發(fā)布時(shí)間：2023-11-23 11:04:27
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計(jì)的本質(zhì)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
摘 要 在審計(jì)學(xué)中對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)有不同認(rèn)識(shí)，基本上查賬論、過(guò)程論、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論三種基本觀點(diǎn)，另外隨著時(shí)代的發(fā)展，還有很多對(duì)審計(jì)本質(zhì)的新觀點(diǎn)。本文旨在系統(tǒng)的介紹審計(jì)的本質(zhì)的觀點(diǎn)，以對(duì)審計(jì)的本質(zhì)做出一些參考性的意見。
關(guān)鍵詞 審計(jì) 本質(zhì) 新觀點(diǎn)
前言：對(duì)某一事物甚至學(xué)科的本質(zhì)進(jìn)行單獨(dú)研究，可以說(shuō)是中國(guó)研究者的習(xí)慣或傳統(tǒng)，對(duì)審計(jì)來(lái)說(shuō)也不例外。在中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)的組織下，審計(jì)學(xué)界展開了一場(chǎng)有關(guān)審計(jì)本質(zhì)的大討論，取得了許多重要的研究成果。到目前為止，理論界主要從三大方面對(duì)審計(jì)本質(zhì)進(jìn)行研究：一是側(cè)重于從審計(jì)方法、審計(jì)職能的角度看待審計(jì)本質(zhì)；二是側(cè)重于從審計(jì)作用的角度看待審計(jì)本質(zhì)；三是結(jié)合審計(jì)的方法、職能和作用來(lái)看待審計(jì)本質(zhì)。
一、查賬論
查賬論認(rèn)為：“審計(jì)就是查賬”，是對(duì)會(huì)計(jì)資料及財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查。它的產(chǎn)生主要是由于早期審計(jì)方法和審計(jì)手段簡(jiǎn)陋，審計(jì)目的僅僅局限于查錯(cuò)揭弊上，審計(jì)人員的大部分精力集中于會(huì)計(jì)憑證和賬簿的檢查上，這使得人們?nèi)菀子米钤嫉难酃饪创龑徲?jì)本質(zhì)。這種說(shuō)法雖然通俗，但很不科學(xué)，理由是：（1）查賬只是審計(jì)的一種手段，不能表明審計(jì)的本質(zhì)特征；（2）財(cái)政、稅務(wù)、銀行、會(huì)計(jì)等部門也都要進(jìn)行查賬，不能用查賬來(lái)區(qū)別審計(jì)與其他部門的工作；（3）即使能用查賬來(lái)說(shuō)明傳統(tǒng)審計(jì)，但查賬也不能說(shuō)明現(xiàn)代審計(jì)，因?yàn)楝F(xiàn)代審計(jì)的內(nèi)容和范圍已經(jīng)得到了極大的拓展。
二、過(guò)程論
這種觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)是一種系統(tǒng)的方法和過(guò)程。美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的被譽(yù)為審計(jì)理論發(fā)展的第二座里程碑的《審計(jì)基本概念公告》對(duì)審計(jì)的定義是“ 審計(jì)是客觀集和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及事項(xiàng)有關(guān)的斷言的證據(jù)，以確定其認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的相符程度，并將結(jié)果傳遞給利害關(guān)系人的系統(tǒng)過(guò)程。”這一觀點(diǎn)產(chǎn)生源于人們對(duì)擺脫沉重的查賬枷鎖，提高審計(jì)工作效率、保證審計(jì)工作質(zhì)量的內(nèi)在需要與追求，以及審計(jì)手段和方法等審計(jì)實(shí)務(wù)的不斷發(fā)展，如制度基礎(chǔ)審計(jì)在審計(jì)中的廣泛應(yīng)用和計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。相對(duì)“查賬論”而言，過(guò)程論提出了一些積極思想，如審計(jì)是對(duì)各類審計(jì)活動(dòng)共同特征的抽象與概括，審計(jì)的對(duì)象是“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)”或“可量化的經(jīng)濟(jì)信息”等等。但過(guò)程論對(duì)審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)仍然僅僅停留在表面現(xiàn)象上，而沒有揭示審計(jì)的實(shí)質(zhì)。
三、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論
這是我國(guó)審計(jì)界對(duì)審計(jì)本質(zhì)的獨(dú)特見解，西方文獻(xiàn)很少涉及。這種觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對(duì)被審單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。作為對(duì)“查賬論”的否定和對(duì)“過(guò)程論”的揚(yáng)棄，“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”在認(rèn)識(shí)上又向前邁了一步。隨著時(shí)代的進(jìn)步，各行各業(yè)都或多或少的跟審計(jì)存在著一定的聯(lián)系。“交易”無(wú)時(shí)無(wú)刻的存在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中，形形的審計(jì)本質(zhì)應(yīng)運(yùn)而出。
四、最近幾年對(duì)審計(jì)本質(zhì)的新觀點(diǎn)
1.從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角對(duì)審計(jì)本質(zhì)問(wèn)題的再認(rèn)識(shí)
在現(xiàn)實(shí)世界中，信息不對(duì)稱現(xiàn)象始終是客觀存在的。信息不對(duì)稱是契約理論的核心概念，也是交易契約設(shè)計(jì)的基本原因。所謂“信息不對(duì)稱”主要是指締約當(dāng)事人一方知道而另一方不知道，甚至第三方也無(wú)法驗(yàn)證，即使能夠驗(yàn)證，也需要花費(fèi)很大成本，在經(jīng)濟(jì)上不合算。處于信息劣勢(shì)一方的權(quán)益持有者們?yōu)榱顺浞志S護(hù)自身利益，有必要對(duì)管理當(dāng)局會(huì)計(jì)信息的披露進(jìn)行有效的監(jiān)督。但是，他們往往并不具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)知識(shí)背景，即使具備這些能力，親自監(jiān)督的交易費(fèi)用也過(guò)于昂貴，不符合成本―效益原則。于是，他們就開始委派專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員代其行使監(jiān)督的職權(quán)，以此來(lái)規(guī)范管理當(dāng)局的信息披露，最大限度地減少雙方之間的信息不對(duì)稱，以維護(hù)企業(yè)契約的正常運(yùn)作。這樣，在管理當(dāng)局、企業(yè)的其他權(quán)益持有者和審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員之間實(shí)際上形成了一種特殊的契約關(guān)系，審計(jì)也便應(yīng)運(yùn)而生了。
由此可見，審計(jì)行為本質(zhì)上是一種契約行為，審計(jì)因契約而產(chǎn)生，因契約而發(fā)展。審計(jì)的本質(zhì)實(shí)際上是旨在減少企業(yè)各個(gè)締約方之間的信息不對(duì)稱，從而降低交易費(fèi)用，維護(hù)企業(yè)契約網(wǎng)絡(luò)正常運(yùn)行的一種特殊的契約。
2.經(jīng)濟(jì)控制論方面的審計(jì)本質(zhì)
經(jīng)濟(jì)控制論認(rèn)為，審計(jì)是獨(dú)立檢查經(jīng)濟(jì)責(zé)任的控制系統(tǒng)。經(jīng)濟(jì)控制論的重要特點(diǎn)是運(yùn)用包括控制論在內(nèi)的科學(xué)理論指導(dǎo)審計(jì)研究?，F(xiàn)代控制論認(rèn)為，控制就是以完善受控對(duì)象的功能或者以促進(jìn)其發(fā)展為目的，以獲得并使用有關(guān)受控對(duì)象信息為基礎(chǔ)。但是眾所周知，審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方，對(duì)被審計(jì)單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審核和檢查時(shí)應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得參與被審計(jì)單位的任何經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，這也是審計(jì)與會(huì)計(jì)的根本區(qū)別之所在。一般認(rèn)為會(huì)計(jì)具有控制的職能，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員不是獨(dú)立的第三方，其能夠參與經(jīng)營(yíng)決策、調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)過(guò)程、參與處理分配關(guān)系等。而審計(jì)人員不能參與以上活動(dòng)，否則將嚴(yán)重影響審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。
五、結(jié)語(yǔ)
本文對(duì)審計(jì)本質(zhì)的淺談，可以看出隨著時(shí)代的發(fā)展，審計(jì)的本質(zhì)在不斷的發(fā)生著變化。審計(jì)的最終目的是對(duì)被審計(jì)單位受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況提出建設(shè)性的意見或建議，以及對(duì)其未來(lái)財(cái)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)和評(píng)估。未來(lái)的社會(huì)是一個(gè)可持續(xù)發(fā)展的社會(huì)，需要對(duì)資源進(jìn)行合理的安排。希望本文可以對(duì)資源的利用給出一些參考性的意見。
參考文獻(xiàn)：
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[3]谷祺.關(guān)于審計(jì)的概念和職能.財(cái)政與會(huì)計(jì).1983(1).
