發(fā)布時(shí)間：2022-02-10 23:50:43
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的年度審計(jì)報(bào)告樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
2013年度小課題立項(xiàng)申請表及開題報(bào)告
負(fù)責(zé)人 陳林志
學(xué) 科語文 學(xué)歷本科 職 稱：中學(xué)一級教師
年 齡43
參加工作時(shí)間 1991.7.1
QQ號80642646 郵箱806426462@qq.com
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課 題
名 稱
農(nóng)村初中學(xué)校班主任專業(yè)化發(fā)展研究
小課題其他成員
姓 名
職 稱
工 作 單 位
陳林志
中學(xué)一級教師
漢濱區(qū)建民辦建民初中
汪曉菊
中學(xué)一級教師
漢濱區(qū)建民辦建民初中
陳博
中學(xué)一級教師
漢濱區(qū)建民辦建民初中
羅長安
中學(xué)一級教師
漢濱區(qū)建民辦建民初中
選題緣由
研究設(shè)想
一、研究目標(biāo)
1、學(xué)習(xí)班主任專業(yè)化的理論內(nèi)涵，探索班主任專業(yè)化的內(nèi)容、要求、與意義，研討農(nóng)村學(xué)校班主任專業(yè)化的途徑與方法；
2、立足本校，通過對班主任的評價(jià)研究和班集體的評價(jià)研究，梳理學(xué)校的現(xiàn)有規(guī)章制度，改進(jìn)班主任和學(xué)生管理工作，摒棄過去“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”、“零打碎敲”的班主任管理方式，形成一整套科學(xué)有效地班主任選拔、培訓(xùn)、評價(jià)、管理的體系；
3、通過課題研究，大面積提高本校班主任的專業(yè)化水平，建設(shè)一支高素質(zhì)的班主任隊(duì)伍；
4、將教育日志、教育案例、教育敘事和教育反思等基層學(xué)校參與教育科研的方法及成果表達(dá)方式引入課題研究中，增強(qiáng)我校教師參與教育科研的興趣，提高我校教師的科研能力和水平，使教育科研走近一線教師，在提升教育科研的實(shí)效性上做一些探索性的工作。
5、通過課題研究，試圖將班主任專業(yè)化這一新事物引入我校并努力使之在農(nóng)村初中學(xué)校產(chǎn)生良好的輻射作用。
二、研究專題：
1、班主任專業(yè)學(xué)習(xí)模式的探究
2、班主任班級管理策略的研究
3、班主任專業(yè)化成長的途徑與方法探究
4、班主任隊(duì)伍的管理與發(fā)展
三、研究內(nèi)容：
A、文獻(xiàn)學(xué)習(xí)：
1、學(xué)習(xí)班主任專業(yè)化的概念與內(nèi)涵。
2、班主任成長規(guī)律和因素。
B、自主發(fā)展研究：
1、班主任自我成長探究、責(zé)任、工作方法。
2、特殊學(xué)生的教育，班風(fēng)的形成。
3、班級文化的建立。
C、培訓(xùn)策略研究：
1、培訓(xùn)策略研究。
2、班主任工作展示。
D、評價(jià)機(jī)制研究：
1、班主任任職條件研究。
2、班主任工作評價(jià)方法、班級評價(jià)。
3、班主任論壇。
E、管理策略研究：
1、班主任資格聘任標(biāo)準(zhǔn)。
2、班主任工作過程管理辦法。
3、班主任隊(duì)伍建設(shè)規(guī)劃。
F、成果對比分析：
1、班集體對比分析。
2、班主任對比分析。
四、研究的方法及工作安排
A、問卷調(diào)查法：
1、班主任工作心態(tài)、工作現(xiàn)狀調(diào)研
責(zé)任人：陳林志 汪曉菊陳博 羅長安
對象：本校2/3現(xiàn)任班級班主任
方法：問卷調(diào)查、座談會
工作呈現(xiàn)：調(diào)研報(bào)告
2、班主任專業(yè)水平調(diào)研
責(zé)任人：汪曉菊 陳博羅長安
方法：班主任工作方法介紹。
工作呈現(xiàn)：班主任工作經(jīng)驗(yàn)集，疑難問題匯總。
3、班集體現(xiàn)狀調(diào)研
責(zé)任人：陳林志 汪曉菊陳博
對象：中心學(xué)校班集體和九年制學(xué)校班集體
方法：現(xiàn)場查看、學(xué)生座談會
工作呈現(xiàn)：調(diào)研報(bào)告
時(shí)間：2013年3月
工作意義：
為班主任專業(yè)化成長的策略研究提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)。使我們明確研究的重點(diǎn)，確保研究的實(shí)效性。
工作要求：
1、各調(diào)研組制定工作實(shí)施方案，準(zhǔn)備材料。
2、按規(guī)定時(shí)間完成調(diào)研任務(wù)。
3、及時(shí)擬寫調(diào)研報(bào)告。
4、收集過程資料。
（二）文獻(xiàn)法。
責(zé)任人：陳林志
學(xué)習(xí)內(nèi)容：
1、班主任工作職責(zé)。
2、班主任工作經(jīng)驗(yàn)介紹，優(yōu)秀班主任事跡。
3、班主任專業(yè)化成長的理論。
4、班主任素質(zhì)培養(yǎng)的途徑與策略。
人員：集中學(xué)習(xí)陳林志
自學(xué)；全體教師
學(xué)習(xí)呈現(xiàn)：學(xué)習(xí)心得匯集。匯總 陳林志
工作意義：
為課題提供理論支撐和方法引領(lǐng)
工作要求：
1、集學(xué)：每周一次，每次1小時(shí)以上，每次確定學(xué)習(xí)主題、主學(xué)人、主講人，擬定三個(gè)月集學(xué)計(jì)劃。
2、自學(xué)：在集學(xué)的基礎(chǔ)進(jìn)行，全體教師必須堅(jiān)持自學(xué)，擬寫學(xué)習(xí)心得。
（三）行動(dòng)研究法。
責(zé)任人：汪曉菊
1、班主任自主發(fā)展研究
人員 全體課題組成員
內(nèi) 容（1） 安全教育策略研究
負(fù)責(zé)人、陳博 羅長安
工作呈現(xiàn)：班主任安全教育方法集
內(nèi) 容（2）評價(jià)激勵(lì)方法研究
負(fù)責(zé)人、汪曉菊羅長安
工作呈現(xiàn)：班主任激勵(lì)策略案例集
內(nèi) 容（3）家訪策略研究
負(fù)責(zé)人、陳林志陳博
工作呈現(xiàn)：班主任家訪心得集
內(nèi) 容 （4） 小助手的培養(yǎng)
負(fù)責(zé)人、汪曉菊陳博
工作呈現(xiàn)：班主任小助手培養(yǎng)案例集
內(nèi) 容 （5）學(xué)困生的轉(zhuǎn)化
負(fù)責(zé)人、陳博羅長安
工作呈現(xiàn)：班主任學(xué)困生轉(zhuǎn)化策略集
內(nèi) 容 （6） 特長生的培養(yǎng)
負(fù)責(zé)人、汪曉菊
工作呈現(xiàn)：班主任特長學(xué)生培養(yǎng)策略集
內(nèi) 容 （7） 心里輔導(dǎo)
負(fù)責(zé)人、陳博羅長安
工作呈現(xiàn)：班主任心理教育案例
內(nèi) 容 （8） 班級文化建設(shè)
負(fù)責(zé)人、陳博羅長安
工作呈現(xiàn)：班級文化建設(shè)論文集
內(nèi) 容 （9） 班級管理策略
負(fù)責(zé)人、陳博羅長安
工作呈現(xiàn)：班級管理建設(shè)論文集
內(nèi) 容 （10） 留守兒童教育
負(fù)責(zé)人、汪曉菊 陳博
工作呈現(xiàn)：留守兒童關(guān)愛教育集
意義： 通過班級工作的行動(dòng)研究，使班主任教師在實(shí)際工作研究，在研究中成長，了解班級管理的重要性和班主任應(yīng)具備的基本素質(zhì)。
工作要求：
1、全體班主任教師和課題組老師必須完成每一項(xiàng)工作任務(wù)，積極撰寫心得、案例和論文。
2、子課題負(fù)責(zé)人，要按時(shí)完成案例論文的收集、整理工作，并積極組織相關(guān)評選工作，選報(bào)優(yōu)秀論文參加上級的評審工作。
（四）實(shí)驗(yàn)法
1、班主任專業(yè)發(fā)展的培訓(xùn)途徑與方法的研究
1、負(fù)責(zé)人：陳林志
2、方法：開展多種方式的培訓(xùn)活動(dòng)進(jìn)行比較、分析。
工作呈現(xiàn)：形成班主任培訓(xùn)工作總結(jié)材料。
2、班主任任職條件研究
1、負(fù)責(zé)人：陳林志陳博
2、方法：根據(jù)班主任專業(yè)化發(fā)展要求及農(nóng)村小學(xué)實(shí)際擬訂《建民辦中心校學(xué)校班主任任職條件》（試行草案），在實(shí)踐中研究。
3、工作呈現(xiàn)：形成《建民辦中心校班主任任職條件方案》
3、班主任評價(jià)機(jī)制研究
1、責(zé)任人：陳林志
2、內(nèi)容：探索班主任工作的評價(jià)內(nèi)容、評價(jià)的主體、評價(jià)的方法、評價(jià)的作用。
3、工作呈現(xiàn)：制定班主任工作的評價(jià)方案。
4、班主任隊(duì)伍管理研究。
1、責(zé)任人：陳博羅長安
2、內(nèi)容：研究班主任聘任方法、過程管理以及班主任隊(duì)伍建設(shè)規(guī)劃。
3、工作呈現(xiàn)：制定班主任隊(duì)伍建設(shè)發(fā)展規(guī)劃。、
（四）、研究的意義
1、以此項(xiàng)課題研究，統(tǒng)攝我校的班主任工作，從“班主任專業(yè)化”新視角重新審視自己的工作、不斷提高自己的綜合素質(zhì)和工作效能、提高學(xué)校的教育質(zhì)量。
2、此項(xiàng)課題研究，將有可能為我校打造一批有一定知名度的班級管理與教育方面的專家型班主任隊(duì)伍。
3、本課題研究成果將有利于學(xué)校班主任管理工作《班主任工作條例》的順利對接
單位
審查
意見
（單位蓋章）
年 月 日
縣（區(qū)）基礎(chǔ)
教育科研領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室審查意見
（單位蓋章）
年 月 日
市基礎(chǔ)教育
科研領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室
審查意見
（單位蓋章）
年 月 日
注：1.申請課題教師必須在新浪開題博客；填機(jī)號、QQ號、郵箱地址、博客地址；
根據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于開展*年年會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于*年年7月4日至8月30日對50家會計(jì)師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個(gè)方面進(jìn)行匯報(bào)：
一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法
開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對*年年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。
（一）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。
中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了*年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。
（二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法
按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財(cái)政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中*年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所3家，同時(shí)對上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。
檢查范圍：*年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)*年度審計(jì)報(bào)告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計(jì)報(bào)告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報(bào)告4份），抽查比例為9.2%。
為便于檢查人員工作，同時(shí)不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報(bào)送資料集中檢查兩種方式。
在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計(jì)部門或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊會計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。
