發(fā)布時(shí)間：2023-03-17 18:01:35
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅務(wù)籌劃分析論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；高新技術(shù)企業(yè)；稅收籌劃
一、稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理
稅務(wù)和財(cái)務(wù)是非常密切的，他們的聯(lián)系表現(xiàn)在兩點(diǎn)上，1是稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)非常明確的體現(xiàn)，其工作質(zhì)量可以集中體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的水平，并直接影響企業(yè)的市場(chǎng)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。稅收的主要承擔(dān)者是企業(yè)的管理者。稅收是企業(yè)在貿(mào)易和生產(chǎn)中整個(gè)企業(yè)的收益中分出的一部分支出。在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，主要利用的是準(zhǔn)確和實(shí)時(shí)性高的財(cái)務(wù)消息。因此，在這個(gè)過(guò)程中，必須適時(shí)地選擇一個(gè)最優(yōu)的處理方案。2是要對(duì)財(cái)務(wù)登記和稅務(wù)登記情況進(jìn)行合理和有效的分析，在諸多環(huán)節(jié)上進(jìn)行核算。然后，利用我們的財(cái)政管理有效的進(jìn)行合理避稅，并規(guī)避有些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、財(cái)務(wù)管理對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的影響
1、管理目標(biāo)對(duì)稅收籌劃的影響
通過(guò)稅收籌劃使需要繳納的稅款成為受限制的財(cái)務(wù)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)和效益最大化，減少稅負(fù)的方法是提供資金保障，使稅務(wù)付出零風(fēng)險(xiǎn)。所以，在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作的時(shí)候，要注意在必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)牟呗哉{(diào)整，不僅是為了降低稅收，也要保證合法和符合規(guī)定，在保持低成本投入的同時(shí)，不能為了讓股東財(cái)富增加而做風(fēng)險(xiǎn)很大的事情，這樣有時(shí)很可能會(huì)造成其他的成本浪費(fèi)，還有要考慮稅收籌劃的成本，以及規(guī)劃設(shè)計(jì)工作所造成的人員勞動(dòng)力成本的提高，盡可能選擇為企業(yè)帶來(lái)更多利潤(rùn)的計(jì)劃。
2、管理對(duì)象對(duì)稅收籌劃的影響
所謂價(jià)值管理，說(shuō)到實(shí)際操作上就是是指財(cái)務(wù)管理，具體的就是資金管理，對(duì)象是企業(yè)，特別是企業(yè)稅收客體，是稅收和各類(lèi)行政收費(fèi)的主要承擔(dān)者，稅收也會(huì)讓他們?nèi)狈x擇性。如何繳納營(yíng)業(yè)稅成為企業(yè)必須要考慮的問(wèn)題，如果因自身經(jīng)營(yíng)原因不能及時(shí)繳納稅款，企業(yè)破壞的是自己的信譽(yù)和企業(yè)形象，在未來(lái)的發(fā)展中會(huì)處于不利地位，甚至將被依法懲處。
3、管理職能對(duì)稅收籌劃的影響
在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，規(guī)劃是非常重要的，稅務(wù)籌劃可以規(guī)范財(cái)務(wù)規(guī)劃和完善公司戰(zhàn)略計(jì)劃。事實(shí)上，一個(gè)成功企業(yè)的正常運(yùn)作和穩(wěn)定發(fā)展離不開(kāi)財(cái)務(wù)規(guī)劃；財(cái)務(wù)規(guī)劃是一個(gè)過(guò)程，它對(duì)企業(yè)稅負(fù)的籌劃和實(shí)施具有非常大的意義。狹義的稅收計(jì)劃，屬于功能決策，讀決策的思路進(jìn)行規(guī)劃，可以使企業(yè)的利益最大化。
三、基于財(cái)務(wù)管理高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)的主要策略
1、靈活高效應(yīng)用稅法環(huán)境
我們的稅費(fèi)特點(diǎn)是對(duì)于納稅人而言稅法很復(fù)雜，而且存在很大的差異，不同類(lèi)型的企業(yè)之間的差異也很多，這樣就可以進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃。尤其是一些國(guó)有企業(yè)，這些企業(yè)的稅負(fù)存在著差異和關(guān)聯(lián)性，這些差異和關(guān)聯(lián)性本身就可以為一個(gè)企業(yè)自己進(jìn)行有效的稅務(wù)規(guī)劃創(chuàng)造了條件。還有一點(diǎn)是稅收優(yōu)惠，在不斷擴(kuò)大的稅收優(yōu)惠的條件下，納稅人獲得了很大的操作空間，特別是在高科技領(lǐng)域，在政府的支持下，不斷的獲得優(yōu)惠。這是一個(gè)很好的機(jī)會(huì)，為所有的稅收籌劃工作鋪平了道路。在實(shí)踐過(guò)程中，必須用到一些具體的政策，比如我國(guó)國(guó)家稅務(wù)局二十五號(hào)公告宣布在2014年的獨(dú)資和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅問(wèn)題解決方法。
2、靈活處理會(huì)計(jì)工作
高新技術(shù)企業(yè)如果想要不斷的發(fā)展壯大，就必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展必須與財(cái)務(wù)工作相關(guān)，但目前我國(guó)的高新企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)和稅收管理的態(tài)度差異不小。如果都按照規(guī)定的會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行會(huì)計(jì)納稅調(diào)整和管理，高新技術(shù)企業(yè)將可以更好地靈活處理財(cái)務(wù)工作計(jì)劃，更好的進(jìn)行稅收處理。更具體地說(shuō)法是，高新技術(shù)企業(yè)在靈活規(guī)劃企業(yè)的負(fù)債和稅收時(shí)主要表現(xiàn)為：判斷制備所需的成本，為企業(yè)有效地進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和折舊。高新技術(shù)企業(yè)在計(jì)算成本和收益時(shí)，要注意技術(shù)，研究和技術(shù)發(fā)展的成本，對(duì)不同的支出進(jìn)行分類(lèi)，分項(xiàng)核算。
3、財(cái)務(wù)管理奠定高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃基礎(chǔ)
在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，一個(gè)非常重要的問(wèn)題擺在企業(yè)面前，就是怎樣進(jìn)行科學(xué)有效的管理，為解決它，現(xiàn)代的財(cái)務(wù)管理的作用發(fā)生了明顯的變化：從最初的打算盤(pán)記賬的會(huì)計(jì)變成了在企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)決策中起著重要的作用的市場(chǎng)管理人員。在現(xiàn)在大型企業(yè)的利潤(rùn)來(lái)源，不僅是對(duì)貨物的銷(xiāo)售，而且還在控制成本和增加可用資源等方面越來(lái)越多，財(cái)務(wù)管理常常在企業(yè)中起到?jīng)Q策分析的作用。怎樣控制稅收，降低成本慢慢成為企業(yè)加強(qiáng)管理的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，這樣可以使規(guī)劃稅收管理越來(lái)越具有需求。所以，在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃和管理的時(shí)候一定要確保財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)可靠性和財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性，并提高管理水平。企業(yè)必須建立有效的納稅籌劃制度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行區(qū)域財(cái)務(wù)管理劃分，讓財(cái)務(wù)管理水平達(dá)到一個(gè)更高的質(zhì)量和高標(biāo)準(zhǔn)的完成任務(wù)，同時(shí)要保證相關(guān)條件的信息是可靠的，這個(gè)過(guò)程，也是企業(yè)管理水平提高的過(guò)程。隨著越來(lái)越多的高新技術(shù)企業(yè)的迅速發(fā)展，他們慢慢認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的重要作用，為稅務(wù)籌劃在高新技術(shù)企業(yè)的管理中打下一個(gè)好的根基。
結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，從應(yīng)用的角度出發(fā)，基于企業(yè)財(cái)管中的稅收籌劃，加強(qiáng)稅收控制，并在這個(gè)最低基礎(chǔ)上避免風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)有著很大的意義。這樣做，不但可以降低企業(yè)在納稅方面的負(fù)擔(dān)，也可以提高科學(xué)的管理和增強(qiáng)盈利能力，在激勵(lì)企業(yè)發(fā)展方面可以起到一個(gè)非常重要的作用。同時(shí)，在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，企業(yè)的稅收管理者也要結(jié)合實(shí)際情況，了解變化中的財(cái)政政策，根據(jù)稅收的情況，來(lái)滿(mǎn)足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，并提供一定的支持。（作者單位：第九地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開(kāi)發(fā)院）
參考文獻(xiàn)：
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論文關(guān)鍵詞：電信 轉(zhuǎn)型 財(cái)務(wù) 新思維
中國(guó)電信已經(jīng)進(jìn)入轉(zhuǎn)型攻堅(jiān)階段和發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，在企業(yè)面臨日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，系統(tǒng)推進(jìn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型,促進(jìn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展,是中國(guó)電信和每一位員工共同需要面對(duì)的問(wèn)題。財(cái)務(wù)人員及財(cái)務(wù)工作在企業(yè)中將發(fā)揮怎樣的作用，如何增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，如何服務(wù)企業(yè)轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型問(wèn)題也引起了越來(lái)越多財(cái)務(wù)工作者的關(guān)注。
一、財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型首先需要財(cái)務(wù)人員思維模式的轉(zhuǎn)型
隨著電信競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，電信市場(chǎng)環(huán)境的急劇變化，電信企業(yè)內(nèi)部在戰(zhàn)略決策、業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)、管理方式、服務(wù)策略等方面都在經(jīng)歷一場(chǎng)前所未有的改革。企業(yè)轉(zhuǎn)型的過(guò)程需要財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型做服務(wù)和支撐，這首先需要財(cái)務(wù)人員思維模式的轉(zhuǎn)型。
1.需要提高對(duì)待轉(zhuǎn)型的積極主動(dòng)性。面對(duì)轉(zhuǎn)型問(wèn)題，要做好迎難而上的思想準(zhǔn)備，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的務(wù)實(shí)精神，為轉(zhuǎn)型提供服務(wù)與支撐。同時(shí)，面對(duì)轉(zhuǎn)型中的新問(wèn)題，不一味拘泥于舊的思維方式，要勇于創(chuàng)新和實(shí)踐。
2.需要提高解決問(wèn)題的能力。隨著中國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革，新的稅法政策的實(shí)施，財(cái)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、知識(shí)更新水平必需要適應(yīng)新的制度和政策的變化，才能更好地服務(wù)和支撐企業(yè)的發(fā)展。尤其是隨著電信轉(zhuǎn)型新業(yè)務(wù)的開(kāi)展，對(duì)分產(chǎn)品和分客戶(hù)群的成本分析，全業(yè)務(wù)模式下移動(dòng)業(yè)務(wù)的處理方式等，對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平也提出了更高的要求。
3.克服財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的保守思維方式，從傳統(tǒng)的“賬房先生”到企業(yè)戰(zhàn)略決策的參與者、服務(wù)支撐者。企業(yè)的戰(zhàn)略鏈有兩個(gè)鏈條——產(chǎn)品鏈和價(jià)值鏈，產(chǎn)品鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)關(guān)于產(chǎn)品的戰(zhàn)略定位，價(jià)值鏈?zhǔn)腔ゲ幌嗤窒嗷リP(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，構(gòu)成的一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中需要戰(zhàn)略預(yù)算的實(shí)現(xiàn)，而戰(zhàn)略預(yù)算則需要財(cái)務(wù)戰(zhàn)略提供技術(shù)保證，包括預(yù)算的分解、收益的分配、內(nèi)控和考核等。