1、比的前項(xiàng)和后項(xiàng)同時(shí)乘或除以相同的數(shù)，零除外，比值不變。
2、最簡(jiǎn)比的前項(xiàng)和后項(xiàng)互為質(zhì)數(shù)，且比的前項(xiàng)、后項(xiàng)都為整數(shù)。
3、比值通常整數(shù)表示，也可以用分?jǐn)?shù)或小數(shù)表示。
4、比的后項(xiàng)不能為0 。
5、比的后項(xiàng)乘以比值等于比的前項(xiàng)。
【關(guān)鍵字】?jī)?nèi)部審計(jì)管理 新理念
Abstract focus on internal audit management is the unit of economic activities and controls to ensure independent evaluation and monitoring to ensure compliance with generally accepted principles, rules and procedures, standards-compliant, efficient and economical use of resources to achieve the pursuit of units economic interest objectives. New ideas meet the law of development of internal audit, internal audit is nearly three decades of development practice summary of the internal audit represents the future direction of development, but also the "harmony" of ideas and cultures throughout the internal audit work among the emphasis on internal audit work to take into account, balanced, interactive, people-oriented. The positioning of the internal audit should be two words, namely "management + benefits." In essence, the organization of internal audit is an internal management activities, it is the unit of process management is an important part. Management and internal audit effectiveness is the eternal theme.
【Keywords】 new concept of internal audit management
中圖分類號(hào)：TU71 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2095-2104（2013）
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)鼻祖勞倫斯.索耶這樣定義內(nèi)部審計(jì)：是對(duì)單位中各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)和監(jiān)督的保證，以確保遵循公認(rèn)的方針、規(guī)定和程序，符合標(biāo)準(zhǔn)，有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，實(shí)現(xiàn)單位追求經(jīng)濟(jì)利益的目標(biāo)。強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)向和管理職能導(dǎo)向的綜合審計(jì)。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)按照統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求，以人為本，增強(qiáng)大局意識(shí)，效率意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)，不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，配備完善的機(jī)制，能確保履行職責(zé)的、具備相應(yīng)會(huì)計(jì)知識(shí)和審計(jì)統(tǒng)計(jì)素養(yǎng)的內(nèi)部審計(jì)人員，這是獨(dú)立審計(jì)的基礎(chǔ)。
善于從宏觀角度去分析思考和把握審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，促進(jìn)提高單位發(fā)展對(duì)國(guó)家政策的適應(yīng)能力，在更高層次發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量管理，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，搞好內(nèi)部審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化建設(shè)?，F(xiàn)代管理科學(xué)與組織內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)踐融為一體就是要緊密結(jié)合本單位的實(shí)際，著眼于改進(jìn)單位內(nèi)部管理和提高效益的大局，不斷創(chuàng)新工作思路。內(nèi)部審計(jì)工作必須以科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)匾?guī)劃為指導(dǎo)，樹立內(nèi)部審計(jì)新理念，積極探索以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以控制為主線，以治理為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)新模式。內(nèi)部審計(jì)新理念主要是對(duì)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式賦予新的內(nèi)涵，即：重監(jiān)督也重業(yè)務(wù)和管理，重合規(guī)更重效益，重審查也重建議等。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)組織的全部控制與組織運(yùn)作為特定對(duì)象服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將視線長(zhǎng)時(shí)間停留在業(yè)務(wù)素養(yǎng)和管理經(jīng)驗(yàn)的積累上，雖然這需要新理念的分析和方法的運(yùn)用。
實(shí)踐證明，新理念符合內(nèi)部審計(jì)發(fā)展規(guī)律，是近三十年內(nèi)部審計(jì)發(fā)展實(shí)踐的總結(jié)，代表了今后內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向，同時(shí)也把“和諧”的思想和文化貫穿到內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)工作要兼顧、均衡、互動(dòng)，以人為本。新理念反映了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)思想和管理方法的重大轉(zhuǎn)變，是內(nèi)部審計(jì)思想和實(shí)踐的一詞解放，應(yīng)在實(shí)踐中堅(jiān)持下去并不斷創(chuàng)新和發(fā)展。
在新理念下，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要組成部分，不僅保證了單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī)性，還在加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)單位發(fā)展方面發(fā)揮了作用。如果說(shuō)審計(jì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，那么內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為“免疫系統(tǒng)”中的第一道防線。
