序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅法中的實(shí)體法要素樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。

第1篇

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收政策；分析

一、目前國際上對(duì)電子商務(wù)稅收政策的主要主張

美國是電子商務(wù)的發(fā)源地。從全球范圍看，美國的電子商務(wù)開展的時(shí)間最早，發(fā)展也最快。為了使電子商務(wù)在法律的保護(hù)和規(guī)范下健康發(fā)展，開展了電子商務(wù)的各項(xiàng)立法活動(dòng)。在稅收法律方面，1996年下半年美國財(cái)政部頒布了有關(guān)《全球電子商務(wù)選擇稅收政策》白皮書，它支持電子和非電子交易間的“稅收中性”目標(biāo)。1997年7月1日，美國前總統(tǒng)克林頓了《全球電子商務(wù)綱要》，號(hào)召各國政府盡可能地鼓勵(lì)和幫助企業(yè)發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)應(yīng)用，建議將互聯(lián)網(wǎng)宣布為免稅區(qū)，凡無形商品（如電子出版物、軟件、網(wǎng)上服務(wù)等）經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的，無論跨國交易或在美國境內(nèi)交易，均應(yīng)一律免稅；對(duì)有形商品的網(wǎng)上交易，其稅負(fù)應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定辦理。1998年5月14日，幾經(jīng)修改的互聯(lián)網(wǎng)免稅法案在美國參議院商業(yè)委員會(huì)以41票對(duì)0票的優(yōu)勢(shì)通過，為美國本土企業(yè)鋪平了自由化的發(fā)展道路。

歐盟對(duì)待電子商務(wù)的稅收政策顯得相對(duì)保守，傾向于制定較為嚴(yán)格的監(jiān)察和管理措施，對(duì)免征關(guān)稅問題也較為慎重，主要是擔(dān)心免稅會(huì)影響各成員國的財(cái)政收入。但目前也原則上同意不再對(duì)開展電子商務(wù)的公司征收新的稅種，并就跨國電子商務(wù)的有關(guān)原則與美國達(dá)成了一致。但歐盟也迫使美國同意把通過互聯(lián)網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷售征收間接稅（增值稅），并堅(jiān)持在歐盟成員國內(nèi)對(duì)電子商務(wù)交易征收增值稅（現(xiàn)存的稅種），以保護(hù)其成員國的利益。

廣大發(fā)展中國家面對(duì)電子商務(wù)的涉稅問題，任務(wù)十分緊迫和艱巨。一方面要維護(hù)本國的財(cái)政利益，同發(fā)達(dá)國家相抗?fàn)?；另一方面，又要顧及廣大的互聯(lián)網(wǎng)用戶和互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供者的利益。多數(shù)發(fā)展中國家，目前采取傳統(tǒng)的商業(yè)形式，對(duì)于代表最新科技的電子商務(wù)方式，持觀望態(tài)度，所以面對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收問題的挑戰(zhàn)，多數(shù)發(fā)展中國家沒有自己的方針政策。但是，發(fā)展中國家為了維護(hù)自己國家的利益，并不贊同發(fā)達(dá)國家的一些做法。在1999年12月召開的WTO西雅圖會(huì)議上，東道主美國竭力要求WTO頒布一項(xiàng)禁止對(duì)電子商務(wù)征稅的永久性議案―《全球電子商務(wù)免稅案》，該法案最終遭到廣大發(fā)展中國家的反對(duì)，因?yàn)榘l(fā)展中國家擔(dān)心無法控制正在蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動(dòng)而導(dǎo)致稅款的大量流失，從而影響這些國家經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。發(fā)展中國家擔(dān)心，網(wǎng)上交易完全免稅（特別是零關(guān)稅政策），會(huì)使發(fā)達(dá)國家的產(chǎn)品和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)暢通無阻的進(jìn)出各國，占領(lǐng)發(fā)展中國家的市場(chǎng)，擠垮發(fā)展中國家的同類產(chǎn)業(yè)，特別是新興產(chǎn)業(yè)。同時(shí)發(fā)展中國家也不同意發(fā)達(dá)國家強(qiáng)調(diào)的居民稅收管轄權(quán)的做法，因?yàn)榘l(fā)達(dá)國家的公民擁有大量的對(duì)外投資和跨國經(jīng)營，能夠從國外獲取大量的投資收益和經(jīng)營所得，而發(fā)展中國家正相反，所以發(fā)展中國家更側(cè)重于維護(hù)地域稅收管轄權(quán)。

