發(fā)布時(shí)間：2023-03-10 14:55:39
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
摘要：中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，對(duì)內(nèi)部控制又不重視，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制存在缺陷。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一道防線，但是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在中國(guó)中小企業(yè)成為一個(gè)可有可無的部門。中小企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，可以通過建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善內(nèi)部審計(jì)的功能、提高審計(jì)人員專業(yè)勝任能力等措施對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)
1引言
根據(jù)《2015年全國(guó)企業(yè)負(fù)擔(dān)調(diào)查評(píng)價(jià)報(bào)告》調(diào)查顯示，稅收負(fù)擔(dān)過重是企業(yè)反映比較突出的一個(gè)問題，希望政府出臺(tái)稅收減免的政策呼聲最高。稅收負(fù)擔(dān)過重而政府如果沒有采取相應(yīng)的措施，當(dāng)企業(yè)的人工成本、融資成本成為企業(yè)面臨的主要問題時(shí)，企業(yè)是經(jīng)濟(jì)人，為了生存會(huì)想辦法降低成本，而有時(shí)會(huì)鋌而走險(xiǎn)通過非法的途徑來降低成本。降低稅收負(fù)擔(dān)就成為企業(yè)降低成本的渠道之一。企業(yè)在涉稅過程中如果沒有遵守國(guó)家的稅收法律規(guī)章制度，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利益的損失，將給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)，這就需要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。近年來，很多學(xué)者的研究基本集中在如何最大限度通過管理如納稅籌劃等來降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。羅威在其《中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究》博士論文中提出中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理如何監(jiān)督?jīng)]有展開進(jìn)一步研究。目前國(guó)內(nèi)研究中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)文獻(xiàn)較少，本文將運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)知識(shí)，從內(nèi)部審計(jì)的角度討論降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施，以此給中小企業(yè)管理和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供一些參考。
2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的影響
COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理定義是指企業(yè)可以有條不紊的管理風(fēng)險(xiǎn)的過程，而這種風(fēng)險(xiǎn)指的是附著在每一個(gè)戰(zhàn)略組合之上，以實(shí)現(xiàn)持續(xù)盈利為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是阻礙企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估并采取應(yīng)對(duì)措施。IIA《標(biāo)準(zhǔn)》第2120條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)必需評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過程的有效性并對(duì)其改善做出貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)組織介入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)得到國(guó)際內(nèi)部職業(yè)界的普遍認(rèn)可。
2.1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)可以提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平
風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的中心環(huán)節(jié)，沒有風(fēng)險(xiǎn)就不需要控制，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是存在的，企業(yè)需要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，才能評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性，而內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制手段的一種。根據(jù)2004年IIA頒布《內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用》中指出，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中應(yīng)該發(fā)揮核心作用。內(nèi)部審計(jì)以獨(dú)立、客觀的態(tài)度對(duì)內(nèi)部組織進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，以保證企業(yè)管理的需要，控制和化解各種風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理的加強(qiáng)能夠使內(nèi)部審計(jì)更加明確自身參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性和必要性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向決定了其能與風(fēng)險(xiǎn)控制完美結(jié)合，從而有效降低企業(yè)涉稅過程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在為企業(yè)把脈，審計(jì)人員要確保企業(yè)識(shí)別全部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而企業(yè)才能管理風(fēng)險(xiǎn)。
2.2中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)
如果企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有控制得當(dāng)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)違反法律規(guī)章制度，影響企業(yè)聲譽(yù)甚至可能導(dǎo)致觸犯國(guó)家法律的行為。如何防范和控制風(fēng)險(xiǎn)成為中小企業(yè)一項(xiàng)相當(dāng)艱巨的任務(wù)。從現(xiàn)實(shí)意義上看，目前很多企業(yè)的管控都側(cè)重于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)效益方面，而對(duì)稅務(wù)審計(jì)有明顯的忽視現(xiàn)象。彭喜陽(yáng)對(duì)全國(guó)部分城市的中小企業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員專業(yè)勝任能力不足是最基本的問題，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)不健全，缺乏內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，即使少數(shù)中小企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，也大都沒有開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)總是存在的，不會(huì)以人的意志而轉(zhuǎn)移，對(duì)于中小企業(yè)管理者而言，在外界環(huán)境無法改變的情況下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制來防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為一項(xiàng)首要任務(wù)。由于審計(jì)人員和企業(yè)的管理者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄導(dǎo)致很多企業(yè)都是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生以后才采取措施，但為時(shí)已晚。如果企業(yè)能夠盡早意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，及時(shí)地讓審計(jì)部門參與到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中，必然會(huì)大大降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而很大程度上減少企業(yè)的損失，不至于讓企業(yè)在蒙受損失的同時(shí)擔(dān)負(fù)更多的法律責(zé)任，這樣也會(huì)提升企業(yè)的信用和聲譽(yù)，給社會(huì)留下較好的口碑，中小企業(yè)將實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
3中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)存在的問題
為引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家稅務(wù)總局2009年出臺(tái)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，2011年出臺(tái)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理暫行辦法》，我國(guó)的大型企業(yè)開始逐步重視并且進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。但目前大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)情況并不樂觀，而與大企業(yè)相比，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平明顯低。彭喜陽(yáng)（2014）經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，幾乎大部分的中小企業(yè)都不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，不將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)的日常管理，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏內(nèi)部審計(jì)有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)存在以下幾方面的問題。
3.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全
根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2012年對(duì)9287家中國(guó)民營(yíng)企業(yè)的調(diào)查顯示，8128家占全部調(diào)查數(shù)的90.82%沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是為了滿足上級(jí)單位、法律法規(guī)的外部要求。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為企業(yè)可有可無的部門。很多企業(yè)為了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求被動(dòng)地對(duì)企業(yè)各項(xiàng)涉稅活動(dòng)進(jìn)行自查，而僅僅為應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門的檢查而沒有真正讓獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員來?yè)?dān)當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作。
3.2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)功能不到位
筆者調(diào)研了福建一些中小企業(yè)，對(duì)于企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行了詳細(xì)的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)目前部分企業(yè)雖然設(shè)有審計(jì)部門，但大多是對(duì)于企業(yè)采購(gòu)、招標(biāo)以及生產(chǎn)等方面進(jìn)行審計(jì)，忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。目前企業(yè)把稅務(wù)審計(jì)作為財(cái)務(wù)審計(jì)的一部分，而對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)不重視。根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2012年的調(diào)查，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常開展的審計(jì)項(xiàng)目中風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)占2.01%、國(guó)有企業(yè)占2.06%；而開展財(cái)務(wù)審計(jì)民營(yíng)企業(yè)占16.7%、國(guó)有企業(yè)為23.7%。通過數(shù)據(jù)分析我們認(rèn)為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)力度不夠，內(nèi)部審計(jì)還是集中在財(cái)務(wù)審計(jì)。
3.3內(nèi)部審計(jì)人員從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力不足
根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2012年調(diào)查：民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員46.5%是兼職人員、?？茖W(xué)歷從業(yè)人員占44.03%；國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員30.61%是兼職人員、專科學(xué)歷從業(yè)人員占43.53%，由此可見，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)偏低，無法勝任內(nèi)部審計(jì)工作的需要。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)需要復(fù)合的知識(shí)，因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)和其他方面的審計(jì)有很大的區(qū)別，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)不僅僅涉及到風(fēng)險(xiǎn)的控制，更要求審計(jì)人員對(duì)國(guó)家的相關(guān)法律條文和財(cái)務(wù)制度有比較深入了解，因此，對(duì)審計(jì)人員的要求較高，審計(jì)人員需要具備多方面的專業(yè)知識(shí)才能夠勝任此項(xiàng)工作。但是目前企業(yè)的審計(jì)人員大多只是熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理沒有太多的概念，一旦盲目進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，稍有不慎就會(huì)觸及到國(guó)家的有關(guān)法律規(guī)定，從而給企業(yè)造成不必要的損失，使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加。
4中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施
企業(yè)資源是有限的，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)資源更有限，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)要讓企業(yè)的資源充分發(fā)揮其作用，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有效的監(jiān)督。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的道路上，機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存，只有那些練好內(nèi)部控制體系與防范風(fēng)險(xiǎn)管理措施的企業(yè)才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有立足之地。
4.1建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
