發(fā)布時間：2023-03-08 15:28:57
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的成本核算流程論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
1.核算對象的不一致導致了物流成本數(shù)值不易衡量
物流企業(yè)的多環(huán)節(jié)和多群體合作性決定了其具有的特殊性和復雜性。國家在物流企業(yè)會計核算辦法中也沒有制定相關的規(guī)定，各個企業(yè)在對物流成本的認識和理解上存在著不同程度的偏差，使得各個企業(yè)物流成本會計核算的對象不一致，從而使得成本內(nèi)涵不統(tǒng)一，企業(yè)最后做出的結(jié)果沒法進行比較，各個企業(yè)的相對物流成本數(shù)值沒法進行真正的衡量和比較。
2.對于物流成本的核算程序欠缺
在物流成本的核算過程中，沒有明確職責和權限，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督出現(xiàn)了松懈，相關工作人員責任感不夠，物流成本嚴重浪費，在很大程度上加大了物流管理成本。
3.物流成本財務核算體系有待完善
在當前的會計制度下，在許多會計科目中分散著物流成本，與其他的費用混合計算，并沒有進行單獨的核算，這就導致企業(yè)物流成本的核算與實踐情況不配套，相關的物流成本數(shù)據(jù)在企業(yè)的賬簿中查找不到，物流成本涉及的部門多，具體的賬簿建立到應用存在很大困難。另外就是各種費用的混用，比如保管費用被計入物流成本費用，物流成本費用被計入采購成本費用等。在物流成本的實際計算過程中，必須根據(jù)已知信息進行重新的調(diào)整，才能使得真正的物流費用得到合理的反映。
4.物流信息報表的不完整性，不能為領導層提供正確的依據(jù)
物流成本被分散到各種其他費用中，使得缺少期間費用的核算對象，這樣就造成了有投入?yún)s沒有相應的產(chǎn)出對象，企業(yè)從會計報表中無法得到完整的物流成本信息，投資者或政府等也無法對此做出正確決策。
二、物流成本會計核算改進對策
1.物流成本會計核算對象應統(tǒng)一
對于物流成本會計核算來說，其對象是企業(yè)的物流活動中所產(chǎn)生的相關費用，企業(yè)要合理的確定好物流成本的核算項目，按照物流成本的基本屬性或是其他的標準，要能夠做到全面真實的反映企業(yè)在物流業(yè)務中所產(chǎn)生的各種成本費用，在物流成本會計核算滿足本企業(yè)的前提下，做到企業(yè)間有橫向比較的可能性。
2.物流成本的核算程序和方法必須要建立和健全
建立和健全企業(yè)的物流成本控制崗位責任制，在物流成本的各種流程中，明確崗位職責、權限和責任。相應的會計核算制度應被合理的制定，它是企業(yè)物流成本核算順利進行的手段，制定核算的規(guī)范和標準，使得核算能夠統(tǒng)一規(guī)范、計量有度。專門的物流會計核算機構(gòu)應被合理設置，它能夠保證企業(yè)的物流費用控制和監(jiān)管，杜絕浪費。物流費用開支的內(nèi)部審計工作必須要做好，防止浪費現(xiàn)象的發(fā)生。
3.科學合理的會計核算體系要積極構(gòu)建
企業(yè)應根據(jù)各自的實際情況，在現(xiàn)有的核算項目基礎上再適當增加明細賬，以此來確定企業(yè)的物流成本核算科目，這樣可以使得企業(yè)會計核算的額外工作量被有效的避免。會計科目確定后，就需要進行會計憑證的設計，記賬憑證根據(jù)會計業(yè)務的不同而類型各異，一般采用“借貸金額式”格式。賬簿在物流成本核算中，起到了計量和計算的載體功能，一般來說在選擇物流成本會計核算模式時，采用單軌制和雙軌制兩種模式。對會計科目和憑證進行科學的設置，選擇正確的會計核算模式，確定賬簿的各種格式和內(nèi)容是物流成本核算的關鍵。
4.會計信息披露制度必須被完善
【關鍵詞】新醫(yī)院會計制度；醫(yī)院成本管理；不足；策略
伴隨著衛(wèi)生體制改革的不斷深入和完善，我國在2012年制定了新醫(yī)院會計制度，并且在全國范圍內(nèi)開始了實施，對醫(yī)院成本管理提出了進一步的要求。醫(yī)院是否能夠真正的利用科學管理的手段，做好精細化成本核算，成為了醫(yī)院管理的重點。就此，本論文結(jié)合新醫(yī)院會計制度中對醫(yī)院成本管理的要求，針對醫(yī)院成本管理提出相關的建議。
一、新醫(yī)院會計制度對成本管理的要求
首先，確定適用范圍。新醫(yī)院會計制度適用于各類獨立核算的公立醫(yī)院，包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部等，但不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)。這是因為各類醫(yī)療機構(gòu)在社會職能定位、資金支持等方面條件有很大的差異性。
其次，完善收支科目。新醫(yī)院會計制度中所體現(xiàn)的成本核算更加合理，能夠適應藥品零差價的發(fā)展方向，取消了藥品進銷差價的會計科目。并且規(guī)定了不再將藥品支出和藥品收入等項目單獨性的列出，將醫(yī)療收入和藥品收入合并在一起，統(tǒng)稱為醫(yī)療收入。規(guī)定了各項支出的范圍和名稱，加強了對固定資產(chǎn)折舊制度，能夠全方位的反映出醫(yī)療服務成本的狀況。更適用于我國醫(yī)院醫(yī)療成本管理工作的開展，有效的實現(xiàn)了我國醫(yī)院成本管理和績效管理工作。
最后，完善成本管理體系。在新的會計制度中指出了要求醫(yī)院進行全面性的成本管理，要針對各項成本進行全面性的考察、針對其過程進行全面性的監(jiān)督和控制。在核算范圍上將醫(yī)療過程的各項勞動和物化勞動的總費用融入到核算內(nèi)容中，針對各個核算對象實施責任分攤制度。與此同時，保障醫(yī)院材料報表的真實性，將藥品收入和醫(yī)療收入結(jié)合在一起，將其合并成醫(yī)療收入，將藥品支出合并成醫(yī)療支出，從而完善新醫(yī)院會計改革。
二、完善新醫(yī)院會計制度下醫(yī)院成本管理策略
（一）完善成本管理組織機構(gòu)
從醫(yī)院本身的經(jīng)營特點和醫(yī)療狀況構(gòu)建完善的成本管理組織機構(gòu)。實行部門負責人機制，完善醫(yī)務、藥劑、后勤、人力資源等多部門的協(xié)同配合體系，以成本控制和管理和核心，對各個部門實施分工合作，實現(xiàn)相互協(xié)作，實現(xiàn)全員覆蓋各級科室的成本核算組織結(jié)構(gòu)。不斷的提升和完善成本管理的工作流程，使成本管理的工作流程更加標準化、科學化、規(guī)范化，以提升成本管理和控制工作的效率和質(zhì)量，實現(xiàn)醫(yī)院成本管理工作目標。
在全院進行成本績效管理。在實施這項策略的過程中，需要廣大同事的積極配合和領導的高度重視。將醫(yī)院成本管理的思想深入到企業(yè)文化當中，堅持醫(yī)療服務的成本效益原則，從而發(fā)揮出醫(yī)院成本管理的優(yōu)勢，完善成本管理的相關規(guī)定，促進人員增加成本管理的控制意識。在健全組織結(jié)構(gòu)的同時，充分調(diào)動員工的創(chuàng)作性和工作積極意識。
（二）將預算管理和成本管理有機結(jié)合在一起
將預算管理和成本管理結(jié)合在一起，是完善成本管理制度的根本，能夠有效的加強成本管理的效果和力度。成本核算管理工作能夠?qū)︻A算管理工作進行控制和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)在成本核算過程中存在的不足，并針對其不足采取相對應的措施進行改進，達到有效控制經(jīng)營成本的目的。因此，在對成本管理的過程中，不僅要重視成本管理之后所存在的問題和控制手段，還應該在事前和事中進行合理的控制。就此，將成本管理和預算管理結(jié)合在一起，進行定期的檢查，根據(jù)實際的支出情況進行預算調(diào)整。
（三）構(gòu)建完善的成本核算評價體系
構(gòu)建完善的成本核算評價體系能夠提高醫(yī)院績效管理工作效率，提升醫(yī)院成本管理力度。在進行構(gòu)建成本核算評價體系的過程中，要依據(jù)國家法律法規(guī)，集合醫(yī)院自身的請款，保障成本核算評價體系的實用性、有效性、合理性。這一項措施的實施，必然會將醫(yī)院的業(yè)務通過規(guī)范化工作流程納入到成本核算中，實現(xiàn)對醫(yī)院全部經(jīng)營業(yè)務活動成本的全方位控制盒管理，降低醫(yī)院運營成本。
（四）加強成本控制
