發(fā)布時(shí)間：2023-03-16 15:56:57
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的作業(yè)成本法論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
近一、二十年來，在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了高度自動化的先進(jìn)制造企業(yè)，帶來了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革，適時(shí)制（JIT）采購與制造系統(tǒng)，以及與其密切相關(guān)的零庫存、單元制造、全面質(zhì)量管理等嶄新的管理觀念與技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生。高度自動化的先進(jìn)制造企業(yè)，能夠及時(shí)滿足客戶多樣化，小批量的商品需求，快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出多品種少批量的產(chǎn)品。在這種嶄新的制造環(huán)境下，企業(yè)傳統(tǒng)采購與制造過程將發(fā)生深刻的變化。相應(yīng)地，原來為傳統(tǒng)采購與制造乃至企業(yè)決策服務(wù)的產(chǎn)品成本計(jì)量與控制、會計(jì)決策、業(yè)績評價(jià)等會計(jì)理論和方法也將發(fā)生相應(yīng)變革。例如，在先進(jìn)制造環(huán)境下，許多人工已被機(jī)器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造費(fèi)用大比例上升。70年前的間接費(fèi)用僅為直接人工成本的50%～60%，而今天大多數(shù)公司的間接費(fèi)用為直接人工成本的400～500%；以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至僅占產(chǎn)品成本的3～5%.產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)如此重大的變化，使得傳統(tǒng)的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”（如以工時(shí)、機(jī)時(shí)為基礎(chǔ)的成本分?jǐn)偡椒ǎ┎荒苷_反映產(chǎn)品的消耗，從而不能正確核算企業(yè)自動化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會計(jì)信息。其最終后果是企業(yè)總體獲利水平下降。
作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法（Activity-based ；costing，ABC）法，是以作業(yè)（activity）為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。
作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是：“\\\\成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源\\\\”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費(fèi)用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等地對待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更準(zhǔn)確真實(shí)。
作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。作業(yè)成本法在精確成本信息，改善經(jīng)營過程，為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽(yù)。自20世紀(jì)90年代以來，世界上許多先進(jìn)的公司已經(jīng)實(shí)施作業(yè)成本法以改善原有的會計(jì)系統(tǒng)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。
作業(yè)成本計(jì)算是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始，到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程（各車間）的各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝，到發(fā)運(yùn)銷售的全過程。通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、認(rèn)量，最終計(jì)算出相對真實(shí)的產(chǎn)品成本。同時(shí)，通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”增加“顧客價(jià)值”，提供有用信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，最終達(dá)到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值的目的。其結(jié)果有可能導(dǎo)致企業(yè)受到雙重?fù)p失、總體獲利水平下降 ；。
二、作業(yè)成本核算的應(yīng)用
作業(yè)成本核算是一種以“成本驅(qū)動因素”理論為基本依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的關(guān)系，對成本發(fā)生的動因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的一種成本核算方式。
作業(yè)成本核算是基于傳統(tǒng)成本核算制度下間接費(fèi)用或間接成本分配不真實(shí)而提出來的。在傳統(tǒng)成本核算制度下，間接費(fèi)用或間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)一般采用直接人工小時(shí)或機(jī)器臺時(shí)，這種分配方式在以前起過積極作用，即在產(chǎn)品品種少或間接費(fèi)用數(shù)額不大的情況下比較適用，一般不會對產(chǎn)品成本水平產(chǎn)生較大的沖擊波。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品品種較多，工時(shí)或機(jī)器臺時(shí)在各產(chǎn)品間很難精確界定，又由于間接費(fèi)用或間接成本較高，分配也難以做到合理。在作業(yè)成本制度下，成本歸屬從因果關(guān)系出發(fā)，間接費(fèi)用或間接成本不在各產(chǎn)品間直接分配，而在各作業(yè)項(xiàng)間進(jìn)行分配，這種就體現(xiàn)了費(fèi)用分配的因果性，從而使作業(yè)成本乃至產(chǎn)品成本的計(jì)算較為準(zhǔn)確。
作業(yè)成本核算的基本思維是：作業(yè)消耗間接資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致間接費(fèi)用或間接成本的發(fā)生?？梢钥闯?，作業(yè)成本的實(shí)質(zhì)就是在資源耗費(fèi)與產(chǎn)品耗費(fèi)之間借助作業(yè)這一“橋梁”來分離、歸納、組合，然后形成各種產(chǎn)品成本。
三、作業(yè)會計(jì)對傳統(tǒng)會計(jì)成本觀的突破
由傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算發(fā)展到現(xiàn)代的以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算是成本會計(jì)科學(xué)發(fā)展的大趨勢。因?yàn)槊鎸﹂g接費(fèi)用在產(chǎn)品總成本中的比重日趨增大、產(chǎn)品品種的日趨多樣化和小批量生產(chǎn)的市場需要，面對日益激烈的全球性競爭和貿(mào)易壁壘消除的新市場條件，繼續(xù)采用早期成本會計(jì)控制大批量生產(chǎn)條件下產(chǎn)品成本的方法，用在產(chǎn)品成本中占有越來越小比重的直接人工去分配占有越來越大比重的制造費(fèi)用，分配越來越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用（如質(zhì)量檢測、試驗(yàn)、物料搬運(yùn)、調(diào)整準(zhǔn)備等），以及忽略批量不同產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差異等等，必將導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真，從而引起經(jīng)營決策失誤、產(chǎn)品成本失控。傳統(tǒng)成本計(jì)算表面上看起來風(fēng)平浪靜，實(shí)際上卻處處隱藏暗礁，隱藏著不盈利的產(chǎn)品。作業(yè)成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算不同的是，分配基礎(chǔ)（成本動因）不僅發(fā)生了量變，而且發(fā)生了質(zhì)變，它不再僅限于傳統(tǒng)成本計(jì)算所采用的單一數(shù)量分配基準(zhǔn)，而是采用多元分配基準(zhǔn)；它不僅局限于多元分配基準(zhǔn)，而且集財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量于一體，并且特別強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量（產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離、質(zhì)量檢測時(shí)間等）。這種量變和質(zhì)變、財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量相結(jié)合的分配基礎(chǔ)，由于提高了其與產(chǎn)品實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性，能使作業(yè)成本會計(jì)提供“相對準(zhǔn)確”的產(chǎn)品成本信息。
與傳統(tǒng)會計(jì)成本觀相比較，作業(yè)會計(jì)實(shí)現(xiàn)了幾個(gè)重大突破。具體而言，筆者認(rèn)為有以下五個(gè)方面：
（一）、溯本求源，改變成本動因傳統(tǒng)成本法比較關(guān)注產(chǎn)品成本結(jié)果本身，成本計(jì)算的對象是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，產(chǎn)量被看作是產(chǎn)品成本的唯一動因，并認(rèn)為它對成本分配起著決定性的制約作用。按照這一思想，企業(yè)的全部成本分為變動成本和固定成本。
作業(yè)會計(jì)的成本計(jì)算思路是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的原因，匯集到作業(yè)，并計(jì)算出作業(yè)成本，再按產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的作業(yè)量，將作業(yè)成本計(jì)入產(chǎn)品成本。按照這一成本動因?qū)⒊杀緞澐譃椋孩俣唐谧儎映杀?，如直接材料、直接人工。其短期?nèi)仍以產(chǎn)品數(shù)量為基礎(chǔ)，與傳統(tǒng)成本法基本相同；②長期變動成本，以作業(yè)為基礎(chǔ)，作業(yè)量是其成本動因。某種產(chǎn)品分配的長期變動成本數(shù)額在傳統(tǒng)成本法下多為固定成本；③固定成本，在給定的時(shí)期內(nèi)不隨任何作業(yè)的變動而變動的成本，但從長遠(yuǎn)來看它也是變動的。
在傳統(tǒng)成本法下，成本計(jì)算的準(zhǔn)確性取決于間接成本分配的合理性。而在現(xiàn)代企業(yè)制造過程中，資本的有機(jī)構(gòu)成大幅度提高，最終產(chǎn)品和勞務(wù)吸納的間接費(fèi)用大增。這種情況下，按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法分配將會使產(chǎn)品成本信息嚴(yán)重失真。因此，應(yīng)從成本產(chǎn)生的源頭入手，分析成本發(fā)生的前因后果，將單一標(biāo)準(zhǔn)的分配基礎(chǔ)改為按成本動因的多標(biāo)準(zhǔn)分配，作業(yè)成本法（ABC法）應(yīng)運(yùn)而生，提高了成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。
（二）、強(qiáng)調(diào)成本的戰(zhàn)備管理，延伸成本概念傳統(tǒng)的成本概念只局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程，但隨著市場格局逐漸由賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)化，產(chǎn)品的價(jià)值實(shí)現(xiàn)比價(jià)值形成更為重要，因此，應(yīng)選擇實(shí)施按成本管理要求的全程管理。
ABC法正是立足于這種全程的成本概念進(jìn)行管理，將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求，分析相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢，將產(chǎn)品的設(shè)計(jì)向后延伸到顧客的使用、維修及處置階段，且尤其重視在產(chǎn)品投產(chǎn)前設(shè)計(jì)階段的成本控制。如果說價(jià)值工程強(qiáng)調(diào)在設(shè)計(jì)階段剔除產(chǎn)品過剩功能，以達(dá)到節(jié)約成本的目的，ABC法則強(qiáng)調(diào)在設(shè)計(jì)過程中消除不增加價(jià)值的作業(yè)，對于可增加價(jià)值的作業(yè)，在不影響產(chǎn)品必要功能的前提下，也選用低成本作業(yè)。因此，ABC法被看作是價(jià)值工程在成本會計(jì)應(yīng)用中的深化、細(xì)化。
（三）、強(qiáng)調(diào)決策的成本關(guān)聯(lián)性，輔助相關(guān)成本決策法相關(guān)成本決策法是管理會計(jì)中發(fā)展起來的一種重要的管理決策方法，它將與某種決策相關(guān)的成本和收入進(jìn)行配比來做出決策，只考慮隨決策而變動的成本，忽略不受決策影響的成本。相關(guān)成本決策法假設(shè)決策對成本在短期內(nèi)發(fā)生影響和多項(xiàng)決策之間是相互獨(dú)立、互不影響的。
