發(fā)布時間：2023-03-02 15:02:19
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關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會計核算；會計成本；一體化
中圖分類號：R197 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01
新醫(yī)改的提出，對醫(yī)院的財務(wù)管理質(zhì)量和水平都提出了新的要求，醫(yī)院在財務(wù)管理過程中，對于會計核算和成本核算的能力都有待增強。因此，應(yīng)積極施行會計核算與成本核算的一體化，全面加強醫(yī)院財務(wù)管理的綜合實力。
一、醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的概念及意義
1.醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的概念
醫(yī)院會計核算與成本核算一體化，就是在會計憑證編制和整體過程中，對于醫(yī)院用于醫(yī)療、管理等過程中所產(chǎn)生的一切物資資源和人力資源的消耗所形成的價值總和進行同步的成本核算，成本核算大致可以有勞務(wù)費、業(yè)務(wù)費、公務(wù)費、原材料費、固定資產(chǎn)折舊費和管理費等幾大類成本組成。醫(yī)院運用會計核算與成本核算一體化的方式，在會計核算的記賬、審核和結(jié)賬過程中，將涉及到成本屬性的科目，同時進行成本數(shù)據(jù)的編制與核算，將會計核算行為與成本核算工作融為一體，形成一體化的核算方式。
2.醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的意義
實行財務(wù)管理的會計核算與成本核算一體化，將會計核算工作中的記賬、核算等工作過程與成本核算的成本分類和核算過程有機地結(jié)合在了一起，將兩個核算過程合并成為一個核算過程的兩個方面，這樣將兩項核算工作通過一次數(shù)據(jù)整理和編制得以實現(xiàn)，節(jié)約了數(shù)據(jù)整理的時間花費，并且，將兩項數(shù)據(jù)在同一時間統(tǒng)一進行體現(xiàn)，也節(jié)約了核算工作所需的耗費，大大減少了核算工序的復(fù)雜程度，簡化了兩次核算的過程，讓整個核算工作的工作量大大降低，工作效率大大提高。
實施會計核算與成本核算一體化可以幫助財務(wù)管理工作更好地實現(xiàn)管理能力的提高，對于醫(yī)院運營成本的核算與會計核算形成一體，讓醫(yī)院的成本內(nèi)容在醫(yī)院會計核算中更加明朗化，成本核算的明朗化有助于醫(yī)院資源的優(yōu)化配置，有利于醫(yī)院藥品、治療費等的價格制定，也有助于醫(yī)院成本控制合理有方向的進行，有助于醫(yī)院成本控制和利潤的增加，有助于正確財務(wù)決策的實施，在醫(yī)院財務(wù)管理能力提高的基礎(chǔ)上促進醫(yī)院的整體管理水平的提高。
二、醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的施行措施
1.建立有效的以人為本的財務(wù)法規(guī)和監(jiān)督體系
管理因素在醫(yī)院成本核算與會計核算工作的開展中占很重要的一部分，因此會計核算與成本核算要建立有效財務(wù)法規(guī)和監(jiān)督體系，規(guī)范醫(yī)院財務(wù)管理的操作、方法、職權(quán)劃分，并確保財務(wù)信息的真實性；健全財務(wù)管理的法律手段，確保醫(yī)院財務(wù)管理工作的合理合法進行；加強醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督和社會監(jiān)督的總體財務(wù)監(jiān)督水平，保證會計核算和成本核算工作能夠公開公正的進行；建立以人為本的一體化機制，醫(yī)院在財務(wù)管理手段不斷推陳出新，與時俱進的同時，也應(yīng)對醫(yī)院財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)提出更高的要求，保證醫(yī)院工作人員能夠按照規(guī)章制度辦事。有效的以人為本的財務(wù)法規(guī)和監(jiān)督體系的建立是會計核算與成本核算一體化得以有效實現(xiàn)的重要保證。
2.將成本核算與會計目標(biāo)管理相結(jié)合
每所醫(yī)院的具體情況不同，目標(biāo)機制也有不同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院的具體情況將醫(yī)院成本核算與成本目標(biāo)機制融為一體，這樣將醫(yī)院成本和會計目標(biāo)管理統(tǒng)一起來的方式，將更加有利于成本核算工作有方向有目標(biāo)的進行，也有助于會計目標(biāo)管理工作的開展。成本核算要求有健全的消費定額和價格計劃，以作為醫(yī)院的原始依據(jù)，方便成本核算工作的展開，對于中間費用形成相應(yīng)的成本差異，與制定的目標(biāo)成本進行組合比較，通過這種方式將醫(yī)院的會計目標(biāo)與成本核算有效地綁定在一起，成本核算把目標(biāo)成本作為努力的方向，實現(xiàn)會計核算與成本核算路徑和目標(biāo)的統(tǒng)一。
3.加強會計核算與成本核算自身能力
醫(yī)院會計核算和成本核算一體化應(yīng)當(dāng)加強醫(yī)院會計核算與成本核算自身的能力。首先，醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)當(dāng)進行科學(xué)劃分，將醫(yī)院具體部門和科室進行會計科目的劃分，形成中心與下級的對應(yīng)財務(wù)科目關(guān)系，例如收費部門分為門診收費處、住院收費處；后勤部門分為洗滌中心、維修中心、衛(wèi)生制品等等，如此劃分方便收入與支出的整體和核算。其次，對于醫(yī)院成本也應(yīng)當(dāng)有分配標(biāo)準(zhǔn)，收入來源分為直接收入和間接收入，其中的病人拖欠收入、繼保共濟賬戶欠費等在進行收入計算時都應(yīng)當(dāng)有相關(guān)的收入核算標(biāo)準(zhǔn)，科室的成本也分為直接成本和間接成本，應(yīng)當(dāng)進行科室成本合理劃分并有核算標(biāo)準(zhǔn)，進行成本定額管理，對于超過部分應(yīng)當(dāng)有相關(guān)的處分或處理措施。通過科學(xué)合理的會計科目劃分和標(biāo)準(zhǔn)制定的方式全面實現(xiàn)會計核算與成本核算能力的加強。
三、結(jié)語
要加強醫(yī)院財務(wù)管理對醫(yī)院內(nèi)部的整體控制效果，更好地實施會計核算與成本核算一體化是非常先進有效的財務(wù)處理辦法。在實行會計核算與成本核算一體化的過程中，要建立以人為本的財務(wù)法規(guī)和監(jiān)督體系，將成本核算與會計目標(biāo)相結(jié)合，并加強會計核算與成本核算自身能力，才能幫助會計核算與成本核算一體化更好的實現(xiàn)，促進醫(yī)院財務(wù)管理綜合能力的提高。
參考文獻：
[1]包巖琦.淺析新醫(yī)院會計制度下的成本核算[J].China’s Foreign Trade，2011（22）.
[2]黃寶春.新形勢下醫(yī)院成本會計核算的現(xiàn)狀及對策思考[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011（12）.
[3]張艷華.新會計制度下醫(yī)院成本核算與績效探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012（2）.