醫(yī)院在采購醫(yī)療設備、定價的過程中應該通過成本核算進行分析，發(fā)揮成本管理在決策中的指導作用，減少決策人員的主觀性。通過成本核算的分析結(jié)構(gòu)，準備把握和成本管理制度相關聯(lián)的業(yè)務流程、財務管理制度、會計核算合理性以及可行性。將成本控制到最低，實現(xiàn)成本最低化，服務最優(yōu)化，質(zhì)量最高化的目的。
結(jié)語：
總而言之，在新醫(yī)院會計制度的下加強醫(yī)院成本管理制度，監(jiān)理健全的成本核算組織機構(gòu)，完善成本核算評價體系，將預算管理和成本管理相結(jié)合，通過分析成本核算結(jié)果，強化成本控制。這一系類措施的提出，必然會提高醫(yī)院成本管理的力度。從總體上改變醫(yī)院成本管理所存在的問題，為醫(yī)院實現(xiàn)低成本，優(yōu)服務，高質(zhì)量的目的奠定了基礎。
參考文獻：
摘要：隨著市場競爭的加劇，研究事業(yè)單位的成本核算就具有了重大的意義。通過成本核算，可以明確事業(yè)單位的成本構(gòu)成項目，加強財務管理工作，如果有不合理的收支項目，在核算的過程中必然會暴露出來，誠然，此類項目的數(shù)量與數(shù)額直接影響事業(yè)單位的生產(chǎn)成本，也能反映企業(yè)的財務管理狀態(tài)。因此，進行細致的嚴格的產(chǎn)品成本核算，定會加強企業(yè)的財務管理，減少財務漏洞，從而降低生產(chǎn)成本，提高單位的經(jīng)濟效益，有利于對單位實行全面的管理，對核算的結(jié)果進行科學合理全面分析，并做出正確的決策，提高本單位產(chǎn)品或服務的市場競爭能力。文章以黑龍江家畜繁育指導站為例來研究成本核算。
關鍵詞：事業(yè)單位;繁育成本;成本核算
黑龍江省家畜繁育指導站是服務于家畜品種改良工作的科研推廣單位。站內(nèi)設有繁育技術研發(fā)、豬育種中心、奶牛生產(chǎn)性能測定中心等15個部門。主要職能是制定全省家畜繁育改良規(guī)劃、制定省內(nèi)各畜禽品種育種目標;負責全省奶牛生產(chǎn)性能測定體系建設等。近年來，承擔了世界銀行的奶牛群體改良(DHI)、繁育體系建設及重大科技攻關等項目，這對于其自身發(fā)展，實現(xiàn)畜牧業(yè)科學發(fā)展都具深遠影響。因此，進行并做好成本核算就是重要一環(huán)，事業(yè)單位實行內(nèi)部成本核算，目的是提高事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務管理水平以及資金的使用效率。
一、事業(yè)單位成本核算的相關理論
(一)成本核算
成本核算是企業(yè)進行產(chǎn)品成本管理的重要內(nèi)容，是單位和企業(yè)不斷提高經(jīng)濟效益和市場競爭能力的重要途徑。家畜繁育站的成本核算就是對家畜場所生產(chǎn)的優(yōu)質(zhì)種子母牛、仔豬、商品豬、種豬等產(chǎn)品所消耗的物化勞動和活勞動的價值總和進行計算，以此得到每個生產(chǎn)單位產(chǎn)品所消耗的資金總額，即產(chǎn)品成本。成本管理則是在進行成本核算的基礎上，考察構(gòu)成成本的各項消耗數(shù)量及其增減變化的原因，尋找降低成本的途徑。在增加生產(chǎn)量的同時，不斷地降低生產(chǎn)成本是家畜繁育站擴大贏利的主要方法。
(二)繁育成本
繁殖成本，從理論角度來說，就是動物為了實現(xiàn)繁殖以及人們?yōu)榱耸箘游锔咝Х敝扯冻龅拇鷥r。對于家畜繁育指導戰(zhàn)這樣的事業(yè)單來說，必須了解繁育成本的核算，才能有效管理業(yè)務的發(fā)生及發(fā)展，促進整體經(jīng)濟效益的提高。
(三)核算科目
成本核算屬于支出類科目，應設置“成本費用”這一會計科目，用來核算事業(yè)單位列入龍舞的各項費用，借方反映業(yè)務活動或經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，貸方反映產(chǎn)品完工驗收入庫的實際成本。
二、事業(yè)單位進行成本核算的方法及步驟
事業(yè)單位進行成本核算需要較為完整的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)從日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的原始記錄和分類整理而來，因此，建立一套完整準確的原始記錄系統(tǒng)，并且及時地記錄整理，這是進行成本核算的首要環(huán)節(jié)。只有進行成本核算才能達到降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟效益的目的。
首先，明確成本核算的對象、指標以及計算單位。比如，黑龍江家畜繁育指導站的最終產(chǎn)品是優(yōu)質(zhì)種子母牛，那么成本核算的指標就是每頭產(chǎn)品的成本資金總量或資金總額，計算單位有月、季度、半年、年等。現(xiàn)在以100頭優(yōu)質(zhì)母牛為例，將商品牛作為成本核算的對象，以元/千克、元/頭作為成本核算的指標，以年為計算單位來說明母牛的成本核算的具體流程以及核算方法。
其次，確定組成繁育指導站的核算成本項目。在一般情況下，將組成繁育指導站的產(chǎn)品成本核算的成本費用項目分為兩類：固定費用和變動費用。固定成本是指與家畜生產(chǎn)量的大小無關或關系很小的費用，其不隨生產(chǎn)量的變化而變化。隨著生產(chǎn)量的提高，由固定費用形成的那部分成本將會顯著降低，從而降低了生產(chǎn)的總成本，即產(chǎn)生了規(guī)模效應。因此，降低固定費用從而降低總成本是事業(yè)單位提高經(jīng)濟效益的一個重要途徑。固定成本費用有：飼養(yǎng)人員的工資、福利費用和管理人員的費用、固定資產(chǎn)折舊費以及維修費。變動費用是指隨著家畜生產(chǎn)量的變化，其費用大小也變化的費用，即隨生產(chǎn)量的變化而變化。變動成本費用有：飼料費用、藥品費用、煤、汽油、電費等。其中飼料費用包括買價、運費和加工費。
最后，從黑龍江省家畜繁育站的各項業(yè)務來看，成本核算的過程如下：
發(fā)生的各類成本費用有：
1.變動費用中的采購費用的核算：
采購分配率=采購費用總額/原材料買價總額×100%
原材料采購成本=買價總額×采購分配率
飼料的加工費分配總量=加工費總額/加工總數(shù)
已耗飼料產(chǎn)品的成本=原材料總價÷損耗率+加工費分配總量
損耗率=(原材料損耗量-飼料消耗量)/原材料損耗量×100%
在飼料的加工過程中，飼料產(chǎn)品的原材料總價應該按照飼料的組成計算。
2.飼養(yǎng)成本總額的核算：
飼養(yǎng)成本總額=飼料的變動費用+其他變動費用+固定費用
因此，通過上述的成本核算，我們得出了產(chǎn)品中的各類成本費用在總成本費用中的比例，同時得出了該年度或該季度家畜產(chǎn)品的總成本及單位產(chǎn)品的成本。財務人員應將每年或每季度的各類成本定期及時地進行核算，做一個統(tǒng)計記錄，就會發(fā)現(xiàn)單位存在的問題，能夠全面地向上級部門反映情況，有助于降低成本，提高效率。
此外，舉個簡單的例子來說明成本收入的計算 。
假設黑龍江省家畜繁育指導站生產(chǎn)的1組(250頭母牛/組)母牛。
成本：
(1)引進幼種的款項：2.9萬元(假設數(shù)據(jù))。
(2)飼料費用：每頭母牛的成本8-10元，14585頭約要飼料費約14萬元，種牛的飼料費大約1萬元，共17.9萬元。
(3)水電費：1000元(年或季度)。
(4)職工工資：平均每人每年7000元，2人共計1.4萬元。共計19.4萬元。
假設全年的利潤是42萬元，那么，全年的純利潤為 22.6萬元。
三、事業(yè)單位的收入如何上繳財政專戶
由繳款人或其人提出申請，經(jīng)征收機關審核確定無誤后，通過繳款人或委托人的開戶銀行將款項直接繳入國庫單，即財政專戶。應繳財政專戶款是事業(yè)單位按規(guī)定代收各種應上繳財政專戶的預算外資金。在此項資金上繳之前，對事業(yè)單位來說是一種負債，不能作為事業(yè)單位的收入來處理。事業(yè)單位按規(guī)定代收的預算外資金必須上繳同級財政專戶，支出由同級財政按預算外資金收支計劃和單位財務收支計劃統(tǒng)籌安排，從財政專戶中撥付，實行收支兩條線管理。
