發(fā)布時間：2022-10-28 16:43:11
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的執(zhí)法風(fēng)險論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞:藥品研發(fā)；風(fēng)險控制；策略
近年來,隨著我國醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展,其正在逐步實現(xiàn)由“仿制為主”向“自主創(chuàng)新為主”的戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)變。藥品研發(fā)是醫(yī)藥企業(yè)提升行業(yè)競爭力的關(guān)鍵,其具有周期長、投入多、風(fēng)險大、收益大等特點,整個研發(fā)過程需經(jīng)歷合成、提取、篩選、臨床前試驗、穩(wěn)定性試驗、人體臨床試驗等諸多流程,在此過程中,處處存在風(fēng)險[1]。因此,藥品研發(fā)過程中采取有效的風(fēng)險控制策略,加強風(fēng)險風(fēng)險管理,具有重要的意義。
1當(dāng)前藥品研發(fā)風(fēng)險控制存在的主要問題
藥品研發(fā)所面臨的風(fēng)險因素較多,積極控制風(fēng)險對于醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。但目前,很多醫(yī)藥企業(yè)缺乏對藥品研發(fā)風(fēng)險控制的重視,尚未建立完善的風(fēng)險控制體系,即使是制訂了相關(guān)的風(fēng)險控制流程,但落實不到位,一定程度上影響著藥品研發(fā)的質(zhì)量。同時,風(fēng)險控制管理工作存在一定的缺陷,風(fēng)險評估缺乏科學(xué)性,評估指標(biāo)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),往往以個人經(jīng)驗制定,風(fēng)險控制流于形式。另外,缺乏對藥品研發(fā)技術(shù)人員和風(fēng)險控制人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),導(dǎo)致目前部分人員風(fēng)險控制意識淡薄,控制技能不能滿足工作需要,無法有效規(guī)避風(fēng)險。
2藥品研發(fā)中的風(fēng)險控制研究
針對新藥的研發(fā),現(xiàn)有的研究資料和相關(guān)知識越少,研究開發(fā)的風(fēng)險越高。新藥研發(fā)過程中的基礎(chǔ)研究階段、新藥臨床前研究階段和新藥臨床試驗階段等都存在一定的技術(shù)風(fēng)險。針對藥品研發(fā)的不同階段,可采取有針對性的風(fēng)險控制措施,以最大程度的降低研發(fā)風(fēng)險。
2.1新藥基礎(chǔ)研究階段的風(fēng)險控制
化合物活性篩選是創(chuàng)新藥物研發(fā)的基礎(chǔ)性工作,為準(zhǔn)確定位研究目標(biāo),化學(xué)結(jié)構(gòu)的大量篩選工作就顯得尤為重要。但研究人員對新化學(xué)實體的具體情況難以準(zhǔn)確預(yù)測。一般情況下,研究人員平均需要篩選5000～10000個化合物才能篩選出其中一個新化合物獲得批準(zhǔn)上市。因此,為加強基礎(chǔ)研究階段的風(fēng)險控制,一方面,應(yīng)進一步加強對化合物活性篩選的廣度和力度,增加可預(yù)先排出的藥物結(jié)構(gòu),提高篩選的科學(xué)性。另一方面,應(yīng)做好藥物合理設(shè)計與篩選工作,將藥物設(shè)計、化學(xué)合成、生物篩選三者密切結(jié)合,形成一個有機整體,以減少化學(xué)合成和生物篩選的工作量,提升成功幾率。為此,我國國家新藥篩選中心通過技術(shù)集成,構(gòu)建了一個以高通量分子篩選模型為初篩,細胞、組織、器官和動物篩選模型為復(fù)篩的國家新藥篩選體系[2]。但是,目前而言,我國新藥設(shè)計和篩選的基礎(chǔ)仍然比較薄弱,為改變這一現(xiàn)狀,建議采用“仿創(chuàng)結(jié)合”的方法,在科學(xué)分析利用已知藥物的化學(xué)結(jié)構(gòu)、作用機制和構(gòu)效關(guān)系的基礎(chǔ)上,進行該藥物的衍生物、結(jié)構(gòu)類似物和結(jié)構(gòu)相關(guān)化合物的研究,以提高研發(fā)成功率。
2.2新藥臨床前研究階段的風(fēng)險控制
新藥療效、新藥安全、新藥質(zhì)量、新產(chǎn)品和技術(shù)的出現(xiàn)等因素都增強了新藥研發(fā)臨床前研究階段的風(fēng)險。為加強新藥臨床前研究階段的風(fēng)險控制,應(yīng)從以下幾個方面貫徹落實:第一,研究人員應(yīng)充分利用新技術(shù)實現(xiàn)傳統(tǒng)的藥物工藝改造,借助藥代動力學(xué)進行新型制劑開發(fā),重視藥品研發(fā)的的先進性、科學(xué)性、適用性、經(jīng)濟可行性等,有效提升藥品質(zhì)量,降低治療周期成本,最大程度的減少或避免藥物不良反應(yīng),以提升新藥的競爭力。同時時刻關(guān)注新藥研發(fā)的相關(guān)學(xué)術(shù)信息和競爭信息以及醫(yī)藥同行的研發(fā)進展,以有效規(guī)避新藥研發(fā)技術(shù)風(fēng)險。第二,建立和完善風(fēng)險評估控制體系,首先應(yīng)建立風(fēng)險評估表,評估的內(nèi)容主要包括:所使用原料及輔料、工藝流程及參數(shù)對產(chǎn)品關(guān)鍵質(zhì)量特性的影響;設(shè)備及生產(chǎn)場地;市場分析;成本分析;臨床研究的可行性;專利是否侵權(quán)以及預(yù)期的專利保護分析;藥物工藝流程中是否有環(huán)境污染和職業(yè)健康危害的風(fēng)險及控制措施。以上評估內(nèi)容應(yīng)確定相應(yīng)的風(fēng)險系數(shù),利用以上風(fēng)險評估表,可對藥品研發(fā)的立項階段、小試完成階段、中試完成階段進行風(fēng)險評估,評估后的分值可作為準(zhǔn)入下一階段研發(fā)的重要參考依據(jù),建議遵循“寬進嚴(yán)出”的原則,即在立項階段的準(zhǔn)入分值上限最高,接著依次為小試完成階段、中試完成階段。第三,藥品研發(fā)過程中,由于各種因素的影響,很容易出研發(fā)過程變更的情況,即新藥研發(fā)偏離原定的試驗設(shè)計,在此情況下,有必要科學(xué)分析變更引起的影響,并對其進行風(fēng)險分析,將后續(xù)的研發(fā)風(fēng)險降到最低。
2.3新藥臨床試驗階段的風(fēng)險控制
新藥在進入臨床試驗前,雖然研究人員經(jīng)過了多項試驗和驗證,且藥品管理部門對新藥的有效性、安全性和質(zhì)量可控性也做了嚴(yán)格的把關(guān),但由于人體試驗的不可預(yù)知性,新藥的不良反應(yīng)無法預(yù)測,新藥臨床試驗階段仍然存在一定的風(fēng)險。因此,應(yīng)加強新藥臨床試驗階段的風(fēng)險控制,密切觀察新藥有無可疑不良反應(yīng)的發(fā)生,如出現(xiàn)嚴(yán)重不良反應(yīng),應(yīng)果斷停止試驗,減少后續(xù)費用的產(chǎn)生。另外,可借鑒ICH的DSUR(研發(fā)階段安全性更新報告)制度,即要求臨床試驗方提供一份年度報告,其內(nèi)容主要包括以下幾個方面:①總結(jié)目前對新研發(fā)藥物的觀點及對單體及潛在風(fēng)險的管理;②描述可能影響臨床受試者安全的新因素;③驗證之前的有關(guān)藥品安全性的認知與所收集的安全性信息是否一致;④對臨床研究／發(fā)展提供更新計劃[3]。這一制度始終貫徹“風(fēng)險管理及評價”的思想理念,要求試驗者以報告為基礎(chǔ)對試驗計劃及安全性評價進行更新,可對新藥臨床試驗階段的風(fēng)險控制體系起到很好的補充作用,有利于加強新藥臨床試驗階段的風(fēng)險控制。總之,藥品研發(fā)過程中面臨諸多風(fēng)險,為確保新藥研發(fā)的成功,必須科學(xué)識別、評估研發(fā)風(fēng)險,制定相應(yīng)的風(fēng)險管理規(guī)劃,采取有針對性的風(fēng)險控制措施,并實施連續(xù)性的風(fēng)險監(jiān)控,最大限度的降低研發(fā)風(fēng)險,提高風(fēng)險控制水平,以提高藥品研發(fā)的成功率,促進醫(yī)藥企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。
作者:馮茹 單位:石家莊創(chuàng)建醫(yī)藥科技有限公司
參考文獻:
[1]汪平中.淺談藥品研發(fā)中的風(fēng)險控制[J].化工管理.2015年第21期.