根據(jù)2003年審計(jì)署的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定：企事業(yè)組織以及其他單位建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，企業(yè)管理層應(yīng)重視企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，企業(yè)管理層應(yīng)該明白內(nèi)部審計(jì)的建立和健全能有效加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。另外由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的特殊性，企業(yè)在完善審計(jì)部門的同時(shí)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模設(shè)立專門從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的小組和專業(yè)審計(jì)人員。要盡快落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)部門每個(gè)人的職責(zé)和義務(wù)，成立責(zé)任追究制度，中小企業(yè)可以在財(cái)務(wù)部門之下設(shè)定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)不相容崗位分離制度，對(duì)于工作人員而言，每個(gè)人的責(zé)任明確，一旦出現(xiàn)問題，便可追責(zé)到人。另外，應(yīng)明確要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，制定相應(yīng)制度促使內(nèi)部審計(jì)人員以更積極的態(tài)度參與到風(fēng)險(xiǎn)管理工作中。
4.2完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的功能
如果企業(yè)有能力建立自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的作用是不可或缺的，內(nèi)部審計(jì)的職能能夠嚴(yán)格地監(jiān)督和評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是由于企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)本身是隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和同領(lǐng)域的外部環(huán)境不斷的發(fā)生變化的，所以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是很難摸索清楚的。另外，也由于中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源有限，導(dǎo)致在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)過程中要首先抓住重點(diǎn)，然后有針對(duì)性地開展審計(jì)工作。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)最主要的目的是從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前控制，把風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)全過程審計(jì)。這就需要健全企業(yè)的內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變觀念，做好各部門的自我約束，提升管理效益。
4.2.1提升企業(yè)管理者的思想觀念和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意識(shí)
Gilmour認(rèn)為，管理層把內(nèi)部審計(jì)看做改善控制的資源，有利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展。王兵認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用，領(lǐng)導(dǎo)的重視是主要因素。中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有些是企業(yè)主或管理層的故意行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大稅收規(guī)章制度和企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的宣傳力度，并加大執(zhí)法力度，在全社會(huì)營(yíng)造合法經(jīng)營(yíng)的氣氛。相關(guān)部門（如各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和各級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)）加大內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的宣傳力度，并切實(shí)做好政府服務(wù)工作。另外，只有企業(yè)主或企業(yè)管理層提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，才會(huì)有意識(shí)地開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)并積極地開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，這樣才會(huì)創(chuàng)造更多的價(jià)值。
4.2.2提升內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量
企業(yè)的許多涉稅行為是企業(yè)的整體層次行為，如果企業(yè)進(jìn)行偷漏稅，大部分是企業(yè)層面的舞弊行為，而企業(yè)主或管理層就不希望內(nèi)部審計(jì)在此方面出具不利的審計(jì)報(bào)告。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員具有相對(duì)的獨(dú)立性，容易受到企業(yè)管理層的影響或與管理層妥協(xié)，內(nèi)部審計(jì)人員即使認(rèn)為這會(huì)給企業(yè)帶來極大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，但一般會(huì)聽從企業(yè)的安排，這使內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量受到很大的影響。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該有責(zé)任提醒企業(yè)主或管理層相關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)與企業(yè)主或管理層溝通，明確告知涉稅風(fēng)險(xiǎn)的后果。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需要對(duì)稅務(wù)知識(shí)、稅務(wù)法律規(guī)章制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)賬務(wù)處理了解透徹，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出很高的要求，也容易造成內(nèi)部審計(jì)人員在開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)時(shí)信心不足。財(cái)務(wù)人員有時(shí)也認(rèn)為審計(jì)人員沒有能力來審計(jì)涉稅業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行涉稅賬務(wù)處理時(shí)存在故意的涉稅風(fēng)險(xiǎn)行為，某些涉稅不符合相關(guān)制度要求，但企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為歷來都是如此進(jìn)行涉稅處理，或者其他企業(yè)也是這樣處理，而稅務(wù)部門也沒有提出不同的意見。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該基于獨(dú)立、客觀的立場(chǎng)以及公司可持續(xù)發(fā)展的角度與財(cái)會(huì)人員溝通，認(rèn)真分析并解決存在的問題。
4.2.3加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部協(xié)同度
內(nèi)部審計(jì)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，不能成為風(fēng)險(xiǎn)的管理者而應(yīng)是協(xié)調(diào)者。內(nèi)部審計(jì)在開展審計(jì)工作時(shí)，不但要查出錯(cuò)誤，還要保證咨詢與服務(wù)結(jié)合到位；不但要注重結(jié)果也要注重審計(jì)工作的過程，內(nèi)部審計(jì)部門與企業(yè)其他部門進(jìn)行協(xié)同工作，才能協(xié)調(diào)各部門共同保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和對(duì)企業(yè)造成的利益損失。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的計(jì)劃要充分反映出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略。在企業(yè)的管理體系中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是其中一項(xiàng)重要的內(nèi)容，其目的就是要保證企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益的并重。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系要和內(nèi)部審計(jì)工作達(dá)成一致，確保兩項(xiàng)工作協(xié)同發(fā)揮作用，這也要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門在做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)暴露的基礎(chǔ)工作之上，合理地安排好審計(jì)計(jì)劃，在具體的審計(jì)活動(dòng)中，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的協(xié)調(diào)一致性。同時(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中會(huì)涉及到企業(yè)橫、縱向的廣泛層次上的業(yè)務(wù)，這也需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門或風(fēng)險(xiǎn)管理部門共同協(xié)作，集思廣益，充分發(fā)揮其團(tuán)隊(duì)合作的力量，共同努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增值。
4.2.4通過合規(guī)性的審計(jì)來提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)，需要落實(shí)稅務(wù)崗位責(zé)任制，以制度為準(zhǔn)繩。COSO-ERM框架提出，內(nèi)部控制的各風(fēng)險(xiǎn)要素以及整個(gè)企業(yè)層面都要考慮合規(guī)性。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)最終的目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅過程中不符合國(guó)家相關(guān)法律規(guī)章制度的風(fēng)險(xiǎn)，其本質(zhì)應(yīng)該是合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該從管理層的理念及管理風(fēng)格、企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅務(wù)控制活動(dòng)和監(jiān)督等幾個(gè)方面對(duì)稅收管理的內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并通過內(nèi)部審計(jì)的第三道防線來防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。
4.3提高內(nèi)部審計(jì)人員從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的專業(yè)勝任能力影響
內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高很關(guān)鍵的一個(gè)因素是審計(jì)人員是否具備必要的專業(yè)能力和水平。特別是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)，審計(jì)人員僅僅有審計(jì)知識(shí)是不夠的，學(xué)習(xí)和創(chuàng)新是內(nèi)部審計(jì)人員的源泉。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)具有很強(qiáng)的專業(yè)性，對(duì)審計(jì)人員的能力和素質(zhì)有更高的要求，既具有財(cái)會(huì)、稅收、審計(jì)、管理、溝通知識(shí)又要有一定實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才，需要對(duì)他們進(jìn)行培訓(xùn)或者通過崗位輪換以提高他們的專業(yè)勝任能力。一般的審計(jì)人員是不能勝任此項(xiàng)工作的，中小企業(yè)可以和高校簽訂專業(yè)人才聯(lián)合培養(yǎng)協(xié)議，對(duì)于那些愿意從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)秀學(xué)生，企業(yè)可以在其未畢業(yè)時(shí)進(jìn)行考查和培養(yǎng)，待其畢業(yè)即可快速參與到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作中，不斷地給企業(yè)的審計(jì)人員注入新生力量。
5結(jié)語(yǔ)
風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)最大價(jià)值并不在于“監(jiān)督”，而是將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平進(jìn)一步提升。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)技能、職業(yè)道德等方面帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)在中小企業(yè)還不受重視，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還集中在財(cái)務(wù)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)中還沒有發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)任重道遠(yuǎn)。
參考文獻(xiàn)：
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1、小微企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策研究
2、小微企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范研究
3、小微企業(yè)融資存在的問題及對(duì)策研究
4、市場(chǎng)實(shí)力、產(chǎn)品差異化與公司盈余管理
5、市場(chǎng)實(shí)力、產(chǎn)品差異化與企業(yè)社會(huì)責(zé)任
6、文化差異、財(cái)務(wù)背景與公司盈余管理
7、會(huì)計(jì)人員終身學(xué)習(xí)能力研究
8、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的識(shí)別和披露問題研究
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
9、低碳經(jīng)濟(jì)視角下環(huán)境會(huì)計(jì)的研究
10、我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)問題研究
11、我國(guó)上市公司盈余管理研究
12、碳排放權(quán)及其交易會(huì)計(jì)問題研究
13、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略背景下建立我國(guó)綠色會(huì)計(jì)體系的研究
14、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性影響的研究
15、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的會(huì)計(jì)問題研究
16、智力資本會(huì)計(jì)的研究與分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
17、××行業(yè)上市公司獲利能力比較分析
18、XXX（存貨、應(yīng)收賬款等）審計(jì)程序研究
19、公允價(jià)值計(jì)量與上市公司盈余管理問題研究
20、關(guān)于其他綜合收益列報(bào)與披露的探討
21、環(huán)境會(huì)計(jì)的XXXX問題研究
22、基于新修訂的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響
23、新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果分析
24、職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及對(duì)企業(yè)的影響分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
25、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及建議
26、內(nèi)部控制審計(jì)——基于XX上市公司的實(shí)證分析
27、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)思考
