發(fā)布時間：2022-03-30 16:25:55
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的申報材料真實性承諾書樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
合申請補貼條件的創(chuàng)業(yè)人員根據(jù)戶籍地，按照屬地管理原則，在創(chuàng)業(yè)企業(yè)或個體經(jīng)營所在地鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府、城市社區(qū)管委會提出一次性創(chuàng)業(yè)補貼申請。小編分享關(guān)于的申請退役軍人創(chuàng)業(yè)補貼書資料，提供參考，歡迎閱讀。
為充分發(fā)揮就業(yè)補助資金扶持創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)的積極作用，全面促進(jìn)和扶持我縣高校畢業(yè)生、就業(yè)困難人員、建檔立卡貧困勞動力、退役軍人和農(nóng)民工等人員創(chuàng)業(yè)就業(yè)，扎實推進(jìn)“六穩(wěn)”、“六保”工作，根據(jù)省人社廳、省財政廳《關(guān)于印發(fā)〈xx省就業(yè)補助資金管理辦法〉的通知》(xx社〔20xx〕xx號)和省人社廳、省財政廳《關(guān)于xx省就業(yè)補助資金管理辦法的補充通知》(xx社〔20xx〕33號)文件精神，現(xiàn)就2020年度一次性創(chuàng)業(yè)補貼申報工作公告如下。
一、補貼對象和標(biāo)準(zhǔn)
按照《xx省就業(yè)補助資金管理辦法》第十條“創(chuàng)業(yè)補貼支出在中央和省級轉(zhuǎn)移支付資金的10%以內(nèi)安排使用”的規(guī)定，2020年全縣一次性創(chuàng)業(yè)補貼申報計劃400人。
(一)補貼對象。
20xx年8月2至20xx年8月1日在莊浪縣域內(nèi)創(chuàng)辦小微企業(yè)或從事個體經(jīng)營的高校畢業(yè)生、就業(yè)困難人員(按xx社〔20xx〕67號文件確定)、建檔立卡貧困勞動力、退役軍人和農(nóng)民工等返鄉(xiāng)下鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)人員。創(chuàng)辦的小微企業(yè)或從事的個體經(jīng)營以市場監(jiān)管部門登記注冊日期為準(zhǔn)，必須有固定的經(jīng)營場所，且營業(yè)面積在30平方米以上，正常運營滿1年以上，吸納就業(yè)2人以上，就業(yè)創(chuàng)業(yè)示范帶動作用明顯。其中高校畢業(yè)生(指普通高等院校大、中專畢業(yè)生)必須滿足離校2年內(nèi)創(chuàng)辦企業(yè)或從事個體工商經(jīng)營，返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)人員必須在創(chuàng)業(yè)前外出務(wù)工1年以上。
(二)補貼標(biāo)準(zhǔn)。
對符合條件的創(chuàng)業(yè)人員，給予一次性創(chuàng)業(yè)補貼，補貼標(biāo)準(zhǔn)為5000元。同一人員創(chuàng)辦不同的小微企業(yè)或從事多個個體經(jīng)營的，僅可享受一次補貼。由于受資金限制，在 2020年10月15日以前，凡享受過一次性創(chuàng)業(yè)補貼、創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款、靈活就業(yè)人員社保補貼和省級創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)扶持資金的創(chuàng)業(yè)人員，一律不再納入一次性創(chuàng)業(yè)補貼范圍。
二、申報程序
(一)符合申請補貼條件的創(chuàng)業(yè)人員根據(jù)戶籍地，按照屬地管理原則，在創(chuàng)業(yè)企業(yè)或個體經(jīng)營所在地鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府、城市社區(qū)管委會提出一次性創(chuàng)業(yè)補貼申請，由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、城市社區(qū)管委會對申請資料進(jìn)行審核，審核通過的組織專人對經(jīng)營場所、營業(yè)情況及帶動就業(yè)情況逐人進(jìn)行實地核查，并留存影像資料。
