發(fā)布時間：2022-08-30 22:49:13
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的水利經(jīng)濟(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
水利工程多在邊遠(yuǎn)山區(qū)，遠(yuǎn)離城市，生產(chǎn)與生活存在許多實(shí)際困難。水利建設(shè)必須考慮和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相結(jié)合，逐步把水利工程所在地建設(shè)成為中小型城市或鄉(xiāng)鎮(zhèn)，改變邊遠(yuǎn)地區(qū)貧困落后的面貌。工程管理的財(cái)務(wù)分析和收支平衡問題在水利工程的可行性研究及規(guī)劃設(shè)計(jì)中，不僅要做好國民經(jīng)濟(jì)評價，還要做好財(cái)務(wù)評價。在財(cái)務(wù)分析中，要研究工程管理單位的經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)問題，使工程管理單位這個非營利性企業(yè)能夠做到財(cái)務(wù)收支平衡并略有節(jié)余。防洪工程當(dāng)前難以向受益單位收取防洪費(fèi)用，但工程需要設(shè)立管理機(jī)構(gòu)和管理人員，進(jìn)行工程的管理運(yùn)行和維修，它是社會經(jīng)濟(jì)大循環(huán)模式中的一環(huán)。在工程規(guī)劃設(shè)計(jì)中，應(yīng)充分考慮工程管理單位的財(cái)務(wù)收支平衡，由工程主管單位負(fù)責(zé)解決其工作條件，維持經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)。
水利經(jīng)濟(jì)不是水與利的問題，而是一個全面的問題。所以說雖然我們研究的看似是一個經(jīng)濟(jì)問題，其實(shí)經(jīng)濟(jì)也是受全方位影響的，可能其中一環(huán)出了問題，就會影響全局的利益。所以我們在水利經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，更要依托行業(yè)優(yōu)勢為基礎(chǔ)動力，培養(yǎng)具備高科技知識的水利人才，調(diào)整固有結(jié)構(gòu)，順因民意以及市場，這其中我們主要要注意四點(diǎn)相對關(guān)系。正確處理宏觀認(rèn)識與具體落實(shí)的關(guān)系在宏觀認(rèn)識上要正確把握水利經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵，在微觀上抓好具體工作的落實(shí)。對水利經(jīng)濟(jì)應(yīng)從以下三個方面進(jìn)行理解:一是水利經(jīng)濟(jì)不同于水利多種經(jīng)營，而是涉及水利系統(tǒng)各部門的全方位的經(jīng)濟(jì)工作。水利系統(tǒng)所從事的注重投入產(chǎn)出，講求經(jīng)濟(jì)效益的管理、生產(chǎn)、經(jīng)營活動叫做水利經(jīng)濟(jì)。這樣水利經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵就非常明確，其主體是水利系統(tǒng)所有的單位和個人;其經(jīng)營策略是以市場為導(dǎo)向，注重投入產(chǎn)出，講求經(jīng)濟(jì)效益其業(yè)務(wù)范圍不但包括經(jīng)營活動，還包括管理、生產(chǎn)活動。
正確處理整體推進(jìn)與發(fā)揮行業(yè)優(yōu)勢的關(guān)系從長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略上，要以市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律指導(dǎo)我們的水利經(jīng)濟(jì)工作，樹立全方位、多行業(yè)、全社會的發(fā)展思路，細(xì)化到水利經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，我們需要的是從水資源來考慮，首先注重的是質(zhì)量而不是速度，所以我們還需要壹個細(xì)致的規(guī)劃去幫助水利經(jīng)濟(jì)的改革，爭取走上一條萬無一失的道路。從目前發(fā)展戰(zhàn)術(shù)上，要因地制宜，分類指導(dǎo)，立足于發(fā)揮行業(yè)優(yōu)勢，捷足先登，突出工作重點(diǎn)，以獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益。
㈡思想政治工作創(chuàng)新要加強(qiáng)針對性和實(shí)效性以往的思政工作固然存在諸多不足，但是仍有許多可取之處。所以在今后的思想政治工作建設(shè)中，既要繼承和發(fā)揚(yáng)優(yōu)良傳統(tǒng)，又要創(chuàng)新思政工作開展形式，做到結(jié)合實(shí)際，做到與時俱進(jìn)，做到工作開展的針對性和實(shí)效性，從而使思想政治工作長期穩(wěn)定地發(fā)展下去。如果思想政治工作脫離了實(shí)際，那其開展就毫無意義了。這就要求思政工作者要堅(jiān)持以人為本的工作理念，從實(shí)際出發(fā)，結(jié)合廣大職工的需求，以職工的實(shí)際利益為出發(fā)點(diǎn)來開展思政工作。也只有這樣才能將思政工作做到職工內(nèi)心，使思想政治工作真正落到實(shí)處，不斷增強(qiáng)思想政治工作的實(shí)效性。
㈢思想政治工作要在形式、方法上創(chuàng)新如今的思政工作都將以人為本作為基礎(chǔ)思想，將人本管理與思想政治工作有機(jī)結(jié)合起來，互相協(xié)助，取得了很好的效果。思政工作的進(jìn)行應(yīng)該采用創(chuàng)新的形式，改變以往單一進(jìn)行的模式，把傳統(tǒng)灌輸式教導(dǎo)變?yōu)橐龑?dǎo)和職工自我教育。在創(chuàng)新的同時，一定不能脫離實(shí)際，要從實(shí)際出發(fā)，與客觀事實(shí)為依據(jù)，加強(qiáng)創(chuàng)建精神文明活動在職工思想上的滲透力，將思想政治工作教育切實(shí)融入到廣大干部職工的生產(chǎn)生活的方方面面。
㈣堅(jiān)持正確方針，突出理想信念教育，增強(qiáng)凝聚力理想信念教育是思想政治工作的重點(diǎn)，是決定其成功與否的關(guān)鍵所在，可以說是思政工作的靈魂。所以思政工作的進(jìn)行要將理想信念教育作為思想政治工作的首要任務(wù)。這就要求思政工作者在思想政治工作創(chuàng)新的同時，要更加注重信念式教育意識與能力的培養(yǎng)，使員工的思想工作與教育工作相融合，用友善、生動、有說服的實(shí)例來引導(dǎo)教育，消除其排斥心理和互相之間的隔閡，進(jìn)而增進(jìn)交流與合作，提高凝聚力，達(dá)到思政工作的最終目的。
㈤堅(jiān)持以發(fā)展水利經(jīng)濟(jì)為中心思想政治工作要圍繞水利經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)行，做到服務(wù)于水利經(jīng)濟(jì)，以發(fā)展水利經(jīng)濟(jì)為中心。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，水利改革在不斷地深入，水利建設(shè)與管理體制正面臨著重要的轉(zhuǎn)變時期。作為一名合格的思政工作者，任務(wù)是艱巨的。隨著人們的精神世界的重大變化，如功利意識、效益意識、自主意識和競爭意識的不斷增強(qiáng)，人們的心態(tài)也出現(xiàn)了某種程度的偏頗和失衡。為此，如果不采取積極正確的引導(dǎo)，就會使人們在改革中、在轉(zhuǎn)型時期失去明確的目標(biāo)和方向，就會產(chǎn)生對經(jīng)濟(jì)發(fā)展前途的困惑與迷惘。因此，思想政治工作必須針對水利經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的新情況、新問題，不斷研究和探索新方法、新思路，始終立足服務(wù)和服從于經(jīng)濟(jì)建設(shè)工作這一中心，緊貼經(jīng)濟(jì)工作，滲透到水利經(jīng)濟(jì)工作的各個環(huán)節(jié)中去，而不是游離在水利經(jīng)濟(jì)發(fā)展這個中心之外。
一、優(yōu)化稅制理論：國際稅收競爭模型的出發(fā)點(diǎn)
追根溯源，國際稅收競爭的研究始于戴蒙德和米爾利斯(DiamondandMirrlees，1971)對“優(yōu)化稅制理論”的研究。根據(jù)優(yōu)化稅制理論的基本觀點(diǎn)，稅制優(yōu)化首先要符合稅收效率原則的要求，其次稅制設(shè)置在滿足效率原則的同時，還要兼顧稅收公平原則的實(shí)現(xiàn)；而一個能夠?qū)崿F(xiàn)效率與公平兩大目標(biāo)的稅制，將能夠較好地解決對經(jīng)濟(jì)行為主體的刺激問題。但是，這一優(yōu)化稅制目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)、如何實(shí)現(xiàn)以及實(shí)現(xiàn)的方式等，在相當(dāng)程度上取決于對實(shí)現(xiàn)這一優(yōu)化稅制所需的信息的獲取程度；現(xiàn)代優(yōu)化稅制理論的最大特點(diǎn)，在于它能夠從稅制優(yōu)化與信息需求這對矛盾統(tǒng)一體的相互關(guān)系入手，將在充分的、完全的、對稱的信息獲取條件下的優(yōu)化稅制形態(tài)作為一種理想化的參照系，來探討現(xiàn)實(shí)中不充分的、不完全的、不對稱的信息獲取條件下的優(yōu)化稅制設(shè)置問題，探討在這一過程中稅制對經(jīng)濟(jì)行為主體的刺激作用。
雖然優(yōu)化稅制理論并未直接探討國際稅收競爭問題，但其在討論效率與公平原則并存性時，始終將稅制對經(jīng)濟(jì)行為主體決策的刺激作用列為首要研究問題，進(jìn)而論證在不充分信息條件下對經(jīng)濟(jì)行為主體決策過程提供刺激的方法、目標(biāo)和約束條件，這種分析思路為研究國際稅收競爭奠定了理論起點(diǎn)。尤其是優(yōu)化稅制理論摒棄了孤立、封閉地看待一國稅制設(shè)置的研究思路，而現(xiàn)實(shí)性地將經(jīng)濟(jì)的開放作為外部約束引入一國的最優(yōu)稅制分析，這正是國際稅收競爭理論模型的一個最基本的假設(shè)前提。戴蒙德和米爾利斯在1971年撰文分析了開放經(jīng)濟(jì)的小國在資本可以自由跨國流動從而追求世界資本市場收益率的約束條件下，如何制定最優(yōu)資本所得稅的問題，并認(rèn)為對于開放經(jīng)濟(jì)的小國，原則上應(yīng)該放棄按收入來源地原則對資本所得從源征稅，而應(yīng)采取居民管轄權(quán)原則對資本所得采取從人征稅。這樣，稅收不會干擾國內(nèi)投資與國外投資之間的選擇，從而實(shí)現(xiàn)資本的有效配置。進(jìn)而，當(dāng)本國無法充分獲得其居民在國外的收入的充分信息、以至不能實(shí)施監(jiān)控時。開放經(jīng)濟(jì)的小國此時最優(yōu)的選擇是對資本所得不征稅。
正是在優(yōu)化稅制理論的研究思路以及分析方法的基礎(chǔ)上，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)者在20世紀(jì)80年代中后期以來建立了一些重要的國際稅收競爭模型，這些模型研究的內(nèi)容主要包括3個方面：一是關(guān)于所得課稅國際協(xié)調(diào)原則的研究；二是關(guān)于生產(chǎn)要素流動和稅負(fù)分布的研究；三是關(guān)于國際稅收合作的研究。
