發(fā)布時間：2023-10-10 10:37:14
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的保險行業(yè)會計實務樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、我國保險會計的發(fā)展
我國保險業(yè)起步較慢，相關(guān)保險行業(yè)適用特殊會計規(guī)則的研究相對滯后。盡管保險業(yè)在中國已經(jīng)有超過一百年的歷史，保險會計理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因為保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的認知需要以行業(yè)的發(fā)展為前提，據(jù)此才能制定出適合于行業(yè)特點并且有利于行業(yè)發(fā)展的會計規(guī)則。
我國的第一個保險行業(yè)會計制度是1984年2月份頒布的《中國人民保險公司會計制度》。由于這一時期我國的保險公司還處在起步階段，所以該保險公司特殊會計制度并沒有體現(xiàn)出其應有的作用，而更多的是采用“資金占用總額=資金來源總額”這一計劃經(jīng)濟會計原則，突出保險公司在財務會計制度上進行統(tǒng)一計劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎的財務管理制度。上世紀90年代以后我國保險公司開始轉(zhuǎn)型，外資企業(yè)開始涉足中國保險業(yè)，1993年的《保險企業(yè)會計制度》具有轉(zhuǎn)折性意義，奠定了目前保險業(yè)會計規(guī)則的理論基礎(chǔ)和基本框架；緊接著我國于1999年1月1日正式實行《保險公司會計制度》和《保險公司財務制度》，并且通過2000年頒布的《企業(yè)財務會計報告條例》對會計要素進行重新定義，以此為契機推出了針對保險公司和其他金融企業(yè)的《金融企業(yè)會計制度》。保險業(yè)實行專門的會計規(guī)則，既是保險業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，也在很大程度上推動了保險業(yè)的發(fā)展。
隨著近年來中國經(jīng)濟的發(fā)展，中國保險公司開始進行海外融資和開拓海外資本市場，我國保險行業(yè)特殊會計規(guī)則面臨著新的挑戰(zhàn)。新會計制度不僅要立足于國內(nèi)保險業(yè)發(fā)展的狀況，更應該從全球視角出發(fā)，對保險業(yè)面臨的特殊會計問題比如保險合同確認、準備金計提等實行改革，最大程度地實現(xiàn)國際會計趨同。2007年我國開始執(zhí)行的新《企業(yè)會計準則》盡管適用于所有企業(yè)，但是具體會計準則《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》和《or="#0000ff">企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》充分兼顧了保險行業(yè)的特殊性，改變過去以保險公司為規(guī)范主體的特點，進一步從保險產(chǎn)品屬性的角度規(guī)范會計規(guī)則，基本上保證了中國會計準則和國際會計準則趨同的前提。
二、保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的原因分析
保險行業(yè)會計規(guī)則研究是典型的交叉學科研究領(lǐng)域，它既是會計學的一個分支，又要求把會計的基本理論和研究方法運用于保險公司，核算和監(jiān)督保險公司的各項經(jīng)濟活動。這就要求這一會計規(guī)則必須充分兼顧到保險行業(yè)的屬性，以保險屬性與特點為基礎(chǔ)來發(fā)展和完善保險會計理論。
保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的原因有多個方面，從保險行業(yè)的特殊性看主要分為三個原因，即保險行業(yè)宏觀意義、保險產(chǎn)品的無形性和未知性以及保險運營資金鏈的反向性。首先，保險業(yè)顧名思義就是通過轉(zhuǎn)移公眾的風險從而自己承擔風險并且通過大量風險的集合內(nèi)部消化和平衡風險。因此它具有很強的社會意義，公司運營的好壞直接影響著公眾的利益和社會的穩(wěn)定，如果保險公司破產(chǎn)或者倒閉，負面影響將使廣大被保險人利益和社會公眾利益受到損害，帶來社會福利損失和影響社會穩(wěn)定。普通企業(yè)會計制度無法保證保險公司保持應有的償付能力。
其次，保險產(chǎn)品是一種無形的產(chǎn)品，它以經(jīng)營特定風險為前提，以集合大量風險單位為條件，以大數(shù)法則為數(shù)理基礎(chǔ)進行保險賠付，風險的無形性決定保險產(chǎn)品的抽象性。由于保險公司在保單的有效期限內(nèi)無法準確預知事故發(fā)生概率和造成損失程度的大小，因此保險產(chǎn)品的經(jīng)營相對于其他行業(yè)而言更具有不確定性。如果保險公司執(zhí)行普通企業(yè)會計制度而沒有兼顧行業(yè)特點，其會計數(shù)據(jù)將無法滿足基本會計準則的謹慎性原則，也無法為報表使用者進行經(jīng)濟決策提供有用的信息。