(二)經(jīng)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、城市社區(qū)管委會資料審核、實地核查符合申報條件的，由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)和城市社區(qū)管委會按照名額分配情況將申報資料報縣人社局進(jìn)行審定。經(jīng)縣人社局審定確認(rèn)的，由縣人社局對符合申領(lǐng)條件的創(chuàng)業(yè)企業(yè)和個體進(jìn)行不少于5個工作日的公示，接受社會監(jiān)督。
(三)經(jīng)公示無異議的，由縣人社局向縣財政局提交一次性創(chuàng)業(yè)補貼資金申請報告，并按規(guī)定將補貼資金撥付到創(chuàng)業(yè)人員個人銀行賬戶。
三、所需資料
符合條件的創(chuàng)業(yè)者需提供以下資料：
1.莊浪縣2020年一次性創(chuàng)業(yè)補貼申請表;
2.本人身份證復(fù)印件;
3.營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件;
4.營業(yè)場地證明材料;
5.本人農(nóng)業(yè)銀行卡復(fù)印件;
6.個人真實性承諾書。另外，高校畢業(yè)生還需要提供畢業(yè)證書復(fù)印件;就業(yè)困難人員需要提供就業(yè)困難人員認(rèn)定證明;建檔立卡貧困勞動力需要提供建檔立卡貧困戶證明;退役軍人需要提供《退役證》或《退伍證》復(fù)印件;農(nóng)民工等返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)人員需提供由社保部門出具的在外務(wù)工期間繳納社會保險費證明或社會保險費轉(zhuǎn)移接續(xù)等在外務(wù)工方面的證明材料。
四、申報要求
一次性創(chuàng)業(yè)補貼每年申報評審一次，所有申報材料要求一式二份，一份由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)和縣城市社區(qū)管委會留存，一份交縣人社局審定備案。提交申報資料時一并提交相關(guān)資料原件，由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)和縣城市社區(qū)管委會對所報材料的原件和復(fù)印件一并審核。
按照屬地管理和經(jīng)營場所所在地審核申報原則，由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)和縣城市社區(qū)管委會負(fù)責(zé)本鄉(xiāng)鎮(zhèn)和轄區(qū)一次性創(chuàng)業(yè)補貼申報工作。
戶籍地為水洛鎮(zhèn)且經(jīng)營所在地在水洛鎮(zhèn)的由水洛鎮(zhèn)負(fù)責(zé)審核申報;其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)戶籍且經(jīng)營所在地在縣城市社區(qū)管轄范圍內(nèi)的由縣城市社區(qū)管委會負(fù)責(zé)審核申報;其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)戶籍且經(jīng)營所在地在其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)的，由經(jīng)營所在地鄉(xiāng)鎮(zhèn)負(fù)責(zé)審核申報。
近期，駐省科技廳紀(jì)檢組針對“新時期科技計劃管理的廉政風(fēng)險防控問題”組織開展了重大專題調(diào)研工作，通過召開座談會、調(diào)研約談、查閱資料等方式，調(diào)研了廳系統(tǒng)和市州科技局廉政風(fēng)險防控工作現(xiàn)狀、存在問題、意見建議等方面的情況，結(jié)合科技計劃管理改革就進(jìn)一步加強廉政風(fēng)險防控工作做了一些思考和探索。
廉政風(fēng)險防控是反腐倡廉建設(shè)的一項基礎(chǔ)性工作，對我國反腐倡廉具有積極作用，但我們也要清楚地看到，廉政風(fēng)險防控工作是一項長期任務(wù)，不可能一蹴而就，需要從多方面入手，其中，加強制度建設(shè)，是建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系的重要內(nèi)容，也是廉政風(fēng)險防控工作科學(xué)化、制度化的重要保證。從根本上解決廉政風(fēng)險問題，就必須下大力氣解決當(dāng)前廉政風(fēng)險防控制度失靈的困境，而廉政風(fēng)險防控工作具有長期性、系統(tǒng)性等特點，這就需要從國家層面加強頂層設(shè)計，使制度建設(shè)適應(yīng)新形勢下廉政風(fēng)險防控工作實際，完善相應(yīng)的配套和細(xì)化措施，不斷增強制度的針對性和可操作性，形成“制度鏈條”。