相關(guān)成本決策法考慮了決策的短期影響，但是從長遠(yuǎn)來看：①一旦某項(xiàng)決策敲定，與該決策相關(guān)的變動成本就會成為與其他決策無關(guān)的固定成本；②所有成本均是變動的，這是因?yàn)槿魏我粋€(gè)企業(yè)不可能僅僅只做一項(xiàng)決策，前期決策會對后期決策產(chǎn)生影響。換言之，某些成本就某單個(gè)決策而言是固定的，但就一系列決策而言卻是變動的。相關(guān)成本決策法假設(shè)決策互為獨(dú)立是脫離現(xiàn)實(shí)的，生產(chǎn)中企業(yè)總是面臨許多決策，一些決策還同時(shí)進(jìn)行，其相互影響既體現(xiàn)在機(jī)會成本上，又表現(xiàn)在未來的潛在成本上。相關(guān)成本決策法沒有考慮這種相互影響的內(nèi)在機(jī)制，使用它將導(dǎo)致一定時(shí)期內(nèi)從各項(xiàng)決策取得的收益不具可加性，即整體效果小于單項(xiàng)的決策效果之和。ABC法則在一定程度上能輔助相關(guān)成本決策法，它從系統(tǒng)的角度出發(fā)，認(rèn)為一項(xiàng)決策不僅要考慮其對同期決策的影響，還要考慮其對后續(xù)決策的影響；不僅需要預(yù)計(jì)未來的機(jī)會，而且還要掌握成本的長期習(xí)性，其中包括那些不隨單項(xiàng)決策變動，但隨多項(xiàng)決策變動的成本習(xí)性。ABC法通過揭示各種成本的動因，了解各決策方案的短期和長期效果，使決策后系統(tǒng)的總體效果大于各單項(xiàng)決策效果之和。
（四）、重新界定期間費(fèi)用，完善成本概念傳統(tǒng)成本觀下，產(chǎn)品成本是指其制造成本，就其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容看，只包括與產(chǎn)品成本直接有關(guān)的費(fèi)用，而用于管理和組織生產(chǎn)的支出則作為期間費(fèi)用處理。產(chǎn)品成本按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置相關(guān)項(xiàng)目。而在作業(yè)成本觀下，產(chǎn)品成本是指完全成本。就一個(gè)制造中心而言，該制造中心所有的費(fèi)用支出只要是合理有效的，都是對最終產(chǎn)品有益的支出，就應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。即作業(yè)成本觀強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的合理有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接相關(guān)。
作業(yè)成本觀下，也使用期間費(fèi)用概念；但此時(shí)期間費(fèi)用匯集的是所有無效的、不合理的支出，即所有作業(yè)無效耗費(fèi)的資源價(jià)值和非增值作業(yè)耗費(fèi)的資源價(jià)值，而不是與生產(chǎn)無直接關(guān)系的支出。企業(yè)將它們計(jì)入期間費(fèi)用，是希望通過改進(jìn)相關(guān)作業(yè)以消除這些耗費(fèi)。另外，作業(yè)觀念下成本項(xiàng)目是按作業(yè)類別設(shè)置的。這種成本和期間費(fèi)用的重新界定，是對管理內(nèi)涵深層次認(rèn)識的體現(xiàn)，有助于考核企業(yè)的管理效益，同時(shí)也完善了產(chǎn)品的成本概念。
（五）、降低成本的主觀動因，完善責(zé)任會計(jì)在產(chǎn)品成本的形成中，除了受產(chǎn)量、作業(yè)量等一些客觀因素的驅(qū)動外，還會受人為主觀因素的驅(qū)動。比如，職工的成本管理意識、工作態(tài)度和責(zé)任感、員工之間以及員工與領(lǐng)導(dǎo)之間的人際關(guān)系等。在作業(yè)成本觀念下，按作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心，使用更為合理的分配基礎(chǔ)，易于區(qū)分責(zé)任，減少成本的主觀動因。同時(shí)ABC法還特別強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離和質(zhì)量檢測時(shí)間等非財(cái)務(wù)變量，因?yàn)樗鼈兣c產(chǎn)品實(shí)際成本耗費(fèi)也有極強(qiáng)的相關(guān)性。
ABC法是適應(yīng)于現(xiàn)代企業(yè)的制造環(huán)境而產(chǎn)生的，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法在現(xiàn)代企業(yè)制造系統(tǒng)中的一些缺陷，在西方發(fā)達(dá)國家已呈現(xiàn)出較好的發(fā)展勢頭。盡管我國企業(yè)目前還沒有采用ABC法的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，但完全可以在企業(yè)的經(jīng)營管理中借鑒其先進(jìn)的思想和方法。比如：①成本的全程戰(zhàn)略管理思想。使企業(yè)在“開源”過程中，就對擬使用的資源作好預(yù)先的籌劃和安排，使日后的潛在成本得到事前的控制；②成本分配思想。當(dāng)企業(yè)采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的成本可信性受到懷凝，已影響到企業(yè)決策時(shí)，如工藝復(fù)雜、難以生產(chǎn)的產(chǎn)品在其售價(jià)未高于其他同類產(chǎn)品的情況下，會計(jì)資料卻表明該產(chǎn)品與其他產(chǎn)品一樣具有很高的盈利能力時(shí)，可采用ABC法對產(chǎn)品成本重新加以驗(yàn)證；③對成本過程進(jìn)行剖析，并盡量消除非增值作業(yè)的思想。這啟發(fā)我們在企業(yè)的生產(chǎn)中要強(qiáng)化成本意識，盡量減少無謂的操作，控制和降低成本。
四、實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題
作業(yè)成本法是一種較切合現(xiàn)代高新技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境的成本計(jì)算方法，糾正了傳統(tǒng)的完全成本法扭曲產(chǎn)品成本的現(xiàn)象，不論產(chǎn)量高低、制造工藝復(fù)雜與否，計(jì)算出來的產(chǎn)品成本較準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品與其所耗資源之間的因果關(guān)系，接近于真實(shí)成本。在高度自動化的生產(chǎn)環(huán)境與日益加劇的市場競爭情況下，更能為企業(yè)計(jì)劃、控制和決策提供準(zhǔn)確可靠的成本信息，也優(yōu)于管理會計(jì)早先提倡的變動成本法。我國的企業(yè)，尤其是高科技企業(yè)，在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)注意如下一些問題：
1、作業(yè)成本法是作業(yè)成本管理的核心部分，其目的并不僅僅在于計(jì)算出產(chǎn)品成本，還在于計(jì)量各種作業(yè)耗用資源的成本，本質(zhì)上是計(jì)量分析資源的流動。
2、實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)遵循成本——效益原則，任何一個(gè)成本系統(tǒng)并不是越準(zhǔn)確就越好，關(guān)鍵還須考慮其成本。作業(yè)成本法增加了大量的作業(yè)分析確認(rèn)、記錄和計(jì)量，增加了成本動因的選擇和作業(yè)成本的分配工作，支付成本大增，作業(yè)成本庫的選擇，可使成本——效益平衡。
3、作業(yè)成本法存在一定的主觀性，如在作業(yè)的確認(rèn)、成本動因的選擇和同質(zhì)成本庫的確認(rèn)上，不同的會計(jì)人員會有不同的結(jié)果。這種主觀隨意性有時(shí)會帶來與實(shí)際較大的偏差。
4、作業(yè)成本法是一種新的完全成本制度，拓寬了成本的計(jì)算范圍，產(chǎn)品成本包括以前不能追溯的期間費(fèi)用，計(jì)算出來的成本指標(biāo)值比按傳統(tǒng)的完全成本法計(jì)算的結(jié)果差異很大，實(shí)施時(shí)應(yīng)注意與現(xiàn)行成本制度的銜接或融合。
5、實(shí)施作業(yè)成本法必須取得單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識，避免和消除無效作業(yè)，消除實(shí)施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進(jìn)降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓。
6、實(shí)施作業(yè)成本法，應(yīng)做好會計(jì)有關(guān)的基礎(chǔ)工作，確保會計(jì)信息真實(shí)可靠，否則，假賬真算，運(yùn)用成本昂貴的作業(yè)成本法，無異于勞民傷財(cái)。
五、ABC、ABM發(fā)展前景
物流業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)之一，其對于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著關(guān)鍵性的作用，但是當(dāng)前我國物流成本管理還存在著很多的問題和不足，具體的表現(xiàn)有以下幾點(diǎn)。
1.物流核算不準(zhǔn)確。
在很多企業(yè)中，都存在著核算不夠準(zhǔn)確的問題，其財(cái)務(wù)報(bào)表中一般物流核算只是對企業(yè)對外運(yùn)輸業(yè)或者向倉庫支付對外運(yùn)輸業(yè)者所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，對于企業(yè)內(nèi)部物流中心相關(guān)人員的產(chǎn)生的費(fèi)用、設(shè)備折舊費(fèi)用、固定資產(chǎn)稅等各種費(fèi)用并沒有單獨(dú)計(jì)算，而是與企業(yè)的其他經(jīng)營費(fèi)用統(tǒng)一進(jìn)行計(jì)算，這就導(dǎo)致很多企業(yè)很難掌握企業(yè)的實(shí)際物流成本，并不符合現(xiàn)代物流管理的要求。
2.企業(yè)物流核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。
多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)成本計(jì)算和控制的過程中，一般都是根據(jù)自己企業(yè)不同的理解和認(rèn)識來進(jìn)行把握和進(jìn)行的，企業(yè)之間很少對物流成本進(jìn)行必要的對比和分析，這就導(dǎo)致很難對企業(yè)的物流成本進(jìn)行一個(gè)橫向的成本比較，很難算出產(chǎn)業(yè)平均物流成本，使得企業(yè)物流成本計(jì)算和控制缺乏一個(gè)基準(zhǔn)，很難達(dá)到物流成本控制的效果。
3.企業(yè)物流成本責(zé)任不明確。
由于很多企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中只是簡答對各項(xiàng)經(jīng)營成本進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)算，并沒有單獨(dú)的將物流成本進(jìn)行必要的計(jì)算，這就導(dǎo)致很難對企業(yè)的各項(xiàng)物流費(fèi)用做出很明確的計(jì)算和分析，企業(yè)的物流部門也不能全面的掌握其中成本成分。舉一個(gè)突出的例子來說，就像物流成本中的保管費(fèi)用，很多都將進(jìn)貨過量和一些銷售殘留品放在倉庫中維持，很多也將緊急輸送的產(chǎn)品也納入其中，這就給物流成本的管理增加了很大的難度，也使得物流過量服務(wù)產(chǎn)生的成本及標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)混雜在一起很難區(qū)分。
二、作業(yè)成本法的基本概述
作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)間較早，可以追溯到上世紀(jì)，由美國的會計(jì)大師埃里克.科勒教授提出的。其發(fā)展一共經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段，第一個(gè)階段主要是強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品成本的計(jì)算，其將產(chǎn)品的動因分為數(shù)量成本動因和交易成本動因，通過不斷改善基本消除了不增加價(jià)值的成本動因以及不增加價(jià)值的作業(yè)，相對以外的成本計(jì)算方法要科學(xué)準(zhǔn)確很多，但是其還沒有做到將各種動因成本聯(lián)系起來，也很難滿足企業(yè)長期的發(fā)展決策的需要。第二個(gè)階段，除了重視產(chǎn)品成本外，還更加重視對成本形成過程的分析，這一舉措極大拓展了企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)范圍，雖然還沒有深入到企業(yè)外部作業(yè)及其成本動因的分析，但是對于企業(yè)內(nèi)部作業(yè)及其成本動因的分析就要科學(xué)很多。第三階段的發(fā)展，主要針對的是整個(gè)企業(yè)本身，而并不是某一特定的程序，有效的將企業(yè)的整個(gè)作業(yè)鏈包括如何利用輔助作業(yè)來取得競爭優(yōu)勢，這種分析方式可以有效的將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及作業(yè)管理相結(jié)合起來，對企業(yè)的長期發(fā)展來說具有著非比尋常的戰(zhàn)略意義。當(dāng)前，在很多物流發(fā)達(dá)的國家，作業(yè)成本法是最常用的一種方法，被認(rèn)為是加強(qiáng)物流成本控制的最有效方法，運(yùn)用作業(yè)成本法來核算物流成本管理，可以通過不同作業(yè)的間接成本使用差異性的間接費(fèi)率進(jìn)行必要的分配，更加強(qiáng)調(diào)成本的功能和結(jié)構(gòu)性特點(diǎn)，可以有效的彌補(bǔ)現(xiàn)代會計(jì)制度的各種缺陷，適應(yīng)了現(xiàn)代成本管理的新思想。
三、作業(yè)成本法在物流管理中的應(yīng)用的必要性
基于作業(yè)成本法在成本核算中的巨大優(yōu)勢，加之我國物流行業(yè)成本管理方面存在的不足和問題，將作業(yè)成本法運(yùn)用到物流成本核算中就顯得非常必要，具體分析有以下幾點(diǎn)。
1.傳統(tǒng)的物流核算方法存在重大的缺陷。