28、新三板與中小企業(yè)融資問題研究
29、淺析新三板的現(xiàn)狀及發(fā)展
30、關(guān)于我國(guó)構(gòu)建多層次資本市場(chǎng)的思考
31、關(guān)于我國(guó)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究
32、試論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選5題
33、北京市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織管理現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究；
34、北京市高校管理現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究
35、企業(yè)首次執(zhí)行《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的調(diào)整事項(xiàng)以及工作流程研究；
36、新聞出版企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的工作流程研究；
37、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實(shí)施狀況調(diào)查分析；
38、企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系構(gòu)成以及應(yīng)用分析研究；
39、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后企業(yè)所得稅調(diào)整事項(xiàng)以及籌劃對(duì)策研究；
40、北京市進(jìn)出口行業(yè)外資企業(yè)稅收構(gòu)成以及籌劃對(duì)策研究；
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
41、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的探討
42、上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告探討
43、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值性的探討
44、不同企業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析探討
45、財(cái)務(wù)共享服務(wù)的探討
46、創(chuàng)業(yè)板上市前后盈利能力差異探討
47、上市公司**行業(yè)盈余管理的分析
48、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革的探討
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選4題
49、工業(yè)企業(yè)資金收支管理存在的問題及對(duì)策研究
50、某上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析
51、集團(tuán)公司全面預(yù)算管理存在的問題及對(duì)策研究
52、工業(yè)企業(yè)作業(yè)成本管理存在的問題及對(duì)策研究
53、工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題及對(duì)策研究
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
54、上市公司財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究
55、我國(guó)券商類上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)研究
56、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究
57、我國(guó)輸變電設(shè)備制造業(yè)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)研究
58、我國(guó)上市公司盈余管理手段的研究
59、上市公司資產(chǎn)減值計(jì)提問題研究
60、關(guān)于或有事項(xiàng)相關(guān)問題的研究
61、公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)用問題分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
62、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊手段分析
63、小微企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及其防范
64、企業(yè)現(xiàn)金流與利潤(rùn)協(xié)調(diào)增長(zhǎng)的方式探析
65、關(guān)于我國(guó)上市公司信息披露制度的完善
66、我國(guó)銀行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)能力的分析
67、我國(guó)乳業(yè)上市公司財(cái)務(wù)能力的分析
68、淺談企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算法中的思想方法
69、企業(yè)產(chǎn)品的全部成本法與變動(dòng)成本法的比較分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
70、企業(yè)并購(gòu)重組的財(cái)務(wù)分析
71、新版COSO報(bào)告的解析與啟示
72、公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系研究
73、我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的路徑選擇研究
74、我國(guó)城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究
75、上市公司股權(quán)激勵(lì)實(shí)施效果研究
76、上市公司年報(bào)評(píng)比與評(píng)級(jí)的思考與建議
77、企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露現(xiàn)狀與啟示
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
78、中小企業(yè)籌資方式的比較與選擇
79、 企業(yè)資產(chǎn)管理效率分析
80、中小企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿應(yīng)用狀況分析
81、 財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化實(shí)證研究
82、EVA最大化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
83、民間非營(yíng)利企業(yè)的財(cái)務(wù)管理對(duì)策研究
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，我國(guó)中小企業(yè)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)以及構(gòu)建和諧社會(huì)的重要力量。中小企業(yè)要想提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，必須重視內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。本文根據(jù)中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，指出內(nèi)部控制存在的問題，并將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入內(nèi)部控制體系，構(gòu)建中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系。
關(guān)鍵詞：
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；中小企業(yè)；內(nèi)部控制
一、中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，我國(guó)中小企業(yè)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)以及構(gòu)建和諧社會(huì)的重要力量。從中國(guó)中小企業(yè)信息網(wǎng)山東網(wǎng)獲悉，2013年山東省新增9萬戶中小企業(yè)，總戶數(shù)達(dá)到90萬戶，其中私營(yíng)企業(yè)75.3萬戶，小微工業(yè)企業(yè)達(dá)到12.7萬戶，從業(yè)人員達(dá)到271萬人；實(shí)現(xiàn)營(yíng)收5931億元，同比增長(zhǎng)10.2%；稅金總額達(dá)到221.5億元，同比增長(zhǎng)2.4%。然而中小企業(yè)蓬勃發(fā)展同時(shí)，其背后也存在著內(nèi)部管理混亂、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱等制約中小企業(yè)發(fā)展的問題。為進(jìn)一步明確中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問題，筆者對(duì)山東省膠東半島的不同生命周期中小企業(yè)內(nèi)部控制問題進(jìn)行了問卷調(diào)查，根據(jù)前期研究成果，中小企業(yè)內(nèi)部控制存在不同程度的缺陷。下面主要按照中小企業(yè)不同生命周期，揭示企業(yè)內(nèi)部控制目前存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)。初創(chuàng)期中小企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制普遍不重視，主要表現(xiàn)在沒有設(shè)置專門的內(nèi)部控制部門，缺乏授權(quán)審批制度，職責(zé)分離不明確，對(duì)于員工的培訓(xùn)和職業(yè)生涯的規(guī)劃等人力資源政策方面幾乎沒有；成長(zhǎng)性中小企業(yè)管理層逐漸增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，有些企業(yè)建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但缺乏針對(duì)中小企業(yè)自身特點(diǎn)建立的制度，例如內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、職責(zé)分工不清晰，致使內(nèi)部控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用；成熟期中小企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)相對(duì)完善，但是由于員工素質(zhì)等問題，內(nèi)部控制制度沒有得到有效執(zhí)行；經(jīng)過前三個(gè)階段的發(fā)展，衰退期中小企業(yè)的內(nèi)部控制更加完善，但是由于企業(yè)正處于衰退的境地，企業(yè)面臨著由成熟走向衰退的危險(xiǎn)時(shí)刻，企業(yè)將面臨內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)。從以上不同生命周期中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析，中小企業(yè)內(nèi)部控制存在很多問題，致使內(nèi)部控制不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，難以為財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守提供合理保證，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。經(jīng)過前期調(diào)查研究，中小企業(yè)內(nèi)部控制主要存在的問題有以下五點(diǎn)：第一，控制環(huán)境薄弱，管理層對(duì)內(nèi)部控制重視程度不夠，內(nèi)部控制制度普遍缺乏針對(duì)性和科學(xué)性，難以發(fā)揮有效的監(jiān)督作用；第二，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足，且缺乏相應(yīng)的控制措施；第三，信息溝通不順暢，影響管理層對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出正確決策和編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告的能力；第四，缺乏有效的控制活動(dòng)以確保管理層的指令得以執(zhí)行；第五，沒有設(shè)置專門的內(nèi)審部門或者專職內(nèi)審人員，而是由財(cái)務(wù)人員兼任，缺乏獨(dú)立性，沒有真正發(fā)揮審計(jì)的作用。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制體系改進(jìn)策略
結(jié)合中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，重點(diǎn)針對(duì)其存在的缺陷問題，加以改進(jìn)與完善，提升內(nèi)部控制體系的合理性和科學(xué)性，提高內(nèi)部控制執(zhí)行效果。
（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，改善控制環(huán)境
內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制體系的運(yùn)行基礎(chǔ)，沒有健全的內(nèi)部環(huán)境，無法保證內(nèi)部控制有效實(shí)施。首先，要提高管理者的內(nèi)部控制意識(shí)，提高企業(yè)員工素質(zhì)，完善公司治理結(jié)構(gòu)；其次，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，重視員工的專業(yè)勝任能力，制定人力資源政策等激勵(lì)措施并有效實(shí)施，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，最大限度地調(diào)動(dòng)廣大員工工作積極性；再次，建設(shè)完善的內(nèi)部控制體系，形成制度、規(guī)章等規(guī)范性文件。
（二）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控
首先，企業(yè)要盡可能地識(shí)別全面風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別既要識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)，又要識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，只有識(shí)別全面風(fēng)險(xiǎn)，才能更加有效地完善內(nèi)部控制體系。其次，采用科學(xué)的方法，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及其對(duì)企業(yè)的影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，確定企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)控制的風(fēng)險(xiǎn)。再次，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果，結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力，衡量風(fēng)險(xiǎn)與收益，選擇確定規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和接受的應(yīng)對(duì)措施，以將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)。
（三）搭建信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共享
在信息與溝通方面，搭建信息資源管理平臺(tái)，建立良好的溝通機(jī)制，拓展信息溝通渠道，形成全方位多渠道溝通方式，保證從內(nèi)到外、從上到下信息的快捷傳遞，提高信息處理質(zhì)量。
（四）全方位控制活動(dòng)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范
控制活動(dòng)應(yīng)覆蓋各個(gè)業(yè)務(wù)流程的重要控制點(diǎn)，包括授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制與職責(zé)分離等相關(guān)活動(dòng)。同時(shí)，建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲辦法，通過一般控制與應(yīng)用控制、預(yù)防性控制與檢查性控制相結(jié)合的方法，使控制活動(dòng)能夠有效實(shí)施。
（五）建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制
設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)Ｂ殐?nèi)審人員，具體執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)檢查與監(jiān)督工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系或風(fēng)險(xiǎn)管理等方面存在的缺陷，提出改進(jìn)建議，督促企業(yè)健全與完善，全面有效地監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行。
三、中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系構(gòu)建