最后，保險運營資金鏈有別于傳統(tǒng)制造行業(yè)。對于傳統(tǒng)制造業(yè)，資金鏈表現(xiàn)為先支后收，即成本發(fā)生在前，收入發(fā)生在后。保險運營的逆向性表現(xiàn)在先收后支，保險產(chǎn)品定價在先，成本即保險理賠發(fā)生在后，因此保險公司在計算利潤過程中需要采用特殊的程序和方法。一般企業(yè)所適用的存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等并不適用于保險企業(yè)，為了正確評估保險公司的運營，不僅需要對保險會計進行詳盡的披露，而且必須單獨界定保險企業(yè)財務指標，增加賠付率、退保率等特定指標。
由此可見，保險會計所適用的會計規(guī)則必須有別于一般企業(yè)。保險規(guī)則既要考慮會計的一般特點，又必須充分體現(xiàn)保險業(yè)的特殊性；既要考慮保證保險公司的償付能力要求和保護投保人利益，又要兼顧保險公司本身的盈利能力和股東權(quán)益；既要考慮我國保險業(yè)現(xiàn)行的發(fā)展特點，又要兼顧國際會計制度的趨同性。
三、保險屬性對保險會計規(guī)則的影響
盡管保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則成為全球性的認知，但是極少有學者關(guān)注其產(chǎn)生的具體原因。本文將影響保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的主要保險屬性歸類為4性，即時間關(guān)聯(lián)性、利潤射幸性、產(chǎn)品無形性和大數(shù)平衡性。該部分重點分析以上四類保險屬性，并結(jié)合其特點分析其對會計制度的特殊要求和影響。
(一)時間關(guān)聯(lián)性
時間關(guān)聯(lián)性是影響保險業(yè)會計制度最主要的保險屬性，其表現(xiàn)為保單的出售一般都橫跨一定的時間，公司運營的優(yōu)劣與時間的關(guān)聯(lián)十分密切。這一關(guān)聯(lián)性引出了會計學上的兩大基本問題，即保險公司資產(chǎn)賬戶投資科目類的確認和負債類責任準備金的計提。
保險公司在簽署保單的同時向保戶收取保險金，承諾在未來一段時間里對保險合同約定條件下對投保人進行保險賠付。從收取保費到支付理賠之間，保險公司完全可以將該部分保費收入進行再投資，通過同業(yè)拆借或者購買金融工具等形式獲取收益。保險公司的投資類科目成為保險會計資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)方的重中之重。另外，由于目前市場上大量的人壽產(chǎn)品引進了投資的概念，許多保險公司出售投資連接賬戶人壽保險中包含了保戶有權(quán)利參與分紅的投資，如何在財務報表中科學合理地反映這一部分保戶投資，成為保險會計制度中的特色之一。
責任準備金的計提是我國目前保險會計制度規(guī)范的重點，這也是保險經(jīng)營時間關(guān)聯(lián)性使然。盡管大部分財產(chǎn)保險合同都為短期合同，但是其合同的有效期不同于保險公司的會計年度。因此保險公司在年終會計報表上有必要對保費收入進行調(diào)整，提取未到期責任準備金。此外，由于保險公司處理理賠需要相應的時間，保險會計年度報表為了客觀反映保險公司的運營狀況，有必要對保險事故已發(fā)生已報案或已發(fā)生未報案的保險賠付計提準備金。對于人壽保險合同和健康保險合同，該類合同的有效期間往往超過一年，收入補償和發(fā)生成本之間存在著較長的時間差。對該類合同計提責任準備金是會計制度謹慎性原則的要求，也是為了保證保險賠付，從而更好地為投保人提供服務。
(二)利潤射幸性
利潤射幸性是指保險公司的利潤的高低很大程度上受自然災害和意外事故的影響，保險行業(yè)利潤周期的震幅很大，隨機性很強。利潤射幸性這一特點決定了保險會計計量方法的特殊性，即會計確認和計量必須運用特殊的方法和假設，保險會計必須與精算密切聯(lián)系。
在確認非壽險保費收入時，保險人應當按照保險精算確定的金額，提取未到期責任準備金，作為保費收入的調(diào)整項目；在非壽險保險事故發(fā)生時，保險人應當按照保險精算確定的金額，提取未決賠款準備金，計入當期損益；在確認壽險保費收入時，保險人應當按照保險精算確定的金額，提取壽險責任準備金、長期健康險責任準備金，計入當期損益。與其他行業(yè)會計制度相比較，保險會計中凸顯了精算的重要性，實現(xiàn)精算與會計的資源共享。此外，利潤射幸性引發(fā)了保險會計中對巨災準備等會計問題的探討，針對目前眾多學者對巨災準備確認負債或者所有者權(quán)益的分歧，利潤射幸性的會計要素界定成為未來解決這一分歧的主要途徑。
(三)產(chǎn)品無形性
產(chǎn)品無形性是指保險商品的構(gòu)成要素在很多情況下是抽象和不可見的，一般情況下投資者很難憑借外在的直觀感受獲得對保險商品品質(zhì)的準確判斷。產(chǎn)品的無形性使得保險會計的披露制度遠遠復雜于其他行業(yè)。
保險公司產(chǎn)品的無形性加強了市場交易信息的不對稱性。一般的投資者和債權(quán)人很難簡單地從會計信息中獲得保險公司相關(guān)風險評估、產(chǎn)品定價等詳細信息。為了幫助報表使用者獲得有效的信息，保險公司的財務報表較其他行業(yè)財務報表而言必須披露更為詳細的信息，以識別和解釋承保人財務報表中因保險合同而產(chǎn)生的金額和相關(guān)風險。除此以外相關(guān)的信息還必須幫助報表使用者理解源于保險合同的未來現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性。
