發(fā)布時(shí)間：2022-09-26 12:15:25
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)畢業(yè)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、寫作原則
（1）超前性。在論文選題前，要選擇具有前瞻性的題目，即對我國職能部門制定有關(guān)方針、政策時(shí)有一定參考價(jià)值的論題。
（2）實(shí)用性。我們在做論文寫作時(shí)切忌空談，切忌重復(fù)已過時(shí)的東西，要選擇工作中對企業(yè)有重大影響的現(xiàn)實(shí)問題展開討論，并提出新的見解。
（3）時(shí)間性。特別提醒撰寫會計(jì)方面論文的同學(xué)，由于2001年財(cái)政部頒布了現(xiàn)行會計(jì)制度，因此，我們在進(jìn)行論文寫作時(shí)要注意參考2001年以后刊物發(fā)表的文章。如：寫會計(jì)信息失真方面的文章同學(xué)注意。自從現(xiàn)行制度頒布后，從制度層面已將會計(jì)信息造假問題杜絕了，建議這方面的論題就不要再選了。
（4）觀點(diǎn)正確。論文寫作時(shí)，其觀點(diǎn)不要和國家的方針、政策規(guī)定相違背。
（5）論題要嚴(yán)格限定在會計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)和會計(jì)電算化方面；或?qū)懾?cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)與其他學(xué)科交叉方面的論題。如："稅收籌劃對企業(yè)理財(cái)活動的影響"等。其主旨必須體現(xiàn)出財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)的內(nèi)容。否則就離題了。
二、構(gòu)思
1、選題
（1）不是所有刊物發(fā)表的題目都適合我們寫。因?yàn)闀?jì)專業(yè)本科論文完成字?jǐn)?shù)要求在8000至10000字之間，而有些發(fā)表的論文題目寫作字?jǐn)?shù)達(dá)不到我們規(guī)定字?jǐn)?shù)要求，故并不適合我們選用。
（2）若寫與會計(jì)專業(yè)實(shí)踐相結(jié)合方面論文時(shí)，要突出所學(xué)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)理論與方法對實(shí)際工作的指導(dǎo)作用。離開這一指導(dǎo)作用，論文將變成調(diào)查報(bào)告或工作總結(jié)。
（3）要注意審題。有的同學(xué)為了追求題目新穎，確定題目時(shí)，出現(xiàn)了自相矛盾的情況。如：有的同學(xué)把題目定為"企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制創(chuàng)新"。我們知道，對于企業(yè)內(nèi)部控制問題有關(guān)部門沒有出整的規(guī)定，該題屬于探討性問題，更無從在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新了。
（4）論題要有探討價(jià)值。論文的寫作要以建立和完善相關(guān)規(guī)定或解決企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作中面臨的重大問題為對象，如："淺談我國的財(cái)務(wù)分布報(bào)告"。該題針對我國現(xiàn)行會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定不夠完善的地方提出了切實(shí)可行的建設(shè)性意見，對職能部門進(jìn)一步完善《企業(yè)財(cái)務(wù)分布報(bào)告》征求意見稿有一定參考價(jià)值。相反，有一些同學(xué)《關(guān)于會計(jì)人員職業(yè)道德》、《加強(qiáng)成本管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益》這類題目寫起來很空，又沒有實(shí)際內(nèi)容。因此，建議同學(xué)們不要選擇這些題目作為論文來寫。
2、寫作過程
一旦確定題目后，就要開始寫作了，寫作的時(shí)候要注意：
第一，確定題目；圍繞題目搜集有關(guān)資料；第三，對相關(guān)資料進(jìn)行篩選；第四，根據(jù)篩選后的資料確定論文提綱，在提綱中把自己的觀點(diǎn)融入其中；第五，依據(jù)詳細(xì)提綱開始論文寫作。
同學(xué)們在收集資料時(shí)，可以到北京圖書館查找一下刊物：《會計(jì)研究》、《財(cái)務(wù)與會計(jì)》、《財(cái)務(wù)與會計(jì)導(dǎo)刊》、《財(cái)會通訊》、《財(cái)會月刊》、《中國農(nóng)業(yè)會計(jì)》、《現(xiàn)代會計(jì)》、《天津財(cái)會》等，還可以參考各財(cái)經(jīng)院校學(xué)報(bào)有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)方面的文章。
三、應(yīng)注意的問題
（1）題目和內(nèi)容要一致。如：有的同學(xué)在寫"試論企業(yè)內(nèi)部控制"一題時(shí)，夾雜了許多企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范的內(nèi)容，表現(xiàn)出題目與內(nèi)容相脫節(jié)，從而消弱了主題。