通過前期調(diào)查發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)在內(nèi)外部環(huán)境、管理能力等方面與大企業(yè)相比有很大的差異，如果要中小企業(yè)完全按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》來構(gòu)建內(nèi)部控制體系，對(duì)于中小企業(yè)來說不現(xiàn)實(shí)，就中小企業(yè)的現(xiàn)狀而言，需要解決的問題就是整體考慮內(nèi)部控制各要素之間的關(guān)系，并根據(jù)自身的特點(diǎn)構(gòu)建內(nèi)部控制體系以減少風(fēng)險(xiǎn)。將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與內(nèi)部管理控制制度，以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為指導(dǎo)思想，在內(nèi)部控制五要素范圍內(nèi)構(gòu)建。體系控制范圍應(yīng)覆蓋中小企業(yè)各業(yè)務(wù)循環(huán)關(guān)鍵控制點(diǎn)，建設(shè)以控制主要業(yè)務(wù)存在的各類風(fēng)險(xiǎn)和體系運(yùn)行期望效果為目標(biāo)，因而又稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系。
（一）控制環(huán)境
控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，決定了企業(yè)在道德標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)值導(dǎo)向、品質(zhì)方面的基調(diào)，反映了企業(yè)對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。它是內(nèi)部控制體系整體框架的基礎(chǔ)。中小企業(yè)控制環(huán)境應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面優(yōu)化：
（1）完善組織機(jī)構(gòu)。中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的特點(diǎn)和需要，健全組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建權(quán)力、決策、執(zhí)行、監(jiān)督等相互獨(dú)立、相互制約的運(yùn)作體系，各司其職、各負(fù)其責(zé)，保證內(nèi)部控制體系運(yùn)行高效。中小企業(yè)完善的組織機(jī)構(gòu)圖如圖2所示。
（2）科學(xué)設(shè)定職責(zé)分工。組織機(jī)構(gòu)只是給企業(yè)內(nèi)部控制體系提供了一個(gè)合理的框架，真正執(zhí)行內(nèi)部控制制度的是企業(yè)員工，因此，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)立的一項(xiàng)重要任務(wù)就是職責(zé)分工。中小企業(yè)由于規(guī)模小，員工人數(shù)相對(duì)較小，另外又要考慮成本效益原則，因此實(shí)施職責(zé)劃分要比大企業(yè)困難，但關(guān)鍵崗位仍應(yīng)設(shè)立職責(zé)分工。例如，在貨幣資金環(huán)節(jié)上，中小企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將貨幣資金收支與記賬（除日記賬）兩個(gè)崗位分別設(shè)立；在采購(gòu)與付款中，至少應(yīng)當(dāng)將采購(gòu)、入庫(kù)、付款三個(gè)崗位分別設(shè)立；銷售與收款中，至少應(yīng)當(dāng)將銷售、發(fā)貨、收款三個(gè)崗位分別設(shè)立。
（3）建設(shè)企業(yè)文化。良好的企業(yè)文化可以增強(qiáng)企業(yè)管理的穩(wěn)定性，是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。因此，中小企業(yè)應(yīng)重視文化建設(shè)，并將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理全面融入企業(yè)文化體系建設(shè)中，加強(qiáng)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)文化傳播、落實(shí)和評(píng)價(jià)，增強(qiáng)管理層與員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，為內(nèi)部控制體系運(yùn)行提供強(qiáng)大動(dòng)力。例如，定期開展文化宣傳，樹立員工積極向上的價(jià)值觀、誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念；管理層在文化建設(shè)中以身作則，發(fā)揮示范帶頭作用；加強(qiáng)溝通，通過網(wǎng)站或宣傳欄開設(shè)“內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理專欄”，建立內(nèi)控文化宣傳培訓(xùn)與經(jīng)驗(yàn)交流平臺(tái)，宣傳國(guó)家相關(guān)內(nèi)部控制政策規(guī)定，普及風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制知識(shí)，總結(jié)交流各部門內(nèi)部控制建設(shè)經(jīng)驗(yàn)。
（4）制定人力資源政策。中小企業(yè)應(yīng)制定完善的人力資源政策，重視員工職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)和專業(yè)勝任能力的不斷提高、定期開展專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，制定員工激勵(lì)措施，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，防止優(yōu)秀員工的流失。
（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的在于了解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，了解自身的承受風(fēng)險(xiǎn)能力，進(jìn)而采取相應(yīng)措施有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)應(yīng)采用定性方法和定量方法，對(duì)收集的風(fēng)險(xiǎn)管理信息、各項(xiàng)業(yè)務(wù)循環(huán)及其重要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和評(píng)價(jià)，并將工作重點(diǎn)放在對(duì)企業(yè)影響重大的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)上，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理與控制。
（1）建立風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)。各部門全面開展風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)收集、識(shí)別，形成本部門風(fēng)險(xiǎn)信息，提交風(fēng)險(xiǎn)管理小組，進(jìn)行匯總、分析形成風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)。
（2）確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等級(jí)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等級(jí)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重性兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分為：一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)———可忽略風(fēng)險(xiǎn)；二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)———輕度風(fēng)險(xiǎn)；三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)———中度風(fēng)險(xiǎn)；四級(jí)風(fēng)險(xiǎn)———重大風(fēng)險(xiǎn)；五級(jí)———特大風(fēng)險(xiǎn)。
（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等級(jí)，確定各類風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。
（4）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身?xiàng)l件和外部環(huán)境，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，確定風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受度等，選擇規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和接受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。中小企業(yè)各部門應(yīng)制定本部門的各類風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，并提交風(fēng)險(xiǎn)管理小組；風(fēng)險(xiǎn)管理小組根據(jù)各部門上報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，進(jìn)行辨析、分析、處理和匯總，形成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。
（三）信息與溝通
信息與溝通使企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。有效的溝通要求信息的自上而下、橫向以及自下而上的傳遞。中小企業(yè)應(yīng)最大限度地利用信息技術(shù)對(duì)內(nèi)、對(duì)外傳達(dá)信息，同時(shí)也應(yīng)注意防范信息技術(shù)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)可以將管理意圖和控制措施嵌入信息系統(tǒng)，例如運(yùn)用兼具運(yùn)營(yíng)和控制功能的ERP系統(tǒng)。
（四）控制活動(dòng)
中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，控制活動(dòng)是落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的基本手段。中小企業(yè)最好選擇預(yù)防性控制與自動(dòng)控制，因?yàn)槠湫Ч?，成本低，更容易形成一個(gè)全程可控的氛圍，使整個(gè)內(nèi)部控制體系更有效地運(yùn)轉(zhuǎn)。中小企業(yè)內(nèi)部控制主要控制手段有：不相容職務(wù)分離；授權(quán)審批；實(shí)物控制；信息處理；績(jī)效考核等，例如中小企業(yè)在貨幣資金支出審批流程，明確審批環(huán)節(jié)和審批權(quán)限，如規(guī)定部門經(jīng)理資金支付審批權(quán)限，超過了不予辦理，必須經(jīng)總經(jīng)理審批，超過總經(jīng)理審批權(quán)限的，應(yīng)集體決策。
（五）控制監(jiān)督
中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)包括常
規(guī)性的日常監(jiān)督和專職內(nèi)審人員的專項(xiàng)監(jiān)督，監(jiān)督手段一般是對(duì)內(nèi)部控制的檢查、測(cè)試和評(píng)價(jià)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷時(shí)，針對(duì)缺陷提出整改方案，盡快落實(shí)改進(jìn)。內(nèi)部控制整改方案應(yīng)落實(shí)到部門和崗位，責(zé)任到人，還要設(shè)置一個(gè)整改期限，并制定專任檢查整改的效果，將其落實(shí)于獎(jiǎng)懲考核項(xiàng)目。
四、內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)實(shí)例
根據(jù)上述分析，下面以××商貿(mào)公司為例進(jìn)行具體分析說明。
（一）公司簡(jiǎn)介
煙臺(tái)XX商貿(mào)有限公司2012年成立，主要從事面包、蛋糕、西點(diǎn)及飲品復(fù)式經(jīng)營(yíng)的烘焙業(yè)務(wù)。在幾年的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中，該商貿(mào)公司在煙臺(tái)、威海等地多家超市有良好的合作關(guān)系，建立了自己的連鎖店。煙臺(tái)XX商貿(mào)公司初始注冊(cè)資本30萬，員工人數(shù)23人，年?duì)I業(yè)收入120萬，根據(jù)《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國(guó)發(fā)〔2009〕36號(hào)），屬于中小企業(yè)范疇。
（二）XX商貿(mào)有限公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀
（1）控制環(huán)境薄弱。XX商貿(mào)有限公司沒有規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，在公司內(nèi)部沒有董事會(huì)或董事長(zhǎng)等機(jī)構(gòu)或人員，而其相應(yīng)的權(quán)力都在公司總經(jīng)理的手中；XX商貿(mào)有限公司對(duì)員工專業(yè)勝任能力不重視，沒有專業(yè)的人員負(fù)責(zé)招聘，大多數(shù)招聘來的員工都是經(jīng)由公司內(nèi)部的職員介紹，經(jīng)過簡(jiǎn)單的接收手續(xù)就能入職，沒有新員工入職培訓(xùn)機(jī)制，從而導(dǎo)致員工素質(zhì)相對(duì)較低、專業(yè)能力較差。
（2）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。XX商貿(mào)有限公司管理者與各級(jí)員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，規(guī)章制度間不銜接，從而導(dǎo)致對(duì)既定制度的執(zhí)行力不強(qiáng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度主要依靠總經(jīng)理的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和判斷，公司內(nèi)部沒有設(shè)專人負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以應(yīng)對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
（3）信息溝通不順暢。XX商貿(mào)有限公司目前的內(nèi)部信息傳遞方向只是自上而下，缺乏自下而上以及部門與部門之間的溝通。溝通渠道成為管理者的傳話筒，員工只能接受任務(wù)并執(zhí)行，公司沒有建立舉報(bào)等制度與渠道，員工沒有向上溝通信息的具體方式，很難將自己對(duì)公司的想法或是建議向上有效地反映。
（4）缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)。XX商貿(mào)有限公司關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)設(shè)置不全面，例如采購(gòu)業(yè)務(wù)、貨幣資金支出審批權(quán)限設(shè)置不合理，導(dǎo)致2013年被公司采購(gòu)人員利用職務(wù)之便，騙取公司19萬元。
（5）內(nèi)部監(jiān)督缺乏。XX商貿(mào)有限公司沒有設(shè)置專門內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員，無法對(duì)內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。
（三）XX商貿(mào)有限公司內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)
根據(jù)以上分析，XX商貿(mào)有限公司組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，實(shí)行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，崗位設(shè)置不全，無法達(dá)到職責(zé)分離的目的，沒有將內(nèi)部控制融入到企業(yè)文化中，缺乏監(jiān)督體制，高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域?yàn)樨泿刨Y金項(xiàng)目與采購(gòu)存貨項(xiàng)目。下文將從以下方面對(duì)XX商貿(mào)有限公司的內(nèi)部控制體系進(jìn)行構(gòu)建。
（1）總體規(guī)劃。由于其員工人數(shù)少，因此可以設(shè)置執(zhí)行董事，并聘專業(yè)人員負(fù)責(zé)內(nèi)控監(jiān)督，并直接對(duì)執(zhí)行董事負(fù)責(zé)，保證其獨(dú)立性；制定內(nèi)部控制制度與執(zhí)行考核細(xì)則，將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相結(jié)合并指定專人負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理；制定人力資源政策，包括人員招聘、員工定期培訓(xùn)、職業(yè)發(fā)展規(guī)劃、考核細(xì)則、激勵(lì)措施等。
（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。XX商貿(mào)有限公司的風(fēng)險(xiǎn)類別如表4所示。經(jīng)測(cè)評(píng)，該商貿(mào)公司貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)與采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)屬于五級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須采取應(yīng)對(duì)措施。