綜觀國際社會(huì)對(duì)電子商務(wù)的征稅政策及態(tài)度，其分歧是顯而易見的。從美國的完全免稅政策到歐盟的堅(jiān)持稅收中性、保留對(duì)電子商務(wù)的征稅權(quán)及發(fā)展中國家面對(duì)電子商務(wù)涉稅問題的漠視和茫然，不難發(fā)現(xiàn)其分歧的原因主要在于各國經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展水平不平衡，以及各國稅制結(jié)構(gòu)的不同，從而導(dǎo)致各國從電子商務(wù)及其征稅中獲得的經(jīng)濟(jì)利益有差異。綜合主要發(fā)達(dá)國家及國際組織對(duì)電子商務(wù)稅收問題的主要政策，可以看出一些共性的原則，可概括為以下幾點(diǎn)：一是稅收中性原則。即對(duì)通過電子商務(wù)達(dá)成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對(duì)開征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務(wù)的發(fā)展；二是公平稅負(fù)原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)使電子商務(wù)貿(mào)易與傳統(tǒng)貿(mào)易的稅負(fù)一致，同時(shí)要避免國際間的雙重征稅；三是便于征管原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)考慮互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)特征和征稅成本，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，否則，就無法達(dá)到預(yù)期目的，從而難以成為一種可靠的稅源；四是簡(jiǎn)單、透明原則。電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)容易被納稅人掌握，并簡(jiǎn)單易行，便于納稅人履行納稅義務(wù)，最大限度地降低納稅人的納稅成本。

二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收政策的沖擊

電子商務(wù)以其高科技性、無形性和交易虛擬化等特征，使納稅主體、客體的認(rèn)定以及納稅環(huán)節(jié)、地點(diǎn)等基本概念陷入了困境，課稅對(duì)象也發(fā)生了變化。同時(shí)，電子商務(wù)也加大了稅收征管和稽查的難度，對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念提出了挑戰(zhàn)，稅收管轄權(quán)受到了沖擊。

（一）電子商務(wù)對(duì)稅收理論的沖擊

在電子商務(wù)交易模式下，網(wǎng)上交易使傳統(tǒng)的稅收原則虛擬化，并且，由于網(wǎng)上交易商品形態(tài)的變化，使電子商務(wù)的課稅對(duì)象具有較大的不確定性，進(jìn)而使納稅人、納稅環(huán)節(jié)等稅法要素隨之發(fā)生變化。由于電子商務(wù)是以無形化的方式在虛擬市場(chǎng)中進(jìn)行交易活動(dòng)，其無紙化操作的快捷性、交易參與者的流動(dòng)性等特點(diǎn)，使納稅主體、客體、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)等按照傳統(tǒng)稅法進(jìn)行界定存在困難。

1、電子商務(wù)帶來納稅主體的不確定性

納稅主體即納稅人，又稱納稅義務(wù)人，是指稅法上負(fù)有直接納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人和法人。現(xiàn)行稅法規(guī)定，凡從事商務(wù)活動(dòng)的單位和個(gè)人，都要辦理稅務(wù)登記，確定納稅主體比較容易。而在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個(gè)實(shí)體的市場(chǎng)，而是一個(gè)虛擬的市場(chǎng)，網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場(chǎng)中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場(chǎng)、店面、銷售人員，就連涉及商品的手續(xù)，包括合同、單證，甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)；而且，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動(dòng)性，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地等，企業(yè)可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點(diǎn)，從一個(gè)高稅率國家轉(zhuǎn)移到一個(gè)低稅率國家。所有這些，都造成了納稅主體的不確定性。

