發(fā)布時(shí)間：2023-03-17 18:02:32
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
1.1我國(guó)審計(jì)人員自身存在的問題
現(xiàn)今醫(yī)院的審計(jì)工作都配備了專業(yè)的審計(jì)技術(shù)人員來完成，審計(jì)人員自身要具有審計(jì)和財(cái)務(wù)等方面的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還要具備一定的相關(guān)方面的知識(shí)例如法律知識(shí)、定量分析、管理、工程技術(shù)等，工作經(jīng)驗(yàn)更是要足夠豐富，以免在對(duì)財(cái)政的審計(jì)中出現(xiàn)失誤而造成難以彌補(bǔ)的后果。但現(xiàn)今我國(guó)大部分醫(yī)院的審計(jì)人員都非專業(yè)人員而是從相關(guān)部分調(diào)動(dòng)而來，缺乏審計(jì)工作方面的專業(yè)培訓(xùn)，且審計(jì)方面的相關(guān)知識(shí)也不夠充足，人員的總體素質(zhì)不夠高。這種現(xiàn)象的存在嚴(yán)重影響了各醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和成效，同時(shí)也會(huì)對(duì)醫(yī)院內(nèi)審的工作力度有所影響，無法滿足醫(yī)院管理方面的需求。
1.2管理人員對(duì)審計(jì)工作的重視度不夠
雖然醫(yī)院內(nèi)審工作已經(jīng)逐漸落實(shí)并不斷改進(jìn)提高，但還存在很多醫(yī)院對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不到位，未能看清醫(yī)院內(nèi)審的重要性。設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)只是為了回應(yīng)上級(jí)管理部門的要求而非出于自身需要，也把審計(jì)工作存在的目的同監(jiān)督工作相混淆，認(rèn)為審計(jì)工作只是上級(jí)對(duì)醫(yī)院工作人員的變相監(jiān)督，因此導(dǎo)致審計(jì)人員在工作上有一定的抵觸心理，使審計(jì)工作進(jìn)行的并不順利。而且上級(jí)管理者也沒能很好的認(rèn)清審計(jì)工作的真實(shí)目的，把審計(jì)工作放于可有可無的位置，并未真正的放于醫(yī)院內(nèi)部的管理工作及進(jìn)程中去，使醫(yī)院內(nèi)審工作不能體現(xiàn)其自身的存在價(jià)值和意義。
2、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中存在問題的改進(jìn)措施
2.1醫(yī)院的審計(jì)工作制度不斷完善
由于我國(guó)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作落實(shí)的較為晚，因此各相關(guān)制度在法律上和國(guó)家相關(guān)文件中還不夠完善，所以逐漸完善醫(yī)院審計(jì)工作的相關(guān)制度和法律是一個(gè)長(zhǎng)久的過程。此時(shí)各醫(yī)院就要根據(jù)自身的現(xiàn)狀從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)我國(guó)相關(guān)條例中對(duì)審計(jì)工作的規(guī)定，在醫(yī)院制定出有效的關(guān)于審計(jì)工作的相關(guān)制度來保證自身醫(yī)院的審計(jì)工作逐漸完善，使審計(jì)工作走向規(guī)范化、有效化的道路。在根據(jù)指定的相關(guān)制度進(jìn)行管理和落實(shí)的過程中，嚴(yán)格按照相關(guān)程序進(jìn)行對(duì)審計(jì)人員的要求，同時(shí)不斷尋找合適有效的創(chuàng)新方法來提高審計(jì)工作的效率，降低審計(jì)工作中易出現(xiàn)的失誤。
2.2使內(nèi)部審計(jì)工作以獨(dú)立狀態(tài)存在
在我國(guó)醫(yī)療工作的不斷發(fā)展下，內(nèi)部審計(jì)工作在其中所占的地位也會(huì)不斷加大，所發(fā)揮的功能及起到的作用也會(huì)逐漸凸顯出來，因此在醫(yī)院管理者的領(lǐng)導(dǎo)下建立獨(dú)立自主的審計(jì)工作機(jī)構(gòu)是必不可少的。在醫(yī)院各部門審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立的情況下，各部門就可以根據(jù)自己部門在審計(jì)工作中反映出的問題進(jìn)行分析并找出解決方法，有效的避免了各部門工作間的差異性無法適應(yīng)相同的工作制度的問題。同時(shí)獨(dú)立的審計(jì)工作機(jī)構(gòu)還使工作人員在對(duì)上級(jí)管理人員進(jìn)行工作匯報(bào)的過程中更加方便明了，使醫(yī)院的審計(jì)工作制度不斷完善。
2.3提高審計(jì)工作人員的自身專業(yè)知識(shí)水平和能力
內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)有技術(shù)性和專業(yè)性的工作，所需要的工作人員一定要具備足夠的專業(yè)知識(shí)以及相關(guān)方面的知識(shí)，才能夠勝任這一工作。因此在對(duì)審計(jì)工作人員的選拔過程中，一定要保證其有良好的職業(yè)道德和較高的個(gè)人素質(zhì)，同時(shí)也有夠強(qiáng)的責(zé)任心，對(duì)審計(jì)及相關(guān)方面的專業(yè)知識(shí)掌握較好。其次對(duì)現(xiàn)今的在審計(jì)工作上的用人模式也要改變，不能通過對(duì)相關(guān)部門的人員進(jìn)行調(diào)動(dòng)來保證審計(jì)工作人員足夠完善，要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)來提高其整體素質(zhì)和工作能力。且工作人員在工作過程中也要不斷隨著社會(huì)的進(jìn)步來接受新的相關(guān)方面的知識(shí)，不斷開闊自己的知識(shí)面，使審計(jì)工作不斷完善。
2.4不斷擴(kuò)展審計(jì)工作對(duì)象
隨著醫(yī)院各部門對(duì)審計(jì)工作的要求不斷提高，審計(jì)工作的對(duì)象也要不斷擴(kuò)大，不僅僅局限于財(cái)政方面，要對(duì)醫(yī)院整體進(jìn)行規(guī)劃和審計(jì)。例如對(duì)醫(yī)院管理模式進(jìn)行審計(jì)，使醫(yī)院各部門的管理?xiàng)l例和方法更加清晰有效；對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行審計(jì)，采取一定的方式節(jié)約資金，降低成本；對(duì)醫(yī)院的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行審計(jì)，提出相關(guān)意見和建議使醫(yī)院增加效益、減少管理和發(fā)展薄弱的環(huán)節(jié)等。這就需要各醫(yī)院根據(jù)自身不同的發(fā)展?fàn)顩r來對(duì)不同的層面進(jìn)行審計(jì)。
3、結(jié)語(yǔ)
隨著醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作用的不斷發(fā)揮，價(jià)值的日益提升，規(guī)范化的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)檔案不斷體現(xiàn)其自身的價(jià)值，比如公允地反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)檔案、促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)改善的內(nèi)部控制審計(jì)檔案、為有關(guān)部門考核責(zé)任人任職期間業(yè)績(jī)提供參考依據(jù)的歷任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案等，都從不同方面、不同層次為醫(yī)院管理層準(zhǔn)確和全面的掌握醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)、干部任用、投資項(xiàng)目等提供了詳實(shí)的參考決策依據(jù)。
2目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)檔案管理存在的問題
審計(jì)署、國(guó)家檔案局2012年聯(lián)合的第10號(hào)令《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)檔案管理規(guī)定》，審計(jì)署2013年的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)檔案工作準(zhǔn)則》，都明確了審計(jì)檔案的管理內(nèi)容、基本要求和人員配備，并詳細(xì)規(guī)定了審計(jì)文件材料的歸檔范圍。10號(hào)令和工作準(zhǔn)則的頒布實(shí)施為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)檔案規(guī)范管理提供了基本法規(guī)和工作思路，各醫(yī)療服務(wù)行業(yè)以此為依據(jù)，改進(jìn)工作方式方法，在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)檔案管理方面取得了一定的成效。但是，在內(nèi)部審計(jì)檔案管理工作的具體實(shí)施中，還存在以下問題。
2.1審計(jì)檔案的規(guī)范管理意識(shí)欠缺
部分醫(yī)院內(nèi)審部門檔案意識(shí)薄弱，規(guī)章制度不夠健全。醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人以及內(nèi)審檔案工作人員對(duì)審計(jì)檔案管理認(rèn)識(shí)不到位[8]，沒有制訂規(guī)范的工作流程，責(zé)任分工不明確，缺少有效的防范搶救措施，導(dǎo)致審計(jì)檔案出現(xiàn)收集不及時(shí)、漏收、丟失、損壞、信息泄露等現(xiàn)象。隨著內(nèi)審檔案資源的增加，由于檔案歸檔的滯后性、工作人員的意識(shí)不到位，內(nèi)審人員往往不能及時(shí)將審計(jì)工作中的形成資料及時(shí)歸檔，造成檔案流失，無檔可歸，無檔可查。另外，在審計(jì)檔案的借閱傳遞過程中，由于借檔或閱檔人的保管不當(dāng)、未按審批規(guī)章對(duì)保密審計(jì)檔案進(jìn)行查閱，很容易造成審計(jì)檔案的損毀、丟失、泄密等問題的出現(xiàn)[9]。
2.2審計(jì)檔案工作人員的專業(yè)性不強(qiáng)
實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)審檔案的規(guī)范化管理，必須培養(yǎng)一支擁有檔案管理知識(shí)、熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)、具有信息化技術(shù)并能嚴(yán)格遵守職業(yè)道德素養(yǎng)和行業(yè)紀(jì)律的檔案人才隊(duì)伍。目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)檔案往往由負(fù)責(zé)審計(jì)工作的人員以兼職的形式進(jìn)行管理，缺乏專業(yè)的審計(jì)檔案管理人員。由于內(nèi)審人員毫無檔案管理方面的理論知識(shí)基礎(chǔ)、缺少檔案管理系統(tǒng)的理論培訓(xùn)，不熟悉計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下檔案管理系統(tǒng)的使用，在審計(jì)檔案的收集、立卷，確定檔案的保管期限、密級(jí)，檔案信息化的管理和開發(fā)利用方面存在很大的隨意性，這對(duì)醫(yī)院審計(jì)檔案管理的發(fā)展是極為不利。
2.3審計(jì)檔案的開發(fā)利用程度不高
檔案是記錄和保存科學(xué)技術(shù)知識(shí)、生產(chǎn)活動(dòng)成果的科技文件，同時(shí)也是促進(jìn)知識(shí)創(chuàng)造和科技成果轉(zhuǎn)化的重要資源，具有較高的再利用價(jià)值和經(jīng)濟(jì)效益[10]。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)檔案管理是審計(jì)工作的一部分，其目的是為了內(nèi)審人員更好地開展、總結(jié)、研究審計(jì)工作，為了醫(yī)院管理層更全面、真實(shí)了解醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。目前，醫(yī)院內(nèi)審檔案管理人員只是單一的注重審計(jì)檔案的存放和保管，醫(yī)院審計(jì)檔案資源信息化管理比較落后，審計(jì)檔案的開發(fā)與利用程度有限，很多非常珍貴的審計(jì)資料被束之高閣，未能發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值。
2.4審計(jì)檔案信息化的建設(shè)不足
隨著數(shù)據(jù)管理以及信息挖掘等技術(shù)的出現(xiàn)，檔案的電子化、信息化管理促進(jìn)了檔案管理的現(xiàn)代化，實(shí)現(xiàn)了以注重檔案實(shí)體保管、利用，轉(zhuǎn)向注重檔案信息的數(shù)字化存儲(chǔ)和利用。目前，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)檔案電子化、信息化重視程度不高，醫(yī)院審計(jì)檔案管理軟件欠缺，審計(jì)檔案的信息化建設(shè)相對(duì)不足，醫(yī)院審計(jì)檔案管理還以傳統(tǒng)的檔案管理模式管理為主，一定程度上影響和制約了審計(jì)檔案的開發(fā)和利用[11]。
3醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)檔案規(guī)范化管理的措施
3.1提高規(guī)范化管理意識(shí)，建立健全審計(jì)檔案管理制度
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)檔案的規(guī)范化管理離不開觀念的更新，管理意識(shí)的強(qiáng)化，管理制度的健全，管理體系的建設(shè)。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識(shí)到醫(yī)院審計(jì)檔案規(guī)范化管理的必要性，把審計(jì)檔案管理工作擺到重要的位置，將審計(jì)檔案管理工作列入到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)制度，明確院長(zhǎng)為審計(jì)檔案管理第一責(zé)任人。設(shè)置專門的審計(jì)檔案室，配備專業(yè)的檔案管理人員和現(xiàn)代化的管理設(shè)施[12]。完善審計(jì)檔案管理長(zhǎng)效機(jī)制，依據(jù)《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)檔案管理規(guī)定》《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)檔案工作準(zhǔn)則》，制訂規(guī)范的審計(jì)檔案管理標(biāo)準(zhǔn)和工作流程，例如建立健全審計(jì)檔案收集登記、管理歸檔、保管保密、調(diào)檔查閱等管理制度及流程[10]，規(guī)范審計(jì)檔案管理各項(xiàng)工作標(biāo)準(zhǔn)，明確崗位職責(zé)和責(zé)任，規(guī)范和約束審計(jì)檔案工作人員行為。加強(qiáng)學(xué)習(xí)、擴(kuò)大宣傳，為內(nèi)審部門開展審計(jì)檔案管理工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，督促內(nèi)審部門不斷提升審計(jì)檔案管理水平，將醫(yī)院審計(jì)檔案管理列為醫(yī)院年度工作考核的重要內(nèi)容。