關(guān)鍵詞：醫(yī)院 科室 成本核算
一、醫(yī)院科室成本核算工作意義分析
（一）有助于優(yōu)化醫(yī)院醫(yī)療資源的配置
由于醫(yī)院的財力投入有限，因此我國大部分醫(yī)院內(nèi)部都存在著爭奪醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)院病房以及資金等資源的現(xiàn)象，通過開展醫(yī)院科室的成本核算問題，不僅可以對醫(yī)院不同科室在醫(yī)療設(shè)備、病房面積、機構(gòu)人員以及辦公場地占用情況進行全面的掌控，同時能夠結(jié)合不同科室不同成本支出，調(diào)整醫(yī)院資源的配置，實現(xiàn)醫(yī)院資源配置的合理與使用效益的最大化。
（二）可以準(zhǔn)確的反映醫(yī)院科室的工作任務(wù)與質(zhì)量
通過醫(yī)院科室成本核算工作，能夠準(zhǔn)確的反映醫(yī)院不同科室消耗在醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品上的勞動時間，通過醫(yī)院科室成本核算工作，能夠及時的尋找造成醫(yī)院工作效率低、服務(wù)質(zhì)量差的原因，進而督促醫(yī)院科室充分利用現(xiàn)有資源，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，實現(xiàn)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)經(jīng)濟效益以及社會效益的最大化。
（三）醫(yī)院科室成本核算工作是醫(yī)院績效考核工作的基礎(chǔ)，同時也是制定醫(yī)療服務(wù)價格的依據(jù)
在醫(yī)院內(nèi)部進行科室成本核算工作，能夠通過成本信息準(zhǔn)確的反映醫(yī)院各項服務(wù)的消耗情況，同時按照科室成本核算結(jié)果作為資金以及效益獎金分配的依據(jù)，有助于提高醫(yī)院科室績效考核的激勵效果。此外，醫(yī)院科室成本核算，能夠真實準(zhǔn)確地反映醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)消耗，并為醫(yī)療衛(wèi)生部門確定醫(yī)療服務(wù)價格提供依據(jù)。
二、我國醫(yī)院科室成本核算現(xiàn)狀問題
現(xiàn)階段我國醫(yī)院科室成本核算工作在醫(yī)療衛(wèi)生體制改革實施后不斷發(fā)展完善，已經(jīng)取得了一些成功的經(jīng)驗，但是相比醫(yī)療衛(wèi)生發(fā)達國家仍然存在較多的問題。這些問題主要是醫(yī)院科室成本核算范圍以及核算內(nèi)容界定不清晰，對于醫(yī)院科室成本核算仍然采取傳統(tǒng)的粗放式的管理模式，這就導(dǎo)致醫(yī)院的成本核算工作缺乏規(guī)范性、統(tǒng)一性與標(biāo)準(zhǔn)性。同時，對于科室成本核算結(jié)果也缺乏深入的分析，不能結(jié)合成本核算結(jié)果對醫(yī)院成本控制管理進行指導(dǎo)，對于規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)營管理工作十分不利。
三、醫(yī)院科室成本核算措施分析
（一）明確醫(yī)院科室成本核算內(nèi)容以及成本核算方法
醫(yī)院的科室成本核算主要包括直接成本核算、間接成本核算、醫(yī)療服務(wù)項目成本核算、病種成本核算以及診次與床日成本核算等內(nèi)容。在醫(yī)院科室成本核算的具體實施上，應(yīng)該按照以下工作方法開展成本核算工作：
直接成本核算主要是指醫(yī)院的科室為了開展醫(yī)療服務(wù)活動而產(chǎn)生的各種能夠直接計入的成本，或者是采用一定方法后直接計入科室的支出項目，主要包括科室人員經(jīng)費、藥品與衛(wèi)生材料費用、辦公費用、保潔費用、消毒洗滌費用、耗材領(lǐng)用、固定資產(chǎn)折舊費用、公共成本分攤以及其他相關(guān)成本等內(nèi)容。
間接成本則主要是指遵循相關(guān)性以及成本效益關(guān)系性原則，按照分項逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法分攤的成本費用內(nèi)同，間接成本核算內(nèi)容主要包括行政后勤類科室管理費用向臨床服務(wù)以及醫(yī)療技術(shù)類科室的分攤、醫(yī)療輔助類科室成本向臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室分攤、醫(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室分攤后形成門診、住院臨床服務(wù)類科室的成本等流程。
服務(wù)項目成本核算則主要是按照醫(yī)院的科室醫(yī)療服務(wù)項目作為成本核算的對象，通過對各種成本支出項目進行歸集以及分配，確定的醫(yī)院個項目的單位成本，核算方法主要是將臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)以及醫(yī)療輔助等成本內(nèi)容向醫(yī)療服務(wù)項目進行具體的歸集以及分攤，從而最終確定醫(yī)院醫(yī)療項目的收入比以及工作量等內(nèi)容。
病種成本核算以及診次和床日成本核算，則分別是以病種、診次和床日作為成本核算對象，分別對醫(yī)療病種耗費的項目成本、診次成本、床日成本進行計算分析。
提高醫(yī)院科室成本核算工作，必須針對這些核算內(nèi)容，結(jié)合醫(yī)院可視情況選擇合理的成本核算方法，準(zhǔn)確的計算分析不同成本核算對象的具體組成。
（二）明確醫(yī)院科室成本核算實施的具體策略
對于醫(yī)院的科室成本核算，其實施策略為首先應(yīng)該按照醫(yī)院的實際情況對成本目標(biāo)機進行劃分，并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)建立醫(yī)院的資源庫以及作業(yè)庫，對醫(yī)院的資源以及各種作業(yè)進行統(tǒng)一管理。之后對醫(yī)院的業(yè)務(wù)作業(yè)鏈進行描述，以便于為成本歸集以及分配提供依據(jù)，并同時制定醫(yī)院的成本目標(biāo)消耗作業(yè)，對醫(yī)院的某種成本目標(biāo)的成本耗費進行分析計算。此外，為了提高醫(yī)院科室成本核算效果，可以通過建立成本信息系統(tǒng)，依靠信息技術(shù)平臺開展科室成本核算工作，提高科室成本核算工作的準(zhǔn)確性。
（三）做好醫(yī)院科室成本核算的分析以及控制管理
醫(yī)院成本核算管理部門應(yīng)該按照月度、季度或者是年度作為周期開展成本核算工作，同時按照成本核算結(jié)果做好成本的分析，對于醫(yī)院科室的成本分析工作，應(yīng)該對照醫(yī)院的成本目標(biāo)或者是標(biāo)準(zhǔn)成本，按照科室成本的具體組成情況分別采取趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等成本分析方法，對醫(yī)院科室成本的實際情況以及成本波動情況進行全面的掌握，同時對醫(yī)院科室成本的波動原因以及成本變化規(guī)律進行分析。然后根據(jù)醫(yī)院科室成本的波動原因?qū)︶t(yī)院的成本管理制度、費用審核制度以及固定資產(chǎn)管理制度等一系類的制度進行有針對性的調(diào)整，進而糾正完善不合理的成本控制管理措施，降低醫(yī)院成本支出。
四、結(jié)束語
醫(yī)院科室成本核算作為醫(yī)院經(jīng)營管理工作的重要內(nèi)容，對于強化醫(yī)院總成本控制管理也具有重要的作用，特別是在醫(yī)改實施后，更需要科學(xué)合理的可是成本核算強化醫(yī)院對業(yè)務(wù)活動的控制管理，因此，醫(yī)院必須重視科室成本核算工作，并結(jié)合醫(yī)療業(yè)務(wù)活動特點，制定詳細的醫(yī)院科室成本核算制度，優(yōu)化醫(yī)院科室成本核算方法，為我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)水平的提高提供基礎(chǔ)保障。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：醫(yī)院成本成本核算管理
Abstract:Facingourcountrymedicalservicemarketdaybydaykeencompetitionandthepublichealthfastdevelopmentsituation,thehospitalcannotonlypursuestheincomeonesidedly,similarlyalsomustpayattentiontothecostmanagementthetrendofdevelopment,onlythenthroughtothehospitalcostaccountingandthemanagement,reducesthehospitalunceasinglythecostdisbursement,thetappinglatentpotentialitiesefficiency,canenhancethehospitalthesocialefficiencyandtheeconomicefficiency,strengthensthehospitalundermarketeconomycompetitiveability.Simultaneouslystrengthensthehospitalcostmanagement,implementsthecostaccounting,isfor“providesthequitehighqualitymedicalservicewiththequiteinexpensiveexpense”,lightenspatientsmedicineexpenseburdentoacertainextent.