這次檢查工作給注冊會計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會。通過檢查人員與注冊會計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。
二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題
（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題
對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來進(jìn)行。
檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價(jià)規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。
但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊，有的從形式上履行了三級復(fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。
被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。
(二)職業(yè)道德方面存在問題
在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計(jì)人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計(jì)師惡意違背職業(yè)道德的情況。
但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-30%；注冊會計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。
三、具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問題分析
（一）法律責(zé)任問題
1、對會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。如收集的財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計(jì)報(bào)表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計(jì)報(bào)表附注未將主要報(bào)表項(xiàng)目內(nèi)容予以列示；未披露財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計(jì)報(bào)告日期不一致等問題普遍存在。
2、底稿中存檔的審計(jì)報(bào)告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計(jì)師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件的內(nèi)容作為附件。如在報(bào)告正文有附送會計(jì)報(bào)表的情況。
3、新所和小所對業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計(jì)企業(yè)未蓋章，未明確出具報(bào)告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報(bào)告日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報(bào)告的使用范圍等。
法律意識不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會計(jì)師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。
（二）綜合類項(xiàng)目存在的問題
1、普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計(jì)計(jì)劃。或者具體審計(jì)計(jì)劃固定化，沒有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計(jì)計(jì)劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計(jì)目標(biāo)的描述，對以前年度審計(jì)的描述簡單，沒有費(fèi)用預(yù)算，對重要的審計(jì)領(lǐng)域與科目的審計(jì)程序沒有說明。
2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對會計(jì)報(bào)表的影響。
3、沒有審計(jì)總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表。
4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。
5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對首次接受委托項(xiàng)目的，收集長期檔案資料不齊。
（三）實(shí)質(zhì)性測試存在問題
1、對往來款項(xiàng)的函證情況普
遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對某物資公司的審計(jì)，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實(shí)施函證的審計(jì)程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。
2、存貨監(jiān)盤程序普遍實(shí)施不到位。對實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報(bào)告日進(jìn)行核對，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計(jì)人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報(bào)關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。
如某事務(wù)所審計(jì)的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計(jì)師未按工程項(xiàng)目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤的審計(jì)程序。
3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報(bào)表進(jìn)行判斷。
4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會計(jì)報(bào)表確認(rèn)收入15.3億元。注冊會計(jì)師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會計(jì)報(bào)表的影響。
5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計(jì)的工作底稿不充分問題。
6、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計(jì)證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對于重要事項(xiàng)沒有取得審計(jì)證據(jù)，檢查人員無法進(jìn)一步判斷對審計(jì)意見的影響。
如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.30%，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.41%，*年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊會計(jì)師沒有充分關(guān)注交易對象的財(cái)務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計(jì)人員未對相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證明。
7、審計(jì)意見類型不恰當(dāng)。
（1）部分事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計(jì)事項(xiàng)說明方式敘述。
（2）審計(jì)報(bào)告中審計(jì)范圍的界定不正確。某公司是合并會計(jì)報(bào)表，該所審計(jì)的是其母公司會計(jì)報(bào)表，僅對母公司會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見而非合并會計(jì)報(bào)表，但是在審計(jì)報(bào)告范圍段中的表述是“我們審計(jì)了后附某公司*年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及*年度的利潤表和現(xiàn)金流量表?！保瑹o形中擴(kuò)大了注冊會計(jì)師的責(zé)任。
（3）對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計(jì)報(bào)表附注披露的方式替代審計(jì)報(bào)告意見，以此“規(guī)避”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利*年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項(xiàng)影響利潤減少366萬元（報(bào)表利潤－85萬元），僅在報(bào)表附注中說明未在報(bào)告中披露，審計(jì)報(bào)告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。
（4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號—審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計(jì)入“其他應(yīng)付款”。注冊會計(jì)師在審計(jì)時(shí)就此事項(xiàng)向B公司進(jìn)行函證,B公司未予確認(rèn)。注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，將此事項(xiàng)作為無保留意見審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。
（5）企業(yè)會計(jì)制度運(yùn)用錯(cuò)誤，事務(wù)所出具無保留意見報(bào)告。如某審計(jì)報(bào)告意見段中說明被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，但會計(jì)報(bào)表附注披露采取的會計(jì)政策是《施工企業(yè)會計(jì)制度》。同時(shí)，審計(jì)底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計(jì)制度》。
（6）沒有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對審計(jì)報(bào)告的影響
某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，底稿記錄長期借款函證與報(bào)表差額較大,注冊會計(jì)師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，*年未編制利潤表而將損益項(xiàng)目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司，*年度審計(jì)意見為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見，注冊會計(jì)師本年度仍出具無保留意見報(bào)告。
（7）注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行保留、對企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報(bào)，仍在審計(jì)報(bào)告中予以保留，盲目回避審計(jì)責(zé)任。
