發(fā)布時間：2022-09-21 05:15:36
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關(guān)鍵詞：社會責(zé)任會計；歷史背景；理論基礎(chǔ)；建議
中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01
美國會計學(xué)家戴維·F·林諾維新在1968年提出“社會責(zé)任會計”概念，指出社會責(zé)任會計是會計在社會學(xué)、政治科學(xué)和經(jīng)濟學(xué)等社會科學(xué)中的應(yīng)用，揭開了社會責(zé)任會計研究的序幕，隨后，法國、德國、美國等歐美發(fā)達國家也開始普及企業(yè)社會責(zé)任會計。社會責(zé)任會計的出現(xiàn)又使人們實現(xiàn)了新的跨越，傳統(tǒng)會計只是為微觀服務(wù)，只注意投資人和會計主體的經(jīng)濟利益，社會責(zé)任會計則把人們從“狹隘”的利益中解放出來，它告訴人們，企業(yè)與周圍社會有著千絲萬縷的聯(lián)系，它應(yīng)該對它為社會造成的不良影響（包括資源的耗費）負(fù)義不容辭的責(zé)任。
一、企業(yè)社會責(zé)任會計的產(chǎn)生的歷史背景及其理論基礎(chǔ)
社會責(zé)任會計的產(chǎn)生有其深刻的歷史背景。社會化大生產(chǎn)既生產(chǎn)了大量物質(zhì)財富，又生產(chǎn)了垃圾和污染，致使人類賴以生存的環(huán)境受到嚴(yán)重的威脅。面對日益惡化的人類環(huán)境，經(jīng)濟學(xué)家和社會學(xué)家們早就以敏銳的目光覺察到了它的危害。英國經(jīng)濟學(xué)家沃德等人1970年在《只有一個地球》一書中也提出：我們要承擔(dān)保護人類環(huán)境的責(zé)任，學(xué)會明智地管理地球。此后人們相繼提出了“無破壞情況下的發(fā)展”、“生態(tài)的發(fā)展”“、連續(xù)的或持續(xù)的發(fā)展”等概念，聯(lián)合國最后選擇了“可持續(xù)發(fā)展”這個概念，并將其界定為：“既滿足當(dāng)代人需要，又不對后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害。”總之，人類必須自覺地控制自己的活動，必須合理開發(fā)和利用自然資源，協(xié)調(diào)經(jīng)濟開發(fā)與環(huán)境保護的關(guān)系。
20世紀(jì)年代形成的新福利經(jīng)濟學(xué)派提出了一些新的經(jīng)濟思想，他們認(rèn)為古典經(jīng)濟學(xué)以“經(jīng)濟人假說”為理論基礎(chǔ)，只強調(diào)企業(yè)個體的利益，提出企業(yè)的目標(biāo)是“利潤最大化”，這是有失偏頗的。企業(yè)作為社會的經(jīng)濟細胞，企業(yè)主管人員尤其是大型企業(yè)主管人員應(yīng)代表社會各個集團的利益，而不是只代表本公司的利益。例如新福利經(jīng)濟學(xué)的代表人物庇古，他在1920年著作的《福利經(jīng)濟學(xué)》一書中提出了“外部效應(yīng)”一詞，指出“外部效應(yīng)”的內(nèi)涵是：某一生產(chǎn)者（或消費者）的行動直接影響到另一生產(chǎn)者（或消費者）的成本（效用），有害的外部效應(yīng)稱為“外部不經(jīng)濟”，有益的“外部效應(yīng)”即“外部節(jié)約”。
正是這些新的福利經(jīng)濟思想和“社會成本”、“社會效益”、“外部效應(yīng)”“、外部不經(jīng)濟性”等新概念的提出，不僅把企業(yè)的目標(biāo)由“利潤最大化”推進到“企業(yè)價值最大化”，而且也對20世紀(jì)70年代社會責(zé)任會計的形成產(chǎn)生了重大的影響，成為它的重要理論基礎(chǔ)。
二、社會責(zé)任會計的對象和性質(zhì)
社會責(zé)任會計的對象就是企業(yè)或組織應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任方面的經(jīng)濟活動。具體而言包括以下幾方面：（1）與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動。如污染控制治理與賠償?shù)慕?jīng)濟活動（增添污染控制設(shè)備和裝置、污染檢測與監(jiān)督費用，固體廢棄物的回收與處理，應(yīng)付排污費等）；綠化園林活動；清潔衛(wèi)生活動；保護自然資源活動；動植物檢疫活動；其他環(huán)境保護方面的活動如參加環(huán)保會議及環(huán)保知識培訓(xùn)、森林保護、水土保持、沙漠化防治等活動。（2）礦產(chǎn)開采與保護、使用活動。如礦產(chǎn)開采權(quán)申請；礦產(chǎn)保護活動；礦產(chǎn)勘探活動；開采活動；礦產(chǎn)使用責(zé)任。（3）人力資源開發(fā)利用與保護活動。如人力教育與培訓(xùn)活動；少數(shù)民族教育與雇傭；殘疾人錄用及設(shè)施購置；婦女雇傭與女干部選拔；福利設(shè)施購建；生產(chǎn)安全設(shè)施添置；吸收就業(yè)人員；就業(yè)人員工資及培訓(xùn)；社會保障、醫(yī)療衛(wèi)生；疾病防治與健康檢查；其他有關(guān)活動。（4）公益性經(jīng)濟活動。如城市公共工程建設(shè)活動；公園建設(shè)與管理活動；防洪活動、防風(fēng)災(zāi)活動；大江大湖治理活動（如我國的太湖治理、淮河治理等）；殘疾人利益保護活動。
社會責(zé)任會計在性質(zhì)上是財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合運用，換言之它既有財務(wù)會計性質(zhì)，又有管理會計地位。因為從它運用的基本方法來看，要設(shè)置必要的科目體系和報表體系來反映社會資產(chǎn)、社會成本、社會負(fù)債以及環(huán)境績效，這是財務(wù)會計的內(nèi)容。從其目標(biāo)來看，是為了保證社會的可持續(xù)發(fā)展，反映和控制社會資產(chǎn)的目的在于加強對社會資產(chǎn)的管理，因此又必然要用到管理會計的預(yù)測（礦藏勘探實質(zhì)上預(yù)測）、決策方法，因而它又有管理會計的性質(zhì)。
三、加速推進我國企業(yè)社會責(zé)任會計工作
在我國推行社會責(zé)任會計是大勢所趨，但是目前我國企業(yè)社會責(zé)任會計核算內(nèi)容還較模糊，計量方法缺乏標(biāo)準(zhǔn)，社會責(zé)任量化信息披露較少，在我國普遍實施企業(yè)社會責(zé)任會計還有一條漫長的路要走。
政府應(yīng)在加強我國企業(yè)社會責(zé)任會計上有所作為。政府應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，為企業(yè)創(chuàng)造一個公平的市場競爭秩序和優(yōu)良的發(fā)展環(huán)境，使企業(yè)能夠不斷生成和積累履行社會責(zé)任的行為能力。企業(yè)在承擔(dān)社會責(zé)任過程中幫助減輕了政府來自于社會公眾的壓力，如減少失業(yè)、治理污染和投資公用事業(yè)等，因而政府應(yīng)該對企業(yè)的社會參與行為給予認(rèn)同，在制定和實施政策上向其傾斜。
應(yīng)加強社會責(zé)任會計的教育由于企業(yè)社會責(zé)任會計作為會計的一個新分支，無論是它的理論基礎(chǔ)還是核算對象、方法均與傳統(tǒng)會計區(qū)別很大，一些傳統(tǒng)會計概念、原則、方法已不適用于企業(yè)社會責(zé)任會計。因此，會計人員進行培訓(xùn)和教育顯得尤為重要。我國在這方面的人才儲備上的欠缺，從而也影響了社會責(zé)任會計在我國的應(yīng)用情況。因此，建議我國高等教育在各層級會計專業(yè)人才培養(yǎng)方案中應(yīng)相應(yīng)提高對社會責(zé)任會計的重視程度，規(guī)范這一課程的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法。
參考文獻：
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[關(guān)鍵宇]企業(yè)社會責(zé)任會計 信息披露 企業(yè)社會責(zé)任審計
一、企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)涵
企業(yè)的社會責(zé)任指企業(yè)在創(chuàng)造利潤、對股東承擔(dān)法律責(zé)任的同時，還要承擔(dān)對員工、消費者、社區(qū)和環(huán)境的責(zé)任，是企業(yè)的必要責(zé)任。企業(yè)的社會責(zé)任要求企業(yè)必須超越把利潤作為唯一目標(biāo)的傳統(tǒng)理念，強調(diào)要在生產(chǎn)過程中對人的價值的關(guān)注，強調(diào)對消費者、對環(huán)境、對社會的貢獻。在有些發(fā)達國家，根據(jù)企業(yè)在社會生活中的地位和作用把企業(yè)定義為企業(yè)公民。
二、企業(yè)社會責(zé)任與會計的關(guān)系
傳統(tǒng)的會計僅是核算企業(yè)的經(jīng)濟效益，以企業(yè)追求利潤的過程和結(jié)果為反映內(nèi)容的，不能很好地反映企業(yè)對社會產(chǎn)生的實際影響。隨著我國國際化進程的加快，企業(yè)社會責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)(SA8000)在全球?qū)嵤?，企業(yè)自身對社會利益的重視，企業(yè)會計這個信息系統(tǒng)和管理活動被賦予更深層次的反映，不僅要反映企業(yè)的經(jīng)濟利益，更要反映企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，這是我國企業(yè)會計發(fā)展的必然要求，對我國企業(yè)長遠發(fā)展有著十分重要的意義。
三、我國實行企業(yè)社會責(zé)任會計的意義
1 企業(yè)具備社會責(zé)任感是社會良性發(fā)展的前提所在
企業(yè)是社會的經(jīng)濟細胞，是組成社會的基體，是經(jīng)濟發(fā)展的中堅力量。她承載著社會物質(zhì)生產(chǎn)和服務(wù)的供給，承載著社會責(zé)任，在特定社會環(huán)境中生存和壯大起來的企業(yè)有責(zé)任主動承擔(dān)起反哺社會的責(zé)任。社會是企業(yè)的生存環(huán)境，沒有一個好的環(huán)境，企業(yè)就難以生存、壯大。
2 企業(yè)履行社會責(zé)任有助于提高自身競爭力
企業(yè)主動履行社會責(zé)任，為社會創(chuàng)造財富的同時解決就業(yè)問題，緩和貧富差距，消除社會不安定因素，可提升企業(yè)的形象和消費者的認(rèn)可程度，提高市場占有率。
四、我國社會責(zé)任會計發(fā)展現(xiàn)狀分析
1 企業(yè)社會責(zé)任意識淡漠
長期以來，我國企業(yè)所采用的一直是傳統(tǒng)會計封閉式的思維方式，即把企業(yè)看成是一個純粹的、完全獨立的經(jīng)濟系統(tǒng)，而不是將其視為整個社會的組成部分。這種封閉的思維方式導(dǎo)致了企業(yè)“唯利是圖”，片面地追求企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)部效益及經(jīng)濟價值而忽視其外部效益及社會價值。
2社會責(zé)任會計人才匱乏
我國社會責(zé)任會計起步較晚，但隨著經(jīng)濟的飛躍，社會責(zé)任會計也成了時代的呼喚。社會責(zé)任會計是傳統(tǒng)會計與社會責(zé)任融合一體的會計信息系統(tǒng)，它對會計人員提出了更高的要求，不但要完成傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)，也要對企業(yè)履行的社會責(zé)任進行記錄計量。但我國會計人員社會責(zé)任認(rèn)知水平不高，接受專門社會責(zé)任會計相關(guān)培訓(xùn)不足，缺乏社會責(zé)任核算能力。
3企業(yè)提供社會責(zé)任會計信息的成本較高
與傳統(tǒng)會計核算內(nèi)容相比，社會責(zé)任會計的內(nèi)容更為廣泛與復(fù)雜，尤其是當(dāng)這些社會責(zé)任事項不是以交易的形式發(fā)生時，要對這些事項予以確認(rèn)和計量就顯得格外困難。這些事項的確認(rèn)和計量要求企業(yè)做較多的社會調(diào)查研究，這樣會使企業(yè)提供社會責(zé)任會計信息的成本遠高于其提供傳統(tǒng)會計信息的成本。
4相關(guān)的法律和規(guī)章制度尚不健全和完善
企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任時，應(yīng)力求做到使其承擔(dān)的社會責(zé)任成本和獲得的社會責(zé)任收益相匹配，但企業(yè)因承擔(dān)社會責(zé)任而發(fā)生的費用一般大于其從中獲得的收益，因而至少在近期內(nèi)這種匹配是很難真正實現(xiàn)的。因此，面對企業(yè)的局部利益和社會的可持續(xù)發(fā)展利益，如果沒有相關(guān)法律、法規(guī)和制度的強制性要求，企業(yè)一般是會選擇維護其自身的局部利益而不愿主動承擔(dān)社會責(zé)任和進行相關(guān)信息的披露的。
五、我國建立社會責(zé)任會計框架亟待解決的問題
1建立企業(yè)社會責(zé)任會計準(zhǔn)則并設(shè)置相關(guān)會計科目
就目前而言，我國實施的會計準(zhǔn)則體系中，尚未有企業(yè)社會責(zé)任準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則中涉及企業(yè)責(zé)任的確認(rèn)、計量和核算分散較為零星，企業(yè)責(zé)任會計準(zhǔn)則亟待建立；在企業(yè)現(xiàn)行會計報表科目的設(shè)置上也缺少社會責(zé)任會計的相關(guān)會計科目，企業(yè)在日常會計處理中，將涉及社會責(zé)任的相關(guān)信息作為常規(guī)財務(wù)會計問題處理，沒有獨立社會責(zé)任科目反映，這樣的處理方法，無法準(zhǔn)確有效的體現(xiàn)企業(yè)是否、承擔(dān)多少社會責(zé)任，從而不利于企業(yè)會計信息使用者的決策。