[關(guān)鍵詞]個人理財業(yè)務(wù)法律風(fēng)險成因
隨著中國經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國居民個人財富急劇累積，個人理財意識也逐步增強。居民個人的理財服務(wù)需求呈現(xiàn)不斷上升的趨勢。面對這樣強大的市場，證券公司、基金管理公司、信托投資公司、保險公司等都已開展相關(guān)理財業(yè)務(wù)，而各家商業(yè)銀行更是利用自己得天獨厚的優(yōu)勢紛紛進入這塊領(lǐng)域，推出各自的個人理財品牌。個人理財業(yè)務(wù)已經(jīng)成為我國商業(yè)銀行新的利潤增長點。然而，巨大的市場潛力給商業(yè)銀行帶來重大發(fā)展機遇的同時也必然伴隨一定的風(fēng)險，而其中法律風(fēng)險是制約商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)發(fā)展的主要瓶頸。因此認清法律風(fēng)險并且采取有效措施加以控制，是商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)發(fā)展中的關(guān)鍵問題。
一、商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)的法律界定
我國商業(yè)銀行的個人理財業(yè)務(wù)起步較晚，在實際操作中出現(xiàn)諸多不規(guī)范的現(xiàn)象，有些銀行甚至以個人理財業(yè)務(wù)之名行高息攬儲之實。有鑒于此，2005年11月1日我國正式施行由中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會頒布的《商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)監(jiān)督管理暫行辦法》（以下簡稱辦法）和《商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)風(fēng)險管理指引》（以下簡稱指引）。辦法和指引秉著“規(guī)范與發(fā)展并重，創(chuàng)新與完善并舉”的監(jiān)管原則，對商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)進行了系統(tǒng)的界定和規(guī)范。此外，2006年4月18日中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會和國家外匯管理局聯(lián)合了《商業(yè)銀行開辦代客境外理財業(yè)務(wù)管理暫行辦法》，該暫行辦法對商業(yè)銀行代居民個人進行境外理財?shù)幕顒咏o予了規(guī)范。至此，我國商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)有了比較清晰的規(guī)范依據(jù)和保障。
（一）商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)的內(nèi)涵和分類。根據(jù)《辦法》，個人理財業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行為客戶提供的財務(wù)分析、財務(wù)規(guī)劃、投資顧問、資產(chǎn)管理等專業(yè)化的服務(wù)活動。按照管理運作方式的不同，個人理財業(yè)務(wù)可分為理財顧問服務(wù)和綜合理財服務(wù)。前者指商業(yè)銀行向客戶提供財務(wù)分析與規(guī)劃、投資建議、個人投資產(chǎn)品推介等專業(yè)化服務(wù)，客戶根據(jù)商業(yè)銀行提供的理財顧問服務(wù)管理和運用資金，并承擔(dān)由此產(chǎn)生的收益和風(fēng)險。后者指商業(yè)銀行在向客戶提供理財顧問服務(wù)的基礎(chǔ)上，接受客戶的委托和授權(quán)，按照與客戶事先約定的投資計劃和方式進行投資和資產(chǎn)管理，風(fēng)險與收益由客戶或客戶與銀行按照約定的方式承擔(dān)。而按照客戶獲取收益方式的不同，理財計劃分為保證收益理財計劃和非保證收益理財計劃，后者又可進一步分為保本浮動收益理財計劃和非保本浮動收益理財計劃。
（二）保證收益理財計劃的嚴(yán)格限定。在《辦法》出臺之前，關(guān)于是否允許商業(yè)銀行提供保證收益理財計劃一直是爭論的焦點。很多人擔(dān)心商業(yè)銀行會利用保證收益理財計劃，把它作為一種高息攬儲和規(guī)模擴張的工具，變相突破國家利率管制，進行不公平競爭?！掇k法》對保證收益理財計劃給予了承認，但為防止利用保證收益理財計劃變相高息攬儲，《辦法》明確規(guī)定保證收益理財計劃或相關(guān)產(chǎn)品中高于同期儲蓄存款利率的保證收益應(yīng)當(dāng)是對客戶有附加條件的保證收益；商業(yè)銀行不得承諾或變相承諾除保證收益以外的任何可獲得利益；商業(yè)銀行使用保證收益理財計劃附加條件所產(chǎn)生的投資風(fēng)險由客戶承擔(dān)。此外，銀監(jiān)會對保證收益理財產(chǎn)品實行嚴(yán)格的審批制。
（三）綜合理財服務(wù)的準(zhǔn)入起點。為保證投資者的抗風(fēng)險能力，《指引》規(guī)定商業(yè)銀行應(yīng)綜合分析所銷售的投資產(chǎn)品可能對客戶產(chǎn)生的影響，確定不同投資產(chǎn)品或理財計劃的銷售起點。保證收益理財計劃的起點金額，人民幣應(yīng)在5萬元以上，外幣應(yīng)在5千美元（或等值外幣）以上；其他理財計劃和投資產(chǎn)品的銷售起點金額應(yīng)不低于保證收益理財計劃的起點金額，并依據(jù)潛在客戶群的風(fēng)險認識和承受能力確定。由此可知，《指引》提高了理財業(yè)務(wù)準(zhǔn)入的門檻，這將使很大一部分中小投資者退出該市場，而擁有大量閑置資金的投資者將會成為購買個人理財產(chǎn)品的主力軍。由此，個人理財產(chǎn)品結(jié)構(gòu)也就隨之發(fā)生了變化。
二、商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)的法律風(fēng)險
商業(yè)銀行經(jīng)營面臨多重風(fēng)險，而其中法律風(fēng)險造成的損失很可能是無法估量的，因此新巴塞爾資本協(xié)議把法律風(fēng)險單獨列為銀行所面臨的風(fēng)險之一。對于個人理財業(yè)務(wù)法律風(fēng)險的防范，我國《辦法》和《指引》也給予了高度重視，將其列為我國商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理內(nèi)容之一。如《辦法》三十六條規(guī)定“商業(yè)銀行開展個人理財業(yè)務(wù)，應(yīng)進行嚴(yán)格的合規(guī)性審查，準(zhǔn)確界定個人理財業(yè)務(wù)所包含的各種法律關(guān)系，明確可能涉及的法律和政策問題，研究制定相應(yīng)的解決辦法，切實防范法律風(fēng)險?！?/p>
具體來說，我國商業(yè)銀行在開展個人理財業(yè)務(wù)過程中可能會面臨如下的法律風(fēng)險：
1未按規(guī)定進行風(fēng)險揭示和信息披露的法律風(fēng)險。為了保護投資者的合法權(quán)益，《辦法》和《指引》分別規(guī)定了商業(yè)銀行在開展個人理財顧問服務(wù)和綜合理財服務(wù)時必須履行相應(yīng)的風(fēng)險揭示和信息披露義務(wù)，否則將可能會遭到客戶的索賠請求并受到銀監(jiān)會的處罰。如商業(yè)銀行利用理財顧問服務(wù)向客戶推介投資產(chǎn)品時，理財計劃的宣傳和介紹材料應(yīng)包含對產(chǎn)品風(fēng)險的揭示，用通俗易懂的語言向客戶揭示相關(guān)風(fēng)險，說明最不利的投資情形和投資結(jié)果；按照要求對客戶進行風(fēng)險提示，如個人理財顧問服務(wù)中風(fēng)險提示應(yīng)設(shè)計客戶確認欄和簽字欄，由客戶抄錄確認欄的語句進而簽名；保證收益理財計劃和保本浮動收益理財計劃，風(fēng)險提示的內(nèi)容至少包括語句“本理財計劃有投資風(fēng)險，您只能獲得合同明確承諾的收益，您應(yīng)充分認識投資風(fēng)險，謹慎投資?！狈潜１靖邮找胬碡斢媱?，風(fēng)險提示內(nèi)容至少包括語句“本理財計劃是高風(fēng)險投資產(chǎn)品，您的本金可能會因市場變動而蒙受重大損失，您應(yīng)充分認識投資風(fēng)險，謹慎投資?！?/p>
2宣傳和銷售中的法律風(fēng)險。我國對商業(yè)銀行宣傳和銷售理財計劃或產(chǎn)品的活動提出了一定要求，商業(yè)銀行必須予以遵守，否則將承擔(dān)相應(yīng)的后果和責(zé)任。如商業(yè)銀行不得銷售未經(jīng)批準(zhǔn)的理財計劃或產(chǎn)品，也不得將一般儲蓄存款產(chǎn)品單獨當(dāng)作理財計劃銷售或者將理財計劃與本行儲蓄存款進行強制性搭配銷售；理財業(yè)務(wù)人員和一般產(chǎn)品的銷售和服務(wù)人員的工作范圍應(yīng)有明確的界限；對于市場風(fēng)險較大的投資產(chǎn)品，特別是與衍生交易相關(guān)的投資產(chǎn)品，商業(yè)銀行不得主動向無相關(guān)交易經(jīng)驗或經(jīng)評估不宜購買該產(chǎn)品的客戶推介或銷售。
3證據(jù)保留的法律風(fēng)險?！掇k法》第十五條規(guī)定：“商業(yè)銀行未保存有關(guān)客戶評估記錄和相關(guān)資料的，不能證明理財計劃或產(chǎn)品的銷售符合客戶利益原則，給客戶造成經(jīng)濟損失的，應(yīng)按法律規(guī)定或合同的約定承擔(dān)責(zé)任”，從中我們可以看出一旦出現(xiàn)訴訟情形，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)承擔(dān)舉證的責(zé)任來證明自身理財計劃或產(chǎn)品銷售的正確性。因此，商業(yè)銀行應(yīng)妥善保存完備的個人理財業(yè)務(wù)服務(wù)記錄，為以后可能產(chǎn)生的訴訟提供全面有力的證據(jù)。此外，商業(yè)銀行開展個人理財業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)與客戶簽訂書面合同，明確雙方的權(quán)利義務(wù)或根據(jù)業(yè)務(wù)需要簽署客戶授權(quán)委托書和其他必須的法律文件，并妥善保管相關(guān)合同和各類授權(quán)文件，使合同文本能夠齊全。
4金融分業(yè)格局下的法律風(fēng)險。雖然我國現(xiàn)行法律對混業(yè)經(jīng)營已顯現(xiàn)出認可的趨向，但實際上仍然實行分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)監(jiān)管的政策，商業(yè)銀行不得開展證券、保險等金融業(yè)務(wù)。由此，我國商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)往往也只能將客戶的資金投向國債、金融債、央行票據(jù)等融資工具。然而，成熟的理財產(chǎn)品無一不和資本市場相連，隨著我國個人理財業(yè)務(wù)的發(fā)展，商業(yè)銀行為了能夠獲得比較優(yōu)勢，必然會積極為客戶的資金尋找更多利于保值增值的投資渠道，這會導(dǎo)致商業(yè)銀行在現(xiàn)行分業(yè)格局下面臨一定的法律風(fēng)險和政策風(fēng)險。
5代客境外理財違反投資所在地法律法規(guī)的風(fēng)險。取得代客境外理財業(yè)務(wù)資格的商業(yè)銀行，受境內(nèi)居民個人的委托可以以客戶的資金在境外進行規(guī)定的金融產(chǎn)品投資的經(jīng)營活動。這要求商業(yè)銀行在開展境外理財業(yè)務(wù)時不僅應(yīng)該遵守我國的法律法規(guī)、國家外匯管理及行業(yè)規(guī)定，而且還必須知曉且嚴(yán)格依照投資所在地的法律法規(guī)來開展投資活動，否則將會面臨違反投資所在地規(guī)范的法律風(fēng)險。
三、商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)法律風(fēng)險的成因分析