(四)大數(shù)平衡性
大數(shù)定理是保險運營的基礎(chǔ)法則。大數(shù)平衡性是指保險公司承保的風險單位越多，風險在內(nèi)部平衡的可能性就越大，保險總賠付相對于保費總收入而言就越小。大數(shù)平衡性給保險會計提出的挑戰(zhàn)是，如何在保險會計中使用單一評估法和綜合評估法。
保險的大數(shù)平衡性為會計實踐中采用綜合評估法提供了可能。單一評估法是指對會計要素的計量采用單獨分開計價(比如針對每個保險合同或者每個風險的評估)，綜合評估法是指通過簡易的方式對多個合同或者多個風險進行綜合評估計價。保險會計中綜合運用了這兩種方式，比如我國保險公司當前適用的會計制度中對準備金充足性測試中綜合運用了整體測算、按產(chǎn)品大類測算和按照個別產(chǎn)品測算等多種方式。保險公司既可以按公司所有產(chǎn)品品種計算應補提的整體準備金差額，也可以選擇按照產(chǎn)品大類分別計算各產(chǎn)品大類應補提的準備金差額或者按照個別產(chǎn)品分別計算各產(chǎn)品應補提的準備金差額。大數(shù)平衡性客觀上增加了保險會計計量方式的選擇性。
四、由保險屬性確立保險會計規(guī)則的意義
我國2007年開始執(zhí)行的新企業(yè)會計準則包括了適用于生物資產(chǎn)、保險和石油天然氣開采等特殊行業(yè)的會計規(guī)則，這主要是由各行業(yè)的特殊行業(yè)屬性使然。盡管我國新企業(yè)會計制度與國際會計準則實現(xiàn)了基本的趨同，但是現(xiàn)行的會計制度仍然與國際會計準則存在著不少差異，趨同程度有待進一步提高。
隨著經(jīng)濟全球化的進程不斷加快，金融聚集現(xiàn)象越來越明顯，而且一個國家金融體系的完善，對本國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整有著巨大的影響。金融產(chǎn)品和服務的生產(chǎn)乃至新產(chǎn)品的開發(fā)，都需要專門化的配套服務行業(yè)的發(fā)展，包括投資咨詢、信用評級、資產(chǎn)評估、金融專業(yè)技術(shù)培訓機構(gòu)等。大量金融機構(gòu)聚集在一起能擴大需求市場來維持眾多中介機構(gòu)的存在，形成專業(yè)化的供應網(wǎng)絡，進而形成金融聚集現(xiàn)象。在金融聚集現(xiàn)象出現(xiàn)時，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)必須進行適當?shù)卣{(diào)整和優(yōu)化，進而更好地推動國家以及地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展。
一、深化金融改革，提升金融聚集水平
金融聚集對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應明顯，所以，在地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化過程中，可以利用其經(jīng)濟政策的優(yōu)勢，吸引更多的金融人才以及金融機構(gòu)，從而將更多的金融資源聚集到一起，這樣可以為地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化提供更多的金融保障，從而更好地推動地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展。在金融改革過程中，必須遵循我國市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，充分發(fā)揮市場機制的作用，加大金融市場的開放力度，而且要進一步加快利率和費率市場化改革，從而為信貸以及保險行業(yè)的競爭提供良好的環(huán)境。在深化改革的過程中，政府應該充分發(fā)揮其宏觀調(diào)控作用，通過合理運用貨幣政策工具，有效減少政府部門對金融市場的強行干涉。另一方面，地方政府應該加強與中央政府的配合，建立相對完善的金融監(jiān)管制度體系，通過相應制度體系的建立，進一步規(guī)范市場推出機制。通過完善政府宏觀調(diào)控工作，進一步改善地區(qū)融資環(huán)境。
二、實施金融聚集均衡化戰(zhàn)略
通過金融聚集均衡化戰(zhàn)略的實施，有助于進一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。我國雖然在經(jīng)濟建設中取得了巨大的成就，但是地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理以及產(chǎn)業(yè)同構(gòu)現(xiàn)象依然非常嚴重，而且還存在行業(yè)中的惡性競爭現(xiàn)象。為了有效緩解這一情況，應該完善以下幾方面的工作，首先，實施地區(qū)金融資本聚集均衡化財政政策。在這一目標的實現(xiàn)過程中，要充分發(fā)揮地方政府的作用。為此，在地方政府的努力下，進一步增加地區(qū)省市的財政稅收，從而不斷提高地區(qū)財政收入，在地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中，要僅僅圍繞增加國民生產(chǎn)總值的目標，對地區(qū)投資活動以及其它金額活動的開展進行指導。鼓勵大企業(yè)積極發(fā)揮其行業(yè)帶頭作用，積極開發(fā)大型項目，而且要鼓勵企業(yè)進行新興產(chǎn)業(yè)的開發(fā)。