二、構(gòu)建基于戰(zhàn)略的預(yù)算管理新思維
（一）預(yù)算管理中存在的常見(jiàn)問(wèn)題
1.強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的平臺(tái)作用而忽視發(fā)揮平臺(tái)作用的條件。預(yù)算管理是“錦上添花”而不是“雪中送炭”的事，預(yù)算需要先做好最基礎(chǔ)的核算和考核。
2.將全面預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算等同起來(lái)。尤其是業(yè)務(wù)部門(mén)通常認(rèn)為預(yù)算就是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，或者認(rèn)為預(yù)算是由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)的，自己只要搞好自己專(zhuān)業(yè)內(nèi)的事情就可以了，財(cái)務(wù)往往成為單位預(yù)算的末端，缺乏整體的把控。
3.將預(yù)算指標(biāo)視作預(yù)測(cè)的結(jié)果，忽視了預(yù)算的決策和管理作用，往往造成財(cái)務(wù)的被動(dòng)。
（二）轉(zhuǎn)變預(yù)算管理思維模式的必要性
1.財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型需要提高財(cái)務(wù)人員的總體把控能力，將企業(yè)的決策深入貫徹到每一個(gè)環(huán)節(jié)，這就需要財(cái)務(wù)人員樹(shù)立基于戰(zhàn)略的預(yù)算管理新思維。
2.總體環(huán)境的變化要求財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變預(yù)算管理思維模式。
首先，目前電信市場(chǎng)爭(zhēng)奪的焦點(diǎn)開(kāi)始從客戶(hù)數(shù)量向客戶(hù)質(zhì)量轉(zhuǎn)變，這就要求企業(yè)要以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，立足市場(chǎng)調(diào)查和科學(xué)分析預(yù)測(cè)，實(shí)行市場(chǎng)、業(yè)務(wù)、投資、財(cái)務(wù)、資金等各方面綜合配套的全面預(yù)算管理。其次，市場(chǎng)環(huán)境的變化要求逐步實(shí)現(xiàn)由內(nèi)部管理考核指標(biāo)向外部客戶(hù)感知評(píng)價(jià)指標(biāo)轉(zhuǎn)變，需要更好地發(fā)揮績(jī)效考核的作用。另外，作為一家在美國(guó)上市的企業(yè)，中國(guó)電信需要接受全體股東的監(jiān)督，遵循薩班斯法案的要求，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行越來(lái)越規(guī)范、內(nèi)外部審計(jì)的要求越來(lái)越嚴(yán)格的環(huán)境下，要求電信企業(yè)的財(cái)務(wù)人員構(gòu)建基于戰(zhàn)略的預(yù)算管理新思維。
（三）構(gòu)建基于戰(zhàn)略的預(yù)算管理新思維的一些思考
1.建立符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算目標(biāo)。財(cái)務(wù)部門(mén)作為預(yù)算的牽頭部門(mén)，需要具備整體的把控能力，預(yù)算的編制也必需符合企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的方向。在總的目標(biāo)框架內(nèi)，牽頭制定可操作可實(shí)現(xiàn)的具體目標(biāo)，才能真正滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展的需要。同時(shí)，預(yù)算的編制應(yīng)為預(yù)算的實(shí)現(xiàn)指明方向，預(yù)算的編制需要所有部門(mén)的共同合作。
2.變預(yù)算管理的末端為全程全流程管理。管理需要多條腿走路，預(yù)算管理也需要各個(gè)部門(mén)的緊密配合，共同完成預(yù)算目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。首先，預(yù)算的編制需要各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的參與。其次，要將預(yù)算執(zhí)行與分析深入到業(yè)務(wù)層面，與動(dòng)態(tài)控制結(jié)合起來(lái)，提高業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算的認(rèn)知程度。另外，區(qū)分預(yù)算與內(nèi)控的關(guān)系，兩者不可等同。
3.提高把控能力，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。首先，使預(yù)算管理細(xì)化到各級(jí)管理單元，分級(jí)實(shí)施預(yù)算管理控制，實(shí)現(xiàn)所有預(yù)算事項(xiàng)的可控在控。其次，實(shí)時(shí)跟蹤預(yù)算的執(zhí)行，嚴(yán)格對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。最后，完善預(yù)算考核體系，更新預(yù)算考核機(jī)制，實(shí)現(xiàn)過(guò)程考核和結(jié)果考核相結(jié)合，強(qiáng)化預(yù)算考核的剛性。
4.實(shí)行精細(xì)化管理。預(yù)算管理不是“拍腦袋”的事情，尤其是財(cái)務(wù)人員，要進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的決策支撐作用。首先，要規(guī)范財(cái)務(wù)管理流程，重點(diǎn)做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，抓好匯集、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。其次，加強(qiáng)整體預(yù)算，合理調(diào)配資源，探索有效的資源配置模型，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。
三、構(gòu)建基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控管理新思維
（一）全面風(fēng)險(xiǎn)管理的定義
依據(jù)coso委員會(huì)2003年7月完成的《全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架》定義：全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，受董事會(huì)、管理層和其他人員的影響。這個(gè)過(guò)程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，用于識(shí)別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并管理風(fēng)險(xiǎn)，使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，合理確保企業(yè)取得既定的目標(biāo)。
（二）內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
1.內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的動(dòng)力來(lái)自企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理。內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)組織的管理目標(biāo)而提供的一種合理保障，良好的內(nèi)部控制可以合理保證合規(guī)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠和經(jīng)營(yíng)結(jié)果的效率與效益。
2.全面風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。內(nèi)部控制僅是管理的一項(xiàng)職能，主要是通過(guò)事后和過(guò)程的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)其自身的目標(biāo)；而全面風(fēng)險(xiǎn)管理則貫穿于管理過(guò)程的各個(gè)方面，控制的手段更重要的是在事前制訂目標(biāo)時(shí)就充分考慮了風(fēng)險(xiǎn)的存在。
3.兩者的活動(dòng)不一致。內(nèi)部控制主要是對(duì)目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃制定當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，而全面風(fēng)險(xiǎn)管理還負(fù)責(zé)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體設(shè)立。
4.兩者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義不同。內(nèi)部控制框架中，沒(méi)有區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架中，把風(fēng)險(xiǎn)明確定義為“對(duì)企業(yè)的目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事件發(fā)生的可能性”，將風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)區(qū)分開(kāi)來(lái)。
5.兩者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策不一致。全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架在風(fēng)險(xiǎn)度量的基礎(chǔ)上，有利于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致，增長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)相聯(lián)系，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)資本分配及利用風(fēng)險(xiǎn)信息支持業(yè)務(wù)前臺(tái)決策流程等，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。這些內(nèi)容都是內(nèi)部控制框架中沒(méi)有的，也是其所不能做到的。
（三）構(gòu)建基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制新思維
由于全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一種全新的管理理念，在電信轉(zhuǎn)型的新形勢(shì)下，我們必須盡快轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期以來(lái)固化的觀念和思維定式，努力構(gòu)建體現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制新思維，賦予內(nèi)部控制新內(nèi)容。
1.構(gòu)建全新的內(nèi)部控制組織體系原則。
（1）全面風(fēng)險(xiǎn)管理原則。內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)使風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和要求滲透到各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制要遵循全面風(fēng)險(xiǎn)管理的原則，即：全員管理原則，實(shí)現(xiàn)全體員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的參與；全過(guò)程管理原則，對(duì)企業(yè)的發(fā)展、業(yè)務(wù)操作的全過(guò)程實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)控制；全方位風(fēng)險(xiǎn)管理原則，不但要包括業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還要包括法律風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等。
（2）獨(dú)立性原則。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、監(jiān)察部門(mén)要與經(jīng)營(yíng)、支持保障部門(mén)保持相互獨(dú)立，直接向最高決策層負(fù)責(zé)，保證內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。
（3）協(xié)調(diào)與效率原則。要保證部門(mén)之間權(quán)責(zé)劃分明確、清晰，便于操作；保證部門(mén)之間的信息溝通方便、快捷，準(zhǔn)確無(wú)誤，保證經(jīng)營(yíng)管理的高效運(yùn)作。
2.構(gòu)建符合內(nèi)控要求的業(yè)務(wù)管理新制度。要在符合內(nèi)部控制要求的前提下，全面梳理現(xiàn)有規(guī)章制度，進(jìn)一步完善各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理制度，整合業(yè)務(wù)操作流程，建立起市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的防范體制，構(gòu)筑起覆蓋所有業(yè)務(wù)品種和涉及業(yè)務(wù)全過(guò)程的內(nèi)控管理體系，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)管理的同步。逐步建立起業(yè)務(wù)管理服從規(guī)章制度、業(yè)務(wù)操作服從處理流程、業(yè)務(wù)考核服從統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的管理新制度。
3.構(gòu)建切合實(shí)際的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制。通過(guò)確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門(mén)、各崗位管理職責(zé)，并對(duì)各單位、各部門(mén)的控制狀況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。將內(nèi)部控制管理由個(gè)人行為和操作行為提升到整個(gè)單位的整體行為。
四、構(gòu)建基于法制的稅務(wù)籌劃新思維
