發(fā)布時(shí)間：2022-09-08 19:56:29
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)成本管理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：成本管理；新形勢(shì)；問題；對(duì)策
中圖分類號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198(2009)24-0049-01
1.1 由一國經(jīng)濟(jì)向全球化經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變
隨著信息化的發(fā)展，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)擴(kuò)大為全球范圍的競(jìng)爭(zhēng)，它反映為資源、市場(chǎng)等方面的全球競(jìng)爭(zhēng)?！缎畔⒒沙掷m(xù)發(fā)展之路》一書把經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)制造業(yè)的影響概括為五大趨勢(shì)；由實(shí)體制造向虛擬制造轉(zhuǎn)變；由完全制造向網(wǎng)絡(luò)化組裝制造轉(zhuǎn)化；由本地制造向(跨國)轉(zhuǎn)移制造轉(zhuǎn)化；由單純制造向制造服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)化；由封閉型技術(shù)研究向全球化合作研究轉(zhuǎn)化。
1.2 由工業(yè)社會(huì)向信息社會(huì)轉(zhuǎn)變
我國目前還沒有完成由農(nóng)業(yè)社會(huì)向工業(yè)社會(huì)的轉(zhuǎn)變，社會(huì)發(fā)展還未隨著發(fā)達(dá)國家亦步亦趨。黨的十六大提出，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，要以信息化帶動(dòng)工業(yè)化，走出一條科技含量高、經(jīng)濟(jì)效益好、資源消耗低、環(huán)境污染少、人力資源優(yōu)勢(shì)得到充分發(fā)揮的新型工業(yè)化路子。新型工業(yè)化道路的實(shí)質(zhì)，就是要改變依靠大量消耗資源獲取經(jīng)濟(jì)調(diào)整增長(zhǎng)的道路，在社會(huì)各領(lǐng)域廣泛應(yīng)用信息通信等高新技術(shù)，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)和節(jié)約型經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的根本性轉(zhuǎn)變。
1.3 由傳統(tǒng)的物質(zhì)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變
知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與傳統(tǒng)物質(zhì)經(jīng)濟(jì)中依靠大量機(jī)器、設(shè)備、土地等有形資產(chǎn)投入相比，發(fā)生了根本性的變化。知識(shí)的掌握和創(chuàng)造性的開拓與應(yīng)用，成為人類最重要的活動(dòng)，尤其是以高科技信息為主體的知識(shí)經(jīng)濟(jì)體系。
1.4 由過去的以物為本向以人為本的轉(zhuǎn)變
由以物為本向以人為本，這是歷史發(fā)展的必然。創(chuàng)造財(cái)富是為了滿足人類生存的需要。人類為了生存與自然搏斗，創(chuàng)造物質(zhì)和產(chǎn)品，從而催生了各行各業(yè)，人類的物質(zhì)和精神需要不斷得到滿足，人類也在這個(gè)過程中不斷進(jìn)化。世界經(jīng)濟(jì)不斷地向更高、更深、更廣的層次發(fā)展，人類的境界也在不斷得到提升。因此，人類是物質(zhì)世界和精神世界的推動(dòng)力。
2 企業(yè)成本管理存在的問題
2.1 成本管理定位缺乏戰(zhàn)略性
現(xiàn)行的企業(yè)成本管理其目的和宗旨是通過產(chǎn)品成本核算來降低成本，為節(jié)約費(fèi)用提供有用的財(cái)務(wù)信息。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)已由數(shù)量型經(jīng)濟(jì)向質(zhì)量型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟(jì)全球化、信息網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展使企業(yè)面對(duì)的國內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈。為了競(jìng)爭(zhēng)勝利，企業(yè)必須首先關(guān)注長(zhǎng)期因素。如知識(shí)型專業(yè)管理人才儲(chǔ)備與合理使用，產(chǎn)品的質(zhì)量和顧客忠誠度等。需要對(duì)成本管理進(jìn)行長(zhǎng)期性和戰(zhàn)略性的思考。而現(xiàn)行的成本管理僅強(qiáng)調(diào)降低成本而忽視企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)能力的管理定位，則會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期內(nèi)顧客和市場(chǎng)份額的流失。
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2.2 成本管理體系缺乏系統(tǒng)性
從成本管理的領(lǐng)域來看，現(xiàn)行的企業(yè)成本管理往往只注重生產(chǎn)領(lǐng)域成本的管理，而對(duì)技術(shù)領(lǐng)域(包括人才)和流通領(lǐng)域考慮不多。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高新技術(shù)和管理科學(xué)不斷進(jìn)步，產(chǎn)品研發(fā)和銷售在作業(yè)鏈兩端變得越來越重要，費(fèi)用也日益上升，反而中間端的生產(chǎn)環(huán)節(jié)相對(duì)弱化，因此只重視生產(chǎn)領(lǐng)域的成本管理而輕視技術(shù)和人才流通領(lǐng)域的成本管理是不適宜的，缺乏連續(xù)性和整體性。從成本管理的范圍來看，現(xiàn)行的成本管理只局限于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程的管理，而忽視了外部環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響，對(duì)外部的價(jià)值鏈視而不見，管理范圍狹窄，缺乏全方位的考慮。
2.3 成本導(dǎo)向定價(jià)存在不適用性
企業(yè)成本管理的哲學(xué)是：根據(jù)產(chǎn)品成本來確定銷售價(jià)格，即成本引導(dǎo)定價(jià)。這種定價(jià)方法的理論依據(jù)是，產(chǎn)品的價(jià)格應(yīng)滿足成本補(bǔ)償和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)兩個(gè)目的。這種方法雖然保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)，卻忽視了市場(chǎng)的需求，導(dǎo)致產(chǎn)品定價(jià)不準(zhǔn)。成本導(dǎo)向定價(jià)法在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期應(yīng)用比較廣泛并發(fā)揮其作用，但是在以價(jià)格為導(dǎo)向的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下則顯示出了不適用性。
2.4 不注重價(jià)值鏈分析，偏向單一成本控制
在市場(chǎng)上，真正有意義的是整個(gè)經(jīng)濟(jì)過程的成本，企業(yè)須清楚與產(chǎn)品有關(guān)的整個(gè)價(jià)值的所有成本，我國大多數(shù)企業(yè)在成本管理方面卻容易陷入下列誤區(qū)：重視生產(chǎn)成本的控制而忽略對(duì)營(yíng)銷成本、服務(wù)成本和后勤成本的控制，重視對(duì)構(gòu)成企業(yè)運(yùn)作流程的每一個(gè)單項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行成本分析，而忽視了從把握各項(xiàng)活動(dòng)之間聯(lián)系的角度來審視企業(yè)成本，大部分企業(yè)把成本降低的著力點(diǎn)放在對(duì)生產(chǎn)成本的單一控制上，忽視了項(xiàng)目調(diào)研，工藝設(shè)計(jì)，產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)對(duì)產(chǎn)品成本的影響，成本分析的方法過分依賴于會(huì)計(jì)方法。對(duì)沒有納入會(huì)計(jì)核算范圍的成本行為缺乏分析重視不足。
3 加強(qiáng)企業(yè)成本管理的對(duì)策
3.1 在成本管理中引入戰(zhàn)略成本管理思想
傳統(tǒng)的成本管理范圍主要是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，而對(duì)企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對(duì)于企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈更是視而不見，使企業(yè)未能獲得全面的發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。然而，對(duì)于處于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的我國企業(yè)來說，成本管理更有必要注意企業(yè)外部環(huán)境的影響，應(yīng)該把企業(yè)成本管理問題放在整個(gè)市場(chǎng)中予以全面考慮，樹立戰(zhàn)略成本的理念。戰(zhàn)略成本管理的形成和發(fā)展是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和競(jìng)爭(zhēng)的必然結(jié)果。近20年來企業(yè)環(huán)境發(fā)生了急劇的變化，全球性競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為了適應(yīng)這種競(jìng)爭(zhēng)的需要，戰(zhàn)略成本應(yīng)運(yùn)而生。不言而喻，成本是決定企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在競(jìng)爭(zhēng)中能否取得份額以及占有多少份額的關(guān)鍵因素，而影響競(jìng)爭(zhēng)成本的核心是企業(yè)的戰(zhàn)略成本，而非傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)成本。
3.2 增強(qiáng)成本管理的系統(tǒng)觀念
增強(qiáng)成本管理觀念，實(shí)行全員成本管理。企業(yè)的一切成本管理活動(dòng)應(yīng)以現(xiàn)代成本效益理念作為指導(dǎo)思想，要認(rèn)識(shí)到成本優(yōu)勢(shì)的取得絕對(duì)不限于成本本身，應(yīng)從管理的高度去挖掘成本降低和獲取效益的潛力。要及時(shí)全面向管理人員提供成本信息，借以提高員工對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)成本觀念。通過成本分析，評(píng)價(jià)管理人員的業(yè)績(jī)，促進(jìn)管理人員采取改善措施。在現(xiàn)代企業(yè)成本管理工作中，應(yīng)樹立基于多動(dòng)因理論的成本管理觀念。不僅要重視有形動(dòng)因，更應(yīng)該重視無形動(dòng)因。不僅要注重驅(qū)動(dòng)成本的客觀因素，更要注重驅(qū)動(dòng)成本的主觀因素。這種建立在成本動(dòng)因分析基礎(chǔ)上的成本管理觀念，往往可誘發(fā)產(chǎn)生出企業(yè)成本管理的嶄新思路和有效舉措?，F(xiàn)代企業(yè)需要尋求新的降低成本的方法，為企業(yè)獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益。
3.3 加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查和信息反饋在成本管理中的應(yīng)用
信息作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)重要因素，也是企業(yè)成本管理的有機(jī)組成部分。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，成本管理也將越來越細(xì)化，涉及的內(nèi)容越來越廣泛，情況也會(huì)越來越復(fù)雜?，F(xiàn)代企業(yè)成本管理與科技進(jìn)步越發(fā)緊密相聯(lián)。企業(yè)成本管理水平能否隨形勢(shì)發(fā)展而提高，經(jīng)營(yíng)能否順利進(jìn)行，很大程度上又取決于對(duì)成本的信息反饋水平。因此，企業(yè)成本管理也必須適應(yīng)這一客觀要求，不斷提高信息管理水平，盡可能地吸收和借鑒中外成本管理的成功經(jīng)驗(yàn)加以消化豐富和完善，抓住機(jī)遇，真正成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的強(qiáng)者。
3.4 根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)某杀究刂品椒?/p>
Abstract：In the high speed development's commodity economy time, the product technology, and the service does not have the very big disparity between the enterprise, the price is decided whether the enterprise is in the advantage in the competition the primary factor, therefore, the cost management has the quite important strategic position in the business management. The cost is an overall target, the correct cost diagnosis is the cost management foundation and the premise, may inspect enterprise's cost from two aspects to be whether reasonable: Product manufacturing cost and human resources cost.