隨著時(shí)代的發(fā)展，生活服務(wù)環(huán)境不斷發(fā)生著變化，這就導(dǎo)致很多間接費(fèi)用的產(chǎn)生，騎在總成本中的比例也大幅提高，致使很多簡單以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本核算方法產(chǎn)生的核算信息失真，影響企業(yè)的決策。傳統(tǒng)的物流成本核算方法存在的弊端具體有：首先就是以單一的時(shí)間或者數(shù)量作為分配基礎(chǔ)或者產(chǎn)生的間接費(fèi)用，極大的扭曲了物流服務(wù)的最終成本；其次，傳統(tǒng)的物流核算方法在按標(biāo)準(zhǔn)或者一定比例抽取成本或者區(qū)分物流和非物流活動的時(shí)候，人的主觀性過強(qiáng)，缺乏必要的科學(xué)性，不夠準(zhǔn)確合理；再次，其管理的層面主要集中在外部物流費(fèi)用，比如物資的儲存、運(yùn)輸或者采購等方面的計(jì)算和管理，但是對于內(nèi)部的物流費(fèi)用計(jì)算和管理就非常的模糊，缺乏精確性，例如物資的搬運(yùn)費(fèi)用、保管費(fèi)用或者管理人員的費(fèi)用方面；另外，傳統(tǒng)的物流成本核算對于物流的劃分、核算以及最后的評價(jià)都比較不足；最后，其以生產(chǎn)或者流通部門作為核算的對象，不考慮企業(yè)內(nèi)部部門之間的產(chǎn)生費(fèi)用的關(guān)聯(lián)性，也使得企業(yè)物流成本管理很難深入下去。
2.這是我國物流業(yè)快速發(fā)展的需要。
隨著我國物流行業(yè)的快速發(fā)展，其也迫切需要一種與之相適應(yīng)的管理方法，而一種全新的管理方法和工具的使用，就意味著要接受一種新的管理思想，物流業(yè)的發(fā)展，以及物流思想的提出，就必然要求物流企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本計(jì)算法更加徹底的對企業(yè)的作業(yè)流程進(jìn)行改造，具體的表現(xiàn)就是作業(yè)成本法的革新。加強(qiáng)物流成本管理，降低物流成本，從微觀角度上看，可以提高企業(yè)的物流管理水平，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，增強(qiáng)競爭力；從宏觀角度上看，降低物流成本對提高國民經(jīng)濟(jì)的總體運(yùn)行質(zhì)量和競爭力，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，支撐新型工業(yè)化，發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)，提高人民生活水平，都具有重要意義。
3.物流成本核算的困難性使得實(shí)行作業(yè)成本法非常的必要。
在現(xiàn)代會計(jì)核算體系方面，最困難的成本分配就是物流成本的分配，物流活動的成本預(yù)算也是預(yù)料的，這種困難就導(dǎo)致作業(yè)成本法核算的運(yùn)用是為了適應(yīng)物流服務(wù)過程的特點(diǎn)。并且，在實(shí)際的工作之中，作業(yè)成本法也具有非常強(qiáng)的可操作性，可以有效的彌補(bǔ)現(xiàn)行的會計(jì)制度方面存在的缺陷，提高物流行業(yè)成本核算水平和質(zhì)量，促進(jìn)物流行業(yè)的發(fā)展。
4.實(shí)行作業(yè)成本法也是與國際接軌的需要。
當(dāng)前，在國際上，作業(yè)成本法的運(yùn)用也是非常廣泛的，其已經(jīng)成為一種潮流了。例如：美國在1991年，就有11%的企業(yè)應(yīng)用了作業(yè)成本法，而這一數(shù)據(jù)道1993年就增加到36%，1996年增加到55%，而目前，美國大部分企業(yè)都運(yùn)用了作業(yè)成本法。除了美國，作業(yè)成本法已經(jīng)迅速擴(kuò)展到澳洲、亞洲、歐洲以及美洲的各個(gè)國家。因此，逐步推廣和應(yīng)用作業(yè)成本法也是與國際接軌的需要。
四、作業(yè)成本法在物流管理中的具體應(yīng)用
作業(yè)成本法在物流管理中的應(yīng)用是非常全面廣泛的，主要體現(xiàn)在物流成本核算方面、物流服務(wù)定價(jià)決策方面、供應(yīng)商選擇和評價(jià)決策方面、物流成本預(yù)算體系以及物流基礎(chǔ)績效評價(jià)中應(yīng)用五個(gè)方面。具體有：
1.作業(yè)成本法在物流成本核算中的應(yīng)用。
隨著我國經(jīng)濟(jì)和社會的不斷發(fā)展，對于成本計(jì)算的精確度的要求越來越高。作業(yè)成本法核算物流成本主要包括兩個(gè)層面，一個(gè)是物流成本的匯集過程，另一個(gè)就是物流成本的分配過程，這是一個(gè)先后的過程，這兩個(gè)過程都是建立在作業(yè)成本思想為指導(dǎo)的作業(yè)成本核算系統(tǒng)，這一系統(tǒng)的核心就是對于作業(yè)成本核算模型和方法的建立以及選擇，其關(guān)鍵制約點(diǎn)是動因的選擇，這主要包括動因的數(shù)量和類型的選擇；另外，就是對于作業(yè)分析及其確定、數(shù)據(jù)的收集和動因率的確定。
2.作業(yè)成本法在物流服務(wù)定價(jià)中的決策應(yīng)用。
相對于產(chǎn)品的定價(jià)，物流服務(wù)定價(jià)過程要復(fù)雜的多，這是因?yàn)楫a(chǎn)品的定價(jià)一般其定價(jià)對象比較固定，只是產(chǎn)品本身，但是物流服務(wù)定價(jià)卻會隨著定價(jià)的對象的不同有著很大的服務(wù)，而且物流服務(wù)是多樣性的，其包括采購定價(jià)、運(yùn)輸定價(jià)、倉儲定價(jià)以及各類的綜合性物流服務(wù)定價(jià)。這種內(nèi)容的不同，可以將物流服務(wù)分為較單一的物流服務(wù)和綜合性物流服務(wù)，這兩種物流服務(wù)由于固定成本長期保持不變，使得物流服務(wù)的定價(jià)不能簡單的使用變動成本加成定價(jià)法，也不適合成本加成定價(jià)法，也應(yīng)當(dāng)采用變動與作業(yè)成本的加成定價(jià)法，而需要把計(jì)算得到的價(jià)格作為一種定價(jià)基礎(chǔ)，最后實(shí)際價(jià)格圍繞這個(gè)價(jià)格并根據(jù)市場的情況上下波動。另外，根據(jù)不同物流服務(wù)應(yīng)該根據(jù)服務(wù)特性以及市場情況，并且考慮使用不同的加成率。
3.作業(yè)成本法在供應(yīng)商選擇與評價(jià)決策的應(yīng)用。
一般來說，供應(yīng)商包括產(chǎn)品及原材料的供應(yīng)商和物流服務(wù)供應(yīng)商，而從供應(yīng)鏈的角度來看，不管是原料、產(chǎn)品的供應(yīng)還是服務(wù)的供應(yīng)都屬于供應(yīng)物流鏈，導(dǎo)致供應(yīng)商的選擇仍然屬于物流的范疇決策。從實(shí)踐來看，對于供應(yīng)商的選擇和評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和方法，其變化趨勢經(jīng)歷了由價(jià)格到標(biāo)準(zhǔn)，再由購買價(jià)格為主，并兼顧質(zhì)量、送貨及時(shí)性以及物流售后服務(wù)等一系列的標(biāo)準(zhǔn)，從中選擇最優(yōu)者。通過應(yīng)用作業(yè)成本法評價(jià)供應(yīng)商的主要思想是指通過作業(yè)成本法計(jì)算供應(yīng)商引起的各個(gè)總成本，并根據(jù)各個(gè)供應(yīng)商的總成本對其評價(jià)。其應(yīng)用的主要步驟是：首先可以對初步要參加的評價(jià)供應(yīng)商，以此來確定購買的數(shù)量和供應(yīng)商供給凈銷售價(jià)格，并確定客戶企業(yè)的對于供應(yīng)商基本作用、計(jì)算成本的動因率及其成本動因的各類數(shù)量的計(jì)算，以計(jì)算出額外作業(yè)成本動因率以及成本動因的數(shù)量，最后根據(jù)作業(yè)成本法計(jì)算出最優(yōu)的供應(yīng)商。
4.作業(yè)成本法在物流成本預(yù)算中體系中的應(yīng)用。
企業(yè)物流成本預(yù)算管理一般包括制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)績目標(biāo)，在激烈的市場競爭中通過根據(jù)市場動態(tài)并結(jié)合變動與作業(yè)成本法制定的企業(yè)物流目標(biāo)價(jià)格可以通過企業(yè)既定的期望實(shí)現(xiàn)邊際利潤倒推出目標(biāo)成本，并將上述的目標(biāo)轉(zhuǎn)化為作業(yè)層次的目標(biāo)，在這一過程可以有效防止出現(xiàn)改進(jìn)特定作業(yè)而造成業(yè)務(wù)流程次優(yōu)化；其次，可以有效的進(jìn)行價(jià)值鏈分析與作業(yè)分析，這種分析的作業(yè)鏈可以有效判斷最終產(chǎn)品質(zhì)量的形成是否必要，以消除不必要的作業(yè)，這一過程主要包括作業(yè)的必要性分析和作業(yè)有效性的分析；再次可以為每一項(xiàng)流程或者作業(yè)制定出一套平衡的績效標(biāo)準(zhǔn)，即通過作業(yè)成本這一財(cái)務(wù)計(jì)量方法，或者作業(yè)績效率、時(shí)間差等一些因素定量出各類非財(cái)務(wù)性的計(jì)量手段。另外，可以把企業(yè)目標(biāo)和個(gè)部門職責(zé)落實(shí)到每一個(gè)具體的分級體系中去，這種分級分層主要有四個(gè)方面，第一層就是全公司的范圍，第二層就是作業(yè)流程，第三層就是各項(xiàng)作業(yè)具體過程，最后一層就是每個(gè)流程的各項(xiàng)任務(wù)；最后，其還可以用于企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程的分析和控制，以及其后的評價(jià)和考核，以用于監(jiān)控作業(yè)預(yù)算的具體執(zhí)行情況，加強(qiáng)企業(yè)有關(guān)部門對于成本有效控制和調(diào)節(jié)，保證企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。
5.作業(yè)成本法在物流作業(yè)基礎(chǔ)績效評價(jià)中的應(yīng)用。
具體來說，績效評價(jià)是指對于企業(yè)各項(xiàng)工作以及總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)不可或缺的重要環(huán)節(jié)，其需要解決的一個(gè)最重要問題就是績效考核的客觀化和定量化，雖然，將所有的績效考核定量化并不現(xiàn)實(shí)也不科學(xué)，但是將作業(yè)成本法有效的應(yīng)用到物流管理中，可以使得績效評價(jià)指標(biāo)更加的有效準(zhǔn)確，有助于企業(yè)管理者更加全面的理解成本和資本，提高決策的準(zhǔn)確性，給績效管理帶來了革命性的變化，并且其在評價(jià)效果方面也更加的準(zhǔn)確，也得業(yè)績評價(jià)符合實(shí)際。
五、結(jié)語
(1)適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)的實(shí)施,為作業(yè)成本會計(jì)的產(chǎn)生創(chuàng)造了重要的應(yīng)用條件。適時(shí)制使傳統(tǒng)的“交易基礎(chǔ)成本計(jì)算”或“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”受到強(qiáng)烈沖擊,并直接導(dǎo)致作業(yè)成本會計(jì)的形成和發(fā)展。作業(yè)成本會計(jì)因適時(shí)制的產(chǎn)生而產(chǎn)生,又因適時(shí)制的發(fā)展而發(fā)展。
(2)由于變動成本法在實(shí)踐中運(yùn)用地不理想,所以企業(yè)家目前更注重的是完全成本法。實(shí)務(wù)工作者認(rèn)為短期變動成本是產(chǎn)品成本的一種不充分的計(jì)量尺度。他們傾向于把固定成本分配到各產(chǎn)品之中,以全部成本作為產(chǎn)品的長期制造成本,實(shí)務(wù)工作者對完全成本法的這種濃厚興趣,就成了作業(yè)成本會計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)土壤。
(3)在高新科技條件下,傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真。20世紀(jì)70年代以后,西方許多制造企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了重大變化。許多企業(yè)更加需要準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息,進(jìn)而更加關(guān)注成本計(jì)算方法。過去看起來是合理的計(jì)算方法,在新的環(huán)境下,卻出現(xiàn)了扭曲成本信息,不能滿足決策及管理需要的現(xiàn)象。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算法要求將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用全都追溯到產(chǎn)品中去,直接成本由于歸屬對象明確,可以做到準(zhǔn)確分配,而間接成本的發(fā)生動因卻比較多,籠統(tǒng)以單位水平動因來分配,在制造費(fèi)用較多的情況下,將嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。
時(shí)代的變革導(dǎo)致經(jīng)營環(huán)境的變化,經(jīng)營環(huán)境的變化要求企業(yè)在激烈的競爭中努力改進(jìn)和完善管理技術(shù)和方法,降低成本,提高生產(chǎn)效率和效益。隨著企業(yè)對成本計(jì)算的準(zhǔn)確度要求,作業(yè)成本法慢慢地走入了企業(yè)成本管理者的視野中。
2作業(yè)成本法的發(fā)展
(1)國外作業(yè)成本法的發(fā)展。
作業(yè)成本法的產(chǎn)生最早可以追溯到20世紀(jì)30年代末40年代初期,杰出的會計(jì)大師埃里克•科勒,科勒當(dāng)時(shí)所面臨的問題是,如何正確計(jì)算水力發(fā)電行業(yè)的成本。1952年其在他編著的《會計(jì)師詞典》中系統(tǒng)的闡述了他的作業(yè)會計(jì)思想。
1971年喬治•斯托布斯出版了《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會計(jì)》,作為研究成本會計(jì)的杰出理論家,他堅(jiān)持:會計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng),作業(yè)成本會計(jì)是一種決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會計(jì)。研究作業(yè)成本會計(jì)應(yīng)首先明確三個(gè)概念,“作業(yè)”、“成本”、“會計(jì)目標(biāo)—決策有用性”。會計(jì)要揭示收益的本質(zhì),首先就必須解釋報(bào)告的目標(biāo),這個(gè)目標(biāo)表示托管責(zé)任或受托責(zé)任,主要是為投資者的決策提供信息,作業(yè)成本計(jì)算中的“成本”不是一種存量,而是一種流出量。會計(jì)若要較好的解決成本分配問題,成本計(jì)算的對象就應(yīng)是作業(yè),而不是完工產(chǎn)品,成本不應(yīng)硬性分為直接材料、直接人工、間接費(fèi)用,而是應(yīng)該根據(jù)資源投入量,計(jì)算利用每種資源的完全成本。
