發(fā)布時(shí)間：2022-11-28 01:20:30
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計(jì)法規(guī)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
隨著改革開放、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無法回避的問題,尤其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性決定其審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。了解、認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因,才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中進(jìn)行有效的防范,提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。
1.1產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在因素
(1)審計(jì)程序的實(shí)施不合理。審計(jì)機(jī)關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)要在各個(gè)階段、各個(gè)單位合理分配技術(shù)力量,審計(jì)人員嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)產(chǎn)生一定的困難。一旦簡(jiǎn)化了審計(jì)環(huán)節(jié),減少了必要的審計(jì)力量,就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
(2)審計(jì)材料不規(guī)范。審計(jì)材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達(dá)意,不能如實(shí)反映客觀存在的問題,或語言絕對(duì)化、含義模糊等,都會(huì)造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
(3)審計(jì)證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)復(fù)核,也就是后續(xù)審計(jì),是審計(jì)結(jié)果進(jìn)行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補(bǔ)牢的補(bǔ)漏措施。而審計(jì)復(fù)核只是走走過場(chǎng),相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn),導(dǎo)致加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。
(4)審計(jì)人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣,要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。
1.2產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在因素
(1)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革的深化,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度加大,風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。在我國(guó)人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計(jì)單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會(huì)關(guān)系可能會(huì)阻礙正常審計(jì)工作的順利開展。社會(huì)關(guān)系復(fù)雜,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越復(fù)雜。
(2)被審計(jì)單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。
(3)審計(jì)技術(shù)方法的局限性。審計(jì)工作本身在不斷發(fā)展,審計(jì)技術(shù)為了適應(yīng)審計(jì)工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計(jì)技術(shù)方法弊端突出,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求。
(4)審計(jì)法律法規(guī)制度的不完善險(xiǎn)。改革開放以業(yè),我國(guó)的審計(jì)法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的控制,才能提高審計(jì)檢查質(zhì)量和評(píng)價(jià)質(zhì)量。通過責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就必須采取有力的措施和對(duì)策。處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)從預(yù)防階段開始。
2.1建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)、制度、避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為的有效手段。隨著《審計(jì)法》的假改,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的確立,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將從由政策推動(dòng)轉(zhuǎn)化為法制推動(dòng)。但是,仍需制定和健全各項(xiàng)法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。
2.2履行相關(guān)審計(jì)程序,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
嚴(yán)格的審計(jì)程序是確保審計(jì)行為合法和審計(jì)質(zhì)量可靠的前提。在審計(jì)準(zhǔn)備階段,審計(jì)立項(xiàng)必須有受托依據(jù),審計(jì)方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計(jì)單位的基本情況,下達(dá)審計(jì)通知書必須嚴(yán)格遵守國(guó)家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)的日期要求;在審計(jì)實(shí)施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計(jì)終結(jié)階段,形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告前,要征求被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計(jì)工作底稿和審計(jì)結(jié)論的復(fù)合關(guān)。
2.3有效利用社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的工作成果
部分工作委托給社會(huì)審計(jì)執(zhí)行,以彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)資源不足的缺陷。利用社會(huì)審計(jì)的結(jié)果資料。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通,在了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序,以證實(shí)并獲得客觀可靠的審計(jì)證據(jù)。
2.4加強(qiáng)教育和培訓(xùn),增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)理論研討,審計(jì)部門還應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高其在復(fù)雜的審計(jì)中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對(duì)待自各方面的干擾和壓力,為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。
2.5加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論研究,完善審計(jì)手段
各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和緊迫性,加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指導(dǎo);同時(shí),鑒于當(dāng)前審計(jì)手段的落后狀況,要因地制宜、因時(shí)制宜進(jìn)行審計(jì)方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作真正做到國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相結(jié)合。
參考文獻(xiàn):
[1]李鳳鳴.審計(jì)學(xué)原理[M].北京:中國(guó)審計(jì)出版社,2000.
[2]朱錦余.趙新杰.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2002.
[3]蒙貞.淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制[J].科協(xié)論壇,2007,4(下).
[4]鮑琛.洪曉平.淺談企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[J].安徽審計(jì),2007(11).
為進(jìn)一步踐行科學(xué)發(fā)展觀，全方位、大力度維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，促進(jìn)反腐倡廉，更好地履行審計(jì)監(jiān)督職能，激發(fā)全體人員的工作積極性和創(chuàng)造性，經(jīng)研究決定在全系統(tǒng)進(jìn)一步開展以鍛塑審計(jì)人員良好形象為目標(biāo)、以追求審計(jì)工作質(zhì)量為重點(diǎn)的“五佳五優(yōu)”爭(zhēng)創(chuàng)活動(dòng),現(xiàn)特制如下工作意見：
一、“五佳五優(yōu)”活動(dòng)的基本內(nèi)容
最佳廉潔審計(jì)組長(zhǎng)：認(rèn)真組織審計(jì)組人員貫徹實(shí)施《審計(jì)法》及其實(shí)施細(xì)則，做到依法行政，客觀公正，處處嚴(yán)格要求自己，帶頭廉潔自律，教育并監(jiān)督審計(jì)組人員嚴(yán)格遵守廉潔從審的各項(xiàng)規(guī)定，本人及全組成員不發(fā)生任何不廉潔行為，在系統(tǒng)內(nèi)起模范作用，并得到社會(huì)公認(rèn)。