2建立企業(yè)社會責(zé)任會計核算體系
企業(yè)社會責(zé)任的核算涉及范圍廣、內(nèi)容多，譬如員工薪酬、環(huán)境影響、資源利用、社會貢獻等多方面，核算負(fù)責(zé)，而我國又無完善的核算體系，增加了核算的難度，對這些事項的社會成本和效益予以確認(rèn)和計量需要大量的數(shù)據(jù)調(diào)查和核實，導(dǎo)致企業(yè)成本過高。目前，我國應(yīng)加快對社會責(zé)任會計核算體系建設(shè)，降低企業(yè)提供社會責(zé)任信息的成本，提高企業(yè)建立社會責(zé)任會計的積極性。
六、建議
綜上所述，我國建立企業(yè)社會責(zé)任會計是大勢所趨，我國可以從以下幾方面建立和完善企業(yè)社會責(zé)任會計。
首先，加強企業(yè)社會責(zé)任會計的理論研究，借鑒國外研究成果，根據(jù)我國企業(yè)實際情況，進行理論創(chuàng)新，合理界定企業(yè)社會責(zé)任，規(guī)范企業(yè)社會責(zé)任會計的核算方法，構(gòu)建企業(yè)杜會責(zé)任會計財務(wù)指標(biāo)體系。其次，完善企業(yè)社會責(zé)任信息披露體系，設(shè)計適合我國企業(yè)的社會責(zé)任會計報表和報告體系，要求企業(yè)對履行社會責(zé)任狀況定期公告；再次，強化企業(yè)和社會公眾對社會責(zé)任的意識，政府可以通過財政、稅收、金融和產(chǎn)業(yè)等政策有意識的引導(dǎo)和鼓勵企業(yè)實施社會責(zé)任會計，并加大企業(yè)社會責(zé)任的宣傳力度，營造良好的社會氛圍和環(huán)境。最后，推行社會責(zé)任審計，加強對企業(yè)履行社會責(zé)任情況的監(jiān)督，保證企業(yè)披露社會責(zé)任信息的真實性和公允性，逐步建立企業(yè)社會責(zé)任審計制度。
參考文獻
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關(guān)鍵詞:企業(yè)社會責(zé)任會計;理論基礎(chǔ);社會責(zé)任;發(fā)展
一個企業(yè),盈利是其根本目的,但是作為社會的一部分,不可能做到完全的獨立,離不開社會資源與自然資源的支持,因此需要承擔(dān)一定的社會責(zé)任。在今天如此強烈的競爭環(huán)境下,企業(yè)的目標(biāo)難免會和社會目標(biāo)產(chǎn)生碰撞或沖突。通過社會責(zé)任會計體系政府可以對企業(yè)的社會責(zé)任進行反映和監(jiān)督。
一、企業(yè)社會責(zé)任會計的理論基礎(chǔ)
企業(yè)社會責(zé)任會計是以企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任,即以企業(yè)在處理社會關(guān)系時應(yīng)為和不應(yīng)為的責(zé)任為中心開展的會計活動。它將企業(yè)的社會責(zé)任與會計結(jié)合起來,運用會計學(xué)方面的理論和方法,反映和控制企業(yè)履行社會責(zé)任的情況,來衡量企業(yè)對社會的貢獻和損害,從而指導(dǎo)和控制企業(yè)在與社會利益一致的前提下開展活動,實現(xiàn)企業(yè)和社會共同的可持續(xù)發(fā)展。
企業(yè)社會責(zé)任是社會責(zé)任會計的對象,即企業(yè)對社會各方面應(yīng)盡的義務(wù)。社會責(zé)任主要包括企業(yè)環(huán)境保護、社會道德以及公共利益等方面。
二、我國推行企業(yè)社會責(zé)任會計的必要性
第一,我國經(jīng)濟發(fā)展的需要。自改革開放以來,我國的經(jīng)濟取得了舉世矚目的成績。但與此同時,類似于“三鹿奶粉”“瘦肉精”的食品安全問題,還有一系列的環(huán)境污染、生態(tài)平衡破壞、豆腐渣工程的問題也層出不窮,無疑這也是對我國經(jīng)濟作出重大貢獻的企業(yè)所帶來的。為了我國經(jīng)濟更好更快地發(fā)展,必須加強我國宏觀調(diào)控的力度,使資源得到有效的配置和充分的利用。政府只有對企業(yè)人力資源、環(huán)境保護的信息的全面掌握,才能進行有效調(diào)控,促進我國社會主義市場經(jīng)濟的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。
第二,有利于企業(yè)自身的發(fā)展。在西方發(fā)達國家,社會責(zé)任已經(jīng)成為企業(yè)重要的競爭策略,對于要想擠入世界市場的我國企業(yè)來說,企業(yè)社會責(zé)任會計有利于提高我國企業(yè)的國際競爭力,與國際接軌。而且企業(yè)的社會責(zé)任業(yè)績與企業(yè)的社會形象是相關(guān)聯(lián)的,企業(yè)好的社會形象起到廣告宣傳作用,從而帶來經(jīng)濟效益,促進企業(yè)經(jīng)濟效益提高的同時社會效益不斷提高。
第三,有利于和諧社會的建設(shè)。和諧社會的建設(shè)需要企業(yè)與各個其他群體的和諧相處,形成互利互惠的關(guān)系。社會責(zé)任有利于加強企業(yè)的社會責(zé)任觀念,加強對社會責(zé)任的重視程度,由于受到政府的行政監(jiān)督和公民的道德監(jiān)督,企業(yè)強化安全生產(chǎn)意識,減少安全事故的發(fā)生,尊重職工的利益,對消費者提供安全可靠的產(chǎn)品,在發(fā)展經(jīng)濟的同時注意環(huán)境的保護等,從而促進企業(yè)與政府、職工、消費者及環(huán)境之間的和諧發(fā)展。
三、我國企業(yè)社會責(zé)任會計的發(fā)展現(xiàn)狀
社會責(zé)任會計的概念在1968年由美國會計學(xué)者戴維·F·林諾維斯在《社會經(jīng)濟會計》一文中首次提出,自此經(jīng)濟學(xué)者、社會學(xué)者開始了對社會責(zé)任會計這一概念的研究。后來得到了西方發(fā)達國家及企業(yè)的重視,由理論投入實踐,在企業(yè)的得到了一定程度的運用。同時,社會責(zé)任會計也得以不斷的深入研究和發(fā)展。
隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展,我國不斷融入國際經(jīng)濟的大潮中。我們能看到我國政府多方面的對社會責(zé)任會計的嘗試與努力,如早在1995年,我國財政部就在國有經(jīng)濟效益指標(biāo)體系中用“社會積累率”、“社會貢獻率”的指標(biāo)來評價企業(yè)的社會效益。2006年,我國紡織工業(yè)協(xié)會中國第一份有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任發(fā)展?fàn)顩r的行業(yè)綜合報告——《2006中國服裝行業(yè)企業(yè)社會責(zé)任年度報告》,成為我國社會責(zé)任會計發(fā)展的重要里程碑。2009年,國資委了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》,其中中不僅明確了中央企業(yè)履行社會責(zé)任的重要意義,也說明了企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)容。與此同時,我國政府還頒布《保護消費者權(quán)益法》、《環(huán)境保護法》、《產(chǎn)品質(zhì)量法》、《反不正當(dāng)競爭法》等一系列的有關(guān)法律。
社會責(zé)任會計在我國作為一門新興學(xué)科,其應(yīng)用與發(fā)展跟西方國家相比存在一定的差距。第一,雖然我國政府在出臺法律方面做出一系列的努力來約束企業(yè)的行為,但是就目前來說社會責(zé)任的法律體系仍然不完善;第二,由于起步要晚,沒有專門的研究機構(gòu),我國的社會責(zé)任理論不成熟;第三,企業(yè)提供社會責(zé)任會計信息成本相比傳統(tǒng)財務(wù)會計核算的成本要高,也嚴(yán)重影響了企業(yè)建立社會責(zé)任會計體系的積極性;第四,社會責(zé)任信息披露內(nèi)容差異大,格式不完整、不規(guī)范,方法不統(tǒng)一,一直停留在原始開發(fā)階段,沒有得到應(yīng)有的重視。
四、我國企業(yè)社會責(zé)任會計的未來發(fā)展
第一,建立企業(yè)社會責(zé)任的約束和監(jiān)督機制,制定相關(guān)的法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則。沒有相關(guān)法律法規(guī)的約束,當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟的利益和社會利益產(chǎn)生沖突時,企業(yè)就會為獲得經(jīng)濟利益而不履行這一責(zé)任。因此,建立社會責(zé)任的約束和監(jiān)督機制對于保障企業(yè)和社會利益至關(guān)重要。借鑒西方先進的會計理念,“取其精華,去其糟粕”,結(jié)合我國的具體情況及我國原有的會計準(zhǔn)則和會計制度研究制定我們自己的社會責(zé)任會計準(zhǔn)則及制度。
第二,加強企業(yè)自身的社會責(zé)任意識。目前由于我國沒有相關(guān)的法律法規(guī)對企業(yè)披露信息的社會責(zé)任作出要求,我國企業(yè)履行社會責(zé)任的意識并不強。企業(yè)是社會責(zé)任會計信息披露的主體,要想提高企業(yè)披露的社會責(zé)任信息的質(zhì)量,首先就必須先加強企業(yè)自身的社會責(zé)任意識,在公眾中樹立起良好的社會形象。政府應(yīng)加大宣傳力度,強化企業(yè)的社會責(zé)任觀。同時,社會要為社會責(zé)任會計的建立營造一個良好的輿論環(huán)境以此加強企業(yè)的社會責(zé)任意識。
第三,要循序漸進,先試點后推廣,分步實施,有序推進。雖然我國企業(yè)社會責(zé)任會計發(fā)展的的時機已趨成熟,但是我們也應(yīng)該認(rèn)識到目前我國的社會理論體系還不成熟,還存在許多的問題亟待解決,所以社會責(zé)任會計的建立不能急于求成。先試點,后推廣,不斷地積累經(jīng)驗,不斷改進創(chuàng)新,在全國范圍內(nèi)推廣可行的社會責(zé)任會計制度。(作者單位:大連大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院)
參考文獻:
[1]郭黎、霍建偉,《企業(yè)責(zé)任會計研究》山東經(jīng)濟報2001.05
（一）企業(yè)社會責(zé)任的定義 企業(yè)社會責(zé)任最早是由西方謝爾頓（Oliver Sheldon）在1924年提出，他把企業(yè)社會責(zé)任與經(jīng)營者滿足產(chǎn)業(yè)內(nèi)外各種人類需要的責(zé)任聯(lián)系起來，并認(rèn)為企業(yè)社會責(zé)任含有道德因素在內(nèi)。1953年霍華?R?鮑恩（Howard R．Bowen）提出“企業(yè)有義務(wù)按照社會的目標(biāo)和價值觀的要求，制定政策，做出決定”。這個定義正式提出了企業(yè)及其經(jīng)營者必須承擔(dān)社會責(zé)任的觀點。1960年，戴維斯（Keith Davis）又提出“企業(yè)決策和行動的采取，至少部分地要考慮企業(yè)直接的經(jīng)濟和技術(shù)利益以外的原因”，并與他的合作者布洛姆斯特朗（Robert L．Blom-strom）明確指出：“社會責(zé)任是決策者在考慮自己利益的同時，也有義務(wù)采取措施以保護和改善社會福利?！?0年代開始社會責(zé)任得到學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注，使社會責(zé)任的內(nèi)涵得到了不斷的豐富和充實。1985年美國學(xué)者霍德蓋茨指出：“社會責(zé)任是指企業(yè)為了所處社會的福利而必須關(guān)心的道義上的責(zé)任。公司要對不同集團承擔(dān)特定的社會責(zé)任。這些不同集團主要有股東或業(yè)主、顧客、債權(quán)人、員工、政府、社會等”。1990年我國學(xué)者袁家方首次提出企業(yè)社會責(zé)任這一概念，并將企業(yè)社會責(zé)任定義為“企業(yè)在爭取自身的生存與發(fā)展的同時，面對社會需要和各種社會問題，為維護國家、社會和人類的根本利益，必須承擔(dān)的義務(wù)”。另一位較早涉獵企業(yè)社會責(zé)任的劉俊海（1999）認(rèn)為：“所謂公司社會責(zé)任，是指公司不能僅僅以最大限度地為股東們營利或賺錢作為自己的唯一存在目的，而應(yīng)當(dāng)最大限度地增進股東利益之外的其他所有社會利益”。
由此可見，企業(yè)社會責(zé)任是一個歷史性的概念，它產(chǎn)生并存在于一定的政治、經(jīng)濟、文化等背景下，其內(nèi)涵隨著社會的不斷發(fā)展不斷地豐富，很難給它下一個絕對的定論。但總體上企業(yè)社會責(zé)任倡導(dǎo)的是：企業(yè)社會責(zé)任不僅要追求企業(yè)自身利益的最大化， 更要追求經(jīng)濟、社會和環(huán)境效益的協(xié)調(diào)發(fā)展，企業(yè)社會責(zé)任不能僅僅局限在股東，還要對債權(quán)人、對消費者、員工、公眾等承擔(dān)社會責(zé)任。