3.2注重培訓(xùn)，提升審計(jì)檔案管理人員素質(zhì)
作為一項(xiàng)具有科學(xué)性和系統(tǒng)性的檔案工作，檔案管理的質(zhì)量直接受到檔案管理者素質(zhì)和職業(yè)技能的影響和制約。規(guī)范化的醫(yī)院審計(jì)檔案管理工作，對(duì)審計(jì)檔案管理人員是否具有專業(yè)的檔案知識(shí)和技能提出了更高的要求[13]。一方面，審計(jì)檔案管理人員應(yīng)加強(qiáng)自身檔案業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)，積極總結(jié)審計(jì)檔案管理經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)新審計(jì)檔案工作思路，優(yōu)化審計(jì)檔案工作流程。通過學(xué)習(xí)來拓展知識(shí)面，通過實(shí)踐來提高技術(shù)技能。另一方面，注重對(duì)審計(jì)檔案管理人員的培訓(xùn)和培養(yǎng)。定期舉辦審計(jì)檔案管理、審計(jì)、會(huì)計(jì)等相關(guān)方面的培訓(xùn)班，加強(qiáng)審計(jì)檔案管理人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。不定期聘請(qǐng)行業(yè)專家開展講座，將先進(jìn)的檔案管理理念引入醫(yī)院審計(jì)檔案的實(shí)際管理中，明確審計(jì)檔案管理的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，分類指導(dǎo)審計(jì)檔案規(guī)范化管理的歸檔范圍、標(biāo)準(zhǔn)和工作流程。經(jīng)常組織參觀、學(xué)習(xí)，交流、學(xué)習(xí)審計(jì)檔案管理方法和經(jīng)驗(yàn)，不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，掌握新方法，更新新理念，提升審計(jì)檔案管理素養(yǎng)，推動(dòng)審計(jì)檔案管理的進(jìn)一步規(guī)范化。
3.3加強(qiáng)信息化建設(shè)，促進(jìn)醫(yī)院審計(jì)檔案的開發(fā)和利用
【摘要】目前,我國(guó)醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,許多醫(yī)院為了在競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展,紛紛進(jìn)行了各種形式的市場(chǎng)營(yíng)銷,并取得了一定的成效。但與此同時(shí),他們也面臨一些困惑,尤其是如何全面、有效、系統(tǒng)地評(píng)價(jià)醫(yī)院的市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng),成為不少醫(yī)院管理者迫切解決的問題。在實(shí)際工作中,若將現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)引入醫(yī)院的市場(chǎng)營(yíng)銷全過程,問題便可迎刃而解。
一、醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)的必要性及目的
在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的醫(yī)院市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)占據(jù)著舉足輕重的地位,只有明確其必要性與目的,才能更好地采取相應(yīng)對(duì)策,穩(wěn)定有序地發(fā)展。
(一)醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)的必要性
自上世紀(jì)80年代初期市場(chǎng)營(yíng)銷理論引進(jìn)我國(guó)以后,為許多企業(yè)帶來了良好的經(jīng)濟(jì)效益。與企業(yè)相比,醫(yī)院盡管與其有經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的分別,但同樣是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的主體。尤其是隨著醫(yī)療市場(chǎng)的逐漸開放,越來越多的醫(yī)院向企業(yè)化方向發(fā)展。不少民營(yíng)醫(yī)院、外資醫(yī)院從誕生一開始就進(jìn)行企業(yè)化運(yùn)作,且十分重視市場(chǎng)營(yíng)銷。國(guó)有醫(yī)院與民營(yíng)醫(yī)院、外資醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng),即為市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。從這個(gè)方面來說,國(guó)有醫(yī)院如果不進(jìn)行市場(chǎng)營(yíng)銷,必定難以得到長(zhǎng)足的發(fā)展。事實(shí)表明,許多國(guó)有醫(yī)院已經(jīng)開始意識(shí)到了這一點(diǎn),紛紛成立了醫(yī)院市場(chǎng)部、醫(yī)療發(fā)展部和醫(yī)療協(xié)作部之類的機(jī)構(gòu),盡管機(jī)構(gòu)的名稱各異,其職能卻是相同的,都是醫(yī)院的市場(chǎng)營(yíng)銷機(jī)構(gòu)。由于成立時(shí)間不長(zhǎng),從總體上來說,其發(fā)展尚不夠成熟,職能尚未完全發(fā)揮,并且出現(xiàn)了一些亟待解決的問題。部分醫(yī)院營(yíng)銷策略計(jì)劃制定得非常全面,但實(shí)施進(jìn)程中卻缺少戰(zhàn)略控制,未及時(shí)調(diào)整計(jì)劃中的問題,對(duì)營(yíng)銷缺少實(shí)效考核,對(duì)其考核結(jié)果的優(yōu)劣也無法進(jìn)行公正地評(píng)價(jià)。這種重計(jì)劃而輕考核的醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng),時(shí)常使醫(yī)院的管理者失去方向,不清楚市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)的成功與失敗的關(guān)鍵之處,從而不利于對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行有效地總結(jié)。
(二)醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)的目的
醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)既然是對(duì)醫(yī)院的營(yíng)銷環(huán)境、目標(biāo)、戰(zhàn)略以及一系列的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、獨(dú)立和定期的審查,就必然有其特定的目的。其目的是為了在確定醫(yī)院的市場(chǎng)營(yíng)銷范圍,改進(jìn)營(yíng)銷工作中出現(xiàn)的問題,而提出正確的營(yíng)銷糾正方案,最終提高醫(yī)院的市場(chǎng)營(yíng)銷績(jī)效。醫(yī)院通過對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)的效果進(jìn)行考核檢查,可以為建立科學(xué)的現(xiàn)代醫(yī)院制度創(chuàng)造有力條件,同時(shí),也可促進(jìn)醫(yī)療市場(chǎng)營(yíng)銷朝著健康穩(wěn)定的方向發(fā)展。
二、醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)的內(nèi)容
醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)內(nèi)容涉及面較寬,主要有以下幾個(gè)方面:
(一)醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷組織審計(jì)
醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷組織,不只是醫(yī)療市場(chǎng)部、醫(yī)療開發(fā)部等一些單一的組織,還包括市場(chǎng)營(yíng)銷領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu),即決策開展市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)的領(lǐng)導(dǎo)層以及一切參與市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)的科室和部門。醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷組織審計(jì),就是審查醫(yī)院在執(zhí)行市場(chǎng)營(yíng)銷戰(zhàn)略方面的組織保證程度,營(yíng)銷領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)選擇決策和控制決策的能力,職能部門對(duì)營(yíng)銷工作的規(guī)劃、執(zhí)行的能力,營(yíng)銷部門對(duì)多變的市場(chǎng)環(huán)境的應(yīng)變能力以及它與其他部門的聯(lián)絡(luò)協(xié)調(diào)能力等。具體包括:醫(yī)院是否具備足夠開拓市場(chǎng)能力的市場(chǎng)營(yíng)銷主管人員,主管人員的職責(zé)與權(quán)利;是否擁有一支醫(yī)德高尚、訓(xùn)練有素而又具有一定醫(yī)學(xué)知識(shí)的營(yíng)銷隊(duì)伍,醫(yī)院決策層對(duì)他們是否有健全的激勵(lì)、監(jiān)督和約束機(jī)制;是否按照患者群、病種、社區(qū)(或城鄉(xiāng))等因素有針對(duì)性地組織各項(xiàng)市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng);市場(chǎng)營(yíng)銷部門是否與臨床科室、醫(yī)技科室、采購(gòu)部門、財(cái)務(wù)部門以及其他部門建立了良好的溝通與密切的合作關(guān)系。
(二)醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷戰(zhàn)略審計(jì)
戰(zhàn)略審計(jì)主要審查醫(yī)院制定的戰(zhàn)略目標(biāo)和任務(wù)。它包括:醫(yī)院發(fā)展的總目標(biāo)及市場(chǎng)營(yíng)銷目標(biāo)是否表述清楚,是否與醫(yī)院目前所處的發(fā)展階段相適應(yīng);是否選擇了與醫(yī)院任務(wù)、目標(biāo)相一致的競(jìng)爭(zhēng)地位,是否能制定與競(jìng)爭(zhēng)者戰(zhàn)略相適應(yīng)的市場(chǎng)營(yíng)銷戰(zhàn)略;是否進(jìn)行了科學(xué)的市場(chǎng)細(xì)分并選擇最佳的目標(biāo)市場(chǎng),選擇的目標(biāo)市場(chǎng)與醫(yī)院目前的技術(shù)特色是否相吻合;是否對(duì)目標(biāo)市場(chǎng)確定了合適的市場(chǎng)營(yíng)銷組合,資源是否被恰當(dāng)?shù)胤峙涞绞袌?chǎng)營(yíng)銷組合中的各個(gè)主要成分中;為實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)營(yíng)銷目標(biāo),是否有足夠的資源預(yù)算。
(三)醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷系統(tǒng)審計(jì)
集中評(píng)價(jià)醫(yī)院的信息系統(tǒng)、計(jì)劃系統(tǒng)、控制系統(tǒng)及服務(wù)開發(fā)系統(tǒng)的完善性和有效性。主要包括:市場(chǎng)營(yíng)銷信息系統(tǒng)能否正確、及時(shí)地收集和整理市場(chǎng)發(fā)展變化方面的可靠信息;計(jì)劃系統(tǒng)是否成功而有效地編制了計(jì)劃;控制系統(tǒng)能否控制醫(yī)院的營(yíng)銷成本,確保醫(yī)院各項(xiàng)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。
(四)市場(chǎng)營(yíng)銷效率審計(jì)
它檢查營(yíng)銷組織的獲利能力和各項(xiàng)營(yíng)銷活動(dòng)的成本效率,具體表現(xiàn)在:一是分析醫(yī)院在不同病種、患者群、地區(qū)中的收益情況,分析醫(yī)院應(yīng)該進(jìn)入何類市場(chǎng),擴(kuò)大或收縮及撤出哪些市場(chǎng);二是檢查成本效益,尋找出那些營(yíng)銷活動(dòng)超出預(yù)計(jì)成本的原因,及采取哪些降低成本的步驟,評(píng)價(jià)成本控制的效果;三是分析審查醫(yī)療收入、支出的增減程度及結(jié)構(gòu)變化,分析床位使用率的高低及病床周轉(zhuǎn)速度的快慢,分析營(yíng)銷人員的效率和市場(chǎng)占有率的變化。
(五)營(yíng)銷環(huán)境審計(jì)
醫(yī)院的營(yíng)銷環(huán)境可以分為兩大類:一是宏觀環(huán)境,包括人口、經(jīng)濟(jì)、自然、技術(shù)、政治等因素;二是目標(biāo)環(huán)境,其直接影響醫(yī)院營(yíng)銷目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。主要有市場(chǎng)、患者、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、經(jīng)銷商、供應(yīng)商及其他相關(guān)單位等。具體包括:人口發(fā)展變化,收入、儲(chǔ)蓄、信貸等方面的變化給醫(yī)院帶來了哪些機(jī)遇和威脅;醫(yī)學(xué)技術(shù)和治療手段發(fā)生了哪些變化;是否出現(xiàn)了影響市場(chǎng)營(yíng)銷戰(zhàn)略和策略的法律、規(guī)章;患者方面是否發(fā)生了影響醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)的變化;醫(yī)院主要細(xì)分市場(chǎng)的特征及發(fā)展趨勢(shì);現(xiàn)有及潛在的患者對(duì)醫(yī)院和競(jìng)爭(zhēng)者在聲譽(yù)、醫(yī)療質(zhì)量、愈后回訪的評(píng)價(jià);醫(yī)院主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的目標(biāo)、策略、優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。
三、醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)的原則
醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)能有效地發(fā)揮作用,在應(yīng)用中必須遵循以下四大原則:
(一)全面性原則