關(guān)鍵詞：企業(yè)診斷 生產(chǎn)成本 人力資源成本 成本管理
key word：Business diagnosis production cost human resources cost cost management
作者簡(jiǎn)介：葉利明（1959-），男，浙江紹興市人，浙江省盛洋科技股份有限公司 董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理
在全球經(jīng)濟(jì)一體化的信息時(shí)代，競(jìng)爭(zhēng)是不可避免的，而競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)質(zhì)是價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)、是人才的競(jìng)爭(zhēng)，價(jià)格及人才競(jìng)爭(zhēng)的核心是成本，包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本及人力資源成本，面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)當(dāng)務(wù)之急是如何適應(yīng)市場(chǎng)的特點(diǎn)，建立一套完善而先進(jìn)的成本管理辦法，及時(shí)有效地進(jìn)行成本診斷，并提出可行的改進(jìn)方法和管理措施，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和經(jīng)濟(jì)效益，以便在競(jìng)爭(zhēng)中處于較有利的地位。
企業(yè)成本管理的主題是控制，而有效的控制是以正確的成本診斷為基礎(chǔ)的，即根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益要求，對(duì)各項(xiàng)資金耗費(fèi)的事前預(yù)估，以及控制的標(biāo)準(zhǔn)或目標(biāo)，進(jìn)行核算，對(duì)實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的差異進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)、考核，并采取相應(yīng)措施，目的是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
企業(yè)成本診斷是財(cái)務(wù)診斷的一個(gè)重要組成部分，財(cái)務(wù)診斷不同于一般的財(cái)務(wù)工作，具有以下基本特點(diǎn)：①相對(duì)獨(dú)立性。企業(yè)財(cái)務(wù)診斷機(jī)構(gòu)的人員，與企業(yè)財(cái)務(wù)部門處于平等地位，行政上不受企業(yè)的制約和干預(yù)，以保證財(cái)務(wù)診斷結(jié)論客觀公正。財(cái)務(wù)診斷的獨(dú)立性是確保客觀公正和有效的前提。②保密性。企業(yè)財(cái)務(wù)診斷過程中，涉及到企業(yè)大量的財(cái)務(wù)信息和資料，財(cái)務(wù)診斷人員對(duì)企業(yè)優(yōu)勢(shì)和存在的問題了如指掌。因此，保密性是財(cái)務(wù)診斷的重要特征，也是財(cái)務(wù)診斷人員的職業(yè)道德要求。③服務(wù)性。企業(yè)財(cái)務(wù)診斷的目的是為了發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)存在的問題。其主要作用是為企業(yè)當(dāng)好顧問和參謀。由于財(cái)務(wù)診斷人員只有建議權(quán)而無決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)，因而，從本質(zhì)上說，財(cái)務(wù)診斷工作是一種服務(wù)性工作。作為服務(wù)性工作，財(cái)務(wù)診斷人員自然應(yīng)取得報(bào)酬，這在企業(yè)外來診斷活動(dòng)中就表現(xiàn)得十分明顯。
一、針對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)成本，從兩個(gè)方面去發(fā)現(xiàn)問題
（一）目標(biāo)成本是否存在問題。引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，通過改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式，把脫離實(shí)際的、一年一度不變的、以國家指令性價(jià)格核算固定不變的“內(nèi)部計(jì)劃價(jià)格”，轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)的“內(nèi)部結(jié)算價(jià)格”。通過實(shí)行模擬市場(chǎng)核算，采取“倒推法”測(cè)算產(chǎn)品目標(biāo)成本，實(shí)施成本否決制度提供基礎(chǔ)條件。實(shí)行“倒推法”，從產(chǎn)品市場(chǎng)認(rèn)可的價(jià)格開始，從虧損產(chǎn)品入手確定目標(biāo)成本，并且自己把握原料項(xiàng)目的差異，推算出上一步驟產(chǎn)品的目標(biāo)成本水平。加大成本考核力度。通過實(shí)施成本否決制度，規(guī)定所有出廠產(chǎn)品成本加各項(xiàng)費(fèi)用與市場(chǎng)價(jià)格比起碼要相等，決不能虧損，使廣大員工與企業(yè)真正形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的利益共同體，從而建立起一整套比較完整的目標(biāo)成本責(zé)任網(wǎng)絡(luò)體系。
（二）與同行業(yè)進(jìn)行比較，標(biāo)準(zhǔn)成本是否合理。
制定成本中心，所謂成本中心是成本費(fèi)用發(fā)生、歸集和管理的基本單元。標(biāo)準(zhǔn)成本的首要問題是制定成本中心，以衡量其績(jī)效，分清各部門的責(zé)任。成本中心按功能可區(qū)分為生產(chǎn)性成本中心、服務(wù)性成本中心、輔成本中心和管理性成本中心。這樣既可衡量一級(jí)成本中心的績(jī)效，也可根據(jù)需要來衡量二級(jí)成本中心、三級(jí)成本中心的績(jī)效。標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)消耗，因此，成本差異包括消耗差異和價(jià)格差異；消耗差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際消耗一標(biāo)準(zhǔn)消耗）；價(jià)格差異=實(shí)際消耗×（實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）。成本差異的處理：各相關(guān)財(cái)務(wù)人員按明細(xì)成本科目歸集各成本中心的差異發(fā)生額。
標(biāo)準(zhǔn)成本管理便于分清各成本中心的責(zé)任。由于標(biāo)準(zhǔn)成本將成本中心劃定為一、二、三級(jí)，而三級(jí)成本已劃到作業(yè)區(qū)這一級(jí)，打破了各部門之間權(quán)責(zé)不明的現(xiàn)象，便于成本控制，使成本控制的責(zé)任分解到每個(gè)員工，加強(qiáng)考核，使獎(jiǎng)金與成本業(yè)績(jī)掛鉤。便于管理層針對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本狀況，作出銷售經(jīng)營(yíng)決策。
二、人力資源是否得到充分、合理、有效的利用也是企業(yè)成本診斷的一項(xiàng)重要內(nèi)容
首先，作為“企業(yè)人”其運(yùn)作成本如何？素質(zhì)、團(tuán)隊(duì)動(dòng)力等是否充分體現(xiàn)其優(yōu)化的人力資源功能在實(shí)行人力資源從規(guī)劃到實(shí)施評(píng)價(jià)與改善整個(gè)系統(tǒng)所投入的人力物力管理過程是否作為人力管理成本項(xiàng)目加以核算。第二，從人力成本獲得、開發(fā)、配置、維護(hù)、使用和管理等方面，是否與決策預(yù)算的投入相適應(yīng)；如何有效提升人的潛力達(dá)到保值、增值、繼而體現(xiàn)企業(yè)效益最大化。第三，如何從人的基礎(chǔ)的訓(xùn)練與管理中，引入成本核算意識(shí)，進(jìn)而運(yùn)用會(huì)計(jì)方法與實(shí)際進(jìn)一步改善人力成本；為了逐步提升對(duì)人力資源成本管理的辨析和估算及深入細(xì)致的核算，是否考慮引入人力資源管理審計(jì)制度。
（一）人力成本投入診斷。企業(yè)已把人力作為戰(zhàn)略投資的概念，即重視人力成本投入與核算的過程作為資本運(yùn)籌；企業(yè)在其發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃中，把人力成本作為人力資源規(guī)劃的核心內(nèi)容加以明確化；把對(duì)人力資源的風(fēng)險(xiǎn)作為成本項(xiàng)考察，即結(jié)合其經(jīng)濟(jì)成本預(yù)期與實(shí)際差異評(píng)估；企業(yè)通過人力資源的投入、轉(zhuǎn)化和產(chǎn)出過程來衡量投入與收益的關(guān)系。
（二）人力配置成本診斷。人力資源部門以職位分析和工作說明書為基礎(chǔ)，通過制度化程序起配置適合的崗位人員；從人力資源開發(fā)的意義上，確立人力資源配置的立足點(diǎn)；即預(yù)留空間、側(cè)重態(tài)度與潛力；對(duì)配置的崗位人員在工作過程確認(rèn)為不適合或由于其他原因需要重新配置時(shí)，會(huì)及時(shí)作出積極反應(yīng)和建議。
（三）人力報(bào)酬成本診斷。企業(yè)建立一套適合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)與運(yùn)作的員工薪酬與核算制度；對(duì)員工崗位責(zé)任的執(zhí)行與落實(shí)，以考勤制度為手段實(shí)行基本薪酬計(jì)時(shí)方式；對(duì)達(dá)到工作目標(biāo)責(zé)任制的完成并能體現(xiàn)價(jià)值與貢獻(xiàn)的員工，實(shí)行績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)與工資浮動(dòng)級(jí)方式；在編制下一年度工資預(yù)算時(shí)，會(huì)充分結(jié)合和評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算與決策后；做出調(diào)薪比例方案。
（四）人力成本管理診斷。以人力成本的投入及支出的分析，做出人力資源獲得標(biāo)準(zhǔn)成本、開發(fā)成本和重置成本三個(gè)類別；會(huì)核算企業(yè)為了獲得和開發(fā)人力所付出的原始成本和為了置換目前正在使用的人員所付出代價(jià)的重置成本；會(huì)根據(jù)人力管理直接發(fā)生的費(fèi)用計(jì)算和記錄直接成本，控制由于管理不當(dāng)造成的人力浪費(fèi)和質(zhì)量損耗等；能夠通過周密的人力資源管理計(jì)劃和行為調(diào)節(jié)控制相關(guān)的管理費(fèi)用支出，達(dá)成對(duì)人力可控成本的效果；為了逐步提升對(duì)人力資源成本管理的辨析和估算及深入細(xì)致的核算、考慮引入人力資源管理審計(jì)制度。
三、目前成本管理普遍存在的問題，在于傳統(tǒng)管理方法的局限性
（一）成本管理僅局限于對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域生產(chǎn)成本的控制
降低成本是企業(yè)成本管理的永恒主題，但傳統(tǒng)成本管理方法特別注重對(duì)制造成本的核算與控制，甚至將其視同為產(chǎn)品成本。這不僅由于制造成本是企業(yè)在材料采購過程和產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各項(xiàng)費(fèi)用匯集的結(jié)果，而且還由于它在企業(yè)的總費(fèi)用構(gòu)成中占據(jù)了舉足輕重的地位。但隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，我國的市場(chǎng)格局已從過去的賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品的價(jià)值實(shí)現(xiàn)比價(jià)值形成更重要，因?yàn)榫退闫髽I(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中成本控制得再好，但產(chǎn)品始終要通過貿(mào)易來實(shí)現(xiàn)它的價(jià)值。所以企業(yè)不得不把更多的精力和費(fèi)用用于商品價(jià)值實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)，造成了流通費(fèi)用絕對(duì)額和相對(duì)額的大大增加。主要表現(xiàn)在用于產(chǎn)品廣告、促銷、建立產(chǎn)品銷售渠道、產(chǎn)品包裝等方面的流通費(fèi)用大幅度上漲。隨著成本管理范疇的擴(kuò)展，上述的辦法已不適應(yīng)，它將被―個(gè)范圍更廣泛的成本控制范疇所代替，即全面成本管理。