最佳公正執(zhí)法主審：自覺執(zhí)行審計(jì)法規(guī)和其他法規(guī)，審計(jì)實(shí)務(wù)中嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則和工作規(guī)程進(jìn)行操作，工作嚴(yán)肅認(rèn)真，作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)，講究效率，善于發(fā)現(xiàn)并查處違規(guī)違紀(jì)問題，秉公執(zhí)法，鐵面無私，如實(shí)回報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，所主審的項(xiàng)目效果較好，并得到市以上部門認(rèn)可；同時(shí)服從領(lǐng)導(dǎo)，團(tuán)結(jié)他人，嚴(yán)格遵守廉潔從審的各項(xiàng)規(guī)定，并協(xié)助審計(jì)組長(zhǎng)做好審計(jì)組的各項(xiàng)工作；有較高的專業(yè)技能，在審計(jì)中積極發(fā)揮骨干作用，并善于幫助審計(jì)組其他成員提高業(yè)務(wù)水平。
最佳服務(wù)經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士：圓滿完成縣委、政府以及局交辦的為企業(yè)辦實(shí)事任務(wù)；為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)有較強(qiáng)的事業(yè)心和責(zé)任感，有較高的服務(wù)能力和水平，并取得優(yōu)良的服務(wù)成果；注意發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理中存在的問題，為國(guó)家和單位挽回較大的經(jīng)濟(jì)損失，幫助單位建立和完善內(nèi)控制度，特別是財(cái)務(wù)管理方面的規(guī)章制度，搞好審計(jì)回訪工作，認(rèn)真落實(shí)審、幫、促措施，收到良好的效果。
最佳文明創(chuàng)建標(biāo)兵：積極參加精神文明創(chuàng)建活動(dòng)，遵紀(jì)守法，處處起文明創(chuàng)建的楷模作用，為局機(jī)關(guān)爭(zhēng)創(chuàng)全國(guó)行業(yè)文明單位貢獻(xiàn)比較突出，同時(shí)平時(shí)能熱情服務(wù)，辦事不推諉、不扯皮，文明用語，禮貌待人，團(tuán)結(jié)同志，助人為樂，不參與賭博、封建迷信活動(dòng)，自覺抵制社會(huì)上不健康活動(dòng)，保持良好的精神風(fēng)貌。
最佳微機(jī)應(yīng)用能手：刻苦鉆研計(jì)算機(jī)知識(shí)，部分審計(jì)項(xiàng)目或本人的主要工作比較熟練地運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行操作，能結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)制作“小工具”或開發(fā)應(yīng)用軟件，能總結(jié)和發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)專家經(jīng)驗(yàn)且獲市以上表彰以及有較高的推廣價(jià)值.能善于解決計(jì)算機(jī)審計(jì)工作中的實(shí)際問題，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。
優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目：嚴(yán)格按照審計(jì)方案實(shí)施，按時(shí)完成審計(jì)任務(wù)，審計(jì)結(jié)果真實(shí)可靠，審計(jì)成果較大并在面上產(chǎn)生較大影響，在審計(jì)過程中認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)法規(guī)和《審計(jì)準(zhǔn)則》，積極應(yīng)用電子化手段，審計(jì)決定得到落實(shí)，完成審計(jì)回訪，審計(jì)檔案規(guī)范，整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目得到省市行業(yè)主管認(rèn)可且獲市以上表彰。
優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告：符合審計(jì)準(zhǔn)則和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的規(guī)定，事實(shí)清楚、法規(guī)引用恰當(dāng)、定性準(zhǔn)確，內(nèi)容翔實(shí)、層次清楚、結(jié)構(gòu)分明、語言流暢、文字簡(jiǎn)練、通俗易懂，無病句和錯(cuò)別字，標(biāo)點(diǎn)符號(hào)應(yīng)用得當(dāng)。
優(yōu)秀審計(jì)信息：及時(shí)反映審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的正反典型，并對(duì)問題揭示深刻，原因分析準(zhǔn)確，建議合理合法，被高層次采用、批示，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)決策發(fā)揮了較好的作用。
優(yōu)秀審計(jì)科研：勇于探索審計(jì)工作的新途徑、新方法，對(duì)審計(jì)工作某一方面有一定研究，或能科學(xué)地總結(jié)出審計(jì)工作新鮮經(jīng)驗(yàn)和成功做法，其成果在較高層次刊物上發(fā)表或在學(xué)術(shù)（專業(yè)）會(huì)上交流。
優(yōu)秀審計(jì)檔案：符合上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和檔案部門的要求，立卷及時(shí)，內(nèi)容規(guī)范，書寫工整，裝訂考究，外表美觀，努力從紙質(zhì)向磁介質(zhì)轉(zhuǎn)化。
二、方法措施
（一）進(jìn)一步造濃“五佳五優(yōu)”創(chuàng)建活動(dòng)的氛圍。通過開展“雙爭(zhēng)雙比”、“為企服務(wù)日”、“牽手致富”、“聯(lián)建聯(lián)創(chuàng)”、“文明伴我行”、“精品項(xiàng)目評(píng)選”、“科研論文評(píng)比”、“審計(jì)信息化的考核”，把活動(dòng)內(nèi)容具體化，定期公布每個(gè)人的爭(zhēng)創(chuàng)實(shí)績(jī)，推動(dòng)全局人員積極參與，形成你追我趕、不甘落后的態(tài)勢(shì)。
（二）進(jìn)一步加大考核評(píng)比工作的力度。通過考核評(píng)比、獎(jiǎng)優(yōu)懲劣，推動(dòng)機(jī)關(guān)上下全員“爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)”。局定期公布考核評(píng)比結(jié)果，對(duì)成績(jī)突出的進(jìn)行通報(bào)表?yè)P(yáng)，對(duì)成績(jī)較差的要通報(bào)批評(píng)，直至誡勉談話。
（三）按照“公開、公平、公正”的評(píng)選考核程序。做到“全員考核、考核全員”，“五佳”以評(píng)選為主，“五優(yōu)”以考核為主，確保所產(chǎn)生的“五佳五優(yōu)”具有說服力，發(fā)揮典型示范作用。
（四）堅(jiān)持“一票否決”制。對(duì)審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)重大差錯(cuò)或發(fā)現(xiàn)不廉潔和泄密行為的審計(jì)組和審計(jì)人員，不能成為“五佳五優(yōu)”評(píng)選考核對(duì)象。
1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,隸屬關(guān)系不清。傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計(jì)不適應(yīng)新形式的發(fā)展,而新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)、工作流程等規(guī)范尚未建立或不完善,這些都導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量缺乏評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差,甚至有的企業(yè)的財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo),其監(jiān)督制度形同虛設(shè),導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清,監(jiān)督不力。
2、內(nèi)審的獨(dú)立性和客觀性受到限制。從我國(guó)現(xiàn)狀來看,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下,在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作,為管理經(jīng)營(yíng)者服務(wù),其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性不強(qiáng),從而影響到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。
3、內(nèi)審的工作范圍過于狹窄。直到目前,我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還僅限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域,重點(diǎn)在檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性的查錯(cuò)防弊上,很少觸及經(jīng)營(yíng)管理的其他領(lǐng)域。
4、內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理。我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員大都是財(cái)會(huì)人員出身,其中不少?zèng)]有接受系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練,缺乏足夠的經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn),因此使內(nèi)審的重要作用無法充分發(fā)揮。
5、審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展推動(dòng)作用的有限性。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)審計(jì)、管理和約束的是那些必須按國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的屬于法定審計(jì)范圍的各級(jí)政府及部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位,而對(duì)上市公司及其他不屬于國(guó)家審計(jì)法定范圍的單位,特別是中小型民營(yíng)企業(yè)而言,內(nèi)部審計(jì)工作要不要開展以及如何開展則取決于其他有關(guān)政府部門和單位的內(nèi)部管理需要。
二、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)與職能
1、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》)指出:內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為,以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。定義中包含了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素,而這幾項(xiàng)要素是構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。
2、內(nèi)部審計(jì)的職能。具體來說,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、管理控制、評(píng)價(jià)鑒證、服務(wù)等四項(xiàng)職能。