（二）企業(yè)社會責(zé)任的實現(xiàn) “責(zé)任”包含三種含義：一是指分內(nèi)應(yīng)做的事，即應(yīng)履行的“義務(wù)”；二是指因未能完成分內(nèi)的事而形成的過錯或過失，即應(yīng)承擔(dān)的“過錯”；三是指由于未能完成分內(nèi)的事而應(yīng)承擔(dān)的懲罰，即被追究的責(zé)任。根據(jù)責(zé)任定義的解釋，可以得出“責(zé)任”包括“應(yīng)盡的責(zé)任”和“應(yīng)追究的責(zé)任”。因此，責(zé)任的實現(xiàn)也應(yīng)該包括“責(zé)任意識培養(yǎng)”和“責(zé)任履行制約”。（1）責(zé)任意識培養(yǎng)。一般情況下，責(zé)任主體對自己應(yīng)承擔(dān)的某種責(zé)任有一個認(rèn)識過程。最初某種責(zé)任意識是建立在一定外力的強迫之上，表現(xiàn)為被動服從。發(fā)展到后來上升為一種主動責(zé)任意識，表現(xiàn)為主動承擔(dān)。因此，只有責(zé)任主體對自己需要承擔(dān)的責(zé)任內(nèi)容及意義有了深入的理解，具有明確的責(zé)任認(rèn)識，才會將外在的責(zé)任意識轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的責(zé)任感。在現(xiàn)實生活中，有很多情形即使責(zé)任主體有責(zé)任意識，也不一定履行，只有通過外在的他律培養(yǎng)和強制最終才能得以履行和承擔(dān)。（2）責(zé)任履行制約。為了使某種社會責(zé)任得以實現(xiàn)，也需要法律、制度、道德教育等社會規(guī)范予以制約。道德規(guī)范依靠社會輿論、傳統(tǒng)習(xí)俗等來導(dǎo)向，只有在人們主觀上愿意接受才能發(fā)揮作用。反之，只有借助于制度規(guī)范和法律規(guī)范。法律規(guī)范規(guī)定了社會成員應(yīng)該履行的基本責(zé)任要求，也明確規(guī)定了不履行基本責(zé)任所應(yīng)承擔(dān)的后果。它是對社會成員的一種底線要求，而制度規(guī)范是介于法律規(guī)范和道德規(guī)范之間，社會責(zé)任的實現(xiàn)還需要相應(yīng)的規(guī)章制度作保證。社會輿論也是促進社會責(zé)任實現(xiàn)的有效機制。因此，企業(yè)社會責(zé)任的實現(xiàn)離不開社會責(zé)任感的培養(yǎng)、法律責(zé)任的制約、道德規(guī)范的導(dǎo)向、制度規(guī)范調(diào)控、社會輿論的引導(dǎo)。
二、我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露現(xiàn)狀分析
（一）我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露現(xiàn)狀 企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露實質(zhì)上包含了披露內(nèi)容和披露方式兩方面的問題，即披露什么和怎么披露。其中，披露內(nèi)容會因行業(yè)特點、企業(yè)規(guī)模不同而有所差異，披露方式也會因社會責(zé)任會計信息能否量化而有所不同。但筆者認(rèn)為披露的最基本的內(nèi)容和模式應(yīng)該統(tǒng)一。從目前我國實際工作來看，由于我國沒有有關(guān)社會責(zé)任會計信息披露的規(guī)范要求，企業(yè)社會責(zé)任信息屬于自愿披露的信息，所以企業(yè)在是否披露、如何披露以及披露什么等問題的選擇上有很大的隨意性。雖然近年來人們?nèi)找嬷匾暺髽I(yè)社會責(zé)任，一些企業(yè)開始對企業(yè)社會責(zé)任履行情況進行相關(guān)披露，但總的來說披露的內(nèi)容和力度還不夠充分，披露的程度也無法滿足有關(guān)各方對信息的需求，主要表現(xiàn)在以下方面：
（1）披露內(nèi)容不全面且缺乏相關(guān)性。從企業(yè)社會責(zé)任的定義來看，社會責(zé)任的信息披露內(nèi)容至少應(yīng)反映企業(yè)對債權(quán)人、對消費者、對員工、對公眾承擔(dān)的社會責(zé)任情況。但從已公告的社會責(zé)任信息報告來看，幾乎沒有一個企業(yè)對與自己相關(guān)的以上四方面的社會責(zé)任信息內(nèi)容進行全面披露，更多的是披露對社會的奉獻，如對政府稅收的責(zé)任、對消費者的責(zé)任以及對員工的責(zé)任。而且基本披露的都是企業(yè)履行社會責(zé)任的正面信息、對社會所做的貢獻，很少披露企業(yè)對社會的不利影響或者應(yīng)該承擔(dān)而未承擔(dān)的社會責(zé)任。即使披露了，也只是簡單的陳述，缺乏對問題的實質(zhì)分析或?qū)ξ磥碛绊懙姆治?。這種情況產(chǎn)生的主要原因是我國沒有社會責(zé)任信息披露的專門要求，企業(yè)社會責(zé)任信息的披露處于自愿披露的階段，必然造成披露內(nèi)容不一，相關(guān)性差。
（2）披露方式不同且可量化信息少。目前，我國企業(yè)社會責(zé)任報告類型多種多樣，有企業(yè)社會責(zé)任報告、可持續(xù)發(fā)展報告、環(huán)境報告、環(huán)境與社會管理計劃監(jiān)測報告及健康、安全與環(huán)境報告等。其主要差別在于企業(yè)對社會責(zé)任的關(guān)注點不同，更多的是從企業(yè)自己的利益出發(fā)。因而，所采用的報告模式也就不同。
社會責(zé)任的信息披露方式。理論上講可以量化的社會責(zé)任會計信息可以在財務(wù)報表上作為正式項目反映；不能量化的社會責(zé)任會計信息可以以其他形式披露，如作為會計報表的附注反映。但從已公告的社會責(zé)任信息報告來看，社會責(zé)任會計信息披露主要是以文字性的敘述和說明為主，以貨幣計量的財務(wù)數(shù)據(jù)較少。大部分企業(yè)除了對稅金問題提供了較詳實的會計數(shù)據(jù)以及對社會公益福利事業(yè)的捐資和污染治理支出有一些定量數(shù)據(jù)外，其他相關(guān)社會責(zé)任信息幾乎沒有。導(dǎo)致這種結(jié)果的直接原因是企業(yè)有關(guān)履行社會責(zé)任的會計處理問題通常是作為常規(guī)的會計問題處理， 并沒有進行獨立核算，無法在會計報告中體現(xiàn)出來。如企業(yè)按環(huán)保機關(guān)要求交納的排污費直接列入“管理費用”；企業(yè)因社會責(zé)任問題而交納的罰款、因此而造成的停工損失或因此對他人造成的損害賠償?shù)攘腥搿盃I業(yè)外支出”；企業(yè)對社會公益和社會福利事業(yè)提供的贊助和捐贈列入“營業(yè)外支出”；“三廢”處理而得到的稅收減免，體現(xiàn)在少繳納的稅款中等。
（3）連續(xù)性差且內(nèi)容披露隨意。大多數(shù)企業(yè)沒有認(rèn)識到社會責(zé)任是每個企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任，社會責(zé)任信息的披露對整個市場的健康發(fā)展、對企業(yè)自身品牌、形象的樹立和價值的提升具有重要作用，往往是在政策要求或市場反映比較明顯的情況下披露有關(guān)環(huán)境保護、節(jié)能減排、產(chǎn)品質(zhì)量、消費者和職工利益保護、捐贈與慈善活動等社會責(zé)任信息，一旦政策或市場沒有要求，企業(yè)就不主動披露。即使同一企業(yè)每年社會責(zé)任會計信息披露內(nèi)容不一樣，完全取決于政策或市場的需要，以至于企業(yè)社會責(zé)任信息的披露是一種短期、臨時的、隨意的行為，缺乏連續(xù)性和規(guī)范性。
（二）我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露現(xiàn)狀原因分析
（1）與企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)的法律和規(guī)章制度不健全。2001年12 月修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式規(guī)則第2 號‘年度報告的內(nèi)容與格式’》 和2002 年1 月中國證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合制定并頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》開辟了我國披露有關(guān)社會責(zé)任信息的先河，首次明確了公司要“尊重”和“維護”相關(guān)利益者的利益并“重視社會責(zé)任”。2005 年10 月修訂的《公司法》規(guī)定公司要“承擔(dān)社會責(zé)任”。2006 年深交所了《上市公司社會責(zé)任指引》，其中提到“本所鼓勵公司根據(jù)本指引的要求建立社會責(zé)任制度，定期檢查和評價公司社會責(zé)任的執(zhí)行情況和存在問題， 形成公司社會責(zé)任報告”，并要求上市公司的“社會責(zé)任評價報告”與年度報告同時對外披露，同時還明確了社會責(zé)任報告“至少”應(yīng)包括的內(nèi)容。2008 年國資委頒布了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》，對我國中央企業(yè)履行社會責(zé)任提出了要求。2008 年中國工業(yè)經(jīng)濟聯(lián)合會等11 個工業(yè)行業(yè)協(xié)會聯(lián)合了《中國工業(yè)企業(yè)及工業(yè)協(xié)會社會責(zé)任指南》，要求企業(yè)定期社會責(zé)任報告，建立企業(yè)社會責(zé)任的評價體系和報告制度，具體落實企業(yè)履行社會責(zé)任的承諾，接受全行業(yè)和全社會的監(jiān)督。
上述不同組織要求的社會責(zé)任報告模式有差別，都是從各自部門或者行業(yè)的角度對企業(yè)披露社會責(zé)任信息提出了要求，但要使社會責(zé)任報告逐漸像財務(wù)會計報告那樣成為國際商業(yè)語言這遠遠不夠。所以，相關(guān)部門制定統(tǒng)一的社會責(zé)任會計信息披露制度，督促企業(yè)主動承擔(dān)社會責(zé)任并主動進行社會責(zé)任會計信息的披露成為必要。
（2）企業(yè)及其外部利益相關(guān)者社會責(zé)任意識淡薄。近年來由于國家重視經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)以追求最大經(jīng)濟利潤為目標(biāo)，而無視企業(yè)作為社會的一分子所應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，忽視企業(yè)社會責(zé)任的履行，以至于不斷有侵犯消費者權(quán)益、侵犯職工權(quán)益、環(huán)境污染等問題發(fā)生。這些事件的發(fā)生也同時反映了外部利益相關(guān)者社會責(zé)任意識淡薄，助長了企業(yè)以利潤最大化為宗旨，導(dǎo)致這樣一些企業(yè)“質(zhì)”的變化和“墮落”。因此，首要的是要讓企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局和企業(yè)外部利害關(guān)系人及會計理論界充分意識到披露社會責(zé)任會計信息的必要性和緊迫性，增強社會責(zé)任意識，培養(yǎng)企業(yè)和企業(yè)會計人員的自愿披露習(xí)慣。
（3）企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露成本較大。社會責(zé)任內(nèi)容復(fù)雜多樣，包括企業(yè)收益的社會貢獻、對生態(tài)環(huán)境的責(zé)任、對社會公益的責(zé)任、對人力資源的責(zé)任及對產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的責(zé)任等，其中有些內(nèi)容客觀上不能單純地使用貨幣作為計量單位，確認(rèn)和計量難度較大。這樣企業(yè)就要花費大量的精力提供社會責(zé)任會計信息，致使企業(yè)提供社會責(zé)任會計信息的成本過高。面對這種狀況，國家如果不通過制定相關(guān)的法律、法規(guī)和制度來強制企業(yè)披露社會責(zé)任會計信息，企業(yè)一般不會主動、認(rèn)真、全面地披露相關(guān)會計信息。
三、我國現(xiàn)階段社會責(zé)任會計信息披露思考
（一）社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容 社會責(zé)任信息披露內(nèi)容應(yīng)從利益相關(guān)者的需要出發(fā)，披露企業(yè)相關(guān)社會責(zé)任履行情況的信息。筆者認(rèn)為披露范圍主要應(yīng)包括以下五方面：
（1）企業(yè)收益方面的信息。企業(yè)所履行的社會責(zé)任，首先應(yīng)是能夠滿足股東及債權(quán)人的要求，保證企業(yè)實現(xiàn)預(yù)定的收益目標(biāo)。可設(shè)置凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟增加值增長率、主營業(yè)務(wù)增長率等指標(biāo)。
（2）企業(yè)職工權(quán)益保護方面的信息。包括職工招聘錄用、技術(shù)和職業(yè)道德培訓(xùn)、薪資水平、日常福利方面的信息，尤其是要披露職工生活困難補助、職工社會保險、離退休人員勞動保險、職工勞動保護及勞動條件方面的信息?？稍O(shè)置勞動合同簽訂率、職工培訓(xùn)費占工資比、職工工資水平率、職工工資支付率、勞動保護條件比率、職工安全事故率等指標(biāo)。
（3）環(huán)境保護方面的信息。包括企業(yè)對環(huán)境污染進行有效防護，減輕并消除環(huán)境污染，提高資源綜合利用率，降低能源消耗等方面的信息?？稍O(shè)置環(huán)境保護投入率、能源凈利潤率、能耗比、企業(yè)罰款支出比率、重特大安全生產(chǎn)污染環(huán)境事故次數(shù)等指標(biāo)。
（4）消費者權(quán)益保護方面的信息。包括產(chǎn)品質(zhì)量和性能、產(chǎn)品價格、產(chǎn)品售后服務(wù)等方面的信息?？稍O(shè)置顧客滿意度、商業(yè)伙伴滿意度、融資機構(gòu)滿意度、退貨返修率、消費者投訴次數(shù)等指標(biāo)。
（5）公益事業(yè)貢獻方面的信息。除企業(yè)依法向國家上交稅金外，包括企業(yè)支持社會公益事業(yè)、慈善事業(yè)、創(chuàng)造就業(yè)機會以及支持社區(qū)活動方面的信息。可設(shè)置社會捐助占稅前利潤百分比、慈善捐贈金額占稅前利潤百分比、企業(yè)每元總資產(chǎn)納稅額、企業(yè)創(chuàng)造就業(yè)崗位年增長率等指標(biāo)。
（二）社會責(zé)任信息披露的方式 對于可以量化的社會責(zé)任會計信息可直接列示在社會責(zé)任會計信息報告中，不能量化的社會責(zé)任會計信息以文字?jǐn)⑹隽惺?。兩者互相補充，組成完整的信息披露整體，讓信息使用者完整地了解企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的情況，從而得到正確結(jié)論。這里需要說明的是，對于可以量化的社會責(zé)任會計信息，企業(yè)可以單獨設(shè)置一級或者明細會計科目核算，從而為編制社會責(zé)任會計信息報告提供依據(jù)。