（二）間接成本歸集和分配方法的不足，傳統(tǒng)的成本管理思想是以產(chǎn)品或部門為中心進(jìn)行成本管理，利用傳統(tǒng)方法提供的產(chǎn)品成本或責(zé)任中心成本信息，通過與計(jì)劃或預(yù)算進(jìn)行比較、分析，揭示問題，以尋找加強(qiáng)成本管理、控制和降低成本的途徑。間接成本通常按數(shù)量基礎(chǔ)分配，其分配基礎(chǔ)經(jīng)常是財(cái)務(wù)性變量，如直接人工成本、直接材料成本等，但出于間接成本庫過于濃縮，一方面使得同一間接成本庫的間接成本通常缺乏同質(zhì)性，另一方面使得成本分配時(shí)平均的范圍過寬，以致予把過多的間接成本塞給高產(chǎn)出的產(chǎn)品，而把過少的成本分給低產(chǎn)出產(chǎn)品，造成成本計(jì)算結(jié)果的扭曲。
四、成本管理中價(jià)值鏈的分析能為企業(yè)提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，有助于管理者在產(chǎn)品定價(jià)、資源分配、優(yōu)化產(chǎn)品組合等方面做出正確的經(jīng)營(yíng)決策
價(jià)值鏈中的各個(gè)部分都可以同時(shí)作為一個(gè)獨(dú)立小整體運(yùn)作，其中生產(chǎn)則是為滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體，即作業(yè)鏈。每項(xiàng)作業(yè)都是前項(xiàng)作業(yè)的顧客，將作業(yè)鏈上的所有作業(yè)匯總起來，即可為外部顧客提供有價(jià)值的服務(wù)，每完成一項(xiàng)作業(yè)就消耗一定量的資源，同時(shí)，又有一定價(jià)值量的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，照此逐步結(jié)轉(zhuǎn)下去，直到最后――個(gè)步驟將產(chǎn)品提供給顧客。作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時(shí)伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合，同時(shí)也表現(xiàn)為全部作業(yè)的價(jià)值集合。作業(yè)成本計(jì)算，就是依據(jù)這一有序的作業(yè)鏈以及所伴隨的價(jià)值鏈索本求源，以作業(yè)作為成本計(jì)算的首要對(duì)象，然后，以產(chǎn)品對(duì)這些作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，將成本追蹤到產(chǎn)品。
成本管理中價(jià)值鏈分析主要包括：
1．確定價(jià)值鏈。企業(yè)要進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理就要先定義行業(yè)的價(jià)值鏈，將成本、收入和資產(chǎn)分配到各種價(jià)值作業(yè)。這些作業(yè)是該行業(yè)中的企業(yè)賴以向顧客提供價(jià)值的基石。在完成每項(xiàng)作業(yè)的過程中都要發(fā)生成本，產(chǎn)生收入，占用資產(chǎn)。為了便于計(jì)算每項(xiàng)作業(yè)的資產(chǎn)報(bào)酬，在分配在間性的價(jià)值作業(yè)的收入時(shí)，需要根據(jù)外部競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。 2．分析成本動(dòng)因。成本動(dòng)因是引發(fā)成本的一種推動(dòng)力或成本的驅(qū)動(dòng)因素，即引起成本發(fā)生和變動(dòng)的原因。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)一般認(rèn)為，成本動(dòng)因僅是單一的業(yè)務(wù)量。企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理則從企業(yè)整體的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的、宏觀的戰(zhàn)略高度出發(fā)考慮成本動(dòng)因，戰(zhàn)略成本動(dòng)因包括結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因。在企業(yè)的價(jià)值作業(yè)中，實(shí)際上起作用的有多種成本動(dòng)因，不同的價(jià)值作業(yè)通常受不同的成本動(dòng)因的影響，而且每種價(jià)值作業(yè)的成本動(dòng)因可能是不同的。
3．分析建立持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的方式。在確定價(jià)值鏈和分析成本動(dòng)因后，可以通過更好地控制成本動(dòng)因和更好地組織價(jià)值鏈獲得持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)完全是相對(duì)而言的。取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的―個(gè)有效途徑是比主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更好地管理價(jià)值鏈。因而，應(yīng)系統(tǒng)地分析對(duì)應(yīng)于每個(gè)作業(yè)的成本、收入和資產(chǎn)，探討在收入不變的情況下減少減速資產(chǎn)占用的可能性，制定比較有優(yōu)勢(shì)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，以求獲得產(chǎn)品和成本方面的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更好地管理現(xiàn)有的價(jià)值鏈固然是重要的，但花更大的氣力重新設(shè)計(jì)企業(yè)的價(jià)值鏈往往可以獲得更大的成效，大大降低成本，獲得成本優(yōu)勢(shì)。
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1.戰(zhàn)略定位分析。
戰(zhàn)略定位分析的立足點(diǎn)在于三個(gè)方面：一是成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。以戰(zhàn)略發(fā)展為目標(biāo)導(dǎo)向，通過有效的方法，讓企業(yè)在行業(yè)中憑借成本優(yōu)勢(shì)，獲取更多的競(jìng)爭(zhēng)主動(dòng)權(quán)；二是差異化戰(zhàn)略。多元化的市場(chǎng)環(huán)境，強(qiáng)調(diào)企業(yè)在產(chǎn)品性能、銷售體系、售后服務(wù)等方面，形成具有企業(yè)特色、符合行業(yè)需求的產(chǎn)品性能，以更好地獲取市場(chǎng)，增加企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；三是重點(diǎn)集中戰(zhàn)略。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念中，市場(chǎng)細(xì)分作為重要的戰(zhàn)略手段，通過目標(biāo)定位，讓產(chǎn)品針對(duì)某一特定消費(fèi)領(lǐng)域，提供特性的消費(fèi)需求。這樣一來，企業(yè)不僅可以夯實(shí)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而且在重點(diǎn)集中戰(zhàn)略的引導(dǎo)之下，做到又好又快發(fā)展。
2.價(jià)值鏈分析。
價(jià)值鏈分析作為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理框架中的基本內(nèi)容，旨在確定企業(yè)的價(jià)值鏈，進(jìn)而明確價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系。因此，價(jià)值鏈分析強(qiáng)化了企業(yè)成本管理，并在競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與成本優(yōu)勢(shì)的雙重條件之下，為企業(yè)創(chuàng)造高效率的創(chuàng)造價(jià)值。具體而言，價(jià)值鏈分析主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：一是行業(yè)價(jià)值鏈分析。將價(jià)值鏈分析延伸至企業(yè)上下游，為企業(yè)改善各方關(guān)系，進(jìn)而形成良性的作業(yè)連；二是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析。通過對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本的測(cè)算與比較分析，對(duì)自身的優(yōu)劣進(jìn)行明確，進(jìn)而為企業(yè)的發(fā)展制定相應(yīng)的戰(zhàn)略計(jì)劃；三是企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析。立足于企業(yè)實(shí)際情況，強(qiáng)化對(duì)如何提高增值作業(yè)效率、降低成本消耗與浪費(fèi)等的分析。
3.成本動(dòng)因分析。
成本動(dòng)因分析是戰(zhàn)略成本管理的重要一環(huán)，通過對(duì)成本動(dòng)因的識(shí)別、分析，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)成本的有效控制。具體而言，成本動(dòng)因主要分為兩類：一類是結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因。該動(dòng)因?qū)τ谄髽I(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)起到?jīng)Q定性影響，其所包括的技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)等要素，為企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)分析構(gòu)建了基本框架；另一類是執(zhí)行性成本動(dòng)因。該動(dòng)因影響并決定了企業(yè)操作程序的成本動(dòng)因，其包括企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、廠房建設(shè)等要素。從一定層面而言，執(zhí)行性成本動(dòng)因是成本動(dòng)因分析的延續(xù)性工作，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、企業(yè)戰(zhàn)略成本管理應(yīng)用中存在的問題
1.戰(zhàn)略成本管理意識(shí)淡薄，缺乏良好的主觀能動(dòng)性。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，我國企業(yè)迎來了發(fā)展的新機(jī)遇。但從實(shí)際來看，很大部分企業(yè)在戰(zhàn)略成本管理上，缺乏良好的思想認(rèn)識(shí)，忽視了戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)發(fā)展中的重要性。首先，企業(yè)缺乏戰(zhàn)略成本管理工作的有效開展，戰(zhàn)略成本管理流于形式，難以成為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的有力支撐；其次，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理落實(shí)不到位，未能有效地運(yùn)用到戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略評(píng)估等工作之中，對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的作用力難以充分體現(xiàn)；再次，企業(yè)在戰(zhàn)略成本管理上，缺乏良好的主觀能動(dòng)性，在人力、資金等方面，缺乏足夠的投入與支撐，以至于戰(zhàn)略成本管理難以實(shí)質(zhì)性開展。