Keywords:HospitalcostCostaccountingManagement
面對我國醫(yī)療市場日益激烈的競爭和衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展態(tài)勢，醫(yī)院不能只是片面地追求收入，同樣也要關(guān)注成本管理的發(fā)展趨勢，只有通過對醫(yī)院的成本核算與管理，不斷降低醫(yī)院的成本支出，挖潛增效，才能提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益，增強醫(yī)院在市場經(jīng)濟下的競爭能力。同時加強醫(yī)院成本管理，實行成本核算，就是為了“用比較低廉的費用提供比較優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)”［1］，在一定程度上減輕病人的醫(yī)藥費用負擔(dān)。
1.現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)成本核算管理的方法和原因
成本核算在醫(yī)院經(jīng)營管理中的作用是肯定的。但是，目前的醫(yī)院成本核算還沒有全方位、多層次展開，沒有達到全部成本核算。多數(shù)醫(yī)院核算重點放在大型醫(yī)療設(shè)備、藥品和科室承包上。目前，我國醫(yī)院成本核算的方法按核算對象的不同分為3種［2］：①項目法，以衛(wèi)生服務(wù)的項目作為核算對象，定期核算每個服務(wù)項目的全部成本。②病種法，按不同病種分別核算成本。③綜合法，以單位內(nèi)部各部門、科室作為成本核算對象。它是以現(xiàn)行醫(yī)院會計科目核算為基礎(chǔ)，把一定時期內(nèi)發(fā)生的醫(yī)療服務(wù)費用分別按門診掛號、住院床位、檢查、治療、手術(shù)、輸血、輸氧、其他及藥品等各項收入進行歸集、匯總分配。各項成本費用開支如：工資、津貼、職工福利費、公務(wù)費、器械材料費、衛(wèi)生材料費及大修理費、低值易耗品消耗費及未包括的可列入成本的其他費用。醫(yī)院成本費用的構(gòu)成原則上是指醫(yī)院在向社會提供醫(yī)療服務(wù)過程中所支出的各種費用的總和。它是衡量醫(yī)院經(jīng)濟效益的一項綜合性指標(biāo)。多數(shù)醫(yī)院實行綜合法進行核算。導(dǎo)致這種狀況的原因有三：①缺乏科學(xué)規(guī)范的醫(yī)院成本核算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和核算制度，我國現(xiàn)在的會計準(zhǔn)則和醫(yī)院財務(wù)會計制度對醫(yī)院的成本核算的原則和方法沒有作出具體的規(guī)定，各醫(yī)院都是單獨的制定自己的核算方法。②成本管理意識淡薄，局限于設(shè)專人管理，沒有全員意識，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對成本管理也不重視，成本意識淡薄。醫(yī)院不能主動的規(guī)劃總成本。③缺乏合理的費用分攤基礎(chǔ)，醫(yī)院在開展成本核算時，對管理費用如何分攤到科室成本中，只是按自己的比例執(zhí)行。只是粗線條的大概的計算。結(jié)果就是醫(yī)院的成本不切實際，行政后勤所發(fā)生的費用難以按比例記入科室。
2.如何來改進和完善醫(yī)院的成本核算管理
2.1建立健全一套相對科學(xué)實用、有效的醫(yī)療成本核算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，要逐步完善醫(yī)療成本核算的項目、名稱、科目分類規(guī)范及對應(yīng)關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)，確定成本核算內(nèi)容和方法，探索出一種既能有效控制醫(yī)療費用，使其符合價值規(guī)律，又能保證醫(yī)療服務(wù)的公平、效率的理想模式。
2.2醫(yī)院要調(diào)節(jié)與控制科室成本，提高醫(yī)院的整體效益。人員費用是醫(yī)院成本費用的重要內(nèi)容。嚴(yán)格控制人員費用在醫(yī)院成本管理中占有突出位置。醫(yī)院要深化人事制度改革，建立雙向選擇的用人機制，制定合理的人員配置定額，最大限度地調(diào)動人的潛能，防止因人力資源配置不當(dāng)造成不必要的資源耗費。要有完善的各種費用的各類開支標(biāo)準(zhǔn)、審批制度，實行財務(wù)審批“一支筆”，有效的減少不必要的開支。同時，要有各種物品的領(lǐng)發(fā)、核對制度，通過各種醫(yī)用衛(wèi)生材料實行消耗定額來控制醫(yī)用衛(wèi)生材料的成本費用增長；通過預(yù)算制度限定各科的業(yè)務(wù)費用、辦公費用的增長，對科室的部分費用實行經(jīng)費包干，使科室的一些可控費用的消耗得到控制。
2.3加強醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)，推進成本核算管理工作的網(wǎng)絡(luò)化。醫(yī)院要適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時展需要，加強醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)步伐，建立以醫(yī)療為主的數(shù)字化采集、傳輸、儲存信息系統(tǒng)，提高信息網(wǎng)絡(luò)對成本管理和質(zhì)量控制能力。醫(yī)院要建立一套功能完善的計算機系統(tǒng)，在各臨床科室設(shè)立“醫(yī)生工作站”和“護士工作站”，在各臨床和醫(yī)技科室的檢查治療發(fā)生地、各實物管理庫房、行政后勤部門、各收費結(jié)帳網(wǎng)點及財務(wù)核算管理等部門實行計算機聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)收集、存儲、傳輸、匯總、分析的及時、準(zhǔn)確和可靠，提高成本核算管理質(zhì)量和效率。
綜上所述，要達到成本最低化的目的，必須實行全面成本管理，即全院、全員、全過程的管理，改變僅重視實際成本和診療成本的片面性，而要從醫(yī)院、科室、班組各個層次，診療、技術(shù)、經(jīng)營、后勤服務(wù)等各個環(huán)節(jié)都實現(xiàn)成本管理，通過計劃、決策、控制、核算、分析、考核等方法，計算每個環(huán)節(jié)的物化勞動和活勞動消耗，做到人人參與，做到醫(yī)院診療護理工作和經(jīng)營活動全過程都進行成本目標(biāo)管理。同時逐步提高醫(yī)療服務(wù)水平，才能在未來競爭中領(lǐng)先。
參考文獻
1．醫(yī)院財務(wù)管理是成本核算的前提。醫(yī)院財務(wù)管理是醫(yī)院經(jīng)濟工作的核心，是醫(yī)院管理的重要組成部分。在激烈的醫(yī)療市場競爭中要求醫(yī)院樹立綜合效益觀念，財務(wù)人員必須樹立全新的理財觀，走出就“賬”管“財”的狹小天地，自覺從記賬、算賬、報賬轉(zhuǎn)變?yōu)樽龊煤怂愎ぷ?，充分利用會計信息參與經(jīng)營活動與決策，并提出相應(yīng)的措施和建議。財務(wù)人員從財務(wù)基礎(chǔ)分類和錄人工作開始．就要為信息歸集與科室成本核算打好基礎(chǔ)，財務(wù)人員必須樹立信息理財觀念和成本核算意識，在大力推廣發(fā)展會計電算化，實現(xiàn)財務(wù)管理手段現(xiàn)代化、科學(xué)化和系統(tǒng)化的同時，對財務(wù)軟件要進一步更新，使財務(wù)信息的歸集具體、詳細以適應(yīng)成本核算的要求，實現(xiàn)資源共享，提高財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和實用價值，推動財務(wù)管理水平的全面提高。因為成本核算工作是財務(wù)管理工作的一項重要內(nèi)容，只有規(guī)范科學(xué)的財務(wù)管理，成本核算工作才有基礎(chǔ)。