（三）社會責(zé)任信息披露的載體 社會責(zé)任會計信息披露以編制獨立的社會責(zé)任報告為好。根據(jù)社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容建議企業(yè)披露收益方面的信息、職工權(quán)益保護方面的信息、環(huán)境保護方面的信息、消費者權(quán)益保護方面的信息、公益事業(yè)貢獻方面的信息，社會責(zé)任報告相應(yīng)設(shè)置以下指標(biāo)予以披露。
（1）反映企業(yè)收益方面的指標(biāo)。包括：凈資產(chǎn)收益率（凈利潤/平均凈資產(chǎn)）、經(jīng)濟增加值增長率（本期經(jīng)濟增加值增長額/上期經(jīng)濟增加值）、主營業(yè)務(wù)增長率（本期主營業(yè)務(wù)增長額/上期主營業(yè)務(wù)收入）。
（2）反映企業(yè)職工權(quán)益保護方面的指標(biāo)。包括：勞動合同簽訂率（企業(yè)當(dāng)期簽訂勞動合同的員工數(shù)/企業(yè)當(dāng)期從業(yè)員工數(shù)）、職工培訓(xùn)費占工資比（職工培訓(xùn)費/職工工資總額）、職工工資水平率（企業(yè)職工工資平均值/同行業(yè)職工工資平均值）、職工工資支付率（全部已發(fā)放工資/全部應(yīng)發(fā)放工資）、勞動保護條件比率（年勞保支出總數(shù)/各項勞動保護措施的總值）、職工安全事故率（工作中職工出現(xiàn)傷、殘、病、亡的人數(shù)/職工總?cè)藬?shù)）。
（3）反映環(huán)境保護方面的指標(biāo)。包括：環(huán)境保護投入率（環(huán)境保護投入占當(dāng)期銷售額比重）、能源凈利潤率（能源消耗量/凈利潤）、能耗比（能源消耗費用/當(dāng)期銷售額）、企業(yè)罰款支出比率（企業(yè)罰款支出/本期銷售額）、安全生產(chǎn)污染環(huán)境事故次數(shù)。
（4）反映消費者權(quán)益保護方面的指標(biāo)。包括：顧客滿意度、商業(yè)伙伴滿意度、融資機構(gòu)滿意度、退貨返修率（當(dāng)期退貨返修量/當(dāng)期銷售量）、消費者投訴次數(shù)。
（5）反映公益事業(yè)貢獻方面的指標(biāo)。包括：社會捐助占稅前利潤百分比（社會捐助額/稅前利潤）、慈善捐贈金額占稅前利潤百分比（慈善捐贈金額/稅前利潤）、企業(yè)每元總資產(chǎn)納稅額（企業(yè)當(dāng)期上繳的稅收總額/企業(yè)總資產(chǎn)）、企業(yè)創(chuàng)造就業(yè)崗位年增長率（本期企業(yè)員工總數(shù)增長額/上期企業(yè)員工總數(shù)。
企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露要從為數(shù)不多、沒有統(tǒng)一要求、由企業(yè)自愿披露過渡到所有企業(yè)必須按統(tǒng)一要求披露，并且能使企業(yè)的各種社會責(zé)任活動得到充分描述，從而使社會責(zé)任和企業(yè)發(fā)展形成良好的互動，實現(xiàn)全社會多個層面的共贏。
參考文獻：
［1］張國慶、吳有家：《企業(yè)社會責(zé)任與中國市場經(jīng)濟前景》，北京大學(xué)出版社2009年版。
［2］溫素彬、張建紅、方靖怡：《企業(yè)社會責(zé)任報告模式的比較研究》，《管理學(xué)報》2009年第2期。
關(guān)鍵詞：社會責(zé)任 會計信息 信息披露
一、引言
作為社會的微觀主體，企業(yè)具有二重屬性：即企業(yè)的自然屬性和社會屬性。企業(yè)不僅僅是一個單純的經(jīng)濟實體，更是社會的一個細胞：不僅僅是其擁有者和股東創(chuàng)造利潤和財富的工具，它還必須對整個社會的政治經(jīng)濟發(fā)展負(fù)責(zé)，承擔(dān)一定的社會責(zé)任，把“經(jīng)濟人”與“社會人”有機結(jié)合并融為一體。同時，隨著科技技術(shù)的突飛猛進和工業(yè)化進程的加速發(fā)展，企業(yè)在追求自身經(jīng)濟利益、推動社會發(fā)展的同時，所帶來的社會問題日益突出，如忽視社會和公共利益、瘋狂掠奪自然資源等也給整個社會帶來了極大的危害，使得公眾對企業(yè)產(chǎn)生了極大的不滿，強烈要求企業(yè)承擔(dān)更多社會義務(wù)，履行更多社會責(zé)任。因而，企業(yè)社會責(zé)任已經(jīng)成為對一流國際企業(yè)衡量其競爭力、公信力的一項標(biāo)尺。眾多跨國企業(yè)不僅提出了責(zé)任競爭力的概念，而且把企業(yè)社會責(zé)任融入到企業(yè)經(jīng)營的主流，把其視為企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分和企業(yè)生存和長遠發(fā)展的重要前提。在全球范圍內(nèi)，企業(yè)編制并社會責(zé)任報告，已成為企業(yè)向內(nèi)外部的利益相關(guān)者溝通社會責(zé)任理念和實踐，成為促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要戰(zhàn)略與手段，本文通過對全球企業(yè)社會責(zé)任報告現(xiàn)狀與趨勢的概述分析，并以此作為借鑒參考，設(shè)計我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露的框架體系。
二、全球企業(yè)社會責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢
企業(yè)社會責(zé)任報告是以正式形式反映企業(yè)承擔(dān)什么社會責(zé)任以及如何履行社會責(zé)任的載體和工具。報告既是企業(yè)社會責(zé)任管理的過程，也是企業(yè)社會責(zé)任績效披露的工具。從利益相關(guān)者的角度而言。報告既是與利益相關(guān)方進行深入溝通的結(jié)果，也是利益相關(guān)方評價企業(yè)社會責(zé)任績效的重要依據(jù)。目前，全球企業(yè)社會責(zé)任信息披露總體情況如下：
(一)社會責(zé)任報告的企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)加速增長趨勢
依據(jù)畢馬威公司2008年度的調(diào)查報告，在所選的22個國家收入前100強(N100)指標(biāo)樣本中，披露社會責(zé)任信息的企業(yè)數(shù)量占樣本量的比例為45％，其中，日本和英國比例最高，分別為93％和91％。在全球前250強公司(G250)的樣本中，G250企業(yè)社會責(zé)任報告的數(shù)量在2008年有較大幅度增長，共有207家公司以獨立報告或以年度報告中的一部分的形式披露社會責(zé)任信息，獨立報告的企業(yè)比例從2005年的52％躍升到2008年的79％。
(二)企業(yè)選擇社會責(zé)任報告的內(nèi)容依據(jù)呈現(xiàn)多樣化
從披露的報告來看，大部分報告內(nèi)容基本上由企業(yè)的基本情況簡介、管理體系介紹、績效指標(biāo)披露三部分構(gòu)成。在如何選擇報告內(nèi)容時，企業(yè)通常依據(jù)全球報告倡議組織的可持續(xù)發(fā)展報告指南、利益相關(guān)方的意見、行業(yè)原則、國家標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定、AA1000標(biāo)準(zhǔn)等，其中最為普遍的是GRI指南。
(三)企業(yè)社會責(zé)任信息的需求方多樣化，需求量逐漸增加
企業(yè)進行社會責(zé)任信息披露的重要目的之一就是為了讓利益相關(guān)者能夠獲得有效的信息，從而做出有利于他們自身利益的判斷和決定。因此，公司要明確信息披露的全體使用者，從而披露對他們而言具有真正意義和重要價值的信息。目前，企業(yè)社會責(zé)任信息最主要的使用者和需求方是股東和投資者，其次是員工、消費者和客戶；對企業(yè)社會責(zé)任信息有興趣的還包括媒體、非政府組織、所在社區(qū)、主管部門、學(xué)術(shù)界和供應(yīng)商等。
(四)企業(yè)社會責(zé)任報告的價值創(chuàng)造驅(qū)動因素成為的主驅(qū)動力
依據(jù)畢馬威公司2008年度的調(diào)查數(shù)據(jù)，基于經(jīng)濟驅(qū)動、倫理驅(qū)動、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)的動機進行企業(yè)社會責(zé)任信息的披露的企業(yè)占調(diào)查樣本企業(yè)的50％以上：社會責(zé)任信息披露的商業(yè)驅(qū)動因素呈現(xiàn)不均態(tài)勢，基于非直接的商業(yè)利益驅(qū)動因素而進行社會責(zé)任信息披露的企業(yè)大幅度上升：同時，如基于改善政府關(guān)系的因素而進行社會責(zé)任信息披露的企業(yè)由2005年的9％躍升至2008年的21％，價值創(chuàng)造驅(qū)動因素成為披露的主驅(qū)動力已成為企業(yè)社會責(zé)任信息披露的主要推動力量。
(五)企業(yè)社會責(zé)任報告的審計比例不斷提高，但仍然偏低
目前，全球社會責(zé)任報告的企業(yè)提供第三方審計的比例在30％-40％之間，這一比例嚴(yán)重滯后于企業(yè)社會責(zé)任報告數(shù)量的增長速度，相對而言經(jīng)過審驗后的報告增速仍然較為緩慢，審驗的比例依然偏低。
三、企業(yè)社會責(zé)任信息披露體系及其構(gòu)成
企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露是指企業(yè)運用特有的方法和技術(shù)，將企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的狀況以及因承擔(dān)社會責(zé)任引發(fā)的對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響等信息進行揭示的過程。企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露體系應(yīng)包括披露動因、披露目標(biāo)、披露原則、披露內(nèi)容、披露模式和披露監(jiān)管等六方面的內(nèi)容。
(一)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的動因
企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的披露動因是指其企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露產(chǎn)生和不斷發(fā)展變化的原因。從企業(yè)本身來看，企業(yè)所獲得的利益只是實現(xiàn)社會目標(biāo)的工具，并不是目標(biāo)本身。因此也就產(chǎn)生了要求企業(yè)在客觀上解釋對社會責(zé)任履行情況的社會動機。企業(yè)通過社會責(zé)任信息的披露可以表明企業(yè)遵守了利益相關(guān)者共同體的規(guī)范、期望與契約；通過與利益相關(guān)者的交流與溝通，可以提高公司形象和聲譽，為企業(yè)創(chuàng)造核心競爭能力，實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展與和諧發(fā)展。
(二)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的目標(biāo)
在企業(yè)會計信息披露發(fā)展的整個過程中，保護相關(guān)利益者的權(quán)益，以盡量減小因信息不對稱所帶來的無效率或低效率，始終是企業(yè)會計信息披露追求的目標(biāo)。企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的目標(biāo)是企業(yè)社會責(zé)任會計目標(biāo)的具體體現(xiàn)。其核心內(nèi)容是通過社會責(zé)任信息披露，向利益相關(guān)者提供企業(yè)社會責(zé)任的履行情況，以便于信息使用者對企業(yè)進行監(jiān)督和評價，進而提高企業(yè)經(jīng)濟活動的社會效益、實現(xiàn)社會凈貢獻最大化；其基本內(nèi)容是有效協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益。為兩者的共同提高提供充分而有效的信息，使得國民經(jīng)濟從微觀到宏觀達到良性運轉(zhuǎn)和持續(xù)健康發(fā)展：其具體內(nèi)容是通過計量和報告企業(yè)履行各項社會責(zé)任的情況，向所有與企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)利益?zhèn)€人或團體提供有用的企業(yè)信息，以便他們能夠做出正確有效的決策。
(三)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的原則
會計信息披露應(yīng)遵循的原則是進行會計信息披露的前提，是對企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)報告中提供的會計信息的基本要求。實現(xiàn)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的目標(biāo)，要求企業(yè)按照一定原則構(gòu)建企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露框架。1，社會性原則。社會責(zé)任會計要揭示企業(yè)的社會責(zé)任，