（2）論文結(jié)構(gòu)要嚴(yán)謹(jǐn)。論文提綱確定后，要看看其結(jié)構(gòu)是否合理。舉例說明："試論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范"的一般結(jié)構(gòu)應(yīng)為：
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。進(jìn)行各國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義比較，通過比較得出結(jié)論；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征。對特征進(jìn)行詳細(xì)說明；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行逐項(xiàng)分析；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。主要把控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的步驟寫出來；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。把防范的主要措施寫出來。舉例：例如，在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面，現(xiàn)行會計(jì)制度中那些不夠規(guī)范的方面還需改進(jìn)，怎樣改進(jìn)。國際上成功范例給我們的啟示。
（3）文章內(nèi)容要詳略得當(dāng)，重點(diǎn)突出。
企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競爭能力的重要內(nèi)容。本論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合COSO關(guān)于內(nèi)部控制五要素，針對各種風(fēng)險(xiǎn)提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為企業(yè)完善內(nèi)部控制提供了一定的理論指導(dǎo)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理
1國內(nèi)內(nèi)部控制概述
1.1內(nèi)部控制概念的演變
1）內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與事件進(jìn)入了整體框架階段，整體框架對內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點(diǎn)：是一個過程；受人為影響;為了達(dá)到三個目標(biāo)；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項(xiàng)要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評估；控制活動；信息和溝通；監(jiān)督。
2）控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，個人的誠信正直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經(jīng)營理念與營運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源政策與程序。
3）風(fēng)險(xiǎn)評估:在瞬息萬變的市場環(huán)境和異常激烈的競爭中，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越來越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應(yīng)付其面對的各種風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。
4）控制活動：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標(biāo)及必要改善措施的有效實(shí)施。
5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營。
6）監(jiān)督：企業(yè)整個內(nèi)部控制的過程必須受到監(jiān)督，并在必要時(shí)得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應(yīng)自如，并能視情況而隨時(shí)調(diào)整。
1.2我國內(nèi)部控制概況
我國企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀(jì)80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。我國有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會管上市公司的信息披露；財(cái)政部管全國所有企業(yè)的財(cái)務(wù)與會計(jì)工作，并負(fù)責(zé)會計(jì)準(zhǔn)則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊?。?/p>
1）各部門各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財(cái)政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個。而其他政府部門則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)與制定缺乏具體的指導(dǎo)。