（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計(jì)程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進(jìn)行審計(jì)，注冊會計(jì)師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計(jì)師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報(bào)表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計(jì)程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。
四、對此次檢查的處理意見
針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計(jì)過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊會計(jì)師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：
（一）對兩家事務(wù)所予以通報(bào)批評：北京泳泓勝會計(jì)師事務(wù)所、北京宏大興會計(jì)師事務(wù)所
（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計(jì)師事務(wù)所、北京中潤誠會計(jì)師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會計(jì)師事務(wù)所
（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會計(jì)師事務(wù)所、中漢德會計(jì)師事務(wù)所、北京國信浩華會計(jì)師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計(jì)師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會計(jì)師事務(wù)所、北京今日升會計(jì)師事務(wù)所。
對以上事務(wù)所因?qū)徲?jì)報(bào)告存在問題簽字注冊會計(jì)師予以談話提醒。
五、幾點(diǎn)意見與建議
1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個(gè)月內(nèi)以書面的形式上報(bào)協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實(shí)。并根據(jù)整改情況確定是否列入下
一年的復(fù)查對象。
2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財(cái)政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計(jì)師不能很好履行對函證實(shí)施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費(fèi)高的問題。
《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》（以下簡稱審計(jì)法實(shí)施條例）頒布實(shí)施，對《中華人民共和國審計(jì)法》（以下簡稱審計(jì)法）的有關(guān)規(guī)定予以了明確和細(xì)化，使審計(jì)監(jiān)督機(jī)制更加健全，審計(jì)監(jiān)督職責(zé)更加明了，這對于規(guī)范審計(jì)監(jiān)督行為，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督指導(dǎo)和推動(dòng)審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展具有十分重大的意義。目前，各地審計(jì)機(jī)關(guān)正在普遍宣傳、學(xué)習(xí)貫徹審計(jì)法實(shí)施條例，審計(jì)法實(shí)施條例2011年5月1日就將正式實(shí)施，如何正確貫徹實(shí)施，是擺在各級審計(jì)機(jī)關(guān)面前的一件大事，本人通過學(xué)習(xí)審計(jì)法實(shí)施條例及以往的審計(jì)工作情況，針對幾個(gè)具體問題談點(diǎn)自已的體會供同仁參考。
一、審計(jì)依據(jù)問題
目前各地審計(jì)機(jī)關(guān)在編制審計(jì)方案、制發(fā)審計(jì)通知書和審計(jì)報(bào)告中審計(jì)依據(jù)有兩種操作方式：一是以審計(jì)法第三章16條至30條規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容為審計(jì)依據(jù)，二是除以審計(jì)法第16條至30條規(guī)定外，將各級政府批轉(zhuǎn)審計(jì)機(jī)關(guān)年度項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃文件作為補(bǔ)充依據(jù)。
上述兩種操作方式，誰對誰錯(cuò)有待明確，筆者傾向第二種做法，依據(jù)是審計(jì)法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定。
新審計(jì)法第五章 審計(jì)程序第38條規(guī)定“審計(jì)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的審計(jì)事項(xiàng)組成審計(jì)組，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書，遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)”。實(shí)施條例第五章審計(jì)程序第三十四條“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照本級人民政府和上級審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，確定年度審計(jì)工作重點(diǎn)，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃”。
通過審計(jì)法及其實(shí)施條例的規(guī)定中可以看出審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)法依據(jù)除法律、法規(guī)規(guī)定外，還應(yīng)按照本級政府的要求確定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，遇有特殊情況的須經(jīng)本級政府批準(zhǔn)才可持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)。依據(jù)審計(jì)法的相關(guān)規(guī)定作為審計(jì)依據(jù)就存在不完整性。
二、審計(jì)查出違紀(jì)違規(guī)問題定性、處理、處罰依據(jù)問題
目前，各級審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后對被審計(jì)單位存在的違紀(jì)違規(guī)問題依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定作為審計(jì)定性的依據(jù)，審計(jì)處理、處罰依據(jù)有兩種表現(xiàn)：一是依據(jù)審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例、財(cái)政違法行為處罰處分條例及相關(guān)規(guī)章中明確審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員具有執(zhí)法主體資格的法律、法規(guī)和規(guī)章；二是依據(jù)國家相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章規(guī)定作為審計(jì)處理、處罰依據(jù)。
上述兩種做法和表現(xiàn)形式都存在與新修訂的審計(jì)法及其實(shí)施條例相銜接和完善的問題。
新審計(jì)法第四十一條 “審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，并對被審計(jì)對象對審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的意見一并研究后，提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告；對違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰的意見”。
審計(jì)法實(shí)施條例第5條第二款“審計(jì)機(jī)關(guān)依照有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)，以及國家有關(guān)政策、標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目目標(biāo)等方面的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的決定”。
審計(jì)法實(shí)施條例第六章 法律責(zé)任第四十九條“對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況采取審計(jì)法第四十五條規(guī)定的處理措施，可以通報(bào)批評，給予警告；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2萬元以下的罰款，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予處分的，向有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位提出給予處分的建議；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。
“法律、行政法規(guī)對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為處理、處罰另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。
目前，相關(guān)部門起草的法律、法規(guī)和部門規(guī)章都明確有執(zhí)法主體單位，直接借用有關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定條款作為審計(jì)處理處罰的依據(jù)就存在執(zhí)法體資格不合法的問題。
三、審計(jì)救濟(jì)途徑及受理單位問題
新審計(jì)法第四十八條“ 被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟”。
“被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定不服的，可以提請審計(jì)機(jī)關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定”。
新審計(jì)法實(shí)施條例第二十四條“審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍；不能根據(jù)財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系確定審計(jì)管轄范圍的，根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍”。
根據(jù)法律和法規(guī)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃有本級政府安排的和上級審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)或委托的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)決定中告之的被審計(jì)單位救濟(jì)途徑的受理機(jī)關(guān)有待進(jìn)一步明確。
如何正確貫徹執(zhí)行新修訂的審計(jì)法實(shí)施條例，更好地運(yùn)用實(shí)施條例，推動(dòng)審計(jì)工作更好更快發(fā)展，為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航，是當(dāng)前和今后各級審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的一件大事。針對上述情況，筆者提出如下建議，供同仁參考：
一、審計(jì)依據(jù)
應(yīng)依據(jù)審計(jì)法相關(guān)條款規(guī)定和各級政府批轉(zhuǎn)的審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。完整表述為：“根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》第x條規(guī)定和《xxx人民政府批轉(zhuǎn)xxx局關(guān)于xxxx年審計(jì)工作計(jì)劃安排意見的通知》（xx政發(fā)[xxxx]xx號）……