市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)不是一種功能性審計(jì),其既有現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵,又不同于單一內(nèi)部審計(jì),它不僅僅對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷組合中的某個(gè)功能因素進(jìn)行審計(jì),也不只是哪里出現(xiàn)問題,就查哪里,它覆蓋醫(yī)院的整個(gè)市場(chǎng)營(yíng)銷環(huán)境,內(nèi)部營(yíng)銷系統(tǒng)以至具體營(yíng)銷活動(dòng)的各個(gè)方面,是將市場(chǎng)營(yíng)銷作為一個(gè)整體進(jìn)行審查和考核。這是由現(xiàn)代市場(chǎng)營(yíng)銷整體性的特點(diǎn)決定的。由于醫(yī)院的市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)涉及到醫(yī)院內(nèi)外環(huán)境的眾多組織與個(gè)人,包括醫(yī)護(hù)人員、供應(yīng)商、患者、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、傳媒等,這就要求市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)的各個(gè)層面都要涉及,只有遵循全面性,才能有效地對(duì)營(yíng)銷效果進(jìn)行審核與評(píng)價(jià)。
(二)系統(tǒng)性原則
醫(yī)院的市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)不是孤立的。市場(chǎng)營(yíng)銷的效果要受醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)、戰(zhàn)略、計(jì)劃等各種因素和客觀環(huán)境的影響和制約,而且效果不是立竿見影,這就要求市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)必須站在一定的高度,事先對(duì)營(yíng)銷活動(dòng)中可能存在的問題或潛在的機(jī)會(huì)進(jìn)行系統(tǒng)性審核與分析,檢查診斷出影響營(yíng)銷效果的因素并提出正確的營(yíng)銷計(jì)劃,確保營(yíng)銷達(dá)到滿意的效果。
(三)獨(dú)立性原則
市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)面向整個(gè)醫(yī)院,關(guān)系醫(yī)院的發(fā)展前景及生存狀況,因此一定要有獨(dú)立的人員,實(shí)施獨(dú)立的程序,從而有效保證審計(jì)結(jié)果的客觀、公正。
論文摘要:隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織,陸續(xù)對(duì)國(guó)外先進(jìn)醫(yī)院管理思想和方法的引入,各級(jí)醫(yī)院均開始實(shí)行企業(yè)化運(yùn)作。因此,如何加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制在現(xiàn)代醫(yī)院管理中也顯得越來越重要,且只有全院上下統(tǒng)一認(rèn)識(shí),才能保證內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。本文就對(duì)當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對(duì)策作些探討。
一、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
醫(yī)院內(nèi)部控制不同于傳統(tǒng)的一般牽制或經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效核算,而是一個(gè)涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全方位的控制,是一整套相互監(jiān)督、制約、聯(lián)系的控制方法。
目前,我國(guó)醫(yī)院的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看,主要存在著以下的問題:
1、醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)不健全。由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響,醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理意識(shí)淡薄,對(duì)內(nèi)部控制制度不重視,許多醫(yī)院沒有建立內(nèi)部控制制度。有些醫(yī)院雖然建立了,但內(nèi)容不完善或不合理。
2、醫(yī)院內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位。有些醫(yī)院雖然建立較健全的內(nèi)部控制制度,但是不能得到很好的貫徹執(zhí)行或執(zhí)行效果不好。主要原因是醫(yī)院內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員的責(zé)任感不強(qiáng),領(lǐng)導(dǎo)管理意識(shí)淡薄,不按內(nèi)部控制制度來管理醫(yī)院,造成制度落而不實(shí),形成有章不循,違章不究的狀況。國(guó)有醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)比民營(yíng)醫(yī)院要健全,國(guó)有大、中型醫(yī)院比小型醫(yī)院要健全,但民營(yíng)醫(yī)院的內(nèi)部控制比國(guó)有醫(yī)院執(zhí)行得要好。
從內(nèi)部控制制度內(nèi)容來看,主要存在四種突出的現(xiàn)象:
1、記帳人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約,存在出納兼復(fù)核、采購(gòu)兼保管的現(xiàn)象。2、重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行沒有很好的分離制約,存在“重大”無標(biāo)準(zhǔn),“決策”無民主的現(xiàn)象。3、財(cái)產(chǎn)清查沒有形成制度,清查期限、清查程序不明確。4、內(nèi)部審計(jì)沒有形成制度化,該設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的不設(shè),該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置。
二、 加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的對(duì)策
1、建立完善的醫(yī)院內(nèi)部控制制度
1.1建立授權(quán)批準(zhǔn)控制體系
首先,單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)結(jié)合本院的實(shí)際情況、特色,認(rèn)真制定一套完整的內(nèi)部控制制度。從院長(zhǎng)到財(cái)務(wù)科長(zhǎng)及財(cái)務(wù)工作人員,層層把關(guān),對(duì)不合理的開支堅(jiān)決杜絕。大額的經(jīng)常性開支,由主管院長(zhǎng)和財(cái)務(wù)科長(zhǎng)審批簽字;對(duì)重要項(xiàng)目決策及大額資金的使用,需上院務(wù)會(huì)集體研究決定;對(duì)大型的醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置,需參加競(jìng)標(biāo)、實(shí)地考察后,才能簽訂合同予以購(gòu)置。對(duì)衛(wèi)生材料及其他用品的采購(gòu)需求,由各科室做計(jì)劃上報(bào)批準(zhǔn)后,由采購(gòu)人員統(tǒng)一購(gòu)買,以杜絕浪費(fèi)資源。
其次,加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)更新知識(shí),提高操作能力,并應(yīng)安排會(huì)計(jì)人員經(jīng)常參加專業(yè)知識(shí)培訓(xùn),使他們能夠分析內(nèi)部控制制度作用弱化的原因以及找出薄弱環(huán)節(jié),為醫(yī)院建立健全內(nèi)部控制制度獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策,使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。
最后,各職能部門因崗設(shè)人,責(zé)任到位,以防止挪用公款、錯(cuò)蔽行為的發(fā)生。同時(shí)還應(yīng)發(fā)揮社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用,定期或不定期地對(duì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià),并授予審計(jì)部門一定權(quán)力,為改進(jìn)內(nèi)控制度提供建設(shè)性意見。
1.2建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。
單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的缺失,是造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因,因此,在單位內(nèi)部應(yīng)建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),有效地行使其監(jiān)督權(quán)。強(qiáng)化內(nèi)控,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè),充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用,將內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn),在時(shí)間上從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì);將從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績(jī)效審計(jì),理順資金運(yùn)行管理機(jī)制。對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行審核,提出意見和建議,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用,使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達(dá)到有章可循、有據(jù)可查的要求,充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督在日常工作全過程的控制作用。
1.3對(duì)內(nèi)部控制制度要進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)。
單位內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià),主要從四個(gè)方面來看。一是健全性。評(píng)價(jià)單位的內(nèi)部控制制度是否全面建立,是否符合基本原則,具體內(nèi)容主要有:在各個(gè)需要控制的環(huán)節(jié)是否采取了控制措施,而且是否緊密銜接,并建立了必要的檢查監(jiān)督機(jī)制。二是實(shí)用性。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否符合單位的實(shí)際情況,是否得到遵循,不切實(shí)際的照搬照抄,一套模式,必然會(huì)影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果。三是協(xié)調(diào)性。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度與本單位的總體目標(biāo)是否一致,各個(gè)控制環(huán)節(jié)是否緊密協(xié)作,各項(xiàng)控制措施是否相互配套。四是經(jīng)濟(jì)性。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否符合成本效益原則,如果控制措施所帶來的效益大于其實(shí)施成本,可認(rèn)為該措施是可行的,但要注意的是,不能只考慮經(jīng)濟(jì)性而不顧及健全性,兩者應(yīng)兼顧。
論文摘要：文章重點(diǎn)論述了醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及其防范措施。審計(jì)人員在履行審計(jì)職責(zé)時(shí)要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)造成風(fēng)險(xiǎn)的主客觀因素加以防范和控制，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
近年來，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)工作面臨的情況也愈來愈復(fù)雜，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性也隨之增大，由于審計(jì)不當(dāng)而導(dǎo)致訴諸法律的案件時(shí)有發(fā)生。因此，正確認(rèn)識(shí)醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的措施進(jìn)行防范是目前醫(yī)院審計(jì)部門面臨的重要課題。下文就醫(yī)院如何強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行闡述。
一、醫(yī)院審計(jì)的作用與意義
風(fēng)險(xiǎn)就是發(fā)生損失的可能性。所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是由于從事審計(jì)活動(dòng)未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)發(fā)表了不恰當(dāng)意見，而使審計(jì)主體蒙受損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括審計(jì)過程中審計(jì)人員主觀因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也包括審計(jì)過程之外的，非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，由于受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響，醫(yī)療行業(yè)中的個(gè)別不正之風(fēng)不但存在，而且還有愈演愈烈之勢(shì)。忽視全局、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的短期行為，造成衛(wèi)生資源浪費(fèi)。醫(yī)院審計(jì)面臨新的形勢(shì)與任務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)社會(huì)關(guān)心和支持醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，為衛(wèi)生事業(yè)的宏觀管理及社會(huì)保障體系改革發(fā)揮監(jiān)督和促進(jìn)作用。過去我國(guó)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理部門因種種原因，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)一直淡薄，如今經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變，但社會(huì)對(duì)審計(jì)期望卻提高了，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在升高，我國(guó)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理部門必須提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)椋?/p>