2）關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標(biāo)等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。
3）缺乏統(tǒng)一的推進(jìn)機(jī)構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實(shí)施。各部門頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見或指引在實(shí)務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。
客觀地講,我國近幾年對內(nèi)部控制的研究主要是以會計(jì)控制和審計(jì)評價(jià)為主線的,我們可將之簡稱為“會計(jì)導(dǎo)向”和“審計(jì)導(dǎo)向”。會計(jì)導(dǎo)向的典型代表是我國目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會計(jì)控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計(jì)控制領(lǐng)域,甚至沒有包括審計(jì)方面的內(nèi)容。審計(jì)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計(jì)程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約、審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制等。
2我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題
2.1內(nèi)部審計(jì)不具備真正意義上的獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評價(jià)的一種活動，內(nèi)部審計(jì)可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須相對獨(dú)立并且直接向董事會或?qū)徲?jì)委員會報(bào)告。我國一些上市公司內(nèi)部審計(jì)即使存在，但卻不具備真正的獨(dú)立性，有的也流于形式。
2.2缺少風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)防范意識
各企業(yè)缺少對自身固有風(fēng)險(xiǎn)的評估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對固有風(fēng)險(xiǎn)采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的殘存風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估和預(yù)防。
2.3人力資源管理發(fā)展滯后
近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。
2.4有效的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)機(jī)制尚未建立
由于當(dāng)前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價(jià)中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報(bào)價(jià)，為了爭取中標(biāo)，不惜壓低報(bào)價(jià)，承擔(dān)更大的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。
3完善我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑
3.1完險(xiǎn)管理體系
全面風(fēng)險(xiǎn)管理是對整個機(jī)構(gòu)內(nèi)各個層次,各個種類風(fēng)險(xiǎn)的通盤管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測量與處理更加一致,有利于審計(jì)和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時(shí)要制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報(bào)告制度,建立一個有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架,全面控制各方面的風(fēng)險(xiǎn)。
在機(jī)構(gòu)內(nèi)部廣泛開展“深化內(nèi)控理念，落實(shí)內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動，結(jié)合自身情況及上級單位的要求，通過確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責(zé)，并對控制狀況進(jìn)行檢查、評價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
3.2健全內(nèi)部審計(jì)控制
內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：