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)近幾年來(lái)強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)型與發(fā)展要注重“六個(gè)轉(zhuǎn)變”，突出“三個(gè)特點(diǎn)”：“六個(gè)轉(zhuǎn)變”，即：一是在審計(jì)的理念上，由對(duì)內(nèi)部審計(jì)往往重檢查輕結(jié)果，目標(biāo)在治標(biāo)向控制機(jī)制過(guò)度，講求過(guò)程控制，即標(biāo)本兼治；二是在內(nèi)部審計(jì)的職能作用上，由只監(jiān)督輕服務(wù)向到監(jiān)督與服務(wù)并存過(guò)度；三是在內(nèi)部審計(jì)的目的上，從防弊糾錯(cuò)向制度控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)評(píng)轉(zhuǎn)變；四是在內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)上，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主導(dǎo)審計(jì)向經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為主導(dǎo)控制轉(zhuǎn)變；五是在內(nèi)部審計(jì)的方式上，講求關(guān)口提前，由事后監(jiān)督向事前、事中審計(jì)控制轉(zhuǎn)變；六是在內(nèi)部審計(jì)的措施上，由手工操作為主向信息化、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)層面為主的轉(zhuǎn)變。新理念的“三個(gè)特點(diǎn)”，如：內(nèi)部審計(jì)從賬簿審計(jì)向合同、資產(chǎn)管理的全方位審計(jì)轉(zhuǎn)變；從審計(jì)對(duì)象上，不僅僅審計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，而且注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生地，甚至主管職能部門，或者由主管職能部門延伸至基層業(yè)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督；由靠職責(zé)權(quán)限實(shí)施監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向靠法規(guī)為主轉(zhuǎn)變，由被動(dòng)消極審計(jì)為主向積極主動(dòng)控制為主轉(zhuǎn)變。
準(zhǔn)確定位，突出重點(diǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)水平。內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該是四個(gè)字，即“管理+效益”。從本質(zhì)上來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)是組織的一種內(nèi)部管理活動(dòng)，它是單位流程管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。管理和效益是內(nèi)部審計(jì)永恒的主題。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的性質(zhì)發(fā)生了變化，產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化，國(guó)家不再扮演投資者與管理者的雙重角色，而完全成為投資者參與企業(yè)的利潤(rùn)分配，而企業(yè)則完全成為經(jīng)營(yíng)者。在這種體制下，內(nèi)部審計(jì)也不再局限于查錯(cuò)防弊和保護(hù)資產(chǎn)，而是針對(duì)經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域中存在的控制缺陷，提出富有建設(shè)性的、符合成本效益原則要求的改進(jìn)措施和方案，以幫助各級(jí)管理人員更有效地履行職責(zé)。因此，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)從本單位的實(shí)際出發(fā)，把審計(jì)的重點(diǎn)放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟(jì)效益上，有利于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益做出評(píng)價(jià)，提出有建設(shè)性的建議，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的管理和經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。另外，在審計(jì)方法上的過(guò)度，變事后被動(dòng)審計(jì)為事前、事中積極審計(jì)。充分突出內(nèi)部審計(jì)“內(nèi)”的特點(diǎn)上，將關(guān)口前置，“預(yù)防為主，防治結(jié)合”，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，持續(xù)改進(jìn)和推動(dòng)企業(yè)管理，提升價(jià)值增值。
隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)方法已經(jīng)不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)估。而效益審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在建設(shè)性上，如何提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，是現(xiàn)代審計(jì)解決的問(wèn)題。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)將工作重心放在監(jiān)督管理上，管理審計(jì)是從經(jīng)營(yíng)者和所有者及政府監(jiān)管的角度來(lái)審視組織的控制與運(yùn)作，盡可能從專業(yè)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題中觀察隱匿在財(cái)務(wù)管理中的違背管理規(guī)則的試圖，確保管理層更有效率地進(jìn)行控制和運(yùn)作。
總之，內(nèi)部審計(jì)要通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等事項(xiàng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，實(shí)施以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理等事項(xiàng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，實(shí)施以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)，為改善組織的運(yùn)營(yíng)提高增長(zhǎng)質(zhì)量和效益服務(wù)，為管理層當(dāng)好參謀和顧問(wèn)。
參考文獻(xiàn)
一、全面管理、逐級(jí)分權(quán)原則
首先，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和當(dāng)?shù)攸h委、政府的工作安排以及本部門的實(shí)際情況，確定本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)總體性的審計(jì)工作計(jì)劃或目標(biāo)；其次，將總體的審計(jì)工作計(jì)劃或目標(biāo)逐級(jí)分解展開，最終落實(shí)到科室、小組及個(gè)人。為了保證審計(jì)工作計(jì)劃或目標(biāo)得到落實(shí)，應(yīng)制定相應(yīng)的措施，如通過(guò)當(dāng)?shù)卣D(zhuǎn)年度審計(jì)工作計(jì)劃、制定監(jiān)督檢查制度和完成審計(jì)工作計(jì)劃方面的獎(jiǎng)懲制度等。遵循全面管理原則的同時(shí)，還必須遵循逐級(jí)分權(quán)原則。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)層次的多少及職責(zé)的分工情況，進(jìn)行各種不同程度的分權(quán)，分擔(dān)制定審計(jì)工作計(jì)劃的責(zé)任。堅(jiān)持這一原則，一方面，有利于審計(jì)工作計(jì)劃的統(tǒng)一和完整，使全國(guó)上下“一盤棋”，另一方面，有利于審計(jì)工作計(jì)劃在大原則下，充分體現(xiàn)各地的具體情況，最大限度地發(fā)揮各地審計(jì)機(jī)關(guān)為地方政府服務(wù)的靈活性。
二、因地制宜（或區(qū)域性）原則
我國(guó)幅員遼闊，城鄉(xiāng)差別甚大，各地發(fā)展很不平衡，情況非常復(fù)雜。在這種情況下，制訂審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，應(yīng)遵循因地制宜的原則，在緊緊圍繞黨和國(guó)家總的方針政策的前提下，要充分體現(xiàn)各級(jí)各地及各部門的特點(diǎn)，千萬(wàn)不能搞上下一刀切。要充分發(fā)揮各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性，充分展現(xiàn)各地審計(jì)機(jī)關(guān)服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)的獨(dú)特風(fēng)格和特色，以造就審計(jì)機(jī)關(guān)的“多能”形象。