1.在改革開放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立過程中，審計(jì)環(huán)境變化很大且日益復(fù)雜。各種經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也經(jīng)歷著前所未有的變化，盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力都有很大的不確定性。由于競(jìng)爭(zhēng)激烈，破產(chǎn)、兼并、重組的現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如此之大，必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，醫(yī)院?jiǎn)挝灰膊焕?。中外許多審計(jì)訴訟案都是經(jīng)審計(jì)認(rèn)定持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力較強(qiáng)的企業(yè)，不久便宣布破產(chǎn)。因此，加強(qiáng)醫(yī)院審計(jì)有利于其適應(yīng)復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，提高其生存能力，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而沒有“近憂遠(yuǎn)慮”。
2.醫(yī)院是社會(huì)的組成部分，其性質(zhì)決定了需要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。醫(yī)院的宗旨是醫(yī)治和預(yù)防疾病，保護(hù)人民健康，其性質(zhì)是社會(huì)主義事業(yè)單位。因此醫(yī)院的改革必須把提高人民群眾的健康水平放在首位，在不斷提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，更重要的注意要提高社會(huì)效益。因此，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以促進(jìn)醫(yī)院的健康發(fā)展，保障經(jīng)濟(jì)改革的順利進(jìn)行，為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
3.從我國(guó)立法、執(zhí)法情況分析，加強(qiáng)醫(yī)院的審計(jì)監(jiān)督，可以促進(jìn)健全經(jīng)濟(jì)法制。當(dāng)前我國(guó)的法制建設(shè)尚處在不斷建立、健全和完善階段。在財(cái)經(jīng)法紀(jì)方面更是如此。一方面，因?yàn)槲覈?guó)存在法律法規(guī)不健全、立法滯后、執(zhí)法不嚴(yán)的問題，違紀(jì)現(xiàn)象嚴(yán)重。另一方面，國(guó)家諸多法律中對(duì)審計(jì)的法律責(zé)任逐漸明確，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)和對(duì)審計(jì)人員可控制的因素導(dǎo)致的問題的關(guān)注越發(fā)提高。在某些醫(yī)院里，違反職業(yè)道德、弄虛作假、營(yíng)私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延，如在醫(yī)院中屢禁不止的“紅包”問題。通過有計(jì)劃的、有步驟地開展審計(jì)監(jiān)督可以完善國(guó)家的法制和管理體制，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。
4.為促進(jìn)醫(yī)院工作管理改善，提高會(huì)計(jì)工作水平，審計(jì)監(jiān)督也十分必要。在日常工作中，由于有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平不高，責(zé)任性不強(qiáng)和管理人員經(jīng)驗(yàn)不足等原因，會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理常會(huì)出現(xiàn)賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不清、賬實(shí)不符、成本不實(shí)、濫用資金、不講效果等問題。如某市某醫(yī)院，在2005年就暴露出在醫(yī)院擴(kuò)建中的貪污收受賄賂等問題，影響醫(yī)院的管理。因此，只有通過審計(jì)加以監(jiān)督，可以促進(jìn)改進(jìn)工作。
二、醫(yī)院審計(jì)存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)成因分析
結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義，分析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因主要有以下幾個(gè)方面：
1.醫(yī)院審計(jì)環(huán)境、審計(jì)地位和內(nèi)部控制局限性易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作是醫(yī)院管理工作中重要的管理職能，是控制手段，作為擔(dān)當(dāng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的職能部門，要想完全獨(dú)立于自身所處的環(huán)境之外，幾乎是不可能的，它難以跨越這種環(huán)境障礙，其行使的職能極易為環(huán)境所左右。在各類審計(jì)活動(dòng)中，某些醫(yī)院管理人員出于對(duì)本位利益和外部競(jìng)爭(zhēng)壓力的考慮，往往不能積極配合審計(jì)人員工作、不能如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料、不能如實(shí)反映醫(yī)院真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。企業(yè)內(nèi)控制度是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序。在內(nèi)部控制制度方面容易產(chǎn)生作弊有兩個(gè)方面原因：一是內(nèi)控制度不完善、不健全，將導(dǎo)致不能杜絕一切重大差錯(cuò)和舞弊；二是內(nèi)控制度不能得到有效執(zhí)行，形同虛設(shè)，如工作人員串通作弊，管理人員責(zé)任心差導(dǎo)致控制系統(tǒng)失效，管理者對(duì)控制制度不重視，內(nèi)控系統(tǒng)不能發(fā)揮作用等。這些都使得審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)增加了工作難度，易受到環(huán)境制約而不能作出準(zhǔn)確判斷，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，醫(yī)院實(shí)行多種形式的重組、兼并等資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整中涉及到國(guó)家、集體、個(gè)人三方面的利益。醫(yī)院改制時(shí)要進(jìn)行清產(chǎn)核資，審計(jì)人員要對(duì)醫(yī)院的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理，核實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性，避免在醫(yī)院改制過程中某些人乘機(jī)轉(zhuǎn)移、隱匿、貪污國(guó)有資產(chǎn)。如果在審計(jì)過程中審計(jì)人員未能做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，就有可能造成醫(yī)院資產(chǎn)流失，損害了醫(yī)院的利益，也同時(shí)出現(xiàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成立的時(shí)間短，無論是審計(jì)理論，還是審計(jì)實(shí)踐方面都不十分成熟，特別是醫(yī)療行業(yè)的特殊性，醫(yī)院內(nèi)部控制與質(zhì)量管理方面沒有完整的管理體系。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視不夠，給審計(jì)工作帶來很多困難，另外審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏對(duì)審計(jì)人員的約束監(jiān)督機(jī)制，不能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法，按審計(jì)法的要求去履行責(zé)任，甚至置國(guó)家法律于不顧，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)等原因形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)該具有審計(jì)準(zhǔn)則所要求具備的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。審計(jì)人員應(yīng)有較高的專業(yè)知識(shí)水平和相關(guān)專業(yè)水平、具有較高的綜合分析能力、判斷能力和文字表達(dá)能力與溝通能力，才能夠在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)客觀公正、認(rèn)真負(fù)責(zé)、清正廉潔，確保審計(jì)工作質(zhì)量。由于目前審計(jì)人員大多是從財(cái)務(wù)專業(yè)轉(zhuǎn)崗而來，大多不具備審計(jì)專業(yè)學(xué)歷，缺乏企業(yè)管理知識(shí)和法律知識(shí)，影響了審計(jì)工作質(zhì)量，容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、防范和控制醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，在條件具備的情況下，就會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。由于受到主、客觀因素的限制，審計(jì)人員不可能對(duì)其發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、深度及廣度進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。從這個(gè)意義上講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性，風(fēng)險(xiǎn)就是和損失相聯(lián)系的一種不確定性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形式是多種多樣的，從管理職能的角度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是整個(gè)審計(jì)管理的具體化和進(jìn)一步深化。但審計(jì)主體可以通過經(jīng)驗(yàn)和積累，預(yù)測(cè)方法和技術(shù)的改進(jìn)等主觀努力，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)律，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的這種不確定性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目的是減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)人員的法律責(zé)任。因此審計(jì)人員必須對(duì)經(jīng)營(yíng)過程中所存在的問題，容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)做到了如指掌，并要求主管部門對(duì)可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，嚴(yán)格把關(guān)，及時(shí)反饋信息，分析可能產(chǎn)生的原因。無論是哪種主體風(fēng)險(xiǎn)，通過審計(jì)人員的主觀努力，都可得到有效控制，而不引發(fā)審計(jì)責(zé)任，最終將客觀審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到可以接受的水平。具體言之可以從以下幾個(gè)方面著手：
1.合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員，內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員保持相對(duì)足夠的獨(dú)立于他們所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，以確保內(nèi)審部門有較高的權(quán)威性，保證其對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)的客觀公正性。同時(shí)，要合理分配人員。不同的審計(jì)項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目中不同的工作對(duì)審計(jì)人員都提出不同的要求，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)逐步形成從單一的財(cái)會(huì)人員向以財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、工程、機(jī)械、法律等專業(yè)技術(shù)人員為主的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，既要熟悉所屬單位財(cái)務(wù)制度及相關(guān)法律法規(guī)，又要掌握所屬單位的各種業(yè)務(wù)，只有這樣才能對(duì)本單位及所屬單位的資金運(yùn)行情況實(shí)行全方位的監(jiān)督檢查，最大限度地發(fā)揮資金的使用效益,確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，是醫(yī)療行業(yè)健康發(fā)展的基本保證。首先，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，是科學(xué)管理的內(nèi)在需要，是建立科學(xué)、合理、規(guī)范、高效的管理體系、經(jīng)營(yíng)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，也是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要防線。第二加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，是國(guó)有資產(chǎn)保值增值的要求。醫(yī)療行業(yè)要自覺接受國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法實(shí)施的監(jiān)督管理，在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過程中，使國(guó)有資產(chǎn)不斷地保值增值。