1）內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。
2）內(nèi)部控制僅針對管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來設(shè)計(jì)。
3）內(nèi)部控制可能會因執(zhí)行人員的差池而失敗。
4）內(nèi)部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。
這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來加以克服。內(nèi)部審計(jì)人員定期檢查項(xiàng)目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時(shí)糾正各種錯誤和弊端，能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。
3.3營造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格,董事會或?qū)徲?jì)委員會的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責(zé)力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風(fēng)險(xiǎn)敏感程度的提高,企業(yè)管理者會進(jìn)一步掌握有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。通過他們的推進(jìn)、提供報(bào)告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當(dāng)?shù)捏w系,以實(shí)施既定的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平將不斷提高。
3.4設(shè)計(jì)一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動指南
設(shè)立一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動指南，為管理者進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評價(jià)提供指引也是當(dāng)前急切需要解決的問題。國家相關(guān)部門可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動指南，也可由公司聘請會計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)適合各公司實(shí)際情況的行動指南。在內(nèi)部控制評價(jià)方面，被評價(jià)單位可以聘請年報(bào)評價(jià)的注冊會計(jì)師以外的中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助對該單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進(jìn)行評價(jià)，并對評價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點(diǎn)進(jìn)行必要的改進(jìn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國內(nèi)的會計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)借鑒一些國際會計(jì)師事務(wù)所報(bào)告中的做法，在事務(wù)所內(nèi)部組建由高級和資深的評價(jià)人員組成的專門小組，專門從事內(nèi)部控制評價(jià)和咨詢業(yè)務(wù)。
致謝
本論文設(shè)計(jì)在老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機(jī)會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認(rèn)真負(fù)責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運(yùn)用專業(yè)知識，并在設(shè)計(jì)中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。
同時(shí)，在論文寫作過程中，我還參考了有關(guān)的書籍和論文，在這里一并向有關(guān)的作者表示謝意。
我還要感謝同組的各位同學(xué)，在畢業(yè)設(shè)計(jì)的這段時(shí)間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。
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關(guān)鍵詞：WTO企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)信息化壞帳準(zhǔn)備