稅務(wù)籌劃是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在國(guó)家稅收政策、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠條件，通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排和籌劃，在諸多可選的方案中擇其最優(yōu)，以減輕稅負(fù)，達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化的一種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。
1.稅務(wù)籌劃的前提條件是遵守稅法和擁護(hù)稅法，是在對(duì)稅法的深刻認(rèn)識(shí)和透徹理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，財(cái)務(wù)人員必需遵循稅法的要求進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減少企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)。
2.規(guī)范稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作。
(1)設(shè)立完整、規(guī)范的會(huì)計(jì)賬目和編制真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，既是國(guó)家有關(guān)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿(mǎn)足稅務(wù)管理部門(mén)要求的基本需要，同時(shí)又構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)籌劃的微觀技術(shù)基礎(chǔ)。完整、規(guī)范的會(huì)計(jì)資料便于企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行量化分析，為提高籌劃效率提供依據(jù)。
(2)企業(yè)還應(yīng)對(duì)其各個(gè)業(yè)務(wù)流程和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)分，根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)認(rèn)真分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目的獨(dú)立性和依賴(lài)性，除考慮發(fā)展機(jī)遇和管理要求外，還應(yīng)綜合考慮各項(xiàng)稅負(fù)的影響，為企業(yè)的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型做好稅負(fù)基礎(chǔ)分析工作，盡量減少整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)。
摘 要 隨著我國(guó)稅收法規(guī)的不斷完善，高稅負(fù)的壓力使不少房地產(chǎn)企業(yè)將部分高利潤(rùn)率的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，論文在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始實(shí)行的背景下，探討房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)向投資性房地產(chǎn)的利弊及相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。
關(guān)健詞 投資性房地產(chǎn) 利弊 稅務(wù) 籌劃
房?jī)r(jià)無(wú)疑是目前中國(guó)最熱門(mén)的話題，國(guó)家近期頒布的與房地產(chǎn)有關(guān)的政策都是為了遏制房?jī)r(jià)，這對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，確實(shí)是一個(gè)不利消息?？陀^來(lái)說(shuō)，我國(guó)房?jī)r(jià)過(guò)高的原因很復(fù)雜，其中稅費(fèi)比重大也是一個(gè)重要的原因。國(guó)家稅務(wù)總局2010年6月正式下發(fā)《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》，加大了土地增值稅清算工作的力度，并調(diào)增了預(yù)征比率。有實(shí)力的地產(chǎn)公司為減少高利潤(rùn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所帶來(lái)的高額土地增值稅轉(zhuǎn)向商業(yè)地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，已成為一種新模式。如何認(rèn)清利弊、有效地進(jìn)行投資性房地產(chǎn)稅收籌劃逐步成為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)展思路中的重點(diǎn)。
一、投資性房地產(chǎn)的利弊分析
對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。這無(wú)疑有效地避免了利潤(rùn)率高的商業(yè)地產(chǎn)部分的高額土地增值稅。開(kāi)發(fā)企業(yè)自留商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目要進(jìn)行立項(xiàng)審批，同時(shí)存在著一些弊端：
1.減少現(xiàn)金流，增加企業(yè)財(cái)務(wù)成本和資金占用率。對(duì)于資金鏈易斷裂的房產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)來(lái)說(shuō)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)并非都具有自留商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的實(shí)力。另外由于商業(yè)地產(chǎn)一切要靠收益率說(shuō)話，開(kāi)發(fā)商為了營(yíng)造商業(yè)氛圍只能延長(zhǎng)周期，這將在一定程度上減弱周轉(zhuǎn)速度。
2.投資性房地產(chǎn)避免了土地增值稅，但要負(fù)擔(dān)房產(chǎn)稅。
3.房產(chǎn)發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)仍然要征繳土地增值稅。
二、投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)籌劃
投資性房地產(chǎn)指為賺取租金或資本增值，或兩者目的兼有而持有的房地產(chǎn)。自用和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。
（一）投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的計(jì)量方法
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于投資性房地產(chǎn)的核算規(guī)定了兩種計(jì)量方法，成本法和公允價(jià)值法。成本法下可以對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊減少當(dāng)期利潤(rùn)，具有遞延納稅的意義;而公允價(jià)值法雖然在一定程度上更能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，但不可以計(jì)提折舊，即使當(dāng)期發(fā)生了資產(chǎn)減值，因此減少的企業(yè)所得稅只能作為遞延資產(chǎn)，等到資產(chǎn)處置時(shí)才能確認(rèn)。
（二）租金收入的籌劃
1.將出租業(yè)務(wù)策劃為承包業(yè)務(wù)
房產(chǎn)稅的計(jì)算有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種方法。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，許多早期建造的房屋盡管賬面原值很低，由于地處市區(qū)中心地段，現(xiàn)在的市場(chǎng)價(jià)格遠(yuǎn)高于原建造成本反應(yīng)出來(lái)的賬面價(jià)值，其每年的租金收入甚至遠(yuǎn)高于其賬面原值。但租金則偏高，這樣就造成了兩種計(jì)稅方法下房產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)不公平的現(xiàn)象，從租計(jì)征稅負(fù)重，從價(jià)計(jì)征稅負(fù)輕。房屋出租除了需要交納租金收入12%的房產(chǎn)稅，還需繳納營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加、印花稅等等，稅收負(fù)擔(dān)偏重。而從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅是對(duì)納稅人自有非出租房屋，以房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)，其稅率是1.2%。如果企業(yè)以自己的名義領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，將房屋承租人招聘為經(jīng)紀(jì)人，將房屋出租行為變?yōu)樽赞k商場(chǎng)再承包出去，收取資產(chǎn)管理費(fèi)，那么原有的房產(chǎn)稅就可以按從價(jià)計(jì)征方法征收房產(chǎn)稅，也可以避免了營(yíng)業(yè)稅及其附加，從而減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。成都中心商業(yè)街則出現(xiàn)將40年的商業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化成10年、20年的經(jīng)營(yíng)權(quán)出售給小商家，產(chǎn)權(quán)不變的情況。
2.租金收入分解為其他形式
如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將投資性房地產(chǎn)出租以賺取租金收入，租金收入的高低直接關(guān)系到應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅，應(yīng)盡量考慮分解租金收入，將部分租金收入以其他形式表現(xiàn)，這樣既可以減少租金進(jìn)而減輕企業(yè)稅負(fù)，又不影響企業(yè)收入。
案例：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將所開(kāi)發(fā)的商住樓中的1-6層商業(yè)地產(chǎn)部份3萬(wàn)平方米自留打造成童裝批發(fā)中心用于對(duì)外出租，公司計(jì)劃由所屬物業(yè)公司作為中介按照平均每月每平方米1500元的價(jià)格出租，該價(jià)格包含了所有費(fèi)用。
籌劃前公司需要繳納的稅金如下:
營(yíng)業(yè)稅及其附加:由于每月租金總收入為4500萬(wàn)，需要繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為 4500×5.5%=247.5萬(wàn)。
房產(chǎn)稅:企業(yè)的房產(chǎn)稅應(yīng)按照房屋租金收入的12%繳納，因此房產(chǎn)稅為4500×12%=540萬(wàn)。
企業(yè)所得稅等其他稅費(fèi)本例中暫不考慮。
籌劃分析：從合理分解租金的角度進(jìn)行籌劃。將水電費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)、中央空調(diào)維護(hù)費(fèi)、保安費(fèi)、會(huì)員費(fèi)（房租可打折）、物業(yè)費(fèi)從房租中分解出來(lái)，與客戶(hù)簽訂房租合同注明其他各項(xiàng)費(fèi)用的收取標(biāo)準(zhǔn)，單獨(dú)收取房租。假設(shè)該公司每月收取客戶(hù)的其他各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)為1500萬(wàn)元，那么，由于租金收入直接減少1500萬(wàn)元，甲公司寫(xiě)字樓的出租將直接減少房產(chǎn)稅為180萬(wàn)元(1500×12%)，而水電費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)、中央空調(diào)維護(hù)費(fèi)、保安費(fèi)也降低了營(yíng)業(yè)稅及其附加。可見(jiàn)合理的分解租金收入，可以在不影響公司收入的同時(shí)，有效降低了公司的稅負(fù)。
由以上分析我們可以看出，利用投資性房地產(chǎn)稅收籌劃可以為企業(yè)帶來(lái)一定的節(jié)稅空間，而應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，并依據(jù)稅法的具體規(guī)定，再利用計(jì)算、比較分析等方法手段來(lái)甄選具體的操作方案。
參考文獻(xiàn)：
[1]章穎凌,常蘇芬.論房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃.會(huì)計(jì)之友.2010(11).
[論文摘要]納稅籌劃是以企業(yè)合理納稅為前提,統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)納稅行為,納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的必要措施之一,經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝,在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地,必然采取各種合法措施來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化;納稅籌劃是在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排,運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù),同時(shí)納稅籌劃要樹(shù)立守法意識(shí)和維護(hù)自身權(quán)利的意識(shí)。
1 企業(yè)納稅籌劃的必要性及面臨的納稅籌劃問(wèn)題
1.1 企業(yè)納稅籌劃的必要性
(1)納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的必要措施之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是激烈競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì),經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝,在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地,必然采取各種合法措施來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。隨著我國(guó)稅制的不斷完善,納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出,如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。