2、電子商務(wù)使納稅客體發(fā)生了變化

納稅客體即課稅對(duì)象，是指征稅的目的物，規(guī)定對(duì)什么征稅。課稅對(duì)象作為稅收法律制度的核心構(gòu)成要素，表明國家征稅的具體界限，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志，也是決定稅收屬性的主要依據(jù)。電子商務(wù)中，虛擬的數(shù)字化產(chǎn)品與服務(wù)對(duì)傳統(tǒng)課稅對(duì)象劃分方式提出挑戰(zhàn)，并對(duì)稅收征管產(chǎn)生影響。

在交易內(nèi)容上，電子商務(wù)具有數(shù)字化特征，使許多傳統(tǒng)的商品交易變成了數(shù)字信息的交易，這在一定程度上改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，使商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分。在交易模式上，電子商務(wù)交易活動(dòng)不是在傳統(tǒng)的物理交易場(chǎng)所進(jìn)行的，而是在虛擬的交易場(chǎng)所（網(wǎng)上商店）進(jìn)行，買者與賣者互不謀面直接進(jìn)行交易，減少了商務(wù)活動(dòng)的中間環(huán)節(jié)，提高了交易效率。另外，電子商務(wù)中的財(cái)產(chǎn)作為一種虛擬財(cái)產(chǎn)，是網(wǎng)絡(luò)空間中虛擬社會(huì)的產(chǎn)物，產(chǎn)生于網(wǎng)絡(luò)空間卻已蔓延進(jìn)入真實(shí)社會(huì)層面，不僅在整個(gè)現(xiàn)實(shí)社會(huì)具有不容忽視的重要地位，而且已經(jīng)成為一種全新的財(cái)產(chǎn)，已無法納入傳統(tǒng)財(cái)產(chǎn)的范疇。

3、電子商務(wù)使傳統(tǒng)的納稅環(huán)節(jié)難以適用

納稅環(huán)節(jié)是指稅法上規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)?，F(xiàn)行稅法對(duì)納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定是基于有形商品流通過程和經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)，主要適用對(duì)流轉(zhuǎn)稅的征收。在傳統(tǒng)交易中，商品要經(jīng)歷生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)出口等環(huán)節(jié)才能從生產(chǎn)者到消費(fèi)者手中，納稅環(huán)節(jié)就是要解決在那些環(huán)節(jié)征稅的問題，它關(guān)系到稅收有誰負(fù)擔(dān)，稅款是否及時(shí)足額入庫以及納稅是否便利等問題。電子商務(wù)簡(jiǎn)化了傳統(tǒng)商品流轉(zhuǎn)過程的多個(gè)環(huán)節(jié)，往往是從生產(chǎn)者直接到消費(fèi)者，中間環(huán)節(jié)的消失導(dǎo)致相應(yīng)的課稅點(diǎn)消失，加重了稅收流失的現(xiàn)象，其中以流轉(zhuǎn)稅最為嚴(yán)重。

4、電子商務(wù)使納稅地點(diǎn)難以確認(rèn)

納稅地點(diǎn)的確認(rèn)，是實(shí)施稅收管轄的重要前提?，F(xiàn)行稅法規(guī)定的納稅地點(diǎn)主要包括機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地、財(cái)產(chǎn)所在地、報(bào)關(guān)地等。在目前的電子商務(wù)交易中主要涉及的有買方所在地、賣方所在地、服務(wù)器所在地、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商所在地等，它們一般都處在不同的地方，甚至可能分布在不同的國家。電子商務(wù)的無國界性和無地域性特點(diǎn)，導(dǎo)致無法確定貿(mào)易的供應(yīng)地和消費(fèi)地，從而無法行使稅收管轄權(quán)，是傳統(tǒng)的納稅地點(diǎn)難以確認(rèn)，從而使偷稅漏稅及重復(fù)征稅行為的發(fā)生難以避免。