二、關(guān)于所得課稅協(xié)調(diào)原則的研究
這一方面的研究試圖對所得兩種基本課稅原則及所得稅國際協(xié)調(diào)具體原則進(jìn)行優(yōu)劣比較。戈登(Gordon，1992)在《CanCapitalIncomeTaxesSurviveinOpenEconomies?》一文中，對戴蒙德和米爾利斯的結(jié)論的假設(shè)前提進(jìn)行了全面的重新審視，認(rèn)為優(yōu)化稅制理論得出的結(jié)論——出于效率考慮應(yīng)采取從人征稅原則和開放經(jīng)濟(jì)的小國應(yīng)放棄對資本所得征稅，其理論假設(shè)前提應(yīng)受到質(zhì)疑。例如，當(dāng)國家規(guī)模相對于世界資本市場較大，或者如果國家經(jīng)濟(jì)是不完全開放的，那么上述結(jié)論是否仍然成立?如果這些理論假設(shè)被，那么優(yōu)化稅制理論得出的結(jié)論就站不住腳。戈登在此文中著重分析了一些國家規(guī)模相對于世界資本市場較大的情況，認(rèn)為這些國家如果能通過其擁有的市場力量對借貸進(jìn)行限制從而影響利率使自身獲利，那么資本輸出國和資本進(jìn)口國在稅制的設(shè)定上就應(yīng)該有很大的差異，這顯然不同于優(yōu)化稅制理論所推導(dǎo)出的標(biāo)準(zhǔn)稅收模式。事實(shí)上，優(yōu)化稅制理論無法解釋很多國家的資本所得稅收現(xiàn)狀。在現(xiàn)實(shí)中，幾乎所有國家都對其境內(nèi)發(fā)生的公司和個人所得征稅，同時在許多國家的稅制結(jié)構(gòu)中，存在著一個實(shí)際上普遍存在的特征：即對本國資本在外國發(fā)生收入的雙重稅收管轄權(quán)。這種慣例通過賦予本國居民將其在外國產(chǎn)生收入的已納稅收在本國應(yīng)納稅收中進(jìn)行抵免的權(quán)利，從而可以避免該筆收入的雙重征稅。
戈登對此現(xiàn)象進(jìn)行分析得出的結(jié)論是：如果國家之間存在這種協(xié)定，則無法導(dǎo)致納什均衡(Nashequilibrium)稅率的出現(xiàn)，但是當(dāng)存在著主導(dǎo)市場的資本輸出者時，會出現(xiàn)斯坦克爾伯格均衡(Stackelbergequilibrium)的結(jié)果。如果資本輸出國采取雙重稅收管轄權(quán)的慣例，就會激勵資本進(jìn)口國采用資本輸出國的所得稅率對進(jìn)口資本征稅。因?yàn)榭鐕顿Y人可以將這一稅負(fù)在母國應(yīng)納稅收中抵免，所以這種從源課稅不僅不會阻礙國外投資，而且會達(dá)到增加財(cái)政收入的結(jié)果。這樣，資本輸出國通過采取雙重稅收管轄權(quán)，可以使自己制定的國內(nèi)資本所得稅率在世界范圍內(nèi)設(shè)定。同時，資本輸出國誘使資本進(jìn)口國采取它制定的稅率從源征稅，也減少了其居民通過海外投資逃避國內(nèi)稅收的動機(jī)。但是，如果資本進(jìn)口國成為斯坦克爾伯格主導(dǎo)者時，資本輸出者將不會采取雙重稅收管轄權(quán)，在這種情況下無法得出對資本所得課稅的均衡結(jié)果。這一理論分析在一定程度上解釋了戰(zhàn)后美國作為主導(dǎo)資本輸出國對其他國家稅收政策的影響。但隨著世界經(jīng)濟(jì)的變化，世界資本市場結(jié)構(gòu)愈加復(fù)雜，已沒有一個單獨(dú)的國家可以在世界資本市場上占據(jù)主導(dǎo)地位。因此戈登認(rèn)為，資本所得課稅是否在未來仍然存在或?qū)l(fā)生怎樣的變化，還是一個懸而未決的問題。
采取雙重稅收管轄權(quán)，并利用稅收抵免法消除雙重征稅，是國際上對資本所得征稅最普遍的做法。然而，利用稅收扣除法來消除雙重征稅也仍然在一些國家得到使用。財(cái)稅理論界對這兩者的優(yōu)劣爭論已久。就目前而言，主流觀點(diǎn)認(rèn)為抵免法優(yōu)于扣除法，因?yàn)榈置夥梢詮氐紫p重征稅，并可以實(shí)現(xiàn)資本的有效配置，而扣除法由于不能徹底消除雙重征稅，會產(chǎn)生阻礙資本流動的結(jié)果。但邦德和薩繆爾森(BondandSamuelson，1989)的研究認(rèn)為，之所以得出抵免法優(yōu)于扣除法的結(jié)論，是因?yàn)檫@一結(jié)論是在稅率和資本流向固定的假設(shè)前提下得出的靜態(tài)均衡結(jié)果。實(shí)際上，如果采取兩國博弈分析，并假定國家可以區(qū)分屬于國內(nèi)居民的資本和屬于國外居民的資本，則在稅收抵免法和扣除法的不同規(guī)則之下，國家在博弈中將采取不同的戰(zhàn)略行為。在稅收抵免法下，兩國采取的戰(zhàn)略行為將導(dǎo)致國家間資本流動的消除。其原因是：東道國將試圖設(shè)定和母國稅率一樣高的稅率，以試圖獲得最大的稅收收入，而母國則會試圖使自己的稅率設(shè)定得比東道國更高，以從限制資本的流動中獲取最大收益。這種稅收競爭的納什均衡的最終結(jié)果是：稅率設(shè)定太高以至限制了資本的跨國流動。相對于稅收抵免法，稅收扣除法下得出的均衡結(jié)果表明：扣除法將不會阻礙兩國間的資本流動，均衡產(chǎn)出在國家福利上也優(yōu)于抵免法。和傳統(tǒng)上達(dá)成共識的觀點(diǎn)相反，這一分析結(jié)論表明，恰恰是稅收抵免法而不是扣除法阻礙了資本的國際間流動，同時，采取扣除法對資本進(jìn)口國和資本出口國都有好處。
三、關(guān)于生產(chǎn)要素流動與稅負(fù)分布的研究
這方面的研究主要涉及國際稅收競爭對流動程度不同的要素所承擔(dān)稅負(fù)的不同效應(yīng)及其對公共物品提供的影響。由于現(xiàn)實(shí)中資本跨國流動頻繁，國家間稅收政策缺乏交流和協(xié)調(diào)，因此，母國往往對本國居民的國外收入缺乏有效監(jiān)控或因成本太高而使監(jiān)控實(shí)際上成為不可能。這樣，居民管轄權(quán)原則實(shí)施的效果就要大打折扣。政府出于財(cái)政收入的需要，從源征稅就不可避免，同時，為了吸引稀缺資本而大大降低資本所得稅率。國際稅收競爭模型對此所持的主導(dǎo)觀點(diǎn)是：一方面，稅收競爭將導(dǎo)致資本所得課稅的低稅率，導(dǎo)致公共物品提供的不足(Wilson，1986)；另一方面，如果不能有效地實(shí)行居民管轄權(quán)原則，政府的最優(yōu)選擇是應(yīng)免除對流動資本的課稅，而代之以對國內(nèi)非流動性要素如土地和勞動征稅，這樣就可以有效地滿足公共物品提供的需要，對開放經(jīng)濟(jì)的小國而言尤其是這樣(RasinandSadka，1991)。
然而，布克維斯基和威爾遜(BucovetskyandWilson，1991)的國際稅收競爭模型，針對上述觀點(diǎn)卻提出了不同的看法。他們首先假定政府在給定一組稅收工具的條件下，除了對資本所得從源征稅以外，僅僅對工資收入征稅。其得出的結(jié)果是：在不實(shí)施居民管轄權(quán)的情況下，政府對公共物品的提供依舊不足，對資本所得課征的稅率仍然很低且缺乏效率，并且低于對工資所得課征的稅率。然后，他們假定一國相對于世界市場足夠小，從而政府放棄對資本所得的從源征稅而僅僅依靠對工資征稅的收入提供公共物品，結(jié)果還是得出了工資所得課稅缺乏效率、稅率過低導(dǎo)致公共物品提供不足的結(jié)論。這個結(jié)論和“開放經(jīng)濟(jì)的小國可以通過放棄對流動資本征稅而代之以對國內(nèi)非流動要素征稅以有效提供公共物品”的結(jié)論顯然是相左的。布克維斯基和威爾遜認(rèn)為，兩種觀點(diǎn)沖突的根源在于后者模型的假設(shè)前提是兩個小國面對的是外生的、固定的世界資本市場利率，而他們的模型則假定世界上每個國家的稅收政策都是內(nèi)生決定的。為了尋找能有效提供公共物品的稅收工具組合，他們最后考慮了政府同時采用收入來源地和居民管轄權(quán)對資本所得征稅、并放棄對工資所得征稅的組合，結(jié)果證明政府的均衡行為將有效地利用這兩種征稅方法，而使公共物品需求水平得到有效滿足?？梢钥闯?，實(shí)際上其最終結(jié)論為：是放棄了對資本所得課稅的居民管轄權(quán)。而不是缺少對勞動等非流動要素的課稅，才導(dǎo)致了對公共物品提供的不足。這種結(jié)論和優(yōu)化稅制理論也是有區(qū)別的，因?yàn)閮?yōu)化稅制理論所推崇的最優(yōu)稅制中通常包括對勞動的征稅。
四、關(guān)于國際稅收合作的研究
眾多國際稅收競爭模型都試圖論證在各國經(jīng)濟(jì)存在異質(zhì)性的條件下，國際稅收合作的可能性以及可能采取的方式。其中具有代表性的模型是近期由萊斯穆森(Rasmussen，1999)提出的。他認(rèn)為，既然國際稅收競爭將導(dǎo)致無效產(chǎn)出，那么就為國際稅收合作提供了實(shí)施空間。國際稅收合作應(yīng)是兩國間稅制的全方面的合作，包括稅收信息的交流、稅收管轄權(quán)和稅率的選擇以及是否采取資本流動限制等。作為一種參與約束，國際稅收合作的前提是：每一個參與國際稅收合作國家的合作均衡產(chǎn)出必須比非合作狀態(tài)下的均衡產(chǎn)出更好。這樣，國際稅收合作的可能性就取決于非合作均衡的結(jié)果。
萊斯穆森假定在非合作的稅收競爭中，由于采用居民管轄權(quán)原則對國外資本所得課稅需要東道國提供充分的稅收信息，政府只能采取收入來源地的原則，這樣在一個兩國的稅收競爭模型中，對資本跨國流動進(jìn)行限制就成為緩解稅收競爭不利后果的重要政策工具。同時，他分析了兩國存在經(jīng)濟(jì)異質(zhì)性的3種情形：第一種情形是：兩國完全相同。分析結(jié)果表明，稅收競爭會導(dǎo)致缺乏效率的產(chǎn)出而使公共物品提供不足，但此時對資本跨國流動進(jìn)行完全限制將會導(dǎo)致有效率的產(chǎn)出結(jié)果。進(jìn)一步分析表明，國際稅收合作均衡的產(chǎn)出等同于對資本跨國流動完全限制的非合作均衡的產(chǎn)出。也就是說，在國家經(jīng)濟(jì)同質(zhì)性的假定下，完全限制資本流動和采取國際稅收合作的政策是可以相互替代的。第二種情形是：兩國僅僅在經(jīng)濟(jì)規(guī)模上存在不同，一個是大國，一個是小國。分析結(jié)果表明，國際稅收競爭將是缺乏效率的，小國將會利用稅率的差異作為稅收競爭的工具，最終導(dǎo)致小國國內(nèi)的過度投資和大國國內(nèi)的投資不足。此時大國將會對資本跨國流動進(jìn)行限制，從而會對小國產(chǎn)生不利影響。但就總產(chǎn)出而言，大國對資本跨國流動進(jìn)行限制，其結(jié)果將是有效率的。分析結(jié)果同時表明，在產(chǎn)出水平上，雖然進(jìn)行國際稅收合作將無法替代資本流動的跨國限制，然而大國以對資本跨國流動限制的威脅將通過影響雙方非合作均衡的產(chǎn)出，從而最終影響雙方合作均衡的產(chǎn)出。因?yàn)槿绻诤献鳠o法達(dá)成時，大國將會運(yùn)用資本跨國流動限制，小國不合作利益則會受到損害，而大國則至少會獲得有效資本跨國限制帶來的利益。這時，大國限制資本流動的威脅就是可置信的，它不僅改變了國際稅收競爭中大國與小國討價還價的地位，也為國際稅收合作提供了可能性。第三種情形是：兩國資本稟賦上存在不同，一個是富國，一個是窮國。在這種情形下，所有的非合作均衡的產(chǎn)出結(jié)果都是無效率的，甚至引入資本跨國流動限制也不能產(chǎn)生有效率的結(jié)果。當(dāng)兩個國家具有足夠大的資本稟賦差異時，他們都會傾向于讓資本自由流動和進(jìn)行國際稅收合作，使雙方的福利獲得改善，即使這種國際稅收合作不一定會產(chǎn)生有效率的產(chǎn)出結(jié)果。