(2)納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃,不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國(guó)家利益謀取企業(yè)私利,這是一種錯(cuò)誤觀點(diǎn)。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,依法納稅是每個(gè)企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺(jué)地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨(dú)立出來(lái),并成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的一種重要活動(dòng)。
納稅籌劃是通過(guò)非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達(dá)到盡可能減少納稅行為,從而達(dá)到少繳稅款的目的。也就是說(shuō),納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排,運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。
企業(yè)利益最大化了,同時(shí)也就給國(guó)家?guī)?lái)了應(yīng)有的利益,兩者并不矛盾,是相互依存的兩個(gè)方面。沒(méi)有企業(yè)的利益,國(guó)家利益也會(huì)受到影響;同樣,企業(yè)不保證國(guó)家的利益也就沒(méi)有了長(zhǎng)久生存、發(fā)展的空間。
(3)納稅籌劃要樹(shù)立守法意識(shí)和維護(hù)自身權(quán)利意識(shí)。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法地對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃,以減少稅費(fèi)支付,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,運(yùn)用合理的方法和技巧最大化企業(yè)利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質(zhì)的區(qū)別。
使企業(yè)樹(shù)立維護(hù)自身權(quán)利的意識(shí)。我國(guó)《稅收征管法》制定的目的是“為了加強(qiáng)稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國(guó)家稅收收入,保護(hù)納稅人的合法權(quán)益,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展?！庇纱丝梢?jiàn),企業(yè)的規(guī)劃在合法的情況下,是受?chē)?guó)家法律、法規(guī)保護(hù)的正當(dāng)權(quán)益。也就是說(shuō),無(wú)論從企業(yè)的角度講還是從國(guó)家、政府即征稅方的角度講進(jìn)行納稅籌劃都有其必要性。稅法對(duì)不同地區(qū)的收受差異,使企業(yè)在減輕自身負(fù)擔(dān)的同時(shí)自動(dòng)調(diào)節(jié)地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),充分體現(xiàn)了國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。
1.2 目前納稅籌劃應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題
納稅籌劃是在保證國(guó)家利益和企業(yè)利益的同時(shí),保證企業(yè)的利益及企業(yè)的發(fā)展。在充分利用國(guó)家政策時(shí),目前應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面的納稅籌劃問(wèn)題。
(1)企業(yè)改革面臨的納稅籌劃問(wèn)題。企業(yè)隨著改制的發(fā)展,將成為獨(dú)立的法人主體,原來(lái)企業(yè)內(nèi)部單位的有償結(jié)算收入將按政策繳納各項(xiàng)稅費(fèi),這無(wú)形中就會(huì)增加企業(yè)的納稅額。
(2)技術(shù)改造納稅籌劃。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)文件規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可以選擇有利于自身的技術(shù)改造方式和設(shè)備購(gòu)置的順序來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。
(3)籌資方式的籌劃。從財(cái)務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。籌資方式的不同會(huì)形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結(jié)構(gòu)的前提下,選擇適應(yīng)于企業(yè)自身的籌資方式。
2 納稅籌劃方案
2.1 增值稅中運(yùn)輸收入繳納稅款的籌劃
由于承擔(dān)著運(yùn)送供暖用煤等運(yùn)輸業(yè)務(wù),核算中存在著是否單獨(dú)經(jīng)營(yíng)的情況,如果將其納入增值稅混合銷(xiāo)售行為,會(huì)為企業(yè)帶來(lái)了一個(gè)籌劃空間。
如公司各單位年提供的外部運(yùn)輸收入按3500萬(wàn)元計(jì)算,購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)配件及發(fā)生的燃料費(fèi)3100萬(wàn)元。
(1)按非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)發(fā)生稅費(fèi)情況:
營(yíng)業(yè)稅3500×3%=105萬(wàn)元
城建稅105×7%=7.35萬(wàn)元
教育費(fèi)附加105×4%=4.2萬(wàn)元
支付稅費(fèi)合計(jì) 116.55萬(wàn)元
(2)按增值稅兼營(yíng)行為處理發(fā)生稅費(fèi)情況:
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額3500×17%=595萬(wàn)元
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3100×17%=527萬(wàn)元
城建稅(595-527)×7%=4.76萬(wàn)元
教育費(fèi)附加(595-527)×4%=2.72萬(wàn)元
支付稅費(fèi)合計(jì) 75.48萬(wàn)元
從上述分析可以看出,按兼營(yíng)行為處理,企業(yè)少支付稅費(fèi)41.07萬(wàn)元,并且可以多抵扣稅款527萬(wàn)元。
2.2 所得稅的納稅籌劃空間
企業(yè)在年終預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得10.1萬(wàn)元,年終決定向希望工程捐款0.1萬(wàn)元。如不捐贈(zèng),企業(yè)所得稅率33%,稅后利潤(rùn)6.77萬(wàn)元;如果捐贈(zèng),企業(yè)所得稅率27%,稅后利潤(rùn)7.3萬(wàn)元;企業(yè)通過(guò)分析計(jì)算,這項(xiàng)捐贈(zèng)給企業(yè)帶來(lái)0.5萬(wàn)元的利潤(rùn)。這里年終預(yù)計(jì)所得額就是經(jīng)營(yíng)中不確定的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)在籌劃的同時(shí)要考慮化解各種風(fēng)險(xiǎn)的措施,以最大限度地保證企業(yè)的利益。
2.3 利用銀行貸款的納稅籌劃空間
企業(yè)擬購(gòu)買(mǎi)10000萬(wàn)元的設(shè)備,以增加贏利,對(duì)投資企業(yè)內(nèi)部有兩種不同意見(jiàn),是利用10年積累的資金購(gòu)買(mǎi)設(shè)備還是向銀行貸款。財(cái)務(wù)部門(mén)提供了兩種方案的納稅對(duì)比分析:
(1)用10年積累的10000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)設(shè)備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬(wàn)元。
該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬(wàn)元,10年共納所得稅6600萬(wàn)元。
(2)貸款10000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)設(shè)備,年平均贏利仍為2000萬(wàn)元,年利息支出150萬(wàn)元,扣除利息后,企業(yè)每年贏利1850萬(wàn)元。
這樣企業(yè)每年納所得稅1850×33%=610.5萬(wàn)元,10年共納所得稅6105萬(wàn)元。
顯然,企業(yè)以貸款方式進(jìn)行投資有許多好處,可以提前進(jìn)行所需要的投資活動(dòng)以獲取更多的利潤(rùn),可以減少企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險(xiǎn),減輕稅負(fù)。
(3)處置報(bào)廢固定資產(chǎn)的納稅籌劃。企業(yè)2007年已報(bào)廢固定資產(chǎn)凈殘值1500萬(wàn)元,對(duì)這些固定資產(chǎn)是整體出售還是拆除后出售進(jìn)行了分析。拆除后處置預(yù)計(jì)收入1200萬(wàn)元,拆除費(fèi)用55萬(wàn)元。
按相關(guān)政策,企業(yè)不將固定資產(chǎn)拆除,直接銷(xiāo)售按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問(wèn)題解答(之一)的通知》(國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào))文件規(guī)定,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免繳納增值稅。
3 納稅籌劃的建議方案
3.1 技術(shù)改造納稅籌劃設(shè)計(jì)方案
(1)技術(shù)改造納稅籌劃的設(shè)計(jì)思路。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知[財(cái)稅字(1999)290號(hào)]和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法的通知》[國(guó)稅發(fā)(2000)013號(hào)]文件規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。按照規(guī)定,企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí),未抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但延續(xù)抵免期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。
(2)建議方案。①當(dāng)年“新增稅款”大于后購(gòu)置設(shè)備尚未抵免的金額時(shí),則當(dāng)同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購(gòu)置設(shè)備時(shí),在同一抵免年度內(nèi),對(duì)以前年度分年度購(gòu)置的設(shè)備應(yīng)分別計(jì)算抵免額,即“先購(gòu)置設(shè)備先抵免,后購(gòu)置設(shè)備后抵免”,不影響抵免額。②當(dāng)年“新增稅款”小后購(gòu)置設(shè)備尚未抵免的金額時(shí),則當(dāng)計(jì)算后購(gòu)置設(shè)備的抵免額時(shí),因?yàn)楸灸甓葢?yīng)納稅額已經(jīng)抵免了先購(gòu)置設(shè)備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購(gòu)置設(shè)備的應(yīng)抵免額。這種情況下就要先比較先后購(gòu)置設(shè)備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購(gòu)置設(shè)備還是后購(gòu)置設(shè)備抵免額。
【論文摘要】隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)一體化程度的加深，公司理財(cái)?shù)挠^念也在不斷的發(fā)生轉(zhuǎn)變，同時(shí)公司理財(cái)?shù)姆较蚝吐肪€也在不斷的探索之中。
1 現(xiàn)今我國(guó)公司理財(cái)主要問(wèn)題
1.1 公司理財(cái)目標(biāo)局限性
現(xiàn)代公司需要在所有者和經(jīng)營(yíng)者之間形成一種相互制衡的機(jī)制，公司治理結(jié)構(gòu)正是這樣一種協(xié)調(diào)股東和其他利益相關(guān)者關(guān)系的一種機(jī)制。長(zhǎng)期以來(lái)，人多數(shù)公司的治理結(jié)構(gòu)框架是股東至上原則，在這種公司治理邏輯下，財(cái)務(wù)管理的日標(biāo)就是要通過(guò)財(cái)務(wù)上的合理經(jīng)營(yíng)為股東帶來(lái)最大化的財(cái)富。但是在現(xiàn)代企業(yè)中，除了股東投入資木外，一般管理者、職工、債權(quán)人等利益相關(guān)者都為公司的發(fā)展承擔(dān)了較人的風(fēng)險(xiǎn)，如果單純地強(qiáng)調(diào)股東財(cái)富最大化，忽視了公司的其他群體的利益，就會(huì)導(dǎo)致他們自動(dòng)割裂與公司之問(wèn)的利益紐帶，無(wú)法培養(yǎng)長(zhǎng)期忠誠(chéng)于公司的員工，這與現(xiàn)代管理理論中逐漸重視人力資本的理念是背道而馳的，因而以股東至上原則為基礎(chǔ)建立的公司治理結(jié)構(gòu)需要發(fā)展與調(diào)查。而公司理財(cái)日標(biāo)作為公司治理結(jié)構(gòu)框架中存在和運(yùn)行的一個(gè)重要子系統(tǒng)，它不但間接反映著公司治理結(jié)構(gòu)環(huán)境的變化結(jié)果，而且還需要根據(jù)治理結(jié)構(gòu)的變化適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行調(diào)查。因此，公司理財(cái)日標(biāo)應(yīng)該適應(yīng)公司治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展而變化，進(jìn)而通過(guò)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)在企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng)中來(lái)滿(mǎn)足利益相關(guān)者的利益，否則將會(huì)給公司發(fā)展帶來(lái)極大的無(wú)形風(fēng)險(xiǎn)隱患。
