發(fā)布時間：2022-06-13 16:31:48
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)財務(wù)審計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
（一）財政管理改革的要求分析這一方面的改革涉及到的范圍比較廣泛，其中最為明顯的改革有以下幾個方面：集中收付體系、政府集中采購制度、部門內(nèi)部建立合理的預(yù)算制度。對這些方面的改革，不僅把會計管理中的預(yù)算功能充分體現(xiàn)出來，而且也對預(yù)算管理的優(yōu)勢和缺點進(jìn)行了合理分析，明確提出其中的缺點和優(yōu)點。國庫集中支付制度實施以后，各單位的材料(或其他商品與服務(wù))采購可能出現(xiàn)下列情況：①材料已到，但是采購的賬單或者發(fā)票未到；②采購賬單和發(fā)票已經(jīng)到企業(yè)內(nèi)部，但是材料仍然沒有到企業(yè)；③貨物付款的方式采取一次性全部付款或分期付款方式，等等。反映了近期改革中暴露出來的問題之冰山一角，但也足以說明現(xiàn)行預(yù)算會計已經(jīng)不能適應(yīng)環(huán)境的變化和形勢，發(fā)展的需要，同時也有力地佐證了本書提出的一個核心觀點：未，來的預(yù)算會計必須依托“支出周期”概念來構(gòu)造核算框架，在此基礎(chǔ)上清晰地界定支出周期的構(gòu)成階段以及各階段交易的特性，以此設(shè)計預(yù)算會計的核算賬戶。惟有實施這項意義重大的變革，實踐中反映出來的上述問題才能得到妥善解決。
（二）通過預(yù)算會計改革支持集中化方向的財政管理改革目前，旨在通過建立合理的集中財政管理框架，促進(jìn)單位預(yù)算會計改革，對國內(nèi)外提出的財政管理實踐要求進(jìn)行了統(tǒng)一反饋和分析。近期進(jìn)行了幾項重要改革有集中政府采購的制度、集中收付制國庫體系以及單位部門預(yù)算改革制度等，雖然這些改革表面上看起來沒有太大的關(guān)聯(lián)性，但是從實質(zhì)上看，都是為了促進(jìn)集中性的公共財政管理體制而改革。這也就是說明，這些改革的實質(zhì)都是一樣的，并且其遵循的基本方向都只有一個：就是從分散化管理向集中化管理邁進(jìn)。集中化財政公共管理從根本上要求要有相應(yīng)的預(yù)算管理體制，并以此來明確各個階段和時間點資金的使用狀況，這就必然要對目前我國現(xiàn)行的財務(wù)預(yù)算管理體系進(jìn)行大范圍內(nèi)的整合與改革，尤其要突破體系的局限性，構(gòu)造全新型的預(yù)算會計框架，改革的重點應(yīng)是對總預(yù)算會計的預(yù)算范圍進(jìn)行擴(kuò)展，保證其能夠?qū)Ω鱾€時間段的交易信息進(jìn)行實時了解。這項改革的實施，將會充分?jǐn)U展總預(yù)算會計的能力，改革的核心是保證總預(yù)算會計能夠?qū)Ω鱾€階段的財務(wù)信息進(jìn)行實施交易，包括承諾階段和付款階段的各個階段。一般狀況下，支出方面的交易應(yīng)當(dāng)由相關(guān)支出機(jī)構(gòu)和核心管理部門進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)制和管理，并進(jìn)行相應(yīng)的同步記錄。如果預(yù)算會計不進(jìn)行相關(guān)的改革，那么集中財務(wù)管理方面的各種改革就會面臨極大的障礙和局限。最明顯的例子是：在推行集中性政府采購制度的改革中，如果采購機(jī)構(gòu)無法及時得到承諾階段、核實階段和付款階段的交易信息，就無法制定良好的采購預(yù)算，也無法實施有針對性的采購。國庫如果不能及時獲得這類交易信息，就無法辦理審核和付款事宜，更無法制定實施預(yù)算所必不可少的月度現(xiàn)金(用款)計劃，向支出機(jī)構(gòu)分配和下達(dá)支出限額也找不到客觀依據(jù)。
二、我國會計規(guī)范體系的選擇
（一）會計規(guī)范體系改革與完善的目標(biāo)選擇就目前狀況來看，截止到現(xiàn)在為止，我國的會計規(guī)范體系相對來說還是比較完整的，并且各種規(guī)范體系的層次也比較清楚明確。但是從另外一方面來說，雖然會計體系相對比較完善，但仍然存在一定的問題，給社會和我國經(jīng)濟(jì)都帶來了不良影響。因此，我們不僅要有完善的會計規(guī)范，而且更要有這些規(guī)范的執(zhí)行機(jī)制。否則即使制定了較好的會計規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，但是執(zhí)行力度不夠，或者執(zhí)行不到位，那么也會變成一張廢紙。鑒于此，我國會計規(guī)范體系改革與完善的相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，不僅要適應(yīng)于大多數(shù)單位和企業(yè)發(fā)展，而且還要建立足夠的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，管理改革與執(zhí)行同時實施，才能保證改革的有效性。
（二）會計改革開展的形式選擇就目前我國現(xiàn)有的管理體系來看，最高管理體系是法律，接下來是行政法規(guī)，然后是部門規(guī)章。我國會計規(guī)范體系中，這幾個層次的規(guī)章基本夠已經(jīng)具備，一般來說，層次越高其中的約束力也會越大，并且相關(guān)規(guī)定的內(nèi)容范圍也在逐漸加大，但是一旦規(guī)范內(nèi)容加多，范圍較寬，則其規(guī)范的內(nèi)容便不會具體，所以對其執(zhí)行效果會有一定的影響。從整體上看，國際改革的通行標(biāo)準(zhǔn)是對會計改革以準(zhǔn)則的形式，而我國則不適宜運(yùn)營制度的形式，采用會計規(guī)則這一形式則更加合理和規(guī)范。會計預(yù)算管理和財政管理改革所涉及到的區(qū)域比較廣泛，其中最為明顯的改革有以下幾個方面：集中收付體系、政府集中采購制度、部門內(nèi)部建立合理的預(yù)算制度。對這些方面的改革，不僅把會計管理中的預(yù)算功能充分體現(xiàn)出來，而且也對預(yù)算管理的優(yōu)勢和缺點進(jìn)行了合理分析，明確提出其中的缺點和優(yōu)點。隨著改革步伐的加強(qiáng)，新形勢下要求更大的改革，尤其是需要大大加強(qiáng)總預(yù)算會計實時追蹤“機(jī)構(gòu)層交易”信息的能力。
（三）會計規(guī)范體系改革與完善的內(nèi)容選擇從整體上來說，我國會計管理的體系相對來說還是比較健全和完整的。但仍存在一些需要進(jìn)一步優(yōu)化的問題。(1)從基本法律這個方面來看，包含的法律主要有《注冊會計師法》和《會計法》。(2)從行政法規(guī)這一方面來看，為了促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理規(guī)范化，提高會計報告的編制效果，國務(wù)院頒布了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》。(3)從單位部門內(nèi)部規(guī)章這一方面看的話，其規(guī)范還是比較詳細(xì)的，并且其規(guī)范也是最多的。這一方面的改革應(yīng)該作為最基本的，并且也是最重要的，比如，基本會計準(zhǔn)則的修訂與完善，政府及非營利組織會計準(zhǔn)則與制度的制定與完善等。(4)對其單位內(nèi)部會計管理方面的制度。我國的相關(guān)法律規(guī)定都進(jìn)行了具體的要求，但是企業(yè)內(nèi)部員工如果執(zhí)行，如果溝通交流以及開展工作就成為了相關(guān)部門監(jiān)督檢查的重點，也是目前我國會計規(guī)范項目的重要完善項目之一。
三、深化企業(yè)財務(wù)會計改革的對策
（一）集中性的政府采購與預(yù)算會計改革在公平的基礎(chǔ)上進(jìn)行集中政府采購制度改革中，財政部門不再單單是依據(jù)相關(guān)的預(yù)算要求給相關(guān)單位撥款，而是依據(jù)國家批準(zhǔn)的預(yù)算要求和單位采購合同的實行狀況進(jìn)行資金支付，直接將相關(guān)款項支付給供應(yīng)方。因為供應(yīng)商和政府采購的中間機(jī)構(gòu)不屬于財務(wù)撥款的對應(yīng)單位，所以針對這種直接錢款撥付的方式，目前的會計核算體系不能進(jìn)行報告和記錄。由此也可以看出來，要對現(xiàn)行的會計核算體系進(jìn)行更大的改革。(行政單位、事業(yè)單位和政府整體)。依據(jù)國際上的慣例，要對會計實體進(jìn)行特定的管理和界定，集中政府采購政策也對機(jī)構(gòu)會計和預(yù)算會計進(jìn)行了客觀要求。因為相關(guān)單位對服務(wù)或者商品的采購采用了直接集中支付撥款的形式，而總預(yù)算會計對這一方面具備相應(yīng)的直接記錄，并且支出機(jī)構(gòu)也可以依據(jù)相關(guān)財政部門的規(guī)定提供相應(yīng)的付款證據(jù)，并進(jìn)行合理的會計記錄，這筆業(yè)務(wù)實際上是不同層次(政府整體和支出機(jī)構(gòu))的會計主體(政府)獲取貨物、工程和服務(wù)的行為。因此客觀上要求由核心部門和支出機(jī)構(gòu)分別進(jìn)行實時和同步式記錄，由此將促成在集中和分散的基礎(chǔ)上對同一筆采購交易同時進(jìn)行記錄的新型預(yù)算會計系統(tǒng)。在該系統(tǒng)中，作為子系統(tǒng)的支出機(jī)構(gòu)層次的會計的功能是完成總預(yù)算會計框架下的明細(xì)記錄。值得注意的是，目前我國政府采購的資金來源較多，不僅有財政預(yù)算資金，也有其他資金如預(yù)算外資金等。這種情況下，如果一筆政府采購業(yè)務(wù)有兩個以上的資金來源，其會計核算就變得較為復(fù)雜，對這筆政府采購業(yè)務(wù)信息的反映在現(xiàn)行的預(yù)算會計制度下是不完整的。同時，由于政府采購的實施會造成預(yù)算單位收支過程中的價值流轉(zhuǎn)和資金及實物流轉(zhuǎn)的脫節(jié)，對這種情況下的預(yù)算會計處理需要進(jìn)行專門的規(guī)定。
（二）部門預(yù)算與預(yù)算會計改革從2000年開始試點的部門預(yù)算制度目前已經(jīng)在全國范圍普遍推廣，這是近期在預(yù)算方向上推出的最為重要的幾項改革之一。除了部門預(yù)算外，其他幾項預(yù)算改革包括試編中期預(yù)算、改進(jìn)預(yù)算分類系統(tǒng)和建立旨在支持預(yù)算準(zhǔn)備的技術(shù)平臺。以部門預(yù)算為主導(dǎo)的預(yù)算改革旨在細(xì)化預(yù)算編制、強(qiáng)化受托責(zé)任和增進(jìn)預(yù)算透明度。預(yù)算會計信息是編制部門預(yù)算的重要信息來源和基礎(chǔ)。在傳統(tǒng)的、大一統(tǒng)的(政府整體)預(yù)算模式下，各個單位、部門的支出指標(biāo)是按照基期的支出基數(shù)加上一個增長比例來確定的，因而在決策時不需要過多的預(yù)算會計信息。相比之下，部門預(yù)算有著巨大的信息需求，包括在核定編制、制定標(biāo)準(zhǔn)定額、摸清各個部門的“家底”、充分了解各部門資源占用和使用情況等方面。然而，現(xiàn)行預(yù)算會計無法滿足這一要求。長期以來，我國的行政、事業(yè)單位在使用預(yù)算資金、進(jìn)行公共支出中形成了大量的房屋、建筑物等固定資產(chǎn)，許多事業(yè)單位如科研、高校、醫(yī)院等還擁有相當(dāng)數(shù)量的股權(quán)投資。由于我國的預(yù)算會計主要側(cè)重于預(yù)算資金的收支核算，未能整合為政府會計，因而對各單位的大量資產(chǎn)包括長期資產(chǎn)的會計核算既不完整也不及時，成為實踐中對固定資產(chǎn)缺乏妥善管理的重要原因。此外，由于我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度規(guī)定不計提折舊，因而無法反映固定資產(chǎn)的使用情況，虛增了資產(chǎn)價值，不能真實、完整地反映各單位占用的經(jīng)濟(jì)資源及使用情況，難以為編制部門預(yù)算提供有關(guān)各個部門的“家底”資料信息。
四、結(jié)論
摘要：我國的民營經(jīng)濟(jì)，進(jìn)入本世紀(jì)以來，在良好的社會環(huán)境下得到長足的發(fā)展。但由于中小民營企業(yè)特殊的組織結(jié)構(gòu)形式和運(yùn)行機(jī)制，使得一些企業(yè)的財務(wù)管理制度缺失或殘缺不全，造成企業(yè)財務(wù)運(yùn)作與資金使用的無序性和違規(guī)性。因此，如何解決這一難題，則加強(qiáng)中小民營企業(yè)財務(wù)審計與監(jiān)督是關(guān)鍵。
關(guān)鍵詞：中小民營企業(yè)；資金結(jié)構(gòu)；財務(wù)運(yùn)行；審計監(jiān)督
我國的中小民營企業(yè)，從改革開放初期到上世紀(jì)末，二十余年中受傳統(tǒng)體制的制約和傳統(tǒng)思想、傳統(tǒng)觀念的束縛，一直發(fā)展緩慢，直到本世紀(jì)初，國家將非公有制經(jīng)濟(jì)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要內(nèi)容，與國有經(jīng)濟(jì)、合作經(jīng)濟(jì)(中外合資)共同發(fā)展、并存發(fā)展，中小民營經(jīng)濟(jì)才有了長足的發(fā)展。