事業(yè)單位實行全額上繳財政專戶的預算外資金，不能直接作為事業(yè)收入處理，應繳入同級財政專戶，待同級財政部門撥付本單位使用時，才能計入財政專戶返還收入。實行按比例上繳財政專戶的預算外資金，其上繳部分不能直接作為事業(yè)收入處理，應繳入同級財政專戶，帶同級財政撥付本單位使用時，才能計入事業(yè)收入，其留用部分可以直接作為事業(yè)收入處理。實行按收支結(jié)余的數(shù)額上繳財政專戶的預算外資金，平時可以直接作為事業(yè)收入處理，年終按該項預算外資金的收支結(jié)余數(shù)額上繳財政專戶。
目前，納入財政專戶管理的資金主要是各種非稅收入、政府性基金、專項收入等。
為了核算事業(yè)單位應上交財政專戶的預算外資金，設置“應繳財政專戶款”科目。該科目貸方反映收到應繳財政專戶款的收入數(shù)或?qū)嵭蓄A算外資金介于上繳辦法的單位定期結(jié)算預算外資金的結(jié)余數(shù)，借方反映上繳財政專戶的收入數(shù)，貸方余額反映應繳的未交數(shù)目。下面具體說明：
(1)全額上繳時：
收到預算外資金時，借：銀行存款，貸：應繳財政專戶款
上繳財政專戶時，借：應繳財政專戶款，貸：銀行存款
(2)按比例上繳時：
收到預算外資金時，借：銀行存款，貸：預算外資金收入
應繳財政專戶款，收到預算外資金時，借：銀行存款，貸：事業(yè)收入
應繳財政專戶款，繳入財政專戶時，借：應繳財政專戶款，貸：銀行存款
(3)結(jié)余上繳時：
取得預算外資金時，借：銀行存款，貸：預算外資金收入
定期結(jié)算預算外資金結(jié)余時， 借：預算外資金收入，貸：應繳財政專戶款
取得預算外資金時，借：銀行存款等，貸：事業(yè)收入
定期結(jié)算預算外資金結(jié)余時， 借：事業(yè)收入，貸：應繳財政專戶款
繳入財政專戶時，借：應繳財政專戶款，貸：銀行存款
以上就是收入上繳財政專戶款的方法和步驟，與此同時，事業(yè)單位還必須建立嚴格的控制制度，保證專款的上繳。因為財政收入對國家的可持續(xù)發(fā)展、社會的穩(wěn)定、企事業(yè)的持續(xù)增收具有重要意義。
首先，國家通過財政能夠有效地調(diào)節(jié)資源的配置。財政是實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控的重要手段之一，對實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置起著重要作用。其次，國家通過財政能夠促進經(jīng)濟的發(fā)展。國家通過對財政收支數(shù)量、方向的控制，有利于實現(xiàn)社會總需求和總供給的平衡及結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，保證國民經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展。再次，財政可以有力地促進科學、教育、文化、衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展?？平涛男l(wèi)都屬于事業(yè)單位，他們或者沒有經(jīng)濟收入，或者經(jīng)濟收入有限，必須依靠財政的大力支持。最后，財政有利于促進人民生活水平的提高。經(jīng)濟建設支出是國家財政支出的重要內(nèi)容，為人民生活水平的提高打下了堅實的基礎。同時，財政通過稅收和社會保障支出，對社會分配進行著廣泛的調(diào)節(jié)，為促進經(jīng)濟發(fā)展，提高人民生活水平發(fā)揮著積極的作用。此外，財政是鞏固國家政權的物質(zhì)保證。
四、結(jié)束語
事業(yè)單位會計是以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計，是預算會計的重要組成部分。因此，在整個管理過程中，成本核算就顯得尤為重要，大家都知道，現(xiàn)在是以社會責任最大化來衡量一個企業(yè)、一個單位、一個機構(gòu)的可持續(xù)性，只有準確及時地進行成本核算，把我成本核算的整個流程，才能降低生產(chǎn)過程的總成本，以節(jié)約資源，節(jié)省費用，將更的資金用于后續(xù)發(fā)展的過程中，達到符合國家政策規(guī)定且人民滿意的標準。同時為國家制定收費項目提供參考標準，通過相互參考，促進服務和成本的對等性。
參考文獻：
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【論文摘要】:當前我國的企業(yè)仍舊使用著那些傳統(tǒng)的成本核算制度,而這一制度是針對幾十年前計劃經(jīng)濟體制下非競爭環(huán)境的條件而開發(fā)的,那時的企業(yè)狀況與現(xiàn)在的及不久的將來的迥然不同。因此,作業(yè)成本法作為一種先進的能較為客觀、正確計算產(chǎn)品成本的成本計算方法,它在我國的運用將是不可阻擋的趨勢,因此,作業(yè)成本法理論及其在企業(yè)中的應用研究既具有理論意義又具有實際意義。文章就是在論述作業(yè)成本法基本理論的基礎上,對作業(yè)成本法應用于實踐中所必需的成本核算體系展開研究。
一、作業(yè)成本法的內(nèi)涵
(一) 作業(yè)成本法的內(nèi)涵
作業(yè)成本法(Activity-Based Costing,縮寫 ABC),即基于作業(yè)的成本計算法,是指以作業(yè)為間接費用歸集對象,通過資源動因的確認、計量,歸集資源費用到作業(yè)上,再通過作業(yè)動因的確認計量,歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費用分配方法。
(二) 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別
1. 成本核算方法的變革。作業(yè)成本核算依據(jù)成本發(fā)生的動因來分配成本,實際上把傳統(tǒng)成本核算的單一要素分配,根據(jù)成本發(fā)生的前因后果變成多要素分配,避免了成本扭曲。
2. 成本控制方法的變化。傳統(tǒng)成本管理主要根據(jù)標準成本來控制產(chǎn)品成本。作業(yè)成本管理控制的重點在于作業(yè),通過作業(yè)成本計算提供的信息,發(fā)現(xiàn)改善的機會。這種改善是持續(xù)的,并無一個確定的終點。
3. 成本管理的范圍。傳統(tǒng)成本管理只注重產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本管理。作業(yè)成本管理既可以控制生產(chǎn)階段的成本,也可以對一銷售、售后階段進行成本管理,還可以對產(chǎn)品設計階段進行管理,是全面、全方位的成本管理。
二、現(xiàn)行成本核算的問題
(一) 成本核算范圍狹窄
知識資源已成為生產(chǎn)要素的主要因素,因而知識資源的消耗理所當然地應成為產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分,而現(xiàn)行財務會計和成本會計都將無形資產(chǎn)的價值攤?cè)牍芾碣M用,沒有記入產(chǎn)品成本。這顯然已不符合知識經(jīng)濟下成本的內(nèi)涵,因此,如何完整地核算國有企業(yè)的無形資產(chǎn),并將其價值記入產(chǎn)品成本將是成本會計的緊迫課題;同時,在知識經(jīng)濟社會中,創(chuàng)造發(fā)明知識、掌握和使用知識的人力資源的價值也應是成本核算涉及的對象;知識經(jīng)濟時代的國有企業(yè)勞動主體是智力勞動,智力勞動的知識價值如何確認、計量、記錄和報告,應是該時代成本核算的重要內(nèi)容。
(二) 成本信息的嚴重失真
成本信息是指國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)出、傳遞或取得的反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)供銷耗費情況的成本數(shù)據(jù)和成本資料。成本信息是成本核算的依據(jù),它可以控制和考核生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟效益,可以用來制訂計劃、預算和長短期的經(jīng)營決策,對于國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理起著很重要的作用。成本信息在現(xiàn)代化國有企業(yè)管理中已經(jīng)越來越重要。傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)是建立在"業(yè)務量是影響成本的唯一因素"的假定基礎之上的,這就將成本核算過程過分簡單化了。
(三) 成本核算方法簡單
1. 國有企業(yè)的技術水平制約了成本的降低