比如，國家級科技項目支持方式大多采取無償補助形式，且沒有明確地方科技部門對國家級項目的監(jiān)督管理職責(zé)及責(zé)任追究措施，導(dǎo)致項目申報企業(yè)為了利益弄虛作假、地方科技部門歸口處室（單位）工作人員進(jìn)行權(quán)力尋租，建議科技部對科研項目支持方式從制度層面進(jìn)行改進(jìn)，對基礎(chǔ)研究和重大、尖端科研項目以無償補助的形式進(jìn)行支持，對生產(chǎn)性科研項目可以采取有償支持的形式，有效解決權(quán)力尋租的問題。同時，地方各級科技部門要切實把制度建設(shè)貫穿于廉政風(fēng)險防控工作的全過程, 善于依靠制度推進(jìn)各項目標(biāo)任務(wù)的落實。具體到湖南省科技廳，我們主要從以下幾個方面加強制度建設(shè)。
一是加強制度頂層設(shè)計。先后出臺了“兩個責(zé)任”實施辦法、“兩個責(zé)任”追究辦法、省本級科技計劃管理經(jīng)費使用管理規(guī)定等一批在落實黨風(fēng)廉政建設(shè)“兩個責(zé)任”、規(guī)范科技項目與經(jīng)費管理、監(jiān)督檢查、廉政談話、內(nèi)部監(jiān)督等方面的制度。
二是強化制度執(zhí)行監(jiān)督。強化對落實黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制、“三重一大”集體決策制度、選人用人有關(guān)規(guī)定、個人事項報告制度等制度規(guī)定執(zhí)行情況的監(jiān)督，并強化責(zé)任追究。
三是清理完善制度規(guī)定。積極開展規(guī)范性文件和內(nèi)部管理制度清理完善工作，在2010年清理工作的基礎(chǔ)上，共梳理規(guī)范性文件63個、內(nèi)部管理制度48個，按照“廢除一批、新出臺一批”的思路分類處置，不斷推進(jìn)依法行政，規(guī)范內(nèi)部管理。
關(guān)于“要加強對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督,把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里”的重要論述，深刻揭示了制約監(jiān)督權(quán)力的基本路徑，凸顯了制度建設(shè)在規(guī)范權(quán)力運行、防治腐敗中的根本作用，具有重要指導(dǎo)意義。在這方面，我們主要做了以下一些工作。
一是推進(jìn)機構(gòu)改革和職能調(diào)整。2015年初，廳黨組以機構(gòu)改革為切入點，強化權(quán)力監(jiān)督制約，對內(nèi)設(shè)機構(gòu)設(shè)置和職能進(jìn)行調(diào)整、優(yōu)化，廳機關(guān)14個內(nèi)設(shè)機構(gòu)中有10個進(jìn)行了職能調(diào)整，將內(nèi)設(shè)處室按三類進(jìn)行劃分，即綜合與監(jiān)管處室、業(yè)務(wù)執(zhí)行處室、管理與服務(wù)處室，將原先一個部門一條龍從頭管到尾的權(quán)力切割成了3段，形成了權(quán)力相互制衡的體制機制。新設(shè)立監(jiān)督管理處，將原各處室的經(jīng)費監(jiān)管、評估、驗收等職能整合，牽頭負(fù)責(zé)科技項目中期評估、結(jié)題驗收、績效評價和內(nèi)部審計等工作。開展權(quán)力責(zé)任清理工作，省本級行政權(quán)力事項保留8項，厘清責(zé)任清單40項，已分解落實到處室、責(zé)任到人。
二是推進(jìn)科技計劃管理改革。省級科技計劃評審立項工作實行“五統(tǒng)一，三分開”運行模式，即統(tǒng)一組織評審、統(tǒng)一管理平臺、統(tǒng)一服務(wù)機構(gòu)、統(tǒng)一集體決策、統(tǒng)一信息公開，決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)分設(shè)、相互制約”。對國家級科技計劃申報推薦類項目納入決策監(jiān)督范疇，實行“1+5+N”管理模式，其中“1”為牽頭業(yè)務(wù)處室，“5”為政策法規(guī)處、規(guī)劃財務(wù)處、監(jiān)督管理處、駐廳紀(jì)檢組監(jiān)察室、機關(guān)黨委，“N”為與項目相關(guān)聯(lián)的其他處室，分管廳領(lǐng)導(dǎo)為會議召集人。
三是優(yōu)化整合省級科技計劃。通過撤、并、轉(zhuǎn)等方式，將原來的41類科技計劃（專項、基金等）優(yōu)化整合，形成自然科學(xué)基金、科技重大專項、重點研發(fā)計劃、技術(shù)創(chuàng)新引導(dǎo)專項、創(chuàng)新平臺和人才專項等5個類別科技計劃（專項、基金等）。2015年度省級科技計劃立項項目預(yù)計較上年減少40%以上，單個項目平均支持經(jīng)費額度增加50%。創(chuàng)新經(jīng)費支持與管理方式，對技術(shù)創(chuàng)新引導(dǎo)類項目主要采取后補助、風(fēng)險補償、創(chuàng)投引導(dǎo)等方式投入。