(1)監(jiān)督職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督有兩層含義:一是代表企業(yè)股東及董事會(huì)等決策層對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其他職能部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,看其是否正確執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針政策,是否完成任務(wù),不僅在于查錯(cuò)防弊,重要的是檢查評(píng)價(jià);二是業(yè)務(wù)上受當(dāng)?shù)卣畬徲?jì)廳局的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo),代表國(guó)家對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。
(2)管理控制職能。內(nèi)部審計(jì)部門通過審計(jì)活動(dòng),對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)、技術(shù)等各部門進(jìn)行徹底的檢查、取證、分析和評(píng)價(jià),客觀公正地做出結(jié)論,提出改進(jìn)工作的意見和建議;協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行科學(xué)的決策,強(qiáng)化內(nèi)部控制,堵塞管理漏洞,提高經(jīng)濟(jì)效益。
(3)評(píng)價(jià)鑒證職能。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其績(jī)效進(jìn)行合理的分析和判斷。評(píng)價(jià)過程的實(shí)質(zhì)是針對(duì)審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷進(jìn)行評(píng)議,從而肯定成績(jī),指出不足的過程。評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的核心職能。鑒證是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鑒證和證明,據(jù)以做出審計(jì)結(jié)論。
(4)服務(wù)職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能有兩層含義:一是要為本企業(yè)服務(wù),對(duì)最高層負(fù)責(zé),完成其指派的任務(wù);二是為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及企業(yè)上級(jí)行業(yè)主管部門服務(wù),完成他們交辦的工作。
三、建立和完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的對(duì)策
1、應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)建設(shè)。從目前看,雖然《審計(jì)法》提出“要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”,但《審計(jì)法》中的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系,如何健全內(nèi)部審計(jì)則“無法可依”。我們應(yīng)該根據(jù)我國(guó)國(guó)情,借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),制定出一系列切實(shí)可行的有中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和條例,從法律層面上增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的健全。
2、確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)時(shí),應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性和權(quán)威性兩條原則。獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。無論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì),離開獨(dú)立性,審計(jì)結(jié)果將毫無意義。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo),對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作;應(yīng)獨(dú)立于各職能部門,并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督;內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與被監(jiān)督對(duì)象無利益關(guān)系。這樣,才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀、公正,才能有效發(fā)揮審計(jì)作用。權(quán)威性原則體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在地位和設(shè)置層次上的高低,地位和設(shè)置層次越高,權(quán)威性就越大,內(nèi)部審計(jì)的作用就發(fā)揮得越充分。
3、進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜和競(jìng)爭(zhēng)的更加激烈,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。因此,我們必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的要求,內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域,掌握相關(guān)知識(shí)與技能,以便更好地實(shí)施審計(jì)并為企業(yè)管理服務(wù)。
主要參考文獻(xiàn):
[1]楊忠智.論企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)[J].改革與戰(zhàn)略,2008.9.
[2]毛敏.美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的最新發(fā)展及啟示[J].財(cái)會(huì)通訊(學(xué)術(shù)版),2006.1.
[3]董美霞.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告內(nèi)涵及對(duì)我國(guó)的啟示[J].財(cái)會(huì)通訊(綜合版),2008.8.
論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)成因；控制
論文提要：本文分析了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因并提出一些控制風(fēng)險(xiǎn)的措施。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)不可避免地出現(xiàn)了一些松弛，其產(chǎn)生的原因有主觀和客觀兩個(gè)方面的原因。主觀方面主要有內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺乏、素質(zhì)不高、審計(jì)程序不合理等，法律規(guī)范的不完善以及環(huán)境方面的差異等客觀原因使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)綜復(fù)雜。基于以上原因，本文提出了控制的措施，以使得內(nèi)部審計(jì)更有效率，更大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
一、內(nèi)部審計(jì)概述
隨著經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)秩序、提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計(jì)指部門或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依照國(guó)家法律、法規(guī)、政策、程序和方法，對(duì)本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核，查明其真實(shí)性、合法性和有效性，并提出建議和意見的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告事實(shí)上存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在的弊端，或內(nèi)控制度存在重大漏洞缺陷，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)或失察，而提出不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，審計(jì)對(duì)象及其相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。為了有效地防范和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的分析和深入研究，從而保證內(nèi)部審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。
二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
（一）內(nèi)部審計(jì)的主觀風(fēng)險(xiǎn)
1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計(jì)的組織形式也反映出其獨(dú)立性的弱化，有的單位把審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門中，有的把審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起，有的單位由分管錢財(cái)物資及賬目的人員兼任審計(jì)崗位，有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公允的評(píng)價(jià)。
2、內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)目前的工作需要。審計(jì)人員的素質(zhì)包括思想政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、工作態(tài)度及心理素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不像專業(yè)的審計(jì)人員那么高，很難客觀地做出公正和無偏見的判斷；另外，內(nèi)部審計(jì)人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，人數(shù)也難以滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。同時(shí)，相當(dāng)一部分審計(jì)人員改革創(chuàng)新意識(shí)比較弱，審計(jì)理念還停留在傳統(tǒng)審計(jì)上，大局意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。