2．成本核算是財務(wù)管理的延伸。醫(yī)院不僅要在財務(wù)管理上進行創(chuàng)新，同時要進一步完善成本核算工作，成本核算是研究醫(yī)院經(jīng)濟政策的重要依據(jù)，開展好成本核算有助于改善醫(yī)院的經(jīng)營管理。醫(yī)院要建立成本核算組織，對醫(yī)療業(yè)務(wù)活動中所發(fā)生的費用、成本進行分類歸集，并在細化、深化科室成本核算的基礎(chǔ)上，建立成本核算指標(biāo)體系和分析評價體系，有較完善的成本計劃、預(yù)測、控制、考核、分析評價等管理功能，提高成本核算的效率和水平。醫(yī)院的成本管理是一種新型的管理手段。它不但關(guān)系到醫(yī)院的收入、支出的核算，也關(guān)系到醫(yī)院效益的核算。以往，醫(yī)院的成本核算往往局限于獎金核算，不能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，沒有達到控制成本、降低消耗及提高效益的目的。因為醫(yī)院是個公益性事業(yè)性機構(gòu)，它必須具有良好的口碑及社會效益，成本管理必須要重視效益的分析。因此，新的形勢要求醫(yī)療機構(gòu)在建立一種新型的成本核算及成本控制體系的前提下，規(guī)范和健全醫(yī)院、科室、醫(yī)療項目及病種成本核算工作，以此來增強醫(yī)院的生存發(fā)展與競爭能力，更應(yīng)理順成本與財務(wù)核算的關(guān)系，明確財務(wù)管理是成本管理的基礎(chǔ)，成本核算是對財務(wù)管理的補充與完善，是財務(wù)管理工作的延伸這種內(nèi)在關(guān)系。
3．成本核算進一步促進財務(wù)管理制度規(guī)范科學(xué)。醫(yī)院的成本核算最初是從科室核算起步的，所以無論是從最小核算單元開始，還是向病種核算、醫(yī)療服務(wù)項目核算拓展，都要把成本管理意識貫穿于工作的始終，從源頭控制費用，使全員成本意識得到加強，實現(xiàn)低耗、優(yōu)質(zhì)、高效的管理目的，這對解決百姓“看病難、看病貴”有著重要的意義。成本核算能夠真實地反應(yīng)全院各科室的收支結(jié)余情況，醫(yī)院管理者將通過對成本結(jié)構(gòu)的分析、評價，找到成本控制關(guān)鍵點，有利于醫(yī)院經(jīng)營管理手段的實施和調(diào)整，使管理者正確把握資金的投向，真正達到降耗增效的目的。醫(yī)院成本核算工作是醫(yī)院管理的一個系統(tǒng)工程，是醫(yī)院經(jīng)濟管理的重要基礎(chǔ)，不能把成本核算工作僅簡單地理解為一個核算過程，它是醫(yī)院加強經(jīng)營管理和成本控制有效的手段。
二、目前醫(yī)院財務(wù)管理存在的問題影響成本核算工作
多年來醫(yī)院的財務(wù)管理工作與醫(yī)療工作相比一直屬于從屬地位，僅僅是傳統(tǒng)的記賬員角色，對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行記錄、核算、報賬及其事后分析，這樣的財務(wù)管理明顯滯后于醫(yī)院改革發(fā)展的需要，財務(wù)管理工作與醫(yī)院發(fā)展不相適應(yīng)的問題較多。如上層管理者不精通財務(wù)專業(yè)，管理不科學(xué)。醫(yī)院的主要領(lǐng)導(dǎo)大部分是醫(yī)學(xué)方面的專家，不擅長財務(wù)管理，阻礙了成本核算工作的開展，成本核算工作不到位；財務(wù)管理人員素質(zhì)偏低，影響財務(wù)管理質(zhì)量。目前醫(yī)院財務(wù)人員現(xiàn)狀是高精尖人才進不來，現(xiàn)有人員又不培訓(xùn)，理論基礎(chǔ)偏低，業(yè)務(wù)能力不強，工作質(zhì)量效率不高；財務(wù)管理崗位與流程設(shè)置不合理，影響管理效率；沒有真正建立科學(xué)規(guī)范的成本核算體系。大多數(shù)醫(yī)院沒有建立完善的成本核算體系，成本核算的范圍、方法不規(guī)范，沒有實行全成本核算。特別是沒有嚴(yán)格執(zhí)行收入與支出配比原則；財務(wù)電算化設(shè)施及管理軟件落后，成本核算需要的財務(wù)信息歸集不科學(xué)。成本管理網(wǎng)絡(luò)滯后，成本核算管理軟件與醫(yī)院會計核算軟件銜接不到位，不符合成本會計的程序和方法，不方便接收和輸出相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，不能自動進行成本計算，生成各種成本信息，達到信息資源共享目的。
三、財務(wù)管理創(chuàng)新有利于推動成本核算更加深入開展
財務(wù)管理創(chuàng)新方式方法很多，但主要有財務(wù)管理制度創(chuàng)新、崗位設(shè)置與流程創(chuàng)新、財務(wù)管理手段創(chuàng)新。
1．財務(wù)管理制度創(chuàng)新?，F(xiàn)代醫(yī)院財務(wù)管理特別需要有開拓創(chuàng)新意識，不斷地改進舊的管理模式，建立新型的、有創(chuàng)新意義的財務(wù)管理制度。要更新觀念，確立財務(wù)管理新思路，盡快地建立起既適合本國國情又與國際慣例接軌的創(chuàng)新現(xiàn)代醫(yī)院的管理制度。
2．崗位設(shè)置與流程創(chuàng)新。財務(wù)動態(tài)管理是一個全新的財務(wù)管理模式，是對舊的財務(wù)管理模式的突破。它包括資產(chǎn)管理、負債管理、凈資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)收支管理，還有預(yù)算管理。開展醫(yī)療成本預(yù)測是財務(wù)管理創(chuàng)新的一項重要內(nèi)容。使醫(yī)院管理者能夠掌握未來的成本水平及其變動趨勢，把醫(yī)院管理中的未知因素轉(zhuǎn)變?yōu)橐阎蛩?，減少盲目性。不斷提高成本管理水平。還要調(diào)節(jié)與控制科室成本，提高醫(yī)院的整體效益，嚴(yán)格控制人員費用在醫(yī)院成本管理中占有的突出位置，防止因人力資源配置不當(dāng)造成不必要的資源耗費。只有在達到創(chuàng)新的財務(wù)管理模式和規(guī)范的財務(wù)流程下，醫(yī)療服務(wù)全過程和醫(yī)院管理各部門全方位的成本信息，才真正達到共享，才能實現(xiàn)成本分析評價和成本控制，降低醫(yī)療服務(wù)成本和醫(yī)院運營成本，優(yōu)化醫(yī)療服務(wù)流程，更加有利于推動成本核算深入的開展，使醫(yī)院步人良性循環(huán)的發(fā)展軌道。
作為醫(yī)院經(jīng)濟管理的重要內(nèi)容之一，醫(yī)院成本核算影響著眾多相關(guān)者的切身利益。本文結(jié)合我國醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀及先進的信息應(yīng)用技術(shù),提出采用作業(yè)成本法和ERP系統(tǒng)綜合核算醫(yī)院成本。作業(yè)成本法中先進的管理思想和ERP系統(tǒng)對于信息完善的控制會對醫(yī)院的經(jīng)營管理產(chǎn)生重大而積極的影響。
關(guān)鍵詞：
醫(yī)院成本核算；作業(yè)成本法；ERP
一、引言
醫(yī)院是一個相對獨立的經(jīng)濟實體體系,需要科學(xué)的經(jīng)營制度和管理手段來支持其正常高效的運轉(zhuǎn)。為了實現(xiàn)更好的成本核算和監(jiān)控，就必須建立起完善的成本核算系統(tǒng)。當(dāng)前的醫(yī)院成本核算遠不能達到成本核算的目的，究其原因主要是忽略了成本核算和會計核算的一致性。為了能夠更全面的進行成本核算，就必須打破科室的桎梏，將全部的資金消耗計算在內(nèi)。根據(jù)實際受益程度對各個核算對象進行費用分配和成本核算，更有利于解決成本核算和會計核算的不一致性。同時醫(yī)療服務(wù)業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，層次多，涉及面廣，這些無疑都加大了手工統(tǒng)計核算的工作量和難度，醫(yī)院實現(xiàn)自動化顯得非常必要。醫(yī)院可以運用現(xiàn)代化計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立以醫(yī)療為主的數(shù)字化采集和傳輸系統(tǒng)，這不僅對于醫(yī)院的信息網(wǎng)絡(luò)成本管理大有裨益，也能使其質(zhì)量監(jiān)控能力得到提高。在與財務(wù)系統(tǒng)共享數(shù)據(jù)的同時，ERP系統(tǒng)可以真正幫助各級核算員更好的完成數(shù)據(jù)收集和計算工作。因此，基于作業(yè)成本法和ERP系統(tǒng)研究醫(yī)院成本核算具有重大的現(xiàn)實意義。