二、審計(jì)查出違紀(jì)違規(guī)問題定性、處理、處罰依據(jù)問題
審計(jì)定性依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定作為審計(jì)定性的依據(jù)，審計(jì)處理、處罰公兩種情況：一是若國家相關(guān)法律、行政法規(guī)對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為無明確的處理、處罰意見的，依照審計(jì)法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定作為審計(jì)處理、處罰依據(jù)，二是國家相關(guān)法律、行政法規(guī)對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為有明確的處理、處罰意見的，參照相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的處理、處罰種類及幅度，依照審計(jì)法及其實(shí)施條例的相關(guān)條款規(guī)定進(jìn)行處理、處罰；需移送或由相關(guān)主管機(jī)關(guān)處理的制發(fā)移送處理和審計(jì)建議書。
為貫徹落實(shí)總理“財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里”的指示精神，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督和規(guī)范管理，提高財(cái)政資金使用效益，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》（以下簡稱《審計(jì)法》）等法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市實(shí)際，制定本規(guī)定。
第一條本規(guī)定適用于財(cái)政一般預(yù)算資金、基金預(yù)算資金、預(yù)算外資金、政府投資項(xiàng)目和上級、本級專項(xiàng)資金。
第二條市審計(jì)機(jī)關(guān)按照上級審計(jì)部門和市政府工作部署，每年年初編制當(dāng)年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，報(bào)市政府審核后下達(dá)。
第三條市審計(jì)機(jī)關(guān)對收支額度較大部門的資金和涉及民生的重點(diǎn)資金加強(qiáng)審計(jì)跟進(jìn)監(jiān)督。在跟進(jìn)監(jiān)督中，重點(diǎn)審計(jì)一級預(yù)算執(zhí)行單位；根據(jù)工作需要，安排二級預(yù)算執(zhí)行單位延伸審計(jì)。
第四條審計(jì)監(jiān)督財(cái)政和地稅部門預(yù)算執(zhí)行情況的主要內(nèi)容：
（一）市財(cái)政預(yù)算資金收繳、分配、撥付、使用情況。
（二）上級財(cái)政資金分配、撥付、管理、使用情況。
（三）地方稅務(wù)部門稅收征管情況。
第五條審計(jì)監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行單位的主要內(nèi)容：
（一）財(cái)政收支的真實(shí)性、效益性。主要檢查制度建立、政府采購、資產(chǎn)管理等情況，監(jiān)督預(yù)算內(nèi)外資金（包括非稅收入、國有資產(chǎn)收益等）的核算和使用情況，對專項(xiàng)資金、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)等支出情況進(jìn)行對比和效益分析。
（二）新增債務(wù)的真實(shí)性、合法性。
（三）二級預(yù)算執(zhí)行單位收支的合法性、效益性。重點(diǎn)審查占用下級單位資金和物資、強(qiáng)行向下級單位攤派（報(bào)銷）費(fèi)用、與下級單位串通擠占挪用財(cái)政資金，違規(guī)向上級單位繳費(fèi)，以及亂收費(fèi)、亂罰款、私設(shè)小金庫等問題。
第六條實(shí)行項(xiàng)目必審制。對于所有財(cái)政投資的基本建設(shè)項(xiàng)目，市審計(jì)機(jī)關(guān)一律出具審計(jì)報(bào)告和竣工決算審計(jì)決定，作為市財(cái)政部門批復(fù)項(xiàng)目竣工決算和撥付余額的依據(jù)。
第七條實(shí)行項(xiàng)目分類跟進(jìn)審計(jì)制。對重點(diǎn)跟蹤項(xiàng)目，全程跟蹤審計(jì)；對計(jì)劃審計(jì)項(xiàng)目，開展竣工決算審計(jì)；對市政府交辦專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，按照具體要求進(jìn)行審計(jì)。
第八條對于上級批量下達(dá)、數(shù)量較多、地點(diǎn)分散的專項(xiàng)資金建設(shè)項(xiàng)目，市審計(jì)機(jī)關(guān)采取專項(xiàng)審計(jì)、批量報(bào)告的辦法開展審計(jì)；對于投資較小的項(xiàng)目，堅(jiān)持隨到隨審。新晨
第九條對于時(shí)效性強(qiáng)、群眾關(guān)注、市政府交辦的項(xiàng)目，市審計(jì)機(jī)關(guān)組織專業(yè)審計(jì)組開展專項(xiàng)審計(jì)。對于涉及面廣、工作量大、專業(yè)性強(qiáng)的政府投資項(xiàng)目，市審計(jì)機(jī)關(guān)以政府購買服務(wù)的方式聘請專業(yè)人員參與審計(jì)，或委托社會中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。
第十條每年11月，市審計(jì)機(jī)關(guān)會同市發(fā)改、財(cái)政等相關(guān)部門落實(shí)年度審計(jì)計(jì)劃，按計(jì)劃實(shí)施竣工決算審計(jì)。
第十一條市審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)向市政府報(bào)告項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果，必要時(shí)向社會公布。
第十二條每年年初，市審計(jì)機(jī)關(guān)與市發(fā)改、財(cái)政等部門會商后，安排專項(xiàng)資金審計(jì)計(jì)劃。同時(shí)，根據(jù)市政府安排，及時(shí)對上級和本級政府下?lián)艿膽?yīng)急專項(xiàng)資金、臨時(shí)追加的專項(xiàng)資金進(jìn)行跟蹤審計(jì)，掌握資金到位情況和使用進(jìn)度，并向市政府報(bào)告情況。
第十三條市審計(jì)機(jī)關(guān)每年向市政府報(bào)告一次專項(xiàng)資金審計(jì)情況，并對資金使用效益進(jìn)行評估。
一、離任審計(jì)的內(nèi)容
（一）獨(dú)立核算單位負(fù)責(zé)人離任審計(jì)主要內(nèi)容
具有法人資格的子公司負(fù)責(zé)人離任審計(jì)的內(nèi)容按常規(guī)進(jìn)行，一是目標(biāo)責(zé)任書執(zhí)行情況；二是會計(jì)法執(zhí)行情況。主要審計(jì)以下內(nèi)容：
1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行情況。按公司下達(dá)的年度“經(jīng)濟(jì)責(zé)任制”的考核項(xiàng)目指標(biāo)，逐項(xiàng)核查指標(biāo)完成情況。
2、財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)執(zhí)行情況。（1）查看財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制制度是否健全、有效，各項(xiàng)開支是否按規(guī)定程序和權(quán)限報(bào)經(jīng)審批。（2）會計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證等會計(jì)資料是否真實(shí)、合法。賬套是否完備，是否賬賬、賬證、賬實(shí)相符。財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作是否規(guī)范。（3）銀行賬戶是否按規(guī)定嚴(yán)格管理，有無違反規(guī)定將流動(dòng)資金作儲蓄存款或公款私存問題。有無出租、出借或轉(zhuǎn)讓銀行賬戶問題。（4）現(xiàn)金、支票和有價(jià)證券是否按規(guī)定管理。有無超限額庫存現(xiàn)金、白條抵庫、坐支現(xiàn)金和違反規(guī)定購買有價(jià)證券和其他投資等問題。（5）往來款項(xiàng)是否真實(shí)、合法并及時(shí)清理，有無長期掛賬和資金被其他單位或個(gè)人占用問題。有無利用往來賬戶隱瞞收入、直接列收列支、擠占成本、白條入賬、套取現(xiàn)金濫發(fā)錢物和違反規(guī)定對外投資、私自借貸資金等問題。
3、固定資產(chǎn)的使用、管理及保值、增值情況。（1）固定資產(chǎn)臺賬是否健全、有效。有無固定資產(chǎn)不入賬、賬目核算不合規(guī)，賬實(shí)不符等問題。（2）財(cái)產(chǎn)、物資的采購、收發(fā)、使用、報(bào)廢、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、變賣等各環(huán)節(jié)手續(xù)是否完備，有無擅自購置、報(bào)廢、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、變賣國有資產(chǎn)問題，有無保管不嚴(yán)、丟失短缺、損失浪費(fèi)的問題。（3）國有固定資產(chǎn)有無被無償占用和損失浪費(fèi)的問題，占有國有固定資產(chǎn)的受益是否按規(guī)定分配使用、上繳等問題。
（二）車間離任干部審計(jì)主要內(nèi)容
1、除結(jié)合實(shí)際情況按獨(dú)立核算單位執(zhí)行外，重點(diǎn)放在會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范和是否堅(jiān)持民主理財(cái)，重大經(jīng)營支出是否集體研究等職工較敏感的問題上。
2、確定考核指標(biāo)。主要有：（1）崗位工資支出率；（2）職工福利支出率；（3）經(jīng)營費(fèi)用支出率，（4）勞務(wù)費(fèi)用支出率。
二、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序
（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段
審計(jì)部門接受董事長委托后，就要進(jìn)入審計(jì)準(zhǔn)備階段。主要有以下內(nèi)容：
1、了解基本情況。被審單位的人員定額、隸屬關(guān)系、離任干部任職時(shí)間、任職期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況。
2、收集有關(guān)資料。包括被審單位必要的規(guī)章制度、承包協(xié)議、內(nèi)部文件、年度計(jì)劃、會計(jì)報(bào)表，以往年度審計(jì)結(jié)論、年終工作總結(jié)及其他有關(guān)說明材料，以供審計(jì)實(shí)施時(shí)參考。
3、制定審計(jì)方法。通過搜集有關(guān)資料，了解和分析情況，確定審計(jì)重點(diǎn)。制訂方案包括步驟、內(nèi)容、時(shí)間安排、審計(jì)方法及人員分工，以及確定送達(dá)審計(jì)或就地審計(jì)。同時(shí)，與組織人事部門及時(shí)溝通，得到他們的支持和幫助。
4、擬寫《審計(jì)通知書》。其內(nèi)容有：審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)作的準(zhǔn)備工作以及被審人提供的材料，如離任述職報(bào)告等。
5、下達(dá)審計(jì)通知書。準(zhǔn)備工作完成后，向委托人做簡要匯報(bào)，請委托人在審計(jì)通知書上簽字。審計(jì)部門在實(shí)施審計(jì)前3個(gè)工作日（個(gè)別情況例外），向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。必要時(shí)，抄送被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部本人。
（二）審計(jì)實(shí)施階段
1、審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)。由組織部門主持召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會，講明審計(jì)目的和要求，聽取領(lǐng)導(dǎo)干部有關(guān)情況介紹，了解上個(gè)審計(jì)期間意見、決定的落實(shí)執(zhí)行情況，并要求被審計(jì)單位對所提供的有關(guān)資料作出承諾。