（二）電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅法實(shí)踐的沖擊

電子商務(wù)的出現(xiàn)，改變了產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)方式，有形商品可以轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式存在，使交易的商品流轉(zhuǎn)化為信息流，并通過網(wǎng)絡(luò)來傳遞，這就改變了商品的傳統(tǒng)交易形式，而且電子商務(wù)產(chǎn)生了新的信息資源，這些都對(duì)現(xiàn)行稅法造成了沖擊。例如，原來以有形商品形式出現(xiàn)的書籍、報(bào)刊和軟件等，現(xiàn)在都可以通過數(shù)字化的形式從互聯(lián)網(wǎng)上直接下載使用，還可以通過復(fù)制的方式進(jìn)行傳播，其性質(zhì)是提供商品還是提供服務(wù)或特許權(quán)使用？界限模糊。對(duì)于這種交易行為應(yīng)該按銷售貨物征收增值稅，還是按提供勞務(wù)征收營業(yè)稅，或按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅？現(xiàn)行稅法難以判斷。同時(shí)，由此應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅，應(yīng)視為生產(chǎn)經(jīng)營所得，還是提供勞務(wù)或特許權(quán)使用費(fèi)所得？其標(biāo)準(zhǔn)也很難界定。因此，由于電子商務(wù)環(huán)境下的交易對(duì)象的數(shù)字化，進(jìn)一步引發(fā)了稅法使用上的不確定性。

三、電子商務(wù)稅收法律政策構(gòu)建的基本前提

電子商務(wù)以其虛擬化、無形化、無界化、無紙化以及電子支付的特點(diǎn)對(duì)以實(shí)物交易為基礎(chǔ)的現(xiàn)行稅收法律制度和原則造成了沖擊，暴露了許多法律的空白和漏洞，傳統(tǒng)的稅法體系對(duì)其無法適從。良好的誠信體系、法律環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和與電子商務(wù)相適應(yīng)的稅收原則是構(gòu)建完善的電子商務(wù)稅收體系的基本前提。

（一）誠信基礎(chǔ)

誠信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基石，建立電子商務(wù)誠信體系是實(shí)施電子商務(wù)稅收的前提之一。同時(shí)電子商務(wù)稅收誠信也是電子商務(wù)信用系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：構(gòu)建電子商務(wù)誠信評(píng)估機(jī)制、中介機(jī)制；培養(yǎng)電子商務(wù)企業(yè)誠信經(jīng)營與納稅意識(shí)和消費(fèi)者誠信消費(fèi)習(xí)慣；建立完善的電子商務(wù)稅收信用評(píng)價(jià)體系；建立完善的電子商務(wù)稅收信用監(jiān)督體系。

（二）法律基礎(chǔ)

電子商務(wù)活動(dòng)是在網(wǎng)絡(luò)虛擬市場(chǎng)中進(jìn)行的一種全新的交易，必須用完善的法律予以調(diào)整。但由于其發(fā)展具有一定的超前性，目前的稅收法律還不能滿足電子商務(wù)的要求。所以，要對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅，必須建立完善的法律體系。一是對(duì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行修訂。在電子商務(wù)交易中，原有的法律法規(guī)已不能滿足需要，增加涉稅電子商務(wù)部分，完善電子商務(wù)涉稅程序法與實(shí)體法，使電子商務(wù)主體的權(quán)利得到保障，義務(wù)得以順利完成。二是制定新法。隨著電子商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展，電子商務(wù)稅收政策必然成為稅法中的重要組成部分，制定新的與電子商務(wù)相適應(yīng)的稅收政策已經(jīng)勢(shì)在必行。并且電子商務(wù)中出現(xiàn)新的網(wǎng)絡(luò)信息商品，繼續(xù)采用傳統(tǒng)的稅收法律法規(guī)，顯然已經(jīng)不合時(shí)宜。

（三）技術(shù)基礎(chǔ)

為了提高稅收征收效率，減少稅款的流失，應(yīng)加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，建立電子稅務(wù)，研制開發(fā)電子化的稅務(wù)票證系統(tǒng)和電子征稅軟件，研制包括電子發(fā)票、電子稅票、電子報(bào)表等稅務(wù)憑證。建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心。該系統(tǒng)可以保證稅收征管系統(tǒng)自動(dòng)運(yùn)行中對(duì)納稅人及其基本資料提供可靠依據(jù)，從而確定電子交易的雙方，以便確定納稅人，掌握有關(guān)交易信息，進(jìn)行科學(xué)合理的稅收征管活動(dòng)。

（四）稅收原則基礎(chǔ)

電子商務(wù)的到來雖然對(duì)現(xiàn)有的稅收理論和稅收實(shí)踐產(chǎn)生了巨大的沖擊，給稅收活動(dòng)帶來了從未經(jīng)歷的問題，但仍然必須堅(jiān)持稅收法定主義、稅收公平和稅收效率三項(xiàng)原則。