在財稅體制改革中，可以運用財政支付、財政直補、財政入股特殊產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方式，最終實現(xiàn)行業(yè)均衡化發(fā)展。其次，為了進一步完善行業(yè)監(jiān)管工作，可以將投資方向作為引導，進一步完善地區(qū)產(chǎn)業(yè)規(guī)劃，從而使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與金融市場完善朝著同一個方向發(fā)展，進而為結(jié)構(gòu)調(diào)整以及產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供強有力的金融支持。
三、進一步拓寬融資渠道
毋庸置疑，產(chǎn)業(yè)發(fā)展必須獲得強有力的資金支持，所以，進一步拓寬融資渠道則顯得意義重大。首先，借助上交所、中小板以及創(chuàng)業(yè)板等金融服務平臺，向全國范圍內(nèi)展開融資活動，尤其要針對那些新興產(chǎn)業(yè)，要不斷加大融資力度，通過為其提供充足的資金，不斷提高產(chǎn)品升級換代的速度，而且可以進一步促進產(chǎn)業(yè)新型技術(shù)的研發(fā)。其次，要不斷推動地區(qū)國有企業(yè)股份制改革，在地方政府的幫助下，鼓勵更過的中型企業(yè)進行上市，為此，政府部門可以針對當?shù)刂行∑髽I(yè)的發(fā)展設立專項投資資金。再者，要鼓勵行業(yè)并購活動的進行，這樣可以將行業(yè)中發(fā)展存在問題的企業(yè)及時淘汰出去，使行業(yè)競爭趨于合理化。在地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化中還應該兼顧貨幣市場的發(fā)展，進而充分發(fā)揮多種融資渠道的實際作用。
四、加強企業(yè)內(nèi)部管理
企業(yè)是推動行業(yè)發(fā)展的主要力量，所以，為了進一步優(yōu)化行業(yè)結(jié)構(gòu)，必須加強企業(yè)的內(nèi)部管理。為了更好地適應金融環(huán)境的變化，企業(yè)首先應該進一步完善其會計工作，企業(yè)要建立科學合理的激勵制度，尤其針對那些涉及項目股份或者風險經(jīng)營管理等風險系數(shù)較大的企業(yè)項目的會計人員，企業(yè)要給予一定的物質(zhì)激勵和精神激勵，實現(xiàn)個人利益與企業(yè)的相互融合，通過這種方式，使得企業(yè)項目的成本控制管理真正成為會計工作人員的責任。另一方面，要進一步完善企業(yè)會計核算工作。核算工作是是會計實務的重點，在企業(yè)的會計實務中，做好預算工作意義重大，缺乏科學的預算管理，不僅會使企業(yè)的資金調(diào)動出現(xiàn)混亂也會是會計核損失去意義。對此，企業(yè)會計人員必須對預算工作引起足夠的重視，為了確保預算工作順利展開，企業(yè)會計人員要對企業(yè)的業(yè)務檔案信息進行完善和保存，構(gòu)建遠程報賬系統(tǒng)和查賬系統(tǒng)，實現(xiàn)對財務部門預算及資金使用方面的全面監(jiān)控。
其次，企業(yè)要進一步完善納稅籌劃工作。企業(yè)在進行納稅籌劃時，要有明確的目標，這一目標包括短期目標和長期目標。目標確立之后，企業(yè)需進行信息搜集和整理，所搜集的信息包括企業(yè)自身的財務狀況、納稅情況、國家現(xiàn)行的稅收法律政策等，通過對這些資料進行綜合整理之后，對未來國家稅務環(huán)境的變化趨勢進行科學判斷，并確定企業(yè)未來納稅籌劃的目標。這就要求工作人員必須對各方面的信息資料有一個全面了解，根據(jù)國家的相關(guān)法律政策，然后結(jié)合企業(yè)的實際情況，從中找出能為企業(yè)納稅提供便利之處，進而有效緩解企業(yè)在納稅籌劃活動中多面臨的風險。
（中經(jīng)評論·北京）2006年國家財政部頒布了39項會計準則，要求從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。在新頒布的準則中，一些與金融行業(yè)相關(guān)的準則，尤其是涉及保險企業(yè)《企業(yè)會計準則第25號－－原保險合同》和《企業(yè)會計準則－－再保險合同》等準則在保險業(yè)產(chǎn)生了重大影響。與此同時保監(jiān)會及時明確了"同時切換，分步到位"的總體實施方案，要求全行業(yè)統(tǒng)一從2007年1月1日起實現(xiàn)"會計報表層面的切換"，2008年1月1日之前實現(xiàn)"管理流程層面的切換"和"會計賬目層面的切換"。
一、新準則帶來的新變化
（一）財務報告的規(guī)范化，推動了保險公司的管理模式從以銷售管理為中心向以財務管理為中心轉(zhuǎn)變