2、審計(jì)查賬階段。這個(gè)階段就是收集和鑒定證據(jù)的過程。審計(jì)方法同其他專項(xiàng)審計(jì)一樣，可以采取審閱、核對、核算、調(diào)節(jié)、盤點(diǎn)、調(diào)查、函證、分析等手段。審計(jì)人員既要進(jìn)行賬面審查，還要注意收集賬外證據(jù)，以便客觀地反映被審計(jì)單位的整體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)向財(cái)務(wù)總監(jiān)、組織部門匯報(bào)，得到他們的支持進(jìn)行現(xiàn)場整改。
（三）出具審計(jì)報(bào)告
審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，審計(jì)部門應(yīng)向委托人及有關(guān)部門出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容及要素和其他審計(jì)項(xiàng)目雷同。這里重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)事項(xiàng)，因?yàn)檫@部分內(nèi)容，被審計(jì)單位和離任人是比較敏感的，也是審計(jì)成果的綜合體現(xiàn)，所以必須引起審計(jì)人員的高度重視。第一，評價(jià)的范圍要明確。只局限在經(jīng)濟(jì)責(zé)任范疇，這也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。第二，評價(jià)要客觀。一切從實(shí)際出發(fā)，以有關(guān)的法規(guī)為準(zhǔn)繩，以事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是地作出評價(jià)。第三，突出重點(diǎn)。抓住主要問題，不事無巨細(xì)，否則會影響審計(jì)報(bào)告效果。第四，劃清四個(gè)界限。即：領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)和任期外經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限；集體決策和個(gè)人決策的界限；直接責(zé)任和主管責(zé)任的界限；主觀原因和客觀原因的界限。第五，評價(jià)不宜過長，用詞要得體，注意用數(shù)字指標(biāo)對比評價(jià)。
審計(jì)報(bào)告在送達(dá)之前應(yīng)征求被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位和個(gè)人的意見。審計(jì)部門對審出的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題，認(rèn)為需要給予處理、處罰的應(yīng)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定，或向主管部門提出處理、處罰意見，同時(shí)向董事長提交領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告書，并抄送組織人事部門、紀(jì)委、工會和離任人。
（四）后續(xù)審計(jì)
對問題較多的單位要擬訂后續(xù)審計(jì)計(jì)劃。檢查整改事項(xiàng)的落實(shí)情況。
三、建議與思考
1、盡管離任審計(jì)已經(jīng)得到廣泛開展，但仍有一部分領(lǐng)導(dǎo)干部不能從根本上認(rèn)識其重要性，更不能從深層次認(rèn)識到離任審計(jì)是一種制衡作用，是保護(hù)、愛護(hù)干部的一種手段。因此，在離任審計(jì)中有時(shí)會遇到一些阻力，有的領(lǐng)導(dǎo)、會計(jì)還會出現(xiàn)抵觸情緒，不積極配合。因此，切實(shí)加大離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宣傳力度很有必要，讓公司員工都了解離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義、內(nèi)容，使這項(xiàng)工作能夠順利開展。即使審不出問題，審計(jì)的目的也達(dá)到了。
2、成立任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組。定期召開會議交流情況，進(jìn)行審計(jì)通報(bào)，加強(qiáng)指導(dǎo)、及時(shí)解決工作中遇到的困難和問題。
3、目前，領(lǐng)導(dǎo)干部的調(diào)整多數(shù)集中在年度或換屆前后，調(diào)整時(shí)間相對集中，調(diào)整面較寬。因此審計(jì)面臨人員少、任務(wù)重的矛盾較為突出。這就要求我們加強(qiáng)年度審計(jì)力度，把審計(jì)關(guān)口前移，功夫下在平時(shí)，以達(dá)到防患于未然的目的。同時(shí)要量力而行，突出重點(diǎn)。
一、科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃，統(tǒng)籌整合審計(jì)資源
近年來，該局建立了《被審計(jì)單位審計(jì)項(xiàng)目庫》，將所有審計(jì)對象和項(xiàng)目的基本情況進(jìn)行統(tǒng)一管理，年初根據(jù)省市安排和縣委、縣政府工作大局，圍繞重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金以及群眾關(guān)心的熱點(diǎn)問題，科學(xué)有序地提出年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，經(jīng)縣政府研究同意后再組織實(shí)施。在年度項(xiàng)目計(jì)劃框架內(nèi)，除財(cái)稅和基建審計(jì)項(xiàng)目，對其它各類審計(jì)項(xiàng)目，采取通盤考慮、統(tǒng)籌整合、均衡下達(dá)各股室的方式，這樣既有利于實(shí)現(xiàn)交叉審計(jì)，促進(jìn)廉政建設(shè)，也有利于提高審計(jì)人員的綜合審計(jì)能力。同時(shí)，局機(jī)關(guān)與各股室在每年初都簽定目標(biāo)責(zé)任書，在完成審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目數(shù)量、質(zhì)量、流程、時(shí)間和督促落實(shí)審計(jì)決定等方面提出了明確要求。
二、創(chuàng)新文書表格內(nèi)容，抓好審計(jì)質(zhì)量基礎(chǔ)工作
為了抓好審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)工作，該局除對上級規(guī)定的審計(jì)文書表格和內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行轉(zhuǎn)載、修改、印發(fā)之外，也將審計(jì)中其他環(huán)節(jié)的文書格式，如審計(jì)公示、審計(jì)實(shí)施方案、項(xiàng)目評審會議記錄、審計(jì)廉政紀(jì)律回執(zhí)單、審計(jì)組長審核意見書、業(yè)務(wù)股長復(fù)核意見書、法制股審理意見書等進(jìn)行了設(shè)計(jì)。對一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)程序，如審計(jì)通知、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等文書內(nèi)容的撰寫方法和標(biāo)準(zhǔn)作了統(tǒng)一規(guī)定。每年還根據(jù)實(shí)際情況的變化，對審計(jì)程序環(huán)節(jié)中涉及的文書樣式，包括檔案整理所需格式，進(jìn)行修改更新，并要求審計(jì)人員嚴(yán)格按照規(guī)范的格式，認(rèn)真編制審計(jì)文書和填寫相關(guān)表格內(nèi)容。
三、規(guī)范工作流程，嚴(yán)格按規(guī)定程序?qū)嵤徲?jì)
一是嚴(yán)格制定審計(jì)實(shí)施方案。制定審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，以被審計(jì)單位實(shí)際情況為依據(jù)，突出審計(jì)重點(diǎn)，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，明確時(shí)間安排，方法步驟和人員分工要有操作性。二是依法審計(jì)取證。要求審計(jì)組嚴(yán)格按照審計(jì)實(shí)施方案確定的內(nèi)容進(jìn)行取證，取得的證據(jù)必須有證明力，審計(jì)取證單上要讓被審計(jì)單位或經(jīng)手人簽字蓋章。三是嚴(yán)把審計(jì)底稿關(guān)。規(guī)定審計(jì)組必須按照審計(jì)實(shí)施方案所列審計(jì)事項(xiàng)的對應(yīng)順序，對審計(jì)工作底稿及時(shí)進(jìn)行統(tǒng)一流水編號，并編制“審計(jì)工作底稿匯總表”，以杜絕可能出現(xiàn)的隨意取消、毀棄審計(jì)底稿所查問題的現(xiàn)象。四是強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。該局要求審計(jì)報(bào)告必須做到要素齊全、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、表述清楚、內(nèi)容真實(shí)全面，定性、處理、處罰恰當(dāng)，引用法律、法規(guī)準(zhǔn)確詳實(shí)，避免審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容籠統(tǒng)和超范圍、超權(quán)限的評價(jià)，審計(jì)處罰嚴(yán)格實(shí)行罰繳分離，所有罰沒款項(xiàng)全部由財(cái)政收費(fèi)大廳統(tǒng)一出具票據(jù)，按規(guī)定解繳國庫，實(shí)行收支兩條線管理。
四、重視審核復(fù)核審理，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
一是夯實(shí)審計(jì)組長審核這個(gè)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。要求審計(jì)組長對每個(gè)審計(jì)工作底稿及所附審計(jì)取證單進(jìn)行全面審核，在簽署審核意見的同時(shí)，將本項(xiàng)目所有審計(jì)底稿審核的綜合情況，歸納到“審計(jì)組長審核意見書”上。二是嚴(yán)把業(yè)務(wù)股長復(fù)核這個(gè)中心環(huán)節(jié)。要求業(yè)務(wù)股長對審計(jì)組征求意見后的審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)單位的書面意見、審計(jì)組采納情況的書面說明、審計(jì)實(shí)施方案等有關(guān)材料進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，在“業(yè)務(wù)股長復(fù)核意見書”上提出書面意見。同時(shí)，業(yè)務(wù)股長將征求意見后的審計(jì)報(bào)告修改稿，以及此項(xiàng)目的所有程序材料送法制股審理。三是強(qiáng)化法制機(jī)構(gòu)審理這個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。該局創(chuàng)新設(shè)計(jì)了“審計(jì)項(xiàng)目程序材料審理表”，對規(guī)定程序和要求做了細(xì)化，法制股在收到審理材料5個(gè)工作日之內(nèi)，對審計(jì)項(xiàng)目中所有審計(jì)程序材料是否齊全、合規(guī)進(jìn)行審理，出具“審理意見書”。業(yè)務(wù)股長填寫“對法制股審理意見采納情況的說明”，連同法制股審理過的審計(jì)報(bào)告、決定及相關(guān)審計(jì)材料一并送分管局長審簽，再報(bào)局長檢查審閱后，召開業(yè)務(wù)會議研究、審定簽發(fā)報(bào)告。同時(shí)設(shè)計(jì)了“審計(jì)項(xiàng)目審理情況登記冊”，對審計(jì)項(xiàng)目在審理中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)予以登記，并注明是審計(jì)報(bào)告中的問題還是程序材料上的問題，以此作為年終考核一項(xiàng)內(nèi)容的依據(jù)。此外該局把審計(jì)報(bào)告中常用的法律法規(guī)認(rèn)真進(jìn)行了搜集、整理，匯編成“審計(jì)報(bào)告常用法規(guī)引用樣板”，下發(fā)到各業(yè)務(wù)股室，方便了審計(jì)人員正確運(yùn)用法律法規(guī)。