四是推行陽光行政。主動向社會公開非信息，接受社會公眾監(jiān)督，確保立項過程“可申訴、可查詢、可追溯”。今年7月，湖南省科技廳對2015年重點研發(fā)計劃、創(chuàng)新平臺與人才計劃798項擬立項項目進(jìn)行了網(wǎng)上公示，涉及經(jīng)費11242萬元，首次對擬立項的面上申報科技計劃項目進(jìn)行集中公示。
三、創(chuàng)新監(jiān)督檢查方式，做到全過程監(jiān)督
一是創(chuàng)新項目評審監(jiān)督機制，形成監(jiān)督合力。新設(shè)立
關(guān)鍵詞：IPO審計 審計風(fēng)險 風(fēng)險防范
一、 IPO審計風(fēng)險研究背景
（一）IPO項目重啟
截至2014年2月13日，共有691家企業(yè)排隊等待IPO。普華永道預(yù)測2014年主板和中小板規(guī)模將分別可達(dá)1 000億和1 500億。IPO重啟使會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)增加，隨之而來的還有IPO審計風(fēng)險。近年來多起財務(wù)造假事件使上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和完整性遭到質(zhì)疑，市場開始高度關(guān)注注冊會計師在IPO審計中的作用，會計師事務(wù)所及注冊會計師所面臨的社會壓力推高審計風(fēng)險。
（二）新股發(fā)行制度改革
我國正在進(jìn)行新股發(fā)行注冊制改革，證監(jiān)會不再對擬上市公司的申報材料真實性進(jìn)行審核，而是抽查會計師事務(wù)所的工作底稿。會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)所承擔(dān)的審核責(zé)任將更加重大。投資者們對于形成更加健康規(guī)范的證券市場和更為可信的財務(wù)報告的需求與日俱增。注冊會計師成功識別并防范IPO審計中遇見的風(fēng)險，降低因發(fā)表不恰當(dāng)結(jié)論帶來審計失敗的可能性成為IPO審計重點關(guān)注的課題。
二、 IPO審計相關(guān)概念
（一）IPO審計風(fēng)險的概念
IPO審計風(fēng)險就是首次公開發(fā)行股票公司的審計風(fēng)險。我國獨立審計標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為審計風(fēng)險是財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。美國注冊管理會計師協(xié)會認(rèn)為風(fēng)險是各種可能增加損失的條件下暴露出的敞口，并且將審計風(fēng)險劃分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和失真風(fēng)險。雖然我國審計準(zhǔn)則與美國審計準(zhǔn)則對審計風(fēng)險的概念界定有所不同，但是都表明審計風(fēng)險會造成嚴(yán)重后果，必須引起注冊會計師和會計師事務(wù)所的重視，并及時采取措施應(yīng)對和降低IPO審計風(fēng)險。
（二）IPO審計的范圍及注冊會計師職責(zé)
1.前期盡職調(diào)查階段。為保證項目的質(zhì)量，從源頭杜絕高危審計項目，會計師事務(wù)所應(yīng)全面了解客戶。從客戶擬上市的目的、內(nèi)部的控制環(huán)境、所在行業(yè)風(fēng)險等方面評價客戶的經(jīng)營風(fēng)險和欺詐可能性。結(jié)合注冊會計師自身的專業(yè)能力及獨立性綜合評價項目的風(fēng)險水平，只有風(fēng)險可接受的項目才可以承接。
2.IPO審計規(guī)劃階段。為后期更有針對性地進(jìn)行現(xiàn)場審計，項目經(jīng)理必須提前進(jìn)行項目規(guī)劃，并形成風(fēng)險識別控制文件和計劃策劃書。從財務(wù)報表和認(rèn)定兩個層次量化重要性水平，有重點的進(jìn)行項目規(guī)劃和審計方法的選擇。
3.改制重組審計階段。能夠公開發(fā)行股票募集資金并上市的必須是股份制企業(yè)，因此部分非股份制企業(yè)需要通過改制上市。注冊會計師面臨的情況主要有資產(chǎn)重組、企業(yè)改制、股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及利潤分配審計。在這個階段注冊會計師需要參與制定企業(yè)的重組改制方案并出具驗資報告和改制重組審計報告。