20世紀(jì)80年代,美國哈佛大學(xué)庫伯和卡普蘭兩位教授撰寫了一系列案例、論文和著作才引起西方會計(jì)界的普遍重視。庫伯相繼發(fā)表了一系列關(guān)于作業(yè)成本法的論文,這些論文基本上對ABC的現(xiàn)實(shí)需要、運(yùn)行程序、成本動因的選擇、成本庫的建立等方面作了較全方位的分析。庫伯還和卡普蘭合作在《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表了《計(jì)算成本的正確性:制定正確的決策》一文。這標(biāo)志著作業(yè)成本法開始從理論走向應(yīng)用。
20世紀(jì)末,以美、英等國家為代表的西方會計(jì)界開始對ABC的理論和實(shí)踐產(chǎn)生了廣泛的研究興趣,許多會計(jì)學(xué)者發(fā)表和出版了大量研究探討作業(yè)成本法的論文和專著,作業(yè)成本法已成為人們廣泛接受的一個(gè)概念和術(shù)語,ABC的理論亦日趨完善,并已在西方國家的一些企業(yè)中得到了推廣應(yīng)用,更促使了作業(yè)成本法的發(fā)展。
(2)我國作業(yè)成本法的研究現(xiàn)狀。
在我國,最早的有關(guān)作業(yè)成本法的文章是易中勝、馬賢明、陳良編譯并發(fā)表于《會計(jì)研究》第六期的《管理會計(jì):挑戰(zhàn)、對策與設(shè)想》。隨著生產(chǎn)方式的急劇變化,生產(chǎn)制造環(huán)境的變化使傳統(tǒng)的成本會計(jì)提供的成本信息不能反映真實(shí)的產(chǎn)品成本,傳統(tǒng)的成本會計(jì)系統(tǒng)受到越來越多地批判,而作業(yè)成本法則會受到越來越多企業(yè)界人士和學(xué)者的關(guān)注。
3作業(yè)成本法的原理與運(yùn)用
(1)作業(yè)成本法的基本原理。
作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是:作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)成本法的本質(zhì)是:以“作業(yè)”作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)。間接成本與產(chǎn)品是通過作業(yè)聯(lián)系在一起的,我們需要找出引起間接成本發(fā)生變動的作業(yè),并把這些作業(yè)作為分配間接成本的基礎(chǔ)。作業(yè)成本法計(jì)算要求首先根據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源成本分配到作業(yè),其次依據(jù)成本動因跟蹤到產(chǎn)品成本,即資源—作業(yè)—產(chǎn)品。
作業(yè)成本會計(jì)是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng),它把成本計(jì)算從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心,并以資源流動為線索,以資源耗用的因果關(guān)系為成本分配依據(jù),對所有作業(yè)活動進(jìn)行動態(tài)跟蹤反映和分析,大大拓展了成本核算范圍,改進(jìn)了成本分配方法,優(yōu)化了業(yè)績評價(jià)尺度,提供了較為準(zhǔn)確的資源利用方面的成本信息,能更好的發(fā)揮其在決策、計(jì)劃、控制中的作用,促使作業(yè)管理水平不斷提高,滿足各方面對會計(jì)信息的要求,克服傳統(tǒng)成本制度的諸多不足。
(2)作業(yè)成本法在我國的運(yùn)用。
【關(guān)鍵詞】ERP系統(tǒng)； 標(biāo)準(zhǔn)成本法；作業(yè)成本法；兩種成本的綜合運(yùn)用
一、論文研究的現(xiàn)狀、內(nèi)容及觀點(diǎn)
1.論文研究的現(xiàn)狀
20世紀(jì)初，成本控制系統(tǒng)主要針對直接材料、直接人工這兩大類成本項(xiàng)目。但現(xiàn)代企業(yè)的直接材料成本在大幅上升的同時(shí)，直接人工成本的比重也大幅上升；且先進(jìn)設(shè)備的使用也大大加大了折舊費(fèi)用的比重；另外，小批量、個(gè)性化產(chǎn)品的生產(chǎn)要不斷調(diào)配和轉(zhuǎn)換生產(chǎn)設(shè)備和工藝流程，從而導(dǎo)致制造費(fèi)用比重的加大。使成本結(jié)構(gòu)偏向于直接人工和制造費(fèi)用兩個(gè)項(xiàng)目。
對于新型成本管理模式的要求和成本結(jié)構(gòu)的變化，僅采用單一的標(biāo)準(zhǔn)成本法的成本核算方法不能精確、及時(shí)提供成本信息，幫助企業(yè)決策者對企業(yè)的產(chǎn)、供、銷、人力、研發(fā)等作出正確的決策。長此以往，將使企業(yè)在競爭日益激烈的環(huán)境中被淘汰。
2.研究內(nèi)容及觀點(diǎn)
為了滿足現(xiàn)代企業(yè)的成本管理模式的要求，在ERP系統(tǒng)中綜合使用標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的有機(jī)結(jié)合體――作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法是可行的，而且也是必要的。
二、ERP系統(tǒng)的概念
ERP系統(tǒng)是指建立在信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)的決策層及員工提供決策運(yùn)行手段的管理平臺。是新一代的集成化管理信息系統(tǒng)。成本核算能否自動完成是作為衡量ERP實(shí)施是否成功的標(biāo)志之一。
一般制造業(yè)的ERP系統(tǒng)有下列模塊：會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)控制管理、物流管理、采購管理、銷售管理、庫存控制管理、人力資源管理等模塊。
三、標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念及ERP系統(tǒng)中標(biāo)準(zhǔn)成本控制原理
1.標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念
標(biāo)準(zhǔn)成本法是起源于美國的一種成本計(jì)算方法，即標(biāo)準(zhǔn)成本控制制度。它將成本核算與成本控制融合在一起，為產(chǎn)品成本規(guī)定各種標(biāo)準(zhǔn)，是適用于企業(yè)管理工作中對產(chǎn)品成本進(jìn)行有效控制的一種成本計(jì)算方法。
2.ERP系統(tǒng)采用標(biāo)準(zhǔn)成本控制的原理
（1）標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算
現(xiàn)行ERP系統(tǒng)是采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本核算和控制的。而在制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，都普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分?jǐn)偦A(chǔ)――人工工時(shí)，機(jī)器工時(shí)，制造費(fèi)用率等。ERP系統(tǒng)中的標(biāo)準(zhǔn)成本是通過成本卷積計(jì)算出來的。
首先，企業(yè)在ERP系統(tǒng)中設(shè)置各種預(yù)定的單位標(biāo)準(zhǔn)成本、物料清單（BOM）等參數(shù)。將產(chǎn)品成本劃分為三個(gè)成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。
其次，ERP系統(tǒng)會自動從BOM的最底層的原材料或標(biāo)準(zhǔn)件中消耗材料費(fèi)和采購間接費(fèi)開始匯總向高層逐層滾加得到直接材料成本。在匯集了材料成本的基礎(chǔ)上滾加上層的加工裝配的制造費(fèi)用和人工成本就得到了標(biāo)準(zhǔn)成本。其中：
采購間接費(fèi)用=采購費(fèi)用×采購間接費(fèi)率
直接人工成本=設(shè)定單位標(biāo)準(zhǔn)人工費(fèi)率×根據(jù)工藝計(jì)算出的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)
制造費(fèi)用=設(shè)定單位標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)率×根據(jù)工藝計(jì)算出的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)
標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料 + 直接人工 + 制造費(fèi)用
（2）標(biāo)準(zhǔn)成本的控制
標(biāo)準(zhǔn)成本法中的成本控制是通過事前計(jì)劃、事中控制、事后分析進(jìn)行的。
事前計(jì)劃是通過對歷史資料的反復(fù)分析，根據(jù)企業(yè)正常生產(chǎn)狀態(tài)而非理想情況下制定出的各種標(biāo)準(zhǔn)，并將此標(biāo)準(zhǔn)輸入ERP系統(tǒng)作為各業(yè)務(wù)活動的成本控制的基礎(chǔ)和依據(jù)。
事中控制是ERP 系統(tǒng)自動將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，并將差異提示給管理層，管理層就會依此線索查明形成的原因和責(zé)任，并在此基礎(chǔ)上及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)計(jì)劃，控制不良差異的不斷擴(kuò)大。
事后分析，是指生產(chǎn)完成后，把實(shí)際發(fā)生的成本資料與按標(biāo)準(zhǔn)成本編制的成本預(yù)算對比、分析出各成本的數(shù)量差異、價(jià)格差異。找出標(biāo)準(zhǔn)成本制定的不足因素和生產(chǎn)過程中應(yīng)改進(jìn)的流程，為制定新的標(biāo)準(zhǔn)成本找到更合理的依據(jù)，為企業(yè)降低成本，改善內(nèi)控，完善企業(yè)的管理水平。
四、作業(yè)成本法的概念及適用的條件
1.作業(yè)成本法的概念
作業(yè)成本法（即ABC成本法）是為改善傳統(tǒng)成本核算方法中制造費(fèi)用分配不合理而導(dǎo)致錯(cuò)誤的成本信息提出的。是以提高成本信息的精度為目的，以生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，資源消耗產(chǎn)生成本為依據(jù)，根據(jù)成本動因?qū)⒆鳂I(yè)成本精確地分配到產(chǎn)品或服務(wù)上的間接費(fèi)用分配方法。
2.作業(yè)成本法適用的條件
一般而言，要采用作業(yè)成本法，需要具備以下基本條件：
（1）企業(yè)規(guī)模較大，產(chǎn)品種類繁雜；（2）企業(yè)管理水平較高；（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的自動化程度較高，間接費(fèi)用占總成本的比重較大；（4）擁有先進(jìn)的ERP系統(tǒng)；（5）財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)較高，掌握了ABC成本核算方法的管理思想。
五、ERP系統(tǒng)中標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的比較及綜合使用的可行性和必要性
1.兩種方法的優(yōu)點(diǎn)
（1）標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)點(diǎn)
①ERP系統(tǒng)中標(biāo)準(zhǔn)成本法不僅是一種成本核算方法，而且也是一個(gè)成本控制系統(tǒng)。它可以同全面預(yù)算、責(zé)任成本結(jié)合使用，對于編制預(yù)算、明確責(zé)任、制定價(jià)格等大有益處。
②標(biāo)準(zhǔn)成本相對實(shí)際成本而言，簡單有效。它可以簡化存貨的計(jì)價(jià)和成本核算的帳務(wù)處理。
③標(biāo)準(zhǔn)成本法所制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下的所期望達(dá)到的成本水平，因此，以此為基礎(chǔ)編制的預(yù)算作為績效考評的依據(jù)，有利于挖潛增效，提升企業(yè)的管理水平。
（2）作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)
①作業(yè)成本法以生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種作業(yè)作為成本核算對象，它根據(jù)成本動因?qū)㈤g接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品成本中，大大提高了成本信息的精度，有利于提高決策的正確性。
②作業(yè)成本法還能引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者高度關(guān)注成本動因，克服傳統(tǒng)成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn)，使間接成本得到更好的控制。同時(shí)也促使管理層去識別增值作業(yè)和非增值作業(yè)，消除不必要或無效的非增值作業(yè)，以提高企業(yè)競爭力。
③作業(yè)成本法被廣泛運(yùn)用于產(chǎn)品定價(jià)、新產(chǎn)品開發(fā)、產(chǎn)品組合決策；自制或購買決策；顧客盈利分析、業(yè)績評價(jià)等方面，是戰(zhàn)略成本管理的核心和基礎(chǔ)。
2.兩種方法的缺點(diǎn)
（1）標(biāo)準(zhǔn)成本法適用產(chǎn)品相對穩(wěn)定，生產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)。但隨著賣方市場向買方市場的轉(zhuǎn)變，為順應(yīng)市場多樣化、發(fā)展多元化的要求，生產(chǎn)的品種也相應(yīng)增加。如仍單一采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，不僅需要制定越來越多的標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)，而且也難以趕上新產(chǎn)品變化的速度，同時(shí)增加了企業(yè)的管理成本。