新會計準則系統(tǒng)地把握了保險會計的特點，對保險企業(yè)的會計核算與財務報告進行了規(guī)范，推動保險公司的管理模式從以銷售管理為中心向以財務管理為中心轉(zhuǎn)變。保險（商業(yè)保險）是保險企業(yè)在當期收取全部或部分保險費，建立保險基金，并承擔賠償或給付保險金責任的一種商業(yè)行為。保險企業(yè)的業(yè)務性質(zhì)既不同于產(chǎn)品制造業(yè)，也不同于商品零售業(yè)。保險業(yè)雖屬金融服務業(yè)，但與銀行業(yè)也不盡相同。保險業(yè)與其他行業(yè)顯著的不同在于：1.保險產(chǎn)品的收入是先于成本發(fā)生；2.保險企業(yè)負債的主要項目是各種責任準備金，包括未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康責任準備金等，而各種準備金具有或有性和金額上的不確定性。新會計準則體系準確地把握了保險會計的特點，其中的第25號原保險合同準則和第26號再保險合同準則分別對原保險合同和再保險合同的確認、計量、會計處理和相關(guān)信息的列報做了明確的規(guī)范，體現(xiàn)了保險企業(yè)的管理和操作流程，進一步促進保險企業(yè)規(guī)范公司治理，將財務會計信息以成本效益的觀念傳遞到公司各個層面，為保險公司經(jīng)營預測、計劃、決策、執(zhí)行、評價、考核等管理流程提供數(shù)據(jù)支持。
（二）體現(xiàn)了與國際會計準則的趨同性，增強了保險業(yè)國際競爭能力
新會計準則體現(xiàn)了與國際會計準則的趨同性，既順應國際保險服務自由化和一體化的需要，又可以促進我國保險企業(yè)增強國際競爭力。隨著我國保險市場的完全開發(fā)，一方面我國保險市場與國際保險市場逐步接軌，客觀上要求一套完善的、操作性強的保險行業(yè)會計準則與國際市場相配合，另一方面也使中資保險企業(yè)盡快熟悉了解國際會計準則。新準則要求更高的透明度和基于資產(chǎn)和負債相匹配的更復雜的業(yè)務決策，為保險企業(yè)走出國門，籌集海外資金奠定基礎(chǔ)，提高我國保險企業(yè)的國際競爭力。
（三）新會計準則打破了所有制和行業(yè)的界限，增加保險企業(yè)會計數(shù)據(jù)的可比性
在新會計準則頒布前，國內(nèi)保險業(yè)會計標準存在四套會計標準體系，即《金融企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度》、未成體系的16個企業(yè)會計準則，以及在香港聯(lián)交所上市公司適用的香港會計準則（類似國際會計準則）。這幾套會計標準之間存在重大差異，不僅使保險企業(yè)與其他企業(yè)的會計數(shù)據(jù)缺乏可比性，即使在行業(yè)內(nèi)部，各家公司依據(jù)不同的規(guī)定對保費收入、承保、償付能力等進行計算，也無法進行準確的橫向比較。各公司加總的數(shù)據(jù)也無法充分反映其實際狀況，不能真實、公允表達企業(yè)經(jīng)營成果與財務狀況的財務信息，也違背了會計信息質(zhì)量要求具有可比性的原則，對于投資者的決策以及監(jiān)管者的調(diào)控都產(chǎn)生了不利的影響。新會計準則的出臺打破了行業(yè)界限和所有制界限，規(guī)范了保險會計處理，使企業(yè)會計數(shù)據(jù)的可比性得到了提高。
二、"新準則－－保險合同準則"解讀
在新會計準則體系中，與保險業(yè)密切相關(guān)的準則是《第25號－－原保險合同準則》和《第26號－－再保險合同準則》，這兩個準則的特點主要有：
（一）新準則明確了保險合同的概念及確定方法
保險合同區(qū)別于其他合同的主要特征在于保險人承擔了被保險人的保險風險，新準則在借鑒國際慣例、考慮我國現(xiàn)行保險會計實務的基礎(chǔ)上，引入保險風險概念，把是否承擔保險風險作為判斷和確定保險合同的依據(jù)。對于既有保險風險又有其他風險的合同，準則要求進行分拆，并分別對保險風險部分和其他風險部分的會計處理作出規(guī)定。這一要求和國際會計準則報告相一致。國際會計準則委員會對保險合同定義為"保險合同是這樣一種合同，在這種合同下，一方（即保險人）承擔保險風險，同意另一方（保單持有人），在特定的不確定未來事項對保單持有人或者其他受益人有不利影響時，向保單持有人和其他受益人做出支付。這些特定事項不是指以下變量的變化，即特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信用等級或信用指數(shù)，或者類似變量。"根據(jù)該定義，財產(chǎn)損失保險、責任保險、法律費用保險、壽險、年金和養(yǎng)老金保險殘疾保險、健康和醫(yī)療費用保險以及履約保證保險等均被包括在此準則的范圍內(nèi)，而投資工具、衍生金融工具和自保等不符合保險合同的定義，因此被排除在保險合同準則范圍之外，以22號準則金融工具確認與計量的標準進行規(guī)范。
（二）新準則規(guī)定了保險合同的分類標準
按不同種類保險合同性質(zhì)的不同，其會計處理也有相應的差異，如新準則規(guī)定按照保險人在保險合同延長期內(nèi)是否承擔賠付保險金責任，將保險合同分類為非壽險保險合同和壽險保險合同，并分別規(guī)定了不同的會計處理方法。
（三）新準則規(guī)定了保費收入的計量方法
不同種類的不同保費收入的計量方法因保險合同性質(zhì)而不同。新準則規(guī)定，非壽險保險合同的保費收入金額，應當根據(jù)原保險合同約定的保費總額確定；分期收取保費的壽險保險合同保費收入金額，應當根據(jù)當期應收取的保費確定；一次性收取保費的壽險保險合同保費收入金額，應當根據(jù)一次性收取的保費確定。我國原有的《保險公司財務制度》沒有非壽險和手續(xù)合同之分，只規(guī)定了保險合同采取分期付款方式繳納保費的，于合同約定的收款日期分期確認保費收入；采取躉交保費的，于收到保費時確認保費收入。
（四）新準則規(guī)定了保險合同準備金的確認時點和計量方法