二、作業(yè)成本法在醫(yī)院成本核算中的應(yīng)用
（一）作業(yè)成本法與醫(yī)院成本核算
作業(yè)成本法將直接成本和間接成本作為產(chǎn)品或服務(wù)消耗作業(yè)的成本同等對待，提高了成本計算的準(zhǔn)確度。就目前的情況來看，大部分醫(yī)院沒有將間接費用單獨進行分析處理或是將其分到具體的科室服務(wù)項目，這就導(dǎo)致營業(yè)費用不能作為可用數(shù)據(jù)來進行決策分析。而營業(yè)費用占據(jù)醫(yī)院成本的很大一部分，不將其考慮在內(nèi)，勢必會影響決策的全面性和準(zhǔn)確性。為了能夠?qū)︶t(yī)療服務(wù)及病種進行合理定價，就一定要考慮管理費用。只有將管理費用費配到具體的科室、醫(yī)療服務(wù)項目和病種中，才能提高對其成本管控的能力。一般情況下，直接成本占醫(yī)院成本的比例很小，大部分是間接費用。因此，正確地運用作業(yè)成本法來進行醫(yī)院成本核算就顯得尤為重要。醫(yī)院發(fā)生成本主要有兩部分組成，一部分是由于病人享受了特定的醫(yī)療項目；另一部分是醫(yī)療活動對醫(yī)院各項資源的消耗，例如醫(yī)護人員的工資以及折舊費用的攤銷等。這種分類能更清楚地劃分醫(yī)院內(nèi)部各種成本的比例，從而更加準(zhǔn)確地進行資源分配。因此，在醫(yī)院核算中，作業(yè)成本法有著極其廣泛的應(yīng)用。
（二）醫(yī)院作業(yè)成本核算的流程
醫(yī)院成本核算的基本結(jié)構(gòu)主要分為三級：醫(yī)院成本核算、科室成本核算和醫(yī)療項目成本核算。醫(yī)院成本核算的級次最高,核算方法也最簡單，因為在核算的過程中一般不會涉及到分攤成本的問題。其核算對象是醫(yī)院,通過歸結(jié)醫(yī)院所有的成本費來計算總成本?？剖液怂愠杀臼羌壌闻琶诙暮怂泐愋?，其現(xiàn)實意義在于快速找到醫(yī)院的經(jīng)營問題，其研究對象是各科室，通過計算各科室的總費用對其經(jīng)營狀況進行直觀評價。最低級次的核算類型是醫(yī)療項目成本核算（病種成本核算），其研究對象精細到單個病種，計算單一醫(yī)療服務(wù)的成本。要想計算出間接成本，就必須先得到主要作業(yè)成本和輔助作業(yè)成本，其中由成本對象直接承擔(dān)的成本是主要作業(yè)成本，其他的則歸屬于輔助作業(yè)成本。為了更好地進行第一級次的計算，將有關(guān)科室進行合理的分類是十分必要的。本文根據(jù)其科室的不同，將其分為直接成本中心和間接成本中心兩大類，間接成本中心包括一般輔助科室和行政科室等。醫(yī)院可以直接計算出各成本中心耗費的資源,然后將其中的輔助部門成本分攤給各個成本中心。在分攤成本的過程中應(yīng)遵循以下步驟：一是搜集直接成本的原始數(shù)據(jù)。直接成本的來源主要有兩部分，對于能夠分清的成本費用直接計入,剩余的成本費用則采用一定的分配方法進行分配。二是分攤后勤科室和輔助科室的費用。后勤科室成本費用的分配主要是根據(jù)其不同的耗用量，并采用一些特殊的分配方法來分配各后勤科室內(nèi)部之間相互提供的勞務(wù)所產(chǎn)生的成本費用。輔助科室的成本費用可以直接在成本科室進行分配，藥品輔助科室費用直接計入門診和住院藥房，并且根據(jù)門急診人次、門診各科收入及門診藥品收入金額、門診工作人員數(shù)和各病區(qū)的病床數(shù)等來對各科室進行成本的分配。三是將行政管理科室費用按照一定的比例進行分配。四是匯總成本費用。各直接成本科室的總成本由兩部分組成，一部分是將醫(yī)院間接成本科室的成本直接歸集到各成本科室,另一部分是將各間接成本科室的成本費用按照一定的比例進行分配，不同的直接成本科室按照一定的比例進行成本分攤。五是完成第三級次，即各個醫(yī)療項目成本的計算，將直接成本中心的成本按照其屬性分類分配到各個醫(yī)療項目中。
三、基于ERP的醫(yī)院全成本核算實施框架
（一）基于ERP的成本核算整體構(gòu)想
醫(yī)院成本核算中最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是搭建一個良好的成本信息平臺，運用ERP信息系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)這一目標(biāo)。ERP信息系統(tǒng)將系統(tǒng)進一步細分為不同的模塊，并且搜集每一個模塊有關(guān)成本對象的數(shù)據(jù)。這樣不僅能保持數(shù)據(jù)和系統(tǒng)的一致性，還能以更低的成本收集到數(shù)據(jù)。財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)都可以通過ERP信息系統(tǒng)定期獲得,甚至連一些經(jīng)常變動的成本信息也可以及時更新。但ERP系統(tǒng)也并不能做到面面俱到，此時，采取多種成本核算系統(tǒng)可以解決這一問題。
（二）ERP中各模塊對成本核算的支持
醫(yī)院ERP主要包括七個子系統(tǒng)，分別是設(shè)備管理、采購管理、庫存管理、固定資產(chǎn)管理、總帳管理、人力資源管理以及應(yīng)付應(yīng)收管理。這七大模塊既相互獨立，又有著千絲萬縷的聯(lián)系。圖3展示了各模塊間數(shù)據(jù)的流向。在ERP系統(tǒng)中每個子模塊的主要負責(zé)內(nèi)容和計算方法如下：設(shè)備管理系統(tǒng)主要負責(zé)管理針對醫(yī)療設(shè)備的一系列工作，該系統(tǒng)接受從其他模塊傳來的關(guān)于醫(yī)療固定資產(chǎn)相關(guān)的設(shè)備信息以及維護和維修信息，其中小額維修支出將直接傳入總帳模塊，大額支出則直接參與折舊；采購管理系統(tǒng)主要負責(zé)物資及固定資產(chǎn)的管理工作，固定資產(chǎn)模塊與庫存管理模塊中的采購成本信息數(shù)據(jù)都是從該模塊中獲得的；庫存管理系統(tǒng)主要負責(zé)醫(yī)用和一般物資的管理工作，該模塊直接記錄和管理各科室物資的消耗情況，可以得到各科室物資消耗的第一手資料，記錄各核算單元在供應(yīng)室領(lǐng)用的衛(wèi)生材料費用，并將其費用計入總帳模塊；固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)主要負責(zé)固定資產(chǎn)管理的全過程，其中包含固定資產(chǎn)自采購至報廢的全部信息，該模塊中的數(shù)據(jù)主要包括三部分，即固定資產(chǎn)成本數(shù)據(jù)、資產(chǎn)清查數(shù)據(jù)及折舊信息；工資管理系統(tǒng)記錄所有職工的工資、福利等信息，并將其匯總傳入總賬模塊；總賬模塊匯集所有其他模塊（包括公共管理費用）的收入和支出數(shù)據(jù)；成本核算模塊根據(jù)成本作業(yè)動機詳細分攤由總賬模塊傳入的所有明細成本數(shù)據(jù),以完成醫(yī)院的成本核算 。
（三）基于ERP的成本核算系統(tǒng)
所有必要的一手數(shù)據(jù)都可以通過ERP總賬管理模塊獲得,并將其全部傳入ERP成本核算系統(tǒng)。得到必要的成本數(shù)據(jù)后，就可以利用HIS成本歸集系統(tǒng)對明細賬進行歸類整理。在進行成本核算中，制定出合理的分攤標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)不同的成本動因分配不同的權(quán)重比例顯得尤為重要。為了更好地探討相對復(fù)雜的科室核算和醫(yī)療項目核算，圖4展示了醫(yī)院成本核算中二、三級成本核算的整體流程。
參考文獻：
［1］李紅：《醫(yī)院成本核算》，中國人民大學(xué)出版社2004年版。
［2］王柳花：《基于ERP的醫(yī)院成本核算研究》，同濟大學(xué)2008年碩士學(xué)位論文。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財務(wù)管理；全成本核算；應(yīng)用