（2）作業(yè)成本法雖然能根據(jù)成本動因較準(zhǔn)確地計(jì)算成本，通過作業(yè)分析使管理層認(rèn)識并消除不增值的作業(yè)，改善業(yè)務(wù)流程，降低成本。但中小企業(yè)尚未形成清晰的業(yè)務(wù)流程，因此，該類企業(yè)不適合適用作業(yè)成本法。
作業(yè)成本法并非適用所有的企業(yè)，它更適用產(chǎn)品多樣化、生產(chǎn)批量小、人員費(fèi)用、制造費(fèi)用較高的制造業(yè)。
作業(yè)成本法不適用所有的成本。當(dāng)市場需求下降時(shí)，企業(yè)就會出現(xiàn)剩余生產(chǎn)能力。而作業(yè)中的一些固定制造費(fèi)用不會減少，因而分配到作業(yè)中心進(jìn)而分配到成本中心的成本失真，導(dǎo)致計(jì)算的產(chǎn)品成本偏高。
作業(yè)成本法并不一定符合成本效益原則。只有具備產(chǎn)品差異性、間接成本重要性和市場的競爭性三個(gè)條件的企業(yè)使用作業(yè)成本法最具有成本效益。
3.兩種方法綜合使用的可行性
鑒于標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用的局限性，在ERP系統(tǒng)中，同時(shí)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法是可行的。這是因?yàn)椋?/p>
（1）ERP 系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)成本卷積法為實(shí)施作業(yè)成本法提供了可行的條件之一。
（2）在ERP系統(tǒng)中采用標(biāo)準(zhǔn)成本法核算直接成本，包括直接材料成本、直接人工成本，用作業(yè)成本法計(jì)算間接成本。兩者的結(jié)合使用既能保持標(biāo)準(zhǔn)成本體系內(nèi)部控制的優(yōu)勢，又能發(fā)揮作業(yè)成本法能較好地對制造費(fèi)用分析的作用。兩者揚(yáng)長避短、有機(jī)結(jié)合成一種新型的成本核算體系――作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法是非?？尚械?。
（3）在ERP 系統(tǒng)中，以作業(yè)為中心，對所有作業(yè)活動采用追蹤動態(tài)反映，盡可能消除不增值作業(yè)，改進(jìn)增值作業(yè)，將浪費(fèi)、損失降低到最小，為企業(yè)創(chuàng)造出更多的利潤。
（4）作業(yè)成本法以反映成本動因的作業(yè)為基礎(chǔ)，與實(shí)際制造費(fèi)用的相關(guān)程度較高，在很大程度上反映了真實(shí)的成本。
4.兩種方法綜合使用的必要性
當(dāng)代企業(yè)如果想在現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境中不被淘汰，就必須從戰(zhàn)略角度重新審視成本管理對企業(yè)競爭優(yōu)勢的深刻影響。采用最相關(guān)、最有效、最能反映企業(yè)真實(shí)成本的成本管理系統(tǒng)，獲得最真實(shí)、準(zhǔn)確地成本信息，才能對企業(yè)的各業(yè)務(wù)活動作出正確的決策。因此，成本管理實(shí)際工作對這兩種方法綜合使用有需求上的必然性。同時(shí)也是成本會計(jì)學(xué)發(fā)展的趨勢。
參考文獻(xiàn)：
[1] 2014年高級會計(jì)實(shí)務(wù).經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社
論文摘要：文章闡述了成本會計(jì)的發(fā)展變化趨勢：成本會計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新；成本會計(jì)的應(yīng)用范圍不斷拓展；作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用。根據(jù)這些發(fā)展趨勢提出了成本會計(jì)發(fā)展亟待解決的問題：推進(jìn)成本會計(jì)電算化進(jìn)程；完善推廣成本會計(jì)方法；不斷更新成本觀念。
成本會計(jì)作為會計(jì)的一個(gè)重要分支，有著同會計(jì)一樣的基本職能，即反映和監(jiān)督。從成本會計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看，隨著生產(chǎn)過程的日趨復(fù)雜，生產(chǎn)、經(jīng)營管理對成本會計(jì)不斷提出新的要求，成本會計(jì)向著更深的層次發(fā)展。
1 成本會計(jì)的發(fā)展趨勢
當(dāng)前，成本會計(jì)正經(jīng)歷著前所未有的變化，這種變化主要體現(xiàn)在：成本會計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新；成本會計(jì)的應(yīng)用范圍不斷拓展；作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用。
1.1 技術(shù)手段與方法不斷更新
會計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用，已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的大范圍覆蓋情況下，實(shí)時(shí)報(bào)告已成為可能。企業(yè)形成自動化的制造程序，甚至可達(dá)到工廠無人化的程度。企業(yè)一旦實(shí)現(xiàn)自動化后；生產(chǎn)力就會大幅度提升，不但成本會降低；質(zhì)量也會有很大提高。相應(yīng)地，公司的結(jié)構(gòu)亦必須隨之轉(zhuǎn)化，員工的技能和素質(zhì)也應(yīng)不斷提高，其經(jīng)營管理方式也須進(jìn)行自動化調(diào)整。
1.2 應(yīng)用范圍不斷拓展
傳統(tǒng)上對成本控制并不重視的行業(yè)如：醫(yī)院、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力，成本控制已變得不可或缺。社會全行業(yè)對成本會計(jì)的重視，擴(kuò)大了成本會計(jì)的應(yīng)用，促進(jìn)了成本會計(jì)的發(fā)展。
1.3 作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用
針對傳統(tǒng)成本會計(jì)不適應(yīng)新環(huán)境的局面，美國會計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)成本法（即abc法），目前在美、日、西歐等國的企業(yè)，尤其是在那些競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。作業(yè)成本法在西方之所以流行，是因?yàn)樽鳂I(yè)成本法可更精確地衡量產(chǎn)品的贏利能力，其最大的優(yōu)勢就是可更精確地衡量產(chǎn)品的盈利，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
作業(yè)成本計(jì)算法的優(yōu)越性主要表現(xiàn)在：
（1）提高了決策的相關(guān)性。向管理者提供對決策有用的相關(guān)信息是成本會計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)重要功能。傳統(tǒng)成本計(jì)算向決策者提供的產(chǎn)品成本信息往往是失真的，容易發(fā)生，因此要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，提高對風(fēng)險(xiǎn)反映的預(yù)見水平。其次，制定和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理制度，作到有備無患。
我國仍處在社會主義初級階段，技術(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及企業(yè)的生產(chǎn)自動化程度同發(fā)達(dá)國家相比還存在相當(dāng)?shù)牟罹?，企業(yè)經(jīng)營管理上對作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫切。作業(yè)成本法不可避免地要增大成本計(jì)算的工作量，而我國的財(cái)務(wù)軟件開發(fā)水平較低，還不能提供這方面的支持；我國的會計(jì)從業(yè)人員對作業(yè)成本法普遍缺乏認(rèn)識，在對成本動因的選擇上不可避免地帶有主觀隨意性，不能從根本上克服傳統(tǒng)成本制下的缺陷；現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度與作業(yè)成本法之間存在矛盾與沖突。這些都制約或限制了我們對作業(yè)成本法的推廣和應(yīng)用，盡管作業(yè)成本法不完善，但它給企業(yè)成本管理帶來了新的管理理念和方法，以核算為基礎(chǔ)的成本管理發(fā)展到以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理是成本會計(jì)發(fā)展的大趨勢。
2 成本會計(jì)發(fā)展亟待解決的問題
為適應(yīng)國內(nèi)外市場環(huán)境的需要，以及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，我國成本會計(jì)的發(fā)展需要根據(jù)我國實(shí)際情況，引進(jìn)、學(xué)習(xí)各種管理理論，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。應(yīng)從以下幾個(gè)方面發(fā)展成本會計(jì)：
2.1 推進(jìn)成本會計(jì)電算化進(jìn)程
利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會計(jì)的一種必然趨勢。但是，當(dāng)前會計(jì)電算化應(yīng)用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進(jìn)行事后反映，無法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制。二是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中，采購、營銷、人事、財(cái)會等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)。三是會計(jì)信息系統(tǒng)提供的一般只是財(cái)務(wù)會計(jì)信息，不能充分反映成本會計(jì)和管理會計(jì)需求的信息。因此，為了推動會計(jì)電算化深入發(fā)展，必須加快會計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個(gè)管理信息系統(tǒng)，通過電算化的應(yīng)用，為成本會計(jì)和管理會計(jì)提供可靠的技術(shù)支持。
總之，將計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用到成本會計(jì)核算中來，是成本會計(jì)現(xiàn)代化的必然趨勢。在企業(yè)成本會計(jì)工作中，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，極大提高了信息反饋程度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，對于及時(shí)準(zhǔn)確地預(yù)算成本、有效控制成本以及全面地分析、考核成本，都有重要意義。實(shí)踐證明，實(shí)現(xiàn)成本會計(jì)計(jì)算機(jī)化是實(shí)行新的成本會計(jì)方法的技術(shù)基礎(chǔ)。
2.2完善推廣成本會計(jì)方法
完善成本會計(jì)方法，就是要建立和健全成本會計(jì)規(guī)章制度，實(shí)行全方位、全過程的管理，保證從業(yè)人員有章可依。對于推廣成本會計(jì)，要求企業(yè)以及從業(yè)人員在長期的實(shí)踐活動中，積累各種成本會計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，全面推廣成本會計(jì)的實(shí)施。因此，全面發(fā)展成本會計(jì)是一項(xiàng)長期而又艱巨的任務(wù)，只有在國家的宏觀調(diào)控的正確指引下，全社會高度關(guān)注，企業(yè)始終關(guān)注堅(jiān)持以人為本、科技創(chuàng)新為主，全面調(diào)動企業(yè)員工以及從業(yè)人員的積極性，才能確保我國成本會計(jì)健康、穩(wěn)定、長久的發(fā)展。
2.3 不斷更新成本觀念，推廣作業(yè)成本法
與傳統(tǒng)的成本計(jì)算法相比，作業(yè)成本計(jì)算法不僅僅是一個(gè)成本分配、計(jì)算過程，更重要的是一個(gè)依據(jù)因果關(guān)系分析資源流動的過程。作業(yè)成本計(jì)算法為作業(yè)分析提供了可行的依據(jù)，有利于開展作業(yè)管理，即通過投入——產(chǎn)出的因果分析，揭示作業(yè)的特性，提供詳細(xì)的作業(yè)信息，區(qū)分出增值作業(yè)和非增值作業(yè)。我國的大部分企業(yè)都進(jìn)行了設(shè)備的更新改造，生產(chǎn)組織程序日益現(xiàn)代化，全自動化的作業(yè)車間和生產(chǎn)線越來越多，電算化技術(shù)在成本核算管理和會計(jì)核算中也日漸普及，這些為有效采用作業(yè)成本提供了現(xiàn)實(shí)條件。
成本會計(jì)工作者應(yīng)更新觀念，樹立成本效益，充分發(fā)揮成本會計(jì)的職能作用。長期以來，我們在評價(jià)企業(yè)成本工作績效時(shí)，往往把成本作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。這在理論上是說不通的，因?yàn)槌杀局槐憩F(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動耗費(fèi)，至于這種耗費(fèi)效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評價(jià)：產(chǎn)出的投入越少越好；投入的產(chǎn)出越多越好；投入增長慢于產(chǎn)出增長為好；投入減少快于產(chǎn)出減少為好；投入下降、產(chǎn)出上升為好。
因此，長期堅(jiān)持大力發(fā)展成本會計(jì)將作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要任務(wù)。成本會計(jì)的未來發(fā)展趨勢必將是作業(yè)成本法取代傳統(tǒng)成本會計(jì)；成本會計(jì)最終朝著高效、穩(wěn)定的方向發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]崔環(huán).有關(guān)成本會計(jì)發(fā)展趨勢的探討[j].經(jīng)營管理者,2011(02).