以上是對一些重要的國際稅收競爭模型的介紹和評述?？傮w而言，雖然這些模型的假設(shè)前提有較大的差別，其得出的結(jié)論也有所不同，但它們基本上都是建立在產(chǎn)出市場完全競爭的基礎(chǔ)之上的。同時，這些模型假定政府作為博奔的參與者，通過稅收政策的制定來實(shí)現(xiàn)國家福利最大化。雖然政府擁有市場力量，但這些模型將政府利用稅制操縱貿(mào)易條件的可能性限制在一個很小的范圍內(nèi)。
五、戰(zhàn)略性國際稅收競爭模型
在全球化的世界經(jīng)濟(jì)中，國家間貿(mào)易利益的沖突已成為一個日益嚴(yán)重的問題。政府作為經(jīng)濟(jì)的管理者，總是試圖通過政策工具來操縱貿(mào)易條件，進(jìn)而對產(chǎn)出市場產(chǎn)生影響。20世紀(jì)80年代中后期發(fā)展起來的新國際貿(mào)易理論——戰(zhàn)略性貿(mào)易理論(EatonandGrossman，1986；HelpmanandKrugman，1989)正好為政府這種干預(yù)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的行為提供了理論支持。標(biāo)準(zhǔn)的戰(zhàn)略性貿(mào)易模型是建立在以下基本假定基礎(chǔ)之上的：一是產(chǎn)出市場是不完全競爭的；二是存在規(guī)模收益遞增的效應(yīng)。不難理解，一且這兩個理論假設(shè)前提成立，就為政府介入廠商貿(mào)易行為提供了可能性和必要性。戰(zhàn)略性貿(mào)易理論一個很重要的結(jié)論是，政府應(yīng)該對國內(nèi)企業(yè)進(jìn)行稅收補(bǔ)貼，以提高其在國際市場上的競爭力，從而獲取最大的福利效果。同時，兩國的戰(zhàn)略性貿(mào)易模型的另一個不可忽視的假定前提是，廠商通常是不可移動的，它們只能在國內(nèi)生產(chǎn)，產(chǎn)品在第三國消費(fèi)。那么，一個引人深思的問題就被提出來了：當(dāng)轉(zhuǎn)移成本為零，廠商可以自由跨國移動到國外進(jìn)行生產(chǎn)時，對廠商的稅收補(bǔ)貼是否會加劇稅收競爭，或者這種補(bǔ)貼最終是否有效率?
賈尼巴(Janeba，1998)針對這個問題提出了不完全競爭市場中的稅收競爭模型。他通過給國際稅收競爭模型增加不完全競爭的假定，并將廠商流動性假設(shè)賦予戰(zhàn)略性貿(mào)易模型，從而將這兩種模型結(jié)合在自己的分析之中。其結(jié)論是：不完全競爭和廠商流動性并不會產(chǎn)生相互增強(qiáng)效應(yīng)以至加劇稅收補(bǔ)貼競爭。相反，當(dāng)政府無法或不可能對外國企業(yè)實(shí)行差別待遇時，會使政府放棄補(bǔ)貼采取不干預(yù)的態(tài)度。在這個模型中，廠商可自由選擇在兩國進(jìn)行生產(chǎn)，但消費(fèi)在第三國進(jìn)行，同時假定政府對所得從源征稅并使凈剩余最大化。這一模型得出的結(jié)論是一個多階段博弈均衡的結(jié)果：由于對國內(nèi)生產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)貼時無法排除外國企業(yè)，那么過度補(bǔ)貼將是一種浪費(fèi)。在稅收競爭博弈的最后階段，每個國家都希望自己的廠商在對方國家生產(chǎn)，以享用對方給予的過度補(bǔ)貼的好處，其結(jié)果是大家都放棄補(bǔ)貼而不去干預(yù)貿(mào)易。
值得注意的是，雖然賈尼巴的結(jié)論是建立在一系列假定基礎(chǔ)之上的，其結(jié)論在很大程度上還存在著爭議，但他創(chuàng)見性地將國際經(jīng)濟(jì)學(xué)和國際稅收學(xué)的研究成果和分析思路交叉結(jié)合在一起來研究國際稅收競爭，無疑是具有相當(dāng)重大的理論意義的。
六、國際稅收競爭的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)
現(xiàn)行對國際稅收競爭的研究方法基本上是一般均衡分析和博弈均衡分析的結(jié)合，這種分析方法也代表了這一研究領(lǐng)域的主流分析方法。值得注意的是，近年來，一些經(jīng)濟(jì)學(xué)者開始從政治經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來研究國際稅收競爭。雖然這些對國際稅收競爭的研究方法并不是主流研究方法，但從這樣一個新的角度探討國際稅收競爭，不僅對主流研究產(chǎn)生了重要影響，而且對經(jīng)濟(jì)全球化下的國家稅收制度設(shè)計(jì)有一定的理論啟發(fā)性。
第一種觀點(diǎn)是從“管理競爭”(regulatorycompetition)的角度研究稅收競爭(Vogel，1995；SunandPelkmens，1995)，認(rèn)為稅收競爭規(guī)則取決于社會、政治和利益集團(tuán)相互斗爭的結(jié)果，并因此在每個國家有不同的政策傾向，其結(jié)果也是不確定的。第二種觀點(diǎn)是從稅收競爭產(chǎn)生的財(cái)政負(fù)外部性入手，研究其對不同類型國家?guī)淼慕?jīng)濟(jì)和政治影響，并尋求將財(cái)政負(fù)外部性內(nèi)部化的制度解決方案(KanburandKeen，1993)。還有一種觀點(diǎn)則應(yīng)用尋租理論，假定政府決策者本身是有集權(quán)傾向的尋租者，他們有強(qiáng)烈的擴(kuò)大國家財(cái)政的動機(jī)。這種分析的一個典型結(jié)論是：一定程度的國際稅收競爭是必須的，它可以遏制財(cái)政權(quán)力尋租者不斷擴(kuò)大財(cái)政的內(nèi)在沖動(Mclure，1986；SiebertandKoop，1993)。
集團(tuán)因經(jīng)營發(fā)展需要，需在境外設(shè)立機(jī)構(gòu)，應(yīng)從戰(zhàn)略角度出發(fā)將稅收籌劃作為考慮因素之一確定應(yīng)設(shè)立子公司、分公司還是項(xiàng)目部亦或其他形式機(jī)構(gòu)。如很多國家對不同的機(jī)構(gòu)設(shè)置按不同的稅種、稅率及方式征稅；一些國家允許在其境內(nèi)的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位之間可以盈虧互抵；分公司的虧損有時可以沖抵總公司的利潤等。集團(tuán)層面還可以從以下環(huán)節(jié)做進(jìn)一步稅收籌劃工作。如：子公司向母公司支付的諸如特許權(quán)、利息、其他間接投資等，要比分公司向母公司支付更容易得到稅務(wù)部門的認(rèn)可；子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活得多，資本利得可以保留在子公司，或者可以選擇稅負(fù)較輕時分配，以得到額外的稅收收益；而分公司交付給母公司的利潤通常不必繳納預(yù)提稅；母公司轉(zhuǎn)售境外子公司的股票增值部分，通?？擅舛悾鍪鄯止举Y產(chǎn)取得的資本增值要被課稅；在某些國家分公司資本轉(zhuǎn)讓給子公司有時要征稅，而子公司之間的轉(zhuǎn)讓則不征稅。集團(tuán)層面可以選擇有利于集團(tuán)整體利益的組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)，以降低綜合稅負(fù)。
2.完善境外稅務(wù)管理制度、規(guī)范稅務(wù)管理流程
集團(tuán)層面必須根據(jù)整體管控模式、組織架構(gòu)體系、管理戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)、企業(yè)文化等，結(jié)合國家相關(guān)規(guī)定、行業(yè)規(guī)則和國際通行慣例制定境外稅務(wù)管理制度，明確集團(tuán)層面境外稅務(wù)管理組織體系，境外稅務(wù)管理工作的總體目標(biāo)和思路，強(qiáng)調(diào)集團(tuán)、子公司、國別機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目部在稅務(wù)管理與稅收籌劃上的分工與協(xié)作，風(fēng)險監(jiān)督及問責(zé)機(jī)制等。同時，集團(tuán)層面應(yīng)要求參與國際經(jīng)營的各子企業(yè)也要在集團(tuán)統(tǒng)一稅務(wù)管理制度的框架下，以各子企業(yè)為單位制定自身的稅務(wù)管理制度及實(shí)施細(xì)則，從制度上明確稅務(wù)管理工作的各項(xiàng)相關(guān)要求。
3.協(xié)調(diào)內(nèi)部利益分配、實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利益最大化
國際工程項(xiàng)目及投資稅收籌劃產(chǎn)生的外在原因在于國際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境上存在國與國之間的稅收差異，而且國際業(yè)務(wù)經(jīng)營一般涉及兩個以上國家。盡管國際業(yè)務(wù)涉及的稅種主要有收益稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、雜項(xiàng)稅等，但全世界沒有一個國家的稅法在涉稅主體、征稅對象及稅率、稅基等內(nèi)容上與另一個國家是完全一致的。同時，國際競爭、社會生活進(jìn)步、科技發(fā)展、通貨膨脹等因素令全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境變幻莫測，這些因素給集團(tuán)國際業(yè)務(wù)稅收籌劃提供了充分的空間。對于重大國際工程項(xiàng)目與投資，集團(tuán)層面應(yīng)統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)內(nèi)部各子公司從業(yè)務(wù)涉及的國家、涉及的納稅主體、稅率、稅基等差異、涉及的各國稅收優(yōu)惠及雙邊、多邊稅收協(xié)定等多項(xiàng)因素，選擇一個最佳稅收籌劃方案。集團(tuán)層面設(shè)計(jì)稅收籌劃方案可以避免只考慮單項(xiàng)投資或單個項(xiàng)目、只關(guān)注一個國別稅負(fù)最小、只覆蓋局部或較低層面等方面的不足，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)全球范圍內(nèi)總體稅負(fù)最小的目標(biāo)。
4.深入開展不同國家稅法研究，打造資源共享平臺
國際工程承包及投資因涉及不同國家稅法，存在諸多稅收風(fēng)險，主要由以下原因造成：受語言環(huán)境等影響，對財(cái)稅政策理解不深入，甚至產(chǎn)生歧義；一些國家財(cái)稅政策變化頻繁，不易掌握；各個國家都在對本國稅法不斷完善，對新稅法及新老稅法交替不能及時調(diào)整；部分國家針對外國企業(yè)加大審計(jì)、稽查力度等。集團(tuán)公司須充分整合內(nèi)部資源，組織內(nèi)部各單位深入開展不同國家的稅收法律研究，尤其關(guān)注與所處行業(yè)密切相關(guān)的稅收優(yōu)惠、抵免、國際稅收協(xié)定和反避稅條款的研究，加強(qiáng)與我國商務(wù)部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署及駐各國經(jīng)濟(jì)參贊處的溝通交流，動態(tài)獲取不同國家最新的稅收信息和法律調(diào)整情況，對重大誤解事項(xiàng)簽署備忘錄并推動積極解決。在集團(tuán)層面形成境外稅務(wù)管理指引，并以開放式架構(gòu)切實(shí)打造一個自上而下、自下而上、從里到外、從外到里的動態(tài)資源共享平臺，提供共享服務(wù)，方便各子企業(yè)之間共享各國稅收資源、交流信息和尋求幫助。
5.深化境外稅收籌劃理念、創(chuàng)新管理方式，推動稅收籌劃的全過程管理