3.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量考評(píng)控制。要科學(xué)考評(píng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)建立健全一個(gè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)體系。該體系是由很多具體指標(biāo)所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面指標(biāo)。定量指標(biāo)包括審計(jì)覆蓋率、審計(jì)計(jì)劃完成率、被審計(jì)單位違紀(jì)問題重復(fù)發(fā)生率和審計(jì)處理落實(shí)率等。定性指標(biāo)一般包括審計(jì)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平能否勝任審計(jì)監(jiān)控工作，審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員是否及時(shí)、正確處理已查證的各種問題等?？荚u(píng)審計(jì)工作質(zhì)量時(shí)，需將各類各項(xiàng)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來，作一整體予以運(yùn)用，以得出正確結(jié)論?？茖W(xué)考評(píng)和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作效果是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。通過內(nèi)部審計(jì)工作效果的考核和評(píng)價(jià)?？梢詮目傮w上了解內(nèi)部審計(jì)的最終結(jié)果，才能了解過去、分析現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來，才能總結(jié)和掌握有用的內(nèi)部信息，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)提供信息的參謀作用。
4.努力提高內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)，注重衛(wèi)生系統(tǒng)審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)水平的培養(yǎng)和提高，抓好政治思想教育、科學(xué)文化知識(shí)的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高政治思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)技術(shù)水平。選調(diào)一批政治思想好、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)正的人員，充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍，使內(nèi)審人員既能當(dāng)好“警察”又能當(dāng)好“參謀”、“醫(yī)生”。做一名合格的內(nèi)審人員應(yīng)取得的知識(shí)和技能包括：在日常工作中正確地運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和辦法，妥善地處理可能遇到的紛繁復(fù)雜的問題；正確運(yùn)用經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)去認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理中的重大失誤或偏差，并通過必要的調(diào)查得到合理的解決辦法；正確運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)去了解分析被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)記錄及報(bào)告；對(duì)金融、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)以及與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律等知識(shí)具備基本的了解，以便適應(yīng)可能涉及到這些領(lǐng)域的問題。
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［關(guān)鍵詞］醫(yī)院;內(nèi)部審計(jì);科研經(jīng)費(fèi)
在《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006—2020)》實(shí)施的大背景下，隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展以及科研成果應(yīng)用的不斷強(qiáng)化，國(guó)家近年來對(duì)醫(yī)院的科研經(jīng)費(fèi)投入也在不斷地增加，同時(shí)配合科研經(jīng)費(fèi)“放管服”改革的不斷推進(jìn)，科研經(jīng)費(fèi)管理變得具有復(fù)雜性和多樣性，為科研經(jīng)費(fèi)的管理模式帶來調(diào)整與挑戰(zhàn)。提升科研經(jīng)費(fèi)的管理能力與服務(wù)水平，提高資金使用效益，不僅有利于促進(jìn)醫(yī)療科研事業(yè)的健康發(fā)展，更有利于加強(qiáng)人才建設(shè)，提升醫(yī)療質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)科教興院的目的。
1醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀
1．1項(xiàng)目資金來源渠道多
醫(yī)院的科研經(jīng)費(fèi)按照來源的不同，可以分為三種:一是通過承擔(dān)國(guó)家、地方政府常設(shè)的計(jì)劃項(xiàng)目或?qū)ｍ?xiàng)項(xiàng)目取得的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，一般由財(cái)政撥款，簡(jiǎn)稱縱向經(jīng)費(fèi)。二是通過承接企業(yè)/社會(huì)科技項(xiàng)目、開展科研協(xié)作、轉(zhuǎn)讓科技成果、提供科技咨詢所取得的收入，簡(jiǎn)稱橫向經(jīng)費(fèi)。三是由科研項(xiàng)目承擔(dān)單位用自籌資金按一定比例匹配經(jīng)費(fèi)，簡(jiǎn)稱配套經(jīng)費(fèi)。不同的項(xiàng)目資金來源適用于不同的經(jīng)費(fèi)管理制度，如《國(guó)家自然科學(xué)基金資助項(xiàng)目資金管理辦法》、《國(guó)家臨床重點(diǎn)?？平ㄔO(shè)項(xiàng)目資金管理暫行辦法》、《上海市科研計(jì)劃項(xiàng)目(課題)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》等文件對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理要求不一，容易造成多頭管理、監(jiān)督混亂的情況。
1．2片面注重預(yù)算執(zhí)行率
目前，醫(yī)院的科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人大多專注于科研項(xiàng)目的開展，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用較為粗放，僅在即將結(jié)題時(shí)關(guān)注預(yù)算整體執(zhí)行率以通過驗(yàn)收審計(jì);而科研管理部門也往往側(cè)重于科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算完成情況，以評(píng)價(jià)項(xiàng)目組是否達(dá)到可結(jié)題驗(yàn)收狀態(tài)，通常對(duì)如何合理、合規(guī)地使用科研經(jīng)費(fèi)關(guān)注度不夠。
2醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題
2．1科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人重立項(xiàng)輕預(yù)算
2．1．1預(yù)算編制、調(diào)整隨意性大
醫(yī)院科研項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人一般都是臨床科主任或技術(shù)骨干，缺少專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，因而在編制項(xiàng)目申報(bào)書預(yù)算經(jīng)費(fèi)時(shí)更多依靠的是以往經(jīng)驗(yàn)的預(yù)估，隨意性相對(duì)較大，缺少事前的精確測(cè)算以及相應(yīng)的依據(jù)，從而容易造成所提交的預(yù)算缺乏合理性，由此則會(huì)造成后期經(jīng)費(fèi)實(shí)際使用時(shí)擅自改變資金使用用途、不經(jīng)預(yù)算調(diào)整程序即隨意頻繁調(diào)整預(yù)算等一系列的問題。
2．1．2預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)問題突出
一是期末預(yù)算執(zhí)行率低會(huì)導(dǎo)致科研項(xiàng)目組人員在中期檢查或者臨近結(jié)題時(shí)“拆東補(bǔ)西”，賬務(wù)調(diào)整較為頻繁［1］;二是有些項(xiàng)目前期幾乎沒有支出，導(dǎo)致結(jié)題時(shí)為避免產(chǎn)生大量結(jié)余而突擊花錢，造成子項(xiàng)目超支的現(xiàn)象。
2．2科研經(jīng)費(fèi)管理缺乏完善的內(nèi)控機(jī)制
2．2．1制度修訂不及時(shí)
相關(guān)制度缺失一是國(guó)家相關(guān)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理制度陸續(xù)更新出臺(tái)，醫(yī)院科研管理部門卻仍沿用多年前制定的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法;二是存在制度空白，比如缺乏對(duì)橫向科研協(xié)作/合作項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理制度，對(duì)委托外單位開展的科研項(xiàng)目缺乏相關(guān)的招投標(biāo)流程，對(duì)未達(dá)到政采要求的檢測(cè)費(fèi)等服務(wù)類支出缺乏競(jìng)爭(zhēng)商談或內(nèi)部邀標(biāo)機(jī)制等。
2．2．2科研部門審核職能淡化
目前醫(yī)院科研部門對(duì)課題組上報(bào)的經(jīng)費(fèi)使用審批流于形式，僅審核該筆費(fèi)用支出是否在預(yù)算內(nèi)。忽視審核該支出與課題的相關(guān)性、真實(shí)性;忽視課題組是否有存在重復(fù)購(gòu)買、拆分發(fā)票以規(guī)避合同簽訂或規(guī)避招標(biāo)的情況;忽視審核科研項(xiàng)目檢驗(yàn)、測(cè)試、化驗(yàn)及加工等外購(gòu)服務(wù)是否按規(guī)定招投標(biāo)等現(xiàn)象。
2．2．3科研試劑、耗材采購(gòu)自主化
缺少出入庫(kù)手續(xù)由于科研試劑、耗材等具有較強(qiáng)的針對(duì)性，且個(gè)性化采購(gòu)較多，醫(yī)院沒有形成統(tǒng)一采購(gòu)模式及采購(gòu)平臺(tái)，科研項(xiàng)目組一般自行采購(gòu)，憑發(fā)票直接報(bào)銷，缺少出入庫(kù)環(huán)節(jié)，易存在虛開發(fā)票、套取現(xiàn)金的潛在廉潔風(fēng)險(xiǎn)。
2．3科研項(xiàng)目結(jié)題環(huán)節(jié)管理不到位
2．3．1項(xiàng)目結(jié)題財(cái)務(wù)決算未按實(shí)際使用情況編制
項(xiàng)目結(jié)題決算書一般由項(xiàng)目組自行編制，在審計(jì)時(shí)常常會(huì)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目組編制的決算書執(zhí)行率往往高于實(shí)際執(zhí)行率。由于項(xiàng)目組成員缺乏財(cái)務(wù)知識(shí)，通常容易將已支出但尚未進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)銷、已簽訂合同尚未實(shí)際支付或分期支付但未全部支付的金額都作為已執(zhí)行項(xiàng)目計(jì)算;同時(shí)也存在為順利通過結(jié)題，高估、高冒經(jīng)費(fèi)支出的情況，這樣就會(huì)導(dǎo)致決算書執(zhí)行率高于財(cái)務(wù)系統(tǒng)計(jì)算執(zhí)行率的現(xiàn)象，增加科研項(xiàng)目結(jié)題財(cái)務(wù)驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)。
2．3．2結(jié)題后結(jié)余資金管理混亂
按照當(dāng)前的政策文件規(guī)定，一般允許科研項(xiàng)目結(jié)題后在規(guī)定時(shí)間內(nèi)繼續(xù)使用。許多科研人員為了避免項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)被收回而過度支出，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)的浪費(fèi)和過多的預(yù)算外支出行為。
2．4勞務(wù)費(fèi)支出審批不嚴(yán)
由于不同課題對(duì)于勞務(wù)費(fèi)發(fā)放的規(guī)定細(xì)則不盡相同，勞務(wù)費(fèi)的支出審批不嚴(yán)，容易造成違規(guī)發(fā)放勞務(wù)費(fèi)的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)為違規(guī)發(fā)放給課題組成員、違規(guī)發(fā)放給有工資薪金收入的人員、發(fā)放比例不符合規(guī)定、發(fā)放超標(biāo)準(zhǔn)。
2．5資產(chǎn)管理薄弱
容易造成資產(chǎn)流失由于科研資產(chǎn)是通過科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的，特別對(duì)于通用設(shè)備或金額較低的專業(yè)設(shè)備，容易存在監(jiān)管盲區(qū)。設(shè)備的采購(gòu)事前論證不足、事后監(jiān)管不夠，往往會(huì)造成重復(fù)購(gòu)買相同的科研設(shè)備，如筆記本電腦等，造成儀器設(shè)備的閑置和科研經(jīng)費(fèi)的浪費(fèi)［2］。
2．6轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)監(jiān)管缺失