三、主次先后原則
編制審計(jì)工作計(jì)劃的依據(jù)，一般是黨和國(guó)家的方針政策、形勢(shì)要求、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的年度審計(jì)工作計(jì)劃、當(dāng)?shù)攸h委、政府主要領(lǐng)導(dǎo)的指示要求、上年度審計(jì)資料以及下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)上報(bào)的年度審計(jì)工作計(jì)劃草案等。由于在各時(shí)期、各地區(qū)，國(guó)家的方針政策、當(dāng)?shù)攸h委、政府主要工作重點(diǎn)都是有所不同的，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)在制定審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該堅(jiān)持主次先后原則：關(guān)系重大，影響全局，問(wèn)題嚴(yán)重的項(xiàng)目或單位，應(yīng)作為主要重點(diǎn)項(xiàng)目?jī)?yōu)先給予計(jì)劃安排，并必須保質(zhì)保量完成重點(diǎn)項(xiàng)目計(jì)劃；對(duì)那些問(wèn)題不嚴(yán)重，關(guān)系不大，影響較小的項(xiàng)目或單位，就可以在安排主要項(xiàng)目后，在條件具備的情況下，再行安排審計(jì)工作計(jì)劃。
四、統(tǒng)籌兼顧、量力而行原則
在制訂審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，一方面，要求在一個(gè)特定時(shí)期的計(jì)劃中應(yīng)當(dāng)包括那些能夠而且應(yīng)當(dāng)通過(guò)這個(gè)時(shí)期內(nèi)審計(jì)措施加以影響的可變事物，而不包括那些在這個(gè)時(shí)期內(nèi)不能有效地加以改變的事物。這里包含兩層意思：一是審計(jì)機(jī)關(guān)條件不成熟，對(duì)某些項(xiàng)目無(wú)法開展審計(jì)，如有的地方審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏基本建設(shè)方面的專門人才，無(wú)法開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)，那么，這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)不應(yīng)將固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目列入年度審計(jì)工作計(jì)劃；二是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)沒有授權(quán)的審計(jì)項(xiàng)目，下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不應(yīng)將未授權(quán)的審計(jì)項(xiàng)目納入年度審計(jì)工作計(jì)劃，等以后年度上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)后，再列入年度審計(jì)計(jì)劃。另一方面，要求在制訂審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，考慮審計(jì)力量及其變化與審計(jì)任務(wù)的多寡，在沒有力量或力量不足的情況下，應(yīng)先安排那些重點(diǎn)的項(xiàng)目或單位，不應(yīng)為擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面而不顧審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)機(jī)關(guān)的聲譽(yù)安排“超負(fù)荷”的審計(jì)工作計(jì)劃。有計(jì)劃就要有行動(dòng)，應(yīng)盡量避免制訂“空頭”計(jì)劃。但是，安排計(jì)劃（包括長(zhǎng)、中、短期計(jì)劃）時(shí)，又應(yīng)兼顧全局，不應(yīng)留下審計(jì)空白區(qū)，也就是說(shuō)，應(yīng)遵循統(tǒng)籌兼顧、量力而行的原則。
五、相互協(xié)調(diào)、連續(xù)一致原則
審計(jì)工作計(jì)劃按時(shí)間長(zhǎng)短，可分為長(zhǎng)期計(jì)劃、中期計(jì)劃和短期計(jì)劃；按審計(jì)體系分，可分為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)工作計(jì)劃、內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃和社會(huì)審計(jì)工作計(jì)劃；按審計(jì)對(duì)象分，可分為財(cái)政金融審計(jì)計(jì)劃、固定資產(chǎn)投資審計(jì)計(jì)劃、行政事業(yè)單位審計(jì)計(jì)劃、工業(yè)企業(yè)審計(jì)計(jì)劃、商業(yè)企業(yè)審計(jì)計(jì)劃等等。但無(wú)論制訂什么類型的審計(jì)工作計(jì)劃，都應(yīng)該遵循相互協(xié)調(diào)、連續(xù)一致的原則，不應(yīng)互相矛盾，互相脫節(jié)，應(yīng)該避免出現(xiàn)一些項(xiàng)目連續(xù)安排幾年或幾次，而另一些項(xiàng)目卻幾年都是“空白”，或“長(zhǎng)、中、短計(jì)劃相互矛盾”等現(xiàn)象。
六、指令性為主、指導(dǎo)性為輔的原則
筆者認(rèn)為，在審計(jì)工作計(jì)劃的執(zhí)行方式上，應(yīng)堅(jiān)持以指令性計(jì)劃為主，指導(dǎo)性計(jì)劃為輔的原則。堅(jiān)持這個(gè)原則，至少有以下幾點(diǎn)好處：首先，有利于審計(jì)工作計(jì)劃的貫徹落實(shí)，因?yàn)橹噶钚杂?jì)劃是行政命令式的，一定要服從、一定要執(zhí)行的計(jì)劃。而指導(dǎo)性計(jì)劃的靈活性比較大，是否一定貫徹執(zhí)行就比較難說(shuō)了。其次，有利于加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作計(jì)劃執(zhí)行情況的考核評(píng)比。因?yàn)閷?duì)執(zhí)行指令性計(jì)劃的結(jié)果進(jìn)行考核評(píng)比，既全面又較好比較，而對(duì)指導(dǎo)性計(jì)劃執(zhí)行情況的考核評(píng)比，就不全面，不好比較了。再次，有利于調(diào)動(dòng)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)干部的積極性和創(chuàng)造性。因?yàn)橹噶钚杂?jì)劃好比較、好考核、看得見、摸得著，使大家干有方向，比有目標(biāo)，這樣，大家的積極性和創(chuàng)造性也就比較好調(diào)動(dòng)起來(lái)，而指導(dǎo)性計(jì)劃在這方面就亞于指令性計(jì)劃。
必須強(qiáng)調(diào)指出的是：堅(jiān)持以指令性計(jì)劃為主的原則與遵循因地制宜的原則并不矛盾。它們的內(nèi)涵和外延都有所不同，它們是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。
七、反饋調(diào)控原則
作為一個(gè)工作計(jì)劃，它就不可能“料事如神”，也就是說(shuō)，任何一個(gè)工作計(jì)劃，都不是十全十美的，這既不可能也不需要。一切事物都是時(shí)刻變化著的。因此，在制訂審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，必須遵循反饋調(diào)控原則。例如：在國(guó)家方針政策發(fā)生變化時(shí)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作計(jì)劃也應(yīng)該有所調(diào)整。審計(jì)工作是服務(wù)于黨的中心工作的，應(yīng)隨著黨的“指揮棒”開展工作，這是不可置否的。
八、獎(jiǎng)勤罰懶原則
為了促進(jìn)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)真貫徹執(zhí)行審計(jì)工作計(jì)劃，不致于使計(jì)劃成為“紙上談兵”或“草草了事”，在考核評(píng)比審計(jì)工作計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果方面，應(yīng)遵循獎(jiǎng)勤罰懶原則，不能干好干壞一個(gè)樣，堅(jiān)持這個(gè)原則，一方面有利于審計(jì)工作計(jì)劃的落實(shí)施行，另一方面，可以充分調(diào)動(dòng)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的積極性，促先進(jìn)，策后進(jìn)，從而形成一個(gè)良性循環(huán)。