3、內(nèi)部審計(jì)程序和方法本身隱含的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善，如審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少事前的審計(jì)計(jì)劃，事中的審計(jì)程序和報(bào)告前的審計(jì)復(fù)核，審計(jì)工作底稿不完整，一般只記錄審計(jì)問題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無從入手，這都使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得不到保證，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。
（二）內(nèi)部審計(jì)的客觀風(fēng)險(xiǎn)
1、內(nèi)部審計(jì)法律制度不健全。內(nèi)部審計(jì)目前只有20世紀(jì)八十年代審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（1989年制定，2003年修訂），法律級(jí)次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現(xiàn)象。這樣，內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上嚴(yán)重影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜及審計(jì)范圍的擴(kuò)展，加大了內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代組織由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對(duì)象的范圍逐步擴(kuò)展，為內(nèi)部審計(jì)帶來了更多的困難。這里差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)也已不再局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展、使審計(jì)人員承擔(dān)更多責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。3、企業(yè)的外部環(huán)境導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的存在往往引發(fā)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不再是監(jiān)督檢查式審計(jì)，而是參與式審計(jì)，審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，提出相應(yīng)的建議和改進(jìn)措施，幫助經(jīng)營(yíng)管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理，以完成所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。要做好內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)針對(duì)以上原因做好如下幾點(diǎn)：
（一）提高內(nèi)部審計(jì)的地位，增強(qiáng)其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量成敗的重要因素，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：一是獨(dú)立性原則。這是設(shè)立在內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)。不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。
（二）不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。各內(nèi)審部門要制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的培訓(xùn)計(jì)劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識(shí)，提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力，提高分析、判斷和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。最后，還應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)工作中始終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為確定審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)論的判斷基礎(chǔ)。
（三）加快有關(guān)審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)。國(guó)家應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)走向世界的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還要借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快同國(guó)際慣例接軌，以謀求長(zhǎng)足的發(fā)展。
（四）建立健全審計(jì)組織自身的內(nèi)部控制制度
1、建立全面質(zhì)量控制制度。全面質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)合理保證所有內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制政策和程序。主要包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、業(yè)務(wù)操作規(guī)程、考核與評(píng)價(jià)、監(jiān)控等。
緊扣港航海事發(fā)展大局，堅(jiān)持“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的原則，創(chuàng)新審計(jì)手段，提高審計(jì)水平。充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能和服務(wù)效能，注重審計(jì)報(bào)告的落實(shí)督辦，為港航資金的安全、合理、有效使用提供強(qiáng)力保障。
二、主要工作
突出對(duì)下屬單位的年度預(yù)算收支執(zhí)行審計(jì)，主要通過本單位內(nèi)審人員進(jìn)行審計(jì)。為規(guī)范項(xiàng)目管理和竣工決算審計(jì)服務(wù)；突出200萬元以上項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，組織委托會(huì)計(jì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。配合省局及市審計(jì)局進(jìn)行的審計(jì)配合工作，加強(qiáng)部門預(yù)算和專項(xiàng)資金審計(jì)，并力爭(zhēng)有新的突破和進(jìn)展。
年度審計(jì)項(xiàng)目的具體計(jì)劃分為以下幾板塊，具體匯報(bào)如下：
（一）對(duì)下屬單位的年度預(yù)算收支執(zhí)行審計(jì)
1.開展專項(xiàng)資金審計(jì)
要把部門預(yù)算、財(cái)物收支和專項(xiàng)資金收支審計(jì)作為一項(xiàng)經(jīng)常性和基礎(chǔ)性的工作來抓，加強(qiáng)財(cái)務(wù)專戶管理，嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”制度，做好源頭控制和過程控制，不斷強(qiáng)化部門預(yù)算全過程的監(jiān)督，促進(jìn)編制科學(xué)、規(guī)范、明細(xì)的部門預(yù)算，促進(jìn)部門預(yù)算管理的法制化和規(guī)范化。
2.對(duì)下屬單位的年度預(yù)算收支執(zhí)行審計(jì)，這塊主要通過本單位內(nèi)審人員進(jìn)行審計(jì)。
為加強(qiáng)局內(nèi)部審計(jì)工作，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提高管理水平，促進(jìn)廉政建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《浙江省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合本局實(shí)際，對(duì)下屬單位的年度預(yù)算收支執(zhí)行審計(jì)。
局設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備兼職或?qū)Ｂ殐?nèi)部審計(jì)人員，依法履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)并對(duì)局所屬事業(yè)和企業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。
局內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員在局主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，依法獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，并對(duì)其負(fù)責(zé)，接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。
內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵循依法、客觀、獨(dú)立、公正的原則。要求被審計(jì)單位按時(shí)提供有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、會(huì)計(jì)報(bào)表、上級(jí)批文及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資料和電子數(shù)據(jù)。檢查有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支或者相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資料、文件和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)，現(xiàn)場(chǎng)清查與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的實(shí)物。就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向內(nèi)部有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查取證。對(duì)違反財(cái)政法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定的行為予以制止，提出處理建議；對(duì)遵守財(cái)政法律、法規(guī)，經(jīng)濟(jì)效益顯著的單位和個(gè)人，提出表彰和獎(jiǎng)勵(lì)的建議；對(duì)經(jīng)濟(jì)管理中存在的問題提出意見和建議。經(jīng)局主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，對(duì)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄的有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支或者相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資料予以暫時(shí)封存。根據(jù)局主要負(fù)責(zé)人的要求，參加或者列席局及下屬單位召開的有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支或者相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)議。