世界貿(mào)易組織（WTO）由關(guān)貿(mào)總協(xié)定（GATT）、服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定（GATS）和知識產(chǎn)權(quán)協(xié)定（TRIPS）三部分組成，主要為所有貿(mào)易事務(wù)制定規(guī)范，協(xié)調(diào)沖突，維持秩序，講究效率和公平，包括關(guān)稅、市場準(zhǔn)入、知識產(chǎn)權(quán)、傾銷、最惠國待遇、勞工、仲裁和制裁等方面。WTO是一個超國家的經(jīng)濟(jì)立法和司法機(jī)構(gòu)，與貨幣基金組織、世界銀行三足鼎立，成立二十一世紀(jì)世界經(jīng)濟(jì)秩序中貿(mào)易、金融和發(fā)展三大領(lǐng)域中維持經(jīng)濟(jì)秩序、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)糾紛的主要支柱。隨著中美加入世貿(mào)組織協(xié)議的簽訂，我國加入WTO已是指日可待，這為我國提供了千載難逢的發(fā)展良機(jī)，同時(shí)也帶來了許多挑戰(zhàn)。
一、加入WTO后的積極作用：
加入WTO后，中國經(jīng)濟(jì)將會加快與世界經(jīng)濟(jì)的融合，為國內(nèi)會計(jì)提供了更加廣闊的發(fā)展空間，帶來了前所未有的機(jī)遇。
1、有利于我國會計(jì)行業(yè)學(xué)習(xí)國際會計(jì)行業(yè)學(xué)習(xí)國際會計(jì)行業(yè)的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)
我國會計(jì)市場開放后，國外的會計(jì)事務(wù)所可以采取多種形式在國內(nèi)開國會計(jì)師事務(wù)所。國外的會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過多年的發(fā)展，在會計(jì)師事物所的管理、客戶開發(fā)、人是控制等方面有良好的經(jīng)驗(yàn)，特別是在員工職業(yè)道德的教育和員工專業(yè)水平和提高上更有獨(dú)到之處。國外會計(jì)中介機(jī)構(gòu)的進(jìn)入，為我國會計(jì)中介機(jī)構(gòu)的改革提供了參照物，我們可以足不出戶地學(xué)習(xí)國外會計(jì)中介機(jī)構(gòu)成熟的管理經(jīng)驗(yàn)，加快我國會計(jì)中介行業(yè)的改革與發(fā)展。
2、有利于中國資本市場的發(fā)展及其會計(jì)研究
隨著資本市場的開放，外國資本將以更大的規(guī)模和深度進(jìn)入中國市場。由于資本市場的建立及發(fā)展在很多方面都涉及會計(jì)問題，故對于資本市場會計(jì)方面的研究就變得十分必要，包括資本市場中經(jīng)濟(jì)預(yù)測、決策模型的建立與完善，資本市場會計(jì)信息披露的規(guī)則，資本市場財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容等。而以上市公司為中心的會計(jì)研究將會成為會計(jì)研究的熱點(diǎn)，會計(jì)研究人員可以更多的從資本市場上獲得經(jīng)濟(jì)根據(jù)來進(jìn)行研究。另外，向廣大投資本、債權(quán)人及其他利益相關(guān)集團(tuán)提供有用的會計(jì)信息，也是資本市場會計(jì)最基本的職能?？梢哉f，加入WTO不僅給資本市場帶來繁榮，也給會計(jì)研究帶來新的課題和生機(jī)。
3、有利于中國會計(jì)信息披露的規(guī)范化和法制化
會計(jì)信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)程中，通過會計(jì)實(shí)踐獲得的反映會計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動狀況的經(jīng)濟(jì)信息，同時(shí)也是企業(yè)進(jìn)行管理與決策的依據(jù)。中國加入WTO以后，隨著國際間交往的加強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在規(guī)模和數(shù)量上必然會增加，其會計(jì)信息披露關(guān)系到企業(yè)間的預(yù)測及決策，為利益相互集團(tuán)所重視。應(yīng)該說，加強(qiáng)會計(jì)信息方面的規(guī)范是建立國際間正常經(jīng)濟(jì)秩序的基礎(chǔ)。WTO規(guī)則中雖然沒有直接關(guān)于會計(jì)信息方面的規(guī)則，但在其他有關(guān)規(guī)則及其執(zhí)行過程中，蘊(yùn)含著許多對會計(jì)信息披露的要求。世界貿(mào)易組織是符合市場經(jīng)濟(jì)客觀需要的國際貿(mào)易法律體系，必然要求中國以完善的法制來作為保障。中國加入WTO將有助于中國加快對外貿(mào)易法規(guī)及其相關(guān)會計(jì)法規(guī)的建設(shè)和完善，通過國內(nèi)有關(guān)立法來保證國際協(xié)定和條約的順利實(shí)施，保護(hù)各方的經(jīng)濟(jì)利益。如新修訂的《中華人民共和國會計(jì)法》，為中國加入WTO后的會計(jì)信息披露規(guī)范化和國際化提供了依據(jù)，為外國企業(yè)和資本進(jìn)入中國市場提供了會計(jì)方面最基本的規(guī)范。
4、有利于會計(jì)行業(yè)開展新業(yè)務(wù)
WTO要求成員國允許外方進(jìn)入會計(jì)服務(wù)業(yè)的各個領(lǐng)域，這必然促使管理當(dāng)局批準(zhǔn)本國的會計(jì)中介機(jī)構(gòu)也可以進(jìn)入相關(guān)領(lǐng)域開拓新業(yè)務(wù)，向外國會計(jì)機(jī)構(gòu)競爭。此外，加入WTO所獲得的最惠國待遇有利于會計(jì)中介機(jī)構(gòu)利用國外資源和市場發(fā)展會計(jì)業(yè)務(wù)，提高本身實(shí)力，而市場準(zhǔn)入原則減少了會計(jì)服務(wù)業(yè)的壟斷，降低了銀行業(yè)的進(jìn)入成本，有利于銀行間的競爭。