（3）應(yīng)對(duì)措施。通過管理層郵箱、座談會(huì)等方式，建立部門橫向溝通與員工向上溝通渠道；引入ERP信息系統(tǒng)，既能保證部門間信息及時(shí)有效傳遞，又能實(shí)施有效地控制。各業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)，XX商貿(mào)有限公司涉及的循環(huán)有采購(gòu)與付款、生產(chǎn)與費(fèi)用、銷售與收款，以高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域存貨采購(gòu)為例，設(shè)計(jì)如表5所示的關(guān)鍵控制點(diǎn)。同時(shí)，設(shè)置日常內(nèi)部控制監(jiān)督制度與專職監(jiān)督人員專項(xiàng)監(jiān)督。
（4）內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)與反饋。一是由各部門對(duì)本部門內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要包括針對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的是否有效，是否能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正相關(guān)錯(cuò)報(bào)；內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效，各個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)是否有遺漏，員工是否能夠遵守內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并提出改進(jìn)建議。二是由內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)整體內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定是否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否存在漏洞；匯總各部門上報(bào)的部門內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)整體是否存在缺陷，并提出改進(jìn)建議。三是將評(píng)價(jià)的結(jié)果及建議提交給董事會(huì)，由董事會(huì)審批內(nèi)部控制體系改進(jìn)建議，進(jìn)行內(nèi)部控制體系的完善。
作者：付曉 孫琳 姚曉剛 單位：山東商務(wù)職業(yè)學(xué)院
本文系2012年山東省高等學(xué)校人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目“山東半島地區(qū)中小企業(yè)生命周期與內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究”（項(xiàng)目編號(hào)：J12WF75）階段性研究成果。
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關(guān)鍵詞：小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對(duì)策
內(nèi)部控制的根本目的在于加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；其基礎(chǔ)是企業(yè)內(nèi)部分工；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。它是現(xiàn)代企事業(yè)單位在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理時(shí)所普遍采用的一種控制機(jī)制。小企業(yè)是國(guó)民的重要組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)和穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。建立和完善小企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有與大中型企業(yè)同等重要的意義。然而，許多小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，進(jìn)而影響了小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了小企業(yè)的發(fā)展。
一、小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
（一）對(duì)內(nèi)部控制重視不夠，認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制成為擺設(shè)
很大一部分小企業(yè)家都是依靠機(jī)遇和冒險(xiǎn)精神開始逐步完成原始積累的，而國(guó)有小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)很大部分都是由行政部門調(diào)過來的，他們往往不太重視內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部控制缺乏了解，內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，認(rèn)為內(nèi)部控制的建設(shè)和管理會(huì)制約企業(yè)的發(fā)展。雖然也有企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但沒有認(rèn)識(shí)到其是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)，隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展，原先完善的內(nèi)控已不再適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，當(dāng)其出現(xiàn)問題時(shí)沒有及時(shí)加以糾正。甚至有的企業(yè)在不了解其自身情況的前提下，照搬其他企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，把建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)定位在應(yīng)付上級(jí)部門檢查上，不能很好地落實(shí)執(zhí)行，形同虛設(shè)。
（二）不相容職位沒有分離，崗位設(shè)置缺乏牽制
在小企業(yè)中，由于企業(yè)規(guī)模小，企業(yè)出于成本等方面的考慮，盡可能少用人，用能人，經(jīng)常出現(xiàn)一個(gè)人來承擔(dān)多項(xiàng)工作，這其中就出現(xiàn)很多不相容職務(wù)于一身的情況。開票、收錢、填憑證、審核、記賬都由一個(gè)人來完成，從表象上看似乎步驟減少了，時(shí)間節(jié)省了，成本下降了，殊不知，這種違規(guī)操作既不能真正提高企業(yè)效率，還可能導(dǎo)致企業(yè)資金流失，滋生貪污舞弊行為，給企業(yè)的資產(chǎn)安全帶來很大的隱患。
（三）內(nèi)部審計(jì)弱化，外部監(jiān)督不足
小企業(yè)內(nèi)部通常沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)的負(fù)責(zé)人“家長(zhǎng)式”、“一言談”的工作作風(fēng)，認(rèn)為該機(jī)構(gòu)的職責(zé)就是找“茬”，因此受到很多方面的制約，很難公平、公正的開展工作，無法真正發(fā)揮監(jiān)督的職能。而小企業(yè)的外部信息使用者主要集中在政府、金融機(jī)構(gòu)和稅務(wù)等部門，由于其信息使用者較少，因此外部監(jiān)督的力度和次數(shù)都明顯不足。這就造成了企業(yè)內(nèi)部管理混亂，私設(shè)“小金庫(kù)”現(xiàn)象普遍，坐支現(xiàn)金，賬證、賬實(shí)、賬表不符，違規(guī)違紀(jì)，弄虛作假現(xiàn)象嚴(yán)重。
（四）風(fēng)險(xiǎn)控制非常薄弱
我國(guó)許多小企業(yè)對(duì)于來自外部的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)沒有控制，對(duì)于2008年的人民幣對(duì)美元的升值，很少有企業(yè)采取規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)的措施，導(dǎo)致出口外貿(mào)的企業(yè)由于人民幣對(duì)美元匯率的變動(dòng)出現(xiàn)很大的虧損。2008年下半年由于全球的金融危機(jī)，許多的中小企業(yè)由于資金鏈的斷裂，加上財(cái)政政策銀根緊縮，融資困難，許多的中小企業(yè)都倒閉
了。
二、完善小企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策
（一）職責(zé)分工控制
職責(zé)分工控制一般指不相容職務(wù)分離控制。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。對(duì)于不相容的職務(wù)如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務(wù)分離的核心是內(nèi)部牽制，因此，小企業(yè)在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)明確職責(zé)劃分，做到既不留死角又使各個(gè)崗位和人員之間不交叉、沖突，應(yīng)讓每個(gè)員工了解自己的工作和要求，應(yīng)當(dāng)明確授權(quán)部門和人員的權(quán)限，禁止越權(quán)，并制定有明確的獎(jiǎng)懲辦法，對(duì)違反企業(yè)管理制度的員工按規(guī)定進(jìn)行處罰，在不能做到職責(zé)劃分的情況下，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)事后的檢查監(jiān)督。
（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制
授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。批準(zhǔn)形式通常有常規(guī)性授權(quán)和臨時(shí)性授權(quán)之分。常規(guī)性授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)，用以規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者，其時(shí)效性一般較長(zhǎng)。臨時(shí)性授權(quán)是指對(duì)辦理例外的、非常規(guī)易事件的權(quán)力、條件和責(zé)任的應(yīng)急性授權(quán)。小企業(yè)應(yīng)該建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、程序及責(zé)任。
（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制
會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。其內(nèi)容主要包括建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；按照規(guī)定取得和填制原始憑證；設(shè)計(jì)良好的憑證格式；對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)；規(guī)定合理的憑證傳遞程序；明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任；合理設(shè)置賬戶，登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬；按照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。對(duì)于小企業(yè)首先按照《會(huì)計(jì)法》要求設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，不做假賬，其次記賬、出納、保管等不相容業(yè)務(wù)，應(yīng)盡量由不同人員擔(dān)任，如人員有限，也應(yīng)保證管賬的不管錢，管錢的不管賬，同時(shí)應(yīng)建立復(fù)核制度。
（四）預(yù)算控制
預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程。企業(yè)通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各企業(yè)未完成預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。在實(shí)際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落實(shí)在內(nèi)部管理的最高層，由這一權(quán)威層次進(jìn)行決策、指揮和協(xié)調(diào)。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算控制，確立預(yù)算目標(biāo)，并組織實(shí)施，輔之以對(duì)等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，由內(nèi)部審計(jì)部門等負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的好壞進(jìn)行獎(jiǎng)懲。
（五）財(cái)產(chǎn)保全控制
小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn)，一般情況下，對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較，盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如下一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯(cuò)誤、浪費(fèi)、損失或其他不正常現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀，對(duì)重要的文件資料，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這在計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要。有條件的小企業(yè)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)投保（如火災(zāi)險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)等險(xiǎn)種）增加資產(chǎn)受損后的補(bǔ)償機(jī)會(huì)，從而保證資產(chǎn)的安全。
（六）內(nèi)部報(bào)告控制
內(nèi)部報(bào)告控制是為了提高企業(yè)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性而實(shí)施的控制。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部報(bào)告控制制度，要有反映部門、人員經(jīng)管責(zé)任，且形式、內(nèi)容簡(jiǎn)明扼要信息反饋迅捷高效的內(nèi)部報(bào)告。常見的報(bào)告方式有例行報(bào)告、實(shí)時(shí)報(bào)告、專題報(bào)告、綜合報(bào)告等。常見報(bào)告類型有資金分析報(bào)告，包括資金日?qǐng)?bào)、借款還款進(jìn)度表、貸款擔(dān)保抵押表、銀行賬戶及印鑒管理表、資金調(diào)度表等；經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告；費(fèi)用分析報(bào)告；投資分析報(bào)告；資產(chǎn)分析報(bào)告；財(cái)務(wù)分析報(bào)告；特定內(nèi)容專報(bào)等。內(nèi)部報(bào)告可以是日?qǐng)?bào)、周報(bào)、月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)等。小企業(yè)一旦建立了內(nèi)部報(bào)告控制，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能很快地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，就能對(duì)所面臨的問題快速做出反映，并做出決策，提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。
（七）信息技術(shù)控制
小企業(yè)在信息時(shí)代中要生存，特別是進(jìn)入WTO后，信息技術(shù)尤為重要。小企業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制手段的信息化，盡可能地減少和消除人為操縱的因素，變?nèi)斯す芾?、人工控制為?jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)管理和控制，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)自身系統(tǒng)開發(fā)及維護(hù)人員的控制，還要加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)和文字輸入、輸出、保存等有關(guān)人員的控制，保障電子信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全。
（八）人員素質(zhì)控制
人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。要樹立以人為本的新觀念，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，注重對(duì)企業(yè)員工的研究，尊重員工的心理需求，強(qiáng)調(diào)溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。
三、結(jié)論
在我國(guó)加入WTO后，人民幣對(duì)美元升值及世界金融危機(jī)的大背景下，機(jī)會(huì)與挑戰(zhàn)并存的情況下，小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)和發(fā)展的目標(biāo)相結(jié)合，找出需要解決的關(guān)鍵問題，只要各小企業(yè)重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，按照有效的內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)不斷對(duì)其進(jìn)行效益評(píng)價(jià)和修改，分析原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身特點(diǎn)來開展工作，各小企業(yè)將會(huì)建立與健全適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，推進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，完善企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，小企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中也會(huì)有一席之地。
