用水總量來申報(bào)最大污水處理量，避免污水處理系統(tǒng)的容積過大而被閑置，保證污水處理系統(tǒng)的工作效率并降低運(yùn)營成本。污水處理系統(tǒng)的設(shè)立是為了科學(xué)的處理污水，工作時(shí)肯定會(huì)需要多種設(shè)備、大量電力和勞動(dòng)力，因此污水處理單位初期需投入大量的運(yùn)營資金。分析目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律發(fā)現(xiàn)，污水處理企業(yè)最科學(xué)的工作方式是依據(jù)污水排量的差異來制定階梯處理費(fèi)收取制度，這樣能促進(jìn)污水處理企業(yè)更好的發(fā)展?，F(xiàn)今較科學(xué)的工作方式是收取稱量污水處理費(fèi)，其制定依據(jù)是系統(tǒng)運(yùn)行中投入的費(fèi)用總額和污水處理總量。收取稱量污水處理，可以很好的體現(xiàn)“多用水多交費(fèi)”的公平交易原則，不僅能夠增強(qiáng)用戶的合理用水和節(jié)約用水觀念，還能夠保護(hù)環(huán)境。2定額累進(jìn)計(jì)量污水處理費(fèi)。定額累進(jìn)計(jì)量收取污水費(fèi)的工作方式是以具體的標(biāo)準(zhǔn)來制定用戶的用水定額的，若用戶的用水總量大于這個(gè)定額，就需要對(duì)高出部分收取更高的污水處理費(fèi)用。但是實(shí)際用水總量小于該定額時(shí)，則應(yīng)對(duì)節(jié)約部分實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)。我國現(xiàn)今的污水處理費(fèi)管理現(xiàn)狀是不能將費(fèi)用定的很高，可是總體的水資源總量又是非常匱乏的，所以使用定額累進(jìn)計(jì)量收取法是最合適的。價(jià)格較低的定額水量，可以保證居民的基本生活用水，還能減輕居民的生活負(fù)擔(dān)，對(duì)于超出的部分收取高價(jià)，很好的體現(xiàn)了節(jié)能的思想，有助于提高用戶在日常生活中的節(jié)水意識(shí)。借助價(jià)格的杠桿作用來激勵(lì)用戶節(jié)水的方式為定額累進(jìn)收取污水處理費(fèi)?，F(xiàn)今的大部分水源都用于供給人們的基本生活用水，從節(jié)約用水的角度分析發(fā)現(xiàn)，居民生活用水是有著很大的節(jié)水潛力的，并且工作難度也不大，但是非居民生產(chǎn)用水在總水量中占得比例較小，并且變數(shù)大，靜態(tài)定額不能很好的管理水量的動(dòng)態(tài)變化，所以不使用定額累進(jìn)計(jì)量污水處理費(fèi)的收費(fèi)方式。使用定額累進(jìn)計(jì)量法收取污水處理費(fèi)的首要前提是合理設(shè)定基本的用水定額。在制定這一標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要先確定人均用水量，然后根據(jù)每戶的人數(shù)來確定各戶用水量。在收取定額累進(jìn)污水處理費(fèi)時(shí)，要科學(xué)的確定級(jí)數(shù)，因?yàn)榧夹g(shù)過少無法體現(xiàn)價(jià)格杠桿的作用，導(dǎo)致熱能的浪費(fèi)；但級(jí)數(shù)太多又會(huì)使污水處理費(fèi)體制更加復(fù)雜，對(duì)社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。通常情況下，在定額累進(jìn)計(jì)量污水處理費(fèi)系統(tǒng)中都將級(jí)數(shù)分為3級(jí)。第一級(jí)要能保證居民的日常生活用水量和污水處理系統(tǒng)的運(yùn)行成本，主要是為了收回成本。第二級(jí)級(jí)數(shù)則要以提高居民的生活質(zhì)量為標(biāo)準(zhǔn)，利潤(rùn)也是比較低，是第一級(jí)的1.5倍。第三級(jí)級(jí)數(shù)按市場(chǎng)價(jià)格滿足某些特殊需要來確定，收費(fèi)應(yīng)是第一級(jí)的2倍，或者等于經(jīng)營性污水處理費(fèi)。
三、結(jié)語
1.企業(yè)的納稅過程與國家的稅法規(guī)定沖突
企業(yè)在繳稅時(shí)不遵守國家相關(guān)規(guī)定和法律法規(guī)，或是違反了國家繳稅條例并產(chǎn)生沖突。具體表現(xiàn)有繳稅費(fèi)不及時(shí)或是少繳稅費(fèi)等，從而使企業(yè)受到一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)還會(huì)損壞企業(yè)的聲譽(yù)，最后嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和未來的發(fā)展。
2.企業(yè)納稅過程中依照法律法規(guī)不準(zhǔn)確
部分企業(yè)對(duì)國家相關(guān)法律及政策認(rèn)識(shí)不到位，沒能充分使用國家出臺(tái)的部分優(yōu)惠政策，從而出現(xiàn)企業(yè)的繳稅費(fèi)不準(zhǔn)確的情況，導(dǎo)致了企業(yè)遭受不必要的損失。
3.企業(yè)納稅的相關(guān)工作沒有清楚的認(rèn)識(shí)和足夠的重視
隨著企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大，有些企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到繳稅是企業(yè)運(yùn)營時(shí)需要承擔(dān)的成本費(fèi)用之一。但有一部分企業(yè)還是對(duì)繳稅成本具有比較模糊的理解，甚至并沒有將稅收繳費(fèi)當(dāng)成企業(yè)工作中的預(yù)算之一，他們認(rèn)為只需要按時(shí)繳費(fèi)就行，不需要成立專門機(jī)構(gòu)來對(duì)稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。這種被動(dòng)的思想導(dǎo)致了繳納稅款延遲，這也是引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的很重要的原因。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本的組成
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本是在稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，所產(chǎn)生的一切損失費(fèi)用和實(shí)際應(yīng)繳的風(fēng)險(xiǎn)稅費(fèi)，它是企業(yè)經(jīng)營的成本費(fèi)用的一部分