我國的中小民營企業(yè)多數(shù)起源于家庭(家族)，部分為近年來全民或集體企業(yè)改制而成，少數(shù)為合作或股份制形式。其特點是：企業(yè)規(guī)模小、起點低、層次低，企業(yè)人員整體文化素質(zhì)不高、知識結(jié)構(gòu)差、技術(shù)素質(zhì)低、科技能力低、創(chuàng)新能力低，企業(yè)市場能力低、競爭能力低、抗風(fēng)險能力低。企業(yè)的決策者、經(jīng)營者基本就是企業(yè)投資者，企業(yè)運(yùn)行機(jī)制基本沿襲中國傳統(tǒng)文化中的家長式?jīng)Q策和家族式管理，企業(yè)的重要管理崗位基本被家庭(家族)成員占據(jù)，企業(yè)主要的結(jié)構(gòu)形式是以裙帶關(guān)系、血緣紐帶作為基礎(chǔ)的。企業(yè)財務(wù)的運(yùn)行、操作、管理等處處顯現(xiàn)著家庭行為方式的特點和滲透著家族血緣關(guān)系的氣息，資金的來源、使用、流動，往往缺乏規(guī)范性和有效的控制與監(jiān)督，有時甚至出現(xiàn)無序、混亂的狀況，使得本來就非常緊張的資金不能發(fā)揮最佳的效率，從而影響了企業(yè)的健康發(fā)展。
一、中小民營企業(yè)資金結(jié)構(gòu)狀況及特點
中小民營企業(yè)的組成特點決定了企業(yè)的投資者、決策者、經(jīng)營者的同一性，探究這類企業(yè)資金的來源和組成狀況，就可清楚地了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)特征、
企業(yè)財務(wù)組織特征、財務(wù)運(yùn)行狀態(tài)等。從目前看，中小民營企業(yè)資金主要由以下幾個方面組成。
1.自有資金：這是中小民營企業(yè)資金的首要來源，也是家族式企業(yè)最普遍、最快捷、最簡單的投資方式，更是創(chuàng)辦企業(yè)的源泉和動力所在。自有資金一般包括以下幾個方面：(1)家庭存量資金。主要是家庭多年的收入積蓄、存款和祖產(chǎn)。(2)原始積累。通常為創(chuàng)辦企業(yè)前，以家庭為基礎(chǔ)已從事了一段時間經(jīng)營性或服務(wù)性活動，經(jīng)過幾年甚至十幾年的滾、爬、摸、打，獲得一些積累，在逐漸了解一些經(jīng)營之道后，希望得到更大的發(fā)展而投資創(chuàng)辦企業(yè)。(3)家產(chǎn)抵壓。由于資金不足，將家中財產(chǎn)(包括房屋)抵押，獲得資金(貸款)創(chuàng)辦企業(yè)。
自有資金是中小民營企業(yè)創(chuàng)業(yè)的首要資金來源，也是企業(yè)的根基所在，尤其家族(家庭)式企業(yè)，更是將企業(yè)與家庭的共同命運(yùn)緊緊地聯(lián)系在一起。但由于自有資金一般數(shù)量都很小，所以，在企業(yè)籌備、注冊、創(chuàng)辦階段，只能暫時維持企業(yè)初期的生產(chǎn)、經(jīng)營的運(yùn)轉(zhuǎn)。
2.合股經(jīng)營：這是中小民營企業(yè)創(chuàng)辦初期較為普遍的資金籌集和經(jīng)營方式，其優(yōu)勢可以減輕獨立經(jīng)營自有資金的困難度，使企業(yè)資金能相對寬松一些。同時，可以在籌劃、申請注冊和創(chuàng)辦初期集中合股者的人力、物力和智力，為企業(yè)順利投入生產(chǎn)、經(jīng)營奠定良好的基礎(chǔ)。合股經(jīng)營一般由二人以上共同投資，持大股者理所當(dāng)然的成為企業(yè)的最高權(quán)力者，合股者一般有兄弟姐妹、親朋好友或其他形式。但從目前看，隨著時間的推移和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不斷推進(jìn)，合股者的經(jīng)營理念、服務(wù)方式、價值趨向等方面的分歧逐步產(chǎn)生，加之在權(quán)力分配、利益分配等方面的矛盾不斷顯現(xiàn)，使得生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)不能形成統(tǒng)一的意見，影響決策的施行，而成為企業(yè)發(fā)展最大的障礙，成為喪失市場、失去競爭力的最大因素，也是導(dǎo)致眾多合股經(jīng)營企業(yè)在創(chuàng)辦二、三年后走向分裂的根本原因。
3.貸款：向銀行借貸，是所有中小民營企業(yè)都必須進(jìn)行的資金籌集方式，也是最難的工作之一。其一，是貸款難。因為，企業(yè)本身規(guī)模小、資金少、生產(chǎn)加工等都不可能在短期內(nèi)獲得較多的利潤和較好的經(jīng)濟(jì)效益。對銀行而言，中小民營企業(yè)本身的投資和資產(chǎn)數(shù)量就很小，如生產(chǎn)經(jīng)營一旦出現(xiàn)意外，就將血本無歸，銀行的貸款就會成為呆賬。所以，銀行在貸款時往往謹(jǐn)小慎微，要求很高，手續(xù)很繁雜，并且要有相應(yīng)的企業(yè)擔(dān)保，而尋求擔(dān)保又是企業(yè)實現(xiàn)貸款的一道高高的門檻，獲得經(jīng)濟(jì)擔(dān)保的機(jī)率很低。因此，多數(shù)銀行不愿貸款給這類企業(yè)，即使企業(yè)在耗費(fèi)很大的精力后所獲得的也只能是小額的、短期的貸款。其二，還貸難。由于企業(yè)的各種經(jīng)營性和非經(jīng)營性開支往往超出企業(yè)的預(yù)算，企業(yè)開業(yè)初獲得的收益又很快投入新的生產(chǎn)、經(jīng)營流程中，流動資金很難在賬面上有結(jié)余。所以，按期還貸往往是企業(yè)的大事，企業(yè)經(jīng)營者往往為還貸絞盡腦汁，有時為了應(yīng)急，甚至不惜向民間借取高息資金，用于還貸或生產(chǎn)中急需。
4.民間借貸：是中小民營企業(yè)普遍采用的一種籌集資金手段。企業(yè)創(chuàng)辦時資金的困難、生產(chǎn)經(jīng)營中周轉(zhuǎn)金的缺少、銀行貸款的限制和繁鎖的手續(xù)以及還款期臨近等都制約著企業(yè)，很多中小民營企業(yè)都采用民間借貸方式緩解資金的困難。民間借貸形式一般有向個人和企業(yè)借貸二種，其利息一般比銀行貸款利息高得多(尤其是目前市場上出現(xiàn)的小額資金借貸公司，利息高出銀行幾倍、十幾倍)，但借貸方便、手續(xù)簡便、資金籌集時間短、速度快、能很快解決企業(yè)的資金的困難，尤其是外貿(mào)加工企業(yè)，在接到較大訂單后的資金籌集，基本都采用民間借貸方式解燃眉之急。民間借貸一般時間不長，以一批產(chǎn)品或一個加工周期為一階段，企業(yè)往往在資金回籠后立即歸還。民間借貸有一定的可行之處，但過高的利息往往違反國家的有關(guān)規(guī)定，同時存有很大的風(fēng)險性，一旦產(chǎn)生或出現(xiàn)問題，后果都較為嚴(yán)重。民間借貸的背后，留給人們一些啟示，即民間資金存量很大，如何將這些資金集中起來，統(tǒng)一管理，在盤活這類資金的同時，規(guī)范民間借貸，發(fā)揮民間資金的積極作用，獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，是值得人們?nèi)ニ伎己脱芯康摹?/p>
二、中小民營企業(yè)財務(wù)組織結(jié)構(gòu)、制度及現(xiàn)狀
中小民營企業(yè)的規(guī)模、運(yùn)行機(jī)制，決定了企業(yè)的財務(wù)組織結(jié)構(gòu)、財務(wù)管理制度和財務(wù)運(yùn)行的狀態(tài)。第一，從目前著，中小民營企業(yè)一般只設(shè)總賬、出納和倉庫保管三名財務(wù)崗位，有些甚至是總賬和出納合二為一，現(xiàn)金出納、總賬基本由家庭主要成員擔(dān)任，倉庫保管也基本為家族成員或至親好友，屬于企業(yè)財務(wù)監(jiān)督中的財務(wù)審核、財務(wù)審計、財務(wù)管理等基本不予設(shè)置。因此，從企業(yè)法人到財務(wù)結(jié)算的整個運(yùn)作過程都具有企業(yè)運(yùn)行和家庭操作的雙重特點，即使少數(shù)企業(yè)采用聘請總賬會計的方法進(jìn)行結(jié)算和納稅，受聘人也只在月末、月初的幾天中來企業(yè)履行一下結(jié)賬手續(xù)，并不真正履行會計職責(zé)和監(jiān)督職能。所以，財務(wù)審計與監(jiān)督在企業(yè)是不復(fù)存在、或者是有名而無實的。第二，由于企業(yè)組成和財務(wù)組織結(jié)構(gòu)的特點，造成企業(yè)財務(wù)管理制度的缺失或殘缺不全，資金使用、流動、流向的隨意性很強(qiáng)，主觀意志基本主宰企業(yè)資金的運(yùn)行；現(xiàn)金的存量控制、使用范圍、支付等缺少規(guī)范和約束；會計要素中的各項指標(biāo)不能嚴(yán)格按要求去執(zhí)行和操作，造成企業(yè)財務(wù)運(yùn)作與資金使用的無序性和違規(guī)性。第三，財務(wù)制度和財務(wù)監(jiān)督的缺失必然帶來企業(yè)財務(wù)信息不能正確反映企業(yè)經(jīng)營和資金運(yùn)行的實際狀況；不能正確、完整的反映企業(yè)財產(chǎn)、資金、盈利和負(fù)債的真實情況。第四，有些企業(yè)投資者、經(jīng)營者的個人消費(fèi)與企業(yè)經(jīng)營性開支混為一體，企業(yè)流動資金成為個人消費(fèi)和揮霍的來源；企業(yè)經(jīng)營中大量采用現(xiàn)金交易，為拖欠工資、欠債不還、甚至行賄、逃稅等違法活動提供便利。
因此，從總體上看，多數(shù)中小民營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是奉公守法，服從國家法律、法規(guī)的，但仍有少數(shù)中小民營企業(yè)的財務(wù)運(yùn)行狀況不容樂觀，盡管是少數(shù)現(xiàn)象，但所產(chǎn)生的負(fù)面影響和造成的危害卻是很大的。所以，加強(qiáng)中小民營企業(yè)財務(wù)審計和監(jiān)督已成為規(guī)范和凈化市場、規(guī)范企業(yè)行為的重要工作內(nèi)容。
三、財務(wù)審計與監(jiān)督的地位、作用、途徑及方法
1.能夠逐步地、有效地規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，通過有效的財務(wù)監(jiān)督與控制來促進(jìn)企業(yè)管理步入良性軌道。首先，健全和強(qiáng)化企業(yè)財務(wù)制度、規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金流動和使用等，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)運(yùn)作和資金使用的正常有序；其次，促進(jìn)財務(wù)信息完整、全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際，正確反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、盈利的真實情況，為企業(yè)經(jīng)營、決策提供詳實、正確和具有參考價值的財務(wù)資料。
2.能夠逐步地、有效地規(guī)范企業(yè)的財務(wù)行為，規(guī)范企業(yè)資金的投入、投向，全面掌握企業(yè)資金流動、流向，確保企業(yè)資金使用的安全和有效，促進(jìn)資金投放和使用的最佳效果，促進(jìn)財務(wù)真正為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。
3.財務(wù)審計與控制在規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動中有著無可替代的作用。第一，能有效地規(guī)范企業(yè)投資者、經(jīng)營者、以及家庭(家族)成員在企業(yè)的財務(wù)行為。第二，能有效地跟蹤企業(yè)資金在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中的動向和作用，提高生產(chǎn)、經(jīng)營的效率和效益。第三，能有效地減少或防止違反財務(wù)、財經(jīng)制度行為的發(fā)生，有效扼制違法行為的產(chǎn)生。
4.加強(qiáng)中小民營企業(yè)財務(wù)審計與監(jiān)督應(yīng)注重以下幾方面的內(nèi)容。第一，完善企業(yè)財務(wù)組織結(jié)構(gòu)，健全并嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)財務(wù)管理制度；第二，財務(wù)人員要嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)規(guī)定，遵守財務(wù)制度，對企業(yè)資金的流向、流動、回籠、周轉(zhuǎn)要時刻予以密切關(guān)注，監(jiān)督并加快資金回籠，以防資金的流失而造成損失；第三，要嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，要堅持誠實守信的原則，要時刻牢記財務(wù)信譽(yù)是企業(yè)信譽(yù)的首要要素，是企業(yè)的創(chuàng)業(yè)之本、立身之本，是企業(yè)塑造良好形象，提高社會地位，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的根基所在，因此要時刻注意維護(hù)企業(yè)信譽(yù)和塑造良好企業(yè)形象。