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1做好操作監(jiān)控職責(zé)分離
在企業(yè)內(nèi)部中,還應(yīng)當(dāng)做好會(huì)計(jì)工作的職責(zé)分離。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)工作當(dāng)中,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制隱患盡可能地降低是十分必要的,而通過職責(zé)與操作的分離則能夠有效地做到這一點(diǎn)。首先,在企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置操作以及監(jiān)控兩個(gè)崗位,并在每一筆事項(xiàng)發(fā)生之后對(duì)其進(jìn)行多重備份。而當(dāng)工作人員通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)賬務(wù)處理的過程中,其對(duì)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入以及操作流程也會(huì)通過監(jiān)控系統(tǒng)記錄到監(jiān)控設(shè)備之中,這時(shí)作為監(jiān)控工作人員則應(yīng)當(dāng)對(duì)這部分收到的數(shù)據(jù)進(jìn)行存檔以及備份。而當(dāng)后期對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的過程中對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)產(chǎn)生疑問時(shí),則可以通過調(diào)取監(jiān)控備份的方式同數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)查比對(duì),并對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行辨別。通過這種指責(zé)分離的方式,在能夠有效地強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)工作內(nèi)部控制,并有效地避免的問題出現(xiàn)。
2加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)
首先,應(yīng)當(dāng)通過培訓(xùn)提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)于網(wǎng)絡(luò)等新技術(shù)的認(rèn)識(shí)以及對(duì)于網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)。從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來說,一定要加強(qiáng)對(duì)職業(yè)技術(shù)強(qiáng)、綜合素質(zhì)高人才的培養(yǎng),從而使其更能夠勝任網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會(huì)計(jì)工作。同時(shí),還應(yīng)當(dāng)對(duì)原有的財(cái)會(huì)教育手段進(jìn)行創(chuàng)新,從而能夠以調(diào)整教育體系、完善教育結(jié)構(gòu)的方式使我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)能夠更加符合網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的潮流。最后,則應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的工作人員加強(qiáng)教育,不但需要通過教育使工作人員的職業(yè)道德以及防范意識(shí)得到增強(qiáng),還應(yīng)當(dāng)通過教育提高工作人員的計(jì)算機(jī)維護(hù)以及網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用水平,從而以多方面的培訓(xùn)教育使工作人員的綜合素質(zhì)得到提高。
3建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制
對(duì)于企業(yè)來說,其內(nèi)部的審計(jì)工作也非常重要。通過內(nèi)部審計(jì),能夠有效地對(duì)企業(yè)中網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)相關(guān)職能部門的日常工作進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督,從而保證企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)工作的順利運(yùn)行。這就需要企業(yè)審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)能夠根據(jù)企業(yè)自身以及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的特點(diǎn),不斷的對(duì)已有的審計(jì)方法以及審計(jì)程序進(jìn)行創(chuàng)新改進(jìn),從而能夠更好地符合工作需求。其次,作為審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)對(duì)自身知識(shí)結(jié)構(gòu)不斷創(chuàng)新,對(duì)國(guó)家最新頒布的相關(guān)準(zhǔn)則及時(shí)掌握。最后,還應(yīng)當(dāng)在業(yè)余時(shí)間積極豐富自身互聯(lián)網(wǎng)知識(shí)以及網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)技術(shù),從而更好地在企業(yè)中發(fā)揮監(jiān)督審計(jì)作用。
4結(jié)束語(yǔ)
寫作畢業(yè)論文是學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間的重要實(shí)踐環(huán)節(jié)之一，是實(shí)施財(cái)務(wù)管理專業(yè)教學(xué)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)目標(biāo)的必不可少的實(shí)踐環(huán)節(jié)；是對(duì)學(xué)生學(xué)業(yè)水平和研究、分析、解決問題能力的綜合檢驗(yàn)；也是學(xué)生在校期間，運(yùn)用所學(xué)的知識(shí)和獲得的分析問題、解決問題的能力，進(jìn)行理論與實(shí)際相結(jié)合的最后一次重要的訓(xùn)練。這對(duì)于保證教學(xué)質(zhì)量和保證合格畢業(yè)生的培養(yǎng)質(zhì)量，具有重要的意義。因此，畢業(yè)生必須十分重視畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的寫作，確保畢業(yè)論文寫作任務(wù)的完成。
二、畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）可選擇三種類型：
1、畢業(yè)論文：結(jié)合專業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際工作內(nèi)容選擇適當(dāng)題目，進(jìn)行研究、分析，提出自己的觀點(diǎn)，得出結(jié)論或形成解決問題的思路、建議。
2、方案設(shè)計(jì)：對(duì)實(shí)際工作中的具體某一問題，進(jìn)行分析研究，提出較完善解決方案或制度設(shè)計(jì)。
3、調(diào)研報(bào)告：對(duì)與本專業(yè)相關(guān)的某一社會(huì)狀況，進(jìn)行調(diào)查研究，運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，進(jìn)行分析說明。
注意：無論哪種類型，都必須結(jié)合自己所學(xué)專業(yè)知識(shí)和實(shí)習(xí)工作崗位，最后成果要求對(duì)本單位工作具有一定的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值或?qū)δ骋活I(lǐng)域工作具有一定理論指導(dǎo)作用。
三、可選擇的指導(dǎo)老師信息
教師姓名
聯(lián)系電話
五、提醒
1、項(xiàng)目、提綱和文稿完成后及時(shí)以電子文檔發(fā)給指導(dǎo)教師，接受指導(dǎo)教師的指導(dǎo)并在指導(dǎo)教師要求的時(shí)間內(nèi)補(bǔ)充、完善。畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）（字?jǐn)?shù)在3000字以上），要求結(jié)合實(shí)習(xí)單位和實(shí)習(xí)工作實(shí)際，主題突出，思路清晰，觀點(diǎn)明確，語(yǔ)言流暢，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，分析現(xiàn)象探索實(shí)質(zhì)，發(fā)現(xiàn)問題找出原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并提出改進(jìn)措施。
2、學(xué)生與指導(dǎo)老師雙向選擇；
3、論文題目?jī)H供參考，具體請(qǐng)與指導(dǎo)老師商量溝通后定題；題目選定后，報(bào)經(jīng)系上同意后最多可以改動(dòng)一次。
4、選定指導(dǎo)老師后，非報(bào)經(jīng)系上同意，不得隨意變動(dòng)；
5、請(qǐng)每位同學(xué)積極按時(shí)完成各階段任務(wù)，凡有未及時(shí)完成的，警告一次，相應(yīng)成績(jī)降低一個(gè)等級(jí)，但仍需在15日內(nèi)補(bǔ)齊；出現(xiàn)第二次，取消成績(jī)。
6、如果不按規(guī)定時(shí)間完成論文寫作步驟，或者在論文寫作中不認(rèn)真寫作、敷衍了事，指導(dǎo)老師可以拒絕繼續(xù)指導(dǎo)論文寫作。
7、超過論文定稿時(shí)間一周，仍未定稿者，視為論文未通過，畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）成績(jī)?yōu)椴患案瘛?/p>
六、參考題目
（一）畢業(yè)論文參考題目：
接合工作實(shí)際與指導(dǎo)老師共同確定，也可參考以下題：
會(huì)計(jì)部分
1、 會(huì)計(jì)假設(shè)的歷史演變及其未來發(fā)展
2、 談?wù)剷?huì)計(jì)國(guó)際化問題
3、 略論我國(guó)會(huì)計(jì)模式的構(gòu)建
4、 論知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)重心的轉(zhuǎn)移
5、 淺談人力資源的計(jì)量方法
6、 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變
7、 淺談市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)的服務(wù)職能
8、 人力資源會(huì)計(jì)理論的特殊性
9、 從虛擬公司的興起談會(huì)計(jì)主體假設(shè)
10、 論環(huán)境會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵及表現(xiàn)形式
11、 從會(huì)計(jì)環(huán)境的變化看我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)范式的發(fā)展
12、 淺析實(shí)證會(huì)計(jì)理論
13、 論知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的本質(zhì)特征及管理
14、 淺論人力資源會(huì)計(jì)
15、 論21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化會(huì)計(jì)面臨新的挑戰(zhàn)
16、 論會(huì)計(jì)控制對(duì)象──受托責(zé)任的完成過程和結(jié)果
17、 人力資源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)及其確認(rèn)與計(jì)量
18、 試論會(huì)計(jì)方法的選擇和應(yīng)用
19、 構(gòu)建宏觀會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略會(huì)計(jì)的初步設(shè)想
20、 論穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用
21、 建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論
22、 淺談會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)核算方法
23、 切實(shí)加快傳統(tǒng)會(huì)計(jì)教學(xué)模式改革
24、 中國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)文化的若干特征
25、 淺析公允價(jià)值在債務(wù)重組中的確定
26、 知識(shí)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)創(chuàng)新--人力資源、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論的探討
27、 芻議權(quán)責(zé)發(fā)生制
28、 試論會(huì)計(jì)信息的失真
29、 論商譽(yù)及其會(huì)計(jì)處理
30、 初探會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的平行、互動(dòng)關(guān)系
31、 淺談我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)措施
32、 虛擬公司對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)
33、 會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)的邊緣學(xué)科探析
34、 知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的挑戰(zhàn)
35、 虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的識(shí)別與防范
36、 虛假會(huì)計(jì)信息探源與對(duì)策
37、 衍生金融工具對(duì)會(huì)計(jì)理論的挑戰(zhàn)
38、 會(huì)計(jì)國(guó)際化的新格局及我們的對(duì)策
39、 淺談經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響
40、 論會(huì)計(jì)信息失真的原因及治理措施
41、 會(huì)計(jì)在防范金融風(fēng)險(xiǎn)中的作用
42、 淺議建立有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論
43、 會(huì)計(jì)信息本身的局限性及其對(duì)策
44、 證券市場(chǎng)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的影響
45、 我國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的哲學(xué)思考
46、 關(guān)于借款費(fèi)用資本化的探討
47、 試論我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系
48、 試論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度面臨的問題及對(duì)策
49、 非貨幣交易會(huì)計(jì)問題研究
50、 現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度
51、 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題研究
52、 關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問題研究
53、 會(huì)計(jì)報(bào)表附注與表外信息問題研究
54、 機(jī)構(gòu)投資者與委托投票權(quán)競(jìng)爭(zhēng)研究
55、 現(xiàn)代企業(yè)制度下的公司治理問題
56、 我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露制度研究
財(cái)務(wù)管理部分
57、 上市公司股利政策實(shí)證研究
58、 股權(quán)結(jié)構(gòu)與公司治理問題研究
59、 上市公司財(cái)務(wù)治理問題研究
60、 上市公司資本結(jié)構(gòu)問題研究
61、 企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制研究
62、 中小企業(yè)融資問題研究
63、 企業(yè)重組與并購(gòu)財(cái)務(wù)問題研究
64、 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建研究
65、 企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析體系
66、 企業(yè)獲利能力評(píng)價(jià)體系
67、 企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警體系
68、 企業(yè)/企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略研究
69、 企業(yè)/企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)政策研究
70、 企業(yè)/企業(yè)集團(tuán)投資政策研究