1.2 多種理財(cái)工具的兩面性
從開(kāi)展理財(cái)業(yè)務(wù)公司的內(nèi)部角度看，通過(guò)采用創(chuàng)新金融工具來(lái)提高其資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)性與安全性，并有效降低財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)成本與交易成本來(lái)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，這是公司財(cái)務(wù)活動(dòng)部門(mén)在內(nèi)部推動(dòng)新型理財(cái)業(yè)務(wù)發(fā)展的動(dòng)因。金融機(jī)構(gòu)則通過(guò)開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，可以提高理財(cái)公司的資產(chǎn)贏利能力以及提高現(xiàn)金的投資利用能力，為投資者創(chuàng)造驚人價(jià)值而進(jìn)行創(chuàng)新。但是，創(chuàng)新的理財(cái)工具都是以傳統(tǒng)理財(cái)工具為基礎(chǔ)衍生出來(lái)的，如期權(quán)、期貨交易等，其風(fēng)險(xiǎn)明顯大于傳統(tǒng)的理財(cái)工具。隨著金融市場(chǎng)規(guī)模的日益擴(kuò)人和復(fù)雜化，資本活動(dòng)的不確定性也愈發(fā)突出。公司在努力進(jìn)行多力一位經(jīng)營(yíng)，做出合理的投資組合的同時(shí)，所面臨可能爆發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加人。運(yùn)用新型理財(cái)工具開(kāi)展業(yè)務(wù)的公司必須對(duì)其交易活動(dòng)制定一套完善的內(nèi)部控制措施，包括交易的限額，虧損的限制，內(nèi)部監(jiān)督與稽核等。如果內(nèi)部控制制度缺失和不完善，這些新型理財(cái)工具所導(dǎo)致的操作風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)將十分巨人，公司無(wú)法承受這種可能比木金放人若十倍的風(fēng)險(xiǎn)損失。
2 公司財(cái)務(wù)走出困境
2.1 會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)用之理財(cái)創(chuàng)新
要重視會(huì)計(jì)報(bào)告在公司理則中的應(yīng)用，首先要明確會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系。盡管人們對(duì)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的本質(zhì)及二者關(guān)系有著各種不同的理解，但日前人們還是基本上接受了會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)是一個(gè)管理系統(tǒng)的觀點(diǎn)。會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，這個(gè)信息系統(tǒng)一是提供會(huì)計(jì)信息，即以貨幣表現(xiàn)的資金或資本的信息，二是提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)是一個(gè)管理系統(tǒng)，這個(gè)管理系統(tǒng)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)關(guān)系、提高財(cái)務(wù)效率。會(huì)計(jì)這一信息系統(tǒng)反映的正是財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)關(guān)系和財(cái)務(wù)效率，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系和提高財(cái)務(wù)效率的決策與控制正是依靠會(huì)計(jì)信息來(lái)實(shí)現(xiàn)的。公司理則作為財(cái)務(wù)學(xué)的重要組成部分，在組織公司資本運(yùn)籌、提高公司資本運(yùn)籌效率中必須要注重對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用。
無(wú)論對(duì)外報(bào)告還是內(nèi)部報(bào)告，從公司理財(cái)角度看，它們都是公司理財(cái)?shù)幕A(chǔ)與工具。公司理則無(wú)論從資本的運(yùn)動(dòng)過(guò)程(籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和分配)，資本的增值過(guò)程(資本存量、資本流量與資本增量)，還是資本經(jīng)營(yíng)層次(資本經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、商品經(jīng)營(yíng)和產(chǎn)品經(jīng)營(yíng))，都可通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)反映，會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)公司理財(cái)過(guò)程及結(jié)果的這種反映為公司對(duì)資本經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略決策與管理控制提供了有用的信息。
公司理財(cái)本質(zhì)是要通過(guò)資本經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)資本增值。為實(shí)現(xiàn)公司理則這一目標(biāo)，公司在組織體制上往往根據(jù)責(zé)權(quán)利統(tǒng)一原則劃分責(zé)任單位，形成資本經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、商品經(jīng)營(yíng)和產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)責(zé)任中心。公司理財(cái)正是要搞好公司資本經(jīng)營(yíng)與資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、商品經(jīng)營(yíng)和產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。公司內(nèi)部報(bào)告正式是為滿(mǎn)足公司理財(cái)?shù)倪@一要求而設(shè)計(jì)和應(yīng)用。從公司理財(cái)這一角度出發(fā)，公司內(nèi)部報(bào)告是以資本經(jīng)營(yíng)報(bào)告、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告、商品經(jīng)營(yíng)報(bào)告和產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)報(bào)告為主線的完整系統(tǒng)。
2.2 充分利用稅務(wù)理財(cái)創(chuàng)新
在對(duì)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)需求和籌劃原則進(jìn)行全面分析后，在實(shí)踐的基礎(chǔ)上對(duì)現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本思路進(jìn)行探討。
(1)縮小稅基。由于稅基是計(jì)稅的基礎(chǔ)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人負(fù)有的納稅義務(wù)越輕?？s小企業(yè)的稅基可以直接減少應(yīng)納稅額，還可間接適用較低的稅率，即在稅法的許可范圍和限額內(nèi)，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)成本費(fèi)用扣除及攤銷(xiāo)最大化。如固定資產(chǎn)折舊政策的合理選用、成本費(fèi)用合理分配、存貨的成本計(jì)算法和銷(xiāo)售商品的計(jì)算法、高利潤(rùn)公司并購(gòu)高虧損公司以沖減盈利公司的利潤(rùn)等。
(2)延期納稅。延期納稅是納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定將應(yīng)納稅款推遲繳納而相對(duì)節(jié)稅的方法。延期納稅雖不能減少納稅人的納稅總額，但納稅期限的推遲可以使納稅人無(wú)償?shù)厥褂靡还P款項(xiàng)而無(wú)須支付利息。由于資金具有時(shí)間價(jià)值，納稅人得到的延期納稅收益等于延期繳納的稅款乘以市場(chǎng)利率，納稅人可以把這部分現(xiàn)金留在企業(yè)用于周轉(zhuǎn)和投資，也就是說(shuō)，延期納稅實(shí)際上相當(dāng)于得到了政府的一筆無(wú)息貸款。當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于通貨膨脹期間，延期納稅的理財(cái)收益會(huì)更加明顯。
(3)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在經(jīng)濟(jì)交易之中，通過(guò)商品價(jià)格來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在不同交易主體之間的轉(zhuǎn)移。如:企業(yè)集中采購(gòu)原材料可以較低的價(jià)格成交，然后以一定價(jià)格發(fā)包給物流公司運(yùn)往各子公司及其分支機(jī)構(gòu)，把一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商和物流公司，或者以提高價(jià)格的方式把部分和全部稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者等。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要以流轉(zhuǎn)稅為主，適用那些內(nèi)部投資關(guān)系復(fù)雜、交易往來(lái)頻繁的企業(yè)。
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關(guān)鍵詞：績(jī)效工資制度 高校 工資薪金所得個(gè)人所得稅 納稅籌劃
在高校推行績(jī)效工資制度的影響下，廣大高校教職工的整體收入水平得到了明顯提升。本文結(jié)合當(dāng)前稅法中的相關(guān)規(guī)定，針對(duì)有關(guān)高校工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃問(wèn)題提出了自己的一些見(jiàn)解。
一、稅收籌劃的重要意義
稅收籌劃作為國(guó)家稅收的一種應(yīng)運(yùn)而生的產(chǎn)物，在國(guó)外早已得到了較為廣泛的運(yùn)用和較為成熟的發(fā)展。所謂稅收籌劃就是納稅人為了適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向，在稅法允許范圍內(nèi)，利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠，針對(duì)自身的投資、經(jīng)營(yíng)及分配等相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)展開(kāi)合理的、科學(xué)的實(shí)現(xiàn)安全和規(guī)劃，進(jìn)而達(dá)到預(yù)期目的的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。由此可以看出，稅收籌劃的前提是不違背稅收法律規(guī)定，需要事前將籌劃工作做好，并講究成本效率。高校事業(yè)單位收入分配改革從2010年開(kāi)始實(shí)行，開(kāi)始實(shí)行“打破均衡，多勞多得”的績(jī)效工資制度。高校教職工收入結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化，大部分職工的收入總量均得到了明顯提升。新的《個(gè)人所得稅法》從2011年開(kāi)始實(shí)行，2014年開(kāi)始全國(guó)機(jī)關(guān)事業(yè)單位推行了養(yǎng)老保險(xiǎn)及職業(yè)年金制度，從此，怎樣利用合理的納稅籌劃來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的，同時(shí)減輕教職工的納稅負(fù)擔(dān)，開(kāi)始成為廣大高校教職工普遍關(guān)心的問(wèn)題。基于高校的角度來(lái)看，在合理合法的基礎(chǔ)上展開(kāi)納稅籌劃，有利于激發(fā)教職工的工作熱情，同時(shí)對(duì)高校以后的發(fā)展也非常有利。
二、高校薪酬的納稅籌劃
根據(jù)2004-2013年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，從個(gè)人所得稅的的繳納項(xiàng)目分布上來(lái)看，60%左右是工資薪金所交的稅額。而高校教職工的收入是相當(dāng)穩(wěn)定范圍也較固定，個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額由應(yīng)納稅所得額和適用稅率兩個(gè)因素確定，稅率又根據(jù)所得額來(lái)決定，由此可見(jiàn)，高校職工合法合理降低稅負(fù)，重點(diǎn)籌劃就應(yīng)放在減少應(yīng)納稅所得額上，常用方法有：
對(duì)稅法允許扣除的國(guó)家社保政策和公積金政策充分運(yùn)用，盡可能按最大比例繳納“五險(xiǎn)一金”。
（一）工資薪酬福利化，減少教職工稅負(fù)
個(gè)人由于任職、受雇獲得的財(cái)產(chǎn)都需要交納個(gè)人所得稅，但是如果個(gè)人對(duì)所得財(cái)產(chǎn)只有使用權(quán)沒(méi)有所有權(quán)，這種情況下是可以免交個(gè)人所得稅的。如為提升廣大教職工的辦公條件，可以為教職工提供筆記本以及一些電腦耗材等，但是注意實(shí)際操作過(guò)程中這些設(shè)施的所有權(quán)歸學(xué)校，并將其列入到學(xué)校固定資產(chǎn)中，教職工只享有這些設(shè)施的使用權(quán)，如果教職工調(diào)出學(xué)校，必須將這些物品歸還學(xué)校。