4.出具IPO審計報告階段。IPO審計不僅需要三年一期財務(wù)報表審計，還要對企業(yè)改制重組和驗資情況發(fā)表意見。當(dāng)發(fā)行人編制下期盈利預(yù)測時，注冊會計師也需要進(jìn)行審計。在封卷發(fā)行前還要針對會后事項和其他相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行說明。有效的復(fù)核程序?qū)⒃诔鼍邎蟾骐A段切實降低IPO審計失敗的風(fēng)險。
三、 IPO審計風(fēng)險及其成因分析
（一）IPO審計環(huán)境因素
1.社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)重組、兼并、收購、租賃等新業(yè)務(wù)類型越來越多，IPO審計的內(nèi)容對審計師的專業(yè)能力要求越來越高。審計師因不了解審計對象而不恰當(dāng)審計結(jié)論的風(fēng)險加大。
2.監(jiān)管措施繁復(fù)。證券監(jiān)管部門管理體系和力度的適當(dāng)與否將直接影響IPO審計風(fēng)險。我國現(xiàn)有監(jiān)管環(huán)境構(gòu)成復(fù)雜，給注冊會計師帶來困惑和不便。在發(fā)行人申請IPO審計的過程中，證監(jiān)會、審計署、財政部、工商局等部門都有相關(guān)規(guī)定以期規(guī)范注冊會計師IPO審計的市場。根據(jù)財政部的全國百強會計師事務(wù)所的一項調(diào)查可以看出多重監(jiān)管、反復(fù)檢查是政府對事務(wù)所管理中存在的首要問題。
3.法律制度不完善。我國正處在一個從新股發(fā)行核準(zhǔn)制向注冊制過度的階段，相關(guān)法律法規(guī)體系穩(wěn)定性不強，較大的變動從客觀上增加了審計風(fēng)險。
現(xiàn)行審計準(zhǔn)則是財政部在2006年的，8年來的經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展使其不能滿足社會需要。如現(xiàn)行審計準(zhǔn)則尚未將關(guān)聯(lián)方審計作為重大風(fēng)險審計，然而證監(jiān)會要求會計師事務(wù)所關(guān)注并詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)方交易對擬上市企業(yè)的影響，根據(jù)證監(jiān)會的數(shù)據(jù)（圖1）可以發(fā)現(xiàn)：關(guān)聯(lián)關(guān)系已經(jīng)成為影響IPO審計成功與否的主要原因。所以有必要在獨立審計準(zhǔn)則中強調(diào)關(guān)聯(lián)方審計。
尚未全面建立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬻w系?，F(xiàn)行審計準(zhǔn)則雖然強調(diào)并支持風(fēng)險導(dǎo)向性審計，但并未將運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛樽詴嫀焾?zhí)業(yè)準(zhǔn)則強制實施。新會計準(zhǔn)則中會計估計和判斷增加、經(jīng)濟(jì)全球化背景下的經(jīng)營風(fēng)險加大，企業(yè)管理層造假舞弊的動機增加，采用傳統(tǒng)審計方法不能確保審計結(jié)論的正確，如獲取管理層承諾書的做法在管理層不誠信的情況下毫無價值。
4.新股發(fā)行制度改革。我國從核準(zhǔn)制轉(zhuǎn)變?yōu)樽灾?，證監(jiān)會將相關(guān)核查責(zé)任下放給會計師事務(wù)所，并且一系列新的指導(dǎo)意見規(guī)范注冊會計師及會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。首先規(guī)定擬上市公司在申報材料正式受理后即需要在證監(jiān)會網(wǎng)站預(yù)披露財務(wù)數(shù)據(jù)且不能更改。這一舉措使得注冊會計師必須嚴(yán)格把控申報材料質(zhì)量，在預(yù)披露審計中要更加嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致。其次要求失職注冊會計師承諾承擔(dān)民事賠償并對IPO審計工作底稿進(jìn)行抽查。過程監(jiān)督更加嚴(yán)格，需要注冊會計師在審計過程當(dāng)中更為細(xì)致，以防范審計失敗帶來的損失。
（二）IPO審計主體因素