全成本核算是適宜于當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)管理工作的核算模式，目前其已成為醫(yī)院財務(wù)管理體系中不可或缺的重要構(gòu)成，在醫(yī)院經(jīng)濟運行方面所發(fā)揮的導(dǎo)向作用是非常顯著的。在醫(yī)院財務(wù)管理中實施全成本核算能夠起到降低醫(yī)院成本、加強醫(yī)院風(fēng)險意識、增加醫(yī)院經(jīng)濟效益、以及提高醫(yī)療服務(wù)水平的目的。但從現(xiàn)階段的發(fā)展情況上來看，醫(yī)院財務(wù)管理中對全成本核算的應(yīng)用還存在一定問題與不足，亟待改進。
一、全成本核算的基本意義
對醫(yī)院各類資源進行全面且科學(xué)的應(yīng)用是現(xiàn)階段醫(yī)院財務(wù)管理工作中必須引起高度重視的問題之一，同時也是完善醫(yī)療服務(wù)的前提所在。在醫(yī)院財務(wù)管理工作中，全成本核算的基本概念是醫(yī)院根據(jù)自身計劃需求，將醫(yī)院在開展各項醫(yī)療服務(wù)過程中所發(fā)生的所有費用，進行相應(yīng)的分類、管理、歸集，以達到用最小的成本開支來獲得最佳效益的一整套科學(xué)的成本管理體系和方法。通過實施全成本核算，醫(yī)院管理、決策方能夠隨時了解醫(yī)院在一定時間段內(nèi)經(jīng)濟管理、效益水平、以及經(jīng)濟活動方面的情況，同時也能夠?qū)⒔?jīng)濟管理活動模式調(diào)整至最佳狀態(tài)，在日常管理中引入經(jīng)濟規(guī)則，激勵各個部門與單位對服務(wù)方式進行調(diào)整，變被動為主動，從而達到體現(xiàn)以患者為中心的理念，完善醫(yī)院服務(wù)層次的效果。
二、 實施全成本核算中的問題
其一，在認識上還存在不足。即財務(wù)管理工作人員尚未形成對醫(yī)院內(nèi)部成本核算概念的深入認識，即便是在實施全成本核算的背景下，也難以對醫(yī)院的經(jīng)濟與管理情況進行客觀評價，無從在第一時間發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理中的問題，遠期還會對醫(yī)院整體管理水平造成不良影響。
其二，缺乏成熟的專業(yè)性的全成本核算軟件。在醫(yī)院財務(wù)管理活動中，全成本核算工作的開展處于初級階段，財務(wù)人員在費用的歸集與分攤的時候，能否準(zhǔn)確的把所有費用分攤至個人、科室、處室、甚至全院，是現(xiàn)如今存在的一個重要問題，這就需要我們對全成本核算軟件進行不斷的完善。
其三、財務(wù)人員專業(yè)知識薄弱。醫(yī)院的全成本核算，不但需要財務(wù)人員了解醫(yī)院的成本核算，同時還需要了解醫(yī)院所開展的各項醫(yī)療業(yè)務(wù)活動。而事實上大部分的財務(wù)人員對成本核算和醫(yī)療業(yè)務(wù)活動還處在一個淺層次的了解上。
其四、制度缺失。當(dāng)前我國醫(yī)院財務(wù)管理中尚未形成健全的成本核算管理體制以及標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，對全成本核算的落實僅僅停留在淺層，一些難以考量的特殊事項尚未納入成本核算范疇當(dāng)中，無法實現(xiàn)對成本項目的事前、適中控制，造成成本管理有效性視屏的降低。
三、完善全成本核算的對策
其一，需要正確認識全成本核算在財務(wù)管理中的重要性。要求財務(wù)管理工作人員在成本核算工作中嚴(yán)格遵循醫(yī)院效益-成本的關(guān)系原則，構(gòu)建院內(nèi)考核方案與獎懲制度，通過聯(lián)系定期考核與獎懲措施的方式，督促各部門工作人員提高積極性與主動性。同時，還需要進一步引導(dǎo)醫(yī)務(wù)工作者構(gòu)建成本管理意識，確保他們能夠全身心的投入成本管控工作當(dāng)中，進而發(fā)揮在提高醫(yī)院整體效益水平方面的價值。
其二，需要醫(yī)院方面結(jié)合自身需求，不斷加強對全成本核算軟件的完善，以達到自身應(yīng)用的需求。通過財務(wù)人員的不斷嘗試及應(yīng)用，從中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，從而使成本核算系統(tǒng)得到進一步的完善。
其三，需要全面提高財務(wù)人員的專業(yè)技能水平。醫(yī)院一方面需要結(jié)合財務(wù)管理崗位工作人員的基本素質(zhì)與技能水平，落實在崗培訓(xùn)措施，并積極引進專業(yè)的財務(wù)管理專職人員，彌補當(dāng)前在財務(wù)管理專業(yè)人員上的漏洞，另一方面需要加強對職業(yè)道德的培育。
其四，需要對全成本核算相關(guān)的制度規(guī)范進行構(gòu)建。根據(jù)醫(yī)院的實際情況并結(jié)合自身業(yè)務(wù)特征和現(xiàn)實經(jīng)營管理的情況，對醫(yī)院成本產(chǎn)生的原因進行透徹的分析，在此基礎(chǔ)上同國家相關(guān)法律法規(guī)及制度進行充分的結(jié)合，才能保證醫(yī)院全成本核算的順利進行。
四、結(jié)束語
醫(yī)院是社會保障體系中至關(guān)重要的一個環(huán)節(jié)，醫(yī)院在面向社會大眾開展醫(yī)療服務(wù)中的質(zhì)量與管理水平直接關(guān)系到社會大眾的安全。醫(yī)院財務(wù)管理工作屬于醫(yī)院建設(shè)發(fā)展過程中科學(xué)性、綜合性較強的經(jīng)濟活動，在新時期下必須通過加強財務(wù)管理的方式促進醫(yī)院經(jīng)濟效益的提升以及醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的改進，本文即從醫(yī)院財務(wù)管理的視角入手，分析全成本核算在醫(yī)院財務(wù)管理中的應(yīng)用，望能夠?qū)︶t(yī)院長期可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生積極影響。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：新會計制度 醫(yī)院 成本核算 科學(xué)核算 理論保障
1.引言
隨著社會的發(fā)展以及居民生活水平的不斷提高，舊《醫(yī)院會計制度》已經(jīng)不能滿足醫(yī)療體系的逐漸變革以及醫(yī)院的財務(wù)發(fā)展需求，我國于2010年開始試點執(zhí)行新《醫(yī)院會計制度》。經(jīng)過一段時間的實踐，發(fā)現(xiàn)新《醫(yī)院會計制度》的成本費用科目更加合理，更有助于對成本費用進行有效的控制[1]。下面本文就對新會計制度對醫(yī)院成本核算的作用進行分析研究，并提出了幾條新會計制度下醫(yī)院成本核算在實踐過程中存在問題的解決方法。
2.新會計制度對醫(yī)院成本核算的作用
2.1更加規(guī)范了醫(yī)院的成本核算，會計科目變化更能夠滿足于成本核算的要求。新制度明確規(guī)定要把醫(yī)院會計采取權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，并對醫(yī)院會計要素進行了明確，其中包括有資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負債、收入以及費用。把收實現(xiàn)制進行了徹底的取消，實行了收入和費用的配比，徹底消除了傳統(tǒng)核算方法中所存在的不足，使醫(yī)院成本核算更見規(guī)范化，完全可以滿足于會計核算的配比性和謹慎性，提高了會計信息的真實性以及可靠性。另外一些會計科目的變化，使各項成本都可以和會計科目相互對應(yīng)，例如固定資產(chǎn)可歸屬到新增設(shè)的累計折扣科目，這樣對于固定資產(chǎn)地損耗可以更直觀、更準(zhǔn)確的反映；其次取消了部分會計科目。提高了會計核算的精度，例如所取消的“藥品進銷差價”科目，也就使“藥品支出”和“藥品收入”在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”和“門診收入“中進行核算，也就是把之前的藥品售價核算歸屬到了現(xiàn)在的進價核算。不但對醫(yī)院的虛假開支進行了遏制，還進一步還原了藥品的正常職能[2]。