必須要求企業(yè)站在社會的角度，要求企業(yè)披露的社會責(zé)任會計信息應(yīng)能夠有利于評價企業(yè)社會價值，有利于監(jiān)督企業(yè)社會責(zé)任履行情況，有利于利益相關(guān)者了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所帶來的社會成本與社會貢獻。2，可靠性原則。社會責(zé)任會計反映的內(nèi)容必須符合企業(yè)活動的本來面目，企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容必須符合企業(yè)履行社會責(zé)任的真實情況，所產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)及說明必須真實、客觀、可靠。3，有效披露原則。社會責(zé)任會計在提供社會責(zé)任信息時，應(yīng)將一切有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任履行情況的信息報告給信息需求和使用者，保證全面，不能隱瞞負(fù)面信息，以保證利益相關(guān)方的需求，確保其決策的有用性。4，政策性原則。這一原則要求企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)與各方面社會關(guān)系的處理，必須嚴(yán)格遵守有關(guān)國家政策和法規(guī)的要求。參照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真執(zhí)行社會責(zé)任會計的程序和方法。5，一致性原則。這一原則要求同一企業(yè)在不同時期或不同企業(yè)間信息披露所采用模式和方法應(yīng)該是一致的。而且披露信息的方法和內(nèi)容要保持連貫性。不應(yīng)經(jīng)常改動。6，及時性原則。會計信息是一種即時信息，社會經(jīng)濟、企業(yè)經(jīng)營狀況都在瞬息萬變，披露的社會責(zé)任信息應(yīng)在失去有用性之前到達使用者手中，確保最大程度地被理解和應(yīng)用。
(四)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容
企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容是指企業(yè)社會責(zé)任會計反映和控制的客體，即指企業(yè)在處理與利益相關(guān)者的相互關(guān)系時所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任及其履行情況。由于企業(yè)利益相關(guān)者的復(fù)雜性和多樣性，企業(yè)的社會責(zé)任涉及的內(nèi)容十分廣泛，有的在會計上根本就無法用貨幣來計量或用其他標(biāo)準(zhǔn)來表示，更主要的是由于一個企業(yè)負(fù)擔(dān)社會責(zé)任的人、財、物力的有限，不可能面面俱到，而且其內(nèi)容范圍也要隨社會、經(jīng)濟、文化和政治法律制度的發(fā)展而不斷變化。本文認(rèn)為我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個方面：企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展情況、對自然資源的使用及補償、對職工的責(zé)任、對環(huán)境的責(zé)任、對消費者的責(zé)任、對政府的責(zé)任、商業(yè)道德的履行情況和對社區(qū)的責(zé)任。
(五)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的模式
企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露模式是指企業(yè)以什么樣的形式在什么環(huán)境下對企業(yè)社會責(zé)任會計信息進行披露的問題。它實際上包含了兩方面的問題。即企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露形式和披露工具。披露形式是指信息的披露者以怎樣的手段對企業(yè)的會計信息進行報告，目前，企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露形式既有會計基礎(chǔ)型，也有非會計基礎(chǔ)型。根據(jù)我國企業(yè)的實際情況，中小企業(yè)可以采用以文字描述為主要方法的非會計基礎(chǔ)型披露模式：大中型企業(yè)或上市公司可以采取以社會責(zé)任會計報表等為核心的會計基礎(chǔ)型披露模式。披露工具即會計信息披露的載體。企業(yè)會計信息披露的工具較多，目前可采取的主要披露工具有：招股說明書：上市公告書：基本財務(wù)報告，如月度報告、季度報告、中期報告、年度報告、臨時報告等；公司網(wǎng)站；編制獨立的社會責(zé)任會計報告。
(六)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的監(jiān)管
一、我國社會責(zé)任會計信息披露的現(xiàn)狀及原因
早些年我國社會責(zé)任報告（CSR）的數(shù)量和質(zhì)量都不如人意。自2006年起僅限于大型企業(yè),我國的社會責(zé)任報告披露情況已有好轉(zhuǎn)，但仍有不足之處，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)從披露模式角度考慮，一些上市公司和少數(shù)實力較強的公司采用獨立的報告模式披露社會責(zé)任會計信息，中國很少一部分企業(yè)能做到如此，絕大多數(shù)的企業(yè)僅僅是在財務(wù)報告的某些報表項目和附注中可以體現(xiàn)出企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，信息使用者通過這些零散的數(shù)據(jù)去了解企業(yè)履行的社會責(zé)任，勢必會造成很多的誤解或忽視某些信息。比較常見的披露工具有:招股說明書、上市公告書、基本財務(wù)報告、公司網(wǎng)站。顯然這種披露方式不足以滿足社會責(zé)任會計的目標(biāo)的要求。縱然企業(yè)多數(shù)從成本效益的角度考慮，而獨立模式始終是社會責(zé)任會計的理想披露模式，無論企業(yè)的規(guī)模大小，獨立披露模式都是可借鑒的選擇。
(二)從披露內(nèi)容角度來看，由于社會責(zé)任會計理論研究起步較晚，理論研究尚處于研究階段，實務(wù)則更是在逐漸摸索之中。我國公司的社會責(zé)任報告披露的內(nèi)容主要是以非會計基礎(chǔ)的信息為主，僅輔以少量會計基礎(chǔ)的信息。大量的文字?jǐn)⑹龀涑庠趫蟾嬷?，使報告使用者眼花繚亂，無法抓住重點以分析決策，甚至?xí)蓴_決策，因此并不能達到社會責(zé)任信息披露的要求,，也就失去了社會責(zé)任信息披露的意義。
(三)從披露目的角度來看，可將獨立披露的企業(yè)社會責(zé)任報告簡單的分成三類：一類是以提升企業(yè)形象、宣傳企業(yè)實力為目的；其二是在國家出臺相關(guān)法規(guī)鼓勵披露社會責(zé)任信息之后，為適應(yīng)利益相關(guān)者需求而編制；第三則是二者兼而有之。例如,一些企業(yè)的社會責(zé)任報告制作精美、圖文并茂,滿篇皆是贊美之詞而只字未提不足之處。
鑒于我國社會責(zé)任會計信息披露的現(xiàn)狀，其原因可以歸結(jié)為以下幾點：
我國社會責(zé)任會計理論研究欠缺。與國外相比，我國研究起步較晚，鑒于社會責(zé)任會計自身所具有社會性、間接性、模糊性等特點，其與傳統(tǒng)會計存在一定的差異,社會責(zé)任會計的確認(rèn)、計量以及核算披露均存在難以解決的問題。例如某些環(huán)境責(zé)任成本，無法應(yīng)用傳統(tǒng)財務(wù)會計的會計屬性和計量方法，其計量結(jié)果不能令人信服。
社會責(zé)任意識比較淡薄。社會責(zé)任意識淡薄來源于相關(guān)法律法規(guī)的制定部門、企業(yè)界、社會群眾的整體。首要的原因在于市場競爭機制導(dǎo)致企業(yè)把經(jīng)濟效益最大化作為唯一的目標(biāo)，而隨著人們認(rèn)知水平的深入，這種思維的弊端逐漸顯現(xiàn)：企業(yè)無視整個社會的利益而只關(guān)注眼前的利益，勢必會造成無謂的損失，同時也因過分逐利而導(dǎo)致會計從業(yè)人員的造假舞弊。
法律制度不健全。國外已經(jīng)頒布了諸多法律來督促企業(yè)履行社會責(zé)任，而我國雖已制定了《產(chǎn)品質(zhì)量法》(1993)、《中華人民共和國食品衛(wèi)生法》(1995)、《醫(yī)療事故處理條例》(2002)等，并在有關(guān)法規(guī)中明確要求或提倡披露某些社會責(zé)任信息，但這是遠遠不夠的。例如，國家并沒有相關(guān)部門制定完善的社會責(zé)任評價指標(biāo)體系。
二、完善和發(fā)展我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的建議
針對以上種種不足，我國企業(yè)在進行社會責(zé)任會計信息披露的過程中應(yīng)結(jié)合我國的實際國情和企業(yè)自身的特點，應(yīng)對社會責(zé)任會計信息披露的不同內(nèi)容采取不同的披露方式，并進行披露方法上的創(chuàng)新，進一步完善我國企業(yè)社會責(zé)任會計的發(fā)展。
1、根據(jù)我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的不同內(nèi)容采取不同的披露方式
(1)企業(yè)收益方面的信息。從社會效益的角度來看企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，企業(yè)應(yīng)該編制增值表，增值表主要反映新增價值在業(yè)主、債權(quán)人、職工、政府和社會之間的分配情況，它主要反映各利益集團在為企業(yè)提供服務(wù)的同時，也從企業(yè)獲得的報酬。所以增值表是站在職工、股東、債權(quán)人、政府等相關(guān)利益集團的共同立場上，反映的是企業(yè)的社會責(zé)任。
(2)企業(yè)向社會提供福利的信息。對于該信息，企業(yè)可以采取定量與定性相結(jié)合的方式披露，可以采用定量的有：為發(fā)展公共交通事業(yè)、醫(yī)療保健服務(wù)、市政建設(shè)、娛樂設(shè)施等方面提供的人力、物力、財力的支持；支持教育和慈善事業(yè)，對文化、教育、體育及公益活動的捐贈，按規(guī)定及時繳納稅款等。對于不能采取定量的，特別是對失業(yè)者，殘疾人等提供便利的就業(yè)方式，可以提供平等就業(yè)機會，并用文字?jǐn)⑹稣f明企業(yè)向社區(qū)提供的福利。
(3)環(huán)境信息。在現(xiàn)有信息的條件下對環(huán)境信息加以適當(dāng)?shù)呐叮h(huán)境信息中，不能用貨幣記錄的其他會計信息應(yīng)以文字?jǐn)⑹龅姆椒ㄓ枰耘丁?/p>
(4)向社會提供的產(chǎn)品和售后服務(wù)的信息。對于產(chǎn)品的性能和安全以及售后服務(wù)的信息，應(yīng)在報表附注中加以說明并及時以數(shù)字化信息向大眾公布，以文字或表格形式對產(chǎn)品的特點、產(chǎn)品售后服務(wù)情況進行披露，使報表使用者更直觀，清晰的了解產(chǎn)品的相關(guān)信息。
2、構(gòu)建我國可行的社會責(zé)任會計信息披露模式
【關(guān)鍵詞】 企業(yè)社會責(zé)任； 會計信息披露； 影響因素； 社會責(zé)任報告
一、問題的提出
近幾年來，頻發(fā)的慈善捐贈門事件、劣質(zhì)奶粉事件、員工跳樓事件以及原油泄漏事件等等，都給企業(yè)敲響了警鐘，使企業(yè)意識到承擔(dān)社會責(zé)任的重要性，“以責(zé)任引領(lǐng)未來”才能取得長遠發(fā)展。企業(yè)需要努力承擔(dān)社會責(zé)任并用會計計量相應(yīng)的社會影響，以向社會公眾及相關(guān)利益團體告知其履行社會責(zé)任的情況，企業(yè)披露社會責(zé)任會計信息已經(jīng)成為大勢所趨。與此同時，大量政策文件的出臺，也加快了上市公司披露社會責(zé)任會計信息的步伐：2008年5月14日，上海證券交易所了《關(guān)于加強上市公司社會責(zé)任承擔(dān)工作的通知》，積極倡導(dǎo)上市公司披露社會責(zé)任報告，并在報告中披露每股社會貢獻值。2009年1月，上交所為加強上市公司社會責(zé)任承擔(dān)工作通知，并附錄了《公司履行社會責(zé)任的報告》編制指引。2010年4月，五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——社會責(zé)任》也指出企業(yè)應(yīng)重視在安全生產(chǎn)、環(huán)境保護、員工權(quán)益等方面的責(zé)任，并逐步建立社會責(zé)任指標(biāo)考核體系及社會責(zé)任報告制度。從2006年國家電網(wǎng)披露第一份國企社會責(zé)任報告以來，每年單獨披露社會責(zé)任報告的企業(yè)數(shù)量激增，2007年共有53家上市公司單獨披露社會責(zé)任報告，2008年單獨披露社會責(zé)任報告的各類企業(yè)為169家，而2009年則達到500家。
從數(shù)量上來看，這些單獨的社會責(zé)任報告為我們研究社會責(zé)任會計信息披露問題提供了充足的樣本。近幾年，我國學(xué)者對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的研究也較為熱衷，其中關(guān)于其內(nèi)容及現(xiàn)狀研究最為廣泛，采用描述統(tǒng)計、問卷調(diào)查、案例分析等不同方法，從披露內(nèi)容、形式、水平等各個方面對我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的現(xiàn)狀提出了各自不同的見解。如李正、向銳（2007）通過對滬市2003年642家上市公司進行指數(shù)評分，發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)對社會責(zé)任信息披露的側(cè)重點不同，對員工、公益捐贈等社會責(zé)任信息披露較多，而對其他信息的披露有待提高，而且披露形式分散，披露方法多以文字性描述為主。楊熠、沈洪濤（2008）采用問卷調(diào)查形式從社會責(zé)任會計信息披露方式和內(nèi)容、披露的經(jīng)濟后果及企業(yè)披露的態(tài)度方面揭示了目前我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的現(xiàn)狀。尤其在2008年國資委下發(fā)了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》之后，針對央企社會責(zé)任會計信息披露現(xiàn)狀的研究開始大量涌現(xiàn)。如許家林（2008）對中石油、國家電網(wǎng)、中國遠洋等8家企業(yè)的社會責(zé)任報告進行歸納整理，提出應(yīng)當(dāng)規(guī)范社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容及指標(biāo)體系，并積極樹立央企的帶頭作用。萬壽義、張佳偉（2010）通過對比分析中國石油2006至2008年連續(xù)的三份社會責(zé)任報告，認(rèn)為目前社會責(zé)任報告缺乏統(tǒng)一的內(nèi)容和形式，并且定量信息披露不足。