不過(guò)，制訂審計(jì)工作計(jì)劃，必須建立一個(gè)比較明確、科學(xué)的指標(biāo)體系，以便于各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施、考核和評(píng)比。
補(bǔ)充內(nèi)容：
施工組織設(shè)計(jì)一股依其對(duì)象分為以下三類：
1、施工組織總設(shè)計(jì) 對(duì)于一個(gè)工廠，主要是大中型的，若干個(gè)相互聯(lián)系的建筑群、或者其它生產(chǎn)企業(yè)等為施工對(duì)象的，要編制施工組織總設(shè)計(jì)。由總承辦單位為主、邀請(qǐng)建設(shè)、設(shè)計(jì)和分包單位參加．共同編制。
2、單位工程施工組織設(shè)汁 對(duì)以一幢工業(yè)廠房建筑，或獨(dú)立公共建筑，或其它民用建筑為施工對(duì)象的，應(yīng)編制單化工程施工組織設(shè)計(jì)。它由直接參加施工的單位編制。
關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng) 人力資本增值 終身教育
一、問(wèn)題的提出
人力資本理論的形成和發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有著天然的聯(lián)系，這種聯(lián)系是基于人力資本在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的重要作用及其發(fā)現(xiàn)。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，人力資本因其價(jià)值提升而逐步取代物質(zhì)資本成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的決定性因素，這一變化從根本上動(dòng)搖了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論的基礎(chǔ)。為了克服與修正傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論模型的弊端，把人力資本作為內(nèi)生變量納入經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論模型，進(jìn)而發(fā)展起來(lái)的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論，也清楚地反映了人力資本地位的根本變化，有助于指導(dǎo)我們更準(zhǔn)確地把握未來(lái)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的方向。盡管如此，排除其他因素的干擾，抽象意義的人力資本并不能必然保證現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)。因此，我們應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步深化認(rèn)識(shí)與理順人力資本與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的復(fù)雜關(guān)系，積極促進(jìn)兩者的和諧發(fā)展，從實(shí)現(xiàn)人力資本的增值，進(jìn)而推動(dòng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的根本目標(biāo)出發(fā)，努力消除人力資本投資與開發(fā)的各種風(fēng)險(xiǎn)與不確定笥。尤其是伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展而頻繁發(fā)生的人力資本貶值現(xiàn)象，已經(jīng)嚴(yán)重威脅到人力資本的增值與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)。不但從理論上要加以重視，研究與分析這一現(xiàn)象對(duì)人力資本與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的具體影響，而目還應(yīng)當(dāng)在相關(guān)理論成果的正確指導(dǎo)下，積極改變傳統(tǒng)的觀念和做法，積極進(jìn)行人力資本的投資與開發(fā)，以緩解、克服人力資本貶值現(xiàn)象，從而實(shí)現(xiàn)人力資本的增值并保持其連續(xù)性。就教育發(fā)展而言，不僅僅是教育投資總量增加的問(wèn)題，更重要的是理念更新與結(jié)構(gòu)調(diào)整，必須從根本上進(jìn)行傳統(tǒng)教育制度的改革與創(chuàng)新，積極推動(dòng)教育的終身化改革，努力構(gòu)建人力資本的終身開發(fā)體系，從而為人力資本的充值與增值提供不竭源泉，這也是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的根本要求。
二、新“經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之謎”及其解析
對(duì)“經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之謎”的積極探究推動(dòng)了人力資本理論與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論的形成和發(fā)展。然而，由于未能深刻認(rèn)識(shí)到人力資本的發(fā)展變化與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的復(fù)雜關(guān)系，忽視了人力資本貶值對(duì)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)所帶來(lái)的消極影響，將導(dǎo)致現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論缺乏足夠的解釋力而產(chǎn)生新的“經(jīng)：濟(jì)增長(zhǎng)之謎”。
(一)人力資本投資與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一般模式
在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的要素投入中，以人頭數(shù)量來(lái)計(jì)量勞動(dòng)要素?cái)?shù)量是不精確的，必須考慮勞動(dòng)力的質(zhì)量因素，即人力資本存量。只有把人力資本存量引入經(jīng)濟(jì)分析，才能解釋產(chǎn)出增長(zhǎng)大于投入增長(zhǎng)的“經(jīng)濟(jì)之謎”。經(jīng)濟(jì)學(xué)家們對(duì)此做了許多研究，并提出了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式。
如果把改進(jìn)了的勞動(dòng)力記為zL(其中z為勞動(dòng)簡(jiǎn)化系數(shù))，則勞動(dòng)的質(zhì)量變化(人力資本存量)可以寫進(jìn)柯布一道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)：
Y=AKα(zL)β①
其中Y為產(chǎn)出水平；A為技術(shù)水平；K為資本投入量；L為勞動(dòng)投入量(實(shí)際勞動(dòng)力數(shù)量)；α資本產(chǎn)出彈性；β為人力資本產(chǎn)出彈性。
由于假定初始人力資本系數(shù)z為1，同時(shí)人力資本存量的提高不可逆(即z≥1)，所以，盡管就業(yè)勞動(dòng)力不變，隨著人力資本存量的提高，投入生產(chǎn)的實(shí)際勞動(dòng)供給也是增長(zhǎng)的。如果投入生產(chǎn)的勞動(dòng)力數(shù)量增加，則在人力資本存量提高的情況下，實(shí)際勞動(dòng)供給的增長(zhǎng)比勞動(dòng)力數(shù)量的增長(zhǎng)要快。因此，隨著人力資本存量的提高，產(chǎn)出中勞動(dòng)的貢獻(xiàn)份額越來(lái)越大(圖1)(圖中抽象了技術(shù)進(jìn)步因素)。