被審計(jì)單位和有關(guān)個(gè)人應(yīng)當(dāng)配合內(nèi)部審計(jì)工作，按要求提供相關(guān)資料，并對(duì)所提供資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，不得拒絕、阻礙、隱瞞、謊報(bào)。
（二）200萬元以上項(xiàng)目竣工決算審計(jì)
審計(jì)工作要跟著資金走。各單位要切實(shí)關(guān)注港航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)行“建設(shè)項(xiàng)目未經(jīng)審計(jì)，不得付清尾款，不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)，不得報(bào)批竣工決算”的規(guī)定，200萬元以上竣工決算審計(jì)面要達(dá)到100%。為服務(wù)好港航基礎(chǔ)建設(shè)，要高度重視審計(jì)200萬元以上項(xiàng)目竣工決算審計(jì)。
為進(jìn)一步規(guī)范我局港航建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的編報(bào)、審計(jì)(含審價(jià)，下同)、審批工作，加強(qiáng)港航建設(shè)項(xiàng)目竣工決算管理，嚴(yán)格基本建設(shè)程序，根據(jù)《交通基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)告編制辦法》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》、《交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》、《交通建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)管理暫行辦法》和《港口工程竣工驗(yàn)收辦法》等有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章，結(jié)合我局實(shí)際。是200萬元以上項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，組織委托會(huì)計(jì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。
1.從事港航建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)具有良好的社會(huì)信譽(yù)、相應(yīng)的審計(jì)(審價(jià))從業(yè)資質(zhì)和港航建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，確保審計(jì)質(zhì)量。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)在征求被審計(jì)單位意見的基礎(chǔ)上，修改完善后報(bào)市港航局審核。審計(jì)意見書作為建設(shè)項(xiàng)目竣工決算正式辦理和審批的依據(jù)。
2.港航建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)、審批管理應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：
(1)誰立項(xiàng)、誰審批；
(2)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理；
(3)依法行政、強(qiáng)化監(jiān)管、獨(dú)立審計(jì)；
(4)客觀公正、實(shí)事求是。
3.港航建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)必須確保其真實(shí)性、合法合規(guī)性和有效性。審計(jì)的主要內(nèi)容包括：
(1)基本建設(shè)程序執(zhí)行情況；
(2)項(xiàng)目投資、初步設(shè)計(jì)及概(預(yù))算執(zhí)行情況；
(3)建設(shè)資金來源、支出及結(jié)余等財(cái)務(wù)情況；
(4)工程價(jià)款結(jié)算(決算)及工程合同執(zhí)行情況；
(5)交付使用資產(chǎn)情況；
(6)收尾工程的未完工程量及所需投資情況；
(7)竣工工程概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表及說明書、交付使用財(cái)產(chǎn)總表及明細(xì)表等編報(bào)審核情況；
(8)投資效益等其他有關(guān)情況。
4.竣工決算審計(jì)(含工程價(jià)款結(jié)算審核)的費(fèi)用，由建設(shè)單位按省物價(jià)部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)委托書約定合理支付，列入項(xiàng)目竣工決算。
港航建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)按照《交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等規(guī)定的程序組織實(shí)施。港航建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中查出的各類違規(guī)違紀(jì)問題，按照審計(jì)署等六部委印發(fā)的《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》(審?fù)栋l(fā)〔1996〕105號(hào))等有關(guān)法規(guī)處理。
（三）主要是配合省局及市審計(jì)局進(jìn)行的審計(jì)配合工作，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
逐步建立以任中審計(jì)為主、離任必審、任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。各單位離任責(zé)任審計(jì)覆蓋面要達(dá)到100%。
開展與審計(jì)機(jī)關(guān)的聯(lián)合共建工作。要因地制宜，采取多種形式全面推進(jìn)與審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)配合工作，堅(jiān)決查違紀(jì)違法案件，促進(jìn)港航海事事業(yè)的發(fā)展與黨風(fēng)廉政建設(shè)良性互動(dòng)。
（四）做好審計(jì)基礎(chǔ)工作
1、要積極推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)步伐，提高審計(jì)質(zhì)量。按照省局的要求，市局將在全市港航海事部門開展2個(gè)計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目，參加省局計(jì)算機(jī)審計(jì)優(yōu)秀項(xiàng)目評(píng)選活動(dòng)。
2、要認(rèn)真貫徹《審計(jì)法》和《交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，進(jìn)一步建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)職能和人員，加大審計(jì)后續(xù)教育培訓(xùn)力度，為積極推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型提供組織保障。
3、要按照中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)法規(guī)的要求，完善內(nèi)部審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)文書使用和檔案管理，進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量。
4、要及時(shí)上報(bào)審計(jì)報(bào)表和總結(jié)，加強(qiáng)審計(jì)資料、信息、論文的撰寫，認(rèn)真總結(jié)、宣傳審計(jì)工作中取得的經(jīng)驗(yàn)和成果，為交通審計(jì)轉(zhuǎn)型創(chuàng)造一個(gè)良好的人文環(huán)境。
一是審計(jì)時(shí)限緊，被動(dòng)應(yīng)戰(zhàn)問題比較突出。離任審計(jì)是一個(gè)十分復(fù)雜的操作過程，不僅需要充裕的時(shí)間，而且需要配置相當(dāng)?shù)娜肆Y源。由于干部免、審、任的時(shí)間差很小，或未審先任，或?qū)徣瓮剑瑢?dǎo)致時(shí)間倉(cāng)促。再加之目前審計(jì)力量普遍偏少，審計(jì)方案中確定的重點(diǎn)范圍和內(nèi)容又要求審深審?fù)福I(lǐng)導(dǎo)干部一般任職期限都較長(zhǎng)，這些單位形成的會(huì)計(jì)資料繁多，問題情況很復(fù)雜，且財(cái)務(wù)人員更換頻繁，新的財(cái)務(wù)人員對(duì)過去的一些經(jīng)濟(jì)事 實(shí)不甚了解，結(jié)果導(dǎo)致對(duì)離任干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)失之于粗、失之于寬。
二是體制不順，“走過場(chǎng)”問題比較突出。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，然而在現(xiàn)行的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的人財(cái)物均操控于地方政府，它實(shí)質(zhì)上僅是地方政府的一個(gè)內(nèi)審部門。在這種體制下，有一些審計(jì)干部屈從于行政官員權(quán)威，淡忘了職業(yè)道德。個(gè)別審計(jì)人員受復(fù)雜人際關(guān)系和不良風(fēng)氣的影響，拿原則做交易，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論文不符實(shí)， 為被審對(duì)象“遮風(fēng)擋雨”。此類“走過場(chǎng)”的離任審計(jì)帶來了消極影響和現(xiàn)實(shí)危害，造成審計(jì)工作深入難、取證難，在一定程度上喪失了監(jiān)督功能。對(duì)上述問題，應(yīng)采取措施盡快加以解決。