2.戰(zhàn)略成本管理缺乏全面性，企業(yè)各部門參與的積極性不高。
戰(zhàn)略成本管理是一項(xiàng)復(fù)雜而系統(tǒng)的工作，強(qiáng)調(diào)企業(yè)各部門主動(dòng)參與、協(xié)調(diào)配合。但企業(yè)戰(zhàn)略成本管理呈現(xiàn)出財(cái)務(wù)部門“單肩挑”的尷尬局面，各部門參與的積極性不高，且缺乏良好的協(xié)調(diào)配合，以至于戰(zhàn)略成本管理難以全面落實(shí)。（1）企業(yè)戰(zhàn)略成本管理只由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)，會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)成本預(yù)算、對(duì)比等工作，而與之聯(lián)系密切的采購、銷售等部門，卻鮮有參與，以至于戰(zhàn)略成本管理難以全面而有效落實(shí)。特備是成本預(yù)算編制，缺乏各部門的參與，導(dǎo)致成本預(yù)算編制缺乏科學(xué)合理性，存在一定的片面性與局限性；（2）戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變存在滯后性，在多元化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)更多地是被動(dòng)應(yīng)對(duì)，而缺乏戰(zhàn)略的及時(shí)轉(zhuǎn)變，以至于企業(yè)在戰(zhàn)略成本管理缺乏“戰(zhàn)略”的顯著特性；（3）企業(yè)戰(zhàn)略成本管理視角存在局限性，“戰(zhàn)略性”不足，且管理的全面性不夠，出現(xiàn)戰(zhàn)略管理“四不像”的尷尬情形。
3.產(chǎn)品成本控制不到位，忽視售后服務(wù)的重要性。
創(chuàng)新是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的所在，也是企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展的有力支撐。產(chǎn)品成本控制是戰(zhàn)略成本管理的重要內(nèi)容，主要在于產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與研發(fā)等環(huán)節(jié)。在科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展的大背景之下，企業(yè)在產(chǎn)品成本控制仍不到位，缺乏足夠的重視。企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、研究開發(fā)等環(huán)節(jié)的成本控制不到位，直接影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。與此同時(shí)，企業(yè)缺乏對(duì)售后服務(wù)的重視，以至于售后服務(wù)未納入戰(zhàn)略成本管理之中。這樣一來，企業(yè)雖然在售后服務(wù)中節(jié)省了一定的成本支出，但售后服務(wù)不到位所帶來的品牌形象受損、顧客流失等問題，對(duì)于企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展是極其不利的，這也強(qiáng)調(diào)狠抓落實(shí)售后服務(wù)的必要性與重要性。
三、強(qiáng)化企業(yè)戰(zhàn)略成本管理應(yīng)用的策略
1.樹立戰(zhàn)略成本管理意識(shí)，構(gòu)建企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。
面對(duì)日益復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)應(yīng)正確的認(rèn)識(shí)當(dāng)前的市場(chǎng)形勢(shì)，并在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中主動(dòng)構(gòu)建核心競(jìng)爭(zhēng)力，以更好地推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。首先，很大部分企業(yè)仍沿襲傳統(tǒng)的成本管理模式，注重以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向下的經(jīng)營(yíng)管理，以至于成本管理滯后于企業(yè)的發(fā)展需求。因此，樹立戰(zhàn)略成本管理意識(shí)是突破傳統(tǒng)管理理念的束縛，也是契合企業(yè)改革發(fā)展的必要措施；其次，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的戰(zhàn)略性，應(yīng)立足于企業(yè)的實(shí)際情況，也不能與市場(chǎng)需求向相脫節(jié)，而是注重戰(zhàn)略成本管理體系的構(gòu)建，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。是企業(yè)基于戰(zhàn)略的目標(biāo)成本管理體系圖，從中可以知道，戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施與實(shí)現(xiàn)是一個(gè)系統(tǒng)的過程，強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向下，成本管理的有效落實(shí)。
2.營(yíng)造良好的戰(zhàn)略成本管理環(huán)境，強(qiáng)化產(chǎn)品設(shè)計(jì)、研發(fā)階段的成本控制。
當(dāng)前，企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略成本管理認(rèn)識(shí)不到位，戰(zhàn)略成本管理的缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境。因此，企業(yè)要強(qiáng)化戰(zhàn)略成本管理的重要地位，注重各部門之間的協(xié)調(diào)配合。特別是在成本預(yù)算編制等環(huán)節(jié)，應(yīng)實(shí)現(xiàn)各部門積極參與、各司其職，確保成本預(yù)算編制的科學(xué)性。做好教育培訓(xùn)等工作，提高職工的綜合素質(zhì)，這也是提高戰(zhàn)略成本管理的重要工作。與此同時(shí)，產(chǎn)品設(shè)計(jì)、研發(fā)階段是企業(yè)發(fā)展的核心內(nèi)容，強(qiáng)化這些環(huán)節(jié)的成本控制，對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展十分重要。
3.強(qiáng)化知識(shí)資本管理，落實(shí)非生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本動(dòng)因分析。
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，強(qiáng)化知識(shí)資本管理是企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展的重要內(nèi)容。企業(yè)要以戰(zhàn)略的眼光，強(qiáng)化對(duì)知識(shí)資本的開發(fā)、管理，促使知識(shí)資本管理與戰(zhàn)略成本管理有機(jī)結(jié)合，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。此外，人力資源成本管理是成本管理的主要內(nèi)容之一，涉及面廣，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展非常重要。對(duì)于非生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本管理，要對(duì)非生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本動(dòng)因進(jìn)行全面而有效的分析，并對(duì)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因有進(jìn)一步的了解。充分考慮成本動(dòng)因分析，讓非生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本管理落到實(shí)處。
四、結(jié)語
一、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵
成本與利潤(rùn)是一個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中最為直觀可見的兩個(gè)因素，簡(jiǎn)單而言，提高企業(yè)的利潤(rùn)最好的方法莫過于降低企業(yè)生產(chǎn)的成本，無論是人力投入成本還是生產(chǎn)資料投入的成本，由此而產(chǎn)生了傳統(tǒng)成本管理理論。在過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期以及商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展初期，傳統(tǒng)的成本管理確實(shí)起到了很大的作用，幫助企業(yè)降低成本，增加盈利，提高企業(yè)效益。然而企業(yè)在越加激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，單純的降低成本雖然能短時(shí)間內(nèi)幫助企業(yè)增加盈利，但是也非常容易導(dǎo)致企業(yè)失去在整個(gè)行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，最終使得企業(yè)失去了長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展前景。
而戰(zhàn)略成本管理是將企業(yè)的成本管理置于戰(zhàn)略管理的高度，將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個(gè)循環(huán)過程之中，通過運(yùn)用一系列的戰(zhàn)略成本分析工具和成本管理方法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行成本管理，并為企業(yè)整體戰(zhàn)略的實(shí)施提供有效成本信息，以保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和戰(zhàn)略地位。[1]戰(zhàn)略成本管理正因站在企業(yè)的整個(gè)戰(zhàn)略管理高度，能夠以更加全面的角度結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)況以及所在行業(yè)的發(fā)展前景進(jìn)行分析規(guī)劃，在縝密的分析規(guī)劃之后，適當(dāng)調(diào)整企業(yè)成本投入，進(jìn)而創(chuàng)造企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。“成本優(yōu)勢(shì)”作為戰(zhàn)略成本管理的核心，成本的最低話并不是戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)，在競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與成本降低中進(jìn)行抉擇，保障企業(yè)現(xiàn)有的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)造利潤(rùn)最大化才是戰(zhàn)略成本管理的最終目的。
二、傳統(tǒng)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的特征對(duì)比
企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理作為站在戰(zhàn)略高度進(jìn)行全面分析的管理方式，不僅結(jié)合企業(yè)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)，更是考慮了行業(yè)的前景與其它企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)行綜合而全面的考慮規(guī)劃。而傳統(tǒng)的成本管理僅就降低成本方面進(jìn)行考慮。兩者相比有許多顯而易見的不同點(diǎn)。