五、改進(jìn)方法，積極開展審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評活動(dòng)
該局每年進(jìn)行一次審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評活動(dòng)，并在實(shí)踐中不斷改進(jìn)考評辦法，使其更加規(guī)范化和科學(xué)化，實(shí)行“審計(jì)過程”與“審計(jì)成果”考評“雙百分制”。兩個(gè)方面共涉及14項(xiàng)評分內(nèi)容，109個(gè)評分事項(xiàng)及標(biāo)準(zhǔn)。其中“審計(jì)成果”包括審計(jì)查出的問題及處理處罰等4項(xiàng)內(nèi)容，“審計(jì)過程”包括調(diào)查了解記錄等10項(xiàng)內(nèi)容。具體考評各業(yè)務(wù)股室兩個(gè)年度審計(jì)項(xiàng)目案卷。一個(gè)由各業(yè)務(wù)股自行推薦，另一個(gè)由現(xiàn)場隨機(jī)抽取，要求所有項(xiàng)目案卷必須齊全。審計(jì)質(zhì)量考評領(lǐng)導(dǎo)小組現(xiàn)場監(jiān)督考評過程，各業(yè)務(wù)股長擔(dān)任考評成員，抓鬮確定各自的考評內(nèi)容，對照考評表格上確定的評分事項(xiàng)和標(biāo)準(zhǔn)，以無記名方式逐項(xiàng)量化打分。凡是需要扣分的內(nèi)容，考評成員必須進(jìn)行記錄，說明存在的問題，確保公平公正。對未按規(guī)定要求實(shí)施審計(jì)的項(xiàng)目，除相應(yīng)扣分外，業(yè)務(wù)股室還要進(jìn)行補(bǔ)充完善，對涉及違反廉政規(guī)定的項(xiàng)目實(shí)行一票否決?？荚u結(jié)束后，根據(jù)得分高低，評出一二三等獎(jiǎng)，及時(shí)兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，并組織全體人員聽取考評成員對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行講評，促使審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)法。此審計(jì)質(zhì)量考評做法在《中國審計(jì)報(bào)》登載后，得到了省內(nèi)外審計(jì)機(jī)關(guān)的來電來函“取經(jīng)”。
六、加強(qiáng)整改落實(shí)，不斷增強(qiáng)審計(jì)工作執(zhí)行力
該局起草制定了《澄城縣審計(jì)整改工作監(jiān)督管理辦法》，經(jīng)縣政府研究同意，印發(fā)至全縣各鎮(zhèn)人民政府，縣政府各工作部門、直屬機(jī)構(gòu)貫徹執(zhí)行。要求被審計(jì)單位由主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，對照審計(jì)結(jié)果，逐項(xiàng)提出具體措施認(rèn)真整改落實(shí)，并將審計(jì)整改情況書面報(bào)告給該局，該局匯總后年終向縣政府和縣人大匯報(bào)審計(jì)整改結(jié)果。同時(shí)，將重要審計(jì)事項(xiàng)及審計(jì)整改落實(shí)情況納入政府督查范圍，該局也及時(shí)制定了審計(jì)整改落實(shí)跟蹤督辦制度，對審計(jì)整改落實(shí)情況不定期進(jìn)行回訪檢查，采取查閱審計(jì)檔案、與被審單位座談等方式，增強(qiáng)了被審單位落實(shí)整改的自覺性，審計(jì)整改工作連年獲得人大常委會好評。
七、強(qiáng)化廉政措施，嚴(yán)格審計(jì)工作紀(jì)律
關(guān)鍵詞：持續(xù)審計(jì)；傳統(tǒng)審計(jì)；持續(xù)監(jiān)控；后續(xù)審計(jì)
中圖分類號：F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1005-0892(2007)12―0116-05
一、引言
隨著信息技術(shù)的發(fā)展，人類社會開始邁入經(jīng)濟(jì)知識化和全球化的新時(shí)代，信息技術(shù)成為組織發(fā)展的主要驅(qū)動(dòng)力。企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織對信息及時(shí)性的要求越來越強(qiáng)，從而對審計(jì)信息的時(shí)效性也提出了更高的要求。傳統(tǒng)審計(jì)主要是基于一定期間實(shí)施的審計(jì)，如年度審計(jì)和半年度審計(jì)，審計(jì)信息的及時(shí)性和可靠性較差，難以適應(yīng)復(fù)雜多變審計(jì)環(huán)境的要求，審計(jì)的變革發(fā)展是歷史的必然。
為了適應(yīng)信息社會發(fā)展的需要，“持續(xù)審計(jì)”(continuous Auditing，也稱為連續(xù)審計(jì))應(yīng)運(yùn)而生，根據(jù)AICPA／CICA1999年出版的研究報(bào)告，《持續(xù)審計(jì)》中的定義，“持續(xù)審計(jì)是獨(dú)立審計(jì)師用以對委托項(xiàng)目的相關(guān)事項(xiàng)以一系列實(shí)時(shí)或短時(shí)間內(nèi)生成的審計(jì)報(bào)告，對其提供書面鑒證的一套審計(jì)方法”。持續(xù)審計(jì)的實(shí)時(shí)性能夠有效克服傳統(tǒng)審計(jì)的缺陷，從而激發(fā)了對持續(xù)審計(jì)的需求。近些年來，國際社會對持續(xù)審計(jì)予以了關(guān)注。繼AICPA／CICA之后，ⅡA分別于2003年、2005年和2006年就持續(xù)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用進(jìn)行了研究，評估內(nèi)部審計(jì)中使用的持續(xù)審計(jì)工具，以及持續(xù)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用所面臨的障礙和未來的潛力。
但是在國內(nèi)，到目前為止，持續(xù)審計(jì)的研究才剛剛起步，筆者在中國期刊網(wǎng)上以各種檢索方法檢索有關(guān)持續(xù)審計(jì)的文章，結(jié)果不到20篇，其中對持續(xù)審計(jì)概念的界定還比較模糊，給研究帶來了很多障礙。因此本文擬結(jié)合國外相關(guān)研究，通過對持續(xù)審計(jì)與兩個(gè)易混淆概念的比較分析(傳統(tǒng)期間審計(jì)、持續(xù)監(jiān)控)，歸納持續(xù)審計(jì)的基本特征，進(jìn)一步分析持續(xù)審計(jì)的含義，為國內(nèi)持續(xù)審計(jì)研究和應(yīng)用提供借鑒。
二、持續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)期間審計(jì)的比較分析
(一)持續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)期間審計(jì)的差異
傳統(tǒng)審計(jì)主要是期間審計(jì)，是在預(yù)先規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行的定期審計(jì)，如對上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表或半年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)。雖然也有不定期審計(jì)，但不定期審計(jì)僅僅是出于需要臨時(shí)安排的審計(jì)，如國家審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位存在的貪污、受賄案件進(jìn)行的財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。持續(xù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)的即時(shí)性，在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)時(shí)或稍后較短時(shí)間進(jìn)行審計(jì)，或者在信息使用者有審計(jì)需求時(shí)進(jìn)行審計(jì)，或者被審計(jì)單位出現(xiàn)例外事項(xiàng)時(shí)進(jìn)行審計(jì)。
可以看出，持續(xù)審計(jì)與期間審計(jì)的差異主要體現(xiàn)在審計(jì)實(shí)施的時(shí)間上，具體來說包括兩個(gè)方面：審計(jì)間隔期間差異和審計(jì)完成時(shí)間的差異。從審計(jì)間隔期間看，傳統(tǒng)審計(jì)一般是在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表完成后進(jìn)行，很多事項(xiàng)和交易從發(fā)生距離審計(jì)的時(shí)間間隔很長，一個(gè)季度、半年甚至更長時(shí)間；持續(xù)審計(jì)是在事項(xiàng)發(fā)生時(shí)立即進(jìn)行的審計(jì)，事項(xiàng)的發(fā)生與審計(jì)執(zhí)行之間的時(shí)間間隔很短，可以是一周、一天甚至一個(gè)小時(shí)。審計(jì)可以在使用者需要的任何時(shí)刻進(jìn)行，提供實(shí)時(shí)審計(jì)信息，也可以在重復(fù)的基礎(chǔ)上在某個(gè)既定的較短期間后進(jìn)行審計(jì)。而從審計(jì)完成時(shí)間上看，傳統(tǒng)期間審計(jì)從審計(jì)準(zhǔn)備到審計(jì)終結(jié)，整個(gè)的審計(jì)過程往往需要幾個(gè)月時(shí)間才能完成；持續(xù)審計(jì)利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，審計(jì)的效率大大提高了。所有的審計(jì)工作可以快速地完成，提高了審計(jì)的時(shí)效性。這兩方面的差異我們可以通過圖1說明。
(二)持續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)期間審計(jì)的現(xiàn)實(shí)結(jié)合
盡管持續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)期間審計(jì)之間存在時(shí)間的差異，但二者并不是完全獨(dú)立的關(guān)系，與傳統(tǒng)期間審計(jì)一樣，持續(xù)審計(jì)也需要在考慮企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制測試的基礎(chǔ)上，對交易、事項(xiàng)以及賬戶余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。在審計(jì)實(shí)踐中，至少在今后很長一段時(shí)間內(nèi)，持續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)期間審計(jì)是互相并存的。就目前來說，期間審計(jì)如年度審計(jì)、半年度審計(jì)是法定審計(jì)，持續(xù)審計(jì)是為實(shí)現(xiàn)特定目的而實(shí)施的審計(jì)，如為了提供及時(shí)的審計(jì)信息、對被審計(jì)單位進(jìn)行更加緊密的監(jiān)控。持續(xù)審計(jì)對傳統(tǒng)期間審計(jì)最大的影響是持續(xù)審計(jì)的結(jié)果能夠?yàn)閭鹘y(tǒng)期間審計(jì)提供直接的依據(jù)，減少期間審計(jì)的工作量。
在網(wǎng)絡(luò)化的會計(jì)信息系統(tǒng)中，持續(xù)審計(jì)面對的不僅是歷史性財(cái)務(wù)信息，而且包括非財(cái)務(wù)信息、貨幣和非貨幣形態(tài)的信息、數(shù)字化信息和圖形化信息、未來預(yù)測性信息等，涵蓋了傳統(tǒng)期間審計(jì)的范圍，并且持續(xù)審計(jì)的審計(jì)過程在整個(gè)期間內(nèi)持續(xù)進(jìn)行并且循環(huán)往復(fù)。而期間審計(jì)的對象主要是歷史財(cái)務(wù)信息，并且執(zhí)行的時(shí)間在一個(gè)會計(jì)期間的期末，與持續(xù)審計(jì)相比，審計(jì)對象范圍要小，審計(jì)的及時(shí)性也差。因此持續(xù)審計(jì)的結(jié)果能夠?yàn)閭鹘y(tǒng)期間審計(jì)提供直接的依據(jù)。