5.加強(qiáng)中小民營企業(yè)財務(wù)審計與監(jiān)督應(yīng)從以下幾個方面入手。(1)政府及有關(guān)職能部門要強(qiáng)化管理職能。委托會計事務(wù)所和審計事務(wù)所，加強(qiáng)對中小民營企業(yè)的財務(wù)指導(dǎo)和審計監(jiān)督，并發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，將企業(yè)財務(wù)運(yùn)行中可能產(chǎn)生的問題扼制在萌芽狀態(tài)。這樣既維護(hù)了國家利益，又保護(hù)了企業(yè)的利益。(2)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中較大的投入、投資項目等要進(jìn)行事前、事中和事后的跟蹤指導(dǎo)和審計，確保企業(yè)資金運(yùn)行中的正確、正當(dāng)、正常和安全。(3)地方政府要關(guān)心中小民營企業(yè)的發(fā)展，為本地民營企業(yè)提供指導(dǎo)和幫助，有關(guān)職能部門要牽頭成立中小民營企業(yè)協(xié)會，并且吸收西方國家中小企業(yè)協(xié)會(聯(lián)合會)的經(jīng)驗，對中小民營企業(yè)進(jìn)行規(guī)范管理，協(xié)調(diào)企業(yè)間的矛盾和整合企業(yè)資源進(jìn)行最佳的配置。(4)加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督和檢查，同時幫助企業(yè)解決生產(chǎn)、經(jīng)營中出現(xiàn)的問題和資金困難，改變稅費(fèi)有人收、管理費(fèi)有人要、困難無人問、資金無處借的被動狀態(tài)，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
四、解決中小民營企業(yè)資金困難的路徑探析
資金困難是中小民營企業(yè)存在的普遍問題，是制約企業(yè)正常生產(chǎn)、經(jīng)營的“瓶頸”。社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，再好的項目、再好的訂單、再豐厚的利潤，沒有資金去運(yùn)作，也是空話一句；再好的經(jīng)營者、決策者，再優(yōu)秀的創(chuàng)業(yè)者、管理者，沒有資金，企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營也是紙上談兵。因此，資金已成為影響中小民營企業(yè)健康發(fā)展的首要因素，成為企業(yè)發(fā)展的第一障礙。而如何有效地解決企業(yè)資金困難，筆者認(rèn)為，政府的扶持和協(xié)調(diào)是關(guān)鍵。
1.政府協(xié)調(diào)：各地政府和有關(guān)職能部門在發(fā)展民營經(jīng)濟(jì)中要充分發(fā)揮政府的管理和服務(wù)職能，要根據(jù)當(dāng)?shù)孛駹I經(jīng)濟(jì)的特點，借鑒和學(xué)習(xí)英、美西方國家的先進(jìn)經(jīng)驗，組織成立中小民營企業(yè)協(xié)會(聯(lián)合會)，組織協(xié)調(diào)資金，為協(xié)會成員企業(yè)提供擔(dān)保，通過協(xié)會對企業(yè)進(jìn)行信用評定，為銀行貸款的平安度提供參考。
2.政府扶持：國家和地方財政可拿出一定的資金，通過財政扶持和政策傾斜的方式解決中小民營企業(yè)借貸的困難。這類資金可以采用長期借貸、貼息借貸、扶持借貸等多種形式，同時由執(zhí)行部門或機(jī)構(gòu)加強(qiáng)資金使用的監(jiān)督、審計、檢查、跟蹤服務(wù)等，這樣既解決中小民營企業(yè)的資金困難，又促進(jìn)了地方民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家和地方政府同時可收益，企業(yè)、國家、政府獲得“三贏”。
3.銀行貸款：銀行等金融部門要改變傳統(tǒng)的觀點和貸款方式，要從促進(jìn)地方民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展、扶持中小民營企業(yè)的角度出發(fā)，盡可能的增加企業(yè)借貸的額度和簡化手續(xù)。可以請企業(yè)協(xié)會擔(dān)保，而將風(fēng)險和管理轉(zhuǎn)向行業(yè)協(xié)會內(nèi)部，通過行業(yè)自律和信用機(jī)制來約束企業(yè)。
4.成立民間銀行：國家、政府、管理部門、企業(yè)(行業(yè))協(xié)會可以聯(lián)合組建民間商業(yè)銀行。由民間出資，專門面向中小民營企業(yè)，尤如中小民營企業(yè)自己的銀行，解決企業(yè)資金急需和投資的困難。
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一、內(nèi)部審計理論與實務(wù)的研究綜述
20世紀(jì)50年代中期，內(nèi)部審計界開始對業(yè)務(wù)審計、管理審計進(jìn)行研究，1948年，ArthurH.Ke nt.Frederic E.Mi nts提出了內(nèi)部審計的“業(yè)務(wù)審計”(Operating Auditing)概念，把內(nèi)部審計的范圍由財務(wù)審計擴(kuò)展到業(yè)務(wù)審計。1954年，W.A.Ha miltion在《The Internal A uditor》上發(fā)表文章，闡明了財務(wù)審計向管理審計的延伸。1959年，RobertE.Se iler在《TheIn ternalAuditor》發(fā)表題為“審計實務(wù)是管理控制的延伸”的論文，系統(tǒng)地討論了業(yè)務(wù)審計的概念、獨立性、基本方法、特殊評價項目和所面臨的困難等。1964年，布拉德?！たǖ履?BradfordC admus)出版了《業(yè)務(wù)審計手冊》，詳細(xì)說明了業(yè)務(wù)審計的具體內(nèi)容和操作方法。1973年，勞倫斯·B”索耶(Lawrence B.Sawyer)《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)》以及布林克(Br ink)的《現(xiàn)代內(nèi)部審計——業(yè)務(wù)法》出版，這些著作的出版發(fā)展了內(nèi)部審計的理論，規(guī)范了內(nèi)部審計的實務(wù)方法。1999年，理查德·L·賴特里夫，溫特·A·華里絲，格蘭恩·A”薩姆那等著的《內(nèi)部審計原理與技術(shù)》一書中，作者全面系統(tǒng)的介紹了當(dāng)代西方內(nèi)部審計理論最新的概念體系和內(nèi)部審計實務(wù)。2001年，國際內(nèi)部審計協(xié)會(IIA)在新的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中全面闡述了內(nèi)部審計的新定義，突出了介入風(fēng)險管理和高層管理的要求。IIA的新的內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運(yùn)作效率，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。
國內(nèi)近年來有關(guān)內(nèi)部審計的研究不斷發(fā)展，無論在理論上還是在實務(wù)上，對我國建立內(nèi)部審計制度等方面進(jìn)行了一些有益的探討。1992年，蘇啟健，易仁萍，侯玉珍，冉洪著的《內(nèi)部審計理論與實務(wù)》；1999年，徐政旦，朱榮恩著的《現(xiàn)代內(nèi)部審計學(xué)》等等。上述的著作，大多從整體上論述內(nèi)部審計的原理、實務(wù)以及在現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計的制度建設(shè)問題。另外，劉實(1999)從管理的角度考察了企業(yè)內(nèi)部審計演變的過程，提出了受托管理責(zé)任的概念，提出了企業(yè)內(nèi)部審計的本質(zhì)、特點、職能，并提出了“控制手段論”，同時指出企業(yè)內(nèi)部審計的三個職能：證實職能、評價職能與指引職能。
二、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的重要意義
（一）促使注冊會計師規(guī)范執(zhí)業(yè)
內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受企業(yè)委托，對企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計，并對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。與傳統(tǒng)財務(wù)報表審計相比，內(nèi)部控制審計可謂是一種新興的業(yè)務(wù)，《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的出臺不僅是注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作的指示燈，還能為注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供有力的保證。
（二）促進(jìn)企業(yè)建立健全、有效的內(nèi)部控制
內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，其目標(biāo)是合理保證經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息系統(tǒng)與溝通和監(jiān)督等五大要素。這五大要素相互依存、相互協(xié)調(diào)共同確保內(nèi)部控制的目標(biāo)的實現(xiàn)。但是從目前來看，許多企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，沒有建立有效的內(nèi)部控制，或設(shè)計的內(nèi)部控制沒有得到有效執(zhí)行。由于內(nèi)部控制存在的固有限制，不論設(shè)計多么合理的內(nèi)部控制都只能為企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)提供合理保證，不可能提供絕對保證。這些限制包括在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效，也可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。
三、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的主要亮點
（一）劃分注冊會計師和董事會的責(zé)任
該指引明確指出：建立健全和有效實施內(nèi)部控制、評價內(nèi)部控制的有效性是董事會的責(zé)任。對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。
（二）界定內(nèi)部控制審計的范圍
注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計意見提供合理保證。該指引規(guī)定注冊會計師不僅要對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，還要對內(nèi)部控制審計過程中關(guān)注非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，并要求在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。這些要求充分表明，注冊會計師審計的范圍應(yīng)當(dāng)全面覆蓋企業(yè)內(nèi)部控制而不是僅僅限于財務(wù)報告內(nèi)部控制。但是，考慮到注冊會計師在內(nèi)部控制審計過程中的風(fēng)險責(zé)任承擔(dān)能力限制，該指引要求注冊會計師只針對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見，而對相關(guān)審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，只要求其增加描述段。
目前，我國企業(yè)發(fā)展到了一個關(guān)鍵點，一方面國內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入到一個調(diào)整期，市場需求大幅度縮水；另一方面普遍經(jīng)濟(jì)受刺激后導(dǎo)致全球性的生產(chǎn)過剩，企業(yè)生存壓力空前巨大，形勢非常嚴(yán)峻。這一切對內(nèi)部審計提出了新的要求和挑戰(zhàn)，如果不能及時將發(fā)展策略進(jìn)行調(diào)整，做好相關(guān)工作，極有可能在將要到來的下一個經(jīng)濟(jì)增長周期中被市場淘汰。在新的時代背景下，內(nèi)部審計應(yīng)針對金融危機(jī)，吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，適時調(diào)整，不斷創(chuàng)新，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，以實現(xiàn)效益最大化。
一、金融危機(jī)對企業(yè)經(jīng)營的影響
金融危機(jī)發(fā)生之后，各國央行為了救市和刺激經(jīng)濟(jì)，提供了大量的貨幣供給，然而這同時卻形成了新的經(jīng)濟(jì)泡沫。為應(yīng)對金融危機(jī)，各國政府紛紛進(jìn)行財政救濟(jì)，但也導(dǎo)致了新的金融危機(jī)。