【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；推廣運(yùn)用；建議
作業(yè)成本法是一種基于活動的成本管理，作業(yè)成本法分配成本的基礎(chǔ)是成本發(fā)生的作業(yè)動因，相對于傳統(tǒng)的成本核算方法，作業(yè)成本法核算的產(chǎn)品成本更加準(zhǔn)確。J公司在對某項(xiàng)目進(jìn)行決策和工藝布局調(diào)整中嘗試運(yùn)用了作業(yè)成本法，不僅給決策提供了幫助，更重要的是在整個(gè)的作業(yè)成本法計(jì)算過程中，總結(jié)出一定的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并對企業(yè)在其他決策中推廣運(yùn)用作業(yè)成本法給出了建議。
一、在運(yùn)用作業(yè)成本法過程中遇到的困難
1.參與人員對作業(yè)成本法認(rèn)識程度不同
作業(yè)成本法的運(yùn)用和實(shí)施過程是一個(gè)全員參與的系統(tǒng)的過程，需要得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，需要部門間的有效配合，更需要參與人員提供可靠的數(shù)據(jù)。由于大家對作業(yè)成本法的認(rèn)識程度不同，且大部分職工對作業(yè)成本法比較陌生，缺少經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致部門間的配合并不十分有效，有些只是將這個(gè)作為一個(gè)任務(wù)來完成，沒有真正樹立起作業(yè)成本法理念和思維方式。
2.作業(yè)確定和成本動因選擇難度大
由于經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)問題，在確定作業(yè)和動因選擇上，不可避免的帶入一定的主觀性，例如，將一些整形返工工序合并劃分為工程處理；還有在無法對不同物料，不同搬運(yùn)方式和不同裝箱標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行準(zhǔn)確認(rèn)定和統(tǒng)計(jì)的前提下，僅反映主體件搬運(yùn)作業(yè)等；而被放棄的認(rèn)定項(xiàng)，最終只能將其一并歸為管理費(fèi)用中。這些的處理過程不可否認(rèn)給整個(gè)系統(tǒng)的核算帶來偏差。
3.信息采集和數(shù)據(jù)處理過程工作量大
由于作業(yè)成本法體系下的計(jì)算對象與傳統(tǒng)成本法的完全不同，想要直接獲取各動作的動因成本信息幾乎不可能，這就要求從原來工藝中的工時(shí)統(tǒng)計(jì)中提取所需要的數(shù)據(jù)，從而置入作業(yè)成本法系統(tǒng)中進(jìn)行運(yùn)用計(jì)算。例如物料處理作業(yè)，就必須要把整個(gè)產(chǎn)品的加工工藝流程進(jìn)行分解，從而計(jì)算出物料移動的次數(shù)等。此外，對收集到的信息，進(jìn)行處理運(yùn)算也是工作量非常大的一個(gè)過程。
4.推廣實(shí)施作業(yè)成本法成本巨大
建立作業(yè)成本法體系，實(shí)施作業(yè)成本法核算，是一個(gè)集人力、能力、物力于一體的過程，這需要有具有專業(yè)能力的高素質(zhì)人才隊(duì)伍，需要大量的統(tǒng)計(jì)工作和數(shù)據(jù)處理工作，如果要大范圍推行作業(yè)成本法，是需要建立起一個(gè)完整體系的，所以推廣實(shí)施作業(yè)成本法必定是一個(gè)需要巨大投入的過程，然而這樣的投入不同于其他，從某種意義上說并不能直觀地看到收益，會被認(rèn)為是巨大成本的消耗者。
二、推廣運(yùn)用作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題
要在企業(yè)內(nèi)更廣泛、更全面地實(shí)施作業(yè)成本法，必須建立起相適應(yīng)的內(nèi)外部環(huán)境，消除各種阻力，避免在應(yīng)用過程中走形。
1.掌握政策環(huán)境，確保健康運(yùn)作
首先，作業(yè)成本法作為一種財(cái)務(wù)核算方法，必須要在國家相關(guān)財(cái)務(wù)政策這個(gè)大環(huán)境的框架下進(jìn)行，目前受法律法規(guī)的限定，企業(yè)若要全面實(shí)行作業(yè)成本法，仍存在一定的阻力，例如成本信息在財(cái)務(wù)披露和稅收等方面存在一定障礙。所以推廣作業(yè)成本法必須是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，應(yīng)該從部門和項(xiàng)目運(yùn)用上多加嘗試，從而為日后全面推廣作業(yè)成本法打好基礎(chǔ)，積累經(jīng)驗(yàn)。其次，公司的財(cái)務(wù)運(yùn)作還應(yīng)服從上級管理公司的統(tǒng)一規(guī)范和相關(guān)的制度體制要求，不能因?yàn)榉椒ɑ虿杉瘮?shù)據(jù)的形式發(fā)生變化，而影響總體的財(cái)務(wù)管理體系?？梢钥紤]在保留原有財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)上，為作業(yè)成本法的實(shí)施重新建立信息數(shù)據(jù)庫，并不斷充實(shí)和完善，雖然可能帶來比較大的工作量，但不會使財(cái)務(wù)管理工作與上級管理機(jī)構(gòu)出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象。
2.提升成本意識，培育作業(yè)理念
作業(yè)成本法較傳統(tǒng)成本法的一個(gè)優(yōu)勢就是他是一個(gè)全過程、全方位的成本核算和控制方法，這要求企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層面，各個(gè)部門都形成重視成本、關(guān)心成本的氛圍，我們要做的是：首先，加強(qiáng)宣傳和引導(dǎo)，進(jìn)一步樹立職工的主人翁意識，要讓職工意識到，成本管理與成本控制不僅僅是管理者和會計(jì)人員的職責(zé)，而是一個(gè)全員參與的過程，只有全員參與才能使成本管理落到實(shí)處；其次，加強(qiáng)組織開展一些例如金點(diǎn)子、合理化建議等的立功競賽活動將員工引導(dǎo)到“降本增效”、“節(jié)能減排”工作中；第三，進(jìn)一步將管理和會計(jì)有機(jī)結(jié)合，發(fā)揮會計(jì)對企業(yè)管理的作用，服務(wù)企業(yè)管理和企業(yè)發(fā)展。
3.加強(qiáng)員工培訓(xùn)，確保實(shí)施效果
作業(yè)成本法的實(shí)施對任何一個(gè)組織來說都是一項(xiàng)繁瑣的系統(tǒng)工程，要確保作業(yè)成本法推行和取得實(shí)效，企業(yè)甚至需要通過組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、人力財(cái)力物力的重新配置來配合作業(yè)成本法推行，要開展全面的培訓(xùn)，對于不同層級的對象要設(shè)定相應(yīng)的培訓(xùn)內(nèi)容和培訓(xùn)目標(biāo)。要通過培訓(xùn)讓全體員工對作業(yè)成本法有正確的認(rèn)識，對其中的重要意義有所了解；而對管理者則要強(qiáng)調(diào)作業(yè)成本法信息對管理決策的影響意義，使管理者在正確理解的基礎(chǔ)上合理運(yùn)用作業(yè)成本法信息，發(fā)揮作業(yè)成本法在企業(yè)管理決策中應(yīng)有的作用；而對于參與實(shí)施的管理和會計(jì)人員，必須達(dá)到較高的熟悉甚至熟練的程度，可采用內(nèi)部培養(yǎng)和直接外聘相結(jié)合，其中對會計(jì)人員培訓(xùn)非常重要，會計(jì)人員的素質(zhì)決定作業(yè)成本法應(yīng)用的好壞，只有具備了過硬的專業(yè)能力，才能正確解答在實(shí)施過程中遇到的突發(fā)問題，從而確保作業(yè)成本法的實(shí)施效用，避免產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)。
4.完善制度機(jī)制，構(gòu)建實(shí)施環(huán)境
要全面推行作業(yè)成本法，企業(yè)必須具備科學(xué)的生產(chǎn)組織和管理制度這兩個(gè)基礎(chǔ)條件。就要求建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制和管理制度，許多先進(jìn)管理思想和方法的有效運(yùn)用，對作業(yè)成本法實(shí)施具有促進(jìn)作用，反之，成功地實(shí)施作業(yè)成本法又能對管理提供幫助。這里所說的方法、制度，可以是實(shí)行材料適時(shí)供應(yīng)制度；實(shí)施瞬時(shí)控制，把全面質(zhì)量管理放在每個(gè)加工工序上，讓全員參與質(zhì)量管理；建立看板系統(tǒng)，采取拉動式生產(chǎn)方式，按定單生產(chǎn)，不過量生產(chǎn)產(chǎn)品等。構(gòu)建良好的實(shí)施環(huán)境不僅包括企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境，也包括外部環(huán)境，要確保實(shí)施的有序推進(jìn)并取得實(shí)效，就必須要適當(dāng)?shù)臉?gòu)建外部環(huán)境，取得上級管理部門的支持，有時(shí)還需要爭取客戶、供應(yīng)商和兄弟公司的配合，這樣才能助推作業(yè)成本法的推廣運(yùn)用。
5.加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)管理，建立數(shù)據(jù)系統(tǒng)
作業(yè)成本法需要大量的數(shù)據(jù)來支撐，這就要求加快建設(shè)管理型電算化體系，同時(shí)提升企業(yè)內(nèi)部信息化程度：要構(gòu)建更廣泛全面的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，并利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建立為作業(yè)成本法服務(wù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的處理加工；在需要時(shí)建立基于管理信息系統(tǒng)為作業(yè)成本法服務(wù)的獨(dú)立作業(yè)成本法數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，這也是作業(yè)成本法實(shí)施的基礎(chǔ)性工作之一。
三、靈活運(yùn)用作業(yè)成本法
企業(yè)在運(yùn)用各種管理思想和各個(gè)作業(yè)成本法相關(guān)理論體系時(shí)，要注重結(jié)合實(shí)際，靈活運(yùn)用到各項(xiàng)決策中。除前文案例中應(yīng)用于計(jì)算產(chǎn)品利潤以及指導(dǎo)工藝改進(jìn)和布局調(diào)整等決策外，還可以應(yīng)用于定價(jià)決策、生產(chǎn)決策、長期投資決策等，為企業(yè)提供更具及時(shí)性、準(zhǔn)確性、相關(guān)性的決策信息，可以提高決策模式和方法的有效性，幫助企業(yè)完善決策。
1.從嘗試作業(yè)成本法初期，就要不斷積累經(jīng)驗(yàn)，對于已經(jīng)設(shè)計(jì)完成的作業(yè)成本法核算系統(tǒng)，要進(jìn)行全面的檢查完善，并建立模型庫，為今后在相同決策內(nèi)容和條件下，可以直接拿來使用。
2.要學(xué)會運(yùn)用成功案例提供的經(jīng)驗(yàn)信息，例如在傳統(tǒng)成本下出現(xiàn)的“復(fù)雜程度低產(chǎn)量高的產(chǎn)品成本往往高于其實(shí)際發(fā)生成本；復(fù)雜程度高產(chǎn)量低的產(chǎn)品成本往往低于其實(shí)際發(fā)生成本”現(xiàn)象，這一現(xiàn)象已經(jīng)多次驗(yàn)證信息的不準(zhǔn)確性，故企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法條件不成熟，或?qū)?shù)據(jù)要求不是非常高的情況下，可以直接借助其他成功案例的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，作出相應(yīng)的價(jià)格調(diào)整。
3.由于作業(yè)成本法系統(tǒng)需要大量的數(shù)據(jù)信息，且涉及到生產(chǎn)制造的各個(gè)環(huán)節(jié)，在設(shè)計(jì)和實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)，信息采集的工作量也相當(dāng)大。為此，應(yīng)將作業(yè)成本法與企業(yè)運(yùn)用的ERP系統(tǒng)有效結(jié)合，提高效率，確保信息的實(shí)時(shí)性、可靠性。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：成本管控 管理會計(jì) 新思路
年來，隨著管理會計(jì)理念越來越深入人心，如何利用管理會計(jì)工具更好地為企業(yè)降本增效顯得尤為重要，另一方面，現(xiàn)有的管理會計(jì)工具能否適應(yīng)管理會計(jì)理念的飛速發(fā)展，也是一個(gè)值得深思的問題。文章從現(xiàn)有的管理會計(jì)工具入手，分析各種管理會計(jì)工具的利弊，提出了一種新的管理會計(jì)工具在成本管控中應(yīng)用的思路。