個人理財業(yè)務(wù)作為我國商業(yè)銀行的一項新業(yè)務(wù)，其法律風(fēng)險的產(chǎn)生必然會有一定的端由，只有認清成因，追根溯源，才能真正找到解決此問題的良策。
（一）相關(guān)法律法規(guī)不健全。我國針對商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)的現(xiàn)有規(guī)定雖然出臺的比較及時，但隨著商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)的進一步發(fā)展，勢必將涌現(xiàn)許多新的問題需要法律法規(guī)來加以明確。且僅就我國目前的規(guī)定來看，還存在許多不完善之處，有些問題仍處于法律規(guī)制的空白狀態(tài)。例如我國現(xiàn)將個人理財業(yè)務(wù)的法律性質(zhì)界定為委托關(guān)系，但這種界定十分牽強，模糊和回避了商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)屬于信托范疇的實質(zhì)，這種法律界定和現(xiàn)實業(yè)務(wù)運作的沖突必將難免法律風(fēng)險的發(fā)生。再有，我國雖然對保證收益理財計劃給予了認可，但商業(yè)銀行一旦破產(chǎn)，在破產(chǎn)清算中個人理財產(chǎn)品將處于何種清償順序，《辦法》和《指引》都沒有予以提及。另外，個人理財業(yè)務(wù)在商業(yè)銀行獲得資格的情況下可以涉及金融衍生品交易，且實際中復(fù)雜的銀行個人理財業(yè)務(wù)一般也都會涉及該類交易，而金融衍生品往往具備“理財”的內(nèi)涵，因為它也承擔(dān)類似規(guī)避風(fēng)險和保值增值的功能，由此導(dǎo)致的情形是個人理財業(yè)務(wù)和金融衍生品交易出現(xiàn)監(jiān)管法規(guī)上的“交集”，商業(yè)銀行對在判斷適用何種法規(guī)及相應(yīng)程序上存在困難。
（二）金融分業(yè)體制滯后于金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的整體趨勢。國外個人理財業(yè)務(wù)的繁榮是以其本國金融混業(yè)的現(xiàn)實背景作為支撐的。由于西方國家放寬金融管制、實行混業(yè)經(jīng)營，他們在個人理財業(yè)務(wù)中推出的理財產(chǎn)品可謂花樣繁多，無論是證券交易、外匯交易、黃金交易還是保險業(yè)務(wù)、基金業(yè)務(wù)，只要客戶有需求，銀行統(tǒng)統(tǒng)可以代為，可以說西方國家商業(yè)銀行實現(xiàn)了個人理財業(yè)務(wù)投資領(lǐng)域多元化和服務(wù)全能化，體現(xiàn)出“理財”的真正要旨。相比之下，我國長期以來一直實行的是分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)監(jiān)管的基本原則，這種分業(yè)經(jīng)營的格局使金融機構(gòu)之間缺乏足夠的競爭和效率，商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)的拓展也因此受到一定限制，許多與資本市場相結(jié)合的理財品種無法開辦，最終導(dǎo)致銀行個人理財業(yè)務(wù)理財品種和服務(wù)手段的創(chuàng)新受到制約和束縛。
（三）銀行法律風(fēng)險內(nèi)部控制機制不夠完善。銀行內(nèi)部控制機制的完善對法律風(fēng)險的防范可以說是起到根本性的作用，由于我國個人理財業(yè)務(wù)興起較晚，商業(yè)銀行對個人理財業(yè)務(wù)可以說是在摸索中前進，所以其相應(yīng)的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制機制尚沒有得到系統(tǒng)完善的建立。例如商業(yè)銀行制定的業(yè)務(wù)制度、管理規(guī)章、操作依據(jù)等不夠完備、存在疏漏，有些甚至與國家現(xiàn)行的法律、法規(guī)相沖突和矛盾；銀行法律部門的工作職責(zé)沒有得到充分發(fā)揮，其地位和功能往往被定位于事后風(fēng)險化解上，事前防范風(fēng)險的作用被忽視；銀行高層領(lǐng)導(dǎo)的法律風(fēng)險防范意識比較淡薄，對個人理財業(yè)務(wù)法律風(fēng)險一旦發(fā)生將造成的嚴(yán)重后果沒有給予重視；業(yè)務(wù)人員的法律素質(zhì)低下，為了穩(wěn)住客戶，有些業(yè)務(wù)人員往往明知道應(yīng)該辦理哪些法律手續(xù)，卻為了行客戶“方便”而使銀行承擔(dān)法律手續(xù)不健全的危險等等。
四、商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)法律風(fēng)險的防控對策
關(guān)于商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)法律風(fēng)險的防控，我們認為可以從其外部法制環(huán)境和銀行內(nèi)部控制機制建設(shè)兩個方面予以解決：
（一）完善相關(guān)法律法規(guī)，改善商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)外部法制環(huán)境
完善個人理財業(yè)務(wù)的相關(guān)法律規(guī)定、填補其存在的法律空白是商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)法律風(fēng)險控制的基本前提。一方面，對于個人理財業(yè)務(wù)法律關(guān)系的定位問題，法律法規(guī)需要進一步明確；在注重對個人理財業(yè)務(wù)監(jiān)管的基礎(chǔ)上重視商業(yè)銀行與客戶之間關(guān)系的調(diào)整，明確雙方的權(quán)利義務(wù)。另一方面，面對商業(yè)銀行競相開展個人理財產(chǎn)品的創(chuàng)新和積極拓寬投資渠道的現(xiàn)實發(fā)展趨勢，我國應(yīng)加緊立法，掃清“灰色區(qū)域”，進而構(gòu)建出個人理財業(yè)務(wù)完整的外部法制框架。
（二）加強商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)法律風(fēng)險內(nèi)控機制建設(shè)
內(nèi)控機制的完善與否對于商業(yè)銀行的發(fā)展來說至關(guān)重要，倘若商業(yè)銀行不自我約束，那么再完善的法律都將失去應(yīng)有之意，商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)的法律風(fēng)險防范更是無從談起。
1制定和完善商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)的內(nèi)部規(guī)章制度。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)針對個人理財業(yè)務(wù)的法律風(fēng)險點制定詳細的規(guī)章和制度，尤其是對容易出現(xiàn)風(fēng)險的環(huán)節(jié)重點防范。并且，針對個人理財業(yè)務(wù)發(fā)展的實際還要不斷完善業(yè)務(wù)規(guī)章、健全操作程序。當(dāng)然，一個重要的前提是銀行內(nèi)部的業(yè)務(wù)制度、管理規(guī)章等首先應(yīng)當(dāng)符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，并且結(jié)合國家法律的調(diào)整對已有的業(yè)務(wù)制度、管理規(guī)章等進行必要的修改。
2提高工作人員的法律意識。首先從銀行高層管理者就要樹立把法律風(fēng)險控制放在第一位的管理態(tài)度，將依法經(jīng)營、依法管理放在第一位，堅持“標(biāo)本兼治，重在治本”的原則，確保個人理財業(yè)務(wù)的安全性和效益性。對個人理財業(yè)務(wù)人員定期法律培訓(xùn)，并且以一定的考核機制和懲戒機制來加以保障，使其樹立起“法律至上”“依法操作”的工作理念。
3重視銀行法律部門“事前防范”職能的發(fā)揮。應(yīng)正視法律部門在銀行經(jīng)營中的重要性，將法律部門的工作重心由風(fēng)險的“事后救濟”向“事前防范”過渡，使法律部門的工作與業(yè)務(wù)部門的經(jīng)營緊密結(jié)合，從而為管理者的經(jīng)營決策提供依據(jù)，為個人理財業(yè)務(wù)部門的經(jīng)營管理活動提供支持和保障。具體到法律部門應(yīng)著力開展以下幾方面的個人理財業(yè)務(wù)法律風(fēng)險防范工作：首先，訂立個人理財業(yè)務(wù)合同、文書范本。合同和文書范本可以使業(yè)務(wù)操作規(guī)范進行，從而最大限度的降低風(fēng)險，提高工作效率。商業(yè)銀行要建立個人理財業(yè)務(wù)的合同文本管理制度，其法律部門應(yīng)在遵守國家法律和本行規(guī)章的前提下，通過梳理和研究個人理財業(yè)務(wù)的常用合同，訂立、完善并推廣使用標(biāo)準(zhǔn)的合同文本，同時適應(yīng)個人理財業(yè)務(wù)的發(fā)展和相關(guān)法律法規(guī)的更新來進行調(diào)整和修訂。其次，加大審查力度。法律部門應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)已有的法律事務(wù)審查制度，認真完成行內(nèi)個人理財業(yè)務(wù)的法律事務(wù)審查工作。法律部門在審查中如果發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點，應(yīng)及時進行研究，有針對性地為個人理財業(yè)務(wù)部門提供內(nèi)容具體、操作性強的法律指導(dǎo)意見。第三，建立個人理財業(yè)務(wù)法律檔案。建立個人理財業(yè)務(wù)法律風(fēng)險防范檔案庫，積累業(yè)務(wù)開展中遇到的問題和解決方法，為今后類似問題的解決提供范例，同時也可以從中梳理出一些今后需要個人理財業(yè)務(wù)人員加強關(guān)注的問題。
參考文獻：
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[3]賴小民法律工作與銀行經(jīng)營風(fēng)險控制[M]北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2005
【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 風(fēng)險 應(yīng)對策略
一、納稅籌劃和納稅籌劃風(fēng)險
納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。
納稅籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在進行納稅籌劃活動時，由于各種難以預(yù)料或控制的因素產(chǎn)生的使企業(yè)通過納稅籌劃活動得到的實際收益與預(yù)期收益出現(xiàn)偏差，從而導(dǎo)致納稅籌劃收益的不確定性。
納稅籌劃風(fēng)險分類納稅籌劃風(fēng)險是伴隨著納稅籌劃而產(chǎn)生的，納稅籌劃的前瞻性、主觀性、條件性等特性，這就決定了其具有如下風(fēng)險：
（1）政策風(fēng)險。納稅籌劃必須是在國家政策允許的情況下，進行合理合法的節(jié)稅，因此，納稅籌劃必須具有非違法性，而遵守法律法規(guī)就是進行納稅籌劃的前提，否則就會產(chǎn)生政策風(fēng)險；另外，稅收政策并不是一成不變的，對于法律政策的把握和理解的局限也可能使企業(yè)遭受政策風(fēng)險，這部分風(fēng)險稱為政策變化風(fēng)險。
（2）經(jīng)營風(fēng)險。納稅籌劃是一種符合法律政策的預(yù)先謀劃，具有較強的事先性、計劃性、及時效性。一方面，納稅籌劃是對企業(yè)未來所處環(huán)境的一種預(yù)測，如果這種預(yù)測和未來實際環(huán)境不相符，便會容易導(dǎo)致納稅籌劃活動的不成功。另一方面，納稅籌劃是對不相同的稅收政策進行選擇和靈活運用的一個活動。納稅籌劃一經(jīng)選定某項稅收法律和政策，企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營活動只有符合所選稅收法律政策的要求，才能夠享受該項稅收法律政策的優(yōu)惠待遇。一旦經(jīng)營活動本身發(fā)生改變，就很可能會失去享受優(yōu)惠待遇必備的特征，因而可能無法達到預(yù)期的納稅籌劃目標(biāo)，而且還有可能加重稅收負擔(dān)，最終導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。