目前，醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理中對(duì)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)監(jiān)管尚處于空白階段，對(duì)于項(xiàng)目任務(wù)書中簽訂的課題合作協(xié)議，尤其是與企業(yè)的橫向合作協(xié)議，一般在協(xié)議書中僅寫明總金額而缺乏詳細(xì)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，存在承擔(dān)單位對(duì)合作單位監(jiān)管不力的情況，如合作企業(yè)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)未單獨(dú)核算，經(jīng)費(fèi)使用未嚴(yán)格按照子課題預(yù)算執(zhí)行等問題。
3從內(nèi)部審計(jì)視角看新形勢(shì)下醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理的側(cè)重點(diǎn)
3．1新形勢(shì)下審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變突顯科研經(jīng)費(fèi)管理側(cè)重點(diǎn)
自2018年以來國(guó)家與地方政府陸續(xù)出臺(tái)一系列政策文件確保推進(jìn)科技領(lǐng)域“放管服”改革的要求，給項(xiàng)目承擔(dān)單位和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提供良好的外部政策環(huán)境(表1)。國(guó)家對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理方面進(jìn)行較大程度的權(quán)力下放，為科研人員使用科研經(jīng)費(fèi)帶來諸多便利，同時(shí)也讓原來科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題已不完全適用于新形勢(shì)下科研經(jīng)費(fèi)管理的要求，內(nèi)部審計(jì)方式與重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變同樣也影響科研經(jīng)費(fèi)管理模式與重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變。首先，從改革內(nèi)容來看，嚴(yán)格預(yù)算細(xì)化、嚴(yán)格子項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行、嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整審批流程等不再是新形勢(shì)下審計(jì)重點(diǎn);其次，審計(jì)內(nèi)容不再是單一的經(jīng)費(fèi)使用情況，而要涵蓋資金使用效益、廉潔風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部控制建設(shè)等內(nèi)容。合作經(jīng)費(fèi)收支、結(jié)余經(jīng)費(fèi)使用、資金支出規(guī)范、采購(gòu)程序完善、資金使用效益等都是科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)需要檢查評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容，同時(shí)也是新形勢(shì)下科研經(jīng)費(fèi)管理的重點(diǎn)內(nèi)容;再者，科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)從簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐步向制度審計(jì)、效益審計(jì)轉(zhuǎn)變，由此可見科研經(jīng)費(fèi)管理也要從簡(jiǎn)單的經(jīng)費(fèi)支出管理向內(nèi)控管理、科研誠(chéng)信管理、科研績(jī)效管理的管理模式轉(zhuǎn)變。
3．2強(qiáng)化科技成果轉(zhuǎn)化
注重科研成果社會(huì)效益目前大部分醫(yī)院對(duì)科研項(xiàng)目結(jié)題與評(píng)價(jià)僅停留在經(jīng)費(fèi)執(zhí)行率及論文的發(fā)表數(shù)量上，而沒有建立績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，忽視科研成果產(chǎn)出效益。新形勢(shì)下，如何在松綁式的大環(huán)境下，在防范科研管理漏洞的同時(shí)，改變科研成果單純流于紙質(zhì)論文的現(xiàn)狀，提高科研成果轉(zhuǎn)化率，帶來較好的社會(huì)效益，將成為醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理的核心內(nèi)容［3］。
4內(nèi)部審計(jì)視角下醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理優(yōu)化策略
4．1改進(jìn)預(yù)算管理方式
關(guān)注預(yù)算編制合理性預(yù)算編制工作是科研項(xiàng)目申請(qǐng)的首要環(huán)節(jié)，預(yù)算編制的內(nèi)容要有可執(zhí)行性［4］、合理性。雖然當(dāng)前政策改革在很大程度上下放預(yù)算的調(diào)整權(quán)利，預(yù)算調(diào)整的靈活性更強(qiáng)，但如果項(xiàng)目預(yù)算在執(zhí)行過程中頻繁進(jìn)行調(diào)整也必然會(huì)影響到項(xiàng)目開展的進(jìn)程［5］。因此，建議可參考采用概算管理方法，確定項(xiàng)目總經(jīng)費(fèi)的支出方向與使用范圍，減少經(jīng)費(fèi)使用過程中頻繁的預(yù)算調(diào)整工作，強(qiáng)調(diào)預(yù)算使用范圍的合理性以及經(jīng)費(fèi)支出與科研目標(biāo)的相關(guān)性，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，避免出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)后期突擊使用和不同課題交叉使用的情況，提高科研項(xiàng)目開展效率。
4．2強(qiáng)化制度建設(shè)規(guī)范流程管理
增強(qiáng)過程風(fēng)險(xiǎn)防范加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部科研經(jīng)費(fèi)制度建設(shè)，進(jìn)一步完善縱向經(jīng)費(fèi)、橫向經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、合作(轉(zhuǎn)撥)經(jīng)費(fèi)、配套經(jīng)費(fèi)等各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的實(shí)施細(xì)則，建立統(tǒng)一適用的制度規(guī)范，明確審批權(quán)限、強(qiáng)化流程管理;同時(shí)完善醫(yī)院內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，構(gòu)建科研試劑、耗材統(tǒng)一采購(gòu)機(jī)制，建立科研試劑的出入庫(kù)機(jī)制，并按規(guī)定實(shí)施實(shí)物驗(yàn)收程序，統(tǒng)一物資及服務(wù)采購(gòu)流程;通過加強(qiáng)合同管理、采購(gòu)管理、預(yù)算管理等確保內(nèi)部控制制度的落實(shí)，提高管理效能，增強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)使用過程風(fēng)險(xiǎn)防范。
4．3加強(qiáng)項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收控制
科研經(jīng)費(fèi)管理部門在結(jié)題驗(yàn)收環(huán)節(jié)，應(yīng)做到全過程控制，在賬務(wù)梳理環(huán)節(jié)，在關(guān)注執(zhí)行率的同時(shí)也應(yīng)核實(shí)項(xiàng)目組編制的決算書與財(cái)務(wù)賬戶的實(shí)際支出金額，避免出現(xiàn)實(shí)際支出與決算金額脫節(jié)的情況。在第三方驗(yàn)收審計(jì)時(shí)，建立溝通反饋機(jī)制，對(duì)驗(yàn)收審計(jì)中提出的問題做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)解決，以“審計(jì)問題”為導(dǎo)向，促進(jìn)科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)驗(yàn)收管理規(guī)范化?？蒲许?xiàng)目結(jié)題后，要做好結(jié)余經(jīng)費(fèi)使用的管理工作，審核后續(xù)經(jīng)費(fèi)支出的合理性與延續(xù)性，避免過度使用、重復(fù)購(gòu)買等情況，防止科研經(jīng)費(fèi)的閑置與浪費(fèi)，提高科研資金的使用效益。
4．4防范資金廉潔風(fēng)險(xiǎn)
建立科研信用體系在新形勢(shì)下相對(duì)自由的經(jīng)費(fèi)使用環(huán)境中，對(duì)有效管控科研經(jīng)費(fèi)使用和防范資金廉潔風(fēng)險(xiǎn)提出更高的要求，防止在經(jīng)費(fèi)使用過程中出現(xiàn)虛列支出、套取科研資金，暗箱操作、關(guān)聯(lián)交易，重復(fù)立項(xiàng)、騙取科研資金等行為?？梢圆扇?shí)施科研人員信用管理的方式，通過建立科研信用體系，強(qiáng)化科研誠(chéng)信管理，采取如羅列負(fù)面清單或紅線管控的方式，對(duì)科研人員進(jìn)行信用評(píng)級(jí)機(jī)制，并與下一次科研立項(xiàng)相關(guān)聯(lián)，對(duì)信用評(píng)價(jià)良好的科研人員適當(dāng)簡(jiǎn)化程序;而對(duì)于存在違紀(jì)違規(guī)、學(xué)術(shù)不端、項(xiàng)目不能如期完成等情況的科研人員則要加強(qiáng)檢查和內(nèi)部審計(jì)，且在一定程度內(nèi)公開，通過加大違紀(jì)違法成本的方法，從源頭上遏制科研誠(chéng)信問題，做好科研經(jīng)費(fèi)管理的風(fēng)險(xiǎn)防范工作。
4．5對(duì)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)實(shí)施源頭化管理
細(xì)化轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)管理要求，不得簽訂簡(jiǎn)單總額合作協(xié)議，將轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)同其他經(jīng)費(fèi)支出一樣納入子項(xiàng)目預(yù)算管理，對(duì)于轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)的支出要有支出明細(xì)表并附相關(guān)支出憑證，同時(shí)要求合作企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)單獨(dú)核算，做到?？顚Ｓ?。
4．6建立科研經(jīng)費(fèi)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系
加快成果轉(zhuǎn)化目前，績(jī)效評(píng)價(jià)在醫(yī)院的科研經(jīng)費(fèi)管理中尚處于起步探索階段，新形勢(shì)下的科研經(jīng)費(fèi)管理應(yīng)將“注重績(jī)效”作為資金管理的基本原則，制定科研經(jīng)費(fèi)的績(jī)效考核制度，結(jié)合本單位的實(shí)際情況構(gòu)建相適應(yīng)的科研項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。從項(xiàng)目資源、項(xiàng)目管理以及科研產(chǎn)出等多個(gè)方面對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)與分析，全面考核科研項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況、經(jīng)費(fèi)使用情況、經(jīng)費(fèi)結(jié)余率等［6］，結(jié)合定性考核與定量考核，將經(jīng)費(fèi)使用與科研成果產(chǎn)出建立勾稽關(guān)系，從而建立科研經(jīng)費(fèi)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系，并從社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，配合相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，在激發(fā)科研人員研發(fā)動(dòng)力的同時(shí)，也能促進(jìn)科研人員高質(zhì)量地完成科研項(xiàng)目，加快成果轉(zhuǎn)化。
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計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下，由于醫(yī)院有政府撐腰而不用承擔(dān)破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上并不能有效執(zhí)行。以至長(zhǎng)期以來內(nèi)控制度不健全、管理水平較低，近年來醫(yī)院固定資產(chǎn)管理普遍存在問題，通過銀行貸款和集資等負(fù)債方式盲目引進(jìn)高檔檢查儀器和高科技項(xiàng)目，進(jìn)行改擴(kuò)建的路子越走越遠(yuǎn)。從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)重購(gòu)輕管、賬物不符、資產(chǎn)存量不清，固定資產(chǎn)核算方法不完善，賬面價(jià)值失真、利用率較低的現(xiàn)狀。
本文通過問卷調(diào)查的方法研究了公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題，通過統(tǒng)計(jì)分析，本文有如下發(fā)現(xiàn)：公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)處于一般水平，合規(guī)合法性控制與醫(yī)院固定資產(chǎn)控制目標(biāo)顯著正相關(guān)；授權(quán)分權(quán)控制和控制環(huán)境基本與固定資產(chǎn)控制目標(biāo)正相關(guān)；而業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制、復(fù)查核對(duì)控制和人員素質(zhì)控制與固定資產(chǎn)控制目標(biāo)都不存在顯著關(guān)系。
二、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題
研究發(fā)現(xiàn)，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)在內(nèi)部控制上主要存在以下幾個(gè)方面的問題：