（一）金融危機(jī)加劇企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營問題。在金融危機(jī)影響下，產(chǎn)品需求的減少和融資難度的加大，使企業(yè)的經(jīng)營面臨困難，導(dǎo)致被審計單位持續(xù)經(jīng)營的不確定性增大。1、在美國投資的中國公司損失慘重。目前，我國作為全球最大的外匯儲備國和美國最大的債權(quán)國之一，勢必會在很大程度上受到金融危機(jī)的負(fù)面沖擊。2007年，國家統(tǒng)計局、商務(wù)部、國家外匯管理局于9月17日聯(lián)合的《2007年度中國對外直接投資統(tǒng)計公報》稱，中國對外的直接投資流量已連續(xù)數(shù)年保持著兩位數(shù)的增長率。該年，我國對外的直接投資凈額為265.1億元，同比增長了25.3%。在這樣巨大的對外直接投資下，中資公司將無可避免地受到巨大沖擊。2、中國出口業(yè)在危機(jī)中也深受其害。一方面美國作為中國第二大貿(mào)易出口國，金融危機(jī)引發(fā)的經(jīng)濟(jì)衰退必然會影響到中國的出口貿(mào)易。據(jù)統(tǒng)計，我國2008年上半年出口同比增長了21.9%，回落了5.7個百分點。其中，對美國出口增長了8.9%，回落了8.9個百分點；對香港出口增長了7.8%，回落了16.5個百分點，貿(mào)易順差同比下降了11.8%。隨著次貸危機(jī)的惡化和美國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)下滑，我國出口也必會遭遇瓶頸。
（二）金融危機(jī)導(dǎo)致企業(yè)舞弊動機(jī)明顯增強(qiáng)。全球金融危機(jī)的沖擊造成不少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營停滯，財務(wù)狀況惡化，這就加劇了舞弊動機(jī)的產(chǎn)生。舞弊主要包括兩類：一是對財務(wù)信息作出虛假報告；二是員工侵占公司財產(chǎn)。從公司外部來看，企業(yè)經(jīng)營面臨困難，金融危機(jī)造成了企業(yè)的資金鏈斷裂，使得企業(yè)的現(xiàn)金流入困難、到期債務(wù)償還不了、借貸不能展期、主要客戶流失，訂單大幅縮水甚至接不到訂單、存貨滯帶，凈資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)值等，為了獲得融資，給企業(yè)注入新的活力，各種投機(jī)取巧、欺詐舞弊便層出不窮；從公司內(nèi)部來看，金融危機(jī)使得各企業(yè)的經(jīng)營效益嚴(yán)重下降，而企業(yè)盈利能力的下滑直接影響到員工的收益水平，為了保證切身利益不受損害，各種舞弊的手段也相繼呈現(xiàn)出來。
（三）金融危機(jī)使金融衍生工具招致頗多爭議。金融危機(jī)爆發(fā)以后，金融衍生工具招致頗多爭議，金融危機(jī)爆發(fā)的主要原因之一就是金融衍生工具的泛濫。金融衍生工具的會計計量、信息披露沒有真實反映財務(wù)信息以及對金融衍生工具的審計監(jiān)管不到位都是關(guān)鍵原因。因此，在后金融危機(jī)時代，金融衍生工具不斷創(chuàng)新，其會計準(zhǔn)則不斷修訂的同時，金融衍生工具審計也迫切需要進(jìn)行針對性的改進(jìn)，才能充分發(fā)揮審計監(jiān)管的作用，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全。
二、內(nèi)部審計理論概述
（一）內(nèi)部審計的定義。IIA內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)委員會的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（以下簡稱《標(biāo)準(zhǔn)》）將內(nèi)部審計定義為：一種獨立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，旨在增加組織的價值和改善組織的運(yùn)營。它通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一。
（二）內(nèi)部審計的職能。內(nèi)部審計為適應(yīng)由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向管理審計發(fā)展的需要，其職能正由傳統(tǒng)的監(jiān)督和評價轉(zhuǎn)向確認(rèn)與咨詢。兩大職能緊密聯(lián)系，目標(biāo)一致且相互衍生，統(tǒng)一于組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。IIA將內(nèi)部審計歸納為確認(rèn)活動與咨詢服務(wù)二位一體，通過對企業(yè)經(jīng)營活動的確認(rèn)獲得廣泛的職業(yè)經(jīng)驗，形成豐富而可靠的信息源，并以此為基礎(chǔ)提出改進(jìn)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理政策建議。（1）確認(rèn)職能：內(nèi)部審計師對程序、系統(tǒng)或其他常規(guī)事項進(jìn)行客觀評價，提出獨立的意見和結(jié)論，主要包括舞弊調(diào)查、風(fēng)險與控制自我評價、財務(wù)、績效、經(jīng)營和合規(guī)性業(yè)務(wù)審計等；（2）咨詢職能：為審計客戶提供服務(wù)的咨詢或相關(guān)活動，其業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍根據(jù)客戶的協(xié)議確定。
三、從金融危機(jī)反思內(nèi)部審計存在的問題
金融危機(jī)帶來了不可磨滅的損失，對內(nèi)部審計工作造成了極大的沖擊。同時，金融危機(jī)又是一個很好的試金石，使我們可以站在一個新的角度，重新審視現(xiàn)行內(nèi)部審計工作的缺陷與不足。
（一）事前控制不力，內(nèi)部審計對風(fēng)險管理重視不足。事前控制工作不完善，大多企業(yè)單位并沒有明確提及內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的重要作用，對內(nèi)部審計發(fā)揮風(fēng)險管理作用的理解和重視程度明顯不夠，沒有很好地處理風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險對沖、風(fēng)險控制等方面。
（二）未能正確處理監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系。許多企業(yè)存在著片面強(qiáng)調(diào)審計監(jiān)督職能而忽視審計服務(wù)職能的問題，內(nèi)部審計人員在工作中往往提出問題多，幫助解決的少；提出建議的多，真正落實的少，大多都是為了檢查而檢查，沒有將服務(wù)作為監(jiān)督的最終落腳點，對服務(wù)在內(nèi)部審計中的功能認(rèn)識較為模糊，嚴(yán)重制約了審計作用的發(fā)揮。正是由于對內(nèi)部審計服務(wù)職能的忽視，使得這些企業(yè)在金融危機(jī)到來時，無力及時有效地修正頻頻出現(xiàn)的問題，以致遭受了更為嚴(yán)重的損失。
（三）忽視效益審計的作用。同樣，許多企業(yè)只是一味地將財務(wù)審計作為工作重點，而沒有很好地把效益審計擺在相應(yīng)的戰(zhàn)略高度。內(nèi)部審計傳統(tǒng)上是以財務(wù)審計為主，主要關(guān)注財務(wù)的收支是否真實準(zhǔn)確等。但是，新的歷史環(huán)境下，企業(yè)的性質(zhì)、產(chǎn)權(quán)等都發(fā)生了重大變化。這時企業(yè)該如何提高自己的競爭力成為經(jīng)營者面臨的首要任務(wù)。目前，在傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的一些問題多是管理問題，如投資決策失誤等，成為影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的主要問題，從而影響了企業(yè)的健康發(fā)展。
（四）對動態(tài)審計的關(guān)注度不夠。許多企業(yè)更多的只是將結(jié)果或者某一時間點的靜態(tài)情況作為審計對象，輕視了動態(tài)審計在內(nèi)部審計中的作用，對金融風(fēng)險的變化缺乏全面的掌握，對其嚴(yán)重性重視不足，以致在防范和化解危機(jī)時無法發(fā)揮更好的作用。結(jié)果孕育于過程之中，僅僅審計結(jié)果是難以達(dá)到理想的審計效果的，只有對全過程實施審計，才能深化結(jié)果審計，才能構(gòu)建起“控制過程、預(yù)防為主、持續(xù)改進(jìn)”的審計運(yùn)行機(jī)制，從而能夠從根本上防范風(fēng)險，促進(jìn)增值，提高運(yùn)作效率。金融危機(jī)中的許多企業(yè)都沒有充分注重對動態(tài)的過程進(jìn)行審計，繼而導(dǎo)致企業(yè)及其被動地遭受金融沖擊。
四、后金融危機(jī)時代內(nèi)部審計理念的轉(zhuǎn)變
金融危機(jī)是一把雙刃劍，在帶來巨大負(fù)面經(jīng)濟(jì)沖擊的同時，也作為一面鏡子照出了我國內(nèi)部審計工作的不完善。在后金融危機(jī)時代，我們更應(yīng)該反思，明確新的時代背景下內(nèi)部審計的理念進(jìn)化。
（一）未雨綢繆，時刻關(guān)注內(nèi)外環(huán)境變化，強(qiáng)化企業(yè)預(yù)警機(jī)制。公司內(nèi)部審計應(yīng)更多地參與面向未來的規(guī)劃和決策工作，對公司經(jīng)營風(fēng)險發(fā)生的可能性時時關(guān)注。這些風(fēng)險包括公司經(jīng)營現(xiàn)狀帶來的風(fēng)險和計劃規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略所帶來的未來將發(fā)生的潛在的風(fēng)險。內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)義不容辭地充當(dāng)起風(fēng)險管理自我評估的協(xié)調(diào)人和總體策劃者，從而為公司的發(fā)展掃除風(fēng)險。
（二）作為管理層的助手，提升內(nèi)部審計的服務(wù)職能，加強(qiáng)風(fēng)險監(jiān)控與應(yīng)對?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計，其監(jiān)督職能的內(nèi)涵已發(fā)生改變，不再是計劃經(jīng)濟(jì)體制下的那種監(jiān)督，而是把內(nèi)部審計作為企業(yè)經(jīng)管的一個職能部門，目的是維護(hù)企業(yè)整體的合法經(jīng)濟(jì)利益不受損害，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營最優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
（三）順應(yīng)時代變化，在繼續(xù)做好財務(wù)審計的同時，充分重視效益審計。效益審計作為企業(yè)內(nèi)部審計的一個獨立類型必須予以足夠的重視，要實現(xiàn)由檢查式監(jiān)督向研究式監(jiān)督轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部效益審計不僅僅關(guān)注企業(yè)財務(wù)收支真實合規(guī)等，更重要的是評價企業(yè)各項管理制度是否有效益，企業(yè)資金投入使用產(chǎn)生了多大的經(jīng)濟(jì)效益，對當(dāng)前的企業(yè)狀況和經(jīng)濟(jì)效益作出評價，還對今后的問題提出建議，并對遠(yuǎn)期經(jīng)濟(jì)效益作出預(yù)測，提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、財務(wù)等各環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，從而達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。
（四）把握全局，做好從靜態(tài)審計向動態(tài)審計的轉(zhuǎn)變，及時撥亂反正。要實現(xiàn)由事后監(jiān)督向事前和全程監(jiān)督轉(zhuǎn)變。將審計“關(guān)口”前移，做到事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，實現(xiàn)全過程跟蹤監(jiān)督，有利于增強(qiáng)審計工作的實效，也是內(nèi)部審計工作的發(fā)展趨勢。
五、后金融危機(jī)時代內(nèi)部審計發(fā)展重點
金融危機(jī)導(dǎo)致了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力嚴(yán)重受挫，內(nèi)外舞弊明顯上升，同時金融衍生工具的矛盾激化，使得人們對其產(chǎn)生疑惑。針對一系列問題，內(nèi)部審計工作必須把握重點，具體問題，具體分析。
（一）利用效益審計的結(jié)果提高企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力。首先，內(nèi)部審計師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性考慮應(yīng)貫穿整個審計過程之中。在計劃審計工作階段和實施風(fēng)險評估程序中，通過了解被審計單位及其環(huán)境，關(guān)注持續(xù)經(jīng)營能力方面有無重大疑慮的事項和情況，從而考慮持續(xù)經(jīng)營能力對重大錯報風(fēng)險評估的影響。在這個過程中，獲取并評價企業(yè)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估很重要；其次，建立彈性的效益審計指標(biāo)，強(qiáng)化計劃、組織和控制職能，適應(yīng)企業(yè)的實際發(fā)展?fàn)顩r，不斷地調(diào)試、更新，以進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營。