不過從質(zhì)量上看，雖然政府及監(jiān)管機構(gòu)的制度安排對上市公司披露社會責(zé)任會計信息在形式上起到了積極的推動作用，但是由于缺少具體的披露規(guī)范和指引，社會責(zé)任會計信息披露的實際水平參差不齊，因此找出影響企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的因素顯得尤為重要。為此我國學(xué)者也做了大量研究，馬連福、趙穎（2007）選取了深交所2005年458家上市公司為樣本，對社會責(zé)任會計信息披露的影響因素進行實證研究發(fā)現(xiàn)，公司績效、行業(yè)屬性及公司規(guī)模是重要的影響因素，而與公司治理結(jié)構(gòu)相關(guān)變量的影響并不顯著。沈洪濤（2007）以1999到2004年石化塑膠行業(yè)A股公司為樣本，對影響社會責(zé)任會計信息披露的因素進行實證檢驗。經(jīng)過回歸檢驗發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模及盈利能力對社會責(zé)任會計信息披露產(chǎn)生正相關(guān)影響，而財務(wù)杠桿及再融資需求對公司社會責(zé)任會計信息披露的影響并不顯著。另外，上市地點、披露期間等披露環(huán)境與公司社會責(zé)任會計信息披露也顯著相關(guān)。但縱觀上述研究，由于受單獨的社會責(zé)任報告樣本量較少的限制，對披露水平進行的評價，主要是從上市公司招股說明書或者定期披露的年報中提取信息，其中與社會責(zé)任無關(guān)的信息太多，手工搜集容易遺漏。此外，以年報為依據(jù)，對社會責(zé)任會計信息披露情況進行評價無法區(qū)分強制性披露與自愿性披露。如計入“營業(yè)外支出”科目的捐贈支出等與社會責(zé)任有關(guān)的信息很多都屬于會計準(zhǔn)則規(guī)定的強制性披露的信息，偏離了在自愿披露框架下，對影響社會責(zé)任會計信息披露的因素進行研究的初衷。
因此本文以上市公司單獨的社會責(zé)任報告為切入點，并將每股社會貢獻值納入社會責(zé)任會計信息披露內(nèi)容體系，可以更全面、準(zhǔn)確地評價企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露情況并且避免上述問題的產(chǎn)生，期望以此來對社會責(zé)任會計信息披露的實證研究進行積極探索，了解上市公司披露社會責(zé)任會計信息的真正動機，為今后政府及監(jiān)管方出臺相關(guān)政策規(guī)范以及改善上市公司社會責(zé)任會計信息披露水平作出貢獻。
二、理論分析與研究假設(shè)
現(xiàn)有的關(guān)于自愿性信息披露的研究提出了一系列反映企業(yè)特征的變量以解釋自愿性信息披露行為，本文在借鑒國內(nèi)外相關(guān)理論分析及研究成果的基礎(chǔ)上，嘗試從財務(wù)特征、公司特征及重視程度等方面選取10個解釋變量來分析它們對社會責(zé)任會計信息披露的影響并提出相應(yīng)的研究假設(shè)。
（一）財務(wù)特征與企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露
反映企業(yè)財務(wù)特征的變量很多，本文主要從盈利能力、償債能力、成長能力、營運能力方面考察其對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的影響。
根據(jù)Preston and O’Bannon（1997）提出的資金提供假說，企業(yè)都有履行社會責(zé)任的愿景，但受制于企業(yè)的資源配置與約束。根據(jù)信號傳遞理論，在交易過程中，企業(yè)之所以愿意披露更多的信息是因為要傳遞他們良好的業(yè)績。附加的信息披露可以使業(yè)績好的企業(yè)區(qū)別于業(yè)績差的企業(yè)（Akerlof，1970①）。與盈利性較差的企業(yè)相比，高盈利能力的企業(yè)會承擔(dān)更多的社會責(zé)任，而且傾向于披露企業(yè)履行社會責(zé)任的投入，以向利益相關(guān)者傳遞他們高度的社會責(zé)任感。高成長能力的企業(yè)會傾向于借助社會責(zé)任會計信息來向利益相關(guān)者傳遞在市場份額、產(chǎn)品研發(fā)及人才戰(zhàn)略方面的優(yōu)異表現(xiàn)，從而獲得更多的資源與支持，然而另一方面，企業(yè)處在高速發(fā)展階段，履行社會責(zé)任活動及社會責(zé)任信息的披露必然會為企業(yè)帶來額外的成本。因此成長能力對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的影響方向尚不能確定。營運能力較強的企業(yè)往往經(jīng)營管理水平較高，與銷各個環(huán)節(jié)的利益相關(guān)者關(guān)系密切，這會促使他們更注重對社會責(zé)任會計信息的披露，以取得利益相關(guān)者的信任與支持，繼續(xù)維持資產(chǎn)的高效運作。
另一方面，債權(quán)人借給企業(yè)資金，目的是到期收回本金及利息，但當(dāng)企業(yè)償債能力較低的時候，債權(quán)人的權(quán)益受到威脅，企業(yè)不能按期支付本金及利息的風(fēng)險加大。債權(quán)人為了保障自身的權(quán)益，采取如限制企業(yè)進行重大投資等措施進行監(jiān)督，影響了管理層對企業(yè)的正常經(jīng)營，加大了管理層與債權(quán)人的利益沖突，增加了成本，因此管理層需要披露更多的信息以降低這種成本。由此，本文提出如下研究假設(shè)：
H1：在其他條件不變的情況下，企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露與盈利能力之間呈正相關(guān)關(guān)系。
H2：在其他條件不變的情況下，企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露與償債能力之間呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。
H3：在其他條件不變的情況下，企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露與成長能力相關(guān)。
H4：在其他條件不變的情況下，企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露與營運能力呈正相關(guān)關(guān)系。
（二）公司特征與企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露
廣義的公司特征范圍較大，包括企業(yè)所屬的行業(yè)、規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、文化、管理流程等等。本文所指的公司特征，為狹義的公司特征，僅從公司內(nèi)部的董事會特征、股權(quán)特征及公司規(guī)模方面區(qū)分樣本企業(yè)，并檢驗不同的公司特征對社會責(zé)任會計信息披露的影響。
1.董事會特征
董事會作為股東和管理層的紐帶，是公司內(nèi)部治理的一個重要組成部分。其中，代表董事會特征的獨立董事比例及董事會的領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)直接影響著董事會的運行效率及相關(guān)政策的制定。Fama and Jensen（1983）提出，公司董事會成員作為股東的代表，在公司治理機制中發(fā)揮著重要作用，影響著企業(yè)信息披露的數(shù)量和質(zhì)量。董事會中獨立董事的比例越高，董事會的獨立性越強，對管理層監(jiān)督效果越好，管理層自愿披露的信息越全面。至于董事會的領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)方面，從履行社會責(zé)任活動的角度來看，當(dāng)總經(jīng)理僅是股東受托人這種單一身份時，其更多關(guān)注的是如何給企業(yè)帶來更多利潤使股東滿意的短期目標(biāo)；當(dāng)由董事長兼任總經(jīng)理時，其則傾向于站在企業(yè)的立場從長遠發(fā)展的角度來考慮問題，在樹立企業(yè)良好形象的社會責(zé)任活動方面投入資源，社會責(zé)任履行得更好。因此可以預(yù)期社會責(zé)任履行較好的企業(yè)會披露更多的社會責(zé)任會計信息。由此，本文提出如下研究假設(shè)：
H5：在其他條件不變的情況下，企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露與獨立董事比例呈正相關(guān)關(guān)系。
H6：在其他條件不變的情況下，董事長與總經(jīng)理二職合一的企業(yè)披露的社會責(zé)任會計信息更多。
2.股權(quán)特征
與發(fā)達國家上市公司的股權(quán)特征不同，大多數(shù)中國上市公司為國有控股形式，中國獨特的股權(quán)結(jié)構(gòu)對公司績效以及自愿性信息披露有顯著影響，已有研究已經(jīng)對此作出了檢驗（李正，2006）。國有控股企業(yè)滲透著政府維持社會穩(wěn)定、促進就業(yè)及稅收等多重目標(biāo)，承擔(dān)更多的社會責(zé)任，為民營企業(yè)、外資企業(yè)起到表率作用。除了控股類型外，企業(yè)的股權(quán)集中度也是反映股權(quán)特征的一個重要因素。根據(jù)理論，在一個股權(quán)較為分散的企業(yè)，自愿性信息披露還可以被當(dāng)做一種降低股東和管理層之間沖突的約束和監(jiān)管工具（Jensen and Meckling，1976）。而當(dāng)股權(quán)集中度過高時，企業(yè)的實際控制決策權(quán)掌握在大股東的手中，大股東可以通過管理層直接取得想要的信息，因此會減少社會責(zé)任會計信息的披露以節(jié)約成本。本文的研究，以第一大股東的持股比例來對股權(quán)集中度進行衡量。由此，本文提出如下研究假設(shè)：
H7：在其他條件不變的情況下，國有控股類型的企業(yè)會披露更多的社會責(zé)任會計信息。
H8：在其他條件不變的情況下，第一大股東持股比例與社會責(zé)任會計信息披露水平負(fù)相關(guān)。
3.企業(yè)規(guī)模
Watts and Zimmerman（1986）提出了“政治成本說”，強調(diào)大企業(yè)需要面對更多的社會公眾和管制約束，在公眾面前的曝光率更高，因此政治敏感性更強。按照這種理論，大企業(yè)在公眾的壓力下會表現(xiàn)出更多的社會責(zé)任，并將盡可能多地披露社會責(zé)任信息作為應(yīng)付或減少政治成本的一種策略。委托理論從另一個角度也作出了解釋，規(guī)模較大的企業(yè)，需要更多的外界支持包括資金及發(fā)展機會等，對利益相關(guān)者的依賴更強，因此為了降低由于信息不對稱可能帶來的成本，大企業(yè)傾向于自愿披露更多的信息。雖然解釋社會責(zé)任會計信息披露與企業(yè)規(guī)模關(guān)系的理論多種多樣，但結(jié)論清晰一致，前人的研究也已經(jīng)證實了企業(yè)規(guī)模越大，社會責(zé)任會計信息披露越多的結(jié)論（Patten，1991）。由此，本文提出第九個研究假設(shè)：
H9：在其他條件不變的情況下，企業(yè)規(guī)模與社會責(zé)任會計信息披露呈正相關(guān)關(guān)系。
（三）重視程度與企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露
在自愿性信息披露研究中，管理層對信息披露的態(tài)度對信息披露的效果也會有很大影響。具有高度社會責(zé)任感的企業(yè)管理層，會重視其企業(yè)社會責(zé)任的履行，并積極披露其社會責(zé)任活動的影響及效果。2010年，五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——社會責(zé)任》中，提出了企業(yè)應(yīng)對社會責(zé)任的履行高度重視，并強調(diào)企業(yè)應(yīng)通過建立社會責(zé)任的組織機構(gòu)并聘請獨立第三方對社會責(zé)任報告進行審核來促進社會責(zé)任的履行。Carol A. Adams（2002）通過對樣本企業(yè)主要管理層關(guān)于社會責(zé)任信息披露的觀點和態(tài)度進行研究，包括是否設(shè)立社會責(zé)任報告委員會及社會責(zé)任報告的編制過程等因素，發(fā)現(xiàn)對社會責(zé)任信息披露重視程度較高的企業(yè)，披露的社會責(zé)任信息內(nèi)容較充分具體，披露水平較高。由此，本文提出第十個研究假設(shè)：
H10：在其他條件不變的情況下，企業(yè)的重視程度越高，社會責(zé)任會計信息披露情況越好。
三、研究設(shè)計
（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源