（3）執(zhí)法風(fēng)險。執(zhí)法風(fēng)險一般包括這幾個方面：一是稅收法律法規(guī)及政策的不完善可能會引起稅務(wù)執(zhí)法部門稅收政策的執(zhí)行偏差。由于很大部分稅收政策都只關(guān)于其基本層面做出了相關(guān)規(guī)定，具體的稅收條款和設(shè)置卻不完善，稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)對同一稅收政策可能存在理解上的差異。二是一般情況下稅法對具體的稅收事項會留有一定的可變范圍，在這個范圍內(nèi)，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)則擁有了裁量權(quán)，這也為稅務(wù)執(zhí)法的偏差提供了可能。三是一些稅務(wù)執(zhí)法人員對企業(yè)納稅活動有抵制心理，對納稅籌劃在認識上存在偏見。四是原本被政府默認的避稅方式突然被查處和抵制，致使企業(yè)納稅籌劃的失敗。
（4）制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險。制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險指納稅籌劃在具體制定和執(zhí)行環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的風(fēng)險。主要包括：一是納稅籌劃方案本身存在一定問題，導(dǎo)致相應(yīng)執(zhí)行結(jié)果只能是失?。欢窃诩{稅籌劃方案執(zhí)行的過程中，有些部門和人員合作工作不協(xié)調(diào)也會產(chǎn)生納稅籌劃風(fēng)險；三是納稅籌劃方案在執(zhí)行過程中的半途而廢或不徹底，及執(zhí)行手段不合理，都會導(dǎo)致納稅籌劃活動失敗。
二、納稅籌劃風(fēng)險的應(yīng)對策略
1．內(nèi)部環(huán)境。風(fēng)險應(yīng)該成為企業(yè)經(jīng)營活動中的一種理念，而且企業(yè)必須確定它的容量。人及其所處的經(jīng)營環(huán)境是企業(yè)的核心之一，內(nèi)部環(huán)境為人們?nèi)绾慰创涂刂骑L(fēng)險確定了基礎(chǔ)。稅收籌劃人員，必須對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境有所了解。
2．目標(biāo)設(shè)定。一切活動都是圍繞目標(biāo)展開的，納稅籌劃活動也不例外。企業(yè)風(fēng)險管理部門要確保管理層通過合適的程序設(shè)定目標(biāo)，并保證所選定的目標(biāo)是支持相關(guān)主題的，并使其銜接，而且與它的風(fēng)險容量適應(yīng)。
3．事項識別。企業(yè)必須識別未來可能影響納稅籌劃活動的潛在事項，包括表示風(fēng)險和表示機會的事項，還有二者兼有的事項。
4．風(fēng)險評估。對于識別出的風(fēng)險要應(yīng)進行分析和衡量，以確定其管理的依據(jù)。風(fēng)險存在于納稅籌劃過程當(dāng)中，并對企業(yè)納稅籌劃的結(jié)果產(chǎn)生影響，企業(yè)應(yīng)盡可能確定風(fēng)險是怎么影響目標(biāo)的，因而對風(fēng)險的評估是對其進行防范的前提活動，風(fēng)險評估可以采用定性法和定量法及其相結(jié)合的方法進行。
5．風(fēng)險應(yīng)對。企業(yè)對識別及評價的風(fēng)險所采取的應(yīng)對措施有降低、承擔(dān)、分擔(dān)、回避和利用。企業(yè)應(yīng)該采取相應(yīng)的措施使納稅籌劃風(fēng)險與相應(yīng)的風(fēng)險容量相適應(yīng)既要使納稅籌劃風(fēng)險處于可控范圍內(nèi)，又要盡可能使風(fēng)險與收益相配比，并尋找有利條件利用風(fēng)險發(fā)展企業(yè)。
6．控制活動?？刂苹顒邮潜夭豢缮俚模贫ê蛯嵤┫嚓P(guān)程序使納稅方所選擇的風(fēng)險應(yīng)對策略得以有效實施。對已經(jīng)產(chǎn)生偏差的涉稅事項，企業(yè)要立刻做出反應(yīng)，重新確定目標(biāo)和任務(wù)，及時做出和確定新的納稅籌劃方案，對納稅籌劃的整體目標(biāo)進行調(diào)整，在這個過程當(dāng)中，要注意目標(biāo)的統(tǒng)一性和協(xié)調(diào)性及時效性，盡可能的扭轉(zhuǎn)因風(fēng)險會給企業(yè)帶來的不利影響，支持企業(yè)納稅籌劃活動。
7．信息與溝通。信息與溝通要求企業(yè)內(nèi)部各層級之間，以及企業(yè)與稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)保持穩(wěn)定溝通。
8．監(jiān)控。企業(yè)要確保納稅籌劃活動始終處于監(jiān)控之中，及時發(fā)現(xiàn)其脫離預(yù)期的跡象，使納稅籌劃活動順利進行。
三、結(jié)語
總體上來說，納稅籌劃活動是一個動態(tài)過程，納稅籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生有來自企業(yè)外內(nèi)部的原因。分析企業(yè)及管理人員所處的整體環(huán)境，運用相關(guān)管理理論和方法對在征納中的各相關(guān)主體情況進行分析，并根據(jù)實際情況對納稅籌劃進行評價與監(jiān)控，盡快采取應(yīng)對策略，保證企業(yè)利益和發(fā)展。
參考文獻
[1]朱淑珍.企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的理論分析及應(yīng)對策略[R].首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2009.
【關(guān)鍵詞】反洗錢 可疑交易 報告 模式 研究
一、引言
近年來，順應(yīng)國際反洗錢發(fā)展趨勢和金融行動特別工作組（FATF）反洗錢標(biāo)準(zhǔn)的變化，作為我國反洗錢主管部門的人民銀行提出了“風(fēng)險為本”和“法人監(jiān)管”的反洗錢工作理念，并在金融機構(gòu)啟動了“可疑交易集中處理”試點，這對當(dāng)前金融機構(gòu)雙向報送的可疑交易報告模式帶來了挑戰(zhàn)。新形勢下，如何構(gòu)建有效的可疑交易報告模式，提高可疑交易信息處理質(zhì)量和效率，更好的發(fā)揮對打擊洗錢犯罪的作用是人民銀行亟待解決的問題。
二、當(dāng)前可疑交易報告模式存在的弊端
（一）雙向報送不完全適應(yīng)風(fēng)險為本和法人監(jiān)管要求
目前，我國對金融機構(gòu)反洗錢可疑交易報告采取基于“規(guī)則為本”的雙向報送模式，即金融機構(gòu)按照確定的標(biāo)準(zhǔn)向反洗錢監(jiān)測中心報送一般可疑交易報告和向人民銀行分支機構(gòu)報送重點可疑交易報告。近年來，雙向報送模式取得一定成效，但也存在一些問題：一是金融機構(gòu)以合規(guī)標(biāo)準(zhǔn)篩選出海量可疑交易報送給反洗錢監(jiān)測中心，但缺乏人工分析的一般可疑交易報告大多成為垃圾數(shù)據(jù)，反洗錢監(jiān)測中心不得不花費大量資源進行二次研判，造成了人力物力浪費。二是金融機構(gòu)向人民銀行分支機構(gòu)報送重點可疑交易報告具有區(qū)域局限性，給人民銀行分支機構(gòu)帶來履職風(fēng)險。重點可疑交易往往涉及全國多個省市，僅憑人民銀行分支機構(gòu)獲取的客戶信息和交易情況難窺全貌，造成重點可疑價值被人為降低，影響了挖掘利用。同時，人民銀行分支機構(gòu)對接收的重點可疑交易如認為價值不高，可不予接收或退回。但由于對可疑交易質(zhì)量的研判沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，一旦退回的重點可疑交易線索牽涉案件，將帶來履職風(fēng)險。
在風(fēng)險為本和法人監(jiān)管模式下，帶來兩方面變化，一是法人監(jiān)管更多強調(diào)金融機構(gòu)的法人責(zé)任。從可疑交易報告方面看，金融機構(gòu)法人要切實承擔(dān)反洗錢可疑交易報告義務(wù)，這要求金融機構(gòu)要理順內(nèi)部關(guān)系、統(tǒng)一內(nèi)部操作，客觀上需要取消雙向報送，實施單向總對總報送。二是風(fēng)險為本模式下，人民銀行將逐步取消客觀標(biāo)準(zhǔn)，主要由金融機構(gòu)自主判斷來報送可疑交易，可疑交易沒有了一般可疑和重點可疑之分，使雙向報送模式一定程度上失去了存在基礎(chǔ)。
（二）在金融機構(gòu)可疑交易報告集中處理模式下，雙向報送成本更高
當(dāng)前，工商銀行在全國開展了可疑交易報告集中處理試點，招商銀行、民生銀行等金融機構(gòu)也積極開展可疑集中處理準(zhǔn)備工作，可疑交易集中處理已成為金融機構(gòu)可疑交易報告的趨勢。如工商銀行的可疑交易集中處理中心一般設(shè)置在二級分行或省分行，在設(shè)立集中處理中心的省份，其地市分行已不再履行可疑交易分析職能。招商銀行擬設(shè)立專門歸總行管理的反洗錢監(jiān)測分析中心，集中處理可疑交易，其他分支行不再主要承擔(dān)可疑交易分析工作。在集中處理模式下，如果金融機構(gòu)繼續(xù)按目前的雙向報送模式報送，則需要向不承擔(dān)可疑交易分析的分支機構(gòu)所在地人民銀行報送重點可疑交易報告，這就需要其總部對已經(jīng)集中分析的數(shù)據(jù)進行二次分離，并按地區(qū)篩選出重點可疑交易反饋當(dāng)?shù)胤种C構(gòu)，由當(dāng)?shù)胤种C構(gòu)再上報當(dāng)?shù)厝嗣胥y行，這將進一步增加報送成本，使金融機構(gòu)本已集中的可疑交易又被分離，不符合“可疑交易集中處理”降低金融機構(gòu)成本的改革方向。
（三）當(dāng)前人民銀行分支機構(gòu)、基層金融機構(gòu)人力資源配備難以切實保證重點可疑交易分析質(zhì)量
從人民銀行層面看，一方面目前大量地市中心支行仍未設(shè)立專門的反洗錢科室。以山東省為例，全省17個地市人民銀行中心支行中，11個沒有專職的反洗錢部門，6個設(shè)立專職反洗錢部門的中心支行，人數(shù)多在4-5人，人力資源明顯不足。另一方面，隨著風(fēng)險為本監(jiān)管思路在人民銀行的逐步貫徹，風(fēng)險評估工作將全面展開，人民銀行分支機構(gòu)要承擔(dān)風(fēng)險評估、分類監(jiān)管和重點檢查等繁重職責(zé)，人員少、任務(wù)重的矛盾愈發(fā)突出，將進一步影響對重點可疑交易報告的分析質(zhì)量和報送數(shù)量，雙向報送模式難以適應(yīng)最新的反洗錢監(jiān)管要求。
從金融機構(gòu)層面看（以商業(yè)銀行為例），商業(yè)銀行可疑交易分析職能目前主要前置到地市分行甚至支行，支行承擔(dān)大部分可疑交易分析職能，可自行決定是否將可疑交易上報給總行和將重點可疑交易報給分行，由分行報當(dāng)?shù)厝诵?。由于商業(yè)銀行基層支行人員配備、技能儲備明顯不足，報送的重點可疑交易質(zhì)量較差，這也是目前推行可疑交易集中分析模式的重要原因。
隨著人民銀行推行風(fēng)險為本和法人監(jiān)管，金融機構(gòu)推行“可疑交易集中處理”，以往雙向報送模式難以有效開展。
三、發(fā)達國家可疑交易報告模式借鑒
（一）美國
1.接收金融機構(gòu)可疑交易報告的有關(guān)組織及職能
美國金融犯罪執(zhí)法網(wǎng)絡(luò)（FinCEN）負責(zé)反洗錢情報收集、處理和分配，根據(jù)“以大額現(xiàn)金交易報告為主、可疑交易報告為輔”的要求，綜合金融機構(gòu)報告的信息形成金融交易數(shù)據(jù)庫，結(jié)合其他政府部門及公眾的信息提供情報報告，分析可疑交易，并按需要反饋給相關(guān)部門而設(shè)立并運作的。金融犯罪執(zhí)法網(wǎng)絡(luò)主要任務(wù)一是存儲和分析金融機構(gòu)和非金融機構(gòu)以各種形式提交的可疑行為報告和現(xiàn)金交易報告；二是為偵辦案件提供情報和分析幫助，向政府部門提供數(shù)據(jù)接口服務(wù)，供司法部門調(diào)查人員和監(jiān)管部門管理人員在其權(quán)限范圍內(nèi)查詢可疑行為報告和現(xiàn)金交易報告。