制度創(chuàng)新建議審計(jì)理論創(chuàng)新?，F(xiàn)代監(jiān)督理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明，在各種監(jiān)督制約機(jī)制中，最有力、最有效、最權(quán)威的是自上而下的垂直監(jiān)督，其他監(jiān)督是否奏效，都取決于垂直監(jiān)督機(jī)制是否健全強(qiáng)化。國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)是監(jiān)督，而監(jiān)督的效能也同樣取決于領(lǐng)導(dǎo)體制上的突破與創(chuàng)新。黨的十六大從深化政治體制改革，強(qiáng)化對(duì)權(quán)力的監(jiān)督與制約的高度，賦予 了審計(jì)機(jī)關(guān)更重要的職責(zé)。為此，建議國(guó)家審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)體制應(yīng)由現(xiàn)行的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制盡快向相對(duì)垂直的領(lǐng)導(dǎo)體制（即實(shí)行人財(cái)物省以下垂直領(lǐng)導(dǎo)）轉(zhuǎn)變；離任審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)向全面評(píng)價(jià)其是否規(guī)范地依法行政、有無重大決策失誤造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)、有無因搞“政績(jī)、形象工程”等而造成本級(jí)政府或本單位嚴(yán)重負(fù)債、有無重大違法違紀(jì)問題、有無重大責(zé)任事故等方面轉(zhuǎn)變。
法律法規(guī)創(chuàng)新。隨著社會(huì)的發(fā)展和改革的深化，審計(jì)的地位和作用不斷提高，現(xiàn)行審計(jì)法律法規(guī)有些已經(jīng)跟不上時(shí)展步伐。加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督制約，也需要國(guó)家的審計(jì)法律法規(guī)與時(shí)俱進(jìn)，不斷地進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整。除在審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制改革上提供法律支持以外，還應(yīng)對(duì)離任審計(jì)工作統(tǒng)籌進(jìn)行依法規(guī)范，由單純的合法性審計(jì)向合法性審計(jì)與效益審計(jì)兼顧轉(zhuǎn)變；由單純的低層次財(cái)務(wù)收支審計(jì)向高層次的客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)變，并從領(lǐng)導(dǎo)體制、管理機(jī)制和實(shí)施程序等方面，為離任審計(jì)提供適應(yīng)性較強(qiáng)的法律保障。
協(xié)調(diào)機(jī)制創(chuàng)新。開展高效能的離任審計(jì)必須確定科學(xué)的協(xié)調(diào)機(jī)制，即通過相關(guān)權(quán)力的合理分割，建立權(quán)力的制衡和約束機(jī)制，從而有效地防止權(quán)力的濫用，克服權(quán)力異化現(xiàn)象，使權(quán)力的運(yùn)作從屬于人民的根本利益。這就要求各級(jí)黨政機(jī)關(guān)必須統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好各有關(guān)部門，使離任審計(jì)形成整體合力。
首先，各級(jí)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)進(jìn)一步統(tǒng)一思想，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)離任審計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo)，提高廣大干部認(rèn)真接受離任審計(jì)的主動(dòng)性和自覺性。其次，組織部門作為干部離任審計(jì)的牽頭單位，應(yīng)提前向?qū)徲?jì)部門提供待審對(duì)象名單，合理安排免、審、任的時(shí)間差，為審計(jì)部門開展工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，提供強(qiáng)有力的組織保障。再次，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)向?qū)徲?jì)機(jī) 關(guān)提供被審計(jì)對(duì)象的有關(guān)情況，及時(shí)調(diào)查處理離任審計(jì)移交的有關(guān)問題。此外，還要健全領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的報(bào)告制度。審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)同時(shí)抄送本級(jí)和上級(jí)黨政有關(guān)部門，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)應(yīng)區(qū)別問題的不同性質(zhì)，采取相應(yīng)的查處措施。
方式方法創(chuàng)新。首先要強(qiáng)化審計(jì)工作的“陽(yáng)光操作”。在干部離任審計(jì)過程中，要通過召開座談會(huì)、通報(bào)會(huì)、個(gè)別走訪等形式，廣泛發(fā)動(dòng)群眾，拓展取證渠道；充分利用內(nèi)審成果和民主理財(cái)、政務(wù)公開、財(cái)務(wù)公開等有關(guān)資料，深化離任審計(jì)重點(diǎn)，建立并完善審計(jì)結(jié)果公示制；要重視群眾質(zhì)疑，對(duì)群眾提出的疑點(diǎn)，應(yīng)深入調(diào)查，辨明真?zhèn)?，不留盲點(diǎn)。
其次，要關(guān)口前移，將任前、任中、離任審計(jì)有效結(jié)合。通過任前審計(jì)從源頭上凈化干部隊(duì)伍；通過任中審計(jì)，較好地解決單純離任審計(jì)存在的“馬后炮”問題，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的連續(xù)性，而且任中審計(jì)所積累的審計(jì)結(jié)論可以直接為離任審計(jì)所應(yīng)用。將此三者有機(jī)結(jié)合起來，可有效整合審計(jì)資源，降低審計(jì)成本。
【關(guān)鍵詞】建筑工程，工程造價(jià)，審計(jì)方法，提高效率，途徑方法
中圖分類號(hào)： TU761 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：
前言
建筑工程項(xiàng)目的造價(jià)審計(jì)是整個(gè)工程造價(jià)管理中的重要環(huán)節(jié)，在工程造價(jià)審計(jì)中，每一個(gè)細(xì)小的環(huán)節(jié)都會(huì)關(guān)系到大量的資金，任何疏忽都會(huì)造成大量的資金流失或資源的浪費(fèi)，對(duì)工程的經(jīng)濟(jì)效益和工程的質(zhì)量控制，帶來十分嚴(yán)重的影響。但是，目前，我國(guó)的工程造價(jià)審計(jì)中，存在著很多問題，不僅僅使得整個(gè)工程造價(jià)的整體成本上升，讓大量的資金和資源流失甚至是浪費(fèi)，更使得基本建設(shè)的投資管理出現(xiàn)漏洞，工程造價(jià)不合理，影響到工程的質(zhì)量，大大降低了工程資金的利用效率，降低了工程的經(jīng)濟(jì)效益。因此，做好工程造價(jià)的審計(jì)，探究工程造價(jià)的審計(jì)技巧，對(duì)整個(gè)工程造價(jià)的管理，有著十分重大的現(xiàn)實(shí)意義。
二，建筑工程造價(jià)的審計(jì)內(nèi)容
在工程造價(jià)審計(jì)中，最主要的審計(jì)依據(jù)是工程的增減量，變更不為的定額套用，工日單價(jià)和應(yīng)記取的費(fèi)用等。同時(shí)，在這些主要依據(jù)的基礎(chǔ)上，要綜合考慮建筑物的結(jié)構(gòu)形狀，內(nèi)外設(shè)置等因素，并結(jié)合各種合同協(xié)議，招標(biāo)，投標(biāo)，中標(biāo)文件和國(guó)家通行的相關(guān)法律法規(guī)精細(xì)審計(jì)，保證公正客觀，實(shí)事求是。主要有以下幾方面的審計(jì)內(nèi)容。
1．工程量計(jì)算審計(jì)
由于工程在實(shí)際勘察測(cè)量過程中，容易出現(xiàn)各種誤差，會(huì)出現(xiàn)設(shè)計(jì)圖紙和實(shí)際施工不相符合，出現(xiàn)漏洞項(xiàng)目等情況，因此，要在結(jié)合圖紙的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格遵守工程計(jì)量規(guī)則進(jìn)行工程量的審計(jì)。首先，要明確審計(jì)工程量計(jì)算的范圍和計(jì)算的限制范疇，比如基礎(chǔ)與墻身劃分以設(shè)計(jì)室內(nèi)地坪為界。其次，要保證計(jì)算尺寸和圖紙的尺寸相一致，防止因?yàn)槭韬龆霈F(xiàn)工程計(jì)算量的審計(jì)失誤。最后，要嚴(yán)格依照標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算方式計(jì)算，加強(qiáng)調(diào)研，規(guī)范審計(jì)。
2．套用單價(jià)的審計(jì)
工程造價(jià)具有很強(qiáng)的規(guī)范性和法律性，對(duì)各種指標(biāo)都有著十分嚴(yán)格的規(guī)定，必須要遵守相關(guān)法律規(guī)定和套用單價(jià)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。
首先，要做好直接套用單價(jià)的審計(jì)，在檢查審計(jì)項(xiàng)目名稱，單位，日期等基礎(chǔ)上，對(duì)材料的規(guī)格，類型，材料的等級(jí)做出審計(jì)，要審計(jì)是否具有反復(fù)套用的現(xiàn)象。
其次。做好換算后定額的審計(jì)，必須重點(diǎn)關(guān)注設(shè)計(jì)用量與定額不同時(shí)是否允許換算，允許換算的丁程內(nèi)容中的勞動(dòng)力、原料和設(shè)備中的部分還是全部，換算的方式是否科學(xué)合理。
最后，是費(fèi)用的審計(jì)。取費(fèi)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)氐馁M(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)價(jià)規(guī)定等各種規(guī)程和工程造價(jià)管理部門的文件進(jìn)行嚴(yán)格計(jì)量，在審計(jì)時(shí)候，要對(duì)文件政策的時(shí)效性進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。
三．建筑工程造價(jià)結(jié)算存在的問題和審計(jì)準(zhǔn)備
1.建筑工程造價(jià)結(jié)算中存在的問題
在我國(guó)，很多施工單位都是在最低讓利之后才能夠取得工程項(xiàng)目的中標(biāo)，為了保障自己的的利益，施工單位都會(huì)想盡各種辦法在工程造價(jià)結(jié)算時(shí)候多取得了利益，因此也會(huì)產(chǎn)生很多問題。主要表現(xiàn)在：首先是虛報(bào)工作量，通過采取不同的計(jì)量方法和不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，增加工程量或工作的項(xiàng)目。甚至是重復(fù)報(bào)告工作量。其次，施工單位會(huì)一定程度的曲解合同條款，對(duì)協(xié)商的項(xiàng)目部分含糊不清，甚至?xí)米孕薷碾p方協(xié)商的內(nèi)容，使得合同的執(zhí)行困難。最后對(duì)于人工費(fèi)取費(fèi)的工程，更改定額人工費(fèi)含量造成工程造價(jià)的加大，這些情況都使得在工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)中會(huì)變得更加復(fù)雜，更具有挑戰(zhàn)性，因而，也對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。
2．充分做好審計(jì)前的準(zhǔn)備工作