同時(shí)，基于持續(xù)審計(jì)實(shí)施應(yīng)具備的信息技術(shù)條件，在具體審計(jì)中，審計(jì)人員需要根據(jù)具體情況選擇需要進(jìn)行持續(xù)審計(jì)的領(lǐng)域，例如全球第五大會計(jì)師事務(wù)所德豪國際(BDO Seidman)在實(shí)施審計(jì)時(shí)，為了確定銷售業(yè)務(wù)中的非常事項(xiàng)，要求對銷售收入和應(yīng)收賬款進(jìn)行更加緊密和持續(xù)的監(jiān)控；對存貨循環(huán)原則上只進(jìn)行傳統(tǒng)期間審計(jì)，但是如果存貨出現(xiàn)異常增長和異常轉(zhuǎn)移現(xiàn)象，則進(jìn)行經(jīng)常性和持續(xù)性的監(jiān)控；對關(guān)鍵財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也是頻繁監(jiān)控，經(jīng)常使用一周或者一個(gè)月的信息。在對這些存貨進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控以后，可以為存貨項(xiàng)目的期間審計(jì)如季度審計(jì)和年度審計(jì)提供直接的依據(jù)，傳統(tǒng)期間審計(jì)只需要最小限度的額外程序就可以實(shí)現(xiàn)了，從而減少了傳統(tǒng)期間審計(jì)的工作量。
三、持續(xù)審計(jì)與持續(xù)監(jiān)控的比較分析
(一)持續(xù)監(jiān)控的基本運(yùn)作
與持續(xù)審計(jì)差不多同時(shí)出現(xiàn)的還有另外一個(gè)術(shù)語――持續(xù)監(jiān)控(continuous Monitorin)，根據(jù)IIA對持續(xù)監(jiān)控的分析，持續(xù)監(jiān)控是指管理層為確保公司政策、控制制度以及經(jīng)營活動(dòng)有效執(zhí)行而實(shí)施的監(jiān)控程序，管理層確認(rèn)關(guān)鍵控制點(diǎn)并且通過執(zhí)行自動(dòng)化測試確定這些控制措施是否有效運(yùn)行。管理層用于持續(xù)監(jiān)控的許多技術(shù)方法都和內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的持續(xù)審計(jì)相似，根據(jù)控制規(guī)則和相關(guān)的測試預(yù)先設(shè)定參數(shù)，不符合預(yù)設(shè)參數(shù)的異常交易就被標(biāo)出以表明出現(xiàn)了控制例外事項(xiàng)，發(fā)出例外報(bào)警，并且通知管理層。管理層的責(zé)任是對監(jiān)控程序發(fā)出的例外報(bào)警和通知作出反應(yīng)，并且糾正控制缺陷和錯(cuò)誤交易，它強(qiáng)調(diào)管理層評估控制適當(dāng)性和有效性的責(zé)任。
持續(xù)監(jiān)控的基本運(yùn)作可以概括成這樣幾個(gè)程序：(1)根據(jù)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架，確定給定經(jīng)營程序中的關(guān)鍵控制點(diǎn)；(2)確定每個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制目標(biāo)；(3)在交易發(fā)生的同時(shí)，對所有的交易進(jìn)行自動(dòng)化測
試，監(jiān)控交易的實(shí)現(xiàn)是否與相關(guān)的控制目標(biāo)相一致；(4)調(diào)查任何不能進(jìn)行控制測試的交易；(5)糾正交易錯(cuò)誤和控制缺陷。
(二)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的持續(xù)審計(jì)與持續(xù)監(jiān)控的關(guān)系
持續(xù)監(jiān)控是組織內(nèi)部的行為，與持續(xù)監(jiān)控容易混淆的是內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的持續(xù)審計(jì)，但二者存在明顯的差異，同時(shí)又有一定的相關(guān)性。
首先，二者的執(zhí)行主體與履行的職責(zé)不同。在組織內(nèi)部職能劃分中，監(jiān)控屬于管理層執(zhí)行和維持有效控制系統(tǒng)責(zé)任的一部分，管理層常常通過監(jiān)控程序確定內(nèi)部控制是否如預(yù)期有效運(yùn)作。因此持續(xù)監(jiān)控關(guān)鍵程序的實(shí)施者是管理層，目的是降低錯(cuò)誤和舞弊，提高經(jīng)營效率，通過節(jié)約成本、減少過度支付和收入流失，最終為組織提高收益。持續(xù)審計(jì)的執(zhí)行者是內(nèi)部審計(jì)師，目的是評估內(nèi)部控制的有效性、檢測事項(xiàng)和交易的正確性。正如IIA研究報(bào)告所作的概括，“持續(xù)審計(jì)是審計(jì)師在一個(gè)更加持續(xù)的基礎(chǔ)上執(zhí)行審計(jì)的方法，它基于既定的標(biāo)準(zhǔn)檢測交易、確定例外事項(xiàng)，是審計(jì)師的責(zé)任；而持續(xù)監(jiān)控是一種幫助受托人履行受托責(zé)任的管理方法，集中于控制環(huán)境而不是交易，是管理層的責(zé)任。”
其次，持續(xù)審計(jì)方法的選擇以及持續(xù)審計(jì)的范圍取決于管理層執(zhí)行持續(xù)監(jiān)控的范圍，管理層監(jiān)控的適當(dāng)性與風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)以及內(nèi)部審計(jì)師執(zhí)行詳細(xì)控制測試和風(fēng)險(xiǎn)評估存在逆向的關(guān)系。管理層持續(xù)監(jiān)控范圍大，持續(xù)審計(jì)范圍則可以小些；持續(xù)監(jiān)控范圍小，那么持續(xù)審計(jì)的范圍則必須大。只有這樣，才能有效發(fā)揮持續(xù)審計(jì)和持續(xù)監(jiān)控的作用，同時(shí)又達(dá)到了資源節(jié)約的目的。如圖2所示。
同時(shí)，根據(jù)管理層是否執(zhí)行持續(xù)監(jiān)控，內(nèi)部持續(xù)審計(jì)使用兩種不同的控制評估方法實(shí)現(xiàn)對控制制度的直接測試與對管理層監(jiān)控程序的評估。在管理層沒有執(zhí)行持續(xù)監(jiān)控的領(lǐng)域，持續(xù)審計(jì)需要對內(nèi)部控制制度進(jìn)行直接的、較為全面的詳細(xì)測試，得出對控制制度有效性的審計(jì)意見。當(dāng)管理層在一個(gè)持續(xù)的基礎(chǔ)上執(zhí)行持續(xù)監(jiān)控時(shí)，內(nèi)部審計(jì)不再需要執(zhí)行詳細(xì)測試技術(shù)，而是對管理層監(jiān)控程序進(jìn)行審計(jì)，以決定他們是否能夠依靠管理層的持續(xù)監(jiān)控程序，這些程序包括：(1)對監(jiān)控程序檢測的差異以及管理層的反應(yīng)進(jìn)行復(fù)核；(2)對持續(xù)監(jiān)控程序本身的復(fù)核和測試。這兩種控制評估方法如圖3所示。
四、持續(xù)審計(jì)的本質(zhì)――審計(jì)方法的創(chuàng)新
通過上文的分析，我們認(rèn)清了持續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)、持續(xù)監(jiān)控的差異。為了更深刻地理解持續(xù)審計(jì)，我們還有必要進(jìn)一步分析持續(xù)審計(jì)的本質(zhì)屬性和特征表現(xiàn)。
從AICPMCICA對持續(xù)審計(jì)的定義表述可以看出，持續(xù)審計(jì)是“一套審計(jì)方法”，涉及到審計(jì)活動(dòng)各個(gè)程序，包括審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制測試、交易測試和余額測試以及審計(jì)報(bào)告等。同時(shí)持續(xù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)的及時(shí)性，審計(jì)師可以在一個(gè)更加及時(shí)連續(xù)的基礎(chǔ)上執(zhí)行審計(jì)相關(guān)活動(dòng)。在整個(gè)審計(jì)過程中，信息技術(shù)起到了關(guān)鍵性的作用，包括自動(dòng)化的控制測試、確認(rèn)例外事項(xiàng)、實(shí)時(shí)的交易分析和余額測試等。因此從本質(zhì)屬性上來看，持續(xù)審計(jì)是一種審計(jì)方法的創(chuàng)新。
作為一種審計(jì)方法的創(chuàng)新，持續(xù)審計(jì)本身又呈現(xiàn)出不同的特征。概括來說，這些特征主要有：
(一)強(qiáng)調(diào)審計(jì)過程的持續(xù)性
審計(jì)過程包括審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制測試、實(shí)質(zhì)性程序和審計(jì)報(bào)告等階段，在持續(xù)審計(jì)方法下，這些過程都是連續(xù)進(jìn)行的。就年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來說，在前一年財(cái)務(wù)報(bào)表簽發(fā)的第一季度，就開始制訂下一年的審計(jì)計(jì)劃，必要的時(shí)候進(jìn)行定期更新和復(fù)核，出現(xiàn)問題時(shí)立即修正計(jì)劃，使修正后的計(jì)劃能夠及時(shí)反映該期間出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。再如年度審計(jì)中的控制測試，雖然對內(nèi)部控制的預(yù)期是在全年內(nèi)都生效，但一般會在該年的早期階段例如第一季度，就已開始計(jì)劃對內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試和復(fù)核。尤其對如現(xiàn)金這樣的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目來說，控制測試更為重要，也理應(yīng)更加頻繁。
(二)強(qiáng)調(diào)審計(jì)實(shí)施的即時(shí)性
從AICPMCICA對持續(xù)審計(jì)的定義上可以看出，持續(xù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)在審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后立即進(jìn)行審計(jì)，也就是要求審計(jì)實(shí)施的即時(shí)性。因此，持續(xù)審計(jì)可以用“即時(shí)審計(jì)” (instant auditing)來理解。及時(shí)和可靠是對于決策者有用信息的主要特征，如果事項(xiàng)不能即時(shí)審計(jì)，那么審計(jì)信息的及時(shí)和可靠性就差，這樣的信息對于決策程序就沒有價(jià)值了。
傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告是年度審計(jì)報(bào)告或者半年度審計(jì)報(bào)告。持續(xù)審計(jì)可以根據(jù)需要隨時(shí)進(jìn)行，在審計(jì)完成后立即提供書面的鑒證意見――審計(jì)報(bào)告，這種報(bào)告常常被稱為是“evergreen report”，并且有變化出現(xiàn)時(shí)報(bào)告會立即更新。因此提高了審計(jì)的及時(shí)性，也增加了審計(jì)信息的可靠性。
(三)是一種例外事項(xiàng)基礎(chǔ)的審計(jì)
持續(xù)審計(jì)實(shí)施依托于高度發(fā)達(dá)的信息技術(shù)。它首先需要設(shè)計(jì)載有詳細(xì)規(guī)則的自動(dòng)化審計(jì)程序，這些程序包括業(yè)已開發(fā)的具有持續(xù)審計(jì)功能的技術(shù)，如綜合測試工具(Integrated Test Facilities，ITF)、平行模擬法(Parallel Simulation)和嵌入審計(jì)模塊(Embedded Audit Module，EAM)，并將自動(dòng)化審計(jì)程序嵌入被審計(jì)單位的會計(jì)信息系統(tǒng)。同時(shí)在審計(jì)師系統(tǒng)與被審計(jì)單位系統(tǒng)之間建立有效安全的網(wǎng)絡(luò)連接，在較高程度上實(shí)現(xiàn)與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)系統(tǒng)和信息系統(tǒng)的集成。當(dāng)被審計(jì)單位的記錄與審計(jì)程序中定義的規(guī)則存在差異，即存在例外事項(xiàng)時(shí)，審計(jì)程序就會立即觸發(fā)報(bào)警器，通過電子郵件的形式及時(shí)通知審計(jì)師，審計(jì)師再根據(jù)具體情況調(diào)查分析，收集審計(jì)證據(jù)，形成例外報(bào)告。因此，持續(xù)審計(jì)是一種例外事項(xiàng)基礎(chǔ)的審計(jì)。