5、有利于會計(jì)電算化向會計(jì)信息化發(fā)展
會計(jì)電算化在我國發(fā)展至今已有二十年的歷史，并且取得了階段性的成果，但其軟件部分主要是模仿手工會計(jì)核算方式進(jìn)行核算處理，缺少企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要的管理與決策功能。至使目前我國大多數(shù)企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)，還只是企業(yè)內(nèi)部信息的孤島使企業(yè)的財(cái)務(wù)信息難以同其他功能信息相互融通。中國加入WTO后，我國企業(yè)參與國際競爭所進(jìn)行的商務(wù)活動將更多的依賴于虛擬的網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對會計(jì)提出了更高的要求，它將促進(jìn)企業(yè)的電算化會計(jì)系統(tǒng)從核算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇?，促進(jìn)會計(jì)信息化
二、加入WTO后面臨的挑戰(zhàn)
加入WTO，雖然對中國會計(jì)的發(fā)展會產(chǎn)生積極的作用，但也會在某些方面帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
1、會計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例存在一定差距
目前，財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會已經(jīng)并將繼續(xù)頒布我國的一系列具體會計(jì)準(zhǔn)則。具體準(zhǔn)則的出臺，標(biāo)志著我國會計(jì)改革已正式步入國際化的發(fā)展軌道。但是，我國的會計(jì)準(zhǔn)則在具體條款上與國際會計(jì)慣例尚存在一定的差距。比如：（1）產(chǎn)品成本核算方面。國際通行的做法傾向于制造成本法，而我國多用完全成本法。會計(jì)核算方法的不同直接影響了產(chǎn)品的定價(jià)、關(guān)稅等，進(jìn)而影響產(chǎn)品在國際市場上的競爭力；（2）固定資產(chǎn)新舊方面。我國現(xiàn)階段考慮到國家財(cái)政的承受能力，除了某些高科技行業(yè)外，絕大部分行業(yè)都是采取平均新舊法（直線法），這使我國固定資產(chǎn)回收期相對較長，不符合會計(jì)上的穩(wěn)健原則，且難以籌集資金，造成固定資產(chǎn)更新緩慢，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大；（3）壞帳準(zhǔn)備金的提取方面。我國規(guī)定除境外上市公司、香港上市公司及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司可自行確定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的方法和比例外，其他企業(yè)均采用應(yīng)收帳款余額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，而且還硬性規(guī)定了一些行業(yè)的計(jì)提比例。我國對壞帳計(jì)提的規(guī)定比較保守，壞帳準(zhǔn)備會計(jì)提比例較低，致使企業(yè)在參與國際競爭時(shí)，與同類企業(yè)相比經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大，容易陷入財(cái)務(wù)困境，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)；（4）無形資產(chǎn)計(jì)量方面。從會計(jì)的角度看，知識經(jīng)濟(jì)最大的特點(diǎn)就是無形資產(chǎn)在整個社會資產(chǎn)的比重中顯著上升，對一些高科技企業(yè)來說，它的比重甚至已超過固定資產(chǎn)而位居企業(yè)首位。根據(jù)有關(guān)資料介紹，經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無形資產(chǎn)多達(dá)29項(xiàng)，目前美國評估公司所涉及的無形資產(chǎn)也達(dá)23項(xiàng)。而我國會計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用單項(xiàng)評估和整體評估的無形資產(chǎn)只有12項(xiàng)，列入財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的只有6－7項(xiàng)，多數(shù)無形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會計(jì)中得不到反映，這必然使國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)在更加廣泛地進(jìn)行聯(lián)營、兼并以及商務(wù)交往中處于不利地位。
2、國際會計(jì)中介機(jī)構(gòu)涌入會搶占國內(nèi)會計(jì)機(jī)構(gòu)的市場份額