2.信息收集與使用
FinCEN實施入門（Gateway）計劃，將反洗錢情報在相關(guān)部門間傳遞和共享，使各種反洗錢力量有機結(jié)合在一起，從而以情報為紐帶組織起部門間的合作。每一個加入這一計劃的聯(lián)邦、州和地方執(zhí)法機關(guān)都需同F(xiàn)inCEN簽訂一個協(xié)議，經(jīng)授權(quán)后，該機關(guān)及其人員就可以借在線訪問FinCEN的數(shù)據(jù)資源。計劃提供了專門的搜索和分析程序在完成使用者查詢請求的同時，也自動將請求中的信息要素與已有的案例或其他執(zhí)法機構(gòu)的執(zhí)法庫的索引進行匹配，找出相關(guān)信息，滿足執(zhí)法部門的情報需求。為確保金融情報信息數(shù)據(jù)庫安全，F(xiàn)inCEN與342個外部使用者簽訂了備忘錄，明確責(zé)任，確保信息合法使用。
（二）英國
1.接收金融機構(gòu)可疑交易報告的組織及職能
英國“打擊嚴(yán)重有組織犯罪局（Serious Organized Crime Agency，SOCA）”負責(zé)收集分析與洗錢和恐怖融資有關(guān)的可疑交易報告；識別犯罪資產(chǎn)；開展對未知犯罪或恐怖活動的先期調(diào)查，并對有組織犯罪威脅開展評估；向執(zhí)法部門提供線索，并提供協(xié)助以打擊洗錢和恐怖活動；偵查刑事、民事案的犯罪收益或稅收追回；負責(zé)對經(jīng)濟金融調(diào)查員開展培訓(xùn)等職責(zé)。
SOCA在其犯罪資產(chǎn)部內(nèi)設(shè)立英國金融情報中心（FIU），負責(zé)收集分析與犯罪收益和恐怖融資有關(guān)的可疑交易報告，識別犯罪資產(chǎn)，開展對未知犯罪或恐怖活動的先期調(diào)查，向執(zhí)法部門提供線索，并提供協(xié)助以打擊洗錢和恐怖活動。金融情報中心同時還承擔(dān)反假幣的職能。
2.數(shù)據(jù)收集與使用
英國情報中心（UKFIU）網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫（ELMER）收集信息報告主體報送的可疑交易信息，并對可疑信息自動實施搜尋情報調(diào)查、匯集、分析處理，由聯(lián)絡(luò)中心對ELMER中搜尋到的可疑信息進行分析，將不適合的可疑報告信息返回給報告主體，適合的則向執(zhí)法機構(gòu)提交推薦及建議。在遵循保密安全前提下，SOCA準(zhǔn)許其他執(zhí)法機構(gòu)直接接入可疑交易報告數(shù)據(jù)庫，并鼓勵充分使用。SOCA與多家執(zhí)法機構(gòu)訂立合作協(xié)議，準(zhǔn)許其直接接入可疑交易報告數(shù)據(jù)庫。截至2010年末，英國已有78家執(zhí)法部門可以直接接入可疑交易報告數(shù)據(jù)庫，使用可疑交易報告數(shù)據(jù)來開展工作。
從發(fā)達國家可疑交易報送模式來看，反洗錢可疑交易報送均由金融機構(gòu)總部報送至監(jiān)管機構(gòu)總部，監(jiān)管機構(gòu)總部統(tǒng)一進行分析研判，并根據(jù)情況反饋至下級機構(gòu)和其他有關(guān)部門，使信息得到充分利用。同時可疑交易報告僅有一種類型，無一般可疑交易報告和重點可疑報告的區(qū)分。
四、構(gòu)建我國可疑交易報告新模式的設(shè)想
根據(jù)風(fēng)險為本監(jiān)管要求，借鑒國外工作模式，本論文提出“金融機構(gòu)總對總報送、監(jiān)測中心縱橫向反饋，人民銀行階梯式使用”報告模式設(shè)想。
（一）“總對總報送”
即取消可疑交易雙向報送模式，由金融機構(gòu)對經(jīng)分析甄別的可疑交易直接總對總報送至反洗錢監(jiān)測中心，金融機構(gòu)的可疑交易報告質(zhì)量直接由金融機構(gòu)總部負責(zé)，反洗錢監(jiān)測分析中心全面履行可疑交易報告的分析職能。
（二）“縱橫向反饋”
即借鑒發(fā)達國家充分利用可疑交易數(shù)據(jù)庫、最大限度發(fā)揮金融機構(gòu)情報價值需要，由反洗錢監(jiān)測中心向人民銀行開放數(shù)據(jù)庫?？紤]到人民銀行分支機構(gòu)人員配備，并與反洗錢法規(guī)定的行政調(diào)查權(quán)由省級以上人民銀行承擔(dān)的規(guī)定相銜接，建議反洗錢監(jiān)測中心可疑交易數(shù)據(jù)庫反饋至總行反洗錢局和省級人民銀行分支機構(gòu)兩個層次。對總行反洗錢局，建議中心反饋全部可疑交易數(shù)據(jù)，對省級人民銀行則反饋本轄區(qū)數(shù)據(jù)。
（三）“階梯式使用”
按照總行、省級分行、地市中心支行（含支行）三個級別，有側(cè)重性的分級使用數(shù)據(jù)。下級機構(gòu)可根據(jù)需求向上級行提出數(shù)據(jù)使用申請，由上級行可臨時賦予數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)下載權(quán)限。上下級機構(gòu)在分析使用數(shù)據(jù)時進行有效聯(lián)動，總行、反洗錢監(jiān)測中心從全國層面進行分析考慮，分支機構(gòu)從轄區(qū)角度進行分析，并承接總行、反洗錢監(jiān)測中心協(xié)查等工作任務(wù)，上報分析成果，確保分析質(zhì)量。
1.統(tǒng)籌使用反饋數(shù)據(jù)進行可疑交易監(jiān)測分析
人民銀行總行側(cè)重分析數(shù)額大，影響廣的案件線索或可疑交易；省級分行側(cè)重分析監(jiān)測涉及本轄區(qū)金融機構(gòu)和客戶的數(shù)據(jù)，在分析轄區(qū)可疑線索基礎(chǔ)上，積極配合完成總行布置的可疑線索，并向總行上報有價值的分析成果；地市中心支行（含支行）側(cè)重現(xiàn)場檢查領(lǐng)域的使用，以涉案線索進行回溯性檢查。
2.深入挖掘可疑交易信息在評估中的作用
總行可在法人監(jiān)管中著重考慮金融機構(gòu)總行（總部）的反洗錢系統(tǒng)建設(shè)、董事會重視程度；省級分行可根據(jù)可疑交易報告情況，重點關(guān)注金融機構(gòu)部門配合、業(yè)務(wù)風(fēng)險防控情況，同時可對總行（總部）設(shè)在當(dāng)?shù)氐慕鹑跈C構(gòu)履行人總行監(jiān)管職責(zé)；地市中心支行（含支行）可根據(jù)可疑線索倒查一線業(yè)務(wù)人員履行反洗錢義務(wù)狀況，同時可對總行（總部）設(shè)在當(dāng)?shù)氐慕鹑跈C構(gòu)履行監(jiān)管職責(zé)。
五、政策建議
為適應(yīng)本論文提出的新的報送模式，建議修改《金融機構(gòu)大額交易和可疑交易報告管理辦法》并出臺相關(guān)指引，明確標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范操作。
1.確定新的可疑交易報告標(biāo)準(zhǔn)
修改《金融機構(gòu)大額交易和可疑交易報告管理辦法》，將金融機構(gòu)報送可疑交易的主觀判斷要求進行規(guī)定，為后續(xù)深入開展集中報送試點和推行全面總對總報送提供制度支撐。
2.在反洗錢監(jiān)測中心向人民銀行總行、人民銀行省級分行反饋數(shù)據(jù)時，應(yīng)明確定位、加強管理
一是制定數(shù)據(jù)反饋及使用辦法，規(guī)定各級人民銀行數(shù)據(jù)利用方法及獲取程序。二是升級系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，使反饋數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)下載及使用的痕跡都在系統(tǒng)中有日志記錄，規(guī)范數(shù)據(jù)傳遞和使用流程，嚴(yán)防泄密風(fēng)險。三是重新修訂行政調(diào)查管理辦法，對分支行行政調(diào)查及資金監(jiān)測工作重新定位。
3.明確人民銀行分支機構(gòu)在“法人監(jiān)管”和“總對總報送”模式下的反洗錢監(jiān)管責(zé)任
一是對轄區(qū)有法人金融機構(gòu)的，人民銀行分支機構(gòu)應(yīng)全面實施管理，可對其外地設(shè)置的“可疑交易集中處理中心”進行延伸管理，以體現(xiàn)法人監(jiān)管工作思路。二是在當(dāng)?shù)赜小翱梢山灰准刑幚碇行摹钡慕鹑跈C構(gòu)分支機構(gòu)，當(dāng)?shù)厝诵性诜聪村X評估、風(fēng)險監(jiān)管和現(xiàn)場檢查時，可以納入可疑交易報告分析內(nèi)容。三是對當(dāng)?shù)責(zé)o“可疑交易集中處理中心”的金融機構(gòu)分支機構(gòu)，日常監(jiān)管中可不予考慮金融機構(gòu)操作層面的可疑交易報告情況，側(cè)重評價其內(nèi)部控制、上下級可疑交易報告流程等機制建設(shè)方面內(nèi)容。
參考文獻
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辭舊迎新之際，絕大多數(shù)中國人都為去年祖國的繁榮昌盛而歡欣鼓舞。惟一有些愁容的可能就是股民了
2004年最后的一天，滬深兩市雙雙下挫，上證指數(shù)與深成指數(shù)分別報收于1266.50點和3067.57點。股價跌破面值的兩支“毛股”也在歲尾首度“亮相”：ST達曼跌停于0.91元，ST猴王跌停于0.97元
人們不明白：中國經(jīng)濟是世界經(jīng)濟的引擎，中國的證券業(yè)怎么就成了老牛破車？
勿需隱諱，2004年是我國金融，特別是證券市場積累多年的問題和風(fēng)險全面釋放的一年。證券公司的危機，莊家時代的終結(jié)，以及上市公司違規(guī)違法現(xiàn)象都集中暴露出來。一次次金融風(fēng)險的制造者引發(fā)的一次次危機，給中央添亂，讓百姓受損，不但國家一回回拿出巨資去“填窟窿”，而且?guī)砭植康纳鐣邮?/p>
一些專家、學(xué)者分析其原因時指出，我國金融證券市場違規(guī)違法成本過低，闖禍者眾，受誅者寡，制度的缺陷有時使膽大妄為者反而得到了實惠。嚴(yán)峻的現(xiàn)實告訴人們，這種局面不能再繼續(xù)下去了
含笑以赴去“觸雷”
國內(nèi)的上市公司和券商在惹禍，海外上市公司也屢有“麻煩”。創(chuàng)維數(shù)碼的董事長黃宏生等人涉嫌侵占公司資產(chǎn)被香港廉政公署拘捕，保釋后今年3月將開庭受審。在新加坡上市的中航油，炒石油期貨炒出了5.5億美元的巨額虧損，有“打工皇帝”之稱的陳久霖亦被新加坡當(dāng)局扣留，要求協(xié)助調(diào)查。這些事件都為中國企業(yè)海外上市帶來負面影響。
“棉花棍子”無人懼
專家指出，市場經(jīng)濟的發(fā)展需要法制，自律維持公信的時代已不復(fù)存在，這已成為社會的共識。但在中國的金融證券業(yè)“公堂”上，獨獨缺少的就是具有震懾力的“殺威棒”！
來自上海證券交易所的消息表明，通常情況下，上交所對違規(guī)上市公司及其高管作出的嚴(yán)厲處分就是公開譴責(zé)，雖然近幾年來公開譴責(zé)了477人（次）之多，但這種道德層面的懲治卻根本震懾不了不法分子。作為最高監(jiān)管機構(gòu)的中國證監(jiān)會，對上市公司及其管理層也鮮有有效的懲戒手段。今年下半年因“虛假陳述”和“虛增利潤”而分別受到處罰的ST啤酒花和原民族化工兩位董事長，不過是每人罰款30萬元，這對他們非法獲得的利益來說，不過是九牛一毛！更讓股民難以理解的是，像ST達曼這樣的公司，至今沒有公布2004年上半年及第三季度報告，在披露自查資產(chǎn)負債情況時竟強調(diào)“公司董事會、監(jiān)事會及經(jīng)營層不能保證財務(wù)情況的公允性”。記者真不明白，這樣一個公司為什么不讓它立即退市？假如一個出租車司機告訴警察：我不能保證駕駛證是不是真的，交通警還能讓他繼續(xù)開車嗎？