技術水平的高低對降低成本有著直接影響。技術開發(fā)往往減少本期利潤,但不一定能增加經(jīng)理任期內(nèi)的利潤,指望經(jīng)理接受一種減少其任期內(nèi)的利潤但增加其繼任者業(yè)績的技術創(chuàng)新方案是不現(xiàn)實的。
2. 選用的材料分配方法不恰當
在實際成本法下計算發(fā)出材料成本,48% 的國有企業(yè)用加權平均法,只有5.3% 的國有企業(yè)用后進先出法和移動加權平均法。實際成本法核算材料,適用于規(guī)模較小、材料品種簡單、未采用電子計算機處理日常核算的國有企業(yè)。計劃成本法核算材料的適用條件則與之相反,而且計劃成本法核算與市場調(diào)控的要求相適應。物價上漲用后進先出法計算出的發(fā)出和結(jié)存材料成本符合謹慎原則,移動加權平均法較之加權平均法更利于材料的日?？刂?。
三、作業(yè)成本法核算體系構(gòu)建
(一) 作業(yè)成本法核算要素
確定作業(yè)成本法的范圍要素。從時間范圍來看,首先要根據(jù)國有企業(yè)的實際能力來確定實施作業(yè)成本法的產(chǎn)品的所屬會計期間。如果能力允許國有企業(yè)可以每個月都對當月產(chǎn)品的作業(yè)成本進行核算,國有企業(yè)可以每個季度進行一次作業(yè)成本的計算在實施的初期,甚至可以半年末或年末進行一次作業(yè)成本計算,分析產(chǎn)品作業(yè)成本與現(xiàn)有成本核算方法下的成本差異。
從作業(yè)內(nèi)容要素上看,應確定作業(yè)成本所含的核算內(nèi)容。在作業(yè)成本法實施的初期,考慮到國有企業(yè)實際操作的困難問題以及與現(xiàn)有財務會計制度的統(tǒng)一問題,作業(yè)成本法的實施可以先以傳統(tǒng)成本法下的制造成本作為作業(yè)成本的計算內(nèi)容。而對于一些比較難以量化的費用比如設計費用、實驗費用、可追溯的管理費用和銷售費用等可以在作業(yè)成本法的進一步推廣過程中再考慮。
從成本核算的空間要素來看,在作業(yè)成本實施初期,為了使得國有企業(yè)員工有一個逐步適應的過程,國有企業(yè)可以先選取一個比較典型的車間或產(chǎn)品生產(chǎn)線進行產(chǎn)品作業(yè)成本的核算。可以采取先易后難的策略,先對生產(chǎn)工藝比較穩(wěn)定的車間或者部門采用作業(yè)成本核算,逐步推廣到國有企業(yè)其他部門。也可以采用先主后次的策略,先對占國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營比較最重要的部門開始,對其實施作業(yè)成本核算,穩(wěn)定后再推廣到其他次要部門。
(二) 作業(yè)成本法核算體系構(gòu)建的原則
1. 成本效益的原則
我們做任何事情都要考慮到成本和成本所能帶來的效益,在作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設計過程中就始終要考慮到這個問題,在選擇作業(yè)中心的時候要時刻注意成本效益的原則,避免為了片面的追求核算結(jié)果的精確性而不考慮經(jīng)濟性。
2. 簡單易行的原則
作業(yè)成本核算的原理并不復雜,思路也很明確,但是相對于傳統(tǒng)的成本核算方法,其所需要的數(shù)據(jù)量和核算步驟要復雜的多。這樣作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設計必須簡單易行,對于而要作業(yè)判斷選擇的地方,定要給出簡潔明晰的標準,避免因操作人員的判斷失誤導致最終計算結(jié)果的偏差。
3. 系統(tǒng)柔性和穩(wěn)定性相結(jié)合的原則
在激烈的市場競爭環(huán)境下,國有企業(yè)為了適應其所生存和發(fā)展的環(huán)境,必將會根據(jù)市場情況和自身的經(jīng)營情況適時的調(diào)整自己的經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營方式。這樣,國有企業(yè)的產(chǎn)品線和組織結(jié)構(gòu)就會發(fā)生一些變化。這就需要我們的作業(yè)成本核算系統(tǒng)在設計的時候就要考慮到國有企業(yè)將來可能會發(fā)生的變化,并且說明在各種可能的情況發(fā)生時作業(yè)成本核算系統(tǒng)需要做出何種相應的變化。
四、作業(yè)成本核算處理程序的構(gòu)建
(一) 成本計算對象的確定
作業(yè)成本核算體系下的成本計算對象是指需要對其資源消耗價值進行成本計量和分配的項目。根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理,以最終產(chǎn)品作為成本計算對象體現(xiàn)了國有企業(yè)成本核算的最終目標,對產(chǎn)品成本的核算應按照作業(yè)的劃分開立產(chǎn)品作業(yè)成本計算單,將各項作業(yè)消耗的資源價值轉(zhuǎn)入所服務的作業(yè)中,進而轉(zhuǎn)入到產(chǎn)品,形成產(chǎn)品成本。
(二) 成本項目的確定
根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況,將國有企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的資源費用以作業(yè)為基本單位進行歸集和計量,所得作業(yè)消耗資源的成本就是作業(yè)成本。根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理,對產(chǎn)品進行成本核算,應首先對產(chǎn)品的生產(chǎn)過程進行作業(yè)的劃分,為了反映產(chǎn)品生產(chǎn)對其生產(chǎn)過程的消耗情況,應以所劃分的作業(yè)為對象,確定產(chǎn)品的作業(yè)成本項目。通過作業(yè)成本項目,可以反映產(chǎn)品生產(chǎn)所經(jīng)過的作業(yè)及對作業(yè)的消耗情況,有利于國有企業(yè)對作業(yè)的消耗情況進行分析,為降低產(chǎn)品成本,優(yōu)化作業(yè)鏈提供依據(jù)。作業(yè)成本項目是作業(yè)成本核算體系中反映產(chǎn)品成本的主要成本項目,因此在對內(nèi)提品成本報表時,以作業(yè)成本項目作為產(chǎn)品成本的主要反映項目。
(三) 成本流程的構(gòu)建
根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理--產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗產(chǎn)品,產(chǎn)品的成本來源于產(chǎn)品形成所消耗的作業(yè),而作業(yè)的發(fā)生必然要消耗一定的資源。由于作業(yè)的發(fā)生要消耗一定的資源,所以資源成本的產(chǎn)生與作業(yè)的發(fā)生是緊密聯(lián)系的,當把作業(yè)消耗的資源費用以作業(yè)為單位歸集起來,就是將資源成本轉(zhuǎn)移給作業(yè),形成作業(yè)成本;產(chǎn)品消耗作業(yè),也就是消耗作業(yè)發(fā)生而耗費的資源,就是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中,形成產(chǎn)品成本?？傊?作業(yè)消耗資源,資源成本轉(zhuǎn)移到作業(yè)中形成作業(yè)成本;產(chǎn)品消耗作業(yè),則作業(yè)成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中形成產(chǎn)品成本。
(四) 作業(yè)成本歸集和分配方式的構(gòu)建
產(chǎn)品的成本流程將產(chǎn)品成本計算過程分為兩個步驟,它們是作業(yè)成本的歸集和作業(yè)成本到產(chǎn)品中的分配,因此,作業(yè)成本核算體系下的產(chǎn)品成本計算過程實際上就是作業(yè)成本歸集和分配的過程。作業(yè)成本的歸集是指以所劃分的作業(yè)為基本單位,負責收集相關資源費用的成本數(shù)據(jù)。在這一過程中,若某項資源費用根據(jù)資源耗費的特點可以從發(fā)生區(qū)域上劃分為各作業(yè)所耗,則可直接計入各作業(yè),形成各作業(yè)的成本元素。作業(yè)成本的分配是指將作業(yè)歸集的資源費用(間接資源成本)分配給最終成本計算對象(產(chǎn)品)的過程,這一分配過程需要以適當?shù)淖鳂I(yè)動因作為成本分配基礎。