(四)強(qiáng)調(diào)“自上而下”與“自下而上”方法的結(jié)合
由于全球經(jīng)濟(jì)一體化、經(jīng)營組織復(fù)雜化和相互依存性，審計(jì)職業(yè)面臨著日益嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，真正應(yīng)該審計(jì)的不僅僅是財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，而且包括被審計(jì)單位的整個(gè)經(jīng)營系統(tǒng)。審計(jì)師的重點(diǎn)從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)擴(kuò)大到廣泛的戰(zhàn)略系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)對戰(zhàn)略系統(tǒng)進(jìn)行全面的復(fù)核和審計(jì)。很多會計(jì)師事務(wù)所都開始關(guān)注戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)，并將其與被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境因素結(jié)合起來。持續(xù)審計(jì)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)，其理念與戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)是一致的。它通過對被審計(jì)單位內(nèi)部和外部經(jīng)營環(huán)境的全面評估，在對被審計(jì)單位形成一個(gè)整體評價(jià)的基礎(chǔ)上制定審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容主要集中于內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性，在進(jìn)行內(nèi)部控制測試時(shí)，審計(jì)師經(jīng)常需要通過分析性程序確定有待進(jìn)一步調(diào)查的非常事項(xiàng)。只有完成了高層次復(fù)核后，審計(jì)師才會考慮交易和余額的實(shí)質(zhì)性測試程序。這是一種“自上而下”的方法。
同時(shí)持續(xù)審計(jì)也強(qiáng)調(diào)“自下而上”審計(jì)的重要性，將設(shè)定的自動(dòng)化審計(jì)程序應(yīng)用到特定的交易，對所有的交易進(jìn)行測試，報(bào)告審計(jì)結(jié)果并與被審計(jì)單位的應(yīng)用處理能力或者其他審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相比較，同時(shí)將其融入更高層次的信息中。例如修正審計(jì)計(jì)劃、更改審計(jì)策
略等?！白韵露稀狈椒ㄖ饕腥齻€(gè)優(yōu)勢：(1)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，100％實(shí)質(zhì)性測試更可能檢測出不正常的事件，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降到很低，當(dāng)檢查風(fēng)險(xiǎn)低于或者等于期望風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)為多少已經(jīng)不重要了；(2)在交易發(fā)生的同時(shí)或稍后立即實(shí)施持續(xù)審計(jì)，針對具體事項(xiàng)靈活選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；(3)具體交易的審計(jì)結(jié)果能夠和不同形式的高層次信息結(jié)合在一起，滿足不同的審計(jì)目標(biāo)，為其他目前尚未具備持續(xù)審計(jì)條件項(xiàng)目的審計(jì)提供參考。
(五)強(qiáng)調(diào)審計(jì)活動(dòng)的整合性
借助現(xiàn)代化信息技術(shù)，持續(xù)審計(jì)活動(dòng)和結(jié)果會直接影響管理層的活動(dòng)，并與管理活動(dòng)一起形成一個(gè)統(tǒng)一的結(jié)構(gòu)或框架，體現(xiàn)出持續(xù)審計(jì)活動(dòng)的整合性特征，如圖4所示。
從圖中可以看出，持續(xù)審計(jì)活動(dòng)的整合性體現(xiàn)在下列幾個(gè)方面：(1)關(guān)鍵程序有控制評估和風(fēng)險(xiǎn)評估，關(guān)注的焦點(diǎn)從財(cái)務(wù)控制轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)控制與經(jīng)營控制并重；(2)在交易測試階段，不僅對詳細(xì)交易進(jìn)行實(shí)時(shí)復(fù)核，而且還對本企業(yè)不同時(shí)期的數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向趨勢分析以及將本企業(yè)和其他企業(yè)進(jìn)行橫向比較分析；(3)在持續(xù)審計(jì)的控制評估端點(diǎn)，相關(guān)的審計(jì)活動(dòng)包括控制評估和財(cái)務(wù)鑒證審計(jì)，在轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)評估端點(diǎn)的過程中，審計(jì)活動(dòng)又包括對舞弊、浪費(fèi)、濫用的確認(rèn)，以及對具體審計(jì)項(xiàng)目的支持、審計(jì)意見跟蹤和制定審計(jì)計(jì)劃等；(4)持續(xù)審計(jì)中涉及的相關(guān)管理活動(dòng)包括控制監(jiān)控、業(yè)績監(jiān)控、平衡記分卡、全面質(zhì)量管理(Total Quality Management，TQM)和全面風(fēng)險(xiǎn)管理(Enterprise Risk Management，ERM)；(5)從應(yīng)用的具體項(xiàng)目來看，持續(xù)審計(jì)可以用于支持微觀審計(jì)項(xiàng)目，例如通過詳細(xì)交易測試評估控制的有效性；也可以用于宏觀審計(jì)項(xiàng)目，例如計(jì)劃年度審計(jì)：還可以用于滿足中等層次的要求，例如實(shí)施具體項(xiàng)目的審計(jì)。
五、結(jié)論
綜上所述，持續(xù)審計(jì)是順應(yīng)信息時(shí)代變化而發(fā)展起來的新型審計(jì)方法。本文通過將持續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)、持續(xù)監(jiān)控比較分析，歸納出持續(xù)審計(jì)的五個(gè)基本特征。綜合全文，我們可以得出以下結(jié)論：
1 從本質(zhì)屬性上說，持續(xù)審計(jì)是審計(jì)方法的創(chuàng)新，持續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)、持續(xù)監(jiān)控等概念之間存在諸多差異。其中持續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)最本質(zhì)的差異是審計(jì)時(shí)間；與持續(xù)監(jiān)控的差異體現(xiàn)在執(zhí)行主體和履行責(zé)任上。
文 - 特約記者 徐會壇 本刊記者 黎宇琳
法律解讀 - 清華大學(xué)NGO研究所博士后、慈善法專家 褚鎣
既當(dāng)基金會理事長，又當(dāng)企業(yè)老板
據(jù)北京市民政局資料，李亞鵬是“書院中國”基金會的法定代表人，另據(jù)工商登記資料，李亞鵬也是“北京美麗春天文化傳播有限公司”的法定代表人。
根據(jù)我國《基金會管理?xiàng)l例》的規(guī)定，“基金會的法定代表人，不得同時(shí)擔(dān)任其他組織的法定代表人?！崩顏嗼i違反了相關(guān)法律規(guī)定，應(yīng)辭去一方的法定代表人的職務(wù)。
公益與商業(yè)界限不清
李亞鵬借“書院中國”之名在云南投了一個(gè)名為“麗江雪山書院”的項(xiàng)目，用的是自己的企業(yè)“中書控股”，主要建“書院酒店、客棧和別墅”。盡管李亞鵬回應(yīng)說企業(yè)與基金會相互獨(dú)立，但周筱赟與不少媒體依然抓住“李亞鵬同是兩者的法定代表人、“兩者一起辦公”等事實(shí)不放，強(qiáng)烈質(zhì)疑。
周筱赟直指李亞鵬涉嫌以“書院中國”的公益名義圈地開發(fā)商業(yè)房地產(chǎn)。
我國法律并未規(guī)定公益基金會不得從事商業(yè)投資活動(dòng)。相反，法律規(guī)定基金會可以開展“合法、安全、有效”的保值增值活動(dòng)。按照國際通例來看，基金會只要將商業(yè)活動(dòng)所得之收益用于公益目的，且按照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，可以開展正常的商業(yè)活動(dòng)。
項(xiàng)目成本高出正常水平
周筱赟根據(jù)《嫣然天使基金2012年度審計(jì)報(bào)告》，算出嫣然基金的人均手術(shù)費(fèi)用為99478.97元，并稱，國內(nèi)同類公益組織的人均手術(shù)成本是5000元。按周的邏輯推算，嫣然基金多花了5000萬元，他認(rèn)為，嫣然基金 “涉嫌巨額利益輸送”。
（注：上述數(shù)字并非官方核算）
“利益輸送”在法律上被稱之為“內(nèi)部交易”，內(nèi)部交易并不是必然違法。假設(shè)關(guān)聯(lián)方與基金會開展交易的是按照市場正常價(jià)格進(jìn)行的。利益輸送是否違法，要看是否存在超額利益輸送。目前尚不清楚嫣然基金的手術(shù)費(fèi)用的細(xì)目。如果確實(shí)存在價(jià)格畸高問題的，則應(yīng)屬于“利益輸送”。但事實(shí)上，醫(yī)療費(fèi)用涉及眾多的項(xiàng)目，每一項(xiàng)質(zhì)量水平的差異都會影響最終的價(jià)格，是否超額，很難判斷。
財(cái)務(wù)透明度低，民間無法監(jiān)督
事發(fā)之前，嫣然基金只公布了2006年11月至2009年12月的基金收入支出情況表、2009年至2011年的年度審計(jì)報(bào)告。周筱赟認(rèn)為，根據(jù)已有信息，民間無法了解、監(jiān)督基金會資金籌集、管理和使用情況，也無法確知善款是否涉嫌關(guān)聯(lián)交易和利益輸送。
為此，周筱赟向民政部發(fā)出信息公開申請，請其根據(jù)《基金會管理?xiàng)l例》公布紅十字會2006年至2012年提交的嫣然基金年度審計(jì)報(bào)告和年度工作報(bào)告全文。
（注：周要求看到財(cái)務(wù)報(bào)表及附注）
嫣然天使基金隸屬于紅十字基金會，而非紅十字會。按照法律規(guī)定，基金會應(yīng)公開年度工作報(bào)告。但是，由于我國目前尚沒有針對專項(xiàng)基金的法律規(guī)定，因此，基金會需要公開的工作報(bào)告僅限于紅十字基金會本身，而未細(xì)化到嫣然天使基金。所以，紅十字基金會可以自行選擇披露形式。
公益資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明晰
紅十字會聲明稱，撥付了5322萬元善款定向用于嫣然天使兒童醫(yī)院建設(shè)。但嫣然醫(yī)院的注冊資料顯示，嫣然醫(yī)院的產(chǎn)權(quán)屬于李亞鵬等4個(gè)自然人。盡管嫣然醫(yī)院是一家明確的民營非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)，股東不分紅，但周筱赟對醫(yī)院產(chǎn)權(quán)發(fā)出質(zhì)疑。
嫣然天使兒童醫(yī)院如果確系使用公益資產(chǎn)建設(shè)的，則其產(chǎn)權(quán)應(yīng)歸紅十字基金會所有，任何個(gè)人不得持有。
業(yè)務(wù)范圍有違資助者意愿
嫣然基金官網(wǎng)的“申請須知”，資助原則標(biāo)明“只負(fù)擔(dān)唇腭裂患者唇腭裂的功能恢復(fù)縫合手術(shù)”。但在實(shí)際操作中，也包括處理“包皮過長”等與“唇腭裂”無關(guān)的內(nèi)容。周筱赟質(zhì)疑，用嫣然基金的善款支付與“唇腭裂”無關(guān)的手術(shù)費(fèi)用，與其資助原則有違。
改變捐款用途應(yīng)告知捐贈(zèng)人，并取得其同意。除非是無法聯(lián)系到捐贈(zèng)人，或應(yīng)對“緊急情況”，才可自行決定。
善款去向不明
周筱赟稱，他獲得了嫣然天使基金自2006年11月成立以來至今全部的捐贈(zèng)清單，共計(jì)3217頁原始文件、172294條捐贈(zèng)記錄。在這份捐贈(zèng)清單中，找不到此前經(jīng)媒體報(bào)道過的，劉嘉玲、鄧超等明星的捐贈(zèng)，李亞鵬承諾捐贈(zèng)的100萬元也不在其中。