不同種類的保險合同，準備金的性質(zhì)不同。新準則規(guī)定，在確認非壽險保費收入時，保險人應當按照保險精算確定的金額，提取未到期責任準備金，作為保費收入的調(diào)整項目；在非壽險保險事故發(fā)生時，保險人應當按照保險精算確定的金額，提取未決賠款準備金，計入當期損益；在確認壽險保費收入時，保險人應當按照保險精算確定的金額，提取壽險責任準備金、長期健康險責任準備金，計入當期損益。原《金融企業(yè)會計制度》只規(guī)定未決賠款準備金應于期末按估計保險賠款額入賬，可以看出新準則明確了以保險精算結(jié)果來確定未決賠款金額，更凸顯了精算在確定未決賠款準備金提取中發(fā)揮的作用，同時在確認時點上也更提前。新準則同時明確了未決賠款準備金除包含已發(fā)生已報案準備金、已發(fā)生未報案準備金外，還應當包括理賠費用準備金。這與保監(jiān)會頒發(fā)的《保險公司非壽險業(yè)務準備金管理辦法（試行）》第7條規(guī)定相一致。理賠費用準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費，相關(guān)理賠人員薪酬等費用提取的準備金。它分為直接理賠費用準備金和間接理賠費用準備金。
（五）新準則提出了準備金充足性測試概念
為了更加謹慎、真實地反映保險人所承擔的賠付保險金責任，新準則要求保險人至少應于每年年度終了，對未決賠款準備金、壽險責任準備金和長期健康險責任準備金進行充足性測試，并按照其差額補提相關(guān)準備金。這一概念的引入也契合了保險監(jiān)管部門對保險公司償付能力監(jiān)管的要求。《保險公司非壽險業(yè)務準備金管理辦法（試行）》第12條規(guī)定："保險公司在提取未到期責任準備金時，應當對其充足性進行測試。當未到期責任準備金不足時，要提取保費不足準備金。"
（六）新準則規(guī)定按照權(quán)責發(fā)生制原則確認分出業(yè)務產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債及相關(guān)收支
分保分出人應當于確認原保險合同保費收入的當期確認分出保費和攤回分保費用，于提取原保險合同準備金的當期確認應收分保準備金和攤回分保賠付費用，改變了確認收支的時點，與目前實務中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務賬單確認分出業(yè)務相關(guān)收支的做法不同，減少了與國際慣例的差異。
（七）新準則明確了再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債及相關(guān)收支應單獨確認的原則
準則規(guī)定：再保險分出人不得將再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)直接與有關(guān)的原保險合同形成的負債抵消，也不應將再保險合同產(chǎn)生的費用或收入與有關(guān)的原保險合同產(chǎn)生的收入或費用直接抵消。在列報中要求分保分出入在資產(chǎn)負債表中單獨列示分出業(yè)務相關(guān)責任準備金，以充分揭示分出業(yè)務引起的信用風險；在利潤表中單獨列示分出保費、攤回分保手續(xù)費、攤回分保賠付費用、攤回責任準備金等項目。
（八）新準則確立了分人業(yè)務會計處理的方法
再保險接受人根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，確定計算分保費收入，同時再收到分保業(yè)務賬單肘，按照賬單標明的金額對相關(guān)分保費收入、分保費用進行調(diào)整，調(diào)整金額進入當期損益。這種要求既參考了美國、歐洲等國家會計實務中一般采用精算等專門方法預估確認分保費收入及相關(guān)費用的做法，也考慮了我國實務中一般于收到分保業(yè)務賬單時確認分保費收入及相關(guān)費用的實際做法。
三、有關(guān)新準則－－保險合同準則的思考
思考之一：新會計準則未界定"再保險風險"
《企業(yè)會計準則第26號－－再保險合同》第二條規(guī)定："再保險合同是指再保險分出人分出一定的保費給再保險接受人，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進行補償?shù)谋ｋU合同"。再保險合同未界定"再保險風險"，而"再保險風險"在再保險合同定義中處于核心地位，是界定再保險合同的重要因素。"再保險風險"定義不明確，再保險合同的界定也難以統(tǒng)一。可見，與原來的保險會計制度相比，新準則在防范有限風險再保險方面未取得實質(zhì)性突破。這可能縱容保險公司將沒有轉(zhuǎn)移"再保險風險"或轉(zhuǎn)移"再保險風險"不夠充足的合同"偽裝"成再保險合同粉飾財務報表。
思考之二：新準則難以防范有限風險再保險的濫用
有限風險再保險（finiteriskinsurance）是一種非傳統(tǒng)的風險轉(zhuǎn)移方式，它將保險風險明確細分為承保風險、時間風險和投資風險三種，并經(jīng)原、再雙方在合約中協(xié)商約定一種或幾種風險的轉(zhuǎn)移。即原保險人通過這種再保險安排方式只將有限"再保險風險"轉(zhuǎn)移給再保險人，因此才被稱為"有限風險再保險"。為正確理解有限風險再保險，需明白有限風險再保險與傳統(tǒng)再保險、財務再保險之間的區(qū)別。