71、 試論企業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建
72、 企業(yè)并購(gòu)與重組的風(fēng)險(xiǎn)研究
73、 企業(yè)投資決策結(jié)構(gòu)體系研究
74、 關(guān)于金融互換與資本結(jié)構(gòu)問題的探討
75、 企業(yè)集團(tuán)股利政策研究
76、 關(guān)于投資財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)研究
77、 關(guān)于企業(yè)價(jià)值研究
78、 預(yù)算管理與預(yù)算機(jī)制的環(huán)境保障體系
79、 企業(yè)并購(gòu)財(cái)務(wù)問題研究（題目宜具體化）
80、 企業(yè)集團(tuán)存量資產(chǎn)重組研究
81、 國(guó)有企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制研究
82、 企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系研究
83、 對(duì)企業(yè)理財(cái)務(wù)目標(biāo)再認(rèn)識(shí)
84、 企業(yè)投資結(jié)構(gòu)研究
85、 關(guān)于財(cái)務(wù)的分層管理思想研究
86、 企業(yè)表外融資的財(cái)務(wù)問題
87、 企業(yè)集團(tuán)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系研究
88、 對(duì)自由現(xiàn)金流量與企業(yè)價(jià)值評(píng)估問題的探討
89、 企業(yè)收益質(zhì)量及其評(píng)價(jià)體系
90、 企業(yè)信用政策研究
91、 企業(yè)稅收籌劃
92、 關(guān)于財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督”三權(quán)”分立研究
93、 上市公司關(guān)聯(lián)交易分析
94、 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析
95、 上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量基礎(chǔ)分析（題目宜具體化）
96、 財(cái)務(wù)學(xué)科課程體系探討
97、 非盈利組織財(cái)務(wù)問題研究
98、 跨國(guó)公司內(nèi)部控制制度研究
99、 跨國(guó)公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系研究
100、 試論資本市場(chǎng)與信息控制
101、 企業(yè)財(cái)務(wù)本質(zhì)研究
102、 財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的融合
103、 負(fù)債經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范和對(duì)策（企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)問題的探索
104、 股票期權(quán)的激勵(lì)作用
105、 家族式企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的優(yōu)勢(shì)
106、 中小企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的探索
107、 債券融資對(duì)我國(guó)公司治理影響研究
管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)部分
108、 管理會(huì)計(jì)方法的創(chuàng)新
109、 作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用
110、 變動(dòng)成本法的應(yīng)用研究
111、 論管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提與原則
112、 投資決策分析方法比較研究
113、 關(guān)于管理會(huì)計(jì)師及其職業(yè)道德研究
114、 預(yù)算管理研究，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系與方法研究
115、 論成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)
116、 關(guān)于ABC法的研究
117、 責(zé)任會(huì)計(jì)的研究
118、 關(guān)于投資項(xiàng)目決策的研究
119、 標(biāo)準(zhǔn)成本的研究
120、 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究
121、 關(guān)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的研究
122、 關(guān)于成本差異分析的研究
123、 關(guān)于敏感性分析方法的探討
124、 關(guān)于成本控制方法研究
125、 現(xiàn)代工業(yè)的特點(diǎn)及成本計(jì)算方法的選擇
126、 成本信息失真的原因及財(cái)務(wù)危害
127、 關(guān)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的研究
128、 試論成本效益原則
129、 淺議財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系
審計(jì)與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)部分
130、 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問題的探討
131、 論市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)的職能與作用
132、 論審計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的地位與作用
133、 論審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)證據(jù)的獲取
134、 論審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)
135、 論我國(guó)審計(jì)組織體系的健全與發(fā)展
136、 論我國(guó)審計(jì)體制的改革與完善
137、 論審計(jì)的法制化、規(guī)范化建設(shè)
138、 論審計(jì)執(zhí)法與處罰力度的強(qiáng)化
139、 論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范
140、 企業(yè)對(duì)外擔(dān)保內(nèi)部會(huì)計(jì)制度研究
141、 論經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
142、 論國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)
143、 論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)
144、 論會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的設(shè)計(jì)
145、 獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題探討
146、 對(duì)資產(chǎn)評(píng)估中有關(guān)問題的探討
147、 審計(jì)工作策略探討
148、 論內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)（制度基礎(chǔ)審計(jì)探討）
149、 論審計(jì)方式方法體系的完善
150、 論企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建
151、 論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任
152、 論審計(jì)工作質(zhì)量的控制與考核
153、 論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的發(fā)展與完善
154、 論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)
155、 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則研究（可選一個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行研究）
156、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信建設(shè)研究
157、 論會(huì)計(jì)估計(jì)變更的審計(jì)
五、會(huì)計(jì)電算化部分
158、 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全性分析與設(shè)計(jì)
159、 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的容錯(cuò)性及可操作性問題
160、 會(huì)計(jì)電算化核算系統(tǒng)的子系統(tǒng)劃分研究
161、 會(huì)計(jì)電算化工作可能出現(xiàn)的問題及對(duì)策
162、 會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)工作方法的影響探討
163、 會(huì)計(jì)電算化對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能的影響研究
164、 會(huì)計(jì)電算化的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)
165、 網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)研究
166、 論網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響
167、 論網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)目標(biāo)下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組
168、 網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范
169、 網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會(huì)計(jì)發(fā)展
170、 電子商務(wù)時(shí)代會(huì)計(jì)信息的地位和作用
171、 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的模式
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理 會(huì)計(jì)職能 對(duì)策 研究
一、當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作中的主要問題
(一)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)從業(yè)人員素質(zhì)偏低，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作意識(shí)淡薄
很多會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)，綜合素質(zhì)偏低，嚴(yán)重影響了企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理水品。例如，有些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員甚至沒有從業(yè)資格證書，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理的規(guī)范不夠了解，會(huì)計(jì)從業(yè)水平不高；有的會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中過多體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者的意志，為幫助企業(yè)偷稅漏稅，篡改會(huì)計(jì)憑證、編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表等，忽略了國(guó)家和人民的利益。此外，一些企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平落后，在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面的意識(shí)也相對(duì)淡薄。例如企業(yè)審批手續(xù)不規(guī)范，記賬比較隨意，財(cái)產(chǎn)核算不實(shí)，賬目比較混亂，數(shù)據(jù)信息失真等；更嚴(yán)重的是部分人員為謀取私利，弄虛作假，違紀(jì)違規(guī)行為大量存在。以上行為破壞了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，在經(jīng)濟(jì)上造成了難以估量的損失。
(二)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不強(qiáng)
當(dāng)前，很多企業(yè)管理者和決策者沒有認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作不夠重視，使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立與完善只是停留在表面，沒有對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行深入的貫徹、執(zhí)行和管理，也沒有建立有效的監(jiān)督機(jī)制，在很多程度上抑制了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。例如，企業(yè)內(nèi)部沒有建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度、監(jiān)督機(jī)構(gòu)不夠健全，社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督不嚴(yán)等。
(三)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不規(guī)范
會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不規(guī)范的現(xiàn)象在中小企業(yè)大量存在，很多會(huì)計(jì)人員沒有取得相應(yīng)的有效的從業(yè)資格，甚至在一些較大的企業(yè)也沒有按照相關(guān)規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位，也沒有按照規(guī)范設(shè)置總會(huì)計(jì)師，這就很難提高企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理水平。
二、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作的對(duì)策
(一)健全和完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)容
要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)法律規(guī)范和上級(jí)相關(guān)部門的要求，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的實(shí)際，不斷健全和完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)容，主要包括基礎(chǔ)管理和制度體系兩大部分。其中，制度體系中包括會(huì)計(jì)制度的建設(shè)和會(huì)計(jì)制度的貫徹執(zhí)行；基礎(chǔ)管理部分則包含會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、綜合管理和亮點(diǎn)寫實(shí)等內(nèi)容。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的內(nèi)容主要包括工序標(biāo)準(zhǔn)成本管理、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、預(yù)算管控、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)檔案和ERP操作等；會(huì)計(jì)綜合管理的內(nèi)容主要包括會(huì)計(jì)培訓(xùn)、會(huì)計(jì)勞動(dòng)紀(jì)律、所得稅調(diào)增、審計(jì)檢查及績(jī)效考核、監(jiān)事會(huì)、中介、上級(jí)處罰通報(bào)等；亮點(diǎn)寫實(shí)內(nèi)容主要包括獲得當(dāng)期國(guó)家職業(yè)證書、發(fā)表省部級(jí)刊物論文，新技術(shù)的應(yīng)用和推進(jìn)，合理建言被采納，受到上級(jí)表彰，管理成果創(chuàng)新等?？傊∪屯晟茣?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)容，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作具有十分重要的意義。
(二)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，建立健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作責(zé)任制