(五) 作業(yè)成本核算程序的構(gòu)建
作業(yè)成本核算體系下作業(yè)成本歸集和分配是以作業(yè)為基礎進行的,換句話說,就是以作業(yè)為核算范圍,進行資源成本、作業(yè)成本和產(chǎn)品成本的核算。根據(jù)作業(yè)成本法基本原理,以作業(yè)為基礎進行作業(yè)成本歸集和分配的過程分為兩個階段:一是作業(yè)消耗資源的核算,二是產(chǎn)品消耗作業(yè)的核算。
論文摘要：在21世紀經(jīng)濟全球化的環(huán)境下,物流產(chǎn)業(yè)已成為新的經(jīng)濟增長點。而長期以來,物流一直被稱為企業(yè)的第三大利潤源泉,加強物流活動的管理、控制和降低企業(yè)各種物流費用,對我國企業(yè)有著至關重要的現(xiàn)實意義。本文闡述了物流成本的概念以及其核算現(xiàn)狀,并提出物流成本管理的重要性和降低物流成本的對策。
一、物流成本的概念
1、物流成本的概念。我國對物流成本的定義是根據(jù)2001年8月1日起正式實施的由國家質(zhì)量技術監(jiān)督局的《中華人民共和國國家質(zhì)量標準物流術語》中的規(guī)定:“物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn),即產(chǎn)品在實物運動過程中,如運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等各個環(huán)節(jié)所支出的人力、物力和財力的總和?！?/p>
根據(jù)上述概念可將物流成本劃分為保管成本、運輸成本和物流管理成本。保管成本是指花費在保存貨物上的費用,既包括倉儲、殘損、人力費用及保險和稅收,又包括庫存占壓資金的利息。運輸成本主要指貨運費用,即運輸部門的運作和裝卸費用。物流管理成本是指企業(yè)為了保證其物流部門能夠合理有效的運作而進行的一系列管理活動所耗費的成本,它的核算一般是根據(jù)行業(yè)以及歷史情況確定一個固定比例,乘以保管成本和運輸成本的總和計算得出。
2、傳統(tǒng)物流成本與現(xiàn)代物流成本的區(qū)別。傳統(tǒng)物流成本主要包括企業(yè)對外支付的物流費用,如支付的運輸費、保管費以及材料的購買費、裝卸費等,是物流成本中易于企業(yè)核算的一小部分費用。而現(xiàn)代物流成本既包含企業(yè)對外的物流費用,還包括企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費用。企業(yè)內(nèi)部的物流費用包括企業(yè)內(nèi)與物流中心相關的人員費用、設備折舊費用、庫存占壓資金的利息以及流通過程中的基礎設施投資等,其中把庫存占壓資金的利息加入物流成本,這是現(xiàn)代物流與傳統(tǒng)物流費用計算的最大區(qū)別。由于企業(yè)內(nèi)部的物流費用一般會分散統(tǒng)計于制造費用、管理費用和銷售費用當中,使得企業(yè)難以明確劃分和單獨核算這一部分物流成本,如何降低這部分物流費用便成為了企業(yè)成本管理的重點。
二、物流成本的核算
由于物流成本的客觀存在及其重要性要求企業(yè)應對其進行合理有效的核算。物流成本核算的作用體現(xiàn)在以下兩個方面:首先,通過對物流成本的核算,可以提供全面、系統(tǒng)的物流成本信息,使得企業(yè)能夠準確把握物流成本大小和它在生產(chǎn)成本中所占的地位,進而及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)物流活動中存在的問題,有利于企業(yè)采取措施加以解決;其次,利用物流成本會計核算所提供的資料,可以為企業(yè)編制物流預算和預算控制提供所必需的資料。正確地核算物流成本,可以提供物流成本的準確信息,提高物流管理的效率,降低物流成本。因此,加強物流成本的會計核算和管理,將對提高企業(yè)物流成本管理水平打下堅實的基礎。
由于目前我國尚未制定關于物流成本會計核算辦法,使物流成本的核算在理論上尚沒有統(tǒng)一的方法,企業(yè)大都根據(jù)自己對物流成本概念的理解,運用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本,這造成物流成本核算的隨意性,使企業(yè)所核算的物流成本信息缺乏準確性和可比性。此外,目前我國大多數(shù)企業(yè)還沒有真正計算過物流成本,尚不了解物流成本占總成本的多大比重,即便是個別企業(yè)計算過,也是由于采用的計算標準不統(tǒng)一,對物流成本中的顯性成本和隱性成本各自內(nèi)涵的確認不統(tǒng)一等,造成其核算結(jié)果間缺乏可比性。要解決我國企業(yè)物流成本核算的困惑,一方面需要政府部門盡快制定出物流成本會計核算的規(guī)范和計算標準,使企業(yè)對物流成本的核算有統(tǒng)一的標準規(guī)范,計算結(jié)果相互可比;另一方面企業(yè)應提高對物流成本會計核算重要性的認識,建立、健全相關的核算制度和方法,加強對內(nèi)部物流成本的控制和監(jiān)督力度。
三、物流成本管理及其意義
物流成本管理,就是以成本為手段去管理物流,即管理的對象是物流而不是成本。按其目的和方法可分為物流成本控制和物流成本降低。物流成本管理是物流管理的重要內(nèi)容,降低物流成本與提高物流服務水平,是物流管理最基本的內(nèi)容。加強物流成本管理對降低物流成本和提高物流活動的經(jīng)濟效益有著十分重要的意義。通過對物流成本的有效把握,科學合理地組織物流活動,加強對物流活動過程中費用支出的有效控制以及根據(jù)物流成本計算的結(jié)果制定物流計劃,從而達到降低物流總成本,提高企業(yè)和社會經(jīng)濟效益的目的。
四、降低物流成本的途徑
第一,企業(yè)要根據(jù)物流成本的會計核算對象確定本企業(yè)物流成本核算的具體項目。按照物流成本會計核算管理的要求,設置相應的會計科目、憑證和賬簿,這是物流成本會計核算的關鍵。企業(yè)還應根據(jù)物流成本的核算特點設置適合本企業(yè)的物流成本會計報表,編制其物流成本會計報表,提供本企業(yè)的物流成本信息。
第二,通過實現(xiàn)供應鏈管理來降低物流成本。隨著當今企業(yè)間價格競爭的激化,現(xiàn)代物流成本控制不僅強調(diào)局部控制,更應重視系統(tǒng)化的綜合控制。伴隨著ECR等新型供應鏈體制的出現(xiàn),企業(yè)應考慮在新型物流供應鏈管理體制下從產(chǎn)品制造到最終用戶整個過程的整合優(yōu)化,協(xié)調(diào)企業(yè)與其他企業(yè)(如零件供應商)、運輸商以及客戶之間的關系,實現(xiàn)整個供應鏈活動的效率化,從而降低物流成本。
第三,從流通全過程的視角降低物流成本。對于物流企業(yè)或是企業(yè)的物流部門來說,控制物流成本不僅僅是本企業(yè)或其物流部門的事情,而且還應該考慮從產(chǎn)品制成到最終用戶整個流通過程的物流成本效率化。隨著折扣店的迅速發(fā)展,客觀上要求廠商必須適應零售業(yè)這種新型的業(yè)態(tài)形式,展開直接面向零售店鋪的物流活動。在這種情況下,要求企業(yè)建立新型的符合現(xiàn)代物流發(fā)展趨勢的物流中心和自動化設施,這些投資可能從短期來看增加了物流成本,但從企業(yè)整個流通過程的長期發(fā)展來看,卻在很大程度上提高了物流績效。
第四,通過建立物流責任會計管理制度降低物流成本。物流責任會計制度是根據(jù)不同級別的物流管理部門和人員應負的責任,搜集、匯總及報告有關資料的一種會計制度,它能把責任實體控制與物流成本核算有效地結(jié)合在一起,以“誰受益誰負擔”的原則歸集成本,進而實現(xiàn)物流成本的降低。
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論文關鍵詞：高等職業(yè)教育；成本核算；現(xiàn)狀；對策
隨著中國職業(yè)教育的迅速發(fā)展以及高等教育收費制度的全面實行，核算高職院校教育成本既是滿足社會和學生對教育成本知情權的一項基本要求，也是高職院校提升自身辦學效益和實力的客觀需要。然而，由于長期以來中國一直把高等學校(包括高等職業(yè)院校)歸屬于非營利的事業(yè)單位，目前高職院校在進行成本核算中還存在諸多理論和實踐方面的障礙，還沒有形成一套科學的成本核算體系，高職院校很有必要借鑒企業(yè)產(chǎn)品成本核算原理和方法，在與高?，F(xiàn)行會計制度相協(xié)調(diào)的基礎上，建立適合高職教育的教育成本核算體系。
一、高職院校成本核算的現(xiàn)狀