本文選取2009年滬市A股單獨社會責(zé)任報告的企業(yè)為樣本，所構(gòu)建的社會責(zé)任會計信息披露指數(shù)也是以這些企業(yè)的社會責(zé)任報告為依據(jù)。本文所有樣本企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的有關(guān)數(shù)據(jù)均是由作者依據(jù)巨潮咨詢網(wǎng)以及企業(yè)網(wǎng)站的社會責(zé)任報告手工采集整理所得，其他數(shù)據(jù)則直接來源于國泰安數(shù)據(jù)庫。本文的數(shù)據(jù)處理主要使用的是Excel與統(tǒng)計軟件SPSS16.0。
在實證檢驗過程中，本文還剔除了金融保險業(yè)上市公司，這主要是考慮到金融保險行業(yè)有專門的企業(yè)社會責(zé)任指引②，而且由于其本身的行業(yè)特殊性，不適合作為研究樣本。經(jīng)過篩選和整理，最終得到的樣本企業(yè)數(shù)為271家。
（二）模型及變量設(shè)計
本文主要研究社會責(zé)任會計信息披露的影響因素，因此構(gòu)建了企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露指數(shù)（CSRI）作為被解釋變量，根據(jù)前文所提假設(shè)將償債能力（LEV）、盈利能力（ROA）、成長能力（GROW）、營運能力（OPE）、獨立董事比例（ID）、二職合一（DJ）、國有控股（GOV）、第一大股東持股比例（HP1）、企業(yè)規(guī)模（SIZE）、管理層重視程度（VAL）作為解釋變量，將是否在海外上市（MUL）及行業(yè)類別（HY）作為控制變量，以控制不同監(jiān)管環(huán)境及不同行業(yè)類別對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的影響，構(gòu)建多元線性回歸方程如下：
其中，α為截距項，β1—β12為回歸系數(shù)項，ε為隨機誤差項，模型中其他各變量的定義如表1所示。
1.企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露指數(shù)（CSRI）的構(gòu)建
目前，我國社會責(zé)任報告的編制尚處于初級階段，還沒有形成具體統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，尤其在披露的內(nèi)容方面，缺乏像財務(wù)報告那樣規(guī)范的內(nèi)容體系。因此大多數(shù)單獨的社會責(zé)任報告，主要依據(jù)“全球報告倡議組織”2006年版的GRI3及其報告指南和上海證券交易所《公司履行社會責(zé)任的報告》編制指引。GRI3指南將社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容劃分為經(jīng)濟、環(huán)境和社會三大方面的績效指標(biāo)，其中社會績效指標(biāo)又具體細分為勞工、人權(quán)、社區(qū)、產(chǎn)品四小類。2009年1月，上海證券交易所了《公司履行社會責(zé)任的報告》編制指引，指出企業(yè)編制的社會責(zé)任報告，應(yīng)該至少包括企業(yè)在社會、環(huán)境及經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展方面的社會責(zé)任信息，并且鼓勵公司在社會責(zé)任報告中披露每股社會貢獻值。
因此，本文結(jié)合現(xiàn)階段我國的相關(guān)政策指引對社會責(zé)任會計信息內(nèi)容的界定，將企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容體系確定為六大類指標(biāo)，除此之外，本文還將每股社會貢獻值納入社會責(zé)任會計信息披露范疇，根據(jù)《公司履行社會責(zé)任的報告》編制指引的規(guī)定③，該指標(biāo)尚屬于自愿性披露的信息，反映企業(yè)為股東、債權(quán)人、員工、客戶及整個社會所創(chuàng)造的具體每股增值額，可以用來綜合評價企業(yè)社會責(zé)任活動的履行情況。因此，本文最終確定的社會責(zé)任會計信息披露內(nèi)容體系為如下七大類十二小類指標(biāo)：
社會公益類——社區(qū)建設(shè)投入、慈善捐贈支出；
環(huán)境與資源類——治理污染支出、節(jié)能降耗投入；
經(jīng)濟績效類——對股東的經(jīng)濟回報、對政府的納稅貢獻；
員工權(quán)益類——員工培訓(xùn)發(fā)展支出、員工健康及安全生產(chǎn)投入、員工救濟及福利；
產(chǎn)品質(zhì)量類——為提高產(chǎn)品質(zhì)量進行的技術(shù)創(chuàng)新及研發(fā)支出；
債權(quán)人權(quán)益類——對債權(quán)人債務(wù)本金及利息的償還；
綜合類——每股社會貢獻值。
在確定了企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容體系之后，本文采用內(nèi)容分析法對社會責(zé)任報告進行評分，根據(jù)已確定的七大類十二小類指標(biāo)，如果僅是描述性地披露其中的某一小類，則分值為1分，如果還有相應(yīng)地貨幣化披露，則分值為2分。其中，由于綜合類的每股社會貢獻值指標(biāo)只有披露和無披露兩種情況，因此該項披露的為1分，無披露的為0分，一個企業(yè)的最高得分為23分，最低得分為0分。為了保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性，整個評分過程都是由筆者完成。
2.企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露指數(shù)分析（見表2）
由于缺乏具體的披露指標(biāo)體系，企業(yè)對社會責(zé)任會計信息分類指標(biāo)披露的側(cè)重點不同，這七大類指標(biāo)中，企業(yè)最重視對環(huán)境與資源類社會責(zé)任會計信息的披露，其中，有14.58%的企業(yè)披露了在履行環(huán)境與資源類社會責(zé)任活動時的貨幣化金額，有65.87%的企業(yè)描述性地披露了企業(yè)在履行環(huán)境與資源類社會責(zé)任活動時所做的努力。至于產(chǎn)品質(zhì)量類信息，僅有三分之一的企業(yè)披露了在改進產(chǎn)品質(zhì)量、提高服務(wù)水平方面履行的社會責(zé)任。而社會公益、員工權(quán)益、經(jīng)濟績效等其他幾類信息的披露比例差距不大，平均都有大約50%的企業(yè)。另外，有27.68%的企業(yè)積極響應(yīng)了指引的號召，在社會責(zé)任報告中披露了每股社會貢獻值，通過每股社會貢獻值綜合評價了自身社會責(zé)任活動的履行情況。
宋獻中、龔明曉（2006）認(rèn)為貨幣化的社會責(zé)任信息本身能被驗證，可以直接反映社會責(zé)任活動，因此此類信息被認(rèn)為披露水平較高。從披露水平來看，經(jīng)濟績效類信息平均的貨幣化披露比例最高，有44.65%的企業(yè)披露了在經(jīng)濟績效類社會責(zé)任活動的貨幣化金額。但從總體來看，社會責(zé)任會計信息的披露水平較差，貨幣化披露程度有待于進一步提高，如環(huán)境與資源類信息，雖然是各公司披露的側(cè)重點，但僅僅處于對履行環(huán)境保護類社會責(zé)任活動進行描述性披露的水平上，缺少可驗證的貨幣化信息，每股社會貢獻值指標(biāo)在樣本公司社會責(zé)任報告中的披露也不夠廣泛。
四、研究結(jié)果和分析
（一）基本回歸結(jié)果分析
根據(jù)前文所建立的模型使用SPSS16.0軟件進行多元回歸分析，得出的回歸分析結(jié)果如表3所示。
總體上看，F(xiàn)統(tǒng)計值在1%的水平上顯著，說明回歸方程整體通過檢驗，線性擬合顯著。容忍度均大于0.1，方差膨脹因子均小于10，再次驗證了解釋變量之間不存在嚴(yán)重的多重共線性問題，而D-W檢驗值為2.1696，在2附近，說明模型的殘差之間相互獨立，不存在自相關(guān)問題。不過模型的R2為18.46%，調(diào)整的R2為14.67%，解釋力度有限，說明還存在其他影響社會責(zé)任會計信息披露的因素，有待發(fā)掘。
具體來看，在反映財務(wù)特征的變量中，盈利能力、營運能力與企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露之間呈正相關(guān)關(guān)系，且分別在1%、5%的水平上顯著，假設(shè)1和假設(shè)4得到驗證。代表企業(yè)償債能力的資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)在10%的水平上并未顯著，假設(shè)2不成立。成長能力對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的影響呈現(xiàn)出負(fù)方向的跡象，但并不顯著，假設(shè)3也未得到驗證。在反映公司特征的變量中，代表董事會領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)方面的二職合一變量和代表控股類型的國有控股變量及企業(yè)規(guī)模變量均通過了顯著性檢驗，假設(shè)6、7、9成立。而獨立董事比例、第一大股東持股比例并未對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露產(chǎn)生顯著影響，假設(shè)5、假設(shè)8不成立。而重視程度變量對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露產(chǎn)生正向影響，且在1%的水平上顯著。另外，控制變量行業(yè)類別是企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的一個重要影響因素，不同行業(yè)受到的社會關(guān)注度和壓力不同，其披露社會責(zé)任會計信息也因此會有本質(zhì)差異。但是海外上市與企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露之間的相關(guān)性并不顯著，說明是否存在海外上市，并不會對企業(yè)披露社會責(zé)任會計信息產(chǎn)生實質(zhì)影響。
（二）穩(wěn)健性檢驗
為了保證結(jié)果的可靠性，本文采用如下兩種方法作出穩(wěn)健性檢驗。
Griffin and Mahon（1997）在研究企業(yè)盈利能力與社會責(zé)任的關(guān)系時，分別采用凈資產(chǎn)收益率（ROE）和總資產(chǎn)收益率（ROA）來對盈利能力進行衡量，凈資產(chǎn)收益率與總資產(chǎn)收益率也是很多研究中用來反映盈利能力最常用的指標(biāo)，以期末凈利潤與期末所有者權(quán)益的比率來表示。在前面的多元回歸中，本文采用了總資產(chǎn)收益率指標(biāo)，因此在此處以凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)進行替換，使用樣本數(shù)據(jù)再次進行檢驗，回歸結(jié)果如表4所示。
根據(jù)委托理論，對上市公司的年報審計有助于提高信息披露質(zhì)量，降低投資人與管理層之間的沖突，提高信息透明度。一般認(rèn)為，經(jīng)由國際四大會計師事務(wù)所審計的企業(yè)，信息披露會更加準(zhǔn)確規(guī)范，而社會責(zé)任會計信息與年報中信息關(guān)聯(lián)度較大，因此由四大審計企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露水平會有所不同。為了防止樣本選擇偏差，剔除總樣本中由四大審計的49家上市公司，將剩余的222個樣本再次進行回歸?；貧w結(jié)果如表5所示。
回歸調(diào)整后的R2保持穩(wěn)定，方程的F統(tǒng)計值依然在1%的水平上顯著，線性擬合較好，各變量的顯著性檢驗也與前文結(jié)果保持一致，說明實證結(jié)論具有一定的穩(wěn)健性。
五、研究結(jié)論及建議
（一）研究結(jié)論
本文通過實證檢驗得出以下結(jié)論：1.財務(wù)特征對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的影響不一。盈利能力、營運能力與企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露顯著正相關(guān)，正如Foster（1986）所指出的，好企業(yè)希望通過披露社會責(zé)任會計信息來向市場傳遞信號，表明自己是負(fù)責(zé)任的公司，樹立良好的企業(yè)形象，以區(qū)別于差企業(yè)，避免被誤認(rèn)為是“檸檬”。這一結(jié)論支持了Preston and O’Bannon（1997）提出的資金提供假說，企業(yè)履行社會責(zé)任受制于企業(yè)的資源約束，與其他企業(yè)相比，高資產(chǎn)利用效率的企業(yè)往往具有更充足的資源來投入到社會責(zé)任活動中，披露的社會責(zé)任會計信息也更多。但企業(yè)在進行社會責(zé)任會計信息披露決策時，較少考慮償債能力和成長能力的影響，以銀行為代表的債權(quán)人壓力集團也并未起到很好的督促作用，因此二者并未通過顯著性檢驗。2.在反映董事會特征的兩個變量中，獨立董事比例的提高并沒有促進企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露，這主要與我國獨立董事制度實踐較差，起不到實質(zhì)監(jiān)督作用有關(guān)。而二職合一變量通過了顯著性檢驗，當(dāng)董事長兼任總經(jīng)理時，傾向于從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，重視企業(yè)社會責(zé)任的履行并對外充分披露企業(yè)社會責(zé)任會計信息，使社會公眾了解企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的貢獻及社會影響。3.國有控股企業(yè)在社會責(zé)任會計信息披露方面起到了很好的表率作用，不過這可能也與政府及監(jiān)管方對其在資源配置方面的“偏愛”有關(guān)。在我國，“企業(yè)辦社會”的現(xiàn)象在國有企業(yè)中體現(xiàn)得十分明顯。政府通過稅收及優(yōu)惠政策使資源配置向國有企業(yè)傾斜，因此國有企業(yè)有動力履行更多的社會責(zé)任，并充分地向政府股東報告其履行情況。代表股權(quán)集中度的第一大股東持股比例變量呈現(xiàn)出正向跡象，但并不明顯，說明企業(yè)內(nèi)部缺乏合理的制度保障，限制了各利益相關(guān)方對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露所發(fā)揮的積極作用。4.企業(yè)規(guī)模越大，披露的社會責(zé)任會計信息越全面。追溯社會責(zé)任思想的起源，其中一個重要因素就是大企業(yè)的出現(xiàn)，政治成本說也為此作出了很好的解釋，規(guī)模較大的企業(yè)受到的關(guān)注度較高，社會影響力較大，為了減少政治成本或者避免由于社會責(zé)任問題招致的懲罰制裁，規(guī)模較大的企業(yè)會積極披露社會責(zé)任會計信息，以表明自身為負(fù)責(zé)任的企業(yè)。5.重視程度是影響企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的一個重要變量，社會責(zé)任委員會的設(shè)立和第三方對社會責(zé)任報告的審核對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露有很大的促進作用，但在研究樣本中，此類企業(yè)尚不足10%，說明社會責(zé)任委員會的設(shè)立與聘請第三方對社會責(zé)任報告審核的舉措并未得到廣泛推廣，我國企業(yè)對社會責(zé)任會計信息披露的重視程度還有待于進一步提高。此外，采掘業(yè)、制造業(yè)企業(yè)的社會責(zé)任會計信息披露水平顯著高于其他行業(yè)。采掘業(yè)和制造業(yè)具有較高的環(huán)境敏感性，整體公眾形象較差，近年來被媒體頻繁曝光，也將該行業(yè)企業(yè)推向了風(fēng)口浪尖。為了緩解可能產(chǎn)生的風(fēng)險和壓力，采掘業(yè)和制造業(yè)企業(yè)會傾向于披露更多的社會責(zé)任會計信息。