一、國內(nèi)外管理會計(jì)工具綜述
（一）國外成本管控理念綜述
1.傳統(tǒng)成本管控理念。1936年1月，會學(xué)家喬納森?N?哈里斯在杜威―阿爾莫化學(xué)公司設(shè)計(jì)的“直接標(biāo)準(zhǔn)成本制造計(jì)劃”中發(fā)現(xiàn)了問題，該公司銷售量上升利潤反而下降。其根源是該公司運(yùn)用完全成本法，通過對完全成本法與變動成本法的比較，發(fā)現(xiàn)了變動成本法的優(yōu)點(diǎn)。哈里斯的文章公開發(fā)表以后，變動成本法的概念得以迅速傳播。Charles T.Horngren、George H.Sorter（1977）通過分析變動成本法與傳統(tǒng)成本法在資產(chǎn)和費(fèi)用之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)變動成本法相對于傳統(tǒng)成本法與廣泛的會計(jì)準(zhǔn)則更加一致，變動成本法會給外部報(bào)告使用者提供更有益的信息。Gheorghe V.Lepаdatu（2009）介紹了變動成本法在羅馬尼亞會計(jì)準(zhǔn)則體系中應(yīng)用的可能性，并提出使用管理會計(jì)第九類“管理賬戶”來實(shí)現(xiàn)變動成本法，最后介紹了變動成本法運(yùn)用到羅馬尼亞會計(jì)準(zhǔn)則體系中的利弊。
2.作業(yè)成本法理念。羅賓?庫珀（Robin Cooper）和羅伯特?卡普蘭（Robert Kaplan）（1988）給予作業(yè)成本法明確解釋，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算。Jennifer Ellis-Newman、Peter Robinson（1998）認(rèn)為作業(yè)成本法是一種優(yōu)于傳統(tǒng)成本法的成本核算方法，通過討論作業(yè)成本法在圖書館管理中的優(yōu)勢，得出了如何將作業(yè)成本法在學(xué)術(shù)型圖書館中應(yīng)用的步驟。Gregory Wegmann、Stephen Nozile（2008）通過運(yùn)用作業(yè)成本法管理國際組織關(guān)系的案例，認(rèn)為作業(yè)成本法對管理會計(jì)有益。Momcilo Kujacic、Mladenka Blagojevic（2015）指出了通過作業(yè)成本法計(jì)算與通用服務(wù)相關(guān)的成本在郵政指令中的合規(guī)性，主要研究了傳統(tǒng)的作業(yè)成本法是否存在修改的可能，修正后的方法將會提高通用郵政運(yùn)營商成本核算的質(zhì)量，目標(biāo)是為了說明在通用服務(wù)領(lǐng)域修正后的作業(yè)成本法可以實(shí)現(xiàn)。修改后的作業(yè)成本法已經(jīng)應(yīng)用于黑山郵政，文章的主要貢獻(xiàn)是將作業(yè)成本法進(jìn)行修正，使其能夠解決通用服務(wù)領(lǐng)域的特殊成本計(jì)算問題，也對郵政服務(wù)領(lǐng)域其他存在成本和收入問題的公司有所借鑒。
3.目標(biāo)成本法理念。成本企畫出現(xiàn)于20世紀(jì)60年代，最早是由豐田汽車公司提出的。1969年左右，豐田將協(xié)作企業(yè)納入成本企畫流程之中，初步形成了現(xiàn)代意義上的成本企畫雛形。日本的成本企畫特別委員會（1994）為成本企畫進(jìn)行了學(xué)術(shù)定位，將其歸類于管理會計(jì)領(lǐng)域。美國對目標(biāo)成本管理進(jìn)行研究的是以管理會計(jì)學(xué)家羅賓?庫珀（Robin Cooper）以及斯拉莫得（RegineSlagmulder）為代表的學(xué)者。羅賓?庫伯曾專程去日本對成本企畫的實(shí)施進(jìn)行了一系列的實(shí)地考察。在對日本成本企畫實(shí)務(wù)進(jìn)行調(diào)查的基礎(chǔ)上，庫伯對成本企畫流程進(jìn)行了總結(jié)，并從市場、產(chǎn)品、零部件三個(gè)層次，詳細(xì)論述了目標(biāo)成本規(guī)劃所要注意的問題。
4.全面成本法理念。Ernst、Yang（1992）提出了全面成本管理理論框架，指出全面成本管理是建立在作業(yè)成本分析的基礎(chǔ)之上。Robin Cooper、ReginSlagmulder（1998）共同發(fā)表的三篇論文中進(jìn)一步闡述了以作業(yè)成本制度為核心的全面成本管理的現(xiàn)實(shí)意義，并通過對其升華發(fā)展進(jìn)而提出了戰(zhàn)略成本管理的理論。
（二）國內(nèi)成本管控理念綜述
1.傳統(tǒng)成本管控理念。楊化峰、郭景先（2006）首先對完全成本法與變動成本法的差異進(jìn)行了分析，然后介紹了兩種成本法的三種應(yīng)用方式，即單軌制、雙軌制、結(jié)合制。林泓（2010）通過建立數(shù)學(xué)模型，對完全成本法和變動成本法計(jì)算的息稅前利潤有可能出現(xiàn)不同這一情況進(jìn)行理論推導(dǎo)，分析論證兩種方法下息稅前利潤產(chǎn)生差異的原因及其規(guī)律，得出一定的結(jié)論，為財(cái)務(wù)信息使用者提供有用的信息。阮小平、俞婷（2015）首先指出完全成本法和變動成本法的區(qū)別，進(jìn)而分析完全成本法和變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)，最后依據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的要求和編制會計(jì)報(bào)表的需要，提出綜合應(yīng)用完全成本法和變動成本法的方法。
2.作業(yè)成本法理念。余緒纓（1995）在《簡論當(dāng)代管理會計(jì)的新發(fā)展》一文中介紹了以高科技為基礎(chǔ)的新的企業(yè)觀，將管理深入到作業(yè)水平的相關(guān)問題，并對作業(yè)成本計(jì)算方法進(jìn)行了簡單介紹。武建紅（2014）首先提出了作業(yè)成本法的核算原理以及優(yōu)勢，介紹了作業(yè)成本法的核算步驟和過程，建立了作業(yè)成本法的數(shù)學(xué)模型，然后將模型應(yīng)用到制造企業(yè)，得出了一個(gè)結(jié)論：作業(yè)成本核算法更能體現(xiàn)出成本信息的準(zhǔn)確性，傳統(tǒng)的成本核算模型已經(jīng)不再適應(yīng)新的企業(yè)環(huán)境。
3.目標(biāo)成本法理念。楊世忠、劉俊茹（2000）從豐田公司和邯鄲鋼鐵集團(tuán)的時(shí)代背景、經(jīng)營環(huán)境、文化特征、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、制造方法等多個(gè)方面對兩者的目標(biāo)成本管理模式進(jìn)行了研究，指出了兩者的異同。宋欣?。?010）首先探討了日本和美國目標(biāo)成本管理的概念和特征，并對目標(biāo)成本管理流程做了簡要的說明。在此基礎(chǔ)上分析了我國目標(biāo)成本管理的特點(diǎn)、流程，并提出了提高我國目標(biāo)成本管理水平的方法。
4.全面成本法理念。蓋黎（2007）通過從采購成本、設(shè)計(jì)成本、人力成本、設(shè)備維護(hù)成本等幾個(gè)容易被管理者忽略的環(huán)節(jié)出發(fā)，詳細(xì)論述了全面成本管理體系建立所涉及的內(nèi)容與管理點(diǎn)，以優(yōu)化各價(jià)值鏈節(jié)點(diǎn)的成本，不斷增強(qiáng)企業(yè)競爭優(yōu)勢，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。施文娟（2013）通過理論分析與實(shí)證研究相結(jié)合的方法，在對中小外貿(mào)服裝生產(chǎn)企業(yè)成本管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，借助全面成本管理的有關(guān)方法，探索性地提出完善企業(yè)全面成本管理的方案和策略。
5.多角度成本管控理念。李政（2012）通過分析我國企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理存在的問題，確立多角度落實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理的思路，從思維意識、分析、信息掌握、優(yōu)化流程、管理體系等角度展開討論，從而得出通過多角度落實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理，能夠促進(jìn)企業(yè)提高成本利用率，完善企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的結(jié)論。徐曉敏（2015）從成本管理的重心――提高客戶滿意度和企業(yè)管理提升的需要入手，提出了從客戶、供應(yīng)商、公司內(nèi)部、業(yè)務(wù)流程等多視角進(jìn)行成本核算，對企業(yè)精益化管理提供一些啟示。
二、國內(nèi)外研究評述
本文對傳統(tǒng)成本管控理念以及作業(yè)成本法理念等國內(nèi)外研究動態(tài)進(jìn)行了分析，研究結(jié)果可以概括為以下幾點(diǎn)：
（一）傳統(tǒng)成本法重核算輕管理
根據(jù)對傳統(tǒng)成本法――完全成本法和變動成本法的國內(nèi)外研究結(jié)果可知，這兩種成本核算方法出現(xiàn)于20世紀(jì)30年代，在60年代已經(jīng)風(fēng)靡歐美，目前的研究主要是完全成本法與變動成本法的結(jié)合問題。但是完全成本法是以滿足財(cái)務(wù)報(bào)表為目的，注重對損益的核算，缺少成本管控理念；變動成本法雖然具有成本管控理念的萌芽，但是不能作為指導(dǎo)性理念廣泛應(yīng)用于企業(yè)成本管控。
（二）作業(yè)成本法先進(jìn)但缺乏前瞻性
作業(yè)成本法的實(shí)施可謂是成本核算史的一次飛躍，它從成本產(chǎn)生的源頭入手，分析成本發(fā)生的前因后果，將成本分配基礎(chǔ)改為成本動因，提高了成本核算的準(zhǔn)確性。但是作業(yè)成本法只是對現(xiàn)有成本的管控，屬于事后控制，缺乏成本管控的前瞻性。
（三）目標(biāo)成本法事前控制但易造成不必要的損失
目標(biāo)成本法出現(xiàn)于20世紀(jì)60年代的日本，以市場為導(dǎo)向設(shè)定目標(biāo)成本，計(jì)算成本差距，在生產(chǎn)過程中持續(xù)改善成本以達(dá)到設(shè)定的目標(biāo)。但是目標(biāo)成本法在應(yīng)用中各個(gè)過程容易沖突，會導(dǎo)致某個(gè)部分接受沒有必要的成本，為了降低成本會延誤產(chǎn)品上市，反而造成更大的成本損失，這些導(dǎo)致目標(biāo)成本法不但未完成既定的目標(biāo)，反而造成不必要的損失。
（四）全面成本法涵蓋廣泛但顧此失彼
全面成本管理以成本管理的科學(xué)性為依據(jù)，建立由全員參與、包含企業(yè)管理全過程的、全面的成本管理體系，并匯集全員智慧，發(fā)揮全員主動性，使管理層與各部門員工具有降低成本的一致性，謀求在最低成本狀態(tài)下，M行生產(chǎn)管理與組織運(yùn)作。但是全員、全面、全過程的管理理念力爭做到涵蓋企業(yè)內(nèi)部幾乎所有的因素是不可能的，容易造成顧此失彼的現(xiàn)象，而且在力圖做到面面俱到的同時(shí)容易缺乏條理性，難以分清主次。
三、基于多維度、多層次的網(wǎng)狀成本管控理念的管理會計(jì)工具的新思路
本文依據(jù)2013年財(cái)政部的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》中提出的多維度、多層次的成本核算理念，以及2014年財(cái)政部的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中提出的提高企業(yè)管理會計(jì)水平，吸取傳統(tǒng)成本管控理念、作業(yè)成本法理念、目標(biāo)成本法理念以及全面成本法理念的精華，克服以上幾種成本管控理念的缺陷，提出了多維度、多層次的網(wǎng)狀成本管控體系，有助于實(shí)現(xiàn)成本管控集成效應(yīng)，為成本管控提供了新理念，為管理會計(jì)工具提供了新思路。
該體系以先進(jìn)的信息技術(shù)為基礎(chǔ)，綜合運(yùn)用作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法與全面成本法，將企業(yè)發(fā)生的成本按照不同維度與不同層次歸集，尋找維度與層次的交叉點(diǎn)――成本管控核心點(diǎn)，集中力量提高交叉點(diǎn)處的成本利用率，實(shí)現(xiàn)成本管控集成效應(yīng)。按照不同維度歸集成本，能夠清晰反映企業(yè)各類成本及利用率，以降本增效，制定科學(xué)決策；按照不同層次歸集成本，能夠提前計(jì)劃各個(gè)層次各個(gè)單元的成本標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)成本管理責(zé)任制，提高企業(yè)成本管控水平，滿足管理會計(jì)提出的提高企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造等方面的要求；在維度與層次的交叉點(diǎn)――成本管控點(diǎn)處，只要提高一處成本管控點(diǎn)的成本利用率，就能分別提高一個(gè)維度與一個(gè)層次的成本利用率，在很大程度上提高了企業(yè)的成本管控水平，如果找到多個(gè)成本管控點(diǎn)并加以分析、控制，就能實(shí)現(xiàn)成本管控集成效應(yīng)，企業(yè)的成本管控水平就會發(fā)生質(zhì)的飛躍。X