有限風險再保險與傳統(tǒng)再保險相比其特點：第一，有限風險再保險將風險轉(zhuǎn)移與風險融資相結(jié)合，在有限轉(zhuǎn)移核保風險的同時為分出人提供財務支持，再保險人承擔很有限的風險，大部分風險由分出人自己承擔，但價格比傳統(tǒng)再保險便宜；第二，合同期限較長，有限風險再保險是利用"時間經(jīng)過"的概念來分散風險的，所以合同期限較長，多為3-5年；第三是費率比較靈活，可以依照分出人事后索賠情況來確定保費。
正因為有限風險再保險的上述特點，使其具有降低再保險保費、減輕巨災事件對公司的影響，平衡原保險公司各年度利潤水平，調(diào)節(jié)各年度稅收支出額，增強現(xiàn)金流、緩解資本需求的壓力，保護關(guān)鍵的比率和評級，使原保險公司滿足償付能力監(jiān)管要求等優(yōu)點。正因為如此，引發(fā)了不少濫用情形。如果將不再是再保險合同而成為其他金融工具（比如說是貸款）仍作為再保險合同確認、計量，就會使得公司賬面利潤虛增，一些保險公司正式利用這一可乘之機打球，粉飾經(jīng)營業(yè)績、美化財務報表、規(guī)避保險監(jiān)管和稅負。
這不是危言聳聽，因為從我國保險業(yè)務發(fā)展勢頭及監(jiān)管要求來看，保險公司有利用有限風險再保險改善財務狀況的動力：一是應對償付能力監(jiān)管的壓力。近年來，中國保監(jiān)會不斷強化償付能力的監(jiān)管，在監(jiān)管的壓力下，保險公司有可能利用有限風險再保險虛假提高償付能力。二是擴大承保能力。我國《保險法》第99條規(guī)定："經(jīng)營財產(chǎn)保險業(yè)務的保險公司當年自留保費，不得超過其自有資本金加公積金總和的四倍。"而不少保險公司資本金較低，在做大做強的壓力下，可能會通過有限風險再保險來擴大承保能力。三是為實現(xiàn)上市目標而粉飾財務會計報表。根據(jù)修改前的《公司法》規(guī)定，公司要發(fā)行新股，須"在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利"，為通過證券市場擴大資本規(guī)模，保險公司有濫用有限風險再保險粉飾財務會計報表的動力。
思考之三：借鑒美國FASB完善我國再保險會計準則
在美國，有限風險再保險成為再保險取決于兩點：第一，轉(zhuǎn)移什么風險；第二，轉(zhuǎn)移了多少風險，并設置了再保險必須滿足的最低要求：分保給再保險人的部分，再保險人必須承擔顯著的保險風險（包括時間風險和承保風險）。對不包含保險風險的再保險合同，F(xiàn)ASB113規(guī)定不采用再保險會計，而是采用規(guī)定的存款會計進行處理，反映了實質(zhì)重于形式的原則。
一、石油行業(yè)社?；鹭攧展芾淼默F(xiàn)狀
四川油氣田的各項社會保險基金，由西南油氣田社保中心統(tǒng)一經(jīng)辦，并負責各項基金的財務管理工作。近幾年來，隨著社會保險參保范圍的繼續(xù)擴大，石油行業(yè)各級社保經(jīng)辦機構(gòu)征收繳納的社會保險基金數(shù)量也呈現(xiàn)出逐年遞增的態(tài)勢，這不可避免地增加了基金監(jiān)管的難度。
（一）保險機構(gòu)層級多，多頭管理，監(jiān)管成本高
四川油氣田于1999年開始由原四川石油管理局劃分為上市的西南油田分公司和未上市的四川管理局，2004年四川石油管理局撤并重組，2008年持續(xù)重組，導致單位眾多，截止到2014年年末，目前有70多家參保單位。這70多家單位高度分散，跨越四川、重慶、陜西、甘肅、寧夏、新疆、內(nèi)蒙等省市以及國外，生產(chǎn)經(jīng)營情況不一。保險機構(gòu)層級多，多頭管理，監(jiān)督管理難度大。由于分散管理的層次過多，也相應增加了管理成本。
（二）社保政策的地區(qū)差異加大基金管理難度
四川油氣田管轄的70家參保單位，分屬中石油下屬9個局級單位，許多單位由于駐地的不同，參保區(qū)域多，同一單位職工要在不同省市參加不同社會保險，如：基本養(yǎng)老保險實行四川省統(tǒng)籌管理，基本醫(yī)療保險、生育保險按屬地標準執(zhí)行，工傷保險按行業(yè)風險類別的不同執(zhí)行0.5%—2%的標準，尤其基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、企業(yè)年金還要分單位部分和個人部分，執(zhí)行標準分險種各不同。以上情況舉例說明：川慶鉆探工程公司下屬的川東鉆探公司職工基本養(yǎng)老保險全部在四川省參保；基本醫(yī)療保險分別在重慶市渝北區(qū)、四川省瀘州市參保；失業(yè)保險在重慶市江北區(qū)參保；工傷保險、生育保險在重慶市渝北區(qū)參保。由于不同省市社保政策不同，參保險種、繳費比例以及享受的保險待遇都存在差異，導致繳納的社保基金存在執(zhí)行多重標準的情況，基金管理的難度大。
（三）保險基金的繳納不積極，支付不規(guī)范，征繳考核指標缺乏統(tǒng)一性
部分單位領(lǐng)導,對社保工作不重視，“重效益，輕社保，重眼前，輕長遠”。對于本單位的保險基金征繳是否有欠繳、多繳，漏繳、少繳不甚清楚，是否按時足額繳納職工的各項社會保險基金給社保機構(gòu)，對上級和地方社保機構(gòu)撥付的各項保險待遇如養(yǎng)老金、工傷待遇，職工補醫(yī)金門診藥費等是否能及時足額發(fā)放到職工個人賬戶中，有沒有虛報冒領(lǐng)的情況等等，沒有統(tǒng)一的績效考核指標體系來考核征繳、發(fā)放環(huán)節(jié)出現(xiàn)的違規(guī)逾矩行為。
（四）保險基金核算賬戶分散，不利于統(tǒng)一管理和實時監(jiān)控