還有些情況下如果學(xué)?？梢詾榻搪毠みM(jìn)行支付，那么個(gè)人就可以在工資水平并沒(méi)有下降的前提下減少個(gè)稅負(fù)擔(dān)，進(jìn)而提升教職工福利水平。提供交通便利。例如高?？梢悦赓M(fèi)接送教職工上下班，或者每月為教職工報(bào)銷(xiāo)部分交通費(fèi)用；按照國(guó)家教改委制定的計(jì)劃，幫助教職工解決住房問(wèn)題；可以為教職工提供一定量的貸款，以后從教職工每月的工資中扣除一部分費(fèi)用償還貸款，以減輕教職工貸款利息負(fù)擔(dān)；新調(diào)入的職工可以為其提供周轉(zhuǎn)房；每年為教職工報(bào)銷(xiāo)相應(yīng)額度的圖書(shū)資料費(fèi)用；為部分教職工提供學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，鼓勵(lì)他們考取研究生、博士生，并為其報(bào)銷(xiāo)相應(yīng)學(xué)費(fèi)等等；為了鼓勵(lì)和引導(dǎo)廣大高校教職工積極申報(bào)科研項(xiàng)目，多多發(fā)表質(zhì)量高的科研論文，當(dāng)前很多高校均設(shè)立了科研獎(jiǎng)勵(lì)基金，項(xiàng)目和論文的級(jí)別、重要性是不同的，因此可以分出不同額度的獎(jiǎng)勵(lì)，其金額可以從幾百元到幾十萬(wàn)元不等，如果利用直接獎(jiǎng)勵(lì)的方式，這部分獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)該以《個(gè)人所得稅法》中的相關(guān)規(guī)定并入到工資薪金所得總額中，按照七級(jí)累進(jìn)適用稅率方式進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納，而實(shí)際上有很大一部分費(fèi)用屬于科研成本，理論上應(yīng)該利用報(bào)銷(xiāo)科研成本費(fèi)用的方式，那么這部分費(fèi)用就不需繳納個(gè)人所得稅了。
有效運(yùn)用有關(guān)規(guī)定內(nèi)可不予征稅的項(xiàng)目：按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的津貼、補(bǔ)貼；撫恤金、福利費(fèi)、救濟(jì)金；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定為干部、職工發(fā)放的退職費(fèi)、安家費(fèi)、離休工資、退休工資；職工和用人單位由于解除勞動(dòng)關(guān)系而獲得的一次性補(bǔ)償收入；企業(yè)破產(chǎn)而獲得的安置費(fèi)收入；集體所有制企業(yè)改成股份合作制企業(yè)，職工以福分形式得到的所有權(quán)企業(yè)量化資產(chǎn)；獨(dú)生子女補(bǔ)貼醫(yī)療補(bǔ)助、津貼差額、差旅費(fèi)津貼、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中給予困難職工的生活補(bǔ)助等等，以上都是不需要繳納個(gè)人所得稅的部分，我們可以對(duì)這些免稅政策進(jìn)行充分利用，制定工資結(jié)構(gòu)時(shí)將應(yīng)稅工資部分轉(zhuǎn)化成非應(yīng)稅工資。
（二）合理籌劃職工的勞務(wù)報(bào)酬，在工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬之間進(jìn)行合理轉(zhuǎn)換，選擇最佳納稅方法，降低教職工稅負(fù)
1、將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為薪金，減少教職工納稅額
原高校職工的收入來(lái)源相對(duì)單一，但隨著社會(huì)發(fā)展，其內(nèi)容也逐慚豐富，呈多元化發(fā)展的趨勢(shì)：有校內(nèi)工資及校外的課時(shí)、稿費(fèi)、專(zhuān)家評(píng)審等這些勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)。雖然兩者都是勞動(dòng)所得，但針對(duì)的納稅內(nèi)容有所不同，在一定金額范圍內(nèi)，可以對(duì)工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬之間進(jìn)行合理轉(zhuǎn)換，從而進(jìn)行有效的稅務(wù)籌化。
例如：我校兩位教授平時(shí)每月扣除“五險(xiǎn)一金”后工資7000元。現(xiàn)接到任務(wù)，對(duì)新課程進(jìn)行課程教材教學(xué)的整體研究開(kāi)發(fā)，到期合格給予兩人24000元的課程研發(fā)費(fèi)用，時(shí)間共一年。
方法1：一年后集中發(fā)放這筆研發(fā)費(fèi)用，兩位教授就應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬的稅率各自要繳稅[ 12000[×]（1-20%）][×]20%=1920元稅。
方法2：如果我們將這筆研發(fā)費(fèi)用按照研發(fā)的進(jìn)度，按月1000/人月和每月工資一并發(fā)放。
每人一年原稅額是[（7000-3500）[×]10%-105] [×]1=245 [×]12=2940元。
每人一年新稅額是[（7000+1000-3500）[×]10%-105] [×]12=345 [×]12=4140元
將研發(fā)收入并入薪金只增加稅額4140-2940=1200元，比一次性按勞務(wù)報(bào)酬繳稅1920元少了720元，選擇方法2更好。
2、對(duì)于超過(guò)2萬(wàn)元的勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)仔細(xì)對(duì)比兩者應(yīng)納稅稅額和納稅人自身情況選取最佳方案
經(jīng)仔細(xì)測(cè)算，當(dāng)納稅所得額 〉20890元時(shí)，工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬兩者分開(kāi)納稅則更加合理。而此時(shí)我們財(cái)務(wù)人員也應(yīng)尊重納稅人自身要求，根據(jù)算出的稅額，幫助其選擇最適合他本人的方案。
（三）合理確定年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的稅金籌劃
基本工資和績(jī)效工資是高校工資薪酬體系的兩個(gè)組成部分，其中績(jī)效工資又分為基礎(chǔ)性和獎(jiǎng)勵(lì)性?xún)煞N績(jī)效工資，從工資薪酬方法的角度上來(lái)看，大部分高校的基本工資、基礎(chǔ)性績(jī)效工資均按月發(fā)放，獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資按照年度進(jìn)行發(fā)放，這種工資方法形式存在一定合理性，因?yàn)楠?jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資主要針對(duì)教職工超工作量進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，按照高校實(shí)際辦學(xué)特點(diǎn)，這部分工資需要在一個(gè)學(xué)年度完成以后才能被核算出來(lái)，對(duì)于那些超工作量較多的教職工來(lái)說(shuō)，一次性發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)往往比他們當(dāng)月納稅所得額要高，這部分工資需要繳納很多個(gè)人所得稅，從這一點(diǎn)來(lái)看又存在一定的不合理之處。對(duì)于沒(méi)有完成工作量的教職工，他們還要按照相應(yīng)比例將之前發(fā)放的績(jī)效工資部分扣除，雖然這部分職工的收入較少，不用進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納，但是之前繳納的稅款已經(jīng)上繳國(guó)庫(kù)，不可能進(jìn)行退稅，這種情況下個(gè)人不得不多繳納部分稅款，雖然這部分稅額不大，但是也存在一定的不合理之處。 績(jī)效工資實(shí)施以后，大部分高校的年終獎(jiǎng)金均被取消，一些高校將安家費(fèi)保留下來(lái)，目的是為了引進(jìn)更多高層次人才，將這些人才留住，還有一些高校將超過(guò)基本任務(wù)量的獎(jiǎng)勵(lì)作為年終獎(jiǎng)勵(lì)，一些高校將教師科研獎(jiǎng)勵(lì)當(dāng)做年終獎(jiǎng)發(fā)放，但是不管形式如何，都需要按照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，利用統(tǒng)一計(jì)算方法發(fā)放年終獎(jiǎng)，且一年只能發(fā)放一次。如何恰當(dāng)?shù)姆峙浜迷鹿べY和年終獎(jiǎng)的比例是個(gè)人所得稅籌劃的關(guān)鍵。當(dāng)前我國(guó)一次性年終獎(jiǎng)實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，這會(huì)導(dǎo)致其計(jì)稅中存在臨界值，在這個(gè)臨界值區(qū)域，出現(xiàn)了個(gè)稅不合理的“盲區(qū)”，也稱(chēng)為“個(gè)稅陷阱”：年終獎(jiǎng)數(shù)額增加一小步，但納稅卻提高一大步，出現(xiàn)多勞少得的現(xiàn)象。我國(guó)現(xiàn)個(gè)稅稅率有七檔，“盲區(qū)”為六個(gè)[18001元-19283元]、[54001元-60187元]、[108001元-114600元]、[420001元-447500元]、[660001元-706538元]、[960001元-1120000元]，我們年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)就是注意進(jìn)行合理的避開(kāi)。
關(guān)于合理分配月工資與年終一次性獎(jiǎng)金的額度，有兩個(gè)方面需要考慮：
1、年終獎(jiǎng)方放最佳方案的選擇
年終獎(jiǎng)的發(fā)放我們可以考慮以下四種方式，并進(jìn)行比較，從中選擇最優(yōu)方案
年終一次性發(fā)放。
一年分兩學(xué)期期末時(shí)發(fā)放。
年終獎(jiǎng)分12個(gè)月攤至每個(gè)月發(fā)放。
年終獎(jiǎng)中的一部分先作為每月獎(jiǎng)勵(lì)隨每月工資進(jìn)行發(fā)放，其余年終一次性發(fā)放。
例：按學(xué)校平均工資80000來(lái)測(cè)算，假如每月扣除“五險(xiǎn)一金”后余額5000元，年終獎(jiǎng)20000元
月工資5000所得稅額為45元/月。
年終獎(jiǎng)分兩期末發(fā)，七月月工資為5000+10000=15000元，所得稅額為1870元。
年終獎(jiǎng)分?jǐn)?2個(gè)月發(fā)放 5000+20000/12=6666.67元，所得稅額為211.67元。
每月部分發(fā)放，年底余額一次性發(fā)放（注避開(kāi)盲區(qū)18000）若年終獎(jiǎng)為18000，每月工資為5166.67元，所得稅為61.67元。
由此可見(jiàn)，每月工資與一次性獎(jiǎng)金金額間相互調(diào)整，同時(shí)合理避開(kāi)臨界區(qū)域，最終可達(dá)到減少納負(fù)的目的。對(duì)于我們高校來(lái)講，平時(shí)可對(duì)正常上課的老師按平均課時(shí)數(shù)先預(yù)發(fā)課時(shí)費(fèi)，充分利用好適用稅率的臨界點(diǎn)，節(jié)稅的效果會(huì)非常明顯，從而達(dá)到個(gè)人稅負(fù)的最大利益化。
2、針對(duì)高校教職工不同收入水平進(jìn)行的納稅籌劃
高校的工資分配傾向于一線教學(xué)人員，高級(jí)行政人員，所以在校員工的收入也會(huì)呈現(xiàn)高中低幾種層次，其各自也可采用不同的納稅方法。納稅籌劃時(shí)需要注意的兩個(gè)要素：一要注意規(guī)避各級(jí)間的“盲區(qū)”，合理使用每段非臨界區(qū)域；二要注意月工資與一次性獎(jiǎng)金的稅率保持平衡。
例：工資水平在60000-15000元之間，選出四個(gè)代表數(shù)據(jù)測(cè)算出其最佳臨界點(diǎn)金額。在現(xiàn)實(shí)生活中，人事部門(mén)可以以此為依據(jù)進(jìn)行教職工的工資政策制定。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，每個(gè)公民都應(yīng)該依法納稅，合理合法的進(jìn)行納稅籌劃，《個(gè)人所得稅法》從實(shí)施開(kāi)始一直到現(xiàn)在，在調(diào)節(jié)收入分配方面起到了舉足輕重的作用，作為國(guó)家稅務(wù)總局重點(diǎn)監(jiān)管的行業(yè)，高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)該對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃進(jìn)行積極的學(xué)習(xí)和研究，這具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)單位相關(guān)部門(mén)也應(yīng)互相配合，如人事管理部門(mén)、教務(wù)處等都應(yīng)對(duì)職工的個(gè)人所得稅籌劃積極地合作配合，對(duì)不同的稅收方案進(jìn)行反復(fù)的研究和比較，從中選出稅負(fù)最輕的最佳方案，提升廣大教職工的可支配收入。
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關(guān)鍵詞 中國(guó)高校 普及居民生活納稅常識(shí) 職責(zé)
中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
Responsibilities and Countermeasures of College
Popularity Resident Life Tax Knowledge
――Take Baoding Residents Pay Taxes Knowledge Society Research as the Base
SHI Xuan， MA Dianping， WANG Yan
（Baoding Vocational and Technical College， Baoding， Hebei 071000）
Abstract Our residents have low knowledge awareness in life pay taxes， knowledge learning life taxable necessity and urgency. International comparison and analysis of social reality particularity residents informed by way of tax knowledge， obtained the popularity of college and living as an important way of common sense the inevitability of taxes and proposed expansion of the tax faculty， residents pay taxes to develop knowledge of teaching， social training recommendations in three areas.
Key words college； popularity of resident life tax knowledge； responsibility； countermeasures
1 我國(guó)居民學(xué)習(xí)生活納稅常識(shí)的必要性和緊迫性
1.1 我國(guó)居民稅收常識(shí)知曉度偏低
近些年來(lái)，我國(guó)居民生活中先后出現(xiàn)的“饅頭稅”、“月餅稅”、“妻稅”的恐慌，個(gè)人所得稅“起征點(diǎn)”的錯(cuò)誤表述，都反應(yīng)出居民對(duì)于生活稅收常識(shí)的缺失。