第一，固定資產(chǎn)管理制度不健全，相關(guān)人員責(zé)任不明確。醫(yī)院固定資產(chǎn)沒有統(tǒng)一的部門進(jìn)行管理，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)總帳，總務(wù)部門負(fù)責(zé)房屋、家具等一般設(shè)備管理，設(shè)備科負(fù)責(zé)專用設(shè)備的管理，圖書室負(fù)責(zé)圖書的管理，而且明細(xì)賬也不健全。各領(lǐng)用科室無責(zé)任人管理財(cái)產(chǎn)，無收、發(fā)、維修記錄。固定資產(chǎn)沒有按規(guī)定期限進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)已報(bào)廢的固定資產(chǎn)沒有及時(shí)核銷，造成賬實(shí)不符。
第二，固定資產(chǎn)購(gòu)置中存在盲目性，缺乏可行性論證及效益分析。由于固定資產(chǎn)購(gòu)置前沒有經(jīng)過科學(xué)論證和效益分析，結(jié)果導(dǎo)致購(gòu)進(jìn)的設(shè)備使用效率低下，甚至閑置，造成資金的極大浪費(fèi)。
第三，固定資產(chǎn)核算方法不完善， 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值失真。當(dāng)前，醫(yī)院會(huì)計(jì)核算固定資產(chǎn)采用的是歷史成本法，并且不計(jì)提折舊。醫(yī)院固定資產(chǎn)余額越大， 與之相應(yīng)的老化程度亦越高， 卻得不到客觀、及時(shí)的反映， 不利于管理部門的監(jiān)控、管理和評(píng)價(jià)。醫(yī)療設(shè)備大多屬高新科技設(shè)備，更新淘汰快， 醫(yī)院固定資產(chǎn)管理核算中卻沒有相應(yīng)的加速折舊，沒有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，造成賬面固定資產(chǎn)的嚴(yán)重失真。
三、問卷設(shè)計(jì)
本研究采用的是問卷調(diào)查法，經(jīng)實(shí)地調(diào)研和參考相關(guān)文獻(xiàn)后，建立研究架構(gòu)，并依據(jù)初步提出的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制內(nèi)容設(shè)計(jì)正式問卷，針對(duì)新疆地區(qū)若干家公立醫(yī)院的管理人員和財(cái)務(wù)人員，進(jìn)行正式問卷的實(shí)測(cè)，由新疆審計(jì)廳協(xié)助發(fā)放問卷100份，回收問卷50份，其中有效問卷計(jì)43份，有效問卷回收率為43%。本研究問卷設(shè)計(jì)力求精簡(jiǎn)，分成如下兩個(gè)部分:
第一，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀。這部分主要是問卷填答者對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)狀況的評(píng)價(jià)，包括固定資產(chǎn)利用效率、固定資產(chǎn)的創(chuàng)收率、固定資產(chǎn)的盈利能力三個(gè)方面。其中固定資產(chǎn)的利用效率用全部固定資產(chǎn)的使用時(shí)間與上班時(shí)間的比值來衡量；固定資產(chǎn)的創(chuàng)收率采用年使用固定資產(chǎn)取得的收入與醫(yī)院總收入的比值來衡量；固定資產(chǎn)的盈利能力用預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)取得的總收入與固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的比值來衡量。
第二，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制要素。這部分主要是問卷填答者對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制要素的評(píng)價(jià)，這里我們根據(jù)《內(nèi)部控制與審計(jì)》（秦榮生2008年6月）的分類，將固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制概括為以下六個(gè)方面：合規(guī)合法性控制；授權(quán)分權(quán)控制；不相容職務(wù)控制；業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制；復(fù)查核對(duì)控制；人員素質(zhì)控制。
問卷共納入了17個(gè)項(xiàng)目，其中：合法合規(guī)性控制包括3個(gè)項(xiàng)目；授權(quán)分權(quán)控制包括2個(gè)項(xiàng)目；不相容職務(wù)控制包括4個(gè)項(xiàng)目；業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制包括3個(gè)項(xiàng)目；運(yùn)營(yíng)分析控制包括1個(gè)項(xiàng)目；復(fù)查核對(duì)控制包括3個(gè)項(xiàng)目；人員素質(zhì)控制包括1個(gè)項(xiàng)目。
衡量方式采用利克特（Likert）五點(diǎn)尺度，即很好（5分）、較好（4分）、一般（3分）、較差（2分）、很差（1分）五個(gè)選項(xiàng)，填答者可以依據(jù)自身感知到的實(shí)際狀況勾選。
另外，本文還將內(nèi)部整體控制問卷中的控制環(huán)境納入了控制變量，控制環(huán)境包括7個(gè)項(xiàng)目；衡量方式同上。
第三，統(tǒng)計(jì)資料分析方法。本研究采用SPSS15.O統(tǒng)計(jì)軟件包進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，首先對(duì)問卷的信度和效度進(jìn)行分析，在問卷可信并具有效度的前提下做描述性統(tǒng)計(jì)分析，然后將醫(yī)院整體控制目標(biāo)和醫(yī)院控制環(huán)境作為固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)狀況的控制變量進(jìn)行回歸分析。
四、理論分析與研究假設(shè)
合規(guī)合法性控制即固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制必須符合國(guó)家財(cái)政政策、法令和監(jiān)管部門的規(guī)定，每項(xiàng)業(yè)務(wù)必須控制在合法合規(guī)的范圍內(nèi)開展。即此項(xiàng)控制保證固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)能遵循既定的管理政策。因此，本文提出：
假設(shè)1：在整體內(nèi)部控制水平既定的前提下，合規(guī)合法性控制與固定資產(chǎn)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度呈正相關(guān)關(guān)系
由于現(xiàn)代醫(yī)院規(guī)模不斷擴(kuò)大、環(huán)節(jié)日益增多、業(yè)務(wù)也更加繁忙，單位領(lǐng)導(dǎo)不可能事必躬親，包攬一切事務(wù)。因此必須將事、權(quán)驚醒合理劃分，對(duì)下級(jí)授權(quán)、分權(quán)，并規(guī)定各級(jí)人員處理某些事務(wù)的權(quán)利。在授權(quán)分權(quán)范圍內(nèi)，授權(quán)者或分權(quán)者有權(quán)處理有關(guān)事務(wù)；未經(jīng)批準(zhǔn)和授權(quán)，不得處理有關(guān)的業(yè)務(wù)。因此，本文提出：
假設(shè)2：在整體內(nèi)部控制水平既定的前提下，授權(quán)分權(quán)控制與固定資產(chǎn)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度呈正相關(guān)關(guān)系
不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、互相制約的工作機(jī)制。因此，本文提出：
假設(shè)3：在整體內(nèi)部控制水平既定的前提下，不相容職務(wù)分離控制與固定資產(chǎn)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度呈正相關(guān)關(guān)系
為提高工作效率，實(shí)行科學(xué)化管理，現(xiàn)代醫(yī)院一般將每項(xiàng)業(yè)務(wù)措施，都化為六個(gè)步驟：授權(quán)主辦、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和復(fù)核。這種按照客觀要求建立的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序，不僅有利于實(shí)際業(yè)務(wù)措施按照事先規(guī)定的軌道進(jìn)行，而且對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)措施做到了事前、事中和事后的控制。這種標(biāo)準(zhǔn)化處理程序，可用成文的制度表示，如各種管理制度，也可以繪成流程圖，如各種業(yè)務(wù)處理程序圖。采取這種方式控制，不僅經(jīng)辦人員有章可循，能按照科學(xué)的程序辦事，而且可以比滿職責(zé)不清和相互扯皮的現(xiàn)象。根據(jù)以上分析，本文提出：
假設(shè)4：在整體內(nèi)部控制水平既定的前提下， 業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制與固定資產(chǎn)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度呈正相關(guān)關(guān)系
復(fù)查核對(duì)一般分為兩種：一種是將記錄與所記的事實(shí)相核實(shí)；另一種是記錄之間的相互復(fù)查核對(duì)。這樣的控制有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境是影響、制約組織內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、組織文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。這些環(huán)境因素中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和反舞弊機(jī)制直接發(fā)揮控制作用，其他因素間接發(fā)揮控制作用?？梢姡刂骗h(huán)境應(yīng)該是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的重要手段之一，控制環(huán)境越好，控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度越高。因此，本文提出：
假設(shè)5：在整體內(nèi)部控制水平既定的前提下， 復(fù)查核對(duì)控制與固定資產(chǎn)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度呈正相關(guān)關(guān)系
內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)施是否有效，關(guān)鍵取決于實(shí)施內(nèi)部控制系統(tǒng)人員的素質(zhì)。要使內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能按預(yù)定目標(biāo)發(fā)揮作用，必須配備與承擔(dān)該職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)人員。否則，即使內(nèi)部控制系統(tǒng)本身是十分完美的，但實(shí)施的效果也會(huì)難以令人滿意。因此，可提出：
假設(shè)6：人員素質(zhì)控制與固定資產(chǎn)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度呈正相關(guān)關(guān)系
控制環(huán)境是影響、制約組織內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、組織文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。這些環(huán)境因素中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和反舞弊機(jī)制直接發(fā)揮控制作用，其他因素間接發(fā)揮控制作用?？梢姡刂骗h(huán)境應(yīng)該是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的重要手段之一，控制環(huán)境越好，控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度越高。因此，本文提出：
假設(shè)7：控制環(huán)境與固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度正相關(guān)
五、研究設(shè)計(jì)
第一，變量設(shè)計(jì)。包括三類變量：
一是被解釋變量。在本文中以固定資產(chǎn)控制目標(biāo)為被解釋變量，采用上文所述的三個(gè)比值衡量。變量以GDZCNK表示。
二是解釋變量。本文以內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ)，將樣本醫(yī)院的內(nèi)部控制措施分解成合規(guī)合法性控制、授權(quán)分權(quán)控制、不相容職務(wù)控制、業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制、復(fù)查核對(duì)控制、人員素質(zhì)控制六項(xiàng)控制活動(dòng)作為解釋變量，同樣采取問卷調(diào)查的形式對(duì)各項(xiàng)控制活動(dòng)的實(shí)施狀況賦值。以上六項(xiàng)控制措施按順序分別以HG、SF、BR、YW、FD、RS表示。
三是控制變量。控制環(huán)境是控制活動(dòng)實(shí)施的重要影響因素，對(duì)各項(xiàng)控制活動(dòng)有趨勢(shì)引導(dǎo)作用，控制環(huán)境較好時(shí)，即使控制措施存在問題，也會(huì)達(dá)到較好的控制目標(biāo)。本文以HJ表示控制環(huán)境變量。
第二，模型設(shè)計(jì)。根據(jù)管理控制理論建立如下模型：
GDZCNK = B+B1SQFQ+B2BXRZFL+B3YWCXBZH+B4HFHG+B5
FCHD+B6HG+B7NKZT
由于我國(guó)關(guān)于管理控制的理論都是以企業(yè)為例建立的，在本文中將此理論套用到事業(yè)單位來建立模型，檢驗(yàn)該理論在企事業(yè)單位的通用性。
六、統(tǒng)計(jì)分析
第一，描述性統(tǒng)計(jì)分析。具體見表1：
從表1中可以看出，所有控制要素的中位數(shù)和中值都大于3.6，說明固定資產(chǎn)控制在各個(gè)環(huán)節(jié)達(dá)到了較好的水平。
第二，分位數(shù)回歸。見表2。
表2中的回歸結(jié)果顯示：
各分位數(shù)下的模型顯著；
校正后的R-squ都在%20以上。合規(guī)合法性控制除了在分位數(shù)為0.9的情況下都與固定資產(chǎn)控制目標(biāo)顯著正相關(guān)，與內(nèi)部控制理論非常一致；
授權(quán)分權(quán)控制在分位數(shù)為0.2、0.3、0.4和0.6下與固定資產(chǎn)控制目標(biāo)顯著正相關(guān)，說明授權(quán)分權(quán)控制對(duì)固定資產(chǎn)控制目標(biāo)有較為明顯的影響；
不相容職務(wù)分離控制在分位數(shù)為0.1、0.3和0.5下與固定資產(chǎn)控制目標(biāo)顯著正相關(guān)，說明不相容職務(wù)分離控制對(duì)固定資產(chǎn)控制目標(biāo)有一定的影響；