1.委托關(guān)系影響注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性。由于IPO審計的委托關(guān)系的存在，注冊會計師的業(yè)務(wù)與管理層直接相關(guān)，注冊會計師的獨立性受到威脅。綠大地造假案件中，注冊會計師龐明星自2004年起就與綠大地高層管理人員共同策劃財務(wù)造假，采用偽造合同、財務(wù)資料等手段，虛增資產(chǎn)收入使其符合上市標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行IPO審計時，綠大地高管可以自主選擇受托人，致使龐明星可以注冊會計師身份掛靠鵬城會計師事務(wù)所，參與綠大地IPO審計。委托關(guān)系和項目合作制度使得注冊會計師和發(fā)行人“共謀”有機可乘，嚴(yán)重影響審計師的獨立性。
2.會計師職業(yè)道德操守沒有足夠的監(jiān)督控制。注冊會計師作為IPO審計中的獨立第三方，肩負(fù)著社會和股東的信任，職業(yè)道德的缺失必然會引發(fā)不恰當(dāng)?shù)膶徲嫴僮?，從而帶來審計風(fēng)險。趙和宇是北京中興會計師事務(wù)所法人和大昂集團(tuán)董事長。但在新大地的驗資聲明中他以立信會計師事務(wù)所簽字會計師身份出現(xiàn)，并且大昂集團(tuán)在2008年新大地申請IPO的同時注資新大地。這種同時掛靠兩個事務(wù)所和購買被審計單位股票的行為嚴(yán)重違反了注冊會計師法，損害了IPO審計的客觀性。趙和宇身為一家會計師事務(wù)所的法人，卻屢屢違反注冊會計師法的規(guī)定，就是因為我國現(xiàn)在以簽訂道德承諾函方式進(jìn)行職業(yè)操守管理的方式不能有效抑制注冊會計師違規(guī)操作的行為。
3.IPO審計特點帶來高風(fēng)險。IPO審計具有周期長、內(nèi)容多、中介關(guān)系復(fù)雜、委托關(guān)系和首次承接的特點，導(dǎo)致注冊會計師在IPO審計中面臨著與普通審計不同的風(fēng)險。
會計數(shù)據(jù)有效性為半年，而IPO審計需要提交三年一期的財務(wù)審計報告，因此注冊會計師必須多次進(jìn)行加期審計。IPO審計不同階段審計對象不同，繁多復(fù)雜的信息和長時間高壓力工作狀態(tài)增加注冊會計師因疏忽導(dǎo)致審計風(fēng)險的可能性。
IPO審計中涉及到的中介機構(gòu)有保薦人、注冊會計師、律師、券商等，各個中介機構(gòu)不是相互獨立，而是相互利用工作成果。這導(dǎo)致工作進(jìn)度的安排需要多方協(xié)調(diào)進(jìn)行，若協(xié)調(diào)溝通不暢或未能合理相互利用結(jié)果，易導(dǎo)致注冊會計師對擬上市公司的風(fēng)險認(rèn)識不全面，引發(fā)審計風(fēng)險。
（三）IPO審計客體因素
1.被審計單位公司內(nèi)部控制缺陷。企業(yè)內(nèi)部控制不能有效運轉(zhuǎn)使業(yè)務(wù)流程中易出現(xiàn)被內(nèi)外部人員利用的監(jiān)控漏洞，生成的財務(wù)數(shù)據(jù)可靠性降低，勢必增大審計風(fēng)險。萬福生科2003年注冊成立，2005年和2009年兩次增資，2009年9月改制為股份有限公司。公司成立僅7年時間，就經(jīng)歷了多次增資擴(kuò)股和改制，企業(yè)的配套內(nèi)部控制制度變動頻繁，企業(yè)整體控制環(huán)境混亂，為財務(wù)報告造假提供了機會。
2.發(fā)行主體股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中。企業(yè)IPO成本很高，當(dāng)企業(yè)不能滿足上市條件時控股股東希望通過上市獲得更多資金的欲望會促使其產(chǎn)生造假和舞弊的動機。
萬福生科董事長和董事龔永福、楊榮華夫婦在企業(yè)改制前擁有企業(yè)80.38%的股份，改制后也分別持有公司29.98%的股份，合計近60%的股權(quán)足以控制公司的任何決策。
從表2中可以看出，萬福生科2008年至2010年資產(chǎn)負(fù)債率分別為：78%、58%、58%。較高的資產(chǎn)負(fù)債率意味其大部分資產(chǎn)是通過舉債得來的。不足0.4的速動比率與80%以上的流動負(fù)債比率，反映出萬福生科的經(jīng)營風(fēng)險和短期償債壓力非常大。萬福生科急需成功上市以募集大量流動資金緩解自身財務(wù)壓力。龔永福控制或者合謀注冊會計師進(jìn)行財務(wù)造假的動機很大，為IPO審計帶來巨大的風(fēng)險。