1.企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)預(yù)防成本
為了防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，企業(yè)采用目標(biāo)制定、事前管理、跟蹤監(jiān)督、采取應(yīng)對(duì)防范措施、事后遵守規(guī)定處理風(fēng)險(xiǎn)而花費(fèi)的費(fèi)用為預(yù)防成本。這樣一套監(jiān)督體系能夠提前發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低或消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的稅務(wù)成本。稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)隨著復(fù)雜度的提高，成本的投入也就越高，反之降低。
2.企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)懲治成本
指的是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)發(fā)生，并對(duì)公司產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)利益的損害，在解決過程中通過處罰、處理、整治所產(chǎn)生的成本費(fèi)用。該費(fèi)用是被動(dòng)產(chǎn)生的，如果企業(yè)在事前建立嚴(yán)密的稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制和管理，投入足夠的糾正成本和預(yù)防成本就可以降低和避免風(fēng)險(xiǎn)損失。
3.企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)損失成本
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制薄弱，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能力和體制，直接或間接、短期或長(zhǎng)期、社會(huì)的、經(jīng)濟(jì)的、現(xiàn)實(shí)的等導(dǎo)致的各種經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)的損失成本是企業(yè)管理不當(dāng)，從而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)受損的。企業(yè)損失成本是企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)糾正成本和企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)預(yù)防成本成本投資不足而產(chǎn)生的。4.企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)糾正成本。企業(yè)預(yù)先使用成本管理體制，來發(fā)現(xiàn)企業(yè)繳稅風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)發(fā)生的趨勢(shì)，從而對(duì)其實(shí)施追究、檢查、復(fù)原、處置等花費(fèi)的成本費(fèi)用。體現(xiàn)為設(shè)置專門的企業(yè)預(yù)先使用風(fēng)險(xiǎn)成本管理體制和稅務(wù)識(shí)別系統(tǒng)產(chǎn)生的成本費(fèi)用。此時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)行為未造成明顯的不可控制的，并在控制范圍之內(nèi)的損失，還沒有對(duì)企業(yè)造成不可挽回的損失。但若對(duì)此不采取相應(yīng)的糾錯(cuò)措施糾正，未來將會(huì)發(fā)展為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不可挽回的嚴(yán)重威脅。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)法規(guī)基礎(chǔ)
1.總準(zhǔn)則
明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)、樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方針、建立稅務(wù)分析管理體制，從而形成內(nèi)部有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與識(shí)別
企業(yè)指出需要重點(diǎn)防范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，并定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。
3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織
結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，分配專門的負(fù)責(zé)人員各司其職。
4.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制策略
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略和措施，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理機(jī)制中的控制辦法和稅務(wù)管理流程，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
5.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理溝通與信息
建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理溝通、信息制度，對(duì)稅務(wù)相關(guān)信息的搜集、傳遞和處理的過程。6.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)和監(jiān)督。不斷對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)、有效的評(píng)估審核和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程。