開展國際經(jīng)營，必須在集團(tuán)范圍內(nèi)樹立稅收籌劃的理念，時刻關(guān)注系統(tǒng)內(nèi)可以進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵規(guī)程，積極推動稅收籌劃的全過程控制與參與。稅收籌劃工作要做到早期籌劃、過程跟進(jìn)、適時調(diào)整。目前大部分企業(yè)尚沒有將稅收籌劃工作深化為企業(yè)商業(yè)文化，多數(shù)在遇到虧損時方意識到稅收籌劃的重要性，多繳稅款并嚴(yán)重影響項(xiàng)目的收益及投資回報(bào)。集團(tuán)層面應(yīng)在系統(tǒng)內(nèi)強(qiáng)調(diào)稅收籌劃工作的重要性，明確稅務(wù)管理與稅收籌劃是全員參與的工作，而非傳統(tǒng)觀念上只與財(cái)務(wù)人員有關(guān)，要求在投標(biāo)之前就要針對招標(biāo)文件開展盈利分析和稅務(wù)評估，合理界定企業(yè)的投標(biāo)價格。中標(biāo)后，要根據(jù)實(shí)際中標(biāo)內(nèi)容和價格等情況開展詳細(xì)深入的稅收籌劃，并嚴(yán)格依照籌劃方案開展組織設(shè)計(jì)、團(tuán)隊(duì)搭建、資本流動通道設(shè)計(jì)等工作，力爭將稅負(fù)成本和稅收風(fēng)險降至最低。同時，集團(tuán)層面應(yīng)強(qiáng)化在海外投資活動中稅收籌劃工作應(yīng)進(jìn)入前期的海外投資框架設(shè)計(jì)中，它是海外投資取得成功的關(guān)鍵因素之一，起到降低風(fēng)險、提高投資收益等積極作用。
6.構(gòu)建境外稅收風(fēng)險識別體系
1．1缺水指標(biāo)
淡水資源是一種有限資源。雖然通過水循環(huán)可以得到更新，但受氣候、地形等因素影響，在全球分布極不均勻。根據(jù)“國際人口行動”發(fā)表的資料，從1940年到1990年，全球人口從23億增長到53億，超過一倍，但人均年用水量卻從400立方米增加到800立方米，也增加了一倍。因此，全球用水總量超過了4倍。雖然世界各國的用水量相差懸殊，但全球用水總量和人口的增長有著十分密切的關(guān)系。因此，從人口增長和人均占有水資源的變化，可以大致看出未來水資源變化的趨勢。
在國際人口行動提出的《可持續(xù)利用水（SustainingWater）》報(bào)告中，根據(jù)全世界149個國家的水資源資料，聯(lián)合國出版的1955、1990年人口統(tǒng)計(jì)資料和2025、2050年人口預(yù)測數(shù)據(jù)，采用瑞典水文學(xué)家M．富肯瑪克（MalinFalkenmark提出的“水緊缺指標(biāo)（Water-StressIndex）”（見表1），對一些國家人均水資源量的變化趨勢進(jìn)行了預(yù)測。
表1是M．富肯瑪克根據(jù)世界各國人均實(shí)際用水情況，特別是非洲干旱缺水國家的資料，分析比較后提出的。這些指標(biāo)不是精確的界限。由于水的緊缺受到氣候、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人口和其他因素的影響，在地區(qū)之間存在很大差異，并且與節(jié)水和用水效率有關(guān)。但是，這個“門閥值”有利于進(jìn)行國家間人口和人均供水變化的比較分析。世界銀行和其它學(xué)者已接受將人均占有水資源1000立方米作為缺水指標(biāo)。M．富肯瑪克提出的1000—1700立方米水的緊缺指標(biāo)，是對那些人口在繼續(xù)增長的國家的警告：如果人口不穩(wěn)定下來，大多數(shù)用水緊張的國家將進(jìn)入缺水國家的行列。
1．2缺水國家
根據(jù)以上指標(biāo)，對149個國家人均用水量資料的統(tǒng)計(jì)：1990年有28個國家經(jīng)受用水緊張或缺水，涉及人口3．35億；到2025年，根據(jù)不同國家的人口增長率預(yù)測，將有46—52個國家進(jìn)入缺水國家的行列，涉及人口27．8—32．9億。印度由于人口增長較快，人均占有水資源由1990年的2451立方米降至2025年的1389—1498立方米，步入用水緊張的國家，中南部地區(qū)會出現(xiàn)嚴(yán)重持續(xù)性缺水。中國在計(jì)劃生育政策下，2025年人均占有水資源將降至1680—1835立方米，處于用水緊張國家的邊緣，但北部平原仍屬于嚴(yán)重缺水地區(qū)。
預(yù)測結(jié)果表明，21世紀(jì)中葉，非洲、中東、中國北部、印度中南部、墨西哥、美國西部、巴西東北部、獨(dú)聯(lián)體中亞許多國家將發(fā)生持續(xù)性缺水。
2經(jīng)濟(jì)增長與缺水的關(guān)系
2．1M．富肯瑪克的統(tǒng)計(jì)分析
在干旱地區(qū)的現(xiàn)代化國家，維持良好健康條件的最低生活日需水量為100升（相當(dāng)于36．5立方米／年）；在節(jié)約用水和高效用水的條件下，需要相當(dāng)于5—20倍的生活需水量來滿足農(nóng)業(yè)、工業(yè)和能源生產(chǎn)用水（相當(dāng)于180—730立方米／年）。
溫帶地區(qū)的工業(yè)化國家，人均年需水總量約150—900立方米。
半干旱灌溉國家，人均年需水總量約700—3500立方米。
半干旱—灌溉—工業(yè)化國家，人均年需水總量約2700—7000立方米。
如果十分注意節(jié)約用水和高效用水，某些干旱和半干旱工業(yè)化國家用水量將減少到相當(dāng)?shù)偷乃?。例如，以色列人均年用水總?08立方米，南非404立方米。但以色列并不力求糧食自給，主要生產(chǎn)高附加值的奢侈農(nóng)產(chǎn)品出口。
2．2世界各國用水現(xiàn)狀
根據(jù)1997年世界發(fā)展報(bào)告和1999年世界發(fā)展指標(biāo)，統(tǒng)計(jì)計(jì)算的世界各國用水量及其相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)見附表1。附表1按人均GNP（美元）大小順序排隊(duì)，可分為四類國家，即
（1）高經(jīng)濟(jì)收入國家（人均GNP高于9700美元）；
（2）中等偏上經(jīng)濟(jì)收入國家（人均GNP在3000—9700美元之間）；
（3）中等偏下經(jīng)濟(jì)收入國家（人均GNP在790—3000美元之間）；
（4）低經(jīng)濟(jì)收入國家（人均GNP小于790美元）。
從附表1可以看出，高經(jīng)濟(jì)收入國家人均年用水量，除美國1870立方米、加拿大1602立方米較大，瑞士173立方米、新加坡84立方米較小以外，其余國家介于200—990立方米之間，多數(shù)國家集中在400—800立方米之間，以色列為408立方米。
中等偏上和偏下經(jīng)濟(jì)收入國家的人均年用水量多數(shù)大于高經(jīng)濟(jì)收入國家，一般在400—1100立方米之間，其中烏茲別克斯坦最高（4122立方米），哈薩克斯坦為2294立方米。這說明干旱—灌溉—工業(yè)化國家的人均年用水量較高。另外，約旦、阿爾及尼亞、牙買加等國家由于缺水，人均年用水量低于200立方米。
3中國人均年用水量及其發(fā)展前景
（1）中國人均年用水量，從建國初期不足200立方米增長到1980年的450立方米，進(jìn)入九十年代基本保持在450立方米上下。而同期我國的糧食產(chǎn)量和國內(nèi)生產(chǎn)總值卻有長足增長。參照世界高經(jīng)濟(jì)收入國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，在節(jié)約用水和高效用水的情況下，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，保持人均年用水量大體穩(wěn)定在450—500立方米，經(jīng)過努力是可以辦到的（見表2）。
（2）1997年全國人均用水量450立方米，1998年為435立方米，1998年各省市區(qū)的用水指標(biāo)見附表2。從附表2同樣可以看出，人均GDP比較高的省市，人均年用水量、萬元GDP用水量、萬元工業(yè)產(chǎn)值用水量都比較低。說明人均年用水量與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人均占有水資源、水資源開發(fā)利用程度、節(jié)水水平等有密切關(guān)系。北方各省市區(qū)以北京、天津人均GDP最高，但人均年用水量、萬元GDP用水量和萬元工業(yè)產(chǎn)值用水量都較低。南方各省市區(qū)中，上海、浙江、廣東的人均GDP名列前茅，而人均年用水量、萬元GDP用水量和萬元工業(yè)產(chǎn)值用水量也都較低。但這些省市的萬美元GDP用水量和萬元工業(yè)產(chǎn)值用水量均高于世界高經(jīng)濟(jì)收入國家（如美國、日本）的5—10倍，表明節(jié)水還有潛力。
（3）全國農(nóng)業(yè)灌溉水的利用系數(shù)平均在0．3—0．4，與先進(jìn)國家的0．7—0．8相比，我國灌區(qū)用水效率落后了30—50年。水分利用效率0．6—1．0千克／立方米。以色列通過節(jié)約用水和高效用水，水分利用效率已從1995年的1．2千克／立方米提高到1998年的2．6千克／立方米。我國山東桓臺縣1997—1998年實(shí)施綜合節(jié)水措施后，水分利用效率已提高到2．02千克／立方米，北京南邵鄉(xiāng)1994—1997年冬小麥的水分利用效率已達(dá)2．3—2．4千克／立方米。其它地方，如山西留屯，河南商丘、清豐等試驗(yàn)田、示范區(qū)的水分利用效率也都接近或超過2千克／立方米。這些資料表明，我國農(nóng)業(yè)節(jié)水增產(chǎn)的潛力還很大。
以上分析表明，人口的增長與用水量的增加密切相關(guān)。到2050年我國人口達(dá)到16億峰值時，人均占有水資源將降至1760立方米，已接近用水緊張國家的指標(biāo)。因此，必須嚴(yán)格控制人口增長，對有限的水資源，應(yīng)加強(qiáng)管理合理配置、高效利用和有效保護(hù)。在此前提下，經(jīng)過努力，我國有條件在人均年用水量450—500立方米較低的用水標(biāo)準(zhǔn)下，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第三步戰(zhàn)略目標(biāo)。
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關(guān)鍵詞:納稅理性;偷逃稅;稅務(wù)籌劃
“理性經(jīng)濟(jì)人”是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個基本假設(shè),企業(yè)作為市場經(jīng)營的利益主體,其目標(biāo)是追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。因此,企業(yè)自然希望能少納稅甚至不納稅,總是想方設(shè)法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。在法制不完善的稅收環(huán)境下,這種動機(jī)往往演變?yōu)檫`法的偷逃稅行為。隨著我國稅收法制建設(shè)的進(jìn)一步完善和稅收征管水平的提高,偷逃稅行為在一定程度上得到了遏制,納稅人開始轉(zhuǎn)向運(yùn)用科學(xué)的稅務(wù)籌劃手段合法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。作為不同的利益主體,企業(yè)納稅人追求的是稅后利潤的最大化,而稅務(wù)機(jī)關(guān)則盡可能保證國家稅款的應(yīng)收盡收和及時征繳入庫。因此,企業(yè)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征納的博弈客觀存在,只是在不同稅收環(huán)境下兩者之間的策略選擇存在一定的差別。