工程造價(jià)的審計(jì)是一項(xiàng)很細(xì)致很復(fù)雜的工作，必須做好各種審計(jì)之前的準(zhǔn)備，保證審計(jì)的全面性和準(zhǔn)確性。首先，要收集齊全各種和造價(jià)相關(guān)的資料，將施工合同，招標(biāo)投標(biāo)文件等相關(guān)的各種資料收集，分類，詳細(xì)整理，做出全面的了解。其次，要熟悉竣工圖紙，這是工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)的關(guān)鍵性依據(jù)，要對(duì)所有的工程圖紙進(jìn)行核對(duì)，清點(diǎn)，并一一認(rèn)真審讀，減少失誤。最后，要對(duì)結(jié)算的范圍有明確的是認(rèn)識(shí)，了解結(jié)算的工程內(nèi)容，同時(shí)，要選擇合適的單位估價(jià)表，選用結(jié)算表和單位估價(jià)表要符合工程的性質(zhì)。
四．加強(qiáng)工程造價(jià)審計(jì)和提高效率的方法措施探討
1．逐項(xiàng)審查法
逐項(xiàng)審查法是工程造價(jià)審計(jì)的重要方法之一。要按照預(yù)算定額順序或者是施工的前后順序，對(duì)每個(gè)好環(huán)節(jié)的工程造價(jià)都一一核對(duì)，進(jìn)行審查。要據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定和工程量計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算工程量，并將審計(jì)人員的工程量計(jì)算結(jié)果和審計(jì)對(duì)象進(jìn)行嚴(yán)格對(duì)比，同時(shí)，根據(jù)定額或單位估價(jià)表逐項(xiàng)核實(shí)審計(jì)對(duì)象的單價(jià)。這種方法比較全面細(xì)致，工程造價(jià)的結(jié)算誤差小，但是工作量大，不適合快速審計(jì)進(jìn)度的情況。
2．分組計(jì)算審查法
分組計(jì)算審查法是一種加快審查工程量速度的方法，把預(yù)算中的項(xiàng)目劃分為若干組，并把相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項(xiàng)目編為一組，審查或計(jì)算同一組中某個(gè)分項(xiàng)工程量，利用工程量間具有相同或相似計(jì)算基礎(chǔ)的關(guān)系，判斷同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確程度的方法。
3．篩選審查法
篩選法其實(shí)是一種對(duì)比審計(jì)方法，建筑工程項(xiàng)目在建筑面積和高度，甚至是規(guī)格上都有很大差別，但是，工程造價(jià)的每一個(gè)環(huán)節(jié)和工序中，工程量，用工量在平均單位上具有很大的相似性。利用單位數(shù)值變化較小的特點(diǎn)，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)候，將各種數(shù)據(jù)收集，匯總，分類，歸納，并綜合分析，統(tǒng)計(jì)編制工程量，造價(jià)，用工量等幾個(gè)方面的基本情況。針對(duì)不同的建筑標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行篩選，對(duì)符合標(biāo)準(zhǔn)的就直接采用，但是如果沒有篩選下去的部分，就要重點(diǎn)詳細(xì)審計(jì)，如果要結(jié)算的建筑面積標(biāo)準(zhǔn)和所編制的表有很大的區(qū)別，或者是適用的標(biāo)準(zhǔn)不同，就需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這種篩選方法操作簡(jiǎn)單，便于迅速發(fā)現(xiàn)問題，適用于小規(guī)模的審計(jì)，不適合全面審計(jì)。
4．重點(diǎn)審查法
重點(diǎn)審查法是抓住工程造價(jià)管理中的重點(diǎn)進(jìn)行審查的方法。審查的重點(diǎn)一般是：工程量大或造價(jià)較高、工程結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程，補(bǔ)充單位估價(jià)表，計(jì)取各項(xiàng)費(fèi)用。該方法有側(cè)重的，有選擇的根據(jù)竣工圖計(jì)算部分價(jià)值較高或占投資比例較大的分項(xiàng)工程量。這種方法在審計(jì)進(jìn)度較緊張的情況下，常常適用子建設(shè)單位審計(jì)施工單位的結(jié)算或施工單位審計(jì)沒計(jì)單位的預(yù)算。重點(diǎn)審查法重點(diǎn)突出，審查時(shí)間短、效果好。
5．分析對(duì)比審計(jì)法
該方法是在總結(jié)分析結(jié)算資料的基礎(chǔ)上，找出同類工程造價(jià)及工料消耗的規(guī)律性，整理出用途不同、結(jié)構(gòu)形式不同、地區(qū)不同的工程造價(jià)、工料消耗指標(biāo)。然后，根據(jù)這些指標(biāo)對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分析對(duì)比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項(xiàng)工程，針對(duì)這些子目進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，分析其差異較大的原因。
6. 相關(guān)項(xiàng)目、相關(guān)數(shù)據(jù)審計(jì)法
在工程的造價(jià)管理中，結(jié)算的項(xiàng)目數(shù)十、數(shù)百、數(shù)據(jù)成千上萬，這些項(xiàng)目，數(shù)據(jù)之間有著千絲萬縷的聯(lián)系。要認(rèn)真總結(jié)、仔細(xì)分析，摸索出它們的規(guī)律。利用這些規(guī)律來審計(jì)竣工圖結(jié)算，找出不符合規(guī)律的項(xiàng)目及數(shù)據(jù)，如漏項(xiàng)、重項(xiàng)、工程量數(shù)據(jù)錯(cuò)誤等，然后，針對(duì)這些問題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。相關(guān)項(xiàng)目、相關(guān)數(shù)據(jù)審計(jì)法實(shí)質(zhì)是工程量計(jì)算統(tǒng)籌法在結(jié)算審計(jì)工作中的應(yīng)用。應(yīng)用這種方法，可使審計(jì)工作效率大大提高。
五，結(jié)束語
工程造價(jià)的審計(jì)是整個(gè)工程管理中的重要部分，對(duì)整個(gè)工程的質(zhì)量和成本控制有著十分重要的意義，因此，做好工程造價(jià)的審計(jì)工作具有很重要的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)意義。工程造價(jià)的審計(jì)人員要本著客觀工作，實(shí)事求是的原則，堅(jiān)持認(rèn)真負(fù)責(zé)，細(xì)心嚴(yán)密的工作態(tài)度，以圖紙和相關(guān)文件為依據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)行各種審計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和法律規(guī)范，提高自己專業(yè)審計(jì)水平和綜合分析能力，確保工程造價(jià)審計(jì)的有效性。
參考文獻(xiàn)；
[1] 葉書材 淺談建筑工程造價(jià)的審計(jì)技巧 [期刊論文] 《山西建筑》 -2011年10期
[2] 郭紅梅 淺談工程造價(jià)審計(jì)的技巧和方法 [期刊論文] 《山西建筑》2007年34期
[3] 朱立新 淺談建筑工程造價(jià)的審計(jì) [期刊論文] 《中國(guó)對(duì)外貿(mào)易》 -2011年2期
[4] 付嘉麗 淺談建筑工程造價(jià)的預(yù)結(jié)算審計(jì) [期刊論文] 《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息》 -2010年21期
【論文摘要】低碳經(jīng)濟(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了革新性影響，從而對(duì)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)也形成了巨大的影響作用。本文就在低碳經(jīng)濟(jì)的視角下，探究企業(yè)中如何優(yōu)化管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。
1.低碳經(jīng)濟(jì)視角下的管理會(huì)計(jì)目標(biāo)
低碳經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)目標(biāo)可以分為兩個(gè)層次：其一是基本目標(biāo)，該目標(biāo)定位于碳排放量降低、生態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展推進(jìn)上來，其實(shí)質(zhì)就是在生產(chǎn)中走內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)道路，通過提高生產(chǎn)效率，充分利用環(huán)境資源，少投入多產(chǎn)出，謀求發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟(jì)；其二是具體目標(biāo)，即充分披露有關(guān)會(huì)計(jì)信息，滿足決策的需要。包括了解環(huán)境資源所能產(chǎn)生的效益；了解環(huán)境投資總額、投資管理情況；了解環(huán)境費(fèi)用支出總額及其具體用途等?；诘吞冀?jīng)濟(jì)的理論，企業(yè)會(huì)計(jì)的總體目標(biāo)是要明確經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)要建立在合理利用資源和保護(hù)環(huán)境的基礎(chǔ)上，并盡可能多地為信息使用者提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、記錄、控制和報(bào)告的相關(guān)信息，使政府部門能夠隨時(shí)了解企業(yè)在環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境保護(hù)義務(wù)及環(huán)境政策等方面的執(zhí)行情況；使投資人、債權(quán)人和企業(yè)內(nèi)部管理者能夠及時(shí)了解企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施情況，及其為企業(yè)眼前和長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的效果，為他們的監(jiān)督和管理提供決策依據(jù)。
2.低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)管理管理會(huì)計(jì)的主要問題
2.1環(huán)境會(huì)計(jì)體系的保障機(jī)制嚴(yán)重缺位
我國(guó)目前尚未出臺(tái)專門針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的確切標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)的信息披露的法規(guī)中也鮮有環(huán)境問題的涉及，而相對(duì)系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)及其相對(duì)應(yīng)的信息披露制度和規(guī)范則是缺位的。這種機(jī)制上的嚴(yán)重缺位由于不能向外國(guó)投資者提供企業(yè)的環(huán)境信息，因此對(duì)會(huì)計(jì)的國(guó)際間交流與合作是有害的，同時(shí)也很難衡量外國(guó)投資機(jī)構(gòu)對(duì)我國(guó)環(huán)境的破壞程度，對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家試圖在我國(guó)尋求“污染避難所”是無法治理的。