筆者面向保定市居民進(jìn)行了納稅常識(shí)知曉度的社會(huì)調(diào)查，涵蓋了居民轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)、租賃房產(chǎn)、購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、證券投資等納稅問(wèn)題，收回有效問(wèn)卷1651份，得出以下結(jié)論：第一，明晰生活稅收知識(shí)的受訪者只占0.06%，78.5%的受訪者表示一知半解。第二，企事業(yè)單位工作人員、公務(wù)員、商人群體的知曉度明顯高于其他行業(yè)，可見(jiàn)經(jīng)濟(jì)實(shí)力和工作性質(zhì)是影響稅收常識(shí)知曉程度的重要因素，但并不能促使納稅人掌握稅收常識(shí)。第三，不同年齡段的居民知曉度水平?jīng)]有顯著差異，可知，稅收常識(shí)知曉度并未隨著生活閱歷的增長(zhǎng)而呈現(xiàn)正相關(guān)變化。
1.2 我國(guó)居民稅收常識(shí)知曉度偏低與居民對(duì)于生活納稅問(wèn)題的日漸關(guān)注形成反差
（1）居民生活納稅問(wèn)題的社會(huì)調(diào)研結(jié)果。第一，納稅問(wèn)題引起居民廣泛關(guān)注。對(duì)于個(gè)稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅的社會(huì)關(guān)注度一題調(diào)查顯示：有31.4%的被調(diào)查居民選擇“很關(guān)心”，有58.2% 被調(diào)查居民選擇“比較關(guān)心”。第二，納稅問(wèn)題帶來(lái)居民生活的不便。有79.9%的被調(diào)查者認(rèn)為“自己曾經(jīng)嘗試了解生活稅收問(wèn)題，但是還未能明明白白納稅，給生活帶來(lái)不便?！?/p>
（2）我國(guó)居民日益關(guān)注生活涉稅問(wèn)題的社會(huì)報(bào)道。第一，關(guān)于2010年車(chē)船稅調(diào)整的社會(huì)關(guān)注。我國(guó)人大網(wǎng)共收到97295條意見(jiàn)。其中，要求對(duì)草案進(jìn)行修改、降低稅負(fù)的占54.62%，反對(duì)制定車(chē)船稅法的占8.61%。第二，2011年個(gè)稅修訂征集意見(jiàn)超過(guò)23萬(wàn)條。第三，2011年試點(diǎn)城市開(kāi)征房產(chǎn)稅，受到居民廣泛熱議。第四，二手房交易要嚴(yán)格按照價(jià)差繳納20%的個(gè)人所得稅。2013年3月1日國(guó)務(wù)院出臺(tái)的“二手房交易差額征20%個(gè)稅”政策迅速產(chǎn)生社會(huì)反應(yīng)。在鄭州一個(gè)周六有500多人排隊(duì)辦理二手房過(guò)戶(hù)。
1.3 我國(guó)居民稅收常識(shí)知曉度偏低與稅收立法加速改革形成反差
2010年調(diào)整車(chē)船稅，2011年1月28日上海、重慶開(kāi)征房產(chǎn)稅，2011年9月1日個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元/月，2012年1月1日實(shí)施的《車(chē)船稅法》、啟動(dòng)營(yíng)改增試點(diǎn)，2013年個(gè)人銷(xiāo)售二手房要按價(jià)差繳納20%的個(gè)人所得稅。稅法改革愈發(fā)深入居民生活。另外，對(duì)偷稅行為的處罰日趨嚴(yán)厲。2012年深圳特區(qū)寶安區(qū)租賃辦曾對(duì)某居民違法租賃行為開(kāi)出12萬(wàn)元的罰單。
1.4 我國(guó)居民稅收常識(shí)知曉度偏低與居民經(jīng)濟(jì)生活水平快速提升形成反差
2000年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為6280元，到2011年增長(zhǎng)到21810元。①近幾年來(lái)，居民購(gòu)銷(xiāo)房產(chǎn)、購(gòu)車(chē)、出租房產(chǎn)、證券投資、藝術(shù)品拍賣(mài)等經(jīng)濟(jì)生活迅猛發(fā)展。截至2011年底，滬、深股票賬戶(hù)數(shù)合計(jì)為16546.90萬(wàn)戶(hù)；2012年全國(guó)商品房銷(xiāo)售面積111304萬(wàn)平方米；2012年我國(guó)私人汽車(chē)保有量達(dá)到9309萬(wàn)輛。熟悉稅務(wù)常識(shí)有利于納稅人做出理性的經(jīng)濟(jì)行為，納稅籌劃逐漸成為居民理財(cái)?shù)闹匾紤]因素。
2 居民獲知生活納稅常識(shí)途徑的國(guó)際比較與我國(guó)高校承擔(dān)普及居民生活納稅常識(shí)職責(zé)的必然性
2.1 我國(guó)居民知曉生活納稅常識(shí)的途徑分析
（1）我國(guó)居民獲知稅務(wù)常識(shí)現(xiàn)有途徑的缺陷。調(diào)查顯示，居民將自己不清楚稅收常識(shí)的前三項(xiàng)原因歸納為：國(guó)家宣傳力度不足，有關(guān)機(jī)關(guān)講解不夠清楚；學(xué)校沒(méi)有開(kāi)設(shè)稅務(wù)課程；稅收常識(shí)在生活中學(xué)習(xí)的有效途徑缺失?？梢?jiàn)，我國(guó)居民獲知稅收常識(shí)的現(xiàn)有途徑不足。
（2）我國(guó)高校生活稅收常識(shí)課程情況概述。目前，我國(guó)高校有關(guān)稅務(wù)知識(shí)的講授，集中在稅務(wù)類(lèi)的專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)模式，課程門(mén)類(lèi)劃分粗、數(shù)量少，也有以中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)稅務(wù)雙學(xué)位為代表的極少數(shù)的輔修課程模式，但沒(méi)有面向非專(zhuān)業(yè)學(xué)生的普選課程。我國(guó)方興未艾的通識(shí)教育，走在最前列的中山大學(xué)、北京大學(xué)所涉及的通識(shí)課程中，也沒(méi)有稅務(wù)門(mén)類(lèi)課程。可見(jiàn)，我國(guó)現(xiàn)有居民獲知生活稅收常識(shí)的途徑遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到居民所希望的明明白白納稅的需要。
2.2 美國(guó)居民獲知生活納稅常識(shí)的主要途徑概述
（1）美國(guó)高?？鐚?zhuān)業(yè)選修制度。紐約大學(xué)法學(xué)院的稅法專(zhuān)業(yè)涉及50門(mén)不同課程，涉及生活稅務(wù)常識(shí)的科目有：個(gè)人所得稅，財(cái)產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅，遺產(chǎn)稅與遺贈(zèng)稅，慈善捐贈(zèng)的稅務(wù)問(wèn)題，稅負(fù)豁免。并設(shè)有g(shù)eneral taxation選修方向。鼓勵(lì)學(xué)生全面發(fā)展，甚至有的人根本就沒(méi)有專(zhuān)業(yè)，有一個(gè)特殊的學(xué)院叫做個(gè)性化學(xué)院，學(xué)生可以隨意選課而不申明專(zhuān)業(yè)，畢業(yè)后發(fā)“個(gè)性化學(xué)士學(xué)位”。美國(guó)大學(xué)普遍采用“主修+輔修”的制度，也是大學(xué)生學(xué)習(xí)稅務(wù)常識(shí)的便利渠道。（2）美國(guó)高校各種層次的培訓(xùn)。在美國(guó)大學(xué)校園里，各種層次的稅法培訓(xùn)非?；鸨４髮W(xué)成為必不可少的國(guó)家稅收法律宣傳者。（3）方便的稅務(wù)軟件被廣大納稅人使用。美國(guó)高校會(huì)購(gòu)買(mǎi)網(wǎng)上報(bào)稅軟件，免費(fèi)提供給本校學(xué)生和學(xué)者使用。只要將相關(guān)數(shù)據(jù)和信息輸入，無(wú)需納稅人本人作任何判斷，軟件系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)生成納稅申報(bào)書(shū)。②
2.3 我國(guó)高校承擔(dān)普及居民生活納稅常識(shí)職責(zé)的必然性
（1）我國(guó)高校承擔(dān)普及居民生活納稅常識(shí)職責(zé)的必要性。我國(guó)在稅收知曉度上有特殊性。第一，居民稅收常識(shí)知曉度水平偏低；第二，稅收立法更新頻繁，加大了自學(xué)稅收常識(shí)的難度；第三，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)日常工作量大，能夠放在詳盡講解稅收常識(shí)方面的力量不足。（2）我國(guó)高校承擔(dān)普及居民生活納稅常識(shí)職責(zé)的可行性。對(duì)于上述問(wèn)題，最好的解決方法就是大學(xué)教育。第一，高校在專(zhuān)業(yè)教學(xué)方面具有無(wú)可爭(zhēng)辯的優(yōu)勢(shì)。第二，美國(guó)高校在普及居民稅收常識(shí)工作的成功經(jīng)驗(yàn)，有力地證明了高校承擔(dān)普及居民生活納稅常識(shí)職責(zé)的可行性。第三，本次調(diào)查關(guān)于“居民認(rèn)為獲知稅收常識(shí)的較好途徑”一題顯示：95.8%的被調(diào)查者認(rèn)為：國(guó)家宣傳講解、學(xué)校開(kāi)設(shè)稅收常識(shí)課程、參加培訓(xùn)是前三位的方式。
3 關(guān)于我國(guó)高校承擔(dān)普及居民生活納稅常識(shí)職責(zé)的對(duì)策建議
3.1 我國(guó)高校實(shí)施普及居民生活納稅常識(shí)工作的現(xiàn)存困難
（1）稅務(wù)、稅法類(lèi)專(zhuān)業(yè)存在師資不足的現(xiàn)象。高校稅務(wù)、稅法專(zhuān)業(yè)師資不足，稅務(wù)、稅法類(lèi)教師的授課量普遍存在超過(guò)合理課時(shí)的情況，③部分學(xué)校稅務(wù)專(zhuān)業(yè)課的課程還有不同程度的外聘教師的情況。而且，納稅通識(shí)課程，需要稅務(wù)、法學(xué)、理財(cái)融會(huì)貫通的教師。（2）現(xiàn)有教材不適于非專(zhuān)業(yè)學(xué)生的學(xué)習(xí)和生活應(yīng)用?，F(xiàn)在的稅務(wù)課程主要存在于會(huì)計(jì)學(xué)等相關(guān)專(zhuān)業(yè)，作為專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課、核心課，對(duì)于納稅通識(shí)教育而言，存在三方面不足：第一，教材專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)，稅種大部分不是居民日常生活所用到的。第二，現(xiàn)有專(zhuān)業(yè)教材都是以稅種作為章節(jié)編排的依據(jù)，并沒(méi)有關(guān)注同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及多少個(gè)不同的稅種，不利于生活實(shí)踐中的運(yùn)用。第三，案例真實(shí)性不高。
3.2 我國(guó)高校實(shí)施普及居民生活納稅常識(shí)工作的對(duì)策建議
（1）以選修課程、通識(shí)課程作為學(xué)校普及居民納稅常識(shí)的渠道。目前，開(kāi)設(shè)選修課程、通識(shí)課程是普及稅收常識(shí)的合理途徑。一方面，我國(guó)高?，F(xiàn)行的選修課、通識(shí)課一般為20～30個(gè)課時(shí)，符合生活稅收常識(shí)的學(xué)習(xí)需要。另一方面，適當(dāng)增開(kāi)選修課，對(duì)于師資的增加要求較小。從長(zhǎng)期看，培養(yǎng)稅務(wù)教師隊(duì)伍很有必要。
（2）開(kāi)發(fā)適合通識(shí)教育要求的居民納稅常識(shí)教材。第一，反應(yīng)稅務(wù)與法學(xué)兩個(gè)學(xué)科的交叉，注重培養(yǎng)公民的稅收權(quán)利意識(shí)。通識(shí)教育注重學(xué)生身心的和諧發(fā)展，在高校的教學(xué)中喚醒我國(guó)公民對(duì)于納稅的權(quán)利意識(shí)，是非常理想的方式。居民納稅常識(shí)教材不僅要教給學(xué)生生活中的納稅、節(jié)稅方法――“知其然”，更要使學(xué)生理解立法理由“知其所以然”，才能化解公眾對(duì)于稅收的種種恐慌，更要教給學(xué)生保障自己納稅權(quán)利的手段，參與稅收立法的途徑，推動(dòng)稅收法定原則的貫徹、發(fā)揮民主的力量。第二，反應(yīng)稅務(wù)與理財(cái)兩個(gè)學(xué)科的交叉，指導(dǎo)居民作出理性的經(jīng)濟(jì)理財(cái)行為。應(yīng)緊密結(jié)合社會(huì)稅收焦點(diǎn)新聞，精細(xì)設(shè)計(jì)案例，激發(fā)學(xué)生討論興趣，培養(yǎng)、提高實(shí)踐理財(cái)能力。結(jié)合具體的涉稅經(jīng)濟(jì)行為指導(dǎo)居民理財(cái)，強(qiáng)調(diào)方法的可操作性，以符合“學(xué)本教材”理念的要求。第三，作為納稅通識(shí)教材，需要學(xué)習(xí)的是在居民日常生活中的稅務(wù)知識(shí)。因此，建議打破現(xiàn)有專(zhuān)業(yè)教材以稅種為篇章結(jié)構(gòu)的定式，改以居民生活涉稅事項(xiàng)為主線安排教材章節(jié)以增加教材的實(shí)用性、可操作性和通俗性。主要內(nèi)容包括：房產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)與出租、車(chē)輛購(gòu)銷(xiāo)、證券投資、遺產(chǎn)與捐贈(zèng)、其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與租賃、工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬等幾個(gè)專(zhuān)題。
（3）舉辦社會(huì)培訓(xùn)，配合國(guó)家機(jī)關(guān)普及稅務(wù)常識(shí)。隨著稅務(wù)法律的日漸增加、復(fù)雜，廣大高校作為國(guó)家教育機(jī)構(gòu)，理應(yīng)承擔(dān)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)普及稅務(wù)常識(shí)的責(zé)任。展望房產(chǎn)稅的改革、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的增加，個(gè)人所得稅的完善、個(gè)人所得自行申報(bào)制度的推進(jìn)，我國(guó)居民所要學(xué)習(xí)的稅務(wù)知識(shí)會(huì)越來(lái)越復(fù)雜，一定時(shí)期內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作任務(wù)也會(huì)越來(lái)越繁重，那么，由高校進(jìn)行稅務(wù)常識(shí)社會(huì)培訓(xùn)將成為最可行的途徑。
本論文是2013年保定市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃研究項(xiàng)目“中國(guó)高校普及居民生活納稅常識(shí)的職責(zé)與對(duì)策研究”（20130 1224）的研究成果
注釋
① 中華人民共和國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局.2012年我國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒[M].北京：我國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社，2013.