圖中OK是資本投入量，OL是人力資本系數(shù)z為1時(shí)的勞動(dòng)投入量，生產(chǎn)在K/L的匹配下進(jìn)行，產(chǎn)出水平為生產(chǎn)量線Y，資本和勞動(dòng)在等生產(chǎn)量線Y的A點(diǎn)上相組合進(jìn)行生產(chǎn)。為了便于分析，假定無(wú)勞動(dòng)力數(shù)量增加，當(dāng)人力資本系數(shù)趨于提高時(shí)，即z＞1，實(shí)際勞動(dòng)的投入量增加為OL1，產(chǎn)量從Y增加到Y(jié)1。可見，盡管生產(chǎn)中勞動(dòng)力數(shù)量并沒有增加，即名義勞動(dòng)投入量仍為OL，但由于人力資本存量提高導(dǎo)致產(chǎn)出水平從Y上升到Y(jié)1。同時(shí)，人力資本存量的提高，使實(shí)際資本與勞動(dòng)的匹配從K/L變?yōu)镵/L1，這也說(shuō)明資本―勞動(dòng)比是可變的。由此可以推斷：第一，人力資本的投資和開發(fā)提高了人力資本存量，有助于勞動(dòng)投入要索的增加，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的快速、持續(xù)增長(zhǎng)；第二，在資本或資源供給不足的情況下，通常產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及人力資本的投資和開發(fā)，提高人力資本存量，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)資本或資源的不完全替代，改變資本―勞動(dòng)比，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)，避免因資本或資源不足給經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)帶來(lái)的消極影響。當(dāng)然，除要素功能外，人力資本還具有效率功能，即可以提高人力資本自身以及其他投入要素的生產(chǎn)效率。對(duì)于前者，有些學(xué)者在他們的理論模型中甚至假設(shè)人力資本邊際收益率不會(huì)遞減；對(duì)于后者，許多研究表明，人力資本投資增加可以提高物質(zhì)資本的邊際生產(chǎn)率，或者使物質(zhì)資本的邊際生產(chǎn)率下降的趨勢(shì)減緩。此外，人力資本投資增加還可以節(jié)約物質(zhì)生產(chǎn)要素，從而降低單位產(chǎn)出的投入成本，這對(duì)于建立可持續(xù)發(fā)展的生產(chǎn)模式、對(duì)于缺乏物資資本的國(guó)家而言，都具有重要意義。
(二)人力資本充值與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論的發(fā)展
盡管如此，必須注意的是，上述分析是在假定人力資本不會(huì)發(fā)生貶值的前提下進(jìn)行的，這一前提顯然與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)不相符。事實(shí)上，由于科學(xué)知識(shí)和技術(shù)的迅速發(fā)展，以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，人力資本的貶值正不斷加劇，人力資本的存量水平也在不斷降低，這不但影響到人力資本的要素功能，而且還影響到其效率功能，進(jìn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)產(chǎn)生負(fù)作用。因而在人力資本投資與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系問(wèn)題上，必須放棄傳統(tǒng)的人力資本不貶值的假定，重視人力資本貶值對(duì)人力資本存量和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響。并且，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)，必須進(jìn)行人力資本充值(或稱充電)，即將人們的知識(shí)、技能以及健康因素受到各利因素的影響，而導(dǎo)致的人力資本存量水平(包括數(shù)量與質(zhì)量)及其價(jià)值水平的相對(duì)性、暫時(shí)性以及可逆性的減少和損失進(jìn)行的人為補(bǔ)充行為，以緩解或克服人力資本貶值，提高人力資本的存量水平。由于人力資本充值以人力資本貶值為前提和條件，因此，人力資本存量水平的變化將取決于兩者的相互關(guān)系，即人力資本的存量及價(jià)值水平的高低與否取決于貶值與充值的速度快慢或消長(zhǎng)。(1)若V充值-V貶值＞0，則人力資本的存量及其價(jià)值超過(guò)原有水平；(2)若V充值-V貶值=0，則人力資本存量及其價(jià)
值維持在原有水平；(3)若V充值-V貶值＜0，則人力資本將繼續(xù)發(fā)生貶值。
人力資本充值與貶值所表現(xiàn)也來(lái)的三種關(guān)系說(shuō)明：人力資本投資與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間并非是單純的線性關(guān)系(人們通常如此認(rèn)為)，而具有更為復(fù)雜的情況。人力資本充值在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的作用，因其與人力資本貶值之間的互動(dòng)而表現(xiàn)為三種情形：(1)進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；(2)維持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平；(3)延緩經(jīng)濟(jì)衰退。
把人力資本貶值納入經(jīng)濟(jì)分析，則人力資本系數(shù)的變動(dòng)是可逆的，當(dāng)然，我們?nèi)约俣▃≥1。假定初始的人力資本系數(shù)為3，發(fā)生貶值后的某一時(shí)點(diǎn)上，人力資本系數(shù)降為2，之后，進(jìn)行人力資本充值，則充值后的人力資本系數(shù)存在三種情況：大于2；等于2；小于2但大于1。與之相對(duì)應(yīng)，經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)也表現(xiàn)出三種情況(圖2)(不考慮技術(shù)進(jìn)步因素)。
圖中OK是資本投入量，OL充值是人力資本系數(shù)z為3時(shí)的勞動(dòng)投入量，生產(chǎn)在K/L充值的匹配下進(jìn)行，產(chǎn)出水平為生產(chǎn)量線Y充值，資本和勞動(dòng)在等生產(chǎn)量線Y充值的B點(diǎn)上相組合進(jìn)行生產(chǎn)。同樣，為了便于分析，假定無(wú)勞動(dòng)力數(shù)量增加。如果人力資本發(fā)生貶值，則人力資本系數(shù)趨于下降，即z＜3，實(shí)際勞動(dòng)的投入量下降到OL2(假定這一時(shí)點(diǎn)z=2)，產(chǎn)量從Y1減少至Y2可見，盡管生產(chǎn)中勞動(dòng)力數(shù)量并沒有減少，即名義勞動(dòng)投入量仍為OL1，但由于人力資本發(fā)生貶值，人力資本存量下降與導(dǎo)致產(chǎn)出水平從Y1減少至Y2。人力資本存量的下降，使實(shí)際資本與勞動(dòng)的匹配從K/L1變?yōu)镵/L2。
在此基礎(chǔ)上，人們?cè)黾尤肆ν顿Y，進(jìn)行人力資本充值。充值的結(jié)果，(1)人力資本系數(shù)z＞2，即人力資本充值速度決于貶值速度，此時(shí)產(chǎn)出水平逐漸回升，并可能超過(guò)貶值前水平，如Y3，此時(shí)，勞動(dòng)投入數(shù)量也增至OL3，資本和勞動(dòng)在等生產(chǎn)量線Y3的D點(diǎn)上相組合進(jìn)行生產(chǎn)；(2)人力資本系數(shù)z=2，即人力資本充值速度與貶值速度相互抵消，人力資本存量仍為OL2，而產(chǎn)出水平也保持不變?yōu)閅2；(3)人力資本系數(shù)1＜z＜2，即人力資本充值速度慢于貶值速度，導(dǎo)致人力資本存量繼續(xù)下降為OL4，產(chǎn)出水平也進(jìn)一步降低為Y4，資本和勞動(dòng)在等生產(chǎn)量線Y4的E點(diǎn)上相組合進(jìn)行生產(chǎn)。然而，如果不進(jìn)行人力資本充值，人力資本存量將下降得更快，經(jīng)濟(jì)衰退也將更為嚴(yán)重。
由此可見，人力資本投資與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有復(fù)雜的關(guān)系，人力資本投資能否促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)，關(guān)鍵在于人力資本充值的速度能否超過(guò)人力資本貶值的速度，因此，籠統(tǒng)的人力資本投資概念并無(wú)實(shí)際的意義。為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)，必須大力進(jìn)行人力資本充值并保持其連續(xù)性，以緩解或克服人力資本的不斷貶值，實(shí)現(xiàn)人力資本存量的不斷增加。在理論研究上，人力資本貶值的產(chǎn)生和加劇，客觀上要求人力資本理論以及現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的理論模型應(yīng)當(dāng)考慮人力資本貶值的因素，從而實(shí)現(xiàn)理論創(chuàng)新，并增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論和模型的解釋力，否則將導(dǎo)致新的“經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之謎”的產(chǎn)生。
三、終身教育：人力資本充值的不竭源泉