四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和現(xiàn)狀
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀為，部分企業(yè)對(duì)國家相關(guān)法律法規(guī)及政策認(rèn)識(shí)不到位，不能夠嚴(yán)格在法律界限內(nèi)辦事，從而出現(xiàn)企業(yè)的繳稅費(fèi)不及時(shí)和少繳費(fèi)的情況，導(dǎo)致了企業(yè)遭受不必要的損失。
1.對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的原理
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要操作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，企業(yè)在管理稅收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需要首先清楚企業(yè)稅收管理的原理，然后才能合理有效的運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的策略體系。企業(yè)才能將風(fēng)險(xiǎn)管理的原理運(yùn)用到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中去，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
2.風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)預(yù)測(cè)推斷可能出現(xiàn)的問題
企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)候，需要預(yù)先檢查稅務(wù)管理中可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，并對(duì)這些問題進(jìn)行詳細(xì)和盡可能精準(zhǔn)的預(yù)測(cè)和推斷。企業(yè)將這些遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，逐一分析，盡早的采取預(yù)防及應(yīng)對(duì)措施，這樣才能將企業(yè)的的損失降到最低，從而保證企業(yè)能夠獲得最大的收益。
3.轉(zhuǎn)變企業(yè)稅務(wù)管理設(shè)計(jì)研究方向
企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的核心是能夠影響企業(yè)價(jià)值的的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為目的，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為原則。向國家稅務(wù)政策導(dǎo)向看起，全面對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要素整合對(duì)應(yīng)，按照事前防御、事發(fā)識(shí)別、應(yīng)對(duì)評(píng)估、事后支持并改進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
五、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本的分析與決策
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理穿插了整個(gè)企業(yè)經(jīng)營的全過程，涉及了財(cái)、人、物、供、銷、產(chǎn)等各個(gè)因素。企業(yè)要想獲得利潤(rùn)就不可能回避風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要在防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，為企業(yè)創(chuàng)造稅收價(jià)值，企業(yè)要做到在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的法律界限內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理最優(yōu)化問題為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本最小化，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本最大化收益的求解。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效益問題忽高忽低的實(shí)質(zhì)是在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部環(huán)境下，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的功效的大小，同時(shí)也將伴隨企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理事后收益大小，也就是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理收益是成正比的。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該對(duì)所有的企業(yè)發(fā)生有力的、不利的的固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并制定適當(dāng)?shù)拇胧?，這樣減少經(jīng)營不當(dāng)?shù)膿p失，有利于企業(yè)抓住有利的機(jī)會(huì)，及時(shí)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略進(jìn)行調(diào)整。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有一項(xiàng)重要特征，即損失和收益的對(duì)稱性。對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本全局分析企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)繳費(fèi)成本、企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)損失成本、企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)懲治成本、企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)預(yù)防成本得出，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制、防范和監(jiān)督反映了支出的費(fèi)用成本。