一、企業(yè)偷逃稅與稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈分析
假定企業(yè)納稅人欲通過偷逃稅手段減輕稅負(fù),模型中只考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)行為對企業(yè)偷逃稅行為的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或不偷逃稅也不籌劃,稅務(wù)機(jī)關(guān)為稅務(wù)查獲或未查獲。這里仍作如下假設(shè):偷逃稅款額為T,被稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲的概率為P,查獲后應(yīng)補(bǔ)繳稅款為T,加收滯納金并處罰金為C32,查獲后用于尋租以減輕處罰的支出為F,因此影響預(yù)期收益的因素有T、P、C32、F(為研究上的方便,這里不考慮企業(yè)開展偷逃稅行為的額外成本支出,如設(shè)置兩套賬成本、心理成本等)。根據(jù)假設(shè)條件分析得出企業(yè)納稅人的得益矩陣,如圖1所示[1]:
從可以分析得出,納稅人的預(yù)期收益為:
U=T×(1-P)+(-C32)×P
=T(1-P)-C32×P=T(1-P)-λT×P
=T[1-(1+λ)P]
其中稅收處罰率λ=C32/T,當(dāng)T[1-(1+λ)P]>0,即(1+λ)P<1的情況下,納稅人將獲取偷逃稅收益U>0,此時企業(yè)就有了偷逃稅的經(jīng)濟(jì)激勵;但企業(yè)并不一定選擇偷逃稅行為,其具體行為的選擇取決于納稅人的依法納稅意識和稅法遵從度[1]。
當(dāng)T[1-(1+λ)P]<0,即(1+λ)P>1的情況下,納稅人偷逃稅收益U<0,此時企業(yè)偷逃稅行為是不經(jīng)濟(jì)的,但企業(yè)不一定選擇不偷逃稅。這里需要考慮一個特殊因素——稅務(wù)尋租,當(dāng)不存在稅務(wù)尋租途徑時,由于偷逃稅的預(yù)期收益小于零,企業(yè)不會選擇完全不經(jīng)濟(jì)的偷逃稅行為;當(dāng)存在稅務(wù)尋租途徑,企業(yè)的具體行為選擇取決于尋租支出F和逃稅支出T+C32之間的關(guān)系。若F>T+C32,則企業(yè)納稅人不會選擇偷逃稅行為,若F具體來說,在稅收處罰率λ既定的情況下,當(dāng)查獲概率P<1/(1+λ)時,企業(yè)的理性納稅行為是偷逃稅行為;當(dāng)查獲概率P>1/(1+λ)時,企業(yè)的理性納稅行為是納稅遵從,但在存在稅務(wù)尋租的特殊情況下企業(yè)的納稅遵從也有可能轉(zhuǎn)化為偷逃稅行為。在企業(yè)偷逃稅行為被查獲的概率P既定的情況下,當(dāng)稅收處罰率λ<(1-P)/P時,企業(yè)傾向于偷逃稅的理性納稅行為;當(dāng)稅收處罰率λ>(1-P)/P時,企業(yè)傾向于依法納稅。因此,為有效遏制納稅人的偷逃稅行為,稅務(wù)部門應(yīng)從兩個方面著手:一是加大稅收稽查力度,二是加大稅收處罰力度,提高違法行為的查獲概率和稅收處罰率,從而促使納稅人依法納稅。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃與稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈分析
嚴(yán)格意義上講,稅務(wù)籌劃是符合國家立法意圖的一種合法行為,但這種“合法性”客觀上還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的“確認(rèn)”,而在這一確認(rèn)過程中客觀存在著稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差,使得企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功與否存在很大程度的不確定性。對企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)來說,二者之間的信息不對稱主要表現(xiàn)在企業(yè)無法準(zhǔn)確預(yù)測稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的認(rèn)定態(tài)度,稅務(wù)機(jī)關(guān)也不可能完全掌握企業(yè)所有真實(shí)的納稅信息[2]。因此,企業(yè)納稅主體與稅務(wù)機(jī)關(guān)成為非完全信息博弈下的雙方主體。
假定企業(yè)所處的環(huán)境是一個穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,則企業(yè)優(yōu)先選擇開展稅務(wù)籌劃,模型中只考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)行為對企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)[3]。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為籌劃或不籌劃,稅務(wù)機(jī)關(guān)為稅務(wù)稽查或不稽查。這里仍作如下假設(shè):企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的直接成本為C1,機(jī)會成本為C2,稅務(wù)籌劃被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違法行為的風(fēng)險成本即加收滯納金和稅收處罰的金額為C32;企業(yè)稅務(wù)籌劃的節(jié)稅利益為T;稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查的稽查成本為C。
當(dāng)企業(yè)選擇了開展稅務(wù)籌劃,稅務(wù)機(jī)關(guān)具有進(jìn)行稅務(wù)稽查或不進(jìn)行稅務(wù)稽查這兩個選擇。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)不進(jìn)行稅務(wù)稽查時,企業(yè)的收益函數(shù)為U=T-C1-C2;當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查時,如果認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)籌劃是合法的,此時企業(yè)的收益函數(shù)為U=T-C1-C2;如果認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)籌劃是違法的,此時企業(yè)的收益函數(shù)為U=-C1-C2-C32[4]。
由于受稅收征管力量和水平的影響,稅務(wù)機(jī)關(guān)客觀上并不對每個企業(yè)開展稅務(wù)稽查。假設(shè)企業(yè)估計(jì)稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查的概率為P1,不開展稅務(wù)稽查的概率為1-P1;稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查的情況下,對企業(yè)稅務(wù)籌劃“合法性”的認(rèn)定概率為P2,對企業(yè)稅務(wù)籌劃“非合法性”的認(rèn)定概率為1-P2,則企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的期望收益為:
U=(T-C1-C2)×(1-P1)+(T-C1-C2)×P1×P2+(-C1-C2-C32)×P1×(1-P2),企業(yè)不開展稅務(wù)籌劃的期望收益為:U=0。
(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)的策略選擇
盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查的目的在于嚴(yán)格稅收征管,監(jiān)督企業(yè)依法納稅,現(xiàn)實(shí)中并不一定遵循成本收益原則,但為了研究上的方便,這里假定稅務(wù)機(jī)關(guān)也是理性經(jīng)濟(jì)人,在選擇稅務(wù)稽查時遵循成本收益原則。當(dāng)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃時,稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=-C×P2+(T+C32-C)×(1-P2);稅務(wù)機(jī)關(guān)不開展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=0。當(dāng)企業(yè)不開展稅務(wù)籌劃時,稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=-C;不開展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=0。從以上分析可以看出,當(dāng)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃時,只有當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的期望收益U=-C×P2+(T+C32-C)×(1-P2)>0,即P2<(T+C32-C)/(T+C32)時,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)選擇稅務(wù)稽查策略;當(dāng)企業(yè)不開展稅務(wù)籌劃時,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取不稽查策略。
(二)企業(yè)稅務(wù)籌劃的一般策略選擇
當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查時,若企業(yè)估計(jì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的稅務(wù)籌劃認(rèn)定為合法時,企業(yè)將選擇籌劃策略以取得稅收收益,此時企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益為:U=T-C1-C2,且U>0;若企業(yè)估計(jì)被認(rèn)定為違法行為時,企業(yè)將選擇不籌劃策略,此時企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益為:U=-C1-C2-C32<0。即當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查情況下,企業(yè)的收益函數(shù):
P2>(C1+C2+C32)/(T+C32),
此時企業(yè)應(yīng)選擇開展稅務(wù)籌劃策略;當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)不開展稅務(wù)稽查時,因?yàn)門-C1-C2>0,企業(yè)應(yīng)選擇稅務(wù)籌劃策略。只有當(dāng)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的期望收益:
P1×(1-P2)<(T-C1-C2)/(T+C32),
此時企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃策略。