傳統(tǒng)的人力資本投資理念與實(shí)踐已經(jīng)無(wú)法滿足人力資本持續(xù)開發(fā)與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的實(shí)際需要，因而直接導(dǎo)致傳統(tǒng)學(xué)校教育危機(jī)的發(fā)生與終身教育的形成。作為一種新的人力資本投資理念與實(shí)踐活動(dòng)，終身教育被視為能夠?qū)崿F(xiàn)人力資本充值、緩解與克服人力資本貶值的有效途徑，有助于促進(jìn)人力資本的增值。
(一)理論依據(jù)
終身教育可以界定為與人的生命具有共同外延并擴(kuò)展到社會(huì)發(fā)展的各個(gè)方面，以促進(jìn)社會(huì)全民持續(xù)、全面、和諧發(fā)展的立體化的教育理念、教育原則、教育制度和教育體系。19世紀(jì)五、六十年代，隨著人類社會(huì)科技、經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，人力資本在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用不斷增強(qiáng)，人力資本理論得以逐步形成與發(fā)展。與此同時(shí)，因知識(shí)、技術(shù)日益老化與更新而衍生的人力資本貶值現(xiàn)象也日益突出，如何緩解與克服這一現(xiàn)象，逐漸成為人力資本投資與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)領(lǐng)域的重大課題，終身教育理念及其理論體系也正值這個(gè)時(shí)候發(fā)展起來(lái)。這顯然不是一種巧合，而是因?yàn)閮烧哂兄厝坏摹?nèi)在的聯(lián)系。隨著人們認(rèn)識(shí)的深化與終身教育實(shí)踐的快速發(fā)展，終身教育越來(lái)越被人們視為行之有效的緩解與克服人力資本貶值問(wèn)題的主要手段。
傳統(tǒng)學(xué)校教育的危機(jī)是推動(dòng)終身教育得以形成與發(fā)展的直接動(dòng)因。傳統(tǒng)學(xué)校教育的性質(zhì)決定其無(wú)法滿足現(xiàn)代人力資本投資與開發(fā)的需要。傳統(tǒng)教育往往把人的整個(gè)性劃分為截然分開的受教育期和非受教育期(圖3)，把教育等同于正規(guī)學(xué)校教育，認(rèn)為教育只能是在學(xué)校所進(jìn)行的職前人力資本開發(fā)和積累行為。因此，傳統(tǒng)教育是一次性或終結(jié)性的，即教育主要集中在兒童和青少年時(shí)期完成，對(duì)成人而言，教育既無(wú)必要也無(wú)可能。隨著現(xiàn)代科技以及以科技創(chuàng)新為動(dòng)力的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，世界各國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、職業(yè)結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)都發(fā)生了巨大的變化，人力資本貶值不斷加劇目持續(xù)發(fā)生，尤其是專業(yè)性人力資本的貶值速度更為迅速。因此，在完成各級(jí)各類正規(guī)學(xué)校教育后，人們?nèi)员仨毑粩嘟邮芙逃瓦M(jìn)行學(xué)習(xí)，甚至終身教育，積極進(jìn)行人力資本充值，維持和提高人力資本存量，以適應(yīng)個(gè)人職業(yè)發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要?？梢姡K身教育是以人力資本貶值為前提或假設(shè)的，只要人力資本貶值發(fā)生，終身教育或人力資本充值就有存在的必要；而傳統(tǒng)學(xué)校教育基本上是以人力資本不會(huì)貶值為前提和假設(shè)的，人力資本充值沒有存在的必要。
(二)基本運(yùn)行機(jī)制：微觀視角
終身教育在宏觀上表現(xiàn)為一種各級(jí)各類教育相互銜接與相互溝通的新型教育體系，在微觀上則表現(xiàn)為人力資本個(gè)體在其整個(gè)生命周期所進(jìn)行的各級(jí)各類教育與培訓(xùn)活動(dòng)。個(gè)體通過(guò)接受教育與培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)一定的人力資本積累，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)體的人力資本不斷發(fā)生貶值，為了緩解與克服人力資本貶值，個(gè)體必須根據(jù)職業(yè)發(fā)展的需要不斷進(jìn)行接受教育，進(jìn)行人力資本充值，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)人力資本的增值。
如圖4所示，人力資本個(gè)體在接受完各級(jí)各類教育后，獲得或積累了一定的人力資本存量假定為F1；隨著科學(xué)技術(shù)以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，知識(shí)和技術(shù)不斷老化、更新，同時(shí)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、職業(yè)結(jié)構(gòu)不斷發(fā)生變化，導(dǎo)致人力資本發(fā)生折舊或貶值，人力資本存量下降至F2；為了促進(jìn)個(gè)體職業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，理性的人力資本投資主體(包括國(guó)家、企業(yè)以及家庭和個(gè)人)必然會(huì)根據(jù)勞動(dòng)力
市場(chǎng)需求信息，繼續(xù)接受教育和培訓(xùn)，進(jìn)行人力資本充值，假設(shè)人力資本存量回升至F3；而后人力資本又發(fā)生貶值，人力資本存量下降至F4；人力資本投資主體又繼續(xù)進(jìn)行充值到F5，如此循環(huán)反復(fù)，直至人力資本個(gè)體退出職業(yè)生涯或死亡。雖然人力資本充值的過(guò)程具有復(fù)雜性，但這一基本的運(yùn)動(dòng)軌跡，具體、形象地說(shuō)明了人力資本充值是一個(gè)持續(xù)發(fā)生的過(guò)程，這是傳統(tǒng)的一次性學(xué)校教育所難以滿足和完成的。尤其在知識(shí)社會(huì)，隨著人力資本價(jià)值的日益提高，以及人力資本充值需求的日益膨脹，傳統(tǒng)學(xué)校教育更顯得捉襟見肘。因此，必須大力進(jìn)行改革和創(chuàng)新，積極構(gòu)建終身教育體系，以保證人力資本充值持續(xù)進(jìn)行甚至貫穿于人力資本個(gè)體的整個(gè)一生。
四、構(gòu)建人力資本終身開發(fā)體系的若干思路
盡管終身教育作為一種新型的人力資本開發(fā)體系，為人力資本的持續(xù)發(fā)展甚至終身發(fā)展提供了客觀基礎(chǔ)與保障，但是仍然存在“教育的烏托邦”的嫌疑，而且具有濃厚的社會(huì)價(jià)值色彩。因此，必須積極探尋并且有效實(shí)施構(gòu)建人力資本終身開發(fā)體系的思路及具體的對(duì)策措施，以確保人力資本的有效開發(fā)。
(一)重視人力資本充值能力和興趣的培養(yǎng)
依據(jù)教育發(fā)展的規(guī)律和內(nèi)在過(guò)程，教育往往是積累性的，因而決定了教育的持續(xù)發(fā)展必須具備一定的基礎(chǔ)和前提。從人力資本持續(xù)開發(fā)與充值的角度看，學(xué)習(xí)能力與學(xué)習(xí)興趣的教育前提如果不具備，則無(wú)論提供多少繼續(xù)教育、回歸教育的機(jī)會(huì)，也不能指望會(huì)有什么成果。從終身教育的角度看，沒有教育的積累性，也就失去了教育的終身性。因此，教育應(yīng)當(dāng)從整個(gè)生命周期的角度出發(fā)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃與合理的分工，早期的學(xué)前教育與學(xué)校教育必須集中在學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)興趣的培養(yǎng)方面，而不應(yīng)過(guò)早與過(guò)多地進(jìn)行專業(yè)技能的傳授，同時(shí)避免因沉重的學(xué)習(xí)壓力與枯燥乏味的課堂氣氛所產(chǎn)生的厭學(xué)情緒。由于早期教育的基礎(chǔ)性地位，終身教育的發(fā)展必須保證每個(gè)社會(huì)或員都能夠得到基礎(chǔ)教育，從而為人的持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)，義務(wù)教育的目的正是為了貫徹這一意旨。而且，早期教育尤其是學(xué)校教育階段的學(xué)習(xí)內(nèi)容意味著嚴(yán)格規(guī)定了其后的教育履歷，通過(guò)回歸教育，對(duì)其所做的補(bǔ)償是一種極難的事業(yè)，因此必須加以重視，大力發(fā)展基礎(chǔ)教育，積極培養(yǎng)學(xué)習(xí)能力與學(xué)習(xí)興趣，從而確保學(xué)習(xí)個(gè)體在遇到人力資本貶值時(shí)能夠積極主動(dòng)地進(jìn)行人力資本充值，規(guī)避人力資本貶值風(fēng)險(xiǎn)。
(二)積極發(fā)展各級(jí)各類職業(yè)教育，以滿足人力資本充值的需要