更要命的是，由于體制、機制及其他復(fù)雜原因，有時候舉起的“棍子”不知往哪個屁股上打。據(jù)央行調(diào)查，在國有商業(yè)銀行歷史性不良貸款中，由計劃和行政干預(yù)造成的占30%，政策上要求國有銀行支持國有企業(yè)，而國有企業(yè)違約的占30%，銀行自身管理問題占20%，國家安排的關(guān)停并轉(zhuǎn)等結(jié)構(gòu)性調(diào)整占10%，地方干預(yù)，包括司法、執(zhí)法方面對債權(quán)人保護不力的占10%。打誰都屈得慌，最后只能不打了之。證券業(yè)人士水皮在媒體上披露，臭名昭著的億安科技操縱股價一案，證監(jiān)會雖然開出了8.98億元的罰單，但根本找不到執(zhí)法對象，當(dāng)事人已逃之夭夭
下決心創(chuàng)建良性金融生態(tài)
與這些國家不同的是，為了化解金融風(fēng)險，我國采取了財政“埋單”的方式。國家曾發(fā)行2700億元特種國債，補充國有銀行資本金的不足；國家成立資產(chǎn)管理公司，曾一次剝離國有銀行1.4萬億元不良資產(chǎn)；國家曾用現(xiàn)存資金進行不良資產(chǎn)的損失類核銷；國家曾動用450億美元外匯儲備注資建設(shè)銀行和中國銀行；對農(nóng)村信用社的改革也花費了國家一定的資源。為了彌補不法券商留下的“窟窿”，國家也是一次次當(dāng)“冤大頭”。很多人質(zhì)疑：用守法公民納稅的“銀子”替不法券商送葬，合適嗎？反過來，小股民炒股賠得“跳了樓”，又有誰來為他們“買棺材”？況且，這些不法券商都有白骨精的本事，會不會真的壽終正寢，會不會借尸還魂，誰也說不準(zhǔn)
總之，體制不完善、機制不創(chuàng)新、法制不保障，政府的好心未必有好報，弄不好會造成“漠視風(fēng)險——國家埋單——再生風(fēng)險”的惡性循環(huán)。而且這種政府為不法券商“埋單”的做法也頗遭詬病。一位著名經(jīng)濟學(xué)家就警告說，為了建立農(nóng)村新型合作醫(yī)療制度，國家對每位農(nóng)民每年補助10元錢，8億農(nóng)民也就是80億元的實惠。而為了一個券商，動不動就拿出中央基礎(chǔ)貨幣幾十億上百億，這是無法向人民群眾交待的事！
論文摘要：文章重點論述了醫(yī)院審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因及其防范措施。審計人員在履行審計職責(zé)時要樹立風(fēng)險意識，對造成風(fēng)險的主客觀因素加以防范和控制，最大限度地降低審計風(fēng)險。
近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，醫(yī)院審計范圍不斷擴大，審計工作面臨的情況也愈來愈復(fù)雜，審計的風(fēng)險性也隨之增大，由于審計不當(dāng)而導(dǎo)致訴諸法律的案件時有發(fā)生。因此，正確認識醫(yī)院審計風(fēng)險，采取有效的措施進行防范是目前醫(yī)院審計部門面臨的重要課題。下文就醫(yī)院如何強化風(fēng)險意識、規(guī)避審計風(fēng)險問題進行闡述。
一、醫(yī)院審計的作用與意義
風(fēng)險就是發(fā)生損失的可能性。所謂審計風(fēng)險，就是由于從事審計活動未能發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重大錯報或漏報發(fā)表了不恰當(dāng)意見，而使審計主體蒙受損失的可能性。審計風(fēng)險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風(fēng)險，同時也包括審計過程之外的，非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險。當(dāng)前，由于受市場經(jīng)濟影響，醫(yī)療行業(yè)中的個別不正之風(fēng)不但存在，而且還有愈演愈烈之勢。忽視全局、長遠利益的短期行為，造成衛(wèi)生資源浪費。醫(yī)院審計面臨新的形勢與任務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計可以促進社會關(guān)心和支持醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，為衛(wèi)生事業(yè)的宏觀管理及社會保障體系改革發(fā)揮監(jiān)督和促進作用。過去我國醫(yī)院經(jīng)濟管理部門因種種原因，風(fēng)險意識一直淡薄，如今經(jīng)濟形勢復(fù)雜多變，但社會對審計期望卻提高了，審計風(fēng)險在升高，我國醫(yī)院的經(jīng)濟管理部門必須提高風(fēng)險意識，控制審計風(fēng)險。這是因為：
1.在改革開放和社會主義市場經(jīng)濟體制建立過程中，審計環(huán)境變化很大且日益復(fù)雜。各種經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動也經(jīng)歷著前所未有的變化，盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力都有很大的不確定性。由于競爭激烈，破產(chǎn)、兼并、重組的現(xiàn)象時有出現(xiàn)。經(jīng)營風(fēng)險如此之大，必然導(dǎo)致審計風(fēng)險增加，醫(yī)院單位也不例外。中外許多審計訴訟案都是經(jīng)審計認定持續(xù)經(jīng)營能力較強的企業(yè)，不久便宣布破產(chǎn)。因此，加強醫(yī)院審計有利于其適應(yīng)復(fù)雜的競爭環(huán)境，提高其生存能力，避免審計風(fēng)險而沒有“近憂遠慮”。
2.醫(yī)院是社會的組成部分，其性質(zhì)決定了需要加強審計監(jiān)督。醫(yī)院的宗旨是醫(yī)治和預(yù)防疾病，保護人民健康，其性質(zhì)是社會主義事業(yè)單位。因此醫(yī)院的改革必須把提高人民群眾的健康水平放在首位，在不斷提高經(jīng)濟效益的同時，更重要的注意要提高社會效益。因此，對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行審查、監(jiān)督和評價，以促進醫(yī)院的健康發(fā)展，保障經(jīng)濟改革的順利進行，為構(gòu)建社會主義和諧社會做出自己應(yīng)有的貢獻。
3.從我國立法、執(zhí)法情況分析，加強醫(yī)院的審計監(jiān)督，可以促進健全經(jīng)濟法制。當(dāng)前我國的法制建設(shè)尚處在不斷建立、健全和完善階段。在財經(jīng)法紀(jì)方面更是如此。一方面，因為我國存在法律法規(guī)不健全、立法滯后、執(zhí)法不嚴(yán)的問題，違紀(jì)現(xiàn)象嚴(yán)重。另一方面，國家諸多法律中對審計的法律責(zé)任逐漸明確，社會公眾對審計的認識和對審計人員可控制的因素導(dǎo)致的問題的關(guān)注越發(fā)提高。在某些醫(yī)院里，違反職業(yè)道德、弄虛作假、營私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延，如在醫(yī)院中屢禁不止的“紅包”問題。通過有計劃的、有步驟地開展審計監(jiān)督可以完善國家的法制和管理體制，維護財經(jīng)紀(jì)律。
4.為促進醫(yī)院工作管理改善，提高會計工作水平，審計監(jiān)督也十分必要。在日常工作中，由于有的會計業(yè)務(wù)水平不高，責(zé)任性不強和管理人員經(jīng)驗不足等原因，會計核算、財務(wù)管理常會出現(xiàn)賬目混亂、財產(chǎn)不清、賬實不符、成本不實、濫用資金、不講效果等問題。如某市某醫(yī)院，在2005年就暴露出在醫(yī)院擴建中的貪污收受賄賂等問題，影響醫(yī)院的管理。因此，只有通過審計加以監(jiān)督，可以促進改進工作。
二、醫(yī)院審計存在的問題及風(fēng)險成因分析
結(jié)合審計風(fēng)險的含義，分析內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因主要有以下幾個方面：
1.醫(yī)院審計環(huán)境、審計地位和內(nèi)部控制局限性易形成審計風(fēng)險。審計工作是醫(yī)院管理工作中重要的管理職能，是控制手段，作為擔(dān)當(dāng)醫(yī)院內(nèi)部審計的職能部門，要想完全獨立于自身所處的環(huán)境之外，幾乎是不可能的，它難以跨越這種環(huán)境障礙，其行使的職能極易為環(huán)境所左右。在各類審計活動中，某些醫(yī)院管理人員出于對本位利益和外部競爭壓力的考慮，往往不能積極配合審計人員工作、不能如實提供會計資料、不能如實反映醫(yī)院真實經(jīng)營情況。企業(yè)內(nèi)控制度是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊、保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。在內(nèi)部控制制度方面容易產(chǎn)生作弊有兩個方面原因：一是內(nèi)控制度不完善、不健全，將導(dǎo)致不能杜絕一切重大差錯和舞弊；二是內(nèi)控制度不能得到有效執(zhí)行，形同虛設(shè)，如工作人員串通作弊，管理人員責(zé)任心差導(dǎo)致控制系統(tǒng)失效，管理者對控制制度不重視，內(nèi)控系統(tǒng)不能發(fā)揮作用等。這些都使得審計人員在實施審計業(yè)務(wù)時增加了工作難度，易受到環(huán)境制約而不能作出準(zhǔn)確判斷，增加了審計風(fēng)險。
2.審計項目的復(fù)雜性增加了審計風(fēng)險。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，醫(yī)院實行多種形式的重組、兼并等資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整中涉及到國家、集體、個人三方面的利益。醫(yī)院改制時要進行清產(chǎn)核資，審計人員要對醫(yī)院的債權(quán)債務(wù)進行清理，核實資產(chǎn)、負債、損益的真實性，避免在醫(yī)院改制過程中某些人乘機轉(zhuǎn)移、隱匿、貪污國有資產(chǎn)。如果在審計過程中審計人員未能做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，就有可能造成醫(yī)院資產(chǎn)流失，損害了醫(yī)院的利益，也同時出現(xiàn)了審計風(fēng)險。我國內(nèi)部審計機構(gòu)成立的時間短，無論是審計理論，還是審計實踐方面都不十分成熟，特別是醫(yī)療行業(yè)的特殊性，醫(yī)院內(nèi)部控制與質(zhì)量管理方面沒有完整的管理體系。對內(nèi)部審計的認識和重視不夠，給審計工作帶來很多困難，另外審計機構(gòu)缺乏對審計人員的約束監(jiān)督機制，不能嚴(yán)格執(zhí)行審計法，按審計法的要求去履行責(zé)任，甚至置國家法律于不顧，大大增加了審計風(fēng)險。
3.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)等原因形成的審計風(fēng)險。審計人員應(yīng)該具有審計準(zhǔn)則所要求具備的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。審計人員應(yīng)有較高的專業(yè)知識水平和相關(guān)專業(yè)水平、具有較高的綜合分析能力、判斷能力和文字表達能力與溝通能力，才能夠在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時客觀公正、認真負責(zé)、清正廉潔，確保審計工作質(zhì)量。由于目前審計人員大多是從財務(wù)專業(yè)轉(zhuǎn)崗而來，大多不具備審計專業(yè)學(xué)歷，缺乏企業(yè)管理知識和法律知識，影響了審計工作質(zhì)量，容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。
三、防范和控制醫(yī)院審計風(fēng)險的對策