六、結(jié)語
目前，水務(wù)管理局建設(shè)資金管理依然存在不少的問題和不足，其中包括規(guī)劃不當(dāng)、預(yù)算不嚴(yán)、項(xiàng)目管理力度缺乏、資金管理力度弱化等，而出現(xiàn)的具體問題則包括有建設(shè)資金申請(qǐng)和運(yùn)用流程不規(guī)范、建設(shè)資金預(yù)算策劃編制出現(xiàn)問題、財(cái)務(wù)報(bào)表編制不精準(zhǔn)、地方配額資金輸送不及時(shí)、合同協(xié)議管理滯后、資產(chǎn)與賬目移交錯(cuò)位等問題。例如，采購記錄不明確，并沒有把準(zhǔn)確的及時(shí)的把所有的采購目錄記錄起來，進(jìn)而進(jìn)行的各類的財(cái)務(wù)報(bào)表編制均會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤，使管理層無法把握建設(shè)資金的流向，更加無法確保資金的安全。從政策機(jī)制角度而言，水務(wù)管理局中工程策劃部門、財(cái)務(wù)部門和行業(yè)部門互不關(guān)聯(lián)，各自為政，每個(gè)部門都有相對(duì)應(yīng)的管理機(jī)制。這樣的管理模式并不能為水務(wù)管理局建設(shè)資金管理帶來一系列的規(guī)模制度保障，這樣不僅無法保障建設(shè)資金分配和使用程序的規(guī)范性，還為建設(shè)資金管理帶來混亂。再加上水務(wù)管理局中現(xiàn)有的基建管理體系并不完善，也不健全，不但缺乏整齊劃一的管理流程，某些制度還相應(yīng)落后，無法滿足建設(shè)資金管理日益增長(zhǎng)的要求。例如，如果水利管理局中的各類部門的職責(zé)和工作范疇均不明確，將會(huì)使各類任務(wù)的重復(fù)工作和資金重復(fù)使用，導(dǎo)致水利工程項(xiàng)目的各項(xiàng)成本的上升，不僅浪費(fèi)了水利工程的建設(shè)資金，還造成了國建資金的損失。
二、強(qiáng)化水務(wù)管理局建設(shè)資金的管理力度
其一，水務(wù)管理局管理層應(yīng)深入研究和分析相關(guān)于水務(wù)管理局財(cái)務(wù)管理機(jī)制和財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)政策等法律法規(guī)等知識(shí)內(nèi)容，并對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行再培訓(xùn)，選用專業(yè)性較強(qiáng)且建設(shè)資金管理觀念較強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員，把建設(shè)資金管理觀念貫徹于每個(gè)工作人員中，在水務(wù)管理局內(nèi)部形成建設(shè)資金管理的氛圍，讓財(cái)務(wù)管理制度能夠得到真正的落實(shí)，為建設(shè)資金的管理提供制度保障。
其二，對(duì)水務(wù)管理局內(nèi)部的資金運(yùn)行程序進(jìn)行規(guī)范，嚴(yán)格按照國家出臺(tái)的法律法規(guī)，按照項(xiàng)目法人責(zé)任制、招投標(biāo)制、建設(shè)監(jiān)理制和合同管理制等制度對(duì)水務(wù)管理局的財(cái)務(wù)管理機(jī)制的運(yùn)行工序進(jìn)行規(guī)范和統(tǒng)一，使其建設(shè)資金的申請(qǐng)、使用、分配等工序都能按照某一規(guī)律進(jìn)行，使各項(xiàng)繁瑣的工序能夠井井有條，從而避免了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生混亂的局面發(fā)生。例如，一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牟少徆ば虻氖┬?，才能確保進(jìn)行資金管理分析所用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的正確性，才能確保資金的安全性。
其三，完善水務(wù)管理局財(cái)務(wù)管理機(jī)制。財(cái)務(wù)管理機(jī)制是進(jìn)行建設(shè)資金管理的載體，只有先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制才能對(duì)建設(shè)資金管理提供平臺(tái)，才能更好的規(guī)范水務(wù)管理局內(nèi)部工作人員的工作范疇和職責(zé)范圍，才能明確工作人員的責(zé)任，把責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。因此，必須要不斷的對(duì)水務(wù)管理局的財(cái)務(wù)管理機(jī)制進(jìn)行全面的完善和健全，在設(shè)立財(cái)務(wù)管理部門的同時(shí)，還可以設(shè)立工程管理部、工程治安值勤部、質(zhì)量監(jiān)督項(xiàng)目組和各施工和監(jiān)理單位等部門，讓這些部門共同合作，相互扶持，共同為水務(wù)管理局的財(cái)務(wù)管理盡一份力。
其四，設(shè)立建設(shè)工程施工過程的監(jiān)管機(jī)制。建設(shè)工程的質(zhì)量也從側(cè)面間接的影響著資金的使用和分配，只有質(zhì)量上乘的工程才能避免工程后續(xù)的超預(yù)算投資成本的狀況出現(xiàn)。因此，設(shè)立建設(shè)工程施工過程的監(jiān)管機(jī)制則顯得十分重要，必須要讓項(xiàng)目法人能夠?qū)ㄔO(shè)資金進(jìn)行統(tǒng)一的安排和管理，工程承包單位能夠做到嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖钥卮胧?，控制機(jī)制能夠?qū)こ探ㄔO(shè)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控和對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真的審查和核對(duì)，對(duì)工程材料、施工現(xiàn)場(chǎng)、施工人員等因素進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)管和控制，從而能夠保障建設(shè)工程的質(zhì)量。
三、總結(jié)