（二）加強(qiáng)舞弊審計。內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，全面了解企業(yè)從外到內(nèi)、從高層管理到基層員工的可能舞弊行為。在整個審計過程中，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致企業(yè)實際信息發(fā)生重大錯報的可能性，而不應(yīng)單純地依賴以往審計中形成的歷史信息。在評價審計證據(jù)時，如果發(fā)現(xiàn)某項錯報，應(yīng)當(dāng)考慮該項錯報是否表明存在舞弊，并不應(yīng)將此項舞弊視為孤立發(fā)生的事項。在與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通方面，如果發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊，內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見，以采取適當(dāng)措施，并確定是否向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告管理層和治理層的重大舞弊。審計程序的不可預(yù)見性對于舞弊審計尤為重要，熟悉常規(guī)審計程序的被審計單位內(nèi)部人員更有能力掩蓋其對財務(wù)信息作出虛假報告的行為。
（三）對衍生金融工具風(fēng)險正確監(jiān)控與評價。受全球金融危機(jī)的影響，中國的監(jiān)管層對金融工具的創(chuàng)新變得更加謹(jǐn)慎，但中國金融市場的迅速發(fā)展要求金融工具的不斷創(chuàng)新和完善。股指期貨的出現(xiàn)、融資融券和信貸資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓更證實了中國金融衍生工具的發(fā)展。后金融危機(jī)時代，國際會計準(zhǔn)則理事會已經(jīng)對金融工具準(zhǔn)則提出了征求意見稿，根據(jù)會計準(zhǔn)則國際趨同的要求，中國金融工具會計準(zhǔn)則也將進(jìn)行調(diào)整。此外，鑒于各審計準(zhǔn)則委員會的一些提示，金融衍生工具審計也需要做出相應(yīng)的完善。其實，金融衍生工具本身并無好壞，我們應(yīng)立足于內(nèi)部審計，正確利用并引導(dǎo)其為企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營服務(wù)。而要做好這些工作，內(nèi)部控制是關(guān)鍵，內(nèi)部控制不健全，就會給人以可乘之機(jī)，以至于可能造成很大的損失。
六、總結(jié)
整個論文的完成過程也是一個不斷學(xué)習(xí)和攝取新知識的過程。通過論文的寫作，使我了解了后金融危機(jī)時代的概念，對內(nèi)部審計也有了新的認(rèn)識。金融危機(jī)暴露出內(nèi)部審計存在的一些問題，同時也使人們高度意識到內(nèi)部審計的重要戰(zhàn)略地位。后金融危機(jī)時代，我們要努力總結(jié)過去的經(jīng)驗教訓(xùn)，同時居安思危，與時俱進(jìn)，切實做好內(nèi)部審計工作。
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論文摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，會計電算化代替了人工記賬、算帳、報賬等會計活動，成為會計行業(yè)的主要計算模式；是管理現(xiàn)代化和會計自身改革以及發(fā)展的需要；是現(xiàn)代化社會大生產(chǎn)和新技術(shù)革命的必然產(chǎn)物。會計電算化發(fā)展到現(xiàn)在，已經(jīng)不是單純的會計與計算機(jī)的簡單結(jié)合，而已經(jīng)發(fā)展為一門多種學(xué)科的綜合體。本文就會計電算化在行業(yè)中的實施對傳統(tǒng)的會計職能所產(chǎn)生的影響進(jìn)行了分析。
一、電算化會計在行業(yè)信息處理過程中的基本特點
電算化會計信息處理主要是指應(yīng)用電子技術(shù)對會計數(shù)據(jù)的輸入、處理、輸出的過程?，F(xiàn)階段主要表現(xiàn)為用計算機(jī)代替人工記賬、算賬和報賬，以及替代部分在手工會計下由人腦完成的對會計信息的分析，判斷。電算化會計信息處理的過程主要有以下特點:
1、首先，是電子計算機(jī)為主要的計算工具，數(shù)據(jù)處理代碼化，速度快，精度高。電算化會計是以電子計算機(jī)作為手工會計下人工記錄和處理數(shù)據(jù)的替代物。它采用對系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)編碼的方式，以縮短數(shù)據(jù)項的長度，減少數(shù)據(jù)占用的存儲空間，從而提高了會計數(shù)據(jù)處理的速度和精度。
2、其次，數(shù)據(jù)的處理是人機(jī)結(jié)合，系統(tǒng)內(nèi)部控制程序化、復(fù)雜化。電算化會計雖然以計算機(jī)為計算工具，但其整個信息處理過程仍表現(xiàn)為計算機(jī)與人工的結(jié)合。計算機(jī)對數(shù)據(jù)(信息)的處理是通過程序來進(jìn)行的，系統(tǒng)內(nèi)部控制方式均要求程序化。比如，一般對操作權(quán)限的限制設(shè)有密碼程序，驗證借貸金額是否平衡有校驗程序等。同時，由于數(shù)據(jù)處理的人機(jī)結(jié)合和系統(tǒng)內(nèi)部控制方式程序化，使得系統(tǒng)控制復(fù)雜化。其控制點由手工會計對人的控制轉(zhuǎn)到對人和機(jī)器兩方面的控制，控制的內(nèi)容涉及人員分工、職能分離和計算機(jī)軟、硬件的維護(hù)，以及會計信息和會計檔案的保存和保管。
3、再次，電算化會計與手工記賬規(guī)則發(fā)生了變化，手工記賬規(guī)定日記賬、總賬都要使用訂本賬冊，明細(xì)賬要采用活頁式賬冊，通過若十個套賬來實現(xiàn)相互牽制、相互核對。憑證、賬本記錄的錯誤之處要用劃線法和紅字更正法更正。電算化會計形成的賬頁都是通過打印輸出的，可以裝訂成為活頁式，打印輸出的一般是日記賬、總賬和報表，由于明細(xì)賬涉及大量的二級科目、三級科口，打印數(shù)量比較大，因此，一般都是用磁盤、光盤等形式輸出，對賬工作一般是依靠會計軟件完成，只要輸人的原始憑證是正確的，計算機(jī)可以迅速完成手工條件下的各種賬務(wù)處理功能。手工會計下的賬冊核對功能在會計電算化條件下已由計算機(jī)代替，明細(xì)賬記載的各種會計資料只需計算機(jī)查詢功能就可完成顯示或者在需要時打印出來。人們更多的是依賴電算化系統(tǒng)建立各種輔助賬，更多地反映和控制經(jīng)濟(jì)活動。
對于賬簿記錄錯誤的處理，已不再采用手工方式下的改錯法，但為了保證監(jiān)督審核。一般規(guī)定，凡是已經(jīng)審核過的數(shù)據(jù)不得更改。如果出現(xiàn)錯誤，那一定是合理性問題，采用輸人“更正憑證”的方法加以更正，類同于紅字更正法，這樣就可以保留更正的痕跡。
二、財務(wù)會計電算化對于財會工作的影響的基本特點
會計電算化不僅大大減輕了財務(wù)人員的勞動強(qiáng)度和大大提高了企業(yè)財會信息的處理和傳遞速度，更重要的是企業(yè)財會工作發(fā)生了質(zhì)的變化，主要表現(xiàn)在:
1、使企業(yè)財務(wù)真正做到統(tǒng)一規(guī)范。實現(xiàn)會計電算化后，企業(yè)可以輕松的實現(xiàn)對財務(wù)數(shù)據(jù)處理和業(yè)務(wù)流程的規(guī)范，避免了在傳統(tǒng)會計期間因人為因素在數(shù)據(jù)處理方面的不統(tǒng)一和不對應(yīng)，減少了實際工作中標(biāo)準(zhǔn)的模糊性以及主觀人為地不確定性，增強(qiáng)了會計工作客觀性和會計信息可比性，方便企業(yè)對財務(wù)及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行控制。
2、有利于信息資源共享。由于基于網(wǎng)絡(luò)化處理，不僅可以做到在財務(wù)各崗位間的資源共享，保證財務(wù)數(shù)據(jù)一體化;而且對生成的財務(wù)信息，在設(shè)置權(quán)限的情況下可以在同一時間內(nèi)任意查詢。在傳統(tǒng)會計時期，由于分工傳遞和手工操作，不僅財務(wù)以外無法獲得所需信息，即使在各財務(wù)各崗位間也無法實現(xiàn)資源共享。
3、便于加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制。實現(xiàn)會計電算化后，一方面最大可能地細(xì)化和明確了會計工作全過程中每個環(huán)節(jié)的參照依據(jù)和考核標(biāo)準(zhǔn)，可以對會計人員和工作進(jìn)行嚴(yán)格控制。另一方面實現(xiàn)了有效實時監(jiān)控，所有數(shù)據(jù)及操作情況均記入系統(tǒng)日志，各分支機(jī)構(gòu)弄虛作假的可能性減少。
4、強(qiáng)化了財務(wù)管理。在實現(xiàn)會計電算化后，會計信息的處理能力不斷提高，使會計對經(jīng)濟(jì)活動的反映能力更及時和準(zhǔn)確，反映的信息更加細(xì)致、全面和深入、信息查詢對領(lǐng)導(dǎo)掌握財務(wù)運(yùn)行提供了方便，保證了財務(wù)在管理中的核心地位。
三、會計電算化對于財務(wù)審計上的影響表現(xiàn)
【關(guān)鍵詞】在線審計 數(shù)據(jù)挖掘 預(yù)處理
1 引言
隨著世界經(jīng)濟(jì)的全球化、一體化的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越來越大，經(jīng)營的業(yè)務(wù)也日漸復(fù)雜，傳統(tǒng)的審計模式已經(jīng)不能夠達(dá)到預(yù)期的效果，導(dǎo)致世通、安然等產(chǎn)生大量的財務(wù)舞弊事件，這些財務(wù)舞弊事件給世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了嚴(yán)重的危害，也凸顯了傳統(tǒng)的人工審計、分期審計模式存在許多的缺陷和問題，人們亟需引入新的設(shè)計方法或模式，彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計存在的風(fēng)險。光纖通信、移動通信、數(shù)據(jù)倉庫等信息技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)人們進(jìn)入“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，人們提出了許多的自動化審計系統(tǒng)，這些審計系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)自動化、持續(xù)化、實時化的審計管理，系統(tǒng)的運(yùn)行積累了海量的數(shù)據(jù)資源，激增的數(shù)據(jù)隱藏著更多的有價值的信息，能夠幫助人們識別財務(wù)舞弊線索，但是也帶來了較為嚴(yán)重的問題，這些問題包括以下幾個方面：
（1）數(shù)據(jù)量過大，無法實時的獲取有用的信息。審計系統(tǒng)經(jīng)過多年的運(yùn)行，由于這些系統(tǒng)運(yùn)行積累了海量的數(shù)據(jù)資源，這些數(shù)據(jù)量非常大，一般的審計系統(tǒng)無法很好地利用這些信息，因此不能夠?qū)徲嫑Q策作出幫助。
（2）數(shù)據(jù)格式不一致，難以處理。不同的企業(yè)、經(jīng)濟(jì)體運(yùn)行均采用不同的審計系統(tǒng)，因此審計系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)格式不一致，這些信息難以整合在一起，不利于人們進(jìn)行統(tǒng)計和分析。
（3）數(shù)據(jù)不斷運(yùn)行和發(fā)展，但是財務(wù)舞弊的模型較為固定，沒有自學(xué)習(xí)功能，因此許多的數(shù)據(jù)審計模式都是滯后的，這種不同步性給財務(wù)舞弊風(fēng)險識別帶來了巨大的風(fēng)險，更加不利于審計發(fā)現(xiàn)。
（4）審計分析方法落后。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析方法較為落后，僅僅采用固定的模式，因此這些工具不能夠?qū)崟r的從廣度和深度進(jìn)行學(xué)習(xí)和分析，為在線審計提供了強(qiáng)大的接口，但是在線審計系統(tǒng)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展和普及應(yīng)用也為財務(wù)舞弊隱藏的更深，這樣就難以識別。
因此，為了能夠解決上述問題，人們提出在在線審計系統(tǒng)中引入數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，構(gòu)建一種動態(tài)學(xué)習(xí)的審計模型，可以實時的發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中隱藏的有價值的信息，這些模式均隱藏在大型數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)倉庫中，其可以為數(shù)據(jù)集提供一個全面而深刻的認(rèn)知，高度抽象和概況數(shù)據(jù)信息內(nèi)容，將人們對數(shù)據(jù)的感性認(rèn)識提升到理性認(rèn)識，因此將數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用于審計工作具有重要的作用和意義。