審計風(fēng)險是客觀存在的，在條件具備的情況下，就會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。由于受到主、客觀因素的限制，審計人員不可能對其發(fā)生的時間、地點、深度及廣度進行準(zhǔn)確的預(yù)測。從這個意義上講，審計風(fēng)險具有不確定性，風(fēng)險就是和損失相聯(lián)系的一種不確定性。審計風(fēng)險的形式是多種多樣的，從管理職能的角度，審計風(fēng)險管理是整個審計管理的具體化和進一步深化。但審計主體可以通過經(jīng)驗和積累，預(yù)測方法和技術(shù)的改進等主觀努力，把握審計風(fēng)險的規(guī)律，降低審計風(fēng)險的這種不確定性。審計風(fēng)險管理的最終目的是減小審計風(fēng)險，降低審計人員的法律責(zé)任。因此審計人員必須對經(jīng)營過程中所存在的問題，容易產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)做到了如指掌，并要求主管部門對可能產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)加強管理，嚴(yán)格把關(guān)，及時反饋信息，分析可能產(chǎn)生的原因。無論是哪種主體風(fēng)險，通過審計人員的主觀努力，都可得到有效控制，而不引發(fā)審計責(zé)任，最終將客觀審計風(fēng)險控制到可以接受的水平。具體言之可以從以下幾個方面著手：
1.合理設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)和人員，內(nèi)審機構(gòu)及人員保持相對足夠的獨立于他們所審計的經(jīng)濟活動之外，以確保內(nèi)審部門有較高的權(quán)威性，保證其對該經(jīng)濟活動審計的客觀公正性。同時，要合理分配人員。不同的審計項目，每個項目中不同的工作對審計人員都提出不同的要求，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)逐步形成從單一的財會人員向以財務(wù)、經(jīng)濟、工程、機械、法律等專業(yè)技術(shù)人員為主的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，既要熟悉所屬單位財務(wù)制度及相關(guān)法律法規(guī)，又要掌握所屬單位的各種業(yè)務(wù)，只有這樣才能對本單位及所屬單位的資金運行情況實行全方位的監(jiān)督檢查，最大限度地發(fā)揮資金的使用效益,確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。
2.加強內(nèi)部審計督導(dǎo)，防范審計風(fēng)險。加強審計監(jiān)督，是醫(yī)療行業(yè)健康發(fā)展的基本保證。首先，加強審計監(jiān)督，是科學(xué)管理的內(nèi)在需要，是建立科學(xué)、合理、規(guī)范、高效的管理體系、經(jīng)營機制和激勵機制，也是防范風(fēng)險的重要防線。第二加強審計監(jiān)督，是國有資產(chǎn)保值增值的要求。醫(yī)療行業(yè)要自覺接受國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)依法實施的監(jiān)督管理，在經(jīng)營生產(chǎn)過程中，使國有資產(chǎn)不斷地保值增值。
3.加強審計質(zhì)量考評控制。要科學(xué)考評內(nèi)部審計質(zhì)量，應(yīng)建立健全一個內(nèi)部審計質(zhì)量的指標(biāo)體系。該體系是由很多具體指標(biāo)所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面指標(biāo)。定量指標(biāo)包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違紀(jì)問題重復(fù)發(fā)生率和審計處理落實率等。定性指標(biāo)一般包括審計人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平能否勝任審計監(jiān)控工作，審計機構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計機構(gòu)和審計人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等?？荚u審計工作質(zhì)量時，需將各類各項指標(biāo)有機結(jié)合起來，作一整體予以運用，以得出正確結(jié)論。科學(xué)考評和評價內(nèi)部審計工作效果是進行審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。通過內(nèi)部審計工作效果的考核和評價?？梢詮目傮w上了解內(nèi)部審計的最終結(jié)果，才能了解過去、分析現(xiàn)在、預(yù)測未來，才能總結(jié)和掌握有用的內(nèi)部信息，發(fā)揮內(nèi)部審計提供信息的參謀作用。
4.努力提高內(nèi)審隊伍素質(zhì)，注重衛(wèi)生系統(tǒng)審計人員自身業(yè)務(wù)水平的培養(yǎng)和提高，抓好政治思想教育、科學(xué)文化知識的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高政治思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)技術(shù)水平。選調(diào)一批政治思想好、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)正的人員，充實內(nèi)審隊伍，使內(nèi)審人員既能當(dāng)好“警察”又能當(dāng)好“參謀”、“醫(yī)生”。做一名合格的內(nèi)審人員應(yīng)取得的知識和技能包括：在日常工作中正確地運用內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、程序和辦法，妥善地處理可能遇到的紛繁復(fù)雜的問題；正確運用經(jīng)營管理方面的知識去認識和評價被審計單位經(jīng)營管理中的重大失誤或偏差，并通過必要的調(diào)查得到合理的解決辦法；正確運用財務(wù)會計方面的知識去了解分析被審計單位的財務(wù)記錄及報告；對金融、稅務(wù)、統(tǒng)計、計算機信息系統(tǒng)以及與經(jīng)濟相關(guān)的法律等知識具備基本的了解，以便適應(yīng)可能涉及到這些領(lǐng)域的問題。
參考文獻:
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論文關(guān)鍵詞：社會服務(wù)公共服務(wù)知識服務(wù)社區(qū)服務(wù)復(fù)合型消防服務(wù)理念
近年來，消防行政執(zhí)法實踐的“服務(wù)理念、“服務(wù)”類別以及“服務(wù)”模式一直是業(yè)內(nèi)交流的熱點，呈現(xiàn)出緊密貼合工作實踐和大幅延伸研討廣度的特點。外部環(huán)境的變化和內(nèi)部規(guī)范的完善使不同層級區(qū)域的執(zhí)法工作具有很強的差異性與動態(tài)特征，消防工作流程正在逐步形成涵蓋“社會服務(wù)、公共服務(wù)、知識服務(wù)、社區(qū)服務(wù)”的“四位一體”的復(fù)合型服務(wù)理念
1復(fù)合型服務(wù)理念簡析
1．1消防行政執(zhí)法的人性化內(nèi)涵：社會服務(wù)l951年，社會服務(wù)這一學(xué)術(shù)詞匯被英國倫敦政治經(jīng)濟學(xué)院社會管理系的教授理查德·蒂特姆斯首次提出。社會服務(wù)也即人身社會服務(wù)(Personal Social Service)(英國)、社會關(guān)照服務(wù)(Social Care Service)(北歐)，指群體或個人通過協(xié)助來滿足社會或他人需求，是社會化發(fā)展到較高程度時群體或個人行為的外在表現(xiàn)。消防力量作為部隊體系中社會化程度較高的分支，其行政執(zhí)法目標(biāo)與具體任務(wù)本身即具有極強的社會服務(wù)要求，不論是消防救援還是消防監(jiān)督，其主旨都是為有所需要的個體提供差異性的“幫助”行為，以此來維持社會結(jié)構(gòu)的平衡與和諧。從這個意義上來說，社會服務(wù)是消防行政執(zhí)法實踐中蘊含的人性化屬性。
1．2消防行政執(zhí)法的內(nèi)隱特征：公共服務(wù)與社會服務(wù)相比較，公共服務(wù)更側(cè)重于“政府”對服務(wù)行為的理解及實現(xiàn)途徑的選擇。從各個國家的發(fā)展經(jīng)驗來看，都經(jīng)歷了從經(jīng)濟性公共服務(wù)到社會性公共服務(wù)的拓展和轉(zhuǎn)變。不同國家的公共服務(wù)也具有差異性特征，不同的公共服務(wù)模式源于各個國家政府作用、市場作用和社會力量相對關(guān)系的區(qū)別。從消防行政執(zhí)法隊伍的構(gòu)成來看，公安消防部隊這一主體充分顯示出政府行為的作用，而多種形式的輔助力量則集合了市場、社會組織等的參與在消防行政執(zhí)法體系中，通過行業(yè)發(fā)展“時序”的縱向?qū)Ρ群透髦ш犖闃I(yè)務(wù)實踐的橫向比較，部隊建設(shè)穩(wěn)健、工作扎實有效的部門或基層單位，其領(lǐng)導(dǎo)行為往往具有更強的人文素養(yǎng)與公共服務(wù)動機，更加注重公共性、公共精神、公民權(quán)利、公共利益以及社會責(zé)任等價值觀的滲透?！鞍l(fā)達”與“先進”的概念界定早已超越單一的經(jīng)濟效益尺度，轉(zhuǎn)而追求更高層次的社會目標(biāo)。
1．3消防行政執(zhí)法的先進導(dǎo)向：知識服務(wù)
從世界范圍來看，諸多走在發(fā)展前列的行業(yè)或領(lǐng)域已經(jīng)呈現(xiàn)“從信息服務(wù)向知識服務(wù)轉(zhuǎn)型”的跡象。目前，我們常常僅把從事消防技術(shù)研究的專業(yè)人員列為“知識型”人才；結(jié)合新的對“知識經(jīng)濟”、“知識服務(wù)”要求，我們時常忽略對傳統(tǒng)消防常識或消防業(yè)務(wù)知識進行編排輸出的基層工作者。實踐證明，參差不齊的消防工作對象常常無法接受過于專業(yè)化的知識，缺乏恰當(dāng)?shù)膫鬏斍罆M足不了消防行政執(zhí)法對象的個性化需求，而使他們出現(xiàn)阻抗心理。因此，一方面，在范圍圈定上應(yīng)當(dāng)采用廣義標(biāo)準(zhǔn)，專業(yè)技術(shù)人員和基層單位從事整合傳播消防知識、技術(shù)的人員都應(yīng)納入知識服務(wù)型人才的行列；另一方面，應(yīng)拓寬知識服務(wù)的內(nèi)容和形式，充分展示消防行政執(zhí)法行為的知識含量。
1．4消防行政執(zhí)法的依托平臺：社區(qū)服務(wù)
良好的消防社區(qū)服務(wù)能實現(xiàn)“消防部門管理、街道科室管理與社區(qū)自治管理”的對接與融合，消防部門是否以居高臨下的姿態(tài)進入社區(qū)、是否具備集聚社區(qū)力量與整合社區(qū)資源的能力、是否能對社區(qū)的需求變動怍出快速反應(yīng)則會使消防工作實效出現(xiàn)巨大差異。在揉合了“社會服務(wù)、公共服務(wù)、知識服務(wù)、社區(qū)服務(wù)”的“四位一體”的復(fù)合型服務(wù)理念中，社區(qū)服務(wù)是這一創(chuàng)新服務(wù)理念的檢驗平臺，是“社會服務(wù)、公共服務(wù)與知識服務(wù)”理念的最終落腳點。
2堅持復(fù)合型服務(wù)理念容易出現(xiàn)的兩個極端
2．1過分貶斥消防行政執(zhí)法“公共服務(wù)”的“自利”動機
從經(jīng)驗主義層面來看，公共服務(wù)與公共服務(wù)倫理、公共服務(wù)精神密不可分，公共服務(wù)者“應(yīng)該”具有無可辯駁的奉獻精神，公共服務(wù)行為失敗或出現(xiàn)漏洞的主觀原因常常被歸結(jié)為徹底的自利行為。狹義界定的“自利”動機往往會使我們忽視行業(yè)或部門中大量存在著公益精神。
(1)如何看待“追求個人效用最大化”。人們參與公共服務(wù)或社會服務(wù)、社區(qū)服務(wù)、知識服務(wù)，一方面是受到公共制度或組織動機的驅(qū)使，另一方面是人們渴望消除自身心理匱乏或滿足其心理需求。因此，公共服務(wù)動機包括理性動機、基于規(guī)范的動機和情感動機三類。消防行政執(zhí)法人員實施服務(wù)的動機可細化為對規(guī)范的遵從、為社會利益服務(wù)的愿望或義務(wù)、對政府的忠誠、社會平等信念、在特定社會背景下的情感反應(yīng)等，其中，最容易引起他人“自利性假設(shè)”的動機可歸為出于個人認同而參與、對特殊利益或個人利益的追求，換句話說，即追求個人效用最大化，出現(xiàn)曲解的根源大多在于對“認同”和“利益”的物質(zhì)化歸因。