2.2提高了成本核算的科學(xué)化。新制度對財務(wù)預(yù)算進行了強調(diào)，也就是要求必須要對醫(yī)院各項財務(wù)預(yù)算執(zhí)行進行相應(yīng)的說明；新制度還特別注重和國家財政目標(biāo)進行對接，這也就對成本核算工作產(chǎn)生了一定的推動作用；另外還對財務(wù)報表進行了完善，有利于成本核算的管理；最后還引入了注冊會計師所簽發(fā)的審計報告，提高了醫(yī)院財政報表的合法性以及所發(fā)表意見的公允性。
3.新會計制度下醫(yī)院成本核算所存在的問題和解決方法
3.1新會計制度下的醫(yī)院成本信息局限性的解決方法。首先新制度規(guī)定醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的價格不能低于成本，其實關(guān)于醫(yī)療服務(wù)的定價也不能完全取決于成本，如果定的價格過高，老百姓肯定受不了；但如果只是為了降低價格，而對醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量也進行降低，那么也就不符合改革醫(yī)療體制的要求了；如果保證其服務(wù)質(zhì)量，只是單純的降低價格，也就不利于醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)的運營。所以可以實行“以成本為基礎(chǔ)，差別定價法”，或者是在成本核算的基礎(chǔ)上采用“統(tǒng)一定價，差別買單法”來對醫(yī)療服務(wù)進行定價，這樣也就可以讓醫(yī)療機構(gòu)在提供服務(wù)的時候依照符合成本補償?shù)脑瓌t進行，然后由政府來解決付費以及一些社會公平問題[3]。其次新制度還對藥品核算方法進行了統(tǒng)一規(guī)定，對于部分藥品可以進行個體計價法進行核算。這樣也就有可能會對醫(yī)院的發(fā)藥效率產(chǎn)生一定的影響，因為一種藥品的價格，會隨著批次的不同而不同。針對這一問題，可以采用實際成本法對藥品采購進行計量，可采用移動平均法對具體每種藥品進行計量。
3.2醫(yī)院相關(guān)人員缺乏一定的成本核算意識，所以要注重對有關(guān)人員的成本核算意識進行培養(yǎng)，提高有關(guān)人員的綜合素質(zhì)。有一些醫(yī)療人員認為成本核算就是財務(wù)部門的工作，自己只管做好自己的的本職工作即可，其實這種觀念是錯誤的。成本核算關(guān)系到整個醫(yī)院的長久發(fā)展，如果醫(yī)院各部門都是只做自己的本職工作，之間不相互進行溝通，那么就很難實現(xiàn)成本核算的預(yù)期目標(biāo)，所以一定要對培養(yǎng)有關(guān)人員的成本核算意識進行培養(yǎng)。首先可以指導(dǎo)相關(guān)人員認真學(xué)習(xí)新《醫(yī)院會計制度》的最新要求，對其會計意識、成本意識以及法律意識進行一定的增強；其次還可以定期或不定期對相關(guān)核算人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，例如計算機使用等，不斷提高核算人員的信息化水平和業(yè)務(wù)技能，可以對醫(yī)院成本核算工作的順利進行提供一定的保障[4]。
3.3新制度下的成本核算制度不夠完善，必須對其進行完善。醫(yī)院成本核算制度目前大部分還都是建立在舊《醫(yī)院會計制度》的基礎(chǔ)上的，其基礎(chǔ)比較薄弱，并且沒有對整個醫(yī)療系統(tǒng)進行控制，只是針對于幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行制定的，非常不利于提高核算控制的質(zhì)量。針對于新《醫(yī)院會計制度》的最新要求，和國家的相關(guān)規(guī)章制度進行相應(yīng)的結(jié)合，立足在醫(yī)院的實際事務(wù)上，對其成本核算制度進行一定的完善，不但可以有效的提高成本核算的規(guī)范化、完整化和準(zhǔn)確化，還可以對新制度的最新要求進行滿足。
4.結(jié)語
目前，醫(yī)院的成本核算工作還沒有完全符合新會計制度的要求，必須通過醫(yī)院醫(yī)療工作人員的共同努力，才能夠?qū)Τ杀竞怂阗|(zhì)量進行有效的改善，使新會計制度下的醫(yī)院成本核算為我國的醫(yī)療事業(yè)做出更大貢獻。
參考文獻：
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新醫(yī)院會計制度的實施是醫(yī)院會計制度的重大突破和重大進步，它強化了有效會計信息的新理念，構(gòu)建了比較合理的統(tǒng)一體系。隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展和公立醫(yī)院改革的不斷完善，醫(yī)院要想提高自身在醫(yī)療行業(yè)的競爭實力，就必須要在醫(yī)院的經(jīng)濟管理中加強成本核算、節(jié)約成本，降低醫(yī)院運行的成本，同時醫(yī)院運行成本降低也可以促進患者費用的降低。因此，醫(yī)院必須高度重視新會計制度下成本核算的作用，采用科學(xué)的成本核算方法，加強醫(yī)院的經(jīng)營管理，為醫(yī)院自身的發(fā)展創(chuàng)造優(yōu)勢。
一、 醫(yī)院會計成本核算存在的普遍問題
（一）成本核算系統(tǒng)不完整
新醫(yī)院會計制度下系統(tǒng)的成本核算指醫(yī)院需要在開展經(jīng)營活動前、開展經(jīng)營活動中、開展經(jīng)營活動后進行成本控制核算。防止成本浪費的現(xiàn)象，使醫(yī)院實現(xiàn)總體上的成本控制。但目前多數(shù)醫(yī)院只是在開展經(jīng)營活動前和開展經(jīng)營活動后進行成本核算，缺失開展經(jīng)營活動中進行的成本核算，沒有實現(xiàn)全過程的成本核算，從而造成資產(chǎn)流失和浪費，影響了資金使用率，降低了成本控制總效果。
（二）成本核算管理制度缺損
現(xiàn)在一些醫(yī)院把政府說的“公益性”作為指導(dǎo)，依靠政府的資金維持生存，沒有形成全面的成本核算制度，甚至沒有完整的成本核算記錄。在成本分析評價方面，缺少分析評價制度，成本核算資料就只是做為醫(yī)院各科室提取獎金的依據(jù)。
（三）缺乏成本分析評價體系
新醫(yī)院會計制度執(zhí)行后沒有建立成本分析評價體系，這對醫(yī)院的長期發(fā)展具有很大的阻礙作用。醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)成本核算結(jié)果，定期編制成本分板報告，對照目標(biāo)成本或標(biāo)準(zhǔn)成本，采取趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析、結(jié)果分析、成本管理分析等方法，及時分析實際成本變動情況以及造成這種情況的原因，把握醫(yī)院成本的變動規(guī)律，提高管理效率。未建立成本分析評價體系是指成本核算僅僅作為一個數(shù)據(jù)結(jié)果，并沒有發(fā)揮輔助決策的作用。
（四）缺少規(guī)范的成本核算的軟件
新醫(yī)院會計制度進一步深化與細化了成本核算對象，對醫(yī)院成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的取得提出了更高的要求，目前我國醫(yī)院尚沒有統(tǒng)一規(guī)范的成本核算財務(wù)軟件。成本核算所需數(shù)據(jù)不能從財務(wù)賬目及報表上直接獲取，甚至需要建立新賬、從頭統(tǒng)計才能獲得，但由于成本核算涉及面廣且復(fù)雜，專業(yè)分工細，數(shù)據(jù)龐雜，若每次從頭統(tǒng)計，效率低下，對成本核算的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和及時性造成一定影響。
（五）成本核算人員素質(zhì)普遍不高
目前有些醫(yī)院從事會計的工作人員沒有具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和資質(zhì)。我國學(xué)習(xí)會計專業(yè)的大學(xué)生占到10%，有1%的大學(xué)生在將來會從事會計工作，這個龐大的數(shù)字表明將來的會計人員會不斷增多，相應(yīng)地也會有業(yè)務(wù)素質(zhì)問題出現(xiàn)。一些會計人員相關(guān)業(yè)務(wù)素質(zhì)還有待提高，他們沒有相關(guān)財務(wù)會計方面的教育背景，平時接受培訓(xùn)、進修學(xué)習(xí)的機會也很少，沒有與工作配套的財務(wù)會計理論知識。