2 相關(guān)背景理論
數(shù)據(jù)挖掘是一種大數(shù)據(jù)分析方法，其可以從數(shù)據(jù)中尋找隱藏的知識信息，數(shù)據(jù)挖掘的結(jié)果通常劃分為兩種模型，分別是描述型和預(yù)測型。描述型的數(shù)據(jù)挖掘任務(wù)可以從刻畫數(shù)據(jù)庫中相關(guān)的數(shù)據(jù)相關(guān)特性，預(yù)測數(shù)據(jù)可以針對海量數(shù)據(jù)中隱藏的知識進(jìn)行預(yù)測和推斷。數(shù)據(jù)挖掘的主要功能包括以下幾個方面，分別是聚類分析、分類和預(yù)測、偏差檢測、關(guān)聯(lián)序列分析等。
2.1 關(guān)聯(lián)和序列分析功能
數(shù)據(jù)庫中保存著海量的審計數(shù)據(jù)信息資源，并且這些審計數(shù)據(jù)信息資源存在極大的關(guān)聯(lián)關(guān)系，并且也是變量之間存在的某種相關(guān)規(guī)律，關(guān)聯(lián)的功能主要是尋找潛在的相關(guān)審計知識內(nèi)容。分析內(nèi)容的相關(guān)性可以增加時間屬性，因此數(shù)據(jù)挖掘功能可以實現(xiàn)的關(guān)聯(lián)分析與序列發(fā)現(xiàn)功能，一種是簡單關(guān)聯(lián)關(guān)系、一種是時序關(guān)聯(lián)關(guān)系，為了能夠更加清晰的展示簡單關(guān)系，比如在企業(yè)審計過程中，企業(yè)購買車輛的同時肯定會購買車輛保險，這就是一個簡單關(guān)聯(lián)關(guān)系；企業(yè)為了辦公方便，購買激光打印機(jī)一個月之后，肯定會采購硒鼓，這就是時序關(guān)聯(lián)關(guān)系，在大型數(shù)據(jù)集中，產(chǎn)生關(guān)聯(lián)的規(guī)則非常多，一般可以使用可信度和支持度進(jìn)行篩選。
2.2 分類和預(yù)測功能
數(shù)據(jù)挖掘最為關(guān)鍵的功能之一是數(shù)據(jù)分類，在線審計過程中，政企單位最期望的就是能夠分類審計數(shù)據(jù)內(nèi)容，并且預(yù)測未來的審計，按照不同的屬性將審計內(nèi)容劃分到一個個的分類模型，這樣就可以更好的利用專家知識實現(xiàn)審計內(nèi)容分類化、清晰化管理。預(yù)測管理可以利用審計內(nèi)容上下文信息，預(yù)測審計對象的發(fā)展趨勢。
2.3 聚類
如果一個審計內(nèi)容數(shù)據(jù)集缺乏詳細(xì)的描述信息，無法采用任何已知的在線審計分類模式對其進(jìn)行篩選，此時可以采用聚類分析方法，在無監(jiān)督學(xué)習(xí)環(huán)境中，將審計內(nèi)容劃分為多個簇，同時保證簇間的相異性，盡可能的保持簇內(nèi)高度相似性、同構(gòu)性，把符合發(fā)展規(guī)律的審計數(shù)據(jù)劃分到一個類別，把不同類別的數(shù)據(jù)劃分為一個類別，這樣就可以區(qū)分正常數(shù)據(jù)和異常數(shù)據(jù)。
2.4 偏差檢測
偏差檢測又被稱為離群點檢測，可以發(fā)現(xiàn)正常數(shù)據(jù)流中存在的一個重要功能，并且可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)舞弊過程中的不正常內(nèi)容，可以從正常的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)奇異點，這樣就可以及時的發(fā)現(xiàn)偏差檢測功能。目前，偏差檢測可以采用的技術(shù)包括反常實例、觀測結(jié)果、例外模式等信息，并且可以對用戶的期望值進(jìn)行有效地分析，詳細(xì)的揭示非正常數(shù)據(jù)內(nèi)容的感興趣的模式，更好的對用戶信息進(jìn)行專家分析。
3 在線審計系統(tǒng)功能分析
在線審計系統(tǒng)功能主要包括以下幾個方面：
3.1 降低審計風(fēng)險
在線審計系統(tǒng)引入數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)之后，審計對象可以從原來的紙質(zhì)賬簿發(fā)展到海量電子數(shù)據(jù)，接著從海量數(shù)據(jù)中進(jìn)行挖掘潛在的有價值信息，這樣就可以降低人工審計的幾率，弱化或消除審計風(fēng)險，從而可以有效地位審計人員提供一個量化的、科學(xué)的分析結(jié)果，進(jìn)而可以進(jìn)行審計決策，大大的降低在線審計系統(tǒng)自身存在的風(fēng)險，可以提升審計系統(tǒng)的操作效率。
3.2 拓寬審計范圍，全面開展審計監(jiān)督
在線審計系統(tǒng)可以拓寬審計數(shù)據(jù)的覆蓋范圍，促進(jìn)企業(yè)全面開展審計工作。審計人員可以采用在線審計系統(tǒng)抽取數(shù)據(jù)樣本，利用數(shù)據(jù)挖掘發(fā)現(xiàn)異常的財務(wù)項目，對這些項目進(jìn)行重點審計，快速定位每一個審計業(yè)務(wù)操作的相關(guān)的內(nèi)容，審計人員可以有效地縮小審計時間、工作量，便于降低和縮小審計范圍，這樣就可以積極的利用在線審計系統(tǒng)開展事前審計、事中審計、效益審計，充分的發(fā)揮在線審計系統(tǒng)和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的快速、準(zhǔn)確特點，提高審計工作的質(zhì)量和結(jié)果，減少審計存在的風(fēng)險，形成了一個全面審計。
3.3 科學(xué)統(tǒng)計和抽樣，提高審計工作效率
在線審計系統(tǒng)采用電子化、數(shù)據(jù)化模式，對于一個不懂計算機(jī)的審計人員來講，可以對在線審計進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)計和抽樣，數(shù)據(jù)處理有快速又準(zhǔn)確，使用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)完成審計資料的審核和分析，從而可以提高審計工作效率。
3.4 自主學(xué)習(xí)，動態(tài)維護(hù)審計模型
在線審計系統(tǒng)引入數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)之后，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)具有自主學(xué)習(xí)功能，可以動態(tài)的維護(hù)審計模型，能夠為歷史數(shù)據(jù)信息進(jìn)行挖掘，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中潛藏的規(guī)則、規(guī)律和相關(guān)的模式，并且可以形成在線審計模型，構(gòu)建相關(guān)的審計模型知識庫，為在線審計的判別和分析提供一個有效地的支撐和依據(jù)，審計分析新產(chǎn)生的數(shù)據(jù)內(nèi)容，又可以進(jìn)行動態(tài)的驗證，將生成的知識內(nèi)容添加到數(shù)據(jù)庫中，可以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)審計需求，不斷的滿足審計信息化的需求。
4 數(shù)據(jù)挖掘在在線審計模型中的應(yīng)用設(shè)計
數(shù)據(jù)挖掘在在線審計模型中的應(yīng)用主要包括五個關(guān)鍵步驟，分別是收集原始審計數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)預(yù)處理、數(shù)據(jù)挖掘分析、審計處理、新增審計數(shù)據(jù)等，基于數(shù)據(jù)挖掘的審計系統(tǒng)模型如圖1所示。
4.1 收集原始審計數(shù)據(jù)
通過對各個行業(yè)、企業(yè)審計系統(tǒng)運(yùn)行的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集，以便能夠?qū)攵嘈袠I(yè)審計數(shù)據(jù)，這樣就可以更加全面的獲取審計模型。
4.2 數(shù)據(jù)預(yù)處理
采集的原始審計數(shù)據(jù)存在很多的噪聲信息，采用數(shù)據(jù)清洗和整理等方法，進(jìn)一步提高在線審計數(shù)據(jù)的質(zhì)量，數(shù)據(jù)預(yù)處理可以將不同的審計系統(tǒng)運(yùn)行產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行一致化操作，這樣就可以約簡數(shù)據(jù)中的稀疏屬性，這些屬性對審計模型挖掘貢獻(xiàn)較低或無貢獻(xiàn)，因此將數(shù)據(jù)屬性進(jìn)行約簡，可以降低數(shù)據(jù)的稀疏性，并且能夠提高數(shù)據(jù)的計算復(fù)雜度，提升審計的效率。
4.3 數(shù)據(jù)挖掘分析
審計系統(tǒng)導(dǎo)入的數(shù)據(jù)經(jīng)過預(yù)處理之后，可以利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘和分析，常用的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)包括K均值算法、支持向量機(jī)、BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、遺傳算法等技術(shù)，可以針對這些審計數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，獲取數(shù)據(jù)集中隱藏的模式。比如，可以采用支持向量機(jī)技術(shù)分析數(shù)據(jù)的相關(guān)關(guān)系，找出審計數(shù)據(jù)中隱藏的關(guān)聯(lián)網(wǎng)，對財務(wù)審計數(shù)據(jù)進(jìn)行或經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計過程中，可以針對同一類或不同類之間存在的潛在關(guān)系進(jìn)行建模，比如可以對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、企業(yè)經(jīng)營利潤表、企業(yè)現(xiàn)金流量表之間存在的勾稽關(guān)系；如果按照相關(guān)的非財務(wù)邏輯思維慣性進(jìn)行查找和挖掘，其可以從中發(fā)現(xiàn)事務(wù)中隱藏的經(jīng)濟(jì)活動，利用在線挖掘存在的內(nèi)容進(jìn)行分析，可以從中發(fā)現(xiàn)潛在的審計決策知識，提供較多的參考知識，比如企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)養(yǎng)路費(fèi)、車輛數(shù)目、車輛保險費(fèi)用之間存在的關(guān)系，查看養(yǎng)路費(fèi)或保險費(fèi)的多少就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否購置了車輛，這樣就可以從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否私建了小金庫。在數(shù)據(jù)挖掘中，離群數(shù)據(jù)分析與挖掘是一項非常重要的應(yīng)用點，因此在審計過程中可以發(fā)現(xiàn)海量數(shù)據(jù)中與一般數(shù)據(jù)模型不相符的數(shù)據(jù)內(nèi)容，離群數(shù)據(jù)實踐結(jié)果表明真是的財務(wù)報表在形成之后可以揭示一定的規(guī)律，在線審計結(jié)束之后，用戶就可以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中隱藏的異?，F(xiàn)象，也可以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中存在的虛假成分，因此離群數(shù)據(jù)挖掘就可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊、違背規(guī)律等相關(guān)的行為，這樣就可以表現(xiàn)出來的數(shù)據(jù)操作之后進(jìn)行分析，通過對離群數(shù)據(jù)進(jìn)行描述，發(fā)現(xiàn)例外模式，挖掘異常的審計結(jié)果，為投資者提供最佳的決策依據(jù)。
4.4 審計處理
在線審計模型挖掘訓(xùn)練和學(xué)習(xí)之后，可以得到相關(guān)的審計決策模型，這些模型可以從海量的源數(shù)據(jù)獲取審計結(jié)果，這些結(jié)果可以對審計內(nèi)容進(jìn)行量化分析和描述，如果這些數(shù)據(jù)存在問題，可以及時的進(jìn)行處理，并且可以通過再分析、解釋描述、使用人員溝通等過程，形成有益于財務(wù)審計的新知識，將這些知識加入到?jīng)Q策庫中，以便能夠更好的指導(dǎo)企業(yè)運(yùn)行。
4.5 新增審計數(shù)據(jù)處理