1.持續(xù)性的不同。戰(zhàn)略成本管理站在戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本行為以及結(jié)構(gòu)分析，通過分析較長(zhǎng)時(shí)間里，企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系中的地位變化，通過合理的安排使企業(yè)持續(xù)的在競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)，同時(shí)在不影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的前提下降低企業(yè)成本，這就體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本管理的長(zhǎng)期性。但是傳統(tǒng)成本管理更加注重企業(yè)的成本降低，但是并不考慮現(xiàn)在的情況以及今后的企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，造成企業(yè)雖然實(shí)現(xiàn)了一定時(shí)間內(nèi)的成本降低，但是也失去了企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的一部分競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這則體現(xiàn)了傳統(tǒng)的成本管理的短期性。
2.考慮因素不同。戰(zhàn)略成本管理的對(duì)象是面向整個(gè)行業(yè)，不僅僅對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行分析，而且還針對(duì)產(chǎn)品研發(fā)的全部環(huán)節(jié)包括后期的售后服務(wù)進(jìn)行考慮，通過綜合因素的各種考慮，最終確定企業(yè)的發(fā)展方式。然而傳統(tǒng)成本管理，在拋開市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境與前景的方式下進(jìn)行考慮，使得企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)管理方向脫離，并不利于企業(yè)最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.對(duì)外部環(huán)境的反應(yīng)不同。戰(zhàn)略成本管理比較注重企業(yè)外部環(huán)境的影響，開放性更強(qiáng)。戰(zhàn)略成本管理不僅對(duì)企業(yè)自身進(jìn)行分析，同時(shí)對(duì)于整個(gè)行業(yè)的價(jià)值鏈以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈都加以分析，把企業(yè)成本管理的問題放置在市場(chǎng)的整體環(huán)境中進(jìn)行全面的考慮，因而由此做出的企業(yè)管理對(duì)于外部環(huán)境的適應(yīng)性更強(qiáng)。但是傳統(tǒng)成本管理僅僅關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)階段的成本控制中，在行業(yè)相關(guān)的市場(chǎng)信息以及競(jìng)爭(zhēng)者信息中投入的關(guān)注度不足，造成信息落后、失真，使得企業(yè)在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中落入被動(dòng)地位。[2]
4.競(jìng)爭(zhēng)性不同。正如上述幾點(diǎn)所言，戰(zhàn)略成本管理主要核心還是要保證企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，與單單看重成本的傳統(tǒng)成本管理相比，競(jìng)爭(zhēng)性更強(qiáng)。[3]
三、如何加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理水平
通過對(duì)于兩種成本管理方式的比較，大多數(shù)企業(yè)都選擇放棄傳統(tǒng)的成本管理方式。但是戰(zhàn)略成本管理相較于傳統(tǒng)的成本管理而言，科學(xué)性更高，應(yīng)用起來更加復(fù)雜，而且對(duì)于管理人員的素質(zhì)也有著更高的要求，那么如何加強(qiáng)企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理水平，成為了企業(yè)進(jìn)行管理方式轉(zhuǎn)型的難點(diǎn)。
1.管理人員樹立成本管理意識(shí)
企業(yè)管理方式的轉(zhuǎn)型首先要求企業(yè)管理人員的管理思想轉(zhuǎn)變。戰(zhàn)略成本管理具有較高的科學(xué)性，因而要求企業(yè)的管理人員要充分了解戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵以及作用機(jī)制，更要認(rèn)識(shí)到企業(yè)成本的降低潛力是無盡的。只有認(rèn)識(shí)到這些內(nèi)容，管理人員的管理觀念才能進(jìn)行改變與創(chuàng)新，同時(shí)能夠逐步培養(yǎng)起符合現(xiàn)代化要求的成本管理意識(shí)。[4]
2.重視人力資本管理
在企業(yè)的管理之中，不僅僅是在成本管理的中期進(jìn)行關(guān)注，更要在前期與后期投入更大的關(guān)注?，F(xiàn)如今是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，尤其對(duì)于企業(yè)的人力資本管理應(yīng)該成為重中之重，將人力資本控制延伸到生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，通過對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，提高員工的工作積極性，同時(shí)輔以更加精細(xì)化的管理，來降低非生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本，同時(shí)保障工作的高效進(jìn)行。
3.提高對(duì)非生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本管理的重視
與傳統(tǒng)的成本管理相較而言，企業(yè)管理者不應(yīng)該僅僅將目光投放在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制，而是應(yīng)該對(duì)企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)加以全面分析，從而確定出管理重點(diǎn)。同時(shí)還要考慮到企業(yè)對(duì)于結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因的管理一旦形成將難以改變，因此對(duì)于這部分的成本管理工作，更應(yīng)該把中心從事后轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中，從而防患于未然。[5]
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一、企業(yè)成本管理目標(biāo)分析
成本管理目標(biāo)與一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而確立的。明確清晰的成本管理目標(biāo)，有助于引導(dǎo)企業(yè)成本管理措施的順利實(shí)施，真正發(fā)揮成本管理方法的作用。企業(yè)的成本管理目標(biāo)主要經(jīng)歷了幾個(gè)發(fā)展階段：
（一）以經(jīng)營(yíng)效率為目標(biāo)。這種成本管理目標(biāo)產(chǎn)生于19世紀(jì)末20世紀(jì)初的資本社會(huì)從自由競(jìng)爭(zhēng)階段向壟斷階段過渡時(shí)期。這一時(shí)期重工業(yè)和化學(xué)工業(yè)得到了快速發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模更大，分工協(xié)作更細(xì)。為解決傳統(tǒng)管理方式粗放經(jīng)營(yíng)、資源浪費(fèi)嚴(yán)重、企業(yè)基層生產(chǎn)效率低下與大機(jī)器工業(yè)矛盾，需要?jiǎng)?chuàng)建一些科學(xué)的管理方法，加強(qiáng)生產(chǎn)過程的組織、協(xié)調(diào)和控制等職能，提高生產(chǎn)和工作效率。為此，美國著明工程師泰羅提出了科學(xué)管理學(xué)說。隨后在此基礎(chǔ)上，標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析等科學(xué)管理方法開始成為成本管理的主要內(nèi)容，從而突破了企業(yè)會(huì)計(jì)單一事后核算的格局，采取對(duì)企業(yè)生產(chǎn)組織活動(dòng)實(shí)施事前規(guī)劃和事中控制的技術(shù)方法，更好地促進(jìn)了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。以經(jīng)營(yíng)效率導(dǎo)向的成本管理目標(biāo)，其基本點(diǎn)是在企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問題已經(jīng)確定的前提下，協(xié)助企業(yè)解決在執(zhí)行中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果的問題。生產(chǎn)效率和經(jīng)濟(jì)效果的高低，通常可借助于投入與產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系來體現(xiàn)。以經(jīng)營(yíng)效率為目標(biāo)的成本管理把標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析納入會(huì)計(jì)體系，通過嚴(yán)密的事先計(jì)算與事后分析，促進(jìn)企業(yè)用較少的材料、工時(shí)和費(fèi)用生產(chǎn)出較多的產(chǎn)品。其綜合表現(xiàn)就是降低生產(chǎn)成本，從而提高生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果，對(duì)促進(jìn)企業(yè)提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果具有積極的推動(dòng)作用。
（二）以經(jīng)營(yíng)效益為目標(biāo)。從20世紀(jì)50年代起，戰(zhàn)后西方現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展突飛猛進(jìn)，并大規(guī)模應(yīng)用于生產(chǎn)，生產(chǎn)力獲得迅速的發(fā)展。同時(shí)，跨國公司大量涌現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模越來越大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日趨復(fù)雜，企業(yè)外部的市場(chǎng)情況瞬息萬變，競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。一方面強(qiáng)烈要求企業(yè)內(nèi)部管理更加合理化、科學(xué)化；另一方面還要求企業(yè)具有靈活反應(yīng)和高度適應(yīng)的能力。這個(gè)時(shí)期，盈虧平衡點(diǎn)分析、變動(dòng)成本計(jì)算法、差額分析法逐步發(fā)展起來，為企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策，提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益提供了重要工具。與此同時(shí)，日本特色的目標(biāo)成本制度在成本管理創(chuàng)新方面表現(xiàn)突出。以經(jīng)營(yíng)效益為導(dǎo)向的成本管理目標(biāo)追求的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。效率和效益事兩個(gè)不同的概念：效率是指以盡可能少的資源消耗實(shí)現(xiàn)目標(biāo)要求，通常以企業(yè)內(nèi)部投入產(chǎn)出來表示；而效益一般不能直接在企業(yè)內(nèi)部反映，必須通過企業(yè)與外部的聯(lián)系才能體現(xiàn)，其好壞主要取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策是否正確。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，效率只有接受市場(chǎng)的檢驗(yàn)才能轉(zhuǎn)化為效益，否則企業(yè)生產(chǎn)越多損失就越大。以經(jīng)營(yíng)效益為導(dǎo)向的成本管理目標(biāo)，為企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)中實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)要求開辟了一條新的途徑。