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論文摘要：管理會計(jì)的發(fā)展對于指導(dǎo)和改進(jìn)我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極作用。它最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料。本文將從我國管理會計(jì)的現(xiàn)狀及以后的發(fā)展趨勢進(jìn)行簡略的闡述。
一、我國管理會計(jì)的基本現(xiàn)狀
管理會計(jì)的起源，一般認(rèn)為是20世紀(jì)初西方工業(yè)革命及管理學(xué)的產(chǎn)物。20世紀(jì)初，伴隨著西方工業(yè)革命的成功，經(jīng)濟(jì)得到了飛速的發(fā)展，社會化大生產(chǎn)程度的提高，生產(chǎn)規(guī)模的日益擴(kuò)大，企業(yè)及市場的競爭加劇，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營已經(jīng)由產(chǎn)品化時(shí)代進(jìn)入市場化時(shí)代，生產(chǎn)經(jīng)營的復(fù)雜化也隨之加大，對管理知識的需求也相應(yīng)增加，管理理論由此而產(chǎn)生，以泰羅為代表的管理學(xué)說相繼建立。伴隨著科學(xué)管理理論在實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用，作為其組成部分及具體管理方法體系的“標(biāo)準(zhǔn)成本制度”、“全面預(yù)算體系”、“標(biāo)準(zhǔn)差異分析”等，相繼引入到會計(jì)中來，形成了管理會計(jì)的雛形。其后，伴隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理復(fù)雜化程度不斷提高，管理會計(jì)也由早期的應(yīng)用工具，逐步發(fā)展為參與決策，最終上升為戰(zhàn)略管理，成為現(xiàn)代管理的重要學(xué)科理論。
我國對管理會計(jì)的研究和應(yīng)用起步較晚，約開始于20世紀(jì)70年代末、80年代初。短短20年時(shí)間，管理會計(jì)無論在理論上還是實(shí)踐上都取得了較大的發(fā)展。很多事實(shí)證明我國管理會計(jì)已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價(jià)值的管理，從項(xiàng)目、部門管理演變?yōu)槿婀芾?、?zhàn)略管理。隨著理論研究的拓展和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢，人們的目光已從過去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來，開始用全局的觀點(diǎn)、戰(zhàn)略的眼光進(jìn)行財(cái)務(wù)活動管理。管理會計(jì)的發(fā)展對于指導(dǎo)和改進(jìn)我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極作用。
但管理會計(jì)在中國形成和發(fā)展的時(shí)間畢竟不長。立足于我國國情和社會主義建設(shè)目標(biāo)，我國管理會計(jì)尚存在許多缺陷和不足。管理會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)、研究范圍、實(shí)踐應(yīng)用等方面更待完善和充實(shí)，還存在較大的發(fā)展余地。此外，管理會計(jì)理論和實(shí)踐脫鉤現(xiàn)象較嚴(yán)重。從本質(zhì)上來說，管理會計(jì)是為內(nèi)部管理服務(wù)的，不注重管理會計(jì)的應(yīng)用，很難說其管理工作會有多大成效。管理會計(jì)理論的實(shí)踐化，在我國還存在一些脫節(jié)。
二、我國管理會計(jì)的未來發(fā)展趨勢
大體說來，我國管理會計(jì)的發(fā)展方向，應(yīng)是理論體系逐步完善化、實(shí)踐應(yīng)用靈活化、理論與實(shí)際結(jié)合緊密化、管理會計(jì)在企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的作用明顯化。
(一)成本計(jì)量目的多元化和成本概念結(jié)構(gòu)多維化
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和健全，企業(yè)已成為一個(gè)相對獨(dú)立的經(jīng)營實(shí)體，企業(yè)面臨市場經(jīng)營、產(chǎn)品開發(fā)等經(jīng)營管理問題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問題越來越多，成本管理的目標(biāo)也自然發(fā)展為融預(yù)測、決策、計(jì)劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預(yù)測、決策和計(jì)劃等成本管理要求的計(jì)量目的，預(yù)計(jì)成本分為邊際成本、差量成本、機(jī)會成本、固定和變動成本、目標(biāo)成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計(jì)量目的，則要求建立正確的計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本、貢任成本等成本計(jì)量制度，同時(shí)還要求成本計(jì)且能獲取企業(yè)以前年度成本資料和國內(nèi)外同類行業(yè)的成本資料等。多元成本計(jì)量目的要求相應(yīng)建立多維成本概念，正如楊紀(jì)瑰教授所述:"服務(wù)于不同目的，采用不同方法和包括不同范圍所進(jìn)行的成本計(jì)算的結(jié)果，就可能產(chǎn)生不同的成本概念和成本數(shù)字。"在管理成本的大框架下，各種成本的涵義和外延也有了較大的變化發(fā)展。
(二)作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法將成為應(yīng)用主流
目前理論界對作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法已有定論，但尚未形成系統(tǒng)的體系，在實(shí)際應(yīng)用中也僅應(yīng)用在少數(shù)制造行業(yè)中。事實(shí)上·作業(yè)成本法同樣適用于非制造行業(yè)如金融保險(xiǎn)業(yè)、商業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)等行業(yè)。目前，我國許多企業(yè)都是采取多品種、小批量方式生產(chǎn)，以這些企業(yè)為試點(diǎn)單位并隨著企業(yè)自動化程度提高以及會計(jì)和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場的不斷成熟與完善及大范圍推廣運(yùn)用，形成全國范圍的成本計(jì)算和管理方法，這不但能提供相對準(zhǔn)確的成本信息，且有利于制訂科學(xué)有效的經(jīng)營決策、投資決策，提高企業(yè)競爭能力，增加企業(yè)價(jià)值，促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。因此，作業(yè)成本法勢必成為我國未來成本管理的核心方法。
從某種意義上來說，在一項(xiàng)產(chǎn)品的完整生命周期過程中，作業(yè)成本法主要實(shí)施于后半段(生產(chǎn)、客戶服務(wù))，而目標(biāo)成本法主要實(shí)施于前半段(設(shè)計(jì)、開發(fā)研究等)，其特點(diǎn)為:(1)顧客導(dǎo)向以求競爭優(yōu)勢叫（2）以市場價(jià)格為上限，謀求成本降低;(3)在產(chǎn)品生命周期的初期階段使設(shè)計(jì)者注重成本的降低;(4)采用超部團(tuán)隊(duì)方式幫助各部門管理者在未開始生產(chǎn)產(chǎn)品前就衡量產(chǎn)品的功能、消費(fèi)者需要、產(chǎn)品的成本和利潤;(5)采用價(jià)值工程等方法去維持產(chǎn)品功能并降低產(chǎn)品成本。傳統(tǒng)的目標(biāo)成本法在我國過去用得較多。目前，企業(yè)的戰(zhàn)略觀念和管理范圍也正在發(fā)生較大的改變。如企業(yè)定價(jià)政策已不僅僅從企業(yè)內(nèi)部成本核算著手，是開始拓展到考慮社會消費(fèi)水平和售后服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品品牌效應(yīng)。企業(yè)設(shè)計(jì)部門和產(chǎn)品開發(fā)部門已逐漸認(rèn)識到產(chǎn)品以質(zhì)量取勝，以功能爭優(yōu)的開發(fā)策略。邯鋼的"模擬市場核算、成本否決"就是作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法在我國的應(yīng)用前奏。在未來的
二、三十年，目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法將會風(fēng)靡一時(shí)，占領(lǐng)管理會計(jì)成本管理方法的龍頭。新晨
(三)以作業(yè)鏈分析為基礎(chǔ)，邁出走向戰(zhàn)略成本管理的第一步價(jià)值鏈分析
隨著全球競爭的日益激烈，企業(yè)外部環(huán)境的急劇變化，我國為了適應(yīng)這種競爭的需要，戰(zhàn)略管理思想應(yīng)運(yùn)而生。目前在現(xiàn)代企業(yè)管理中，戰(zhàn)略管理在理論研究上已經(jīng)取得了豐碩成果，國內(nèi)外均出版了許多專著和論文。但在實(shí)踐運(yùn)用申，較少涉及戰(zhàn)略成本管理。
從作業(yè)管理的實(shí)質(zhì)來看，作業(yè)管理的主要目標(biāo)有兩個(gè):一是從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過作業(yè)為顧客提供更多價(jià)值;二是從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從顧客提供的價(jià)值來獲得更多的利潤。為此，企業(yè)必須通過作業(yè)鏈分析，確定增值和非增值的作業(yè);而每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)運(yùn)和輔助其產(chǎn)品的過程中進(jìn)行種種活動的集合，所有這些活動都可以用一個(gè)價(jià)值鏈來表示。價(jià)值鏈不僅包括企業(yè)內(nèi)部各鏈?zhǔn)交顒樱腋匾氖?，還包括企業(yè)外部活動，如與供應(yīng)商之間的關(guān)系，與顧客之間的關(guān)系。
(四)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡成為管理會計(jì)中績效考核的重要手段
長期以來，杜邦評價(jià)指標(biāo)體系在企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)用較廣，其中投資報(bào)酬率指標(biāo)已成為引導(dǎo)企業(yè)投資、籌資、收益分配的有力工具，因而高投資報(bào)酬率也往往成為績效優(yōu)良的代名詞。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和部門體系的日益龐雜，報(bào)酬率指標(biāo)呈現(xiàn)出較大的局限性。投資報(bào)酬率有時(shí)甚至帶來錯(cuò)誤的信號，可能掩蓋某些部門的實(shí)際業(yè)績，并使人們注重相對率的計(jì)算，忽視對業(yè)績進(jìn)行絕對金額的評價(jià)。此外，只注重投資效果，忽略顧客滿意度、產(chǎn)品質(zhì)量水平、市場占有率等其他方面也是違背績效評價(jià)的初衷的。未來管理會計(jì)中，人們將從價(jià)值鏈分析著手，將財(cái)務(wù)指標(biāo)如投資報(bào)酬率、剩余收益(或經(jīng)濟(jì)增值額)和顧客滿意度、生產(chǎn)過程質(zhì)量周期控制，學(xué)習(xí)和成本等非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，朝著綜合績效考評的方向發(fā)展。
以上所述僅是管理會計(jì)發(fā)展的幾個(gè)方面。隨著管理會計(jì)理論尤其是在實(shí)踐應(yīng)用中的發(fā)展，必將對成本核算、預(yù)測決策、分析和控制、業(yè)績評價(jià)體系的完整性和實(shí)用性產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，并推動企業(yè)管理、財(cái)務(wù)會計(jì)理論、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科交叉融合和發(fā)展。
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