稅務(wù)會計和管理會計賞析八篇

發(fā)布時間：2024-02-22 16:38:04

序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅務(wù)會計和管理會計樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。

第1篇

租賃按其租賃的目的，即以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)，可以分為經(jīng)營租賃和融資租賃。這種分類充分體現(xiàn)了會計“經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式”的原則，是按租賃的經(jīng)濟實質(zhì)而不是法律形式來分類的。

盡管都被稱作租賃，但是兩者在會計、稅法和財務(wù)管理上的意義還是有差別的：

稅法區(qū)分“經(jīng)營租賃”和“融資租賃”，目的是分別規(guī)定費用的抵稅方式。稅法規(guī)定：納稅人以融資租賃方式租賃固定資產(chǎn)，其租金不得扣除；納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得租賃資產(chǎn)，其符合獨立交易準(zhǔn)則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除。因此，在稅法中，“經(jīng)營租賃”可稱為“租金可直接扣除租賃”；相應(yīng)地，“融資租賃”可稱為“租金不可直接扣除租賃”。稅法上不承認(rèn)融資租賃具有“租賃”性質(zhì)，將其視為分期付款購買固定資產(chǎn)處理，是避免承租人將實際的分期付款購買交易或抵押貸款業(yè)務(wù)做成租賃合同，從而增加支出抵稅。

會計上區(qū)分“經(jīng)營租賃”和“融資租賃”，主要目的是分別規(guī)定計入損益的方式。融資租賃中承租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)、最低租賃付款額和兩者差額分別以“固定資產(chǎn)”“長期應(yīng)付款”和“未確認(rèn)融資費用”列入資產(chǎn)負(fù)債表。同時，對租賃資產(chǎn)計提折舊，支付租金時減少“長期應(yīng)付款”，并相應(yīng)地攤銷“未確認(rèn)融資費用”。對于出租人而言，不能將租賃資產(chǎn)計入固定資產(chǎn)，相應(yīng)地也不能對租賃資產(chǎn)計提折舊。出租人應(yīng)當(dāng)將“應(yīng)收融資租賃款”和“未實現(xiàn)融資收益”列入資產(chǎn)負(fù)債表。在每期確認(rèn)“租賃收入”的同時，分配“未實現(xiàn)融資收益”。而對于經(jīng)營租賃，承租人不將租賃資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表，也不對其計提折舊，經(jīng)營租賃的租金作為費用分期列入利潤表；出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項目中，同時計提折舊，租金分期確認(rèn)為收入列入利潤表。簡單來說，在會計上，“經(jīng)營租賃”可稱為“費用化租賃”；而“融資租賃”可稱為“資本化租賃”。

在會計和稅法方面，除了兩種租賃的意義有差異外，融資租賃的判定標(biāo)準(zhǔn)也有所不同（見表1）：

租賃雙方對租賃形式的判斷，會影響財務(wù)報表的數(shù)字，但是不論是哪種租賃方式，只要租賃期限超過1年，從財務(wù)管理的角度看，都視為負(fù)債，而不管其是如何影響報表的。也就是說，財務(wù)管理對于租賃的劃分，首先是根據(jù)租賃時間的長短，而不是其租金是否可直接扣除或者說租金是費用化還是資本化。因為在財務(wù)管理中，租賃業(yè)務(wù)如何被報告并不會影響企業(yè)價值，財務(wù)人員需要分析的僅僅是此項租賃業(yè)務(wù)是否可行。

二、從會計、稅法、財務(wù)管理三方面結(jié)合具體案例來分析融資租賃

若企業(yè)要進行一項租賃業(yè)務(wù)時，首先要做的是財務(wù)分析，看看此項目是否可行？這個財務(wù)分析必須要考慮稅收的影響。如果分析結(jié)果是此項租賃業(yè)務(wù)凈現(xiàn)值大于零可行的話，接下來就是執(zhí)行此項目和會計人員的業(yè)務(wù)處理問題了。

以下題為例：

甲公司擬添置一管理用設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，作決策：企業(yè)自行購置還是租賃取得？

相關(guān)資料如下：

（1）如果自行購置設(shè)備，預(yù)計購置成本1260萬。該項固定資產(chǎn)的稅法折舊年限為7年，法定殘值率為購置成本的5%。預(yù)計該資產(chǎn)5年后變現(xiàn)價值為350萬元。

（2）如果以租賃方式取得該設(shè)備，乙租賃公司要求每年租金275.0557萬，租期5年，租金在每年末支付，租賃期內(nèi)不得退租，租賃期滿設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓。

（3）已知甲公司所得稅稅率為33%，項目要求的必要報酬率為9%。

分析：

A：從甲公司（承租方）來看：

首先，計算融資租賃的“內(nèi)含利息率”：

資產(chǎn)購置成本―每期租金×（P/A，i，n）―資產(chǎn)余值×（P/F，i，n）＝0

1260－275.0557×（P/A，i，5）－350×（P/F，i，5）＝0

得出：i＝10%

租金支付與凈現(xiàn)值的計算分別見表2、表3：

從表3可以看出，凈現(xiàn)值＞0，對承租人而言，此租賃項目是可行的。

如果此項目執(zhí)行，會計上作如下分錄：

租賃開始日：

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)1260

未確認(rèn)融資費用465.2785

貸：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額 1725.2785

第一年末：

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額275.0557

貸：銀行存款 275.0557

借：財務(wù)費用 126

貸：未確認(rèn)融資費用 126

借：管理費用 171（1260×95%÷7）

貸：累計折舊 171

第二年末：

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額275.0557

貸：銀行存款275.0557

借：財務(wù)費用111.0944

貸：未確認(rèn)融資費用111.0944

借：管理費用 171

貸：累計折舊 171

第三年末：

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額275.0557

貸：銀行存款275.0557

借：財務(wù)費用 94.6983

貸：未確認(rèn)融資費用 94.6983

借：管理費用 171

貸：累計折舊 171

第四年末：

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額275.0557

貸：銀行存款275.0557

借：財務(wù)費用 76.6626

貸：未確認(rèn)融資費用 76.6626

借：管理費用 171

貸：累計折舊 171

第五年末：

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額275.0557

貸：銀行存款275.0557

借：財務(wù)費用 56.8232

貸：未確認(rèn)融資費用 56.8232

借：管理費用 171

貸：累計折舊 171

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額 350

貸：銀行存款 350

借：固定資產(chǎn)――管理用固定資產(chǎn)1260

貸：借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)1260

B：從乙公司（出租方）來看：

具體租金收入與凈現(xiàn)值的計算分別見表4、表5：

從表6可見：（1）如果租賃雙方的稅率不同，雙方是都可以通過租賃獲利的；（2）同時也說明了在財務(wù)分析決策中，是否考慮稅收因素會使分析結(jié)果發(fā)生質(zhì)的不同。

如果出租人決定執(zhí)行此項目，其相應(yīng)的會計處理如下：

租賃開始日：

借：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款 1725.2785 （350＋275.0557×5）

貸：融資租賃資產(chǎn)1260

未實現(xiàn)融資收益465.2785

第一年末：

借：銀行存款275.0557