（三）以價(jià)值創(chuàng)造為目標(biāo)。將戰(zhàn)略和流程的理念導(dǎo)入以經(jīng)營(yíng)效益為導(dǎo)向的公司制企業(yè)，是美國學(xué)者為挽救20世紀(jì)80年代美國企業(yè)表現(xiàn)出的明顯頹勢(shì)，在學(xué)習(xí)借鑒日本企業(yè)先進(jìn)管理方法的基礎(chǔ)上提出的組織創(chuàng)新，其本質(zhì)就是創(chuàng)造價(jià)值。由此興起了成本管理會(huì)計(jì)的適應(yīng)性變革---作業(yè)成本法與戰(zhàn)略成本管理。
作業(yè)成本法是以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向的有效的成本管理思維，作業(yè)管理是一種全新的管理視角。作業(yè)管理以持續(xù)改善和優(yōu)化價(jià)值鏈為目標(biāo)，將企業(yè)成本管理分為成本避免和成本控制兩個(gè)層次，并貫穿于企業(yè)整體作業(yè)鏈之中，旨在消除一切不增值作業(yè)，使企業(yè)總是處于不斷改進(jìn)的環(huán)境之中。以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向的成本管理目標(biāo)，其實(shí)質(zhì)就是要求企業(yè)從戰(zhàn)略高度考慮成本問題。戰(zhàn)略成本管理是傳統(tǒng)成本管理對(duì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變化進(jìn)而組織創(chuàng)新所作出的一種適應(yīng)性變革，是當(dāng)代成本管理發(fā)展的必然趨勢(shì)。戰(zhàn)略成本管理思想主要包含三個(gè)要點(diǎn)：（1）實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的目的不僅僅是降低成本，更重要的是建立和保持企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；（2）戰(zhàn)略成本管理是全方位的（與各階段的價(jià)值鏈有關(guān)）、多角度的（事前、事中、事后控制）和突破單個(gè)企業(yè)本身的成本管理；（3）戰(zhàn)略成本管理重在成本避免，立足于預(yù)防，從宏觀上控制成本。
[關(guān)鍵詞]成本管理成本控制措施
一、 前言
企業(yè)成本管理目標(biāo)可分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo),前者是為企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的,通過不同技術(shù)方法控制企業(yè)成本水平,企業(yè)成本管理總體目標(biāo)在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中表現(xiàn)形式也不同,而具體目標(biāo)又為分成本計(jì)算目標(biāo)和成本控制目標(biāo)。對(duì)于外部信息使用者來說,成本計(jì)算的目標(biāo)是按照成本制度的規(guī)定,計(jì)算財(cái)務(wù)成本,滿足編制資產(chǎn)負(fù)債表的需要;而對(duì)于內(nèi)部信息使用者來說,成本計(jì)算的目標(biāo)是向管理人員提供成本信息,通過這些成本信息對(duì)企業(yè)盈虧平衡做出分析,以有效滿足經(jīng)營(yíng)決策對(duì)成本信息的需求。對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行控制有很多方法,如提高工作效率、減少不必要的浪費(fèi)、提高成本效益比、保持產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等,對(duì)產(chǎn)品所處生命周期的不同階段進(jìn)行成本控制。成本管理對(duì)象是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程相關(guān)的所有資金耗費(fèi),最終是資金的流出,如果具體到各個(gè)成本管理系統(tǒng),成本管理對(duì)象還是有所不同的。
二、 目前我國企業(yè)成本管理存在的問題
1. 企業(yè)成本管理缺乏市場(chǎng)觀念。成本是企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的綜合體現(xiàn),是企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的配比關(guān)系,低成本意味以較少的資源投入提供盡量多的產(chǎn)品和服務(wù),可以意味著高效率,但絕不等同于高效益。在我國,多數(shù)企業(yè)按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本,通過高產(chǎn)量來降低產(chǎn)品成本,追求規(guī)模效益,通過提高產(chǎn)量降低產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本,或是通過談判盡量降低采購成本,以取得較高的利潤(rùn)。這種做法一方面將生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏到存貨環(huán)節(jié)中,企業(yè)可以獲得短期效益,卻忽略了市場(chǎng)需求;另一方面,則將成本由生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商,不給很好建立誠信合作,企業(yè)也無法尋找長(zhǎng)期合作伙伴,并不能從根本上解決成本問題。
2.成本管理方法落后。成本管理功能要求成本信息及時(shí)、全面、準(zhǔn)確,但目前企業(yè)成本管理方法還是較為落后的,調(diào)查表明,標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)劃成本和目標(biāo)成本是當(dāng)前成本管理中較為流行的現(xiàn)代成本管理方法,而先進(jìn)的作業(yè)成本法、成本企劃法并未在企業(yè)得到全面推廣。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,市場(chǎng)格局已從賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)向買方市場(chǎng),產(chǎn)品流通性成本比重不斷上升,我國部分企業(yè)的成本管理領(lǐng)域卻只局限于生產(chǎn)方面,并不是重視整個(gè)生產(chǎn)、銷售、服務(wù)過程。近些年,計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的飛速發(fā)展及普及為成本管理帶來了很大方便,但這種方便卻沒有在我國所在企業(yè)成本管理中得到運(yùn)用,成本管理方法的滯后性很難適應(yīng)現(xiàn)代成本管理的要求。
3.企業(yè)對(duì)成本管理思想上存在一定的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。一是對(duì)企業(yè)內(nèi)部成本管理主體存在錯(cuò)誤認(rèn)識(shí),不少企業(yè)人員認(rèn)為成本管理只是財(cái)務(wù)人員和相關(guān)管理人員的任務(wù),與已無關(guān),成本效益的好壞也不由自己負(fù)責(zé)。這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部成本控制的積極性得不到全部調(diào)動(dòng),企業(yè)成本管理得不到全體員工全方面的配合,只是靠個(gè)別部門來做勢(shì)必導(dǎo)致成本管理難以真正取得成效。二是片面通過裁員降低成本,部分企業(yè)認(rèn)為員工工資是企業(yè)的一項(xiàng)重大開支,減少在職人員就能減少企業(yè)成本,結(jié)果導(dǎo)致員工人心惶惶,不能專心投入工作,降低勞動(dòng)積極性,工作效率大打折扣,盲目裁員有時(shí)甚至?xí)鹪诼毴藛T超負(fù)荷工作,產(chǎn)品質(zhì)量得不到保證,反而會(huì)增加企業(yè)成本。
4.企業(yè)技術(shù)力量制約成本持續(xù)降低。企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)水平的高低直接影響著產(chǎn)品成本,一定技術(shù)水下條件下,加強(qiáng)管理對(duì)企業(yè)成本的降低是有限的,只有通過不斷的技術(shù)更新、不斷的提高科技水平,才能持續(xù)的降低產(chǎn)品成本,使企業(yè)長(zhǎng)期獲取經(jīng)濟(jì)利益。傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理模式,并沒有很好的融合現(xiàn)代信息技術(shù),利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)的方便提高效率,嚴(yán)重阻礙了企業(yè)成本管理的發(fā)展。
5. 成本控制問題
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,如果還是一味單純盲目地追求節(jié)省成本,只是注重了企業(yè)的短期效益而忽視了未來績(jī)效,嚴(yán)重影響了企業(yè)的技術(shù)革新和產(chǎn)品的更新?lián)Q代,從而影響單位產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,同時(shí),還會(huì)因?yàn)轭櫦熬植恳蠖鴵p害企業(yè)的整體目標(biāo),從戰(zhàn)略角度來看,我國部分企業(yè)的成本管理還是習(xí)慣于對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程進(jìn)行成本控制,卻不重視對(duì)產(chǎn)品研究開發(fā)、設(shè)計(jì)、采購、銷售、售后服務(wù)等行為進(jìn)行很好的成本控制,企業(yè)成本控制范圍太狹隘。同時(shí),成本控制手段老化也是制約成本管理水平的重要因素之一?？茖W(xué)技術(shù)調(diào)整發(fā)展的今天,現(xiàn)代企業(yè)需要處理的信息量也日益增多,對(duì)于大批量的信息需要利用現(xiàn)代技術(shù),如果還是單靠傳統(tǒng)手工是很難勝任的。目前,我國企業(yè)還沒有真正學(xué)會(huì)運(yùn)用先進(jìn)信息技術(shù)處理成本信息的方法,成本控制手段明顯落后。
三、加強(qiáng)我國企業(yè)成本管理的措施
1.加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查,重視市場(chǎng)信息在成本管理中的應(yīng)用。
信息作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要因素,是企業(yè)成本管理的有機(jī)組成部分,有時(shí)一個(gè)最新信息可以為企業(yè)帶來想象不到的效益。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)成本管理也越來越復(fù)雜,企業(yè)成本管理水平能否隨著形勢(shì)發(fā)展而提高,企業(yè)能否順利經(jīng)營(yíng),一定程度上取決于對(duì)成本信息的反饋。因此,企業(yè)成本管理也要適應(yīng)這一客觀要求,加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查,提高成本信息管理水平。