【論文摘要】新準(zhǔn)則的頒布是適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，完善經(jīng)濟(jì)體制的需要，筆者從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的歷史背景入手，談新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的歷史背景
我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)程主要分為以下幾個(gè)階段：一是“兩則”、“兩制”的出臺(tái)；二是統(tǒng)一行業(yè)會(huì)計(jì)制度；三是建立新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。2006年2月15日，財(cái)政部了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本建立。新準(zhǔn)則的頒布是適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，完善經(jīng)濟(jì)體制的需要，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。二是加強(qiáng)政府監(jiān)管，維護(hù)社會(huì)公眾利益的需要。三是提高開(kāi)放水平，推進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要。
二、新準(zhǔn)則內(nèi)容的主要變化
新準(zhǔn)則中很大程度上體現(xiàn)了與國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)管理理念，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.會(huì)計(jì)目標(biāo)更加強(qiáng)化決策有用性。與原準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)目標(biāo)上，堅(jiān)持“受托責(zé)任”的同時(shí)，更加強(qiáng)調(diào)“決策有用性”。
2.報(bào)表觀念以資產(chǎn)負(fù)債表觀為核心。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系明確了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位，在資產(chǎn)負(fù)債觀中，報(bào)表體系的核心是資產(chǎn)負(fù)債表，計(jì)量基礎(chǔ)是公允價(jià)值，收益計(jì)量原則包括已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的。
3.價(jià)值屬性謹(jǐn)慎引入“公允價(jià)值”。我國(guó)引入公允價(jià)值是適度、謹(jǐn)慎和有條件的。要審慎適度使用公允價(jià)值計(jì)量模式，確保公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的真實(shí)可靠。
4.會(huì)計(jì)政策自由選擇的傾向性更強(qiáng)。新準(zhǔn)則給予了企業(yè)更多的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)利，但企業(yè)在進(jìn)行政策選擇時(shí)，并不是沒(méi)有任何限制的。
5.信息披露強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的透明度。新準(zhǔn)則突出了充分披露原則，對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求進(jìn)行了全面梳理和顯著更新，創(chuàng)建了較為完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，突破了傳統(tǒng)的單一會(huì)計(jì)報(bào)表的概念。
6.會(huì)計(jì)記錄增加了靈活性。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目，不存在的交易和事項(xiàng)，可以不設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)科目。
三、新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
1.公允價(jià)值計(jì)量模式
新準(zhǔn)則公允價(jià)值的采用，改變了現(xiàn)行制度“只報(bào)憂不報(bào)喜”的做法，可以更真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性中已提到，引入公允價(jià)值是適度、謹(jǐn)慎和有條件的，而且對(duì)運(yùn)用公允價(jià)值模式有嚴(yán)格的條件限制。所以，企業(yè)對(duì)運(yùn)用公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等少數(shù)、非經(jīng)常性業(yè)務(wù)，要適度、謹(jǐn)慎地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的原則、程序和方法進(jìn)行測(cè)算后方可使用。
2.金融工具的確認(rèn)與計(jì)量
與原準(zhǔn)則不同，新準(zhǔn)則在分類(lèi)上改變了以往按期限劃分的做法，而是按照管理層意圖將金融資產(chǎn)劃分為四類(lèi)：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。對(duì)金融資產(chǎn)分類(lèi)的劃分體現(xiàn)著管理層的意圖，并且必須有企業(yè)決策機(jī)構(gòu)的正式文件作為依據(jù)，財(cái)務(wù)部門(mén)不能自行對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行劃分。
同一金融資產(chǎn)劃分為不同類(lèi)別對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益的影響不同，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值（市價(jià)）變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，可供出售金融資產(chǎn)則計(jì)入資本公積，待處置時(shí)從資本公積轉(zhuǎn)出計(jì)入處置期損益。
3.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的確認(rèn)
新準(zhǔn)則以控制和具有重大影響為判斷標(biāo)準(zhǔn)，形成兩頭成本法、中間權(quán)益法的格局。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變化對(duì)企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在對(duì)母公司個(gè)別報(bào)表的利潤(rùn)和所有者權(quán)益上，對(duì)合并報(bào)表不產(chǎn)生影響。
4.固定資產(chǎn)
新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量方面的變化對(duì)企業(yè)影響主要有以下6個(gè)方面：（1）房屋建筑物所依附的土地使用權(quán)能單獨(dú)計(jì)量的，不再計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，而作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。（2）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。該變化一方面影響當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊，同時(shí)對(duì)房屋建筑物來(lái)說(shuō)，通過(guò)合理劃分可以降低房產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)。（3）對(duì)外出租的房屋建筑物作為投資性房地產(chǎn)單獨(dú)核算，使出租業(yè)務(wù)的損益更加準(zhǔn)確、收入成本更加透明。（4）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍擴(kuò)大，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地兩類(lèi)外，所有固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊，當(dāng)期折舊費(fèi)用增加。（5）在建工程辦理竣工決算后，對(duì)原按暫估價(jià)值提取的折舊不再調(diào)整，當(dāng)期漏提或少提折舊將會(huì)加大以后年度折舊費(fèi)用、影響損益。（6）企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，影響外界對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)。
針對(duì)以上變化，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真研究，做好相關(guān)工作：
（1）加強(qiáng)對(duì)各類(lèi)固定資產(chǎn)的清理，財(cái)務(wù)與資產(chǎn)管理相關(guān)部門(mén)要積極協(xié)調(diào)、密切配合，按照準(zhǔn)則要求重新對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)、確認(rèn)、計(jì)量、核算，足額提取折舊。
（2）加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理，及時(shí)轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)，及時(shí)、足額提取折舊費(fèi)用。
（3）認(rèn)真研究國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]173號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于通知中未列舉的事項(xiàng)且與其原則不符的項(xiàng)目，能單獨(dú)確認(rèn)固定資產(chǎn)的，必須單獨(dú)確認(rèn)，以降低房產(chǎn)稅納稅基數(shù)，減少房產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)。
5.借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大
（1）經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)能達(dá)到或使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等可予以資本化；
（2）用于研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的借款可予以資本化；
（3）符合資本化標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建期間占用了一般借款的，占用一般借款部分的利息支出應(yīng)該資本化。
另外，該變化將對(duì)企業(yè)的籌資模式、籌資結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重大影響，需要企業(yè)在準(zhǔn)確預(yù)測(cè)利潤(rùn)空間和資金需求情況的基礎(chǔ)上，對(duì)籌資方案提前做出合理安排，以滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展的需要。
6.無(wú)形資產(chǎn)和研發(fā)費(fèi)用
新準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，將無(wú)形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)兩種。新準(zhǔn)則將研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目劃分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段。無(wú)論是無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的認(rèn)定還是研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)階段的劃分，各企業(yè)均要結(jié)合自身的發(fā)展目標(biāo)和要求，合理籌劃，由相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)共同研究、相互配合、密切協(xié)作，按照科學(xué)的程序、方法和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行認(rèn)定和劃分工作，必要時(shí)可以請(qǐng)中介結(jié)構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)。
7.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
原準(zhǔn)則和制度規(guī)定：企業(yè)計(jì)提和轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。另外，除適用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)和商譽(yù)外，只有存在減值跡象時(shí)才進(jìn)行減值測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果提取減值準(zhǔn)備。
8.捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益
原準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)，直接計(jì)入資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。
9.職工薪酬
新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)職工薪酬的核算幾乎涵蓋了所有人工成本的范圍，核算內(nèi)容更加全面，更加明細(xì)。企業(yè)為職工發(fā)放或負(fù)擔(dān)的所有貨幣性和非貨幣性的工資和福利都將全面反映，職工的收入水平更加透明。
10.所得稅會(huì)計(jì)
目前企業(yè)所得稅核算可以采用應(yīng)付稅款法或遞延稅款法。根據(jù)新的所得稅準(zhǔn)則，企業(yè)所得稅的核算必須采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。企業(yè)要認(rèn)真研究，提前預(yù)測(cè)所得稅核算方法變化對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)產(chǎn)生的影響。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式下，財(cái)務(wù)工作和其他業(yè)務(wù)工作的聯(lián)系更加緊密，會(huì)計(jì)作為對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的“反映”和“監(jiān)督”，深深融入到企業(yè)管理的方方面面，需要相關(guān)部門(mén)密切配合、相互協(xié)作。
四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響
1.執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)增加完成各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)的壓力新準(zhǔn)則產(chǎn)生的一些增利因素不會(huì)增加企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金流入或減少實(shí)際的現(xiàn)金流出。在其他條件保持不變的情況下，會(huì)同時(shí)增加企業(yè)的資產(chǎn)總額和所有者權(quán)益，增加總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率和經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算基數(shù)，導(dǎo)致完成這些指標(biāo)的壓力增大。
2.對(duì)管理者的決策能力提出更高的要求一是管理層在做出決策時(shí)，必須了解不同財(cái)務(wù)處理方法對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，以做出符合企業(yè)利益的決策。二是需要重新考慮預(yù)算指標(biāo)體系的科學(xué)性、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)的有效性和激勵(lì)作用，企業(yè)以利潤(rùn)為核心的預(yù)算管理控制體系需要進(jìn)行改變。三是要加快信息化建設(shè)，進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的融合，細(xì)化內(nèi)部管理，提高信息的共享和信息的集成。
3.要求企業(yè)制度建設(shè)必須盡快與新準(zhǔn)則相適應(yīng)。
⑴修訂會(huì)計(jì)核算辦法。新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)表及其列報(bào)等均產(chǎn)生重大變化，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算賬戶(hù)、內(nèi)容和部分會(huì)計(jì)處理流程都需要進(jìn)行改變，要求企業(yè)相應(yīng)改變財(cái)務(wù)管理方法，以適應(yīng)全新的會(huì)計(jì)核算體系要求；同時(shí)，企業(yè)需要照新準(zhǔn)則體系建立符合自身具體情況的會(huì)計(jì)核算辦法。
⑵加強(qiáng)稅收核算的基礎(chǔ)工作。新準(zhǔn)則將在收入確認(rèn)、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、公允價(jià)值使用、資本化和費(fèi)用化處理等許多方面與稅收規(guī)定產(chǎn)生差異，企業(yè)需分析判斷兩者的差異，正確按稅收規(guī)定計(jì)算納稅，而且需要按照資產(chǎn)負(fù)債表觀確認(rèn)每一資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)算基礎(chǔ)，核算遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，需要加強(qiáng)稅收核算的基礎(chǔ)工作。
⑶加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅僅是對(duì)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、披露予以規(guī)范，實(shí)施新準(zhǔn)則需要更多的專(zhuān)業(yè)判斷，對(duì)企業(yè)的內(nèi)控制度體系建設(shè)、內(nèi)控流程實(shí)施提出更高要求。按照新準(zhǔn)則要求，企業(yè)要加快內(nèi)控制度體系建設(shè)，在決策、風(fēng)險(xiǎn)防范、流程控制、信息傳遞等方面建立完善的機(jī)制，滿(mǎn)足新準(zhǔn)則的要求。
4.對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提出了更高的要求
新準(zhǔn)則變化多、操作復(fù)雜，各級(jí)財(cái)務(wù)人員要系統(tǒng)掌握，正確理解應(yīng)用，提高綜合素質(zhì)。新準(zhǔn)則使會(huì)計(jì)工作和其他業(yè)務(wù)工作結(jié)合的更為緊密，財(cái)務(wù)人員必須要熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面。另外，新準(zhǔn)則賦予企業(yè)自主決策程度加大，財(cái)務(wù)人員也必須要具備較高的職業(yè)判斷能力。
參考文獻(xiàn)：