1．現(xiàn)行高職院校會計制度的核算基礎不科學，影響高職院校成本核算的真實性。按照中國現(xiàn)行高校會計制度規(guī)定，“高等學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務的核算采用權責發(fā)生制”，但是，現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制基礎給高職院校教育成本核算造成了很大障礙。高職院校要實行教育成本核算首先必須解決教育成本的確認和計量問題，成本是對象化了的費用，也就是說成本必須是和一定的對象相聯(lián)系的。高職院校必須將為提供教育服務而發(fā)生的耗費，根據(jù)配比原則，按照一定的程序歸集和分配到相應的對象之后才能形成高職院校教育成本。根據(jù)成本核算的配比原則和費用發(fā)生的時間來看，要核算教育成本就必然涉及的費用的預提和待攤問題。而收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務，確定本期收入和費用的，反映的是高職院校現(xiàn)實的收支情況，不存在費用預提或待攤的慨念，這樣勢必會影響教育成本信息核算的準確性。因此，現(xiàn)行高職院校會計制度的核算基礎問題是高職院校要進行教育成本核算必須重點解決的問題。
2．高職院校定資產(chǎn)的折舊方法不合理，影響高職院校會計核算的完整性。按照現(xiàn)行高校會計制度規(guī)定，高校當年購置的固定資產(chǎn)直接計入當年的設備購置支出，在使用的收益年限內(nèi)不計提折舊，因此，高職院?，F(xiàn)有的會計數(shù)據(jù)中都無法反映固定資產(chǎn)新舊程度和已耗損價值。在辦學過程中，房屋、建筑物、圖書、教學儀器設備等固定資產(chǎn)購置支出在高職院校經(jīng)費支出中占有很大的比重，是高職院校為改善辦學條件，提高辦學水平進行的重要投入，與學校的教學活動密切相關，因此，高職院校固定資產(chǎn)的損耗成本應是高職院校教育成本的一項重要內(nèi)容?，F(xiàn)行高職院校會計制度不反映固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗的價值，這樣得出的教育成本信息就不完整。
3．現(xiàn)行高職院校會計科目的設置單一，弱化了高職院校會計核算的目標，不利于實行成本核算?，F(xiàn)行的高職院校會計制度中會計科目體系的設置，主要考慮的是政府部門預算管理的需要，重點反映學校教育經(jīng)費的收支情況，沒有考慮到高職院校進行成本核算的需要。如現(xiàn)行高職院校會計制度對于高職院校支出是按支出性質(zhì)分類而不是按支出功能分類，主要有以下兩種分類：第一，按照支出用途將事業(yè)支出分為教學支出、科研支出、業(yè)務輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學生事物支出、離退休人員保障支出和其他支出等八類支出，反映了一定分類核算意識但比較粗糙，難以滿足教育成本核算的需要；第二種是按照支出內(nèi)容分為基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務費、業(yè)務費、設備購置費、修繕費、其他費用和業(yè)務招待費等，這給高職院校實行教育成本核算帶來了很大的困難。高職院校如果要進行教育成本核算，就必須按支出功能對現(xiàn)有支出數(shù)據(jù)進行歸類和重組。中國理論工作者曾對此做過兩種嘗試：一是根據(jù)支出原始憑證，按功能分類重新核算成本；二是利用會計科目細目數(shù)據(jù)按功能進行大致歸類來核算教育成本，但均未取得令人滿意的結(jié)果。第一種方法的缺陷在于工作量過大，很難推廣；第二種方法缺點在于比較粗略，難以提供準確的教育成本信息，所以，高職院校如果要進行教育成本核算就必須對現(xiàn)有的會計科目體系進行改革。
4．高職院校經(jīng)費使用效益考核評價的片面性，軟化了高職院校教育成本核算體制。長期以來，由于認識上的片面性，對高職院校投資只注重其消費性，忽視其投資性，導致對高職院校經(jīng)費使用效益考核評價的片面性，往往只側(cè)重評價經(jīng)費使用后體現(xiàn)出的事業(yè)效果和社會效益，而對社會效益考核評價又缺乏科學的定量指標體系，結(jié)果造成高職院校經(jīng)費運行中投入產(chǎn)出相脫節(jié)，社會效益與經(jīng)濟效益相脫節(jié)。由于缺乏對高職院校教育成本方面的考核評價，國家、主管部門以及學校自身對會計信息的需求僅僅停留在財務信息方面，而缺乏對衡量高職院校綜合辦學水平和辦學效益的高職院校教育成本指標的需求拉動，導致高職院校現(xiàn)行的會計核算體系中高職院校教育成本核算機制的軟化。
二、構(gòu)建高職院校教育成本核算體系的途徑與對策
高職院校會計環(huán)境的諸多變化，已使現(xiàn)行高職院校會計制度已難以適應高職院校發(fā)展的需要，其制度性缺陷和缺失成為成本核算無法回避的問題。要想走出困境，科學實施高職院校會計成本核算，必須借鑒企業(yè)會計的成熟做法，彌補和完善高職院校會計制度，進而針對高職院校會計成本的特點，構(gòu)建高職院校教育成本核算體系，從而為各方利益相關者提供真實、可靠的信息，推動高等職業(yè)教育事業(yè)健康有序的發(fā)展。
1．確定高職院校教育的本核算的對象和會計期間。由于高職院校不招本科生和研究生，不存在不同層次間學生數(shù)的轉(zhuǎn)換，因此可以認為，高職教育成本核算的對象就是按專業(yè)分類的全日制高職生。成本核算周期應以一學年為一個計算期，起止時間從公歷9月1日至次年的8月31日。
2．明確高職院校教育成本核算原則。高職教育成本核算主要應遵循：(1)權責發(fā)生制原則，指確認本期的收入和費用是以其歸屬期為標準。即根據(jù)收入和費用之間的權責關系確定。(2)配比原則，指成本費用與其相關的收益相配合．即將某一會計期內(nèi)的費用成本或歸集于某些對象上的費用成本與有關的收人或產(chǎn)出相配合、相比較。(3)劃分收益性支出與資本性支出原則。指將與當期收益相關的支出計入當期的損益，將與當期以及以后多個期間的收益相關的支出計人資產(chǎn)的價值。
3．設置高職院校教育成本核算的具體項目。為滿足高校教育成本核算和控制的需要，根據(jù)高校教育活動的特點和高校教育成本的內(nèi)涵，可將教育成本項目設置為：人員工資、公務費、業(yè)務費、助學金、折舊費、間接教育成本等六項，各個成本項目歸集的費用內(nèi)容如下：
人員工資，這是教育成本項目中最主要的項目，此處的工資是廣義的工資，是指高校支付給教師以及為教學服務的教輔、行政等部門的職工的薪金報酬、職工福利及社會保障支出。主要包括高校發(fā)放給教職工的工資、津貼、獎金，計提的職工福利贊、工會費以及學校為教職工負擔的公費醫(yī)療、養(yǎng)老金、失業(yè)金、住房公積金等內(nèi)容，但不包括離退休人員的離退休金和補助支出以及高校后勤社會化剝離出來的人員的薪酬支出。
公務費，指高校用于教學和管理方面的日常公務活動支出，包括辦公費、郵電費、水電費、差旅費、會議費、租賃費、招待費、維修費等。
業(yè)務費，指高校為完成教學業(yè)務活動所發(fā)生的費用和購置教學耗用品的開支，包括教學差旅費、資料印刷費、生產(chǎn)實習費、軍訓費、招生費、教學(實驗)材料費、資料講義費等。
助學金，指高校按照規(guī)定給在校學生發(fā)放的各類獎學金、助學金、貸學金、勤工助學酬金、困難補助、學生公費醫(yī)療、生活補助等學生事務的支出。
折舊費，是高校教學所用的固定資產(chǎn)耗費的價值，是教育成本的重要內(nèi)容。
按照現(xiàn)行的會計制度，學校的固定資產(chǎn)不計提折舊，現(xiàn)有的賬簿記錄不能反映固定資產(chǎn)的新舊程度及已經(jīng)損耗的價值。為了進行教育成本核算，需要對現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進行評估，確定各項固定資產(chǎn)的剩余使用壽命或折舊年限，按期計提折舊費計入教育成本。
間接教育成本，用于歸集與學校提供教育服務間接相關，但需要通過一定成本分配的方法才能分配到各個教育成本對象的成本，如學校管理、教輔、后勤等部門的各項支出及學校開支的公共費用等。
[關鍵詞]醫(yī)院；財務管理；職能作用；創(chuàng)新經(jīng)營
中圖分類號：F253.7 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）12-0302-01
一、引言