2.企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)引進(jìn)先進(jìn)的成本管理方法。成本管理方法很多,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來選擇合適的成本管理方法,切不可盲目或忽視成本管理方法。作業(yè)成本法算是一種先進(jìn)的成本方法,是適應(yīng)當(dāng)前高新技術(shù)的制造環(huán)境和靈活多變的顧客化生產(chǎn)需要而形成和發(fā)展起來的,它以顧客鏈為導(dǎo)向,以價(jià)值鏈為中心,強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部顧客的關(guān)系,從企業(yè)整體出發(fā),協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)的關(guān)系,要求企業(yè)物資供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)形成連續(xù)、同步的“作業(yè)流程”,使企業(yè)處于持續(xù)改善狀態(tài),促進(jìn)了企業(yè)整體的優(yōu)化。
3.樹立全員、全方位成本管理理念。企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的進(jìn)行、各項(xiàng)戰(zhàn)略措施的實(shí)施都是由人來具體實(shí)施的,人的活動(dòng)在成本發(fā)生的各個(gè)階段占主導(dǎo)地位。要做好成本管理這項(xiàng)系統(tǒng)工程,首先要加大宣傳教育,提高廣大職工對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)成本觀念,將成本管理意識(shí)深入到每位員工心里,實(shí)現(xiàn)企業(yè)全員自主管理才是最有效、最直接的成本管理。此外,為使企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上具有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力,成本管理不能局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,而應(yīng)該向前延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)分析,以及產(chǎn)品的設(shè)計(jì),向后延伸到銷售過程、顧客的使用和維修服務(wù)。
4.充分發(fā)揮現(xiàn)代技術(shù)在成本管理中的作用。計(jì)算機(jī)技術(shù)、現(xiàn)代通訊技術(shù)和數(shù)據(jù)處理技術(shù)的應(yīng)用為企業(yè)成本管理提供了現(xiàn)代化工具,不但方便了管理,提高了管理效率,還加快了管理進(jìn)程。電子表格軟件如EXCEL有強(qiáng)的表格處理、數(shù)據(jù)庫管理與統(tǒng)計(jì)圖表處理功能,是辦公自動(dòng)化的常用軟件,它們不用編程,使用靈活方便,而且成本低、效率高。再如ERP的應(yīng)用,既可以使企業(yè)管理人員能夠熟練地利用這些軟件來完成各種日常事務(wù)處理和核算,又提供了強(qiáng)大的分析、控制功能,可以方便快捷地進(jìn)行成本預(yù)測(cè),對(duì)其控制過程實(shí)施監(jiān)控分析。
5. 加強(qiáng)企業(yè)成本控制。首先,要樹立新的成本控制概念,樹立現(xiàn)代競(jìng)爭(zhēng)就是成本競(jìng)爭(zhēng)的概念。其次,建立合理有效的成本控制制度,可以根據(jù)部門和業(yè)務(wù)特點(diǎn),確定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)對(duì)象,明確業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)目標(biāo),對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)對(duì)象設(shè)立請(qǐng)假指標(biāo),根據(jù)行業(yè)特點(diǎn),選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià),得出結(jié)論,對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行考核與激勵(lì)。再次,強(qiáng)化質(zhì)量意識(shí),加快成本管理手段的現(xiàn)代化。現(xiàn)代企業(yè)制度下,質(zhì)量和成本是企業(yè)的生命,也是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中能否取勝的關(guān)鍵,從短期來看,加強(qiáng)質(zhì)量會(huì)增加企業(yè)成本,但企業(yè)整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益看,質(zhì)量的加強(qiáng)給企業(yè)帶來的利益更是源源不斷的,提高質(zhì)量與降低成本應(yīng)是統(tǒng)一的,要正確處理成本與質(zhì)量的關(guān)系。在信息時(shí)代,企業(yè)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)投入一些財(cái)力、物力和人力,統(tǒng)籌規(guī)劃信息管理系統(tǒng),減少企業(yè)各自為戰(zhàn),盲目投入,重復(fù)浪費(fèi)的現(xiàn)象。
參考文獻(xiàn):
[1]吳飛燕 淺析我國中小企業(yè)成本管理 考試周刊 2009年第21期
1．在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要求電力企業(yè)突破計(jì)劃經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)管理模式，轉(zhuǎn)向以滿足市場(chǎng)需求為目標(biāo)、創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益上來。成本管理是企業(yè)管理的核心，它貫穿于企業(yè)管理的方方面面。同時(shí)企業(yè)成本在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的各項(xiàng)支出都會(huì)受到企業(yè)各種管理因素的影響，因此，成本控制要從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理措施以及戰(zhàn)略抉擇等方面來進(jìn)行。現(xiàn)代企業(yè)管理不能忽視成本管理。如果一個(gè)企業(yè)缺少科學(xué)的成本管理，或者不規(guī)范成本管理行為，則不能建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度。
2．成本管理是企業(yè)內(nèi)部管理的核心內(nèi)容。現(xiàn)代企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中追求的是低于社會(huì)平均成本來獲得最大經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)管理與成本管理涉及了許多內(nèi)容，如人事、物資、生產(chǎn)、安全、質(zhì)量、財(cái)務(wù)等，這些專業(yè)管理無不與成本管理息息相關(guān)，成本就像一只無形的手，伸入到每一個(gè)專業(yè)管理中的每一個(gè)過程。因此，企業(yè)離開成本的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、核算、考核、分析等一整套科學(xué)的成本管理活動(dòng)，就不能真正體現(xiàn)加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)管理。
3.成本的控制有相對(duì)成本控制和絕對(duì)成本控制之分，絕對(duì)成本控制是把成本支出控制在一個(gè)絕對(duì)的金額中的一種成本控制方法。相對(duì)成本控制是指企業(yè)為了增加利潤(rùn)，要從產(chǎn)量、成本和收入三者的關(guān)系來控制成本。實(shí)行這種成本控制，一方面可以了解企業(yè)在多大的收入量下才會(huì)與生產(chǎn)成本平衡，甚至超過生產(chǎn)成本，做到預(yù)期效果。另一方面可以了解企業(yè)在生產(chǎn)出多少產(chǎn)品后以在最經(jīng)濟(jì)管理方式下才可以產(chǎn)生最大的效益。4．科學(xué)的成本管理是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和實(shí)行全面經(jīng)濟(jì)核算的工具。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中對(duì)一些重大問題的決策都要進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，而成本是分析技術(shù)經(jīng)濟(jì)效果的重要指標(biāo)。企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低、物資消耗多少、設(shè)備使用好壞、資金周轉(zhuǎn)快慢、投資收益大小都要通過成本反映出來。
二、隨著電力體制改革穩(wěn)步推進(jìn)，發(fā)電企業(yè)面臨的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境壓力愈來愈大。煤炭?jī)r(jià)格上漲、環(huán)保排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提高等等導(dǎo)致發(fā)電成本的攀升；怎么樣面對(duì)這些變化的環(huán)境造成成本加大，我們?cè)撛趺崔k？對(duì)此，筆者認(rèn)為公司應(yīng)該很狠抓內(nèi)部管理：強(qiáng)化核算，挖潛增效，努力降低企業(yè)發(fā)電成本，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，挑戰(zhàn)外部經(jīng)營(yíng)壓力！
三、企業(yè)全面預(yù)算管理
1.全面預(yù)算管理（ComprehensiveBudgetManagement）是依據(jù)企業(yè)決策方案的要求，對(duì)銷售、生產(chǎn)、分配等活動(dòng)確定明確的目標(biāo)，并表現(xiàn)為預(yù)計(jì)損益表、現(xiàn)金預(yù)算等一整套預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及其附表，借以預(yù)計(jì)未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
2.全面預(yù)算管理按照“目標(biāo)倒逼、責(zé)任到位、閉環(huán)控制、偏差管理”的思路，在模擬和預(yù)算的基礎(chǔ)上，據(jù)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，結(jié)合電廠和電廠所處電網(wǎng)的實(shí)際情況，制定全廠全年主要目標(biāo)（利潤(rùn)、上繳、電量、費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、燃料成本等），科學(xué)、合理地制定主要生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各種資源消耗指標(biāo)和費(fèi)用開支指標(biāo)，并按照預(yù)定的目標(biāo)進(jìn)行層層分解，直至落實(shí)到班組（或個(gè)人），實(shí)行目標(biāo)責(zé)任考核。
3.全面預(yù)算管理包括量本利管理子系統(tǒng)、費(fèi)用管理子系統(tǒng)、指標(biāo)管理子系統(tǒng)、綜合計(jì)劃子系統(tǒng)、物資管理子系統(tǒng)、燃料管理子系統(tǒng)、設(shè)備可靠性管理等七個(gè)子系統(tǒng)。它以全面預(yù)算為龍頭，以成本管理與輔助決策為核心，以過程控制為手段，以管理會(huì)計(jì)與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)為支撐；強(qiáng)調(diào)過程與控制，強(qiáng)調(diào)績(jī)效度量與整體最優(yōu)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)信息實(shí)時(shí)共享。
四、現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)成本管理的要求
1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下要求企業(yè)成本管理科學(xué)化。要求企業(yè)市場(chǎng)化程度越高，成本管理領(lǐng)域越寬，就更要充分的運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)、科學(xué)方法，提高成本管理水平，使成本管理適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。