控制環(huán)境在分位數(shù)為0.1、0.2、0.3、0.4、0.5、0.7下與固定資產(chǎn)控制目標(biāo)顯著正相關(guān)；
與內(nèi)部控制理論基本一致；
復(fù)查核對(duì)控制與固定資產(chǎn)控制目標(biāo)存在不顯著的正相關(guān)關(guān)系；
而業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制和人員素質(zhì)控制與固定資產(chǎn)控制目標(biāo)都存在不顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。
分析以上結(jié)論本文認(rèn)為基于企業(yè)構(gòu)建的內(nèi)部控制理論基本適用于非營(yíng)利組織的內(nèi)部控制，但在業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化和人員素質(zhì)控制方面，企業(yè)的內(nèi)部控制理論與非營(yíng)利組織可能有較大的差異，其原因可能是業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制的管理方式與我國(guó)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式和政府對(duì)非營(yíng)利組織干預(yù)所致；人員素質(zhì)控制與固定資產(chǎn)控制目標(biāo)負(fù)相關(guān)，本文認(rèn)為這與我國(guó)非營(yíng)利單位的工作人員多采用內(nèi)部錄用模式有關(guān)。
綜上所述，本文主要是以《內(nèi)部控制與審計(jì)》（秦榮生2008年6月）的觀點(diǎn)，探討公立醫(yī)院的內(nèi)部控制問題，為公立醫(yī)院構(gòu)建固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度提供參考。資料分析結(jié)果顯示本文所述的固定資產(chǎn)內(nèi)控要素指標(biāo)，在公立醫(yī)院工作人員的重要性認(rèn)知上，平均值較大，表明這些指標(biāo)對(duì)于公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)控完善都非常重要。最終達(dá)到將組織固定資產(chǎn)及組織目標(biāo)轉(zhuǎn)化為一套全方位的衡量指標(biāo)，作為固定資產(chǎn)衡量與內(nèi)控體系的架構(gòu)，可以為公立醫(yī)院提供未來整體內(nèi)控效率提升的思考方向。公立醫(yī)院如打算以企業(yè)內(nèi)部控制的觀念，建構(gòu)醫(yī)院內(nèi)控指標(biāo)體系，需要明確自身特有戰(zhàn)略和控制目標(biāo)，并且可以參考本論文提出的內(nèi)控體系，結(jié)合員工的認(rèn)同與支持，共同開發(fā)固定資產(chǎn)的具體內(nèi)控衡量指標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
［1］鄧國(guó)勝：《非營(yíng)利組織評(píng)估》，社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社2001年版。
關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)制度;醫(yī)院;資產(chǎn)管理;措施;對(duì)策
近些年來,醫(yī)療衛(wèi)生體制改革不斷深入落實(shí)和開展,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度存在著一定的問題,包括成本費(fèi)用核算問題、會(huì)計(jì)科目設(shè)置問題、會(huì)計(jì)報(bào)告生成問題、會(huì)計(jì)要素選擇問題等。正因如此,新會(huì)計(jì)制度運(yùn)用而生,新會(huì)計(jì)制度堅(jiān)持將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ),明確醫(yī)院會(huì)計(jì)要素。并且在資產(chǎn)核算等方面,新會(huì)計(jì)制度運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法、賬齡分析法、余額百分比法等來計(jì)算醫(yī)院壞賬計(jì)提比例。新會(huì)計(jì)制度對(duì)于醫(yī)院資產(chǎn)管理產(chǎn)生了一定影響,醫(yī)院資產(chǎn)管理人員必須要結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況來分析新會(huì)計(jì)制度的影響,明確新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院資產(chǎn)管理的具體策略。
1新會(huì)計(jì)制度對(duì)于醫(yī)院資產(chǎn)管理產(chǎn)生的影響
新會(huì)計(jì)制度明確了固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),并且重新定義了醫(yī)院固定資產(chǎn),提高了醫(yī)院固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范性。具體來說,新醫(yī)院財(cái)務(wù)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)確定范圍擴(kuò)大,并且上調(diào)了醫(yī)院專業(yè)設(shè)備的價(jià)格,專業(yè)設(shè)備價(jià)值為1500元,一般設(shè)備價(jià)格為1000元,這進(jìn)一步擴(kuò)展了醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的范圍。除此之外,還規(guī)定倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)備物資可以直接管理價(jià)格低于800元的專業(yè)設(shè)備和價(jià)格低于500元的固定資產(chǎn),對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了規(guī)范。在進(jìn)一步提高醫(yī)院固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以后,數(shù)量比較多、價(jià)值比較低的額外固定資產(chǎn)不再屬于醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的范圍,這不僅為醫(yī)院資產(chǎn)管理提供了便利,更將醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的真實(shí)成本降低,并且更加要求醫(yī)院固定資產(chǎn)管理具有科學(xué)性和準(zhǔn)確性,從根本上提高了醫(yī)院的資產(chǎn)管理水平。新會(huì)計(jì)制度更加具體的明確了醫(yī)院無形資產(chǎn)核算方法,由于醫(yī)院無形資產(chǎn)的內(nèi)容豐富、種類繁多、范圍廣泛,新會(huì)計(jì)制度明確列舉了幾種無形資產(chǎn)。具體包括:第一,專有技術(shù),專有技術(shù)包括醫(yī)技部門、藥劑部門、醫(yī)療部門等專有技術(shù),能夠形成每一個(gè)醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù);第二,土地使用權(quán)。醫(yī)院所在地土地使用權(quán)也屬于醫(yī)院無形資產(chǎn)的范疇;第三,醫(yī)院聲譽(yù)地位,包括由醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)療水平、管理方法、服務(wù)態(tài)度、技術(shù)水平等因素所形成的聲譽(yù)地位,還包括患者對(duì)于醫(yī)院的滿意度和忠誠(chéng)度;第四,版權(quán),版權(quán)包括計(jì)算機(jī)軟件、醫(yī)技論文、管理制度、論著等;第五,其他極利資產(chǎn),包括特殊診療工作權(quán)利;第六,醫(yī)院專利,包括醫(yī)院人獨(dú)有發(fā)明專利,醫(yī)院和職工共享的發(fā)明專利。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)最為基本的屬性進(jìn)行了明確,目的在于科學(xué)折舊資產(chǎn),通過分?jǐn)傊贫葋韺?duì)資產(chǎn)真實(shí)價(jià)格進(jìn)行明確,為醫(yī)院資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值提供了保證。在醫(yī)院資產(chǎn)管理過程中,長(zhǎng)久的問題就是資產(chǎn)效益利用,醫(yī)院資產(chǎn)使用壽命固定,因此,必須要明確新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院資產(chǎn)管理的具體措施。
2新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院資產(chǎn)管理的具體策略
2.1提升資產(chǎn)管理的意識(shí)
在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)和管理過程中,資產(chǎn)的作用不容忽視。醫(yī)院資產(chǎn)不僅是醫(yī)院使用的主要經(jīng)濟(jì)資源,也是醫(yī)院占有的主要經(jīng)濟(jì)資源,同樣是醫(yī)院執(zhí)行各項(xiàng)職能的前提和基礎(chǔ)。為了保證順利落實(shí)醫(yī)院資產(chǎn)管理工作,醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)必須要注重提升全體職工資產(chǎn)管理的意識(shí),促使資產(chǎn)管理人員明確資產(chǎn)管理工作具有的重要性和必要性。目的在于促使醫(yī)院職工對(duì)資產(chǎn)管理人員進(jìn)行密切配合,進(jìn)而更好開展醫(yī)院資產(chǎn)管理相關(guān)工作。由于醫(yī)院資產(chǎn)管理工作的復(fù)雜性很強(qiáng),一個(gè)人無法單獨(dú)完成資產(chǎn)管理工作,必須要依靠全體職工共同參與完成。提升職工資產(chǎn)管理意識(shí),能夠有效保證醫(yī)院資產(chǎn)管理工作得以合理化運(yùn)行和規(guī)范化運(yùn)行。此外,還需要健全相關(guān)的責(zé)任制度,按照職工潛能以及職工自身意愿來分配工作,實(shí)行責(zé)任制,明確每一名職工資產(chǎn)管理的職責(zé),堅(jiān)持各謀其位以及各司其職。2.2健全指標(biāo)體系和相關(guān)制度想要實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)的優(yōu)化配置,實(shí)現(xiàn)物盡其用的根本目標(biāo),必須要結(jié)合醫(yī)院經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況以及醫(yī)院資產(chǎn)實(shí)際使用情況、管理情況,建立和健全資產(chǎn)考核指標(biāo)體系,促使在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)發(fā)展中,最大化發(fā)揮資產(chǎn)的使用效益。與此同時(shí),健全和完善醫(yī)院資產(chǎn)管理相關(guān)制度,促使資產(chǎn)管理人員按照規(guī)范制度和標(biāo)準(zhǔn)來開展和落實(shí)工作,促使資產(chǎn)管理人員在開展醫(yī)院資產(chǎn)管理的過程中,有章可循和有制度可依。比如:醫(yī)院資產(chǎn)購(gòu)置制度、醫(yī)院資產(chǎn)處理制度、醫(yī)院資產(chǎn)審批制度等。成立專門的醫(yī)院資產(chǎn)采購(gòu)小組,負(fù)責(zé)具體的資產(chǎn)采購(gòu)工作,向上級(jí)報(bào)告具體的采購(gòu)情況。在處理資產(chǎn)的過程中,不管運(yùn)用哪種資產(chǎn)處理方式,都必須要制定完善的處理制度,嚴(yán)格根據(jù)資產(chǎn)處理制度和程序來處理資產(chǎn),避免醫(yī)院資產(chǎn)流失。
2.3完善資產(chǎn)核算和內(nèi)部控制制度
在新會(huì)計(jì)制度背景之下,我國(guó)醫(yī)院的管理環(huán)境以及經(jīng)營(yíng)環(huán)境均發(fā)生了很大變化。在醫(yī)院發(fā)展和經(jīng)營(yíng)過程中,必須要做好醫(yī)院的資產(chǎn)管理工作。堅(jiān)持從基礎(chǔ)工作著手,建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度以及醫(yī)院資產(chǎn)核算制度。準(zhǔn)確核算醫(yī)院資產(chǎn)使用情況,控制資產(chǎn)成本,使其在預(yù)算范圍中。目的在于提升醫(yī)院資產(chǎn)使用率和利用率,將醫(yī)院資產(chǎn)最大化價(jià)值實(shí)現(xiàn)。新會(huì)計(jì)制度為醫(yī)院資產(chǎn)管理帶來了全新的機(jī)遇,資產(chǎn)管理人員可以通過會(huì)計(jì)核算來明確醫(yī)院資產(chǎn)所具有的價(jià)值,還可以鼓勵(lì)醫(yī)院各個(gè)部門對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行充分、有效、高效率的運(yùn)用,將醫(yī)院資產(chǎn)成本分?jǐn)傔@一問題解決,這樣便可以從根本上強(qiáng)化醫(yī)院資產(chǎn)的維修力度以及保管力度、使用力度。此外,醫(yī)院還要健全和完善自身內(nèi)部控制制度,明確在新會(huì)計(jì)制度下,內(nèi)部控制對(duì)于醫(yī)院資產(chǎn)管理所具有的重要影響和重要性,在實(shí)際行動(dòng)中貫徹和落實(shí)醫(yī)院的內(nèi)部控制,實(shí)時(shí)監(jiān)督和控制醫(yī)院資產(chǎn)管理人員工作的動(dòng)態(tài),為醫(yī)院塑造良好的內(nèi)部環(huán)境。
3結(jié)語(yǔ)
綜上所述,伴隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的不斷落實(shí)和深化,新的會(huì)計(jì)制度得到頒布和實(shí)施。醫(yī)院必須要更加深刻認(rèn)識(shí)醫(yī)院資產(chǎn)管理工作,通過不斷總結(jié)自身的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),提高醫(yī)院資產(chǎn)管理的水平和質(zhì)量。為醫(yī)院資產(chǎn)安全性以及完整性提供保障和奠定基礎(chǔ),與此同時(shí),促進(jìn)醫(yī)院資產(chǎn)最大化實(shí)現(xiàn)合理配置運(yùn)用。不斷強(qiáng)化醫(yī)院資產(chǎn)管理的意識(shí),完善醫(yī)院資產(chǎn)管理的制度,避免發(fā)生醫(yī)患矛盾。正確認(rèn)識(shí)醫(yī)療環(huán)境內(nèi)部變化以及外部變化,堅(jiān)持應(yīng)時(shí)而變,從根本上提高會(huì)計(jì)人員的資產(chǎn)管理意識(shí)。從根本上提高醫(yī)院資產(chǎn)的使用效益,為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
作者:李燕霞 靳瑋玲 單位:內(nèi)蒙古林業(yè)總醫(yī)院
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