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，人力資本貶值現(xiàn)象頻繁發(fā)生且日益加劇，對(duì)勞動(dòng)者個(gè)體的職業(yè)生涯發(fā)展以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展帶來(lái)了越來(lái)越明顯的消極影響。這意味著教育的發(fā)展與人力資本的開發(fā)不應(yīng)僅停留在早期階段或傳統(tǒng)學(xué)校教育階段，還必須大力發(fā)展各級(jí)各類的職業(yè)教育與培訓(xùn)，從而確保社會(huì)成員在完成學(xué)校教育之后，能夠繼續(xù)接受教育與培訓(xùn)，進(jìn)行人力資本充值。各級(jí)各類職業(yè)教育的發(fā)展是構(gòu)建終身教育體系的關(guān)鍵所在，也是確保人力資本充值的保障，因而成為判斷終身教育體系是否形成與發(fā)展的重要指標(biāo)。當(dāng)然，也正是各級(jí)各類教育的迅速發(fā)展引起了人們對(duì)傳統(tǒng)學(xué)校教育的反思，推動(dòng)了終身教育的發(fā)展。各級(jí)各類職業(yè)教育既是終身教育的重要組成部分，是確保人力資本充值與增值、規(guī)避人力資本貶值，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的關(guān)鍵，但通常也是容易為各級(jí)政府以及包括企業(yè)界在內(nèi)的社會(huì)各界所忽視的部分，政府必須從制度安排上激勵(lì)企業(yè)積極發(fā)展各級(jí)各類職業(yè)教育。
(三)大力發(fā)展老年教育
老年教育是終身教育的終結(jié)環(huán)節(jié)，通常因被排除在傳統(tǒng)教育體系的框架之外而發(fā)展緩慢。隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人口出生率的下降以及平均預(yù)期壽命的延長(zhǎng)，世界許多國(guó)家先后進(jìn)入老齡化甚至高齡化社會(huì)，引發(fā)了許多社會(huì)問(wèn)題和危機(jī)，老年教育因此獲得了越來(lái)越多的號(hào)召、響應(yīng)與支持。盡管老年教育非經(jīng)濟(jì)價(jià)值的主導(dǎo)地位仍保持不變，但其作為人力資本開發(fā)的途徑日益起著重要作用。老年教育的發(fā)展應(yīng)當(dāng)考慮老年勞動(dòng)力人口的教育權(quán)利與教育需求，他們同樣具有進(jìn)行人力資本充值與規(guī)避人力資本貶值的需求。而且在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著工作方式的轉(zhuǎn)變以及人們對(duì)自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)的不斷追求，終身就業(yè)群體將越來(lái)越多，客觀上也需要老年教育的發(fā)展。因此，在老年教育的發(fā)展問(wèn)題上，不但需要加大投入，提高入學(xué)率與擴(kuò)大教育規(guī)模，而且在老年教育結(jié)構(gòu)或課程設(shè)置上必須考慮老年人口進(jìn)行人力資本開發(fā)與充值的需要。
(四)努力促進(jìn)與實(shí)現(xiàn)人力資本投資與開發(fā)的市場(chǎng)導(dǎo)向
教育作為人力資本投資與開發(fā)的基本手段，其最主要的功能是進(jìn)行勞動(dòng)力生產(chǎn)和再生產(chǎn)，為了順利實(shí)現(xiàn)人力資本投資與開發(fā)，教育必須根據(jù)勞動(dòng)力市場(chǎng)的需要來(lái)進(jìn)行投資和生產(chǎn)。在教育市場(chǎng)上，教育需求通常由勞動(dòng)力市場(chǎng)的需求及價(jià)格信號(hào)引導(dǎo)而形成，教育需求者通過(guò)勞動(dòng)力市場(chǎng)的價(jià)格信號(hào)來(lái)決定教育投入的數(shù)量和結(jié)構(gòu)，不但取決于教育部門能否有效接受勞動(dòng)力市場(chǎng)所反饋的價(jià)格信號(hào)，而且取決于勞動(dòng)力市場(chǎng)的完善程度。對(duì)于教育部門而言，則要求在特定的勞動(dòng)力市場(chǎng)環(huán)境下，進(jìn)行教育管理制度的改革與創(chuàng)新，以改變傳統(tǒng)的關(guān)起門來(lái)辦教育的錯(cuò)誤做法。
(五)立足教育公平以提高人力資本投資的整體效益
教育公平問(wèn)題的形成與教育資源的稀缺性密切相關(guān)。通常為了保障教育公平必須犧牲部分的教育效率或教育效益，但在某些時(shí)候，教育決策或人力資本投資決策行為的改變，既可能改善教育公平狀況，同時(shí)可能提高教育投資的效率或效益。尤其對(duì)于教育資源匱乏的發(fā)展中國(guó)家，終身教育的發(fā)展存在著諸多的困難，如何實(shí)現(xiàn)公平與效率的良性協(xié)調(diào)具有非?，F(xiàn)實(shí)的意義。當(dāng)然，對(duì)于不同的教育層級(jí)與教育類型，教育公平與教育效率的要求是不同的，有些側(cè)重于公平，有些側(cè)重于效率。這就決定了教育資源的配置必須根據(jù)教育的性質(zhì)有針對(duì)性地加以實(shí)施。終身教育是一種公平教育，對(duì)于身處知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮中的每個(gè)社會(huì)成員而言，適當(dāng)?shù)慕逃潜仨毜?，政府與社會(huì)各界必須充分尊重并保障每個(gè)公民的教育權(quán)利。當(dāng)然，終身教育并不排除教育效率與教育效益，尤其是作為一種人力資本投資的手段與途徑，教育效率的最大化也是終身教育體系設(shè)計(jì)的基本依據(jù)。由于存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)與制度上的缺陷，教育決策或人力資本投資行為往往存在教育公平與教育效率相互沖突的現(xiàn)象，所以難以完全避免，但正確的處理方式應(yīng)當(dāng)是盡可能地實(shí)現(xiàn)彼此之間的一種均衡，這種均衡既可以是整體的，也可以是結(jié)構(gòu)方面的。為了達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，必須積極進(jìn)行教育結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)就是同社會(huì)主義基本社會(huì)制度結(jié)合在一起的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，體現(xiàn)社會(huì)主義的根本性質(zhì)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是使市場(chǎng)在社會(huì)主義國(guó)家宏觀調(diào)控下對(duì)資源配置起決定性作用的經(jīng)濟(jì)體制。它使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遵循價(jià)值規(guī)律的要求，適應(yīng)供求關(guān)系的變化；通過(guò)價(jià)格杠桿和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，把資源配置到效益最好的環(huán)節(jié)中去，并使企業(yè)實(shí)行優(yōu)勝劣汰；運(yùn)用市場(chǎng)對(duì)各種經(jīng)濟(jì)信號(hào)反應(yīng)靈敏的特點(diǎn)，促進(jìn)生產(chǎn)和需求的及時(shí)協(xié)調(diào)。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是由生產(chǎn)力發(fā)展水平和不同利益關(guān)系決定的一種經(jīng)濟(jì)形式，它有自身的規(guī)定性，這種規(guī)定性是不同社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的共性或一般性；而不同的社會(huì)制度條件，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有不同的特點(diǎn)，表現(xiàn)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在不同社會(huì)條件下的特殊性。社會(huì)主義條件下發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，必然受到社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)制度的制約和影響，從而使社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)獨(dú)特的基本特征。
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2、素質(zhì)教育是全面發(fā)展的教育。
3、素質(zhì)教育是促進(jìn)學(xué)生個(gè)體發(fā)展的教育。
4、素質(zhì)教育是以培養(yǎng)創(chuàng)新精神為重點(diǎn)的教育。