2．企業(yè)成本管理的目標(biāo)是以最小的投入取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)制定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、各種規(guī)章制度，如何建立好企業(yè)的規(guī)章制度，要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況而定，即使是同樣性質(zhì)的企業(yè)，由于地理環(huán)境、規(guī)模大小、人文環(huán)境、用戶結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同，規(guī)章制度的建立也應(yīng)不相同，這就要求我們?cè)谥贫ㄒ?guī)章制度的時(shí)候一定要根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際，制定適應(yīng)企業(yè)實(shí)際的行之有效的管理規(guī)章制度。
3.進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，確定成本目標(biāo)。企業(yè)的成本預(yù)測(cè)是指對(duì)在一定時(shí)期內(nèi)預(yù)計(jì)要發(fā)生的成本和費(fèi)用進(jìn)行測(cè)算，是確定成本目標(biāo)的前提。成本預(yù)測(cè)內(nèi)容比較廣泛，涉及設(shè)備老化、電煤價(jià)格上調(diào)等各方面，是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，要做好這項(xiàng)工作，必須重視調(diào)查，詳細(xì)了解資料，進(jìn)行反復(fù)測(cè)算，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。
五、制訂及修訂各項(xiàng)成本考核辦法
1.研究運(yùn)動(dòng)規(guī)律，科學(xué)管理企業(yè)成本。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際，研究自身成本運(yùn)動(dòng)規(guī)律，運(yùn)用現(xiàn)代管理技術(shù)，因地因時(shí)制宜，建立科學(xué)的各級(jí)成本管理辦法。
2.發(fā)電成本按照成本和發(fā)電量的關(guān)系，同時(shí)根據(jù)發(fā)電生產(chǎn)流程，電廠建設(shè)成本來有效地理清哪些費(fèi)用是可控的，哪些是不可控的，然后有目的、有重點(diǎn)地通過各類渠道降低各類成本，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，提高全員勞動(dòng)生產(chǎn)率，將可控費(fèi)用層層分解，嚴(yán)格考核。
3．建立目標(biāo)成本管理責(zé)任制，全過程的成本管理考核制度。將目標(biāo)成本分解到每一個(gè)具體項(xiàng)目、落實(shí)到各部門、各崗位、每一個(gè)職工，實(shí)行全員、全過程的成本管理體系，才能保證完成既定成本目標(biāo)從嚴(yán)從實(shí)進(jìn)行考核。
4.加強(qiáng)管理，降低燃料成本。要確保入廠煤的質(zhì)量關(guān)，確保到廠的數(shù)量到位。加強(qiáng)對(duì)運(yùn)行人員管理，積極根據(jù)電網(wǎng)和機(jī)組負(fù)荷調(diào)整鍋爐燃燒。
5.建立成本控制系統(tǒng)，確保成本指標(biāo)的完成。在成本指標(biāo)考核方面，以合理的消耗定額為前提，將目標(biāo)成本分解到各部門、把成本管理的責(zé)、權(quán)、利落實(shí)到每個(gè)職工，把降低成本作為職工必須承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和自覺履行的義務(wù)，成本指標(biāo)與工作績(jī)效掛鉤，嚴(yán)格考核、獎(jiǎng)罰，實(shí)行成本否決制。
總之，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，我們要以降低企業(yè)運(yùn)行成本為主要目的，結(jié)合分析財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，才會(huì)使財(cái)務(wù)成本費(fèi)用降到最低。同時(shí)也要做到“沒預(yù)算不花錢、有預(yù)算不超花”，嚴(yán)格進(jìn)行控制，定期分析執(zhí)行情況，這樣才會(huì)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中起到真正的做用。
六、結(jié)束語在企業(yè)成本不斷提高的前提下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)會(huì)受到內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、主客觀原因的影響，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中不斷地進(jìn)行成本分析，不斷地加強(qiáng)企業(yè)的成本管理的同時(shí)，要利用好成本管理進(jìn)行全方位的、科學(xué)的、全面的、預(yù)見性地分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決，找出問題的癥結(jié)的所在，更要利用好成本管理，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)正確的決策提供依據(jù)，為企業(yè)、為社會(huì)更好地服務(wù)。
1.成本數(shù)據(jù)達(dá)不到成本管理的要求
目前，多數(shù)鋼鐵企業(yè)成本核算方法簡(jiǎn)單，工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)精細(xì)，計(jì)量有誤差，造成核算數(shù)據(jù)失真，影響管理決策。企業(yè)目前普遍采用的成本管理方法是標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)劃成本和目標(biāo)成本，較先進(jìn)的作業(yè)成本法未得到廣泛應(yīng)用，使得各作業(yè)環(huán)節(jié)和工序難以形成準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)記錄，更談不上實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異及原因分析。其次，缺乏動(dòng)態(tài)的、全程的、全面的成本管理工作。
2.成本管理手段和方法缺少創(chuàng)新
多數(shù)企業(yè)只實(shí)現(xiàn)了成本及費(fèi)用的事后核算方面的財(cái)務(wù)電算化管理，還不能完成對(duì)成本的事前預(yù)測(cè)和事中控制。由于管理手段和方法缺少創(chuàng)新，不能全面、準(zhǔn)確地掌控企業(yè)日常的各項(xiàng)成本核算，很難達(dá)到新形勢(shì)下成本管理的要求。雖然鋼鐵企業(yè)已提出建立成本預(yù)算、成本控制、成本決策等新的成本管理手段，但實(shí)施過程中仍存在問題。而且企業(yè)內(nèi)個(gè)別部門刻意追求本部門成本利潤(rùn)，人為的將相關(guān)信息造假，從而弱化了企業(yè)的整體優(yōu)勢(shì)，導(dǎo)致成本管理缺乏系統(tǒng)性和連貫性。
二、加強(qiáng)鋼鐵企業(yè)成本管理的策略
1.樹立現(xiàn)代成本管理的理念
鋼鐵企業(yè)必須改變思想、調(diào)整策略，樹立現(xiàn)代成本管理理念，參照國家和行業(yè)的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合生產(chǎn)實(shí)際，建立完善的成本管理體系。首先，企業(yè)要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)和員工的成本管理意識(shí)，使全體員工樹立“戰(zhàn)略成本思想”，把成本控制工作延伸到企業(yè)各個(gè)部門，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品整個(gè)生命周期的成本管理，建立企業(yè)成本持續(xù)降低的環(huán)境。其次，我國鋼鐵企業(yè)應(yīng)在傳統(tǒng)成本管理的基礎(chǔ)上加以改進(jìn)，以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，以經(jīng)濟(jì)效益為中心，優(yōu)化資源配置，將企業(yè)的成本管理和戰(zhàn)略發(fā)展有機(jī)結(jié)合，形成和強(qiáng)化企業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
2.提高科技創(chuàng)新能力，優(yōu)化物流管理系統(tǒng)
技術(shù)經(jīng)濟(jì)原則對(duì)于企業(yè)物流管理同樣適用，向技術(shù)管理要效益，明確長(zhǎng)期內(nèi)獲得的收益將遠(yuǎn)高于短期內(nèi)的投入。在我國，改善鋼鐵企業(yè)的物流管理、降低物流成本尤其緊迫。大宗原料應(yīng)通過電子商務(wù)實(shí)行網(wǎng)上透明采購，實(shí)行虛擬庫存和零庫存管理，引入供應(yīng)鏈管理模式，通過供應(yīng)鏈分析，找出原料質(zhì)量好和信譽(yù)度高的供應(yīng)商，與其建立長(zhǎng)期合作關(guān)系；選擇合理順暢的物流路徑，完善運(yùn)輸管理，提高運(yùn)輸效率，降低各環(huán)節(jié)停工待料和物料無效移動(dòng)的發(fā)生幾率；企業(yè)自建物流公司，統(tǒng)一管理，優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)物流管理的專門化，或者實(shí)行物流業(yè)務(wù)外包，充分利用第三方物流公司的優(yōu)勢(shì)，以其專業(yè)化管理水平提高配送的效率，降低物流成本。
3.建立完善的成本管理信息系統(tǒng)
鋼鐵企業(yè)應(yīng)積極推廣應(yīng)用ERP信息管理技術(shù)進(jìn)行成本控制。ERP信息管理技術(shù)將標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本有機(jī)結(jié)合，具有先進(jìn)的數(shù)據(jù)集成功能，可以實(shí)現(xiàn)成本管理的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化和透明化，使價(jià)值鏈管理上的相關(guān)信息全面、動(dòng)態(tài)、準(zhǔn)確、及時(shí)的共享，實(shí)現(xiàn)了資源流、實(shí)物流和信息流的統(tǒng)一，為成本分析、核算和控制提供完整的數(shù)據(jù)支持，保證了決策及時(shí)和有效的實(shí)施。同時(shí)，企業(yè)借助信息技術(shù)的監(jiān)控和監(jiān)測(cè)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)成本采取動(dòng)態(tài)控制，不僅能確保成本控制的有效性和實(shí)時(shí)性，還減輕成本管理人員的負(fù)擔(dān)。
4.建立嚴(yán)格的成本考核制度
成本考核制度是成本控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的重要保障。企業(yè)須在全面核算的基礎(chǔ)上建立完善的績(jī)效評(píng)價(jià)考核指標(biāo)體系，按照“責(zé)、權(quán)、利”相結(jié)合的原則進(jìn)行考核，在科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，建立全面的、公平的獎(jiǎng)懲機(jī)制。
5.借鑒國外先進(jìn)成本管理經(jīng)驗(yàn)
當(dāng)前，我國的鋼鐵企業(yè)應(yīng)學(xué)習(xí)和借鑒發(fā)達(dá)國家鋼鐵企業(yè)在成本管理方面的成功經(jīng)驗(yàn)，注重價(jià)值鏈分析、策略成本管理和內(nèi)部控制，有效防范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)成本舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，從而達(dá)到降低管理成本的目的。
三、小結(jié)