結(jié)合前面對稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略選擇分析,只有當(dāng)(C1+C2+C32)/(T+C32)
三、企業(yè)特殊策略選擇的經(jīng)濟(jì)博弈分析
這里的特殊策略選擇是指企業(yè)納稅人在一定的外部環(huán)境下,為減輕稅收負(fù)擔(dān)所選擇的合法籌劃或非法籌劃,即選擇合法的稅務(wù)籌劃行為還是違法的偷逃稅行為[5]。假定在相對穩(wěn)定的稅收環(huán)境下,企業(yè)欲通過一定手段減輕自身稅負(fù),模型中只考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)行為對企業(yè)行為選擇的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或稅務(wù)籌劃,稅務(wù)機(jī)關(guān)為稅務(wù)稽查或不稽查。
這里仍作如下假設(shè):節(jié)稅額為T,稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查概率為P3,并假定企業(yè)的偷逃稅行為一旦稽查即被查出,而企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為被認(rèn)定為合法;偷逃稅被查獲后應(yīng)補(bǔ)繳稅款為T,加收滯納金并處罰金為C32,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的直接成本為C1,機(jī)會成本為C2。因此影響偷逃稅行為預(yù)期收益的因素有T、P3、C32,影響稅務(wù)籌劃行為預(yù)期收益的因素有T、C1、C2(這里不考慮企業(yè)開展偷逃稅行為的額外成本支出,也不考慮現(xiàn)實(shí)中可能存在的稅務(wù)尋租成本)。為研究上的方便,現(xiàn)引入三個相對率指標(biāo)反映這些不同的影響因素:一是稅收處罰率λ,即λ=C32/T;二是稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ,即δ=(C1+C2)/T,三是稅務(wù)稽查概率P3?？梢苑治龅贸黾{稅人偷逃稅的預(yù)期收益為:
U1=T×(1-P3)+(-C32)×P1
=T(1-P3)-C32×P3
納稅人稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益為:
若U2=(T-C1-C2)×(1-P3)+(T-C1-C2)×P3=(T-C1-C2);
則U1-U2=(C1+C2)-(T+C32)×P3。
當(dāng)U1=U2,即:
(C1+C2)-(T+C32)×P3=0時,企業(yè)采取偷逃稅行為與開展稅務(wù)籌劃行為取得的預(yù)期收益是一致的。對該式進(jìn)行調(diào)整分析,兩邊均除以T,則得出δ-(1+λ)P3=0。在λ和P3既定的條件下,當(dāng)U1-U2>0,即稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ>(1+λ)P3時,企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當(dāng)U1-U2<0,即稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ<(1+λ)P3時,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務(wù)籌劃。因此,企業(yè)應(yīng)盡可能降低稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率,以提高稅務(wù)籌劃行為的經(jīng)濟(jì)效益。
在δ和P3既定的條件下,當(dāng)U1-U2>0,即稅收處罰率λ<(δ-P3)/P3時,企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當(dāng)U1-U2<0,即稅收處罰率λ>(δ-P3)/P3時,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務(wù)籌劃。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大稅收處罰力度,遏制納稅人的偷逃稅行為,促進(jìn)企業(yè)開展合法的稅務(wù)籌劃行為。
在δ和λ既定的條件下,當(dāng)U1-U2>0,即稅務(wù)稽查概率P3<δ/(1+λ)時,企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當(dāng)U1-U2<0,即稅務(wù)稽查概率P3>δ/(1+λ)時,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務(wù)籌劃。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度,引導(dǎo)企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的方式由違法的偷逃稅行為轉(zhuǎn)向合法的稅務(wù)籌劃行為。
四、結(jié)語
經(jīng)濟(jì)激勵是影響企業(yè)理性納稅行為的根本誘因。偷逃稅作為一種違法行為,其可能的預(yù)期收益客觀上受稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲概率、稅收處罰力度等因素的影響。企業(yè)稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)合法的理財(cái)行為,其預(yù)期收益客觀上受稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率、稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)籌劃的合法性認(rèn)定等因素的影響。因此,為了有效遏制或減少納稅人的偷逃稅行為,引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)開展合法的稅務(wù)籌劃行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度,加大對偷逃稅等違法行為的稅收處罰力度,減少納稅人偷逃稅的收益預(yù)期,有效降低納稅人偷逃稅行為的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)激勵。同時,加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的職業(yè)道德與業(yè)務(wù)素質(zhì)教育,從根本上堵住納稅人稅務(wù)尋租的源頭,科學(xué)認(rèn)定納稅人的稅務(wù)籌劃行為,從而切實(shí)體現(xiàn)稅收執(zhí)法的嚴(yán)肅性和公正性。對于企業(yè)納稅人來說,應(yīng)在依法納稅的基礎(chǔ)上運(yùn)用科學(xué)的稅務(wù)籌劃手段減輕自身稅收負(fù)擔(dān),盡可能減少稅務(wù)籌劃成本支出,降低稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率,以取得較好的稅務(wù)籌劃效果。在此基礎(chǔ)上,納稅人依法開展稅務(wù)籌劃、依法納稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅,這樣才能真正體現(xiàn)和諧的稅收征納關(guān)系,實(shí)現(xiàn)“稅企雙贏”的最佳效果。
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一、管理的內(nèi)涵及要素
管理的內(nèi)涵一方面是合理組織社會生產(chǎn)力的各種要素，其硬件要素歸結(jié)為人和物兩大方面，管理和科技是生產(chǎn)力的軟件要素，是形成現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的連貫樞紐；另一方面，管理又是協(xié)調(diào)人們生產(chǎn)關(guān)系的客觀要求，是人們?yōu)榱诉_(dá)到某種預(yù)定目標(biāo)的活動，這種目標(biāo)總是要服從生產(chǎn)資料所有者的利益和意志。管理還是一種知識，一種實(shí)踐，不僅是一門科學(xué)，更是一門藝術(shù)。因此，管理概念的準(zhǔn)確含義，應(yīng)該是指一定組織中的管理者，通過協(xié)調(diào)他人的社會活動，充分利用各種資源，從而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的一系列社會活動過程。
管理有十大構(gòu)成要素：管理觀念（包括價值方面的觀念、經(jīng)營方面的觀念、人性方面的觀念），組織目標(biāo)和管理者的目標(biāo)，管理組織，管理組織中的管理者與被管理者——人員，能夠反映管理內(nèi)容并可以傳遞和加工處理的文字、數(shù)據(jù)和信號的信息，管理組織中財(cái)產(chǎn)和物資的貨幣表現(xiàn)——資金，相應(yīng)于一定組織特點(diǎn)的自然科學(xué)技術(shù)和相應(yīng)于多種組織的管理技術(shù)，物資，時間，環(huán)境等。作為中小型水電設(shè)計(jì)企業(yè)的經(jīng)營管理者不僅僅要高度重視管理，更應(yīng)該學(xué)習(xí)和掌握管理理論和管理藝術(shù)，使企業(yè)壯大和發(fā)展起來。
二、中小水電設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營管理的特點(diǎn)
1．管理的共性
所有企業(yè)管理都是圍繞構(gòu)成管理的十大要素進(jìn)行的，主要是對人員、組織、信息、資金、技術(shù)的管理。從管理所依據(jù)的理論到具體管理藝術(shù)都有共同之處，其他企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)、管理藝術(shù)都值得中小水電設(shè)計(jì)企業(yè)借鑒。
2．中小水電設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營管理的特性中小水電設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營管理的特性來自于其工作的特殊性，即：
（1）市場需求與供給的特殊性
構(gòu)成生產(chǎn)有形物資或生活用品的生產(chǎn)企業(yè)的需求條件有2個，即購買欲望和支付能力。影響這類企業(yè)供給的因素主要有6個，即商品本身的價格，其他商品的價格，生產(chǎn)技術(shù)的變動，生產(chǎn)要素的價格，政府制定的政策，廠商對未來的預(yù)期。構(gòu)成水電設(shè)計(jì)企業(yè)的需求條件有如下幾個：國民經(jīng)濟(jì)狀況，國家發(fā)展戰(zhàn)略方向以及各地區(qū)發(fā)展戰(zhàn)略方向，一些企業(yè)財(cái)團(tuán)對某個項(xiàng)目前景的看法。當(dāng)國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行良好，國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚，而且又與國家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向相符合時，或者某些企業(yè)財(cái)團(tuán)為了企業(yè)本身利益，對某個項(xiàng)目的前景看好時，這樣的項(xiàng)目就容易列為規(guī)劃設(shè)計(jì)項(xiàng)目，這樣的項(xiàng)目也就是水電設(shè)計(jì)企業(yè)的社會需求。影響水電設(shè)計(jì)企業(yè)供給的主要因素有：設(shè)計(jì)成果本身價格高，供給增加；設(shè)計(jì)技術(shù)水平高，技術(shù)能力強(qiáng)，供給增加；生產(chǎn)要素價格下降，會使成本下降，利潤增加，從而供給增加；政府減稅，會增加供給，增稅，則減少供給。