在線審計模型運(yùn)行的數(shù)據(jù)是動態(tài)的，因此審計模型也需要具有自動化的學(xué)習(xí)和管理功能，以便能夠?qū)π略鰯?shù)據(jù)進(jìn)行操作和關(guān)系，針對數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理、數(shù)據(jù)挖掘分析，形成新的有價值的審計模型，從中挖掘更加新型的知識。
5 結(jié)束語
在線審計系統(tǒng)經(jīng)過多年的運(yùn)行積累了海量的數(shù)據(jù)資源，傳統(tǒng)的審計專家、固定的系統(tǒng)審計模型已經(jīng)無法支持多源數(shù)據(jù)融合能力，亟需結(jié)合現(xiàn)代數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，引入自學(xué)習(xí)模式，設(shè)計新的審計系統(tǒng)模型，可以大幅度提升審計準(zhǔn)確度和效率。
參考文獻(xiàn)
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[關(guān)鍵詞]煤炭企業(yè) 環(huán)境成本 審計
一、煤炭企業(yè)環(huán)境成本審計的涵義
環(huán)境審計又稱綠色審計,是指國家審計機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)依據(jù)環(huán)境準(zhǔn)則對企業(yè)生產(chǎn)生活過程中產(chǎn)生的環(huán)境問題的抑制、消除、改善而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行的監(jiān)督、鑒證、評價,使之符合可持續(xù)發(fā)展要求的一種獨立監(jiān)督行為。環(huán)境成本審計是環(huán)境審計的組成部分,而煤炭企業(yè)環(huán)境成本審計是指由審計專職機(jī)構(gòu)或人員對煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)、記錄、計量、報告的真實性、合法性,效益性進(jìn)行監(jiān)督的行為。由于煤礦環(huán)境成本審計對礦區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)濟(jì)利益至關(guān)重要,是控制環(huán)境成本的途徑之一,所以環(huán)境成本審計越來越受到企業(yè)的重視。
二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本審計的特征
1.審計理念新
煤炭企業(yè)環(huán)境成本審計突出了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的新理念,將自然資源、環(huán)境成本、環(huán)境保護(hù)問題納入環(huán)境會計核算和環(huán)境成本審計監(jiān)督范圍,進(jìn)行全面的環(huán)境成本審計監(jiān)督。內(nèi)容包括自然資源損耗、環(huán)境成本的確認(rèn)、計量、披露等方面的真實性、合法性、效益性。要做好此項工作,必須樹立審計新理念。
2. 審查范圍廣
煤炭企業(yè)環(huán)境成本審計即涉及到企業(yè)財務(wù)會計審計,也包括了煤炭開采中自然資源的損耗和環(huán)境成本績效考核等內(nèi)容。此外,從煤炭企業(yè)環(huán)境成本審計的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)看,其范圍包括環(huán)境保護(hù)、環(huán)境利用、環(huán)境污染的防治、環(huán)境法律責(zé)任等方面,涉及的部門多,范圍廣,具有極大的廣泛性。
3. 要求技術(shù)強(qiáng)
由于環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的確立、環(huán)境成本的計量和控制、環(huán)境成本數(shù)據(jù)的整理和收集,均建立在科學(xué)技術(shù)和環(huán)境科學(xué)工程的基礎(chǔ)上。因此,對煤炭企業(yè)環(huán)境成本審計技術(shù)要求高。
4. 審計人員素質(zhì)高
由于煤炭企業(yè)環(huán)境成本審計的新理念、廣范圍、強(qiáng)技術(shù)性,所以要求審計人員綜合素質(zhì)極高。同時又要求審計人員必須具備嫻熟的專業(yè)技術(shù)、全新的經(jīng)濟(jì)理念、公平、公開、公正、秉公執(zhí)法、盡職誠信、團(tuán)隊協(xié)作等職業(yè)道德素質(zhì)。
三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本審計的內(nèi)容
1.真實性審計
真實性審計是指審查對環(huán)境成本報告和披露的內(nèi)容是否公允、客觀、公正。主要包括以下幾個方面內(nèi)容:
(1)環(huán)境成本會計政策審計。環(huán)境成本會計政策是指煤炭企業(yè)在環(huán)境成本核算時所遵守的具體原則和會計處理方法。對環(huán)境成本會計政策審計主要涉及環(huán)境成本的計量方法和環(huán)境成本核算是否正確。此外,還應(yīng)結(jié)合煤礦環(huán)境污染的特點,審查其是否采用符合本單位實際情況的環(huán)境成本會計政策,審查環(huán)境成本的計量方法是否恰當(dāng)、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)能否合理反映煤炭企業(yè)所承擔(dān)的環(huán)境成本,并對此發(fā)表審計意見。
(2)環(huán)境成本會計處理審計。煤炭企業(yè)環(huán)境成本會計處理審計指審查煤礦開采生產(chǎn)過程中對土地環(huán)境的污染、水環(huán)境的污染、空氣中粉塵的污染、廢水排放量是否符合標(biāo)準(zhǔn);環(huán)境污染的維護(hù)、預(yù)防、處理、治理中成本支出的計量是否準(zhǔn)確;與報表披露的環(huán)境成本數(shù)額是否相符。審計時注重審查煤炭企業(yè)的原始數(shù)據(jù)記錄,審查環(huán)境成本收益性支出和資本性支出的是否劃分恰當(dāng);審查是否人為調(diào)節(jié)環(huán)境成本;審查是否人為粉飾環(huán)境成本報表的現(xiàn)象。
(3)重大環(huán)?；顒优秾徲?。包括重大環(huán)境污染問題、環(huán)境改善問題、環(huán)境政策、環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境管理、政府的扶持等情況。煤炭企業(yè)重大環(huán)?；顒优秾徲嬛攸c審查礦區(qū)環(huán)境污染的程度、對社會公眾造成的影響時采用政策審計。
(4)重大環(huán)境污染罰款審計。是指審查煤礦環(huán)保罰款支出以及存在的或有支出的真實性。例如對污染費(fèi)用的確認(rèn)、計量、污染嚴(yán)重程度、罰款估計金額、或有支出、或有負(fù)債等逐項審計。
2.合法性審計
(1)環(huán)境成本合法性審計是指審查煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動是否遵守有關(guān)國家和地方環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)以及是否達(dá)到各種經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的情況。審計的內(nèi)容主要包括:是否具有煤炭企業(yè)排污許可證;是否進(jìn)行環(huán)境管理體系認(rèn)證;是否控制污染物的排放總量;是否按規(guī)定安裝了環(huán)保設(shè)備等。在煤炭企業(yè)環(huán)境成本的合法性審計中,要結(jié)合煤礦污染的特點、礦區(qū)環(huán)境成本的形成和環(huán)境成本的內(nèi)容等進(jìn)行分析,與會計核算下財務(wù)成本合法性審計一致,以確保環(huán)境成本審計的合規(guī)性,并對此發(fā)表審計意見。
(2)環(huán)境成本內(nèi)控審計指審查煤炭企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本核算制度和環(huán)境成本管理體系的情況。內(nèi)容包括:煤炭企業(yè)是否制定了與事實相符的環(huán)境成本核算制度;是否建立了環(huán)境成本管理體系并且有效運(yùn)作;是否嚴(yán)格遵守了環(huán)境成本核算的規(guī)章制度;環(huán)境成本的管理體系是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。在審計過程中,要特別關(guān)注是否反映了煤炭企業(yè)環(huán)境污染特殊的合法性。
3. 效益性審計
煤炭企業(yè)環(huán)境成本效益性審計是指對環(huán)保責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督、分析、評價,對環(huán)境成本管理效益提出建議,審查其有效履行環(huán)境責(zé)任的情況。
(1)環(huán)境成本投入項目績效目標(biāo)實現(xiàn)情況審計。審計內(nèi)容主要是企業(yè)投入環(huán)境成本項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性如何。經(jīng)濟(jì)性指在質(zhì)量保證的前提下,減少相應(yīng)的環(huán)境成本;效率性指以最小的環(huán)境成本投入 ,獲取最大的環(huán)境成本產(chǎn)出;效果性指預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)程度。內(nèi)容主要包括:環(huán)境治理的資金是否在預(yù)算范圍之內(nèi);支出是否超出預(yù)期收益;投入環(huán)境的成本是否取得最大效益;項目實施結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。因為煤炭開采前后過程中污染嚴(yán)重,所以對所投入的污染項目更應(yīng)重視效益性審計,從而更有利于提高經(jīng)濟(jì)效益,符合煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求。
(2)環(huán)境成本管理人員工作情況審計。審計內(nèi)容主要是:環(huán)境成本管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理;對環(huán)境成本審計人員配備是否科學(xué)、工作效率是否達(dá)到最佳等。這樣,可以更好促進(jìn)企業(yè)環(huán)境成本管理機(jī)構(gòu)的組織設(shè)置趨向合理;人員配備更加科學(xué);環(huán)境管理效率也得以提高。
四、煤炭企業(yè)環(huán)境成本審計的建議
1. 加強(qiáng)環(huán)境成本審計的教育和宣傳
政府除了加強(qiáng)法律的強(qiáng)制作用外,還應(yīng)調(diào)動各種積極因素大力做好環(huán)境的教育和宣傳,推動和促進(jìn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中注重環(huán)境保護(hù),減少自然資源的消耗和對生態(tài)環(huán)境的污染破壞。加強(qiáng)向廣大審計人員和企業(yè)員工宣傳環(huán)境成本審計的意義、目標(biāo)、方法等,使環(huán)境成本審計適應(yīng)環(huán)境保護(hù)工作,促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
2. 從財務(wù)審計入手拓寬審計范圍
目前,對煤炭企業(yè)環(huán)境成本的審計主要是環(huán)保資金的審計,實質(zhì)是僅僅圍繞資金運(yùn)行而展開的財務(wù)審計,審計范圍狹窄,無法揭示深層次原因。因此,審計機(jī)關(guān)應(yīng)對環(huán)境資金使用的運(yùn)行效益、社會效益予以關(guān)注。體現(xiàn)在政策上應(yīng)鼓勵環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,重視環(huán)境投資項目的效益性。此外,審計中還應(yīng)重視環(huán)境支出的性質(zhì),對其合規(guī)性做出判斷,并評價其內(nèi)控制度。
3.重視跟蹤審計
審查審計機(jī)關(guān)提出的建議是否得到采納和執(zhí)行的方法之一就是進(jìn)行跟蹤審計,當(dāng)務(wù)之急,煤炭企業(yè)應(yīng)建立一套科學(xué)的環(huán)保指標(biāo)體系,在環(huán)境監(jiān)測的檢查上,對不符合環(huán)保要求的,審計建議提出后,應(yīng)重點進(jìn)行跟蹤審計,分清責(zé)任,使環(huán)境成本審計落到實處取得成效。
4.建立獨立的環(huán)境成本審計機(jī)構(gòu)
現(xiàn)行的審計機(jī)構(gòu)設(shè)置模式是按審計對象性質(zhì)設(shè)立的,如事業(yè)處、商業(yè)處等,而煤炭企業(yè)環(huán)境成本審計范圍廣、內(nèi)容多,具有較高的綜合性和系統(tǒng)性。為保證環(huán)境成本審計的順利進(jìn)行,應(yīng)組建煤炭企業(yè)環(huán)境成本審計的專門機(jī)構(gòu),以更好的組織協(xié)調(diào)各項工作,確保環(huán)境成本審計健康有序發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