由于單位分散和歷史緣故，四川油氣田下屬只有8個公共事務中心成立了社保所，有單獨的社保核算賬套和銀行賬戶管理各類社?；鸬氖罩?，其他60多家單位社保資金收支都由財務科代管，保險基金核算賬戶如此分散，既不利于統(tǒng)一管理，也不能實時監(jiān)控社保基金的安全與否，對社會保險基金的運行缺乏行之有效的監(jiān)督。五、內(nèi)控制度不完善，執(zhí)行流于形式石油企業(yè)社會保險基金按照會計法規(guī)要求普遍建立了內(nèi)部控制制度，但是，在實際運行過程中崗位之間缺乏相互監(jiān)督、相互制約的機制，特別是三級以下的社會保險經(jīng)辦機構(gòu)，常常以人員緊張為由，將一些不相容的崗位和部門并在一起來工作，人員之間、部門之間喪失了相對的獨立性，這樣勢必影響社保基金財務管理內(nèi)控制度的嚴肅性。
（六）社會保險財務人員業(yè)務素質(zhì)參差不齊
近幾年隨著石油生產(chǎn)發(fā)展的不斷變化，社保工作人員變更頻繁，從事社保財務工作的人員不穩(wěn)定，兼職人員多，有個別單位社保定員編制緊缺，人少事多，甚至財務人員都不能配齊，這勢必影響社會保險基金財務管理正常運轉(zhuǎn)。財務人員業(yè)務素質(zhì)，技能水平、工作責任心參差不齊，也是社保財務管理工作普遍存在的問題。
（七）社保基金保值增值難
根據(jù)《社會保險基金財務制度》等相關(guān)文件嚴格規(guī)定，社會保險基金只能存銀行或購買國債。各地購買的國債數(shù)額有限，在實踐中往往又存在購買難的情況。出于安全考慮，企業(yè)社會保險基金只存在銀行，導致基金抗通脹能力很弱，更達不到基金保值增值的目的。
二、加強石油行業(yè)社?；鹭攧展芾淼膶Σ?/p>
社會保險的大多數(shù)具體業(yè)務，都牽涉到“人、事、錢”，尤其是錢，石油行業(yè)社會保險經(jīng)辦機構(gòu)負責管理支付的社會保險基金是企業(yè)員工的“養(yǎng)老錢、活命錢”，如何管理好、使用好這項數(shù)目龐大的資金，確保社會保險基金的安全完整，是社會保險基金管理的關(guān)鍵。
（一）提升社?；鸸芾硇畔⒒ㄔO水平，健全信息披露制度
時下信息的不對稱也是社?；鸸芾硗癸@的焦點問題。很多員工由于忙于工作,每月各項保險在薪酬表中代扣代繳，也因此常常忽略了自身權(quán)利的監(jiān)督。企業(yè)是否按時為職工繳納了社會保險，是否符合社會要求和職工自身的要求，對此很多職工都茫然不知,更不知曉基金管理的真實情況。上級監(jiān)管部門不知所屬管理部門的真實信息，再加上基金的多樣性和分散性，造成上級管理部門對本單位所轄的社會保險基金的真實信息也無法掌握，零散和不完整的數(shù)據(jù)使監(jiān)督變得困難重重。所以充分運用現(xiàn)代計算機網(wǎng)絡信息技術(shù)，加強社保網(wǎng)絡信息系統(tǒng)建設，完善監(jiān)管的信息化建設，適時披露信息，透明社保基金管理，向企業(yè)、社?；鸨O(jiān)管部門、社保基金受益人（員工）披露社會保險基金季度、年度報告。這些報告不僅要包含社會保險基金的征繳率、欠費率，人均月退休金、社會保險基金結(jié)余額、年利息收入、年基金收益等主要指標，還可以基于市場的統(tǒng)計和研究，對石油行業(yè)社會保險基金運行對比分析。
（二）加強對社會保險基金的內(nèi)控力度
一是強化內(nèi)控制度建設。首先，進一步完善財務內(nèi)控制度和財會人員崗位責任制，實行基金征收、發(fā)放統(tǒng)一核算管理。財會人員實行定崗定責，形成了科室之間、崗位之間、業(yè)務流程之間相互監(jiān)督、制約的互控制度。其次，要搞好社保經(jīng)辦機構(gòu)的社?；鹑粘I(yè)務工作。必須要強化社保經(jīng)辦組織機構(gòu)的會計實務基礎(chǔ)處理工作。第三，在社?；鹭攧諆?nèi)控管理機制下，對社?；鸬母黜棙I(yè)務環(huán)節(jié)如社保基金的征收、支付、資金管理等要實行職務不相容的財務分離機制，財務人員必須要定期輪崗換崗。最后，審計部門也要設立社?；鹭攧諏徲媽Ｈ耍⒛軌虬凑宅F(xiàn)行國家財經(jīng)法規(guī)、相關(guān)政策去做好社保基金審計監(jiān)督等事宜，以此才能避免違規(guī)逾矩現(xiàn)象發(fā)生。
（三）實現(xiàn)社會保險基金保值增值最大化
根據(jù)國務院關(guān)于社保基金管理的有關(guān)規(guī)定,各社保機構(gòu)存儲的社?；鸾Y(jié)余除預留相當于兩個月的周轉(zhuǎn)金外,應全部購買國家債券和存入定期。對于社?；鸾Y(jié)余可以建立一套科學的保值、增值計劃。具體來說，社會保險經(jīng)辦機構(gòu)一是要與財務部門建立靈活、多樣的信息交流機制，定期通報基金結(jié)余情況，及時、多批次地將專戶存儲的保險基金轉(zhuǎn)存定期;二是對保險基金的增值進行科學的設計和安排，在目前購買國債難以實現(xiàn)的情況下，增值方式主要放在定期存款?？梢詫Χㄆ诖婵畹臋n次進行長短搭配，科學配置;對儲存在專戶的保險基金，在保留兩個月周轉(zhuǎn)金的前提下，凡超過200萬元就轉(zhuǎn)存一個定期，期限以1年期為首選，每年最少存一個2年期，每月最少轉(zhuǎn)存一次。這樣依次類推，一年下來，將形成一個周期，每個月都有新的定期存入，每個月又都有到期的存單，如此利滾利，將能實現(xiàn)保險基金增值的最大化。
（四）提升社會保險財務人員的綜合素質(zhì)