加入WTO后，我國將逐漸取消對國際會計(jì)機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)方面、數(shù)量方面、國外從業(yè)人員、規(guī)模方面的限制，使其享有與國內(nèi)會計(jì)機(jī)構(gòu)同等的競爭機(jī)會與權(quán)利。那時(shí)，國際會計(jì)機(jī)構(gòu)憑借其豐富的市場經(jīng)驗(yàn)，先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和強(qiáng)大的國際背景，與剛剛起步還處在成長發(fā)育期的中國注冊會計(jì)師行業(yè)進(jìn)行市場爭奪戰(zhàn)，占據(jù)有利“地形”。國際會計(jì)中介機(jī)構(gòu)搶灘中國，首先沖擊風(fēng)險(xiǎn)小、成本低、利潤高的業(yè)務(wù)。
3、國內(nèi)會計(jì)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)增加
加入WTO后，國際經(jīng)濟(jì)活動的競爭加劇，企業(yè)會計(jì)工作面臨的風(fēng)險(xiǎn)加大。新的市場要面臨新的風(fēng)險(xiǎn)，高科技及其產(chǎn)業(yè)的掘起，經(jīng)濟(jì)全球化擴(kuò)張，導(dǎo)致不確定性因素增長。由于信息不完備與非對稱分布，又促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)加大。對會計(jì)及各所而言，由于國際會計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)軍中國會計(jì)市場，將導(dǎo)致國內(nèi)會計(jì)機(jī)構(gòu)中的一部分家戶流失，從而導(dǎo)致那些規(guī)模小，業(yè)務(wù)單一，防風(fēng)險(xiǎn)能力差的會計(jì)中介機(jī)構(gòu)的破產(chǎn)。與此同時(shí)，跨國的中介業(yè)務(wù)要比在單純的國內(nèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大得多，這更加劇了國內(nèi)會計(jì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4、國內(nèi)會計(jì)行業(yè)將面臨人才流失的壓力
市場競爭的實(shí)質(zhì)就是人才的競爭。會計(jì)行業(yè)是高智商行業(yè)，人才資源是重要的資源。人才競爭的手段一是高薪，二是提供發(fā)展的機(jī)遇。國際會計(jì)機(jī)構(gòu)將以高薪、出國培訓(xùn)的機(jī)會、優(yōu)越的工作環(huán)境等條件與國內(nèi)會計(jì)行業(yè)進(jìn)行人才爭奪戰(zhàn)。
三、積極采取對策，抓住機(jī)遇迎接挑戰(zhàn)
中國加入WTO后，從長遠(yuǎn)看有利于中國在參與世界經(jīng)濟(jì)分工與協(xié)作中獲得比較利益，有利于國際會計(jì)行業(yè)的發(fā)展。但從近期看，我國會計(jì)行業(yè)受到某種程度上的沖擊是難免的。因此，必須積極采取有效對策，迎接加入WTO后的多種挑戰(zhàn)，把國外會計(jì)行業(yè)的沖擊造成的負(fù)面影響降到最低程度。
1、建立一套與國際慣例接軌的規(guī)范體系
目前我國會計(jì)的直接規(guī)范體系包括三個層次：（1）會計(jì)法；（2）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；（3）會計(jì)制度。根據(jù)WTO設(shè)立協(xié)定第16條第4款規(guī)定，所有會員國的法規(guī)應(yīng)與WTO的國際規(guī)范一致。目前我國雖然已經(jīng)制定了若干項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，但大部分僅限于上市公司應(yīng)用，其內(nèi)容與國際會計(jì)準(zhǔn)則仍有一定差異，不利于國際間企業(yè)經(jīng)營狀況的比較分析，也不利于來華投資合作的外方了解中方合作伙伴的經(jīng)營狀況；我國原有的分行業(yè)會計(jì)制度的存在，又使不同行業(yè)的企業(yè)可以按不同的制度來提供會計(jì)信息（新頒行的《企業(yè)會計(jì)制度》暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行）。這與WTO要求遵守共同的游戲規(guī)則、實(shí)行國際間的公平競爭的基本原則不相適應(yīng)。因此，我們必須按照國際慣例，建立統(tǒng)一的以會計(jì)準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會計(jì)規(guī)范體系。中國在制定具體會計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)程中，應(yīng)全面分析中國與西方國家會計(jì)環(huán)境的差異，充分參考和借鑒國際會計(jì)組織和西方發(fā)達(dá)國家有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，使中國的會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則基本一致。并且，根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定滯后于實(shí)踐的現(xiàn)狀，應(yīng)該分輕重緩急。對于直接關(guān)系到我國企業(yè)“入世”所需了解的會計(jì)要素核算的相關(guān)準(zhǔn)則，如對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響較大的存貨、金融工具以及保險(xiǎn)、通訊、汽車制造業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)優(yōu)先加快制定。此外，“入世”將會使不符合市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的會計(jì)管理政策和法規(guī)陷入困境，政府管理部門必將對其進(jìn)行改革，從而使會計(jì)法規(guī)體系加以健全。