（2）產(chǎn)品生產(chǎn)管理的特殊性
其他企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)管理有：生產(chǎn)系統(tǒng)的配置、產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)、作業(yè)研究、生產(chǎn)計(jì)劃、生產(chǎn)控制、物資庫存控制、設(shè)備管理、質(zhì)量管理、工藝技術(shù)管理、現(xiàn)場管理等。水電設(shè)計(jì)企業(yè)的產(chǎn)品就是可行性研究報(bào)告書、設(shè)計(jì)報(bào)告書、概預(yù)算書、施工圖紙等，因此，水電設(shè)計(jì)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)管理有：勞動管理、技術(shù)管理、設(shè)備管理、質(zhì)量管理、成本管理、合同管理、物資管理和設(shè)計(jì)后服務(wù)管理。
（3）成本費(fèi)用的特殊性
企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動的直接目的是為了取得利潤，而能否取得利潤，最終取決于其收益是否超過成本。企業(yè)的成本費(fèi)用分為產(chǎn)品制造成本和期間費(fèi)用兩項(xiàng)。其他企業(yè)產(chǎn)品與水電設(shè)計(jì)企業(yè)產(chǎn)品的產(chǎn)品性質(zhì)不同，制造成本中的各項(xiàng)費(fèi)用種類與多少均有所不同。如水電設(shè)計(jì)企業(yè)會發(fā)生設(shè)計(jì)前現(xiàn)場踏勘及設(shè)計(jì)后服務(wù)等特定費(fèi)用。
（4）人員的特殊性
中小水電設(shè)計(jì)企業(yè)的人員一般都比較少，且都是業(yè)務(wù)骨干，企業(yè)中的專職行政管理人員少，企業(yè)的業(yè)務(wù)比較單一，往往局限于勘察和設(shè)計(jì)。
三、中小水電設(shè)計(jì)企業(yè)管理的運(yùn)作
根據(jù)以上特性分析，首先要明確中小水電設(shè)計(jì)企業(yè)管理的主要內(nèi)容，然后才是如何進(jìn)行管理運(yùn)作。
1．中小水電設(shè)計(jì)企業(yè)管理的主要內(nèi)容
內(nèi)容應(yīng)包括人員管理、設(shè)計(jì)系統(tǒng)的配置、設(shè)計(jì)作業(yè)計(jì)劃、設(shè)備管理、質(zhì)量管理、工藝技術(shù)管理、成本控制管理和財(cái)務(wù)管理。
人員管理是指對企業(yè)員工的素質(zhì)、技能、思想狀態(tài)、個人及家庭基本情況等全方位的管理；設(shè)計(jì)系統(tǒng)的配置是指對企業(yè)所有設(shè)計(jì)能力的優(yōu)化組合及分配，包括對現(xiàn)有設(shè)計(jì)能力的評定、對未來設(shè)計(jì)能力的預(yù)測、變更和調(diào)整設(shè)計(jì)力量、設(shè)計(jì)能力決策、選擇完成任務(wù)的最佳設(shè)計(jì)能力組合等；設(shè)計(jì)作業(yè)計(jì)劃是指設(shè)計(jì)任務(wù)計(jì)劃的具體執(zhí)行計(jì)劃，它把這些任務(wù)具體分配到各個設(shè)計(jì)室或設(shè)計(jì)組，規(guī)定他們在某個時間內(nèi)完成設(shè)計(jì)任務(wù)；設(shè)備管理是指對設(shè)計(jì)時所用的計(jì)算機(jī)、繪圖工具等設(shè)備的管理，設(shè)計(jì)所需工具大部分都分配到了個人，設(shè)備管理主要以個人管理為主；質(zhì)量管理是指對設(shè)計(jì)成果內(nèi)容的準(zhǔn)確性、精度以及設(shè)計(jì)成果書文本的美觀程度要求的管理；工藝技術(shù)管理是指對設(shè)計(jì)成果內(nèi)容的優(yōu)化、創(chuàng)新、突破的具體要求；成本控制管理是指對設(shè)計(jì)全過程中所有支出費(fèi)用的控制管理，成本控制的好壞，直接反映企業(yè)的盈利水平；財(cái)務(wù)管理是指對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動及其所形成的財(cái)務(wù)關(guān)系進(jìn)行管理，其主要內(nèi)容包括籌集資金、資產(chǎn)運(yùn)用、成本費(fèi)用、其他收入、利潤和利潤分配、財(cái)務(wù)收支等方面。
2．中小水電設(shè)計(jì)企業(yè)管理的運(yùn)作
要使管理真正達(dá)到預(yù)期的目的必須建立一個完整的管理系統(tǒng)，即組織系統(tǒng)、企業(yè)文化系統(tǒng)、人才管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。
（1）組織系統(tǒng)
構(gòu)成組織系統(tǒng)有5個要素：一是部門，它是組織中具有獨(dú)立職能的工作單元。在水電設(shè)計(jì)企業(yè)中部門可分為設(shè)計(jì)部門、控制部門、服務(wù)管理部門。二是崗位，即根據(jù)企業(yè)性質(zhì)需要而設(shè)置的某一具體職位。三是編制，即根據(jù)組織機(jī)構(gòu)、人員定額設(shè)置每個崗位人的數(shù)量。四是級別，指企業(yè)管理系統(tǒng)上下左右之間的權(quán)力劃分，以及實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)職能的等級形式，級別與工資待遇可以有聯(lián)系，但不一定相互對應(yīng)。五是指揮線，是指管理機(jī)構(gòu)中從最高一級到最低一級逐級建立關(guān)系明確的職權(quán)等級系列，它既是行使權(quán)力的線路，也是信息傳遞的渠道。
中小水電設(shè)計(jì)企業(yè)的組織系統(tǒng)應(yīng)該是垂直指揮、橫向聯(lián)絡(luò)、檢查反饋的有機(jī)統(tǒng)一系統(tǒng)。
（2）企業(yè)文化系統(tǒng)
企業(yè)文化具有導(dǎo)向功能、約束功能、凝聚功能、統(tǒng)一功能和輻射功能。企業(yè)的最大利益和能否立足于社會，取決于它對社會的貢獻(xiàn)。企業(yè)的價值觀是企業(yè)在經(jīng)營過程中為使企業(yè)獲得成功而形成的基本信念和行為準(zhǔn)則。價值觀是企業(yè)文化的核心。
中小水電設(shè)計(jì)企業(yè)同樣應(yīng)該營造自己的企業(yè)文化，這種文化表現(xiàn)為：一是能適應(yīng)環(huán)境，贏得各種市場；二是建立為員工所共享的豐富的企業(yè)價值觀念——維護(hù)什么，鼓勵什么，反對什么，通過宣傳這些信念，共同分享員工的設(shè)計(jì)成果；三是樹立企業(yè)榜樣人物，通過他們?yōu)槊總€員工塑造其潛在的成功意識；四是重視和強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)精神，培養(yǎng)員工的群體意識；五是提倡良好的職業(yè)道德，特別是在同行業(yè)的競爭中更應(yīng)遵守規(guī)則和職業(yè)道德。
（3）人才管理系統(tǒng)
優(yōu)秀的人才和合理的人才組合是市場競爭的優(yōu)勢所在，水電設(shè)計(jì)企業(yè)最重要的王牌不是設(shè)計(jì)成品，不是先進(jìn)設(shè)計(jì)工具，而是擁有必要的人才。因此，中小水電設(shè)計(jì)企業(yè)一是要為企業(yè)的發(fā)展不失時機(jī)地挖掘所需要的人才，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部人力資源的合理配置；二是要千方百計(jì)留住自己已擁有的人才；三是要不斷培養(yǎng)自己內(nèi)部員工，提高現(xiàn)有人員的素質(zhì)；四是在引進(jìn)人才時要注意行業(yè)特點(diǎn)和專業(yè)需要；五是建立和完善獎勵機(jī)制，對于取得優(yōu)秀成果的、自學(xué)成才的、為了適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需要學(xué)習(xí)第二專業(yè)和獲取資質(zhì)證書的人員給予表彰和獎勵。
摘要：水上安全管理工作，關(guān)系到廣大人民群眾的生命、財(cái)產(chǎn)安全，直接涉及到廣大人民群眾的根本利益。水上安全形勢好壞，既影響國家經(jīng)濟(jì)健康快速持續(xù)發(fā)展，又影響到社會穩(wěn)定。本文結(jié)合工作實(shí)踐，認(rèn)為水上安全管理制度必須進(jìn)行管理創(chuàng)新。
改革開放以來，我國水運(yùn)行業(yè)率先實(shí)現(xiàn)開放化，“有水大家行船”，無論個體、集體、國有企業(yè)都可以從事水上運(yùn)輸，水運(yùn)生產(chǎn)力得到迅猛發(fā)展。但同時，由于市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)等種種原因，也給水上安全埋下了不少事故隱患。
跑馬行船三分險。水上安全管理工作，關(guān)系到廣大人民群眾的生命、財(cái)產(chǎn)安全，直接涉及到廣大人民群眾的根本利益。水上安全形勢好壞，既影響國家經(jīng)濟(jì)健康快速持續(xù)發(fā)展，又影響到社會穩(wěn)定。然而，水上安全形勢依然比較嚴(yán)峻。如1999年“11.24”海難，導(dǎo)致“大舜號”沉沒，死亡282人。2001年1月29日，重慶合川市一艘個體客船因嚴(yán)重超載觸礁翻沉，死亡46人。這些事故的發(fā)生，不但使國家和人民群眾生命、財(cái)產(chǎn)蒙受了巨大損失，而且造成了惡劣的影響，為社會所震驚，沖擊了良好的社會秩序。
而這些事故的發(fā)生與我國的水上安全管理制度有著密切的關(guān)系。其中，領(lǐng)導(dǎo)干部安全意識淡薄，疏于管理，致使安全責(zé)任制落空、安全管理措施不力是主要的原因。同時，部分水運(yùn)企業(yè)對人民群眾的切身利益毫不關(guān)心，重經(jīng)濟(jì)效益，輕安全生產(chǎn)，“要錢不要命”，對人民群眾的生命安全麻木不仁也是重要的原因。
水上安全管理制度對社會水運(yùn)資源的配置、社會分配公平性的提高是起著根本性動因的作用的。因?yàn)樗习踩芾碇贫仁亲鳛榍疤釛l件規(guī)定了水運(yùn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與社會交互關(guān)系的特征的，制度所決定的選擇取向?qū)λ\(yùn)企業(yè)等經(jīng)濟(jì)主體所追求的穩(wěn)定的均衡更能產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。水上安全管理制度對水運(yùn)生產(chǎn)力的影響可以是正面的，也可以是負(fù)面的，要避免負(fù)面影響的出現(xiàn)，就必須減少對制度的人為干擾。