3.公司財務(wù)數(shù)據(jù)造假。（1）虛增收入是最常見的財務(wù)信息造假手段。萬福生科是第一只創(chuàng)業(yè)板財務(wù)造假股。在2012年的半年報更正公告中，應(yīng)收賬款從1 288萬元變更為412萬元，減少876萬元，應(yīng)收賬款的前五大客戶全部消失。如此的改變我們可以肯定，萬福生科通過虛構(gòu)銷售合同，杜撰銷售業(yè)務(wù)的手段多計利潤。（2）虛增資產(chǎn)、少計費用。資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等在企業(yè)的占比很大。金荔科技農(nóng)業(yè)股份有限公司2006年通過對部分固定資產(chǎn)不計提折舊、對部分無形資產(chǎn)和長期待攤費用不進(jìn)行攤銷少計費用2 227萬元。2011年上半年江蘇裕興薄膜科技分配現(xiàn)金股利1 200萬元，現(xiàn)金流量表的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”科目發(fā)生額共計1 700萬元，計算出利息費用應(yīng)為500萬元。資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付利息”科目從2010年末到2011年增加了15萬元。計算得出的該公司2011年上半年利息支出費用應(yīng)為500+15=515（萬元）。然而在財務(wù)報表附注中披露的這一數(shù)據(jù)僅為171萬元，裕興科技公司少計利息費用344萬元。（3）大規(guī)模關(guān)聯(lián)方交易可以實現(xiàn)擬上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利益輸送。通過轉(zhuǎn)嫁費用、托管經(jīng)營等手段美化業(yè)績數(shù)據(jù)使之符合IPO要求。紫鑫藥業(yè)2010年通過兩家房地產(chǎn)公司，在其上下游殼公司間進(jìn)行自買自賣，營業(yè)收入和凈利潤均大為增長。這種關(guān)聯(lián)交易即使業(yè)務(wù)關(guān)系真實，相關(guān)憑證齊全，也存在自主調(diào)節(jié)銷售收入和利潤水平的舞弊風(fēng)險。
四、淺述IPO審計風(fēng)險的控制措施
（一）法律層面
1.完善新股發(fā)行制度。我國正處于新股發(fā)行核準(zhǔn)制向注冊制過度的階段，相關(guān)法律法規(guī)并不完善。因此要加快推進(jìn)新股發(fā)行注冊制配套法律法規(guī)的制定，建立證券市場監(jiān)督體系，進(jìn)一步規(guī)范新股定價機制，將從源頭降低IPO審計風(fēng)險，保護(hù)整個證券市場的健康有序發(fā)展和全體股東的合法權(quán)益不受侵害。
2.完善上市公司獎懲制度。目前證監(jiān)會明令要求發(fā)行人應(yīng)建立有效內(nèi)部控制制度，合理保證財務(wù)報告的真實性，但并未量化懲罰措施。建議證監(jiān)會應(yīng)會同立法機關(guān)就擬上市公司未能遵守相關(guān)規(guī)定的懲罰進(jìn)行量化。如：幾年之內(nèi)不能再次提交IPO申請，罰款、嚴(yán)重的甚至可以終身禁止公開上市。同時加大對欺詐上市的處罰力度。綠大地上市之后共募集資金3.46億元，虛增收入2.96億元，卻只被罰款400萬元；萬福生科的董事長龔永福被罰款30萬元，嚴(yán)平貴等高管也僅是處以5到25萬元罰款，但萬福生科造假的五年中虛增收入9億元；新大地虛增利潤2 600萬元，被處罰60萬元；400萬元與3億元、30萬元與9億元、60萬元與2 600萬元相比，處罰力度九牛一毛，根本不會在證券市場產(chǎn)生警示作用，反而向期待靠財務(wù)造假上市募資的人展示著成功上市后的龐大利益。因此，只有加大對上市主體、券商、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機構(gòu)欺詐上市的處罰力度，讓虛假上市無利可圖，才能讓企圖依靠財務(wù)造假上市的企業(yè)望而卻步，保護(hù)我國證券市場的健康發(fā)展。
3.完善獨立董事和審計委員會制度。IPO委托關(guān)系無法合理保證審計師的獨立性和審計報告的質(zhì)量，建議證監(jiān)會可以參照《薩班斯法案》中關(guān)于獨立董事和審計委員會方面的規(guī)定加快公司治理結(jié)構(gòu)方面的創(chuàng)新。如由審計報告需求者如債權(quán)人、股東、員工等組成企業(yè)審計委員會，并且獨立于管理層，由該委員會委員進(jìn)行匿名投票選擇會計師事務(wù)所，以使得IPO審計項目能夠充分體現(xiàn)最終報告使用者的利益，最大限度地保證注冊會計師的獨立性，提高審計質(zhì)量，預(yù)防審計風(fēng)險。
（二）會計師事務(wù)所層面