加強(qiáng)隊(duì)伍的建設(shè)，首要的是要提高會(huì)計(jì)基層工作人員的素質(zhì)，要通過對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)法律規(guī)范的宣傳與教育等，實(shí)現(xiàn)提高從業(yè)人員職業(yè)道德的目的。同時(shí)，企業(yè)管理者和決策者要全盤考慮，建立健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)責(zé)任制。例如，要有計(jì)劃、有組織的加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法規(guī)、制度、規(guī)范的學(xué)習(xí)、貫徹與執(zhí)行，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)和會(huì)計(jì)人員的實(shí)際，有目標(biāo)、有層次地加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的系統(tǒng)教育與培訓(xùn)，從而達(dá)到提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員人員業(yè)務(wù)水平和政治素質(zhì)的目的，增強(qiáng)他們的法制意識(shí)，全面提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。此外，要把管理責(zé)任切實(shí)落實(shí)到具體的部門和個(gè)人，并將責(zé)權(quán)與績(jī)效掛鉤，建立賞罰分明的獎(jiǎng)懲制度。通過貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)從業(yè)人員崗位責(zé)任制，確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的有序進(jìn)行，并將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的責(zé)任與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任結(jié)合起來，做到嚴(yán)格考評(píng)、以責(zé)定權(quán)、權(quán)責(zé)分明。
(三)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的控制與管理
從企業(yè)角度來講，鑒于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作中的問題，需要建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。這就要求我們?cè)趶?qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作規(guī)范化的同時(shí)，構(gòu)建合理的考評(píng)機(jī)制，建立行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。這就不僅要加大考核的力度，還要定期考評(píng)和檢查管理制度的執(zhí)行情況，使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作能夠發(fā)揮更大的作用。
加強(qiáng)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的監(jiān)督與管理，關(guān)鍵在于要發(fā)揮好會(huì)計(jì)的內(nèi)在監(jiān)管職能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和整改在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中出現(xiàn)的問題，防范和抵制違規(guī)亂紀(jì)、損害集體和國(guó)家利益的行為。會(huì)計(jì)從業(yè)人員要不斷提高自身的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，抵制不正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為和誘惑，嚴(yán)格遵循《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)提出整改建議，把握好會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。
綜上所述，在充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作重要性的基礎(chǔ)上，要認(rèn)真分析會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作中的問題，及時(shí)采取積極有效的強(qiáng)化對(duì)策，逐漸實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作的制度化、規(guī)范化和科學(xué)化。針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，有制定合理、有效、可行、規(guī)范的管理方案，不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理的水平，從而使會(huì)計(jì)工作更好的服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。
參考文獻(xiàn)：
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[2]孔玉琴,徐志紅.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作重要性分析[J].中國(guó)新技術(shù)新產(chǎn)品,2010,(01)
在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和現(xiàn)代化建設(shè)的過程中，會(huì)計(jì)制度為企業(yè)的規(guī)范，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定作出了巨大貢獻(xiàn)，無論是事企業(yè)單位還是政府部門，都要將會(huì)計(jì)制度作為工作的重點(diǎn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)機(jī)制改革的不斷深化和“十二五”的落實(shí)，新的經(jīng)濟(jì)形式對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展提出了新的要求，會(huì)計(jì)改革面臨著新的挑戰(zhàn)。為了與國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展的總戰(zhàn)略相適應(yīng)，在未來的會(huì)計(jì)改革中，也要就將“穩(wěn)重求進(jìn)”作為基本方向。會(huì)計(jì)制度的改革是一項(xiàng)綜合性的工程，要求全面考慮，統(tǒng)籌兼顧，在良好的環(huán)境中實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，本文就2013年我國(guó)會(huì)計(jì)改革面臨的新挑戰(zhàn)進(jìn)行了分析，同時(shí)對(duì)未來會(huì)計(jì)發(fā)展展望提出了一些建議。
【關(guān)鍵詞】
經(jīng)濟(jì)制度;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;改革;展望
1 前言
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革，特別是與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，由原來的計(jì)劃執(zhí)行主體變成了自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體。為適應(yīng)企業(yè)獨(dú)立參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，國(guó)家賦予了企業(yè)充分的經(jīng)營(yíng)及理財(cái)自，使企業(yè)能根據(jù)市場(chǎng)情況自行決定銷的規(guī)模，結(jié)構(gòu)和方向，自主籌資和投資，并在遵循國(guó)家有關(guān)法規(guī)的前提下，自行制定企業(yè)的收益分配方案。宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的這種變化，必然要求對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)作相應(yīng)的改革，改革的主要目的在于，適應(yīng)企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，提高經(jīng)濟(jì)效益的需要，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)從核算型向管理型過渡，適應(yīng)維護(hù)企業(yè)各利益主體經(jīng)濟(jì)利益的需要，強(qiáng)化會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。這些改革目的充分表明了會(huì)計(jì)與環(huán)境的關(guān)系，即環(huán)境變化要求進(jìn)行會(huì)計(jì)改革，而改革后的會(huì)計(jì)必須適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)改革目標(biāo)的確立，必須從企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)改革目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)是相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)不同層次，其中，會(huì)計(jì)目標(biāo)是終極目標(biāo)，而會(huì)計(jì)改革目標(biāo)則是終極目標(biāo)的從屬目標(biāo)，必須體現(xiàn)終極目標(biāo)的要求。
2 我國(guó)會(huì)計(jì)改革過程中遇到的新挑戰(zhàn)
就目前國(guó)內(nèi)外的情況來看，總的經(jīng)濟(jì)形式呈現(xiàn)出不確定性，這是會(huì)計(jì)改革過程中遇到的最大挑戰(zhàn)，首先是國(guó)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境極為復(fù)雜和不穩(wěn)定，歐債危機(jī)和美國(guó)次債危機(jī)給金融市場(chǎng)帶來的沖擊余波未平，使得在世界中具有影響力的經(jīng)濟(jì)主體在宏觀政策的制定上總是搖擺不定，這就使得我國(guó)的對(duì)外政策也具有不確定性，進(jìn)而給會(huì)計(jì)改革帶來了迷惑和阻礙;另一方面，由于石油、天然氣等資源價(jià)格的變化較為頻繁，使得國(guó)內(nèi)企業(yè)的管理存在這不確定性，加大了會(huì)計(jì)工作的難度。其次，我國(guó)經(jīng)濟(jì)受到國(guó)際環(huán)境的影響，特別是金融和匯率的影響，使得企業(yè)的面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，資金融通的成本也不斷增加，對(duì)外貿(mào)易遇到阻礙，這些都是會(huì)計(jì)改革勘待解決的問題。再次，我國(guó)財(cái)會(huì)制度的輻射范圍還不夠廣，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不夠規(guī)范和完善，也是未來改革的重點(diǎn)。
3 未來會(huì)計(jì)改革發(fā)展展望
（一）對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要不斷的完善和落實(shí)
要不斷對(duì)新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行優(yōu)化和完善，使其指導(dǎo)和監(jiān)管作用更加明顯，在對(duì)一些大型的上市企業(yè)的考察中可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提高了企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性和可持續(xù)性，增強(qiáng)了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范和規(guī)避能力，產(chǎn)生了巨大經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，在下一個(gè)改革階段，國(guó)家要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)一步的完善，一方面要對(duì)于一些空白領(lǐng)域作出規(guī)定，另一方面要提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在中小企業(yè)中的作用，對(duì)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)行為進(jìn)行重點(diǎn)的規(guī)范。
（二）增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)制度在國(guó)際上的參與度，使其成為維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)權(quán)益的重要手段
上文中提到，國(guó)際的經(jīng)濟(jì)形式變化給我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)，所以在未來的會(huì)計(jì)改革過程中，要加強(qiáng)同國(guó)際的聯(lián)系，在準(zhǔn)則的制定上，要通國(guó)際基本準(zhǔn)則相適應(yīng)，避免在趨同性上發(fā)生矛盾和沖突。同時(shí)，要加強(qiáng)在會(huì)計(jì)理論上的研究，擴(kuò)大研究成果，使準(zhǔn)則的制定更加的科學(xué)，在國(guó)際上的影響更高，進(jìn)而充分維護(hù)國(guó)家的利益。
（三）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制
對(duì)于企業(yè)來說，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求下，其要更加重視內(nèi)部審計(jì)工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)的發(fā)揮其內(nèi)部對(duì)于會(huì)計(jì)工作的控制和監(jiān)管職能，端正財(cái)會(huì)員工工作態(tài)度，增強(qiáng)其負(fù)責(zé)態(tài)度和自律能力，采用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法將企業(yè)內(nèi)部各級(jí)部門給串聯(lián)起來，嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)規(guī)定以及內(nèi)部監(jiān)督規(guī)章制度，在各個(gè)工作開張的過程當(dāng)中增加各級(jí)部門的相互聯(lián)系，以便實(shí)現(xiàn)部門之間的相互監(jiān)督，不但是要各級(jí)部門之間實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督，各級(jí)部門內(nèi)的各個(gè)崗位也應(yīng)該要能夠相互監(jiān)督。
（四）實(shí)現(xiàn)信息化的管理
在新時(shí)代中，會(huì)計(jì)工作對(duì)于信息化管理的依賴性更大。信息時(shí)代拓寬了管理的技術(shù)手段，比如高效的辦公軟件、電子計(jì)算機(jī)、賬目編程系統(tǒng)以及網(wǎng)絡(luò)控制等，這些是新時(shí)代的技術(shù)成果，使用到會(huì)計(jì)體系中時(shí)，使得其管理變得高效、快捷和精確，而且使得現(xiàn)代管理模式發(fā)生 重大的變化，對(duì)體系具有明顯的優(yōu)化和改良作用。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作，其重心是對(duì)企業(yè)的賬務(wù)進(jìn)行記錄和計(jì)算，但是在信息時(shí)代的影響下，這種重心慢慢發(fā)生了轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)師在企業(yè)中發(fā)揮的作用更多的體現(xiàn)在對(duì)于企業(yè)資源配置的優(yōu)化，企業(yè)發(fā)展的方向，企業(yè)財(cái)務(wù)的綜合管理上，如何幫組企業(yè)更加穩(wěn)定健康的運(yùn)轉(zhuǎn)是當(dāng)下會(huì)計(jì)師的工作重心。要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的信息化管理，必須要全面建設(shè)我國(guó)的信息化系統(tǒng)，對(duì)于硬件和軟件的開發(fā)生產(chǎn)，制度的建立和健全，專業(yè)人員的培養(yǎng)都要積極支持。并且通過新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)信息化的透明性和合法性進(jìn)行監(jiān)督和引導(dǎo)。
（五）提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)
一方面要對(duì)工作人員的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行定期的培訓(xùn)和考核，鼓勵(lì)創(chuàng)新思維，特別是要強(qiáng)化其對(duì)于突發(fā)事件的處理能力，要強(qiáng)化管理人員的道德培養(yǎng)，樹立正確的價(jià)值觀念，防止違法行為的發(fā)生。另一方面，要加大在該領(lǐng)域的教育投入，建立專門的會(huì)計(jì)教育院校，擴(kuò)大優(yōu)秀財(cái)會(huì)工作人員的規(guī)模。
4 結(jié)語(yǔ)
綜上所述，可以看出，我國(guó)未來的會(huì)計(jì)改革的基本方向是在穩(wěn)健的經(jīng)濟(jì)政策指導(dǎo)下健康發(fā)展，雖然在新的形勢(shì)下，改革可能會(huì)遭遇挑戰(zhàn)和阻礙，但是只要在工作中抓住主要矛盾，統(tǒng)籌兼顧，在堅(jiān)持社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上，不斷創(chuàng)新，完善和落實(shí)準(zhǔn)則，提高國(guó)際影響，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)工作者的素質(zhì)和能力，相信在我國(guó)的會(huì)計(jì)改革會(huì)朝著更好的方向穩(wěn)定發(fā)展。會(huì)計(jì)改革是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工作，需要社會(huì)各界堅(jiān)持不懈，共同努力。
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