無可非議，水上安全管理與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展相伴已進(jìn)入一個新的歷史發(fā)展階段。隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和社會的全面進(jìn)步，人民生活達(dá)到小康水平后生活質(zhì)量的進(jìn)一步提高；水上從業(yè)人員結(jié)構(gòu)變化，就業(yè)方式多樣化和人員流動性的加劇；從中央到地方各級政府管理機(jī)構(gòu)的改革等，使水上安全生產(chǎn)工作面臨許多新情況、新問題。這些諸多問題，為水運(yùn)安全管理的制度變遷造就了空間。因此，我們必須掌握社會科學(xué)研究的方法，在對社會心理進(jìn)行充分的分析的基礎(chǔ)上，對水上安全管理的治理理念和治理技術(shù)必須進(jìn)行矯正，從而使管理更加合乎人類社會內(nèi)在發(fā)展規(guī)律。
根據(jù)制度變遷中各主體所發(fā)揮作用的區(qū)別，筆者認(rèn)為水運(yùn)安全管理制度變遷的思路應(yīng)該是：水上安全管理機(jī)構(gòu)要發(fā)揮其積極的主導(dǎo)作用，推動市場力量以提高資產(chǎn)的共性程度，特別是游戲規(guī)則的普遍適用程度，要通過法律程序構(gòu)建游戲規(guī)則，使游戲規(guī)則具有公開性、普遍性、嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性，在最大限度上減少敗德性機(jī)會主義的內(nèi)在沖動，增加理動機(jī)。具體地說，就是以法律制度為基礎(chǔ)，以事故預(yù)防為目標(biāo)，通過提高敗德成本，提高企業(yè)自我約束力，以科技進(jìn)步和管理方式現(xiàn)代化為手段，督促水運(yùn)企業(yè)及有關(guān)經(jīng)濟(jì)主體提高素質(zhì)，構(gòu)建現(xiàn)代的水運(yùn)安全管理機(jī)制?？偨Y(jié)以上思路，筆者認(rèn)為水上安全管理制度必須進(jìn)行五個方面的創(chuàng)新。
一、以人為本，創(chuàng)新安全文化
以人為本，體現(xiàn)在水上安全管理上，就是必須以保障從事水運(yùn)的人的生命權(quán)和健康權(quán)為最高原則，杜絕以危害人的生命與健康去換取物的安全和經(jīng)濟(jì)效益的非人道行為。水上安全管理機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)安全文化建設(shè)必須做到：一是要利用各種媒體和網(wǎng)絡(luò)向全社會宣傳安全知識，繼續(xù)開展“安全生產(chǎn)月”等形式多樣的宣傳、教育活動，提高從業(yè)人員的安全意識和事故應(yīng)急能力，創(chuàng)造良好的安全文化氛圍。二是要切實(shí)加強(qiáng)水運(yùn)企業(yè)安全文化建設(shè)，要突出抓好水運(yùn)企業(yè)經(jīng)營人的安全教育和培訓(xùn)。使從事水運(yùn)業(yè)的所有人員在心理、思想和行為上形成安全生產(chǎn)的自我意識。
二、轉(zhuǎn)變理念,創(chuàng)新管理方式
一是要實(shí)現(xiàn)水上安全管理從事后控制向事前控制的轉(zhuǎn)變。
1999年“11.24”海難，因天氣惡劣、救援力量有限等原因，長達(dá)7個小時都沒有救援成功，導(dǎo)致“大舜號”沉沒，死亡282人。就是隨后不久的12月12日，在法國海域，一艘馬耳他籍油輪斷為兩截，在風(fēng)力10級環(huán)境下，船上20多名員工在很短時間全部救走。如果11.24海難救援更得力，事故造成的人員傷亡完全可以降到最低限度。這個事故所帶來的慘痛教訓(xùn)，再一次提示水上安全管理機(jī)構(gòu)必須加強(qiáng)應(yīng)急救援體系建設(shè)，提高應(yīng)急管理水平，以適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的緊迫需求。
目前，許多工業(yè)發(fā)達(dá)國家和一些發(fā)展中國家都建立了符合自己國家特點(diǎn)的應(yīng)急救援體系，包括建立了國家統(tǒng)一指揮的應(yīng)急救援協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)、擁有精良的應(yīng)急救援裝備、充足的應(yīng)急救援隊(duì)伍、完善的工作運(yùn)行機(jī)制。國外應(yīng)急救援體系的發(fā)展過程既有先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)值得借鑒，也有一些教訓(xùn)應(yīng)當(dāng)汲?。喝鐟?yīng)急救援工作的組織實(shí)施必須具有堅(jiān)實(shí)的法律保障；應(yīng)急救援指揮應(yīng)當(dāng)實(shí)行國家集中領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一指揮的基本原則；國家要大幅度地增加應(yīng)急體系建設(shè)的整體投入；中央和地方政府要確保應(yīng)急救援在國家政治、經(jīng)濟(jì)和社會生活中不可替代的位置；應(yīng)急救援的主要基礎(chǔ)是全社會總動員等等。
二是要實(shí)現(xiàn)由經(jīng)驗(yàn)型管理向技術(shù)型、專業(yè)化管理轉(zhuǎn)變。
過去，水上安全管理更多的是憑借規(guī)章制度的約束。誠然這種管理方式起到一定作用，但是，隨著當(dāng)今水運(yùn)行業(yè)的日益專業(yè)化，這一傳統(tǒng)管理方式，無疑已不適應(yīng)時代的要求，應(yīng)更多地依靠專業(yè)化、職業(yè)化隊(duì)伍來實(shí)施有效的監(jiān)管。
在這個轉(zhuǎn)變過程中，水上安全管理機(jī)構(gòu)的角色的重新定位是其中的核心，水上安全管理機(jī)構(gòu)不是萬能的，之所以如此，是因?yàn)樗麄兊闹R是有限的，知識的有限性和專用性決定了水上安全管理機(jī)構(gòu)理性的有限性。因此，水上安全管理機(jī)構(gòu)要學(xué)會有所為有所不為，以擺脫其“救火隊(duì)”的職能與形象定位。在提高行政效率方面，專家會議制是彌補(bǔ)水上安全管理機(jī)構(gòu)知識缺陷的合理選擇。當(dāng)然，在舉行專家會議時，參與者的廣泛代表性和會議程序的高度透明性是必不可少的兩大要件。
三是管理客體應(yīng)由船舶個體為主的“小安全”管理向水運(yùn)企業(yè)的“大安全”管理轉(zhuǎn)變。
近年來發(fā)生的重特大水上交通事故集中在鄉(xiāng)鎮(zhèn)、個體運(yùn)輸企業(yè)占80％以上。因此，水上安全管理方式必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場化和所有制結(jié)構(gòu)的新變化及事故多發(fā)的特點(diǎn)，即由過去只注重對大水運(yùn)經(jīng)濟(jì)主體的管理轉(zhuǎn)向?qū)Ω鞣N所有制的經(jīng)濟(jì)主體，尤其是要強(qiáng)化對非公有制中小經(jīng)濟(jì)主體的安全監(jiān)督管理。
三、科學(xué)管理，創(chuàng)新水運(yùn)企業(yè)自我管理制度
水運(yùn)企業(yè)是水運(yùn)經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，是水運(yùn)先進(jìn)生產(chǎn)力的載體和經(jīng)濟(jì)增長的主體。水運(yùn)安全工作的落腳點(diǎn)是企業(yè)。企業(yè)安全生產(chǎn)管理制度的創(chuàng)新是水運(yùn)安全管理制度創(chuàng)新的基礎(chǔ)。只要水運(yùn)企業(yè)的安全管理工作做好了，水運(yùn)安全生產(chǎn)形勢才能有一個根本性的好轉(zhuǎn)。當(dāng)前，要逐步實(shí)現(xiàn)水運(yùn)企業(yè)經(jīng)營管理者和船員從“要我安全”向“我要安全和我會安全”轉(zhuǎn)變，并形成企業(yè)安全生產(chǎn)的自我約束和激勵機(jī)制。通過強(qiáng)化水運(yùn)企業(yè)的安全管理，提高水運(yùn)企業(yè)安全管理水平，是建立現(xiàn)代水運(yùn)企業(yè)制度的重要內(nèi)容，也是確保水運(yùn)企業(yè)安全生產(chǎn)，提高企業(yè)國際競爭能力的重要措施。
四、結(jié)合先進(jìn)科技，創(chuàng)新管理途徑
當(dāng)今世界科學(xué)技術(shù)在生產(chǎn)力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用日益突出。要實(shí)現(xiàn)水上安全形勢的根本性好轉(zhuǎn)，必須緊緊依靠科技進(jìn)步，大力發(fā)展安全管理技術(shù)，如使用CCTV、AIS等技術(shù)，從硬件上做到安全管理更快、更全面、更直接、更有效，從本質(zhì)上為遏制或減少重特大事故發(fā)生提供技術(shù)手段，使安全管理轉(zhuǎn)移到依靠科技進(jìn)步的軌道上，從而減少傷亡事故的發(fā)生。
五、完善法制，創(chuàng)新管理手段
水上安全管理職責(zé)的本質(zhì)就是依據(jù)國家安全生產(chǎn)的法律、法規(guī)及行政規(guī)章對安全生產(chǎn)主體實(shí)施監(jiān)督管理和監(jiān)察的行政行為。目前，水上安全管理機(jī)構(gòu)必須以安全生產(chǎn)基本法為依據(jù)，清理、修改和完善過去各有關(guān)部門制定的行政法規(guī)、條例，并同時廢除與安全生產(chǎn)基本法不符合和不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)生活的現(xiàn)行法律、法規(guī)和條例等。
另外，水上安全管理機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)新形勢和水上安全生產(chǎn)特點(diǎn)及發(fā)展趨勢，研究和制定產(chǎn)業(yè)政策與中長期規(guī)劃，切實(shí)改變安全管理工作只注重眼前應(yīng)急，而忽視對未來防范的被動管理狀況。水上安全管理工作既要立足當(dāng)前，更應(yīng)著眼未來，具有前瞻性，以增強(qiáng)對安全管理工作的預(yù)測性和指導(dǎo)性。
再有，應(yīng)依法強(qiáng)化水上安全管理監(jiān)察，加大對違法、違規(guī)行為的懲戒力度，維護(hù)生產(chǎn)正常秩序。在制度創(chuàng)新中，水上安全管理機(jī)構(gòu)的主導(dǎo)作用，就是制定安全方面的游戲規(guī)則。游戲規(guī)則必須符合社會發(fā)展的客觀規(guī)律，且社會中任何經(jīng)濟(jì)主體所面臨的規(guī)則應(yīng)該是統(tǒng)一的。如果一方出現(xiàn)嚴(yán)重違反安全管理的行為能夠不受制裁或只被輕微處罰，那么嚴(yán)守規(guī)則的另一方會陷入何等的困境是可想而知的。規(guī)則也就會被所有經(jīng)濟(jì)主體視作“空頭紙文”，安全管理秩序必然無從談起。
在水上安全管理制度變遷中，因環(huán)境的變化，從事水運(yùn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)主體在不改變其行為動機(jī)的前提下，必將改變其行為模式，以便更好地與已經(jīng)改變了的環(huán)境因素相適應(yīng)。因此，在實(shí)施創(chuàng)新的變遷時，水上管理機(jī)構(gòu)還必須不斷對新制度進(jìn)行評價。就轉(zhuǎn)變后的體制而言，是鼓勵一種生產(chǎn)性努力的行為，還是鼓勵分配性的努力就是評價水上安全管理制度變遷績效的主要標(biāo)準(zhǔn)。
參考文獻(xiàn)