二、完善醫(yī)院會計成本核算的方法
新醫(yī)院會計制度調(diào)整了適用范圍，制度設(shè)計上體現(xiàn)了財務(wù)、預(yù)算雙重管理需求，增加了財政預(yù)算改革相關(guān)核算內(nèi)容，包含基建核算內(nèi)容，合并了醫(yī)療藥品收支核算，強化了成本核算，建立固定資產(chǎn)折舊制度，規(guī)范了科教收支、醫(yī)療收入確認、壞賬準(zhǔn)備、計提醫(yī)療風(fēng)險基金等的會計處理，新會計制度下的科目體系及核算內(nèi)容更加完善，增加了現(xiàn)金流量表等內(nèi)容，財務(wù)報告體系更加完善，并引入注冊會計師審計制度。
（一）完善醫(yī)院成本核算體系
新制度對醫(yī)院自制的物資成本項目和成本歸集核算方法提出相關(guān)要求，還要求醫(yī)院對業(yè)務(wù)活動的耗費按成本核算對象分四類歸集和再按受益原則進行多次分配，最后形成財務(wù)核算中的成本報表，醫(yī)院也應(yīng)將各種成本通過成本報表的形式展示。配合新醫(yī)改，藥品取消差價，藥品收支不進行單獨核算，新制度將原來的“醫(yī)療收入”科目與“藥品收入”科目合并為“醫(yī)療收入”科目，將“醫(yī)療支出”科目與“藥品支出”科目合并為“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目。該新規(guī)定與新醫(yī)改方案中取消藥品的加成、避免“以藥養(yǎng)醫(yī)”的理念是相一致的。
（二）做好成本核算的基礎(chǔ)工作， 積極進行成本分析與考核
完善各種原始記錄， 健全各科、班組的計量、驗收、領(lǐng)發(fā)、盤存制度。在收、發(fā)、領(lǐng)、退醫(yī)院內(nèi)部各種材料物資時都要認真計量， 并認真填寫材料物資流轉(zhuǎn)憑證， 嚴(yán)格辦理好各種收、發(fā)、領(lǐng)、退手續(xù)。對消耗大的水、電、氣， 應(yīng)由專人經(jīng)常檢修計量器具，保證計量結(jié)果準(zhǔn)確無誤。要堅持開展成本分析，了解成本計劃執(zhí)行情況，及時掌握成本升降的影響因素， 認識和掌握成本變動規(guī)律，不斷校正成本核算誤差，修改完善核算辦法， 尋求降低成本的途徑。
（三）完善醫(yī)院財務(wù)管理的責(zé)任成本管理制度
優(yōu)化醫(yī)院會計成本核算內(nèi)容，應(yīng)該首先成立有效的責(zé)任成本管理制度。將管理權(quán)力以及職責(zé)具體分配到醫(yī)院各個部門以及相應(yīng)的科室，并進一步細分到具體工作人員，明確成本管理的目標(biāo)以及管理責(zé)任，強化成本責(zé)任管理的效果。此外， 醫(yī)院相關(guān)管理部門應(yīng)該制定相應(yīng)的激勵措施，并明確成本管理的績效考核指標(biāo)， 發(fā)揮醫(yī)院職工的主觀能動性，確保責(zé)任管理工作的順利開展。
（四）強化固定資產(chǎn)管理
新的醫(yī)院會計制度頒布后，醫(yī)院首先應(yīng)該對自身的各項固定資產(chǎn)管理開展詳實的調(diào)查，對于醫(yī)院的各類固定資產(chǎn)進行價值確認，并對相關(guān)的采購數(shù)據(jù)以及采購資金進行調(diào)查，并做好詳細的記錄，嚴(yán)格按照新的醫(yī)院會計制度要求開展資產(chǎn)的折舊計提、固定資產(chǎn)處置以及壞賬清理的工作。此外，應(yīng)該定期的對固定資產(chǎn)的使用狀況、保存現(xiàn)狀以及處理情況進行細致的檢查。對于需要二次入庫的固定資產(chǎn)管理，則應(yīng)該制定相應(yīng)的出入庫管理制度，并進行定期的盤點，確保固定資產(chǎn)賬目記錄的準(zhǔn)確。需要進行轉(zhuǎn)讓、處理或者是廢棄的固定資產(chǎn)，應(yīng)該嚴(yán)格按照國家相關(guān)的管理辦法并依照相應(yīng)程序進行處置。
（五）結(jié)合質(zhì)量管理， 建立核算服務(wù)體系
新會計制度下，醫(yī)院的成本核算與醫(yī)院的服務(wù)管理牽扯到很多方面，比如， 醫(yī)院服務(wù)時發(fā)生的醫(yī)療事故，造成了醫(yī)院成本支出；當(dāng)醫(yī)院服務(wù)不到位時，造成醫(yī)院社會信譽度下降，也會間接的影響醫(yī)院成本支出。所以醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量要保證，成本控制不能犧牲服務(wù)質(zhì)量，醫(yī)院的成本控制要與服務(wù)質(zhì)量相結(jié)合，通過提高醫(yī)院的工作效率、改革醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備，來節(jié)約醫(yī)院成本。在成立核算服務(wù)體系方面，成本核算和財務(wù)核算不同，財務(wù)、會計制度對成本核算也沒有提出具體規(guī)定，成本核算前要建立襯板核算賬目，結(jié)合成本管理、成本核算的需要，歸結(jié)分攤成本費用。全面的成本核算，是反映醫(yī)院所有部門收支情況的匯總，結(jié)合成本結(jié)構(gòu)分析得出成本控制的關(guān)鍵所在，以此來達到降低費用，增加收入的目標(biāo)，使社會效益和經(jīng)濟效益都可以得到很好的保障。
（六）全面核算醫(yī)院成本
要想醫(yī)院服務(wù)行業(yè)在激烈的市場競爭中占有一席之地，必須進行全面的成本核算，控制好經(jīng)營成本，節(jié)約不必要的開支，避免浪費，減少費用，也就增加了資本，增加了醫(yī)院的運營資金流動性。要想實現(xiàn)全面的成本核算，就要做到對成本核算基礎(chǔ)工作要做好，結(jié)合由會計核算得出的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，對成本核算對象進行各項費用歸類分配，劃分好成本費用的各類界限。
（七）完善醫(yī)院信息系統(tǒng)中成本核算軟件
加強醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)、軟件建設(shè)，開發(fā)一套單位最適用的成本核算財務(wù)軟件做支撐，亦是保障成本核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性以及提高工作效率的關(guān)鍵。成本核算軟件系統(tǒng)要與醫(yī)院臨床醫(yī)技科室、實物管理庫、行政后勤、各收費點及會計核算系統(tǒng)很好的銜接聯(lián)網(wǎng)，及時對賬，爭取最大限度地實現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的收集、存貯、傳輸、匯總。使成本數(shù)據(jù)便捷、準(zhǔn)確的共享，軟件能按成本核算方法步驟，自動進行成本計算，生成各種成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及分析報表，有較完善的成本計劃、預(yù)測、控制、考核、分析評價等管理功能，提高成本核算的效率和水平。
（八）建立以人為本的內(nèi)部會計控制機制
通過優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境，明確職責(zé)權(quán)限，劃分責(zé)任中心，建立適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ?。根?jù)實際完成情況予以獎勵或處罰， 建立責(zé)、權(quán)、利相配合的激勵和約束機制， 創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，充分調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性。人的主觀能動性很重要，越來越多的企業(yè)把以人為本作為構(gòu)建內(nèi)部會計控制機制，保證企業(yè)成員具有一定水準(zhǔn)的誠信和能力是內(nèi)部會計控制有效的關(guān)鍵因素。所以需要強化企業(yè)內(nèi)部的會計誠信管理，使會計人員樹立誠信觀念，讓會計人員意識到會計誠信和職業(yè)道德的重要性。