（二）政策建議
以社會責(zé)任報告為載體的企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露已逐漸成為主流形式，但要提高我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的質(zhì)量與水平，還需要監(jiān)管方、行業(yè)協(xié)會及上市公司的共同努力，結(jié)合實證部分的結(jié)論，本文提出如下三點建議。1.建立多維度的社會責(zé)任績效披露指標(biāo)。不同行業(yè)的企業(yè)由于社會責(zé)任關(guān)注點不同，社會責(zé)任會計信息披露的側(cè)重點也有很大差異，因此各行業(yè)協(xié)會有必要針對各自行業(yè)建立行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一具體的社會責(zé)任績效披露指標(biāo)，其中社會責(zé)任績效指標(biāo)應(yīng)包括基準(zhǔn)指標(biāo)和發(fā)展指標(biāo)兩個維度，基準(zhǔn)指標(biāo)是履行社會責(zé)任的基本要求，而發(fā)展指標(biāo)是對基準(zhǔn)指標(biāo)的補充，反映不同報告期企業(yè)履行社會責(zé)任的發(fā)展變化。此外，還應(yīng)將反映企業(yè)社會責(zé)任履行綜合情況的每股社會貢獻值納入披露體系。如此一來，可以實現(xiàn)同行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)、同一企業(yè)不同時期以及跨行業(yè)企業(yè)之間社會責(zé)任履行情況的對比。2.引導(dǎo)資源配置向重視社會責(zé)任的企業(yè)傾斜。大規(guī)模、高盈利的企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露更好，體現(xiàn)了資源對于履行社會責(zé)任活動的重要影響。國有控股企業(yè)在社會責(zé)任會計信息披露方面的優(yōu)秀表現(xiàn)為其他企業(yè)作出了表率作用，也從側(cè)面反映了資源配置對履行社會責(zé)任所產(chǎn)生的推動力。因此各行業(yè)協(xié)會協(xié)同銀行、財政等相關(guān)部門應(yīng)該重視資源配置的引導(dǎo)作用，對于那些重視社會責(zé)任并積極披露社會責(zé)任會計信息的企業(yè)在信貸、上市融資方面給予一定支持，并將社會責(zé)任績效指標(biāo)納入落實國家產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的考核標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管當(dāng)局的這種隱形“輸血”會對企業(yè)履行社會責(zé)任產(chǎn)生極大的動力，并愿意更好地披露社會責(zé)任會計信息。事實上，我國目前部分省市的金融行業(yè)已經(jīng)開展了“綠色信貸”政策，將社會責(zé)任指標(biāo)作為發(fā)放企業(yè)貸款數(shù)量多少的一個重要考察因素，此舉也受到了銀監(jiān)會的贊賞。3.加強對社會責(zé)任報告第三方審核的重視。畢馬威會計師事務(wù)所2005年的調(diào)查結(jié)果表明，國外企業(yè)有40%的社會責(zé)任報告經(jīng)第三方審核。而對我國企業(yè)來說，社會責(zé)任報告才剛剛進入公眾視線，對其進行第三方審核更是一種新生事物，我國企業(yè)應(yīng)該對社會責(zé)任報告的第三方審核逐漸重視起來，聘請獨立第三方或者大型的會計師事務(wù)所對的社會責(zé)任報告進行審核，以保證內(nèi)容的客觀公正、真實完整，并且在進行信函調(diào)查的同時，積極聽取利益相關(guān)方的反饋和建議，不斷改進。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)社會責(zé)任；會計信息披露
一、關(guān)于社會責(zé)任會計簡述
（一）社會責(zé)任的起源
最早的古典經(jīng)濟學(xué)理論這樣定義社會責(zé)任，如果一個社會能夠最好地確定市場所需要的產(chǎn)品和服務(wù)，企業(yè)盡可能高效率地利用現(xiàn)有資源來滿足這種社會需要，并且消費者愿意支付一定的價格購買它們，那么企業(yè)就盡到了自己的社會責(zé)任。工業(yè)革命后，社會生產(chǎn)力實現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，帶動了經(jīng)濟和社會的高速運轉(zhuǎn)，企業(yè)的規(guī)模和數(shù)量也有較大程度的提高，多數(shù)企業(yè)剝奪和壓榨勞動力，以追求利潤最大化，此時人們對企業(yè)社會責(zé)任問題幾乎沒有什么認(rèn)識。
進入20世紀(jì)60年代以后，一些西方國家慢慢開始意識到企業(yè)社會責(zé)任的重要性，并對此展開了激烈的爭論。傳統(tǒng)古典觀認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)理要按照股東意愿管理公司，他們的主要責(zé)任是提高財務(wù)收益率，以利益最大化和利潤最大化為根本目標(biāo)，不需承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任?，F(xiàn)代社會經(jīng)濟觀認(rèn)為企業(yè)作為社會中的一員，不能單純的追求經(jīng)濟利益最大化，更要保護環(huán)境、遵守金融秩序，增加社會財富。因此，隨著社會進步和經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)的社會責(zé)任觀要不斷的改變，從更深遠意義上來說，在建立和維持經(jīng)濟的發(fā)展方面，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)更多更大的社會責(zé)任。
（二）社會責(zé)任會計定義
所謂社會責(zé)任會計是指在傳統(tǒng)會計模式的基礎(chǔ)上將會計信息和企業(yè)社會責(zé)任結(jié)合起來的一門新興的會計分支學(xué)科，它研究如何更好地實現(xiàn)經(jīng)濟、社會發(fā)展的可持續(xù)，為企業(yè)管理者、政府、社會公眾等利益相關(guān)者和個人披露企業(yè)履行社會責(zé)任情況的會計信息。
二、實行社會責(zé)任會計的必要性
（一）它是加強國家宏觀管理的需要
在社會主義市場經(jīng)濟體制下，政府不在直接管理和參與企業(yè)的社會生產(chǎn)經(jīng)營活動，而是運用政治、經(jīng)濟、法律等手段宏觀調(diào)控整個社會經(jīng)濟活動。我國的一些企業(yè)為了追求超額利潤，榨取資源、損害職工利益、侵害消費者權(quán)益，嚴(yán)重破壞環(huán)境，打破生態(tài)平衡。保護環(huán)境，實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略迫在眉睫，這就要求國家宏觀職能部門根據(jù)環(huán)境保護、社會公益事業(yè)的相關(guān)信息進行宏觀調(diào)控，實現(xiàn)社會資源配置最優(yōu)化、生態(tài)發(fā)展平衡化，走一條健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展的道路。而傳統(tǒng)會計僅能反映具體的會計信息，無法真實反映企業(yè)為獲得經(jīng)濟利益而對社會做出的貢獻或損害，因此推行企業(yè)社會責(zé)任會計勢在必行。
（二）它是企業(yè)提高自身形象，做出正確經(jīng)營發(fā)展策略的需要
近年來，國內(nèi)外著名的企業(yè)靠的不僅是資產(chǎn)規(guī)模、營業(yè)收入等經(jīng)濟指標(biāo)，更注重的是優(yōu)質(zhì)高效的產(chǎn)品服務(wù)、發(fā)展吸引人才的能力、強烈的社區(qū)環(huán)境責(zé)任感等方面，這些指標(biāo)將成為評價企業(yè)優(yōu)與否、強與弱的重要標(biāo)準(zhǔn)。我國的企業(yè)要想走出去，取得與國外跨國公司平等的競爭地位，就必須推廣社會責(zé)任會計，通過會計信息披露體現(xiàn)企業(yè)履行社會責(zé)任的良好形象。
（三）它是加強監(jiān)督，促進市場健康發(fā)展的需要
社會責(zé)任會計定期提供企業(yè)履行社會責(zé)任情況的信息，將企業(yè)處于整個社會的監(jiān)督之下，從而更好的制止企業(yè)損害社會的不良行為，促進整個社會健康、有序、可持續(xù)發(fā)展。
三、目前我國企業(yè)社會責(zé)任會計在信息披露方面存在的問題
借鑒西方發(fā)達國家在社會責(zé)任會計方面信息披露積累的經(jīng)驗基礎(chǔ)上，我國學(xué)者在社會責(zé)任會計的各方面領(lǐng)域也進行了探索和研究，但在社會實踐中扔停留在自發(fā)階段。
（一）重視程度不夠，制度不完善。政府對社會責(zé)任會計信息披露缺乏高度的重視，沒有相關(guān)的法律法規(guī)給予支持，至今沒有建立完善的企業(yè)社會責(zé)任會計制度。
（二）信息披露的內(nèi)容有限。通過調(diào)查，大多數(shù)的企業(yè)披露職工福利、公益性捐贈、環(huán)境保護方面的信息，部分企業(yè)財務(wù)報告中沒有企業(yè)社會責(zé)任的相關(guān)內(nèi)容?？傮w上看，我國企業(yè)只是從形式上對信息進行部分披露，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而且很多信息的披露不能充分考慮信息使用者的需要。
（三）信息披露單一的定性描述。由于社會責(zé)任會計信息難以確認(rèn)和計量，操作起來困難。目前大多數(shù)企業(yè)都是采用文字?jǐn)⑹鲞@種單一方式定性的說明企業(yè)承擔(dān)和履行社會責(zé)任的相關(guān)信息。由于大多采用文字?jǐn)⑹?，缺乏定量分析，信息使用者無法獲得直觀的數(shù)字信息，這就難以滿足其對信息的需求。
四、社會責(zé)任會計的相關(guān)政策和建議
（一）大力宣傳，高度重視。政府應(yīng)高度重視，通過各種方式加大力度宣傳關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任方面的知識，增強企業(yè)履行社會責(zé)任的意識，推進企業(yè)對社會經(jīng)濟效益信息披露問題的研究，促使社會責(zé)任會計信息披露內(nèi)容法制化，使得企業(yè)披露相關(guān)信息時有法可依。
（二）合理確定信息披露的相關(guān)內(nèi)容。借鑒西方國家信息披露的經(jīng)驗，并結(jié)合我國目前會計現(xiàn)狀和特殊的國情，我國企業(yè)的社會責(zé)任會計信息披露應(yīng)該包括以下幾方面的內(nèi)容：1、企業(yè)經(jīng)營成果和利潤分配情況。企業(yè)在創(chuàng)造經(jīng)濟效益的同時也是在創(chuàng)造社會效益。2、環(huán)境資源利用和保護方面的信息。包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中對資源的利用效率以及對環(huán)境的正負(fù)面影響。3、人力資源信息。企業(yè)應(yīng)單獨編制人力資源信息表，反映企業(yè)職工結(jié)構(gòu)、年齡層次、文化程度、教育培訓(xùn)、勞動保護、企業(yè)文化等內(nèi)容。4、企業(yè)社會福利方面的信息。該信息包括企業(yè)為發(fā)展社會公眾事業(yè)提供的人力、物力、財力方面的支持，對文化、公益、教育、慈善、體育等方面的捐贈，企業(yè)依法納稅，按時上交稅款等，為失業(yè)者、殘疾人等提供平等的就業(yè)機會等。
（三）編制獨立的社會責(zé)任會計財務(wù)報告。社會責(zé)任會計應(yīng)編制社會責(zé)任財務(wù)會計報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)履行社會責(zé)任的相關(guān)情況，該報表應(yīng)獨立于會計信息。