論文摘要：隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)在我國的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)應(yīng)運(yùn)而生。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)是21世紀(jì)財務(wù)管理的發(fā)展方向。然而，由于互聯(lián)網(wǎng)所具有的開放性、數(shù)字化性、高技術(shù)含量性使得財務(wù)網(wǎng)絡(luò)化管理也存在一系列風(fēng)險，本文將對這些風(fēng)險進(jìn)行分析，并根據(jù)我國實際，提出有針對性的解決方案。
0 引言
互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得網(wǎng)絡(luò)化財務(wù)管理成為可能。企業(yè)可以綜合運(yùn)用各種現(xiàn)代化的計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段，以整合實現(xiàn)企業(yè)電子商務(wù)為目標(biāo)，開發(fā)能夠提供互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下財務(wù)管理模式、財務(wù)工作方式及其各項功能的財務(wù)管理軟件系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)包括會計核算的網(wǎng)絡(luò)化、財務(wù)控制的網(wǎng)絡(luò)化、財務(wù)決策的網(wǎng)絡(luò)化三部分。采用網(wǎng)絡(luò)化財務(wù)管理，將會提高財務(wù)數(shù)據(jù)處理的適時性，減少中層管理人員，使最高決策層與基層人員直接聯(lián)系，管理決策人員可以根據(jù)需求進(jìn)行虛擬決算，實時跟蹤市場情況的變化，迅速做出決策。然而，由于互聯(lián)網(wǎng)所具有的開放性、數(shù)字化性、高技術(shù)含量性使得財務(wù)網(wǎng)絡(luò)化管理也存在一系列風(fēng)險，本文將對這些風(fēng)險進(jìn)行分析，并提出解決策略。
1 網(wǎng)絡(luò)化財務(wù)管理的風(fēng)險
1.1 網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的安全問題數(shù)據(jù)安全是21世紀(jì)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)面臨的最大問題。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)安全與否，直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營管理活動的科學(xué)性和管理的有效性。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)是一個開放系統(tǒng)，系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)流動性很大，其開放性不僅體現(xiàn)在財務(wù)的業(yè)務(wù)范圍及財務(wù)的信息披露上，還體現(xiàn)在企業(yè)的決策數(shù)據(jù)上，商業(yè)機(jī)密一旦被競爭對手獲取則無疑是致命的。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)的開放性與企業(yè)財務(wù)運(yùn)作所要求的某些信息的保密性形成了較大的沖突。在電子商務(wù)環(huán)境下，電子單據(jù)、電子報表、電子合同等無紙介質(zhì)的使用，無法沿用傳統(tǒng)的簽字方式，使網(wǎng)絡(luò)財務(wù)在辨別真?zhèn)紊洗嬖谛碌娘L(fēng)險，而目前的財務(wù)管理缺少與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的法律規(guī)范體系和技術(shù)保障。計算機(jī)系統(tǒng)本身是脆弱的，黑客的惡意攻擊、病毒的感染，計算機(jī)硬件的故障、用戶的誤操作等，都會危及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性。
1.2 會計資料的存檔問題網(wǎng)絡(luò)化的財務(wù)管理，電子符號取代了財務(wù)數(shù)據(jù)，信息的載體己由紙介質(zhì)過渡到磁性介質(zhì)和光電介質(zhì)。這些介質(zhì)的保存有較高的要求，易受到高溫、磁性物質(zhì)、劇烈震動的影響，其保存的數(shù)據(jù)資料易于丟失。另外，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的實施是對現(xiàn)有單機(jī)版、局域網(wǎng)絡(luò)版財務(wù)軟件和硬件系統(tǒng)的全面升級，由于數(shù)據(jù)格式、數(shù)據(jù)接口不同，數(shù)據(jù)庫被加密等原因，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件不一定兼容以前版本或其他財務(wù)軟件，以前的會計信息可能無法被及時錄入網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)，對于隔代保存的會計檔案更不可能兼容，因而原有會計檔案在新的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)中無法查詢。因此，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)環(huán)境下，會計數(shù)據(jù)資料面臨不完整和易于失效的風(fēng)險。
1.3 網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的審計取證問題傳統(tǒng)的財務(wù)管理，其財務(wù)信息的真實性、完整性及相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定，是通過完整的紙介質(zhì)會計憑證體系和嚴(yán)格的白紙黑字財會審批手續(xù)記錄下來的，財務(wù)審計的取證摸得著看得見，一目了然。而在網(wǎng)絡(luò)財務(wù)中，財務(wù)數(shù)據(jù)的簽字蓋章等傳統(tǒng)確認(rèn)手段不再存在，網(wǎng)絡(luò)傳輸和保存中對電子數(shù)據(jù)的修改、非法攔截、竊取、篡改、轉(zhuǎn)移、偽造、刪除、隱匿等可以不留任何痕跡，傳統(tǒng)的審計控制制度及組織控制功能的效力弱化。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的開放性和動態(tài)性加劇了財務(wù)信息失真的風(fēng)險，加大了審計取證的難度。
1.4 網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的技術(shù)人才問題網(wǎng)絡(luò)財務(wù)環(huán)境下，要求財務(wù)管理人員必須精通財務(wù)知識及網(wǎng)絡(luò)知識，熟悉計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，掌握網(wǎng)絡(luò)財務(wù)常見故障的排除方法及相應(yīng)的維護(hù)措施，了解有關(guān)電子商務(wù)知識和國際電子交易的法律法規(guī)，具備相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)知識及商務(wù)經(jīng)營管理和國際社會文化背景等基本知識，并具有一定的創(chuàng)新能力。目前，在我國這樣的復(fù)合型人才還非常缺乏，大多數(shù)財務(wù)人員文化程度普遍較低、英文底子較薄、視野較窄、新事物接受能力較差。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)在我國的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)應(yīng)運(yùn)而生。所謂網(wǎng)絡(luò)財務(wù)是基于internet/lntranet技術(shù)，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件，以整合實現(xiàn)企業(yè)電子商務(wù)為目標(biāo)，能夠替代互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下會計核算、財務(wù)管理及其各種功能，幫助企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同，實現(xiàn)報表、報賬、查賬、審計等遠(yuǎn)程處理，實行動態(tài)會計核算與在線財務(wù)管理，能夠處理電子單據(jù)和進(jìn)行電子貨幣結(jié)算的一種全新的財務(wù)管理模式，是21世紀(jì)財務(wù)管理的發(fā)展方向。
2 實施網(wǎng)絡(luò)財務(wù)應(yīng)采取的策略
2.1 網(wǎng)絡(luò)財務(wù)安全策略沒有網(wǎng)絡(luò)安全，就沒有網(wǎng)絡(luò)財務(wù)。建立安全可靠的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)是發(fā)展網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的關(guān)鍵。為了抵御來自系統(tǒng)內(nèi)部和外部的各種干擾和威脅，應(yīng)加強(qiáng)對網(wǎng)上輸入、輸出和傳輸信息的合法性和正確性的控制，對整個財務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的各個層次，包括通信平臺、網(wǎng)絡(luò)平臺、操作系統(tǒng)平臺、應(yīng)用平臺等，都應(yīng)采取安全防范措施和規(guī)則方面的技術(shù)，建立綜合的多層次的安全體系。同時，在財務(wù)軟件中應(yīng)提供周到的強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)安全保護(hù)，包括數(shù)據(jù)存儲的安全性、數(shù)據(jù)操作的安全性、數(shù)據(jù)傳輸?shù)陌踩砸约皵?shù)據(jù)運(yùn)用、查詢、分析時的安全性?？刹捎玫募夹g(shù)有：①防火墻技術(shù)。②加密技術(shù)。⑨數(shù)字簽名技術(shù)。數(shù)字簽名是公開密鑰密碼技術(shù)的另一類應(yīng)用，在計算機(jī)通信中驗證對方身份，保證數(shù)據(jù)的完整性。
2.2 會計檔案管理策略①采用標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)軟件數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口。為了使不同開發(fā)商的軟件能夠相互兼容會計數(shù)據(jù)，便于財務(wù)軟件的升級，同時，也便于網(wǎng)絡(luò)傳送的數(shù)據(jù)、報表在銀行、財政部門相互兼容，必須制定和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)軟件數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口，以保證會計檔案數(shù)據(jù)存貯形式的連續(xù)性和一致性。②采用多種形式的會計數(shù)據(jù)備份策略。為解決隔代數(shù)據(jù)兼容問題，既要輸入光盤、磁盤等光電介質(zhì)，又要按規(guī)定打印輸出，便于日后查詢和故障恢復(fù)需要。③選擇適當(dāng)?shù)能浖墪r間。財務(wù)軟件的升級盡量選擇年初作為升級的起始期，因為年初數(shù)據(jù)量較小，易檢查，部分基礎(chǔ)資料可根據(jù)實際需要進(jìn)行修改，是軟件升級的最佳時機(jī)。
2.3 網(wǎng)絡(luò)財務(wù)法律保障策略加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的法律法規(guī)建設(shè)，借鑒國外有關(guān)研究成果和實踐經(jīng)驗，制定符合我國國情的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息管理、財務(wù)報告披露的法規(guī)、準(zhǔn)則。具體規(guī)定企業(yè)網(wǎng)上披露的義務(wù)與責(zé)任、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求、監(jiān)管機(jī)構(gòu)及其權(quán)責(zé)等。應(yīng)盡快建立和完善電子商務(wù)法規(guī)，以規(guī)范網(wǎng)上交易的購銷、支付及核算行為。對涉及電子商務(wù)合同、單證、公證簽名的認(rèn)證以及爭端解決規(guī)則等各個方面實行一系列的制度改革。加大打擊網(wǎng)絡(luò)犯罪的力度，為電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息系統(tǒng)提供一個安全有利的外部環(huán)境。