2.2尚未建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)技術(shù)層面的支撐體系
我國(guó)當(dāng)前還沒有建立用于確認(rèn)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的準(zhǔn)則和原則，并且統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)要素計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)也不具備。基于大部分環(huán)境成本和環(huán)境收益在環(huán)境會(huì)計(jì)體系中得不到正常的市場(chǎng)交易的情況，因此不能以交易價(jià)格為環(huán)境會(huì)計(jì)的唯一屬性。另外，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在統(tǒng)一規(guī)定方面是滯后的，而且披露的內(nèi)容范圍和形式等方面都存在明顯差異，致使大部分企業(yè)都會(huì)低調(diào)處理環(huán)境會(huì)計(jì)信息，為的是使這類信息披露對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響最大限度的降低，從而導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者很難獲得真實(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，決策受到了誤導(dǎo)。
3.低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用對(duì)策研究
3.1建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)制度體系
3.1.1構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)操作體系
這一點(diǎn)需要依靠國(guó)家相關(guān)部門的通力協(xié)作，在對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)積極借鑒的基礎(chǔ)上，緊緊圍繞和針對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)管理會(huì)計(jì)所要解決的具體問題，遵從低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，籌劃和制定《環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同時(shí)對(duì)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的有針對(duì)性的修訂，并盡快建立環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露與監(jiān)督體系，依法對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合法性、真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)建立環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)制度，以便對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、公正性、合法性及全面性進(jìn)行審核與鑒定。
3.1.2完善環(huán)境會(huì)計(jì)保障體系
結(jié)合低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，我國(guó)政府應(yīng)盡快修改現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》，將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督納入法規(guī)體系中，在法律層面上將環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用加以明確，為建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系提供制度保障。要加強(qiáng)環(huán)境資源的立法與執(zhí)法，明確環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)；同時(shí)加強(qiáng)環(huán)境法規(guī)保障體系，完善有利于環(huán)境保護(hù)的產(chǎn)業(yè)政策、財(cái)稅政策、價(jià)格政策，建立生態(tài)環(huán)境評(píng)價(jià)體系；加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)人員的環(huán)境及相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)教育，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)要求，更好地參與環(huán)境會(huì)計(jì)事務(wù)；建立全國(guó)財(cái)政補(bǔ)償體系和財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系，作為環(huán)境會(huì)計(jì)運(yùn)行的資金支持系統(tǒng)。
3.1.3建立和強(qiáng)化環(huán)境會(huì)計(jì)披露與監(jiān)督機(jī)制
眾所周知，低碳經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)管理會(huì)計(jì)的主要職責(zé)是以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，對(duì)企業(yè)在社會(huì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行核查。首先，就要做到有法可依，在環(huán)境會(huì)計(jì)法的基礎(chǔ)上給予環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)我國(guó)具體國(guó)情，政府相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)盡快制定環(huán)境會(huì)計(jì)及其信息披露準(zhǔn)則體系，進(jìn)而全面保證環(huán)境會(huì)計(jì)行為的規(guī)范和實(shí)施。其次，企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、如實(shí)地進(jìn)行揭示，因此，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，由政府或有關(guān)社會(huì)機(jī)構(gòu)，依據(jù)國(guó)家的有關(guān)環(huán)保法律法規(guī)以及會(huì)計(jì)相關(guān)法律，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合法性、真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督。再次，還要加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，其審計(jì)重點(diǎn)可以包括：環(huán)境保護(hù)法的合理性；環(huán)境保護(hù)管理系統(tǒng)；企業(yè)環(huán)境保護(hù)政策和控制程序；環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任的記錄與披露等等；關(guān)于有害物質(zhì)的貯存與處理。最后，要制訂環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)法規(guī)，建立環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)制度。由政府審計(jì)或有關(guān)社會(huì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、合理性、合法性、公正性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒定，并對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究做推廣工作。
3.2加強(qiáng)成本核算，健全企業(yè)綠色運(yùn)行體系
環(huán)境會(huì)計(jì)制度的核心問題是環(huán)境成本核算與控制。目前有包括資本化方法、負(fù)債化方法、費(fèi)用化方法、損失化方法等用以完善環(huán)境成本會(huì)計(jì)處理的方法。因此要倡導(dǎo)企業(yè)建立綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)，推進(jìn)綠色工藝、綠色融資等，為環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展提供良好的微觀環(huán)境。同時(shí)以先進(jìn)的理念對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行識(shí)別、計(jì)量和分配，對(duì)環(huán)境成本的實(shí)現(xiàn)績(jī)效管理。綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)是企業(yè)為將其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與環(huán)境相協(xié)調(diào)。首先，需要大力開展環(huán)境會(huì)計(jì)規(guī)范化的試點(diǎn)工作，選擇好地點(diǎn)，做好充分的前期準(zhǔn)備，逐步積累成功經(jīng)驗(yàn)，制定高質(zhì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度；由生態(tài)環(huán)境資源評(píng)估單位牽頭，可以適時(shí)引入社會(huì)公益組織參加，積極開展環(huán)境資源的監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)與計(jì)量技術(shù)的研發(fā)與運(yùn)用。其次，環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，不能孤立存在，應(yīng)該倡導(dǎo)企業(yè)建立綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)。只有在企業(yè)建立起綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)，才能為環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展提供良好的微觀環(huán)境。■
【參考文獻(xiàn)】
［1］桑軍朝．低碳會(huì)計(jì)理論初探[j].教育教學(xué)論壇，2010，（21）.
［2］趙娟．基于可持續(xù)發(fā)展觀的環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)[j].財(cái)會(huì)研究，2009,（23）.