醫(yī)院經(jīng)濟數(shù)據(jù)主要來源于財務管理，是經(jīng)營決策的重要參考依據(jù)。搞好醫(yī)院財務管理，也是科學管理中重要組成部分，是適應改革與醫(yī)院運行機制、管理體制改革的需要；財務管理發(fā)揮在醫(yī)院經(jīng)濟活動中的核算和監(jiān)督作用，能促進各項工作步入制度化、規(guī)范化、科學化，并增強市場競爭力；搞活內(nèi)部分配機制，充分調(diào)動醫(yī)務人員的工作積極性和創(chuàng)造性，能保障醫(yī)院在獲得顯著社會效益的前提下取得較好的經(jīng)濟效益。
二、財務管理創(chuàng)新意識需增強
1、創(chuàng)新的意義。創(chuàng)新是一個民族進步的靈魂，醫(yī)院也不例外。醫(yī)院財務管理發(fā)展的歷程，也是新老會計人員共同創(chuàng)造的結(jié)果。因此，現(xiàn)代醫(yī)院財務管理迫切需要有開拓創(chuàng)新的意識，不斷改進財務管理的舊模式，需要建立全新的、有創(chuàng)新思想的財務管理新模式。
2、醫(yī)院需建立全新的財務創(chuàng)新模式。計劃經(jīng)濟時代的醫(yī)院會計主體、會計假設和會計原則需要改變。遏制會計信息失真，確保會計信息真實可靠，維護醫(yī)院的合法權益，醫(yī)院財務管理必須用創(chuàng)新的理念去應對。醫(yī)院需要盡快建立既與國際慣例接軌，又適合本院院情的創(chuàng)新現(xiàn)代財務管理新模式，改變過去“賬房先生”式的財務管理舊模式；需要對醫(yī)院事前、事中、事后全方位、全過程的現(xiàn)代化財務管理控制。
三、規(guī)范操作會計工作流程
1、扎實做好會計基礎工作。對于會計基礎工作而言，它是會計工作的基本環(huán)節(jié)，扎實做好會計基礎工作，對推動醫(yī)院會計核算規(guī)范和內(nèi)部財務管理制度建設都有著重大的作用。醫(yī)院會計基礎工作主要包括的內(nèi)容：①合理設立會計機構(gòu)和配置人員；②正確填制會計憑證；③專人管理會計檔案；④按照登記完整核對無誤的賬簿記錄編制財務會計報表；⑤經(jīng)審核無誤的記賬憑證登記會計賬簿。
2、規(guī)范會計工作流程。醫(yī)院財務管理的工作重點是對資產(chǎn)的管理，特別是庫存物資和藥品管理。為規(guī)范醫(yī)院財務會計操作流程，要求必須做到：一是做好基礎性工作，特別是憑證管理。例如對于所有的庫存物資和藥品變化都必須在藥庫、藥房、財務部門及其他有關科室留下憑證記錄；二是嚴格收、發(fā)、領、退制度和保管、審批制度，保障庫存物資和藥品做到收、發(fā)有據(jù)，庫存清楚。如今不少醫(yī)院的財務管理工作不太理想，原因就是放松了對會計基礎工作的管理，以致造成了會計基礎工作不同程度的削弱、滑坡，并使得會計程序出現(xiàn)混亂現(xiàn)象。
四、大力推廣應用會計電算化
1、會計電算化推廣應用的意義。會計電算化技術的應用，它把廣大財會人員從繁重的手工操作中解放了出來，從而有更多的時間和精力去參與管理和決策，并為主管部門和領導提供較為準確、及時的財務信息。在醫(yī)院的財務管理，可以根據(jù)工作的需要，建立健全包括會計電算化崗位責任制、會計電算化操作管理制度、計算機軟硬件和數(shù)據(jù)管理制度、電算化會計檔案管理制度等多項會計電算化內(nèi)部管理制度。
2、會計電算化在醫(yī)院財務管理中推廣的作用。醫(yī)院實行會計電算化管理，會計人員必須熟練運用電腦處理從憑證到賬簿、從報表到分析等會計全流程，還要所有的科室都充分依據(jù)和應用電腦網(wǎng)絡技術，及時、準確地接受和傳遞會計信息，實現(xiàn)會計信息化，信息資源共享，確保滿足醫(yī)院財務管理的要求。
五、做好年度財務預算
1、財務預算的作用。年度財務預算是醫(yī)院對未來一年如何取得資源和使用資源的一種工作計劃，也是醫(yī)院對下步經(jīng)營規(guī)劃的總體安排。其財務預算，能夠幫助醫(yī)院管理者進行計劃、協(xié)調(diào)和控制，對提高醫(yī)院管理水平、增強未來的競爭力意義重大。
2、財務預算應注重的問題。醫(yī)院年度財務預算應注重的幾個問題：一是預算管理要建立科室主要負責人責任制，要把其管理作為加強內(nèi)部基礎管理的重要內(nèi)容，成立組織機構(gòu)，確定預算管理第一責任人，并要加強領導，明確責任；二是預算內(nèi)容要以收入、支出預算為重點。收入預算是否得當，關系到整個預算的合理性和可行性；支出預算是預算支出的重點，在收入一定的情況下，支出是決定醫(yī)院經(jīng)濟效益的關鍵，它又可以綜合反映醫(yī)院管理的水平。因此，財務預算中收入、支出的尺度應把握好。
六、完善內(nèi)部會計監(jiān)督機制
1、醫(yī)院內(nèi)部會計監(jiān)督的含義。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，醫(yī)院會計監(jiān)督應有兩層含義：①會計機構(gòu)和人員對醫(yī)院經(jīng)濟活動過程的合法性、合理性和會計資料的真實性、完整性的監(jiān)督；②對醫(yī)院會計工作和行為監(jiān)督。
2、醫(yī)院內(nèi)部會計監(jiān)督要求。①按照物價部門規(guī)定的醫(yī)療收費標準，財務應發(fā)揮監(jiān)督作用；財務管理在醫(yī)院會計核算過程中的監(jiān)督作用，主要是貫徹執(zhí)行黨和國家對衛(wèi)生醫(yī)療部門的各項方針政策問題。對醫(yī)院能包干收費的病種或手術費要堅持包干定額收費，不搞分解收費，切實減輕患者的負擔。②及時核算，強化監(jiān)督，保證各項資金籌集（辦理入院時收取住院押金和分段結(jié)算收取押金；及時清理賬務，保證醫(yī)院資金平衡，各種應收賬款、借款、欠款的催收、歸還及有價票據(jù)的清理）。③資金運用要保重點、兼顧一般，正確、合理的使用資金，嚴格控制非臨床性開支，保證職工基本工資發(fā)放；保證醫(yī)院正常運轉(zhuǎn)；保證有一定獎金和補貼，調(diào)動醫(yī)務人員的工作積極性，保持醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展、壯大。
七、加強科室成本核算，全面提高經(jīng)濟效益
1、成本核算的必要性。作為公益性的福利事業(yè)單位――醫(yī)院，計劃經(jīng)濟體制時期不進行成本核算。而隨著國家醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)療市場逐步得到全面開放，私立、合資、外資等多種所有制形式的醫(yī)療機構(gòu)成為競爭對手。所以，加強醫(yī)院成本核算勢在必行，成為醫(yī)院財務管理的一項重要內(nèi)容。
2、醫(yī)院推行成本核算的方式。醫(yī)院的成本核算管理，主要是運用經(jīng)濟手段對科室進行核算。一是堅持以病人為中心，在保證提高醫(yī)療服務質(zhì)量、滿足患者醫(yī)療服務需求的前提下，通過改革效益工資分配機制，建立以工作數(shù)量、質(zhì)量為依據(jù)，以優(yōu)質(zhì)、高效、低耗為目標，不斷減低醫(yī)院運行成本，減少費用支出，提高社會與經(jīng)濟效益；二是根據(jù)科室核算期內(nèi)的收入、成本、效益和藥品比例等考核指標的完成情況，采用定人員、定任務、定消耗、定技術質(zhì)量的標準進行成本核算，計收計支，分清每一科室的真實收入、利潤、效率，并按不同科室的性質(zhì)，制訂出不同的效益工資分配方案；三是要以“效率優(yōu)先，兼顧公平”的原則進行按勞分配，激活內(nèi)部分配機制。在保證優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的管理模式基礎上，實行多勞多得，取消“鐵飯碗”，讓科室效益工資分配體現(xiàn)出“公開、公平、公正”，，促進醫(yī)院、科室兩級分配核算方案協(xié)調(diào)、健康、持續(xù)地發(fā)展；四是建立健全崗位責任制，給科室主任經(jīng)營放權。要讓經(jīng)營目標到位，責任落實到人，形成“醫(yī)院向上級主管部門負責、科室向醫(yī)院負責、個人向科室負責”的三級責任制。
八、結(jié)束語
搞好醫(yī)院的服務質(zhì)量和經(jīng)營管理，財務肩負著重要的責任和使命。只有財務人員善于創(chuàng)新管理，積極為領導當好參謀，才能有力促進醫(yī)院服務質(zhì)量和經(jīng)濟效益的提高，才能充分發(fā)揮財務的重要職能作用。
參考文獻
[1] 王國安.基于戰(zhàn)略的公立醫(yī)院績效評價體系的研究與設計[D].青島大學碩士學位論文，2008.