、注冊會計(jì)師行業(yè)要超常規(guī)發(fā)展
我國注冊會計(jì)師行業(yè)從目前狀況來看，難以同國外的大會計(jì)公司相抗衡。加入WTO以后，我國現(xiàn)有會計(jì)市場的業(yè)務(wù)格局將會被打破。一方面，我國會計(jì)師事務(wù)所的市場份額將會有所損失；另一方面，其高級人才將面臨流失的可能，使中國的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步失去等國際大會計(jì)公司抗衡的實(shí)力。因此，中國注冊會計(jì)師行業(yè)必須從現(xiàn)在起至完全開放服務(wù)市場的這一過渡期內(nèi)，采用超常規(guī)的發(fā)展戰(zhàn)略，使注冊會計(jì)師行業(yè)有一個大幅度的飛躍。結(jié)合目前的國情，主要應(yīng)從以下四方面入手：第一，為注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展創(chuàng)造必要的環(huán)境和條件，包括國家給予一定的優(yōu)惠政策等；第二，建立與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的注冊會計(jì)師行業(yè)管理體制；第三，進(jìn)一步拓展業(yè)務(wù)范圍，提高執(zhí)業(yè)水平；第四，實(shí)行注冊會計(jì)師產(chǎn)業(yè)化，進(jìn)行行業(yè)重組，走“高效”和“規(guī)?！卑l(fā)展之路。只有這樣，中國的注冊會計(jì)師行業(yè)才有可能適應(yīng)加入WTO的挑戰(zhàn)，中國會計(jì)市場才會出現(xiàn)真正的繁榮。
3、加快會計(jì)人才培養(yǎng)，努力提高會計(jì)師的素質(zhì)
目前，我國注冊會計(jì)師行業(yè)數(shù)量的擴(kuò)大與質(zhì)量的提高不相匹配，很突出的一個問題就是人員老化嚴(yán)重，年輕合格人才缺乏，行業(yè)整體素質(zhì)不高，直接影響到整個行業(yè)的發(fā)展。人才缺乏已成為制約注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的一大“瓶頸”。因此，我們必須下大力氣，采取多種形式，加快我國注冊會計(jì)師行業(yè)人才的培養(yǎng)，造就一批具備國際水平的注冊會計(jì)師，筆者認(rèn)為可以從以下幾個方面著手解決：
（1）政府應(yīng)對會計(jì)人才和培養(yǎng)引起高度重視。政府應(yīng)增加對注冊會計(jì)師專業(yè)人才教育的科技基礎(chǔ)設(shè)施的投資，支持會計(jì)師事務(wù)所與大學(xué)院校合作培養(yǎng)注冊會計(jì)師人才項(xiàng)目，開放注冊會計(jì)師人才教育國際合作市場，加快注冊會計(jì)師專業(yè)人才的培養(yǎng)。
（2）認(rèn)真辦好注冊會計(jì)師專業(yè)的高等教育。目前國家已在23所高校舉辦了CPA專業(yè)，有望培養(yǎng)造就一批中國的博士生、碩士生加入注冊會計(jì)師的隊(duì)伍，并參與國際競爭。
（3）嚴(yán)格注冊會計(jì)師考試制度。目前，我國注冊會計(jì)師考試的資格教育要求低。且考試內(nèi)容條理論不夠深，實(shí)務(wù)不夠強(qiáng)，有相當(dāng)一部分非執(zhí)業(yè)產(chǎn)權(quán)憑精通幾本專業(yè)用書也能獲得注冊會計(jì)師資格，對會計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)知之甚少，某些基礎(chǔ)性、實(shí)務(wù)性工作幾乎不得要領(lǐng)，這說明目前的考試選拔制度不利于注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。因此，應(yīng)提高參加注冊會計(jì)師考生的資格教育水平，并且應(yīng)對考試的廣度和深度加大，并接近實(shí)實(shí)務(wù)，考試內(nèi)容應(yīng)向國際靠攏。
（4）全面提高會計(jì)人員素質(zhì)?！叭胧馈焙笥捎赪TO運(yùn)行規(guī)則的需要，會計(jì)信息效度標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的新的變化，必然對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)提出新要求。這就必須開展新一輪的會計(jì)培訓(xùn)，且有計(jì)劃、有步驟、有針對性地對在職會計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育，從而全面提高會計(jì)人員素質(zhì)。促使我國會計(jì)盡快走上規(guī)范化、科學(xué)化、國際化的發(fā)展軌道，推進(jìn)會計(jì)國際化進(jìn)程，促使精通會計(jì)業(yè)務(wù)，通曉會計(jì)基本理論，熟悉國際會計(jì)商務(wù)慣例，了解世界主要會計(jì)模式異同，建立能懂外語和計(jì)算機(jī)的國際型、復(fù)合型會計(jì)職業(yè)隊(duì)伍。
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