(2)正確理解“內(nèi)在報酬”與“外在報酬”。有學(xué)者應(yīng)用“報酬偏好”問卷研究表明，當(dāng)詢問“是否愿意從事公共服務(wù)”時，“公共服務(wù)部門管理者的評價顯著高于私營部門管理者"。對消防行政執(zhí)法人員的訪談發(fā)現(xiàn)，消防組織和混合型組織(例如社會化部門)的服務(wù)動機更傾向于幫助他人和參與社群服務(wù)，而其他私營組織的管理者更偏好高薪酬、地位或聲望。消防行政執(zhí)法人員的報酬偏好可以概括為兩類，即內(nèi)在報酬和外在報酬，“對社會有用”、“幫助他人”、“成就感”屬于“服務(wù)取向”或內(nèi)在報酬；“穩(wěn)定的工作”、“高工資”、“晉升”、“績效獎勵”屬于“經(jīng)濟取向或外在報酬，實際上，消防行政執(zhí)法人員的服務(wù)動機與內(nèi)在報酬呈現(xiàn)正相關(guān)，與外在報酬呈現(xiàn)負相關(guān)。
由此，我們應(yīng)該正確理解“自利”概念的涵義，不應(yīng)草率地將“失利”的服務(wù)行為狹隘地歸結(jié)為“外在報酬”范疇內(nèi)的某一個或幾個因素。偏狹歸因不但會降低消防行政執(zhí)法人員的自我認知水平，弱化“服務(wù)取向”動機；還會形成相對固定的輿論定勢，對內(nèi)部人員形成負性熏陶或誤導(dǎo)公眾對消防行業(yè)的理性認知。
2．2刻板強調(diào)消防行政執(zhí)法“社區(qū)服務(wù)”的“平等”精神
l971年，英國政府建立希波姆(seebohm)委員會來檢查社會服務(wù)，倡導(dǎo)進行遠遠超越僅對現(xiàn)有事故災(zāi)難進行救助的探索，而要致力于整個社區(qū)的福祉，讓絕大多數(shù)的個人能夠參與相互間置換的給予和獲取服務(wù)。社區(qū)服務(wù)觀念正在經(jīng)歷由“健康照顧”到“社會照顧”的轉(zhuǎn)變。新修訂的《中華人民共和國消防法》(以下簡稱《消防法》)在體系結(jié)構(gòu)、消防工作原則、行政許可、公安派出所職責(zé)、安全責(zé)任主體、行政處罰種類調(diào)整等方面出現(xiàn)了大量新的變化和舉措，其中涉及到了“火災(zāi)公眾責(zé)任保險制度”新推行的內(nèi)容，即火災(zāi)公眾責(zé)任保險是以被保險人因火災(zāi)造成的對第三者的傷害所依法應(yīng)付的賠償責(zé)任為保險標(biāo)的的保險，具有社會管理的功能，可以通過市場化的風(fēng)險轉(zhuǎn)移機制，及時化解火災(zāi)后經(jīng)營者因履行民事賠償責(zé)任而帶來的經(jīng)營不穩(wěn)定，或因無力履行民事賠償責(zé)任而帶來的社會不穩(wěn)定，從而改善消防安全環(huán)境。目前，“社會穩(wěn)定”、“消防安全”的概念外延在不斷擴大，政府的風(fēng)險轉(zhuǎn)移機制為基層消防行政執(zhí)法人員提出了更高的工作要求。社區(qū)消防服務(wù)的難點在于實施對象境況的多樣化與復(fù)雜化，本著提供人性化服務(wù)、維護社會穩(wěn)定的職責(zé)，消防行政執(zhí)法工作應(yīng)該立足實際，重點突出，適度加大對社區(qū)內(nèi)弱勢群體的關(guān)注，積極減少、消除弱勢群體的消防安全風(fēng)險，縮小安全隱患“貧富差距”，實現(xiàn)“社會照顧”，保持社區(qū)穩(wěn)定。
3堅持復(fù)合型服務(wù)理念的幾點建議
(1)重視激發(fā)消防行政執(zhí)法體系中的“個人”服務(wù)動機，加深對復(fù)合型服務(wù)理念的理性認知。具體地說，需要有針對性地、區(qū)別性地激發(fā)消防行政執(zhí)法體系中不同層級個體的服務(wù)意愿，即涵蓋了消防部門、政府部門及社會組織的決策層面?zhèn)€人與實施層面?zhèn)€人的服務(wù)意愿。
隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復(fù)雜化,審計風(fēng)險已成為一個無法回避的問題,尤其經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性決定其審計的風(fēng)險尤為突出。了解、認識經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因,才能在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中進行有效的防范,提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。
1.1產(chǎn)生經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的內(nèi)在因素
(1)審計程序的實施不合理。審計機關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計機關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配技術(shù)力量,審計人員嚴(yán)格實施審計程序進行審計產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
(2)審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生風(fēng)險。
(3)審計證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹。審計復(fù)核,也就是后續(xù)審計,是審計結(jié)果進行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復(fù)核只是走走過場,相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹,導(dǎo)致加大審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能。
(4)審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計工作的質(zhì)量。
1.2產(chǎn)生經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的外在因素
(1)審計對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化,經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟活動日益復(fù)雜,而經(jīng)濟責(zé)任審計的難度加大,風(fēng)險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復(fù)雜,審計風(fēng)險就越復(fù)雜。
(2)被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生一定的影響。
(3)審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展,審計技術(shù)為了適應(yīng)審計工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出,已遠遠不能適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求。
(4)審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計風(fēng)險。
2經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范對策
防范和控制經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險”的經(jīng)濟責(zé)任審計工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制,才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。通過責(zé)任審計風(fēng)險成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險,就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險,應(yīng)從預(yù)防階段開始。
2.1建立健全各項法律法規(guī)、制度、避免審計風(fēng)險
經(jīng)濟責(zé)任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經(jīng)濟責(zé)任審計制度的確立,經(jīng)濟責(zé)任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟責(zé)任審計有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計評價指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責(zé)任審計實踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟責(zé)任審計成為一項對于領(lǐng)導(dǎo)干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。
2.2履行相關(guān)審計程序,減少審計風(fēng)險
嚴(yán)格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準(zhǔn)備階段,審計立項必須有受托依據(jù),審計方案的編制必須詳細、認真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴(yán)格遵守國家經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)的日期要求;在審計實施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結(jié)階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復(fù)合關(guān)。
2.3有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果
部分工作委托給社會審計執(zhí)行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結(jié)果資料。國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會計師事務(wù)所進行聯(lián)系與溝通,在了解會計師事務(wù)所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。
2.4加強教育和培訓(xùn),增強審計人員風(fēng)險意識
經(jīng)濟責(zé)任審計要求審計人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應(yīng)培養(yǎng)審計人員良好的審計風(fēng)險意識,提高其在復(fù)雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。
2.5加強審計風(fēng)險的理論研究,完善審計手段
各級審計機關(guān)應(yīng)該充分認識到經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的認識和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計風(fēng)險提供指導(dǎo);同時,鑒于當(dāng)前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟責(zé)任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。
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