1.加強文化建設(shè)，提升風(fēng)險意識。強調(diào)客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔、保密的會計師事務(wù)所文化環(huán)境建設(shè)。在建立自律體系的基礎(chǔ)上配合相關(guān)績效考核和獎懲制度，如定期對各個項目組及其負(fù)責(zé)人的時間利用率、項目處理情況等對會計師事務(wù)所成員進(jìn)行考核，強化注冊會計師風(fēng)險控制意識，杜絕違反職業(yè)操守的行為。也可以借鑒英國道德合伙人制度，積極探索在事務(wù)所內(nèi)部設(shè)置職業(yè)道德監(jiān)督崗位，為注冊會計師提供職業(yè)道德有關(guān)方面的咨詢，并負(fù)責(zé)監(jiān)督本事務(wù)所的職業(yè)道德操守情況。注冊會計師在IPO審計過程中遇到諸如：收受禮物、客戶要求偽造信息等情況時，可以與職業(yè)道德監(jiān)督人員進(jìn)行商議，制定恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方案。
2.建立全面風(fēng)險管理系統(tǒng)。良好的風(fēng)險管理體系有助于應(yīng)對IPO審計風(fēng)險。畢馬威成功處理洪良國際事件就是很好的案例。首先員工劉淑婷有良好的執(zhí)業(yè)素養(yǎng)，拒絕洪良國際10萬元港幣禮金；其次內(nèi)部舉報反饋渠道，使劉淑婷在畢馬威高級經(jīng)理梁思哲再次向其交付10萬元港幣時可以順利向負(fù)責(zé)內(nèi)部調(diào)查的合伙人何詠璇反饋。獨立檢查小組在何詠璇兩次約談梁思哲未果的情況下對洪良國際IPO項目進(jìn)行全面詳細(xì)檢查，最終發(fā)現(xiàn)洪良國際財務(wù)造假的證據(jù)，并向證監(jiān)會舉報。因此事務(wù)所應(yīng)成立全面管理體系：如人力資源部門完善人員選拔聘用機制；項目部門負(fù)責(zé)審計項目的投標(biāo)、進(jìn)度控制及成果驗收；專家咨詢部門分析各項目執(zhí)行過程中遇到的問題并提供合理方案，有效從技術(shù)層面上降低審計風(fēng)險；風(fēng)險監(jiān)管部門制定本所內(nèi)控制度和項目復(fù)核規(guī)則，并定期對事務(wù)所內(nèi)部運行和各個項目的底稿進(jìn)行抽查。
3.加強自我保護(hù)，購買責(zé)任險、簽訂任務(wù)書。審計風(fēng)險有其必然性、普遍性，證監(jiān)會關(guān)于將會計師公開承諾引入IPO民事賠償機制的要求，使審計師面臨更大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。購買保險和建立充足的風(fēng)險基金是審計風(fēng)險發(fā)生損失時最好的應(yīng)對辦法，雖不能減少受到的法律訴訟但能降低實際的損失。任務(wù)書能明確規(guī)定擬上市公司和注冊會計師的責(zé)任及義務(wù)，是具有法律效應(yīng)的契約。通過與擬上市公司簽訂任務(wù)書，明確審計責(zé)任，在發(fā)生審計風(fēng)險的時候，劃清責(zé)任，將審計風(fēng)險損失降到最低。
4.提前進(jìn)行IPO風(fēng)險評估。新股發(fā)行注冊制度下會計師承擔(dān)一切財務(wù)報告審核責(zé)任，這使得IPO審計項目的可接受審計風(fēng)險較低。會計師事務(wù)所在決定承接IPO審計項目之前，必須進(jìn)行必要的風(fēng)險評估程序，確定被審計項目的總體風(fēng)險在自己的可接受審計風(fēng)險之內(nèi)。注冊會計師可以通過網(wǎng)絡(luò)、書籍或者相關(guān)行業(yè)已上市公司的財務(wù)報告等資料，了解客戶行業(yè)的情況，重點關(guān)注敏感環(huán)節(jié)。
萬福生科案例中，同處湖南省常德市的金健米業(yè)股份有限公司，經(jīng)營規(guī)模、成熟程度都較萬福生科好，然而在2008-2011年同期的數(shù)據(jù)對比中（見表3）可以看出：萬福生科的營業(yè)收入增長率遠(yuǎn)超出金健米業(yè)數(shù)十倍。同為主營布料生產(chǎn)的陽光集團(tuán)和洪良國際在2006年到2008年間有差異極大的毛利率。洪良國際招股書中顯示為26%、25%、28%，而陽光集團(tuán)只有4.57%、7%、5.85%，并且本身布料生產(chǎn)就是低利潤行業(yè)，已上市公司中最高毛利率也不超過10%。如此巨大的差異應(yīng)該引起注冊會計師應(yīng)有的謹(jǐn)慎。如果注冊會計師在盡職調(diào)查階段，能夠通過收集證券市場同行業(yè)的相關(guān)信息，本可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)問題，抵御IPO及風(fēng)險。
參考文獻(xiàn)：
1.財政部.審計準(zhǔn)則第1 101號――財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則.