［關鍵詞］作業(yè)成本法 制造成本法 成本計算
作業(yè)成本法被引入我國，它有著制造成本計算法無可比擬的優(yōu)點，但是，作業(yè)成本法始終未能在我國制造業(yè)企業(yè)中得到廣泛的運用。本文就是在這種情況下對作業(yè)成本法的最新理論、核算流程及應用實踐進行了系統(tǒng)分析，通過比較作業(yè)成本法與制造成本法的聯(lián)系和區(qū)別，得出作業(yè)成本法與制造成本法在中國的可適用性，具體表現(xiàn)在：
一、作業(yè)成本法與制造成本法的基本原理和成本核算
1.作業(yè)成本法的基本原理和成本核算
（1）作業(yè)成本法的含義
作業(yè)成本法(簡稱ABC)，即基于作業(yè)成本的成本計算方法，是指以作業(yè)為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認計量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費用分配方法。
（2）作業(yè)成本法的基本原理
作業(yè)本法的原理，簡單地講，就是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。作業(yè)成本法以成本動因理論為基本依據(jù)。這種理論提出分配間接費用應著眼于費用、成本的來源，把間接費用的分配與發(fā)生這些費用的原因聯(lián)系起來。
（3）作業(yè)成本法的成本核算
作業(yè)成本計算流程分為八個步驟,其實際操作步驟如下：
①確認和計量耗用企業(yè)資源的成本。
②確認和計量耗用資源的作業(yè)。
③計量作業(yè)成本。
④選擇成本動因，即選擇驅(qū)動成本發(fā)生的因素。
⑤匯集成本庫。
⑥計算成本(庫)分配率。
2. 制造成本法的基本原理和成本核算
（1）制造成本法的概念
制造成本法是指企業(yè)在計算產(chǎn)品成本時，分配和歸集與生產(chǎn)經(jīng)營有著最直接和最密切關系的費用，(即直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用)而將與生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關系和關系不密切的費用，(即管理費用和財務費用) 直接計入企業(yè)當期損益從當期收益中扣除。
（2）制造成本法下工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本核算及其應用
會計制度設置了“生產(chǎn)成本”和“制造費用”作為成本類科目，按照成本核算對象和成本項目，匯集企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項費用，屬直接材料、直接工資等制造成本，直接通過“生產(chǎn)成本”科目計入產(chǎn)品(包括自制工具、設備)成本的有關項目，借記：“生產(chǎn)成本―基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本”科目，貸記：“原材料”“現(xiàn)金”“應付工資”“應付福利費”等科目；輔助生產(chǎn)成本應于月末按照一定的分配標準分配給各受益部門；為生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務提供而發(fā)生的不能直接計入產(chǎn)品成本的各項間接費用，通過“制造費用”科目進行歸集，月末，再按一定方法分配計入有關成本核算對象和成本項目。在制造成本法下，企業(yè)仍需根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求，確定成本核算對象。自制半成品以及完工產(chǎn)品的成本中都不包含管理費用和財務費用，直接列入當期損益，從而簡化成本核算。
二、作業(yè)成本法與制造成本法的聯(lián)系與區(qū)別
1.作業(yè)成本法與制造成本法的相互聯(lián)系
（1）作業(yè)成本法是責任成本與制造成本計算方法的結(jié)合。
（2）計算的目的相同。二者都是以計算產(chǎn)品成本為目的。
（3）對直接費用的確認和分配相同。
2.作業(yè)成本法與制造成本法的主要區(qū)別
（1）制造成本法與作業(yè)成本法差異的比較
①間接費用界限的差異。
在制造成本法下，間接費用指制造成本，就經(jīng)濟內(nèi)容來看，只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接、間接有關的費用，而用于管理和組織全廠生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和籌集生產(chǎn)資金的支出作為期間費用。
在作業(yè)成本法下，產(chǎn)品成本則是完全成本，所有費用只要合理有效，都是對最終企業(yè)價值有益的支出，都被應計入生產(chǎn)成本。
②信息準確性的差異。
制造成本法計算成本的主要目的是把輔助部門歸集的制造費用以一種平均線性方式的分配到各產(chǎn)品，沒有考慮實際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費用的配比問題，只能是一種“絕對不準確”(absolute inaccuracy)的信息。
作業(yè)成本法在分配間接費用時，選擇多樣化的分配標準(成本動因)，使成本的可歸屬性大大提高，并將按人為標準分配間接費用的比重降到最低限度，提高了成本信息的準確性。
③生產(chǎn)管理和質(zhì)量管理方式的差異。
制造成本法下的管理生產(chǎn)系統(tǒng)是一種由前向后推的生產(chǎn)系統(tǒng)。即生產(chǎn)從原材料開始進入第一生產(chǎn)工序，第一工序完工后的半成品轉(zhuǎn)入到第二生產(chǎn)工序，依次類推按部就班，直至最終形成完工產(chǎn)品，從而傳統(tǒng)的成本質(zhì)量管理一般都將工作重點放在半成品和完工產(chǎn)品的質(zhì)量檢測上，出現(xiàn)問題，及時修補或剔除。
作業(yè)成本法下的生產(chǎn)管理系統(tǒng)一般為適時生產(chǎn)系統(tǒng)(Just-in-time Production System，簡稱JIT)，它與傳統(tǒng)生產(chǎn)不同，是由后向前拉的一種逆推似的生產(chǎn)系統(tǒng)，企業(yè)的生產(chǎn)程序環(huán)環(huán)相扣，銜接非常緊密，提高了工作效率和收益，也使得企業(yè)減少了存貨帶來的費用。
④分配基準特性的差異。
制造成本法主要采用單一的人工工時等財務變量為分配基準，而忽略了一套良好的非財務變量，因而喪失了一些改善公司管理的有利機會。
作業(yè)成本法的分配基礎是多元的，不但強調(diào)如人工工時、機械工時、生產(chǎn)批量、產(chǎn)品的零部件數(shù)量等財務變量，也強調(diào)如工藝變更指令、調(diào)整準備次數(shù)、運輸距離等非財務變量。采用多元分配基準，提高了產(chǎn)品與其實際消耗費用的相關性，使管理深入到作業(yè)層次，以消除“不增值作業(yè)”，改進“增值作業(yè)”，增加“顧客價值”。
（2）制造成本法與作業(yè)成本法局限性的比較
制造成本法存在三個不可避免的缺陷。
第一是成本信息失真?？萍嫉倪M步，導致資金的密集和直接人工工時的減少。如果仍然采用制造成本計算方法中的直接人工標準來分配數(shù)倍、甚至數(shù)十倍高于自己的制造費用，必將導致成本信息失真 。第二是對成本事前控制乏力。產(chǎn)品壽命周期成本的60%～80%是在產(chǎn)品設計階段確定的，一旦投入生產(chǎn)，降低成本的空間就不大了。此外，對于新產(chǎn)品的設計費用，如果仍然按照制造成本計算方法，讓標準化的產(chǎn)品負擔這部分費用，勢必扭曲新產(chǎn)品、非標準產(chǎn)品成本的信息，導致產(chǎn)品組織及資源配置決策失誤。
第三是成本信息相關性弱化。制造成本法無法計算與產(chǎn)品無關的成本，導致了相關性的弱化。根據(jù)不相關的成本信息極有可能做出錯誤的決策。
三、作業(yè)成本法和制造成本法在中國的可適用性
1.制造成本法在中國的可適用性
一定的社會政治制度和經(jīng)濟基礎, 決定了必須建立與之相適應、并為之服務的會計管理體制和會計核算模式。長期以來, 我國的生產(chǎn)制造技術和國外先進技術相比還存在著比較大的差距，很多企業(yè)仍然使用比較原始的生產(chǎn)制造技術，現(xiàn)代化程度不高，企業(yè)工作中心多，相對的作業(yè)中心也多，因此今天看來仍具有以下幾個方面的優(yōu)點：
（1）制造成本法有利于生產(chǎn)部門以及相關管理部門分清經(jīng)濟責任，便于企業(yè)推行目標成本管理，加強對產(chǎn)品成本的控制以及對各相關部門業(yè)績的考核，從而達到降低產(chǎn)品成本、提高企業(yè)經(jīng)濟效益、加強企業(yè)內(nèi)部管理的目的。
（2）制造成本法一定程度上有利于緩解企業(yè)的潛虧問題。
2.作業(yè)成本法在中國的可適用性
從ABC產(chǎn)生的根據(jù)、時代背景和上述調(diào)查分析中，可能會很自然地覺得：ABC應用的前提條件必須有一個高科技制造環(huán)境。而我國不少制造企業(yè)仍然屬于勞動密集型，我國企業(yè)在目前應用ABC條件還不太成熟。筆者認為，ABC雖然受環(huán)境的制約和影響，但是作為一種先進的管理思想，并不排斥一般企業(yè)，相反，在個別先進制造業(yè)企業(yè)或企業(yè)中的某一部門可以先行實施，將會帶動整個企業(yè)管理思維的變革。對企業(yè)管理水平的提高、競爭力的增強，有著明顯的推動作用。從長期看，ABC還會反作用于其科技環(huán)境，促進企業(yè)自動化水平的提高。特別是改革開放以來，我國電子技術革命加速發(fā)展，進而產(chǎn)生了越來越多高度自動化的先進制造企業(yè)，提供了日益先進的生產(chǎn)技術，也帶來了管理觀念和管理技術的巨大變革，ABC這種成本管理的新思維、新理念在我國先進制造業(yè)企業(yè)或一般企業(yè)的某個部門是可以率先推行、逐步推廣的。
參考文獻：
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