1、稅收法定主義原則

電子商務(wù)稅收法律制度除了遵守現(xiàn)行的稅收理論和政策外，還應(yīng)當(dāng)包括以下具體內(nèi)容：如果開征新稅，必須在法律法規(guī)確定的范圍內(nèi)征收；稅收構(gòu)成要素和征管程序必須由法律加以限定，法律對(duì)稅收要素和征管程序的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡量明確，以避免出現(xiàn)漏洞；征收機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照法律的規(guī)定征收，不得擅自變更稅收要素和法定征收程序；納稅人必須依法納稅，同時(shí)也享受法律規(guī)定的權(quán)利。

2、稅收公平原則

稅收公平原則就是指國家征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)水平保持均衡。電子商務(wù)作為一種新興的貿(mào)易方式，雖然是一種數(shù)字化的商品或服務(wù)的貿(mào)易，但并沒有改變商品交易的本質(zhì)，仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照稅法公平原則的要求，電子商務(wù)和傳統(tǒng)的貿(mào)易活動(dòng)應(yīng)該使用相同的稅法，承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)。稅收公平原則支持和鼓勵(lì)商品經(jīng)營者采取電子商務(wù)的方式開展貿(mào)易，但并不強(qiáng)制推行這種交易方式。

3、稅收效率原則

稅收效率原則主要是指稅法的制定和執(zhí)行必須有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率和稅收行政效率的提高，稅法的調(diào)整也必須有利于提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率和減少納稅人的納稅成本，電子商務(wù)稅收同樣必須堅(jiān)持效率原則。為此，在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)，一方面，應(yīng)當(dāng)以電子商務(wù)的發(fā)展水平和稅收征管水平為前提，確保稅收政策能夠準(zhǔn)確貫徹執(zhí)行；另一方面，力求將納稅人利用電子商務(wù)進(jìn)行偷稅漏稅與避稅的可能性降到最低限度。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)貫徹肯定、明確、簡(jiǎn)潔、易于操作的原則，將納稅人的納稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本控制在最低限度，提高稅收效率。

四、我國電子商務(wù)發(fā)展的稅收政策選擇

（一）電子商務(wù)的類型

從電子商務(wù)的交易內(nèi)容可以看出，根據(jù)電子商務(wù)交易的商品信息和實(shí)物流轉(zhuǎn)的渠道，可以將電子商務(wù)分為直接電子商務(wù)和間接電子商務(wù)?，F(xiàn)行稅法與間接電子商務(wù)關(guān)系密切，而與直接電子商務(wù)則嚴(yán)重脫節(jié)。

1、直接電子商務(wù)

直接電子商務(wù)又稱完全電子商務(wù)，是指完全通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)和完成整個(gè)交易過程的電子商務(wù)方式，即信息流、物流和資金流完全通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)。直接電子商務(wù)主要適用于信息產(chǎn)品和信息服務(wù)的交易，如計(jì)算機(jī)軟件、游戲、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的購買、付款和交付等，是能夠?qū)崿F(xiàn)網(wǎng)上支付的電子商務(wù)的高級(jí)形態(tài)。

2、間接電子商務(wù)

間接電子商務(wù)又稱不完全電子商務(wù)，是指無法完全通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)和完成整個(gè)交易過程的電子商務(wù)方式，必須依靠外部要素完成物流和資金流。間接電子商務(wù)主要適用于有形的實(shí)物商品交易，如家電產(chǎn)品、糧食副食、建筑材料、服裝鞋帽等，是網(wǎng)上支付與物流業(yè)不發(fā)達(dá)的情況下采取的初級(jí)形態(tài)的電子商務(wù)。間接電子商務(wù)只是借助網(wǎng)絡(luò)完成部分交易，物流和資金流的完成仍然依賴傳統(tǒng)的渠道，并未改變交易的實(shí)質(zhì)。所以，其課稅對(duì)象并沒有發(fā)生變化，可以按照傳統(tǒng)的稅法進(jìn)行稅收征收。

（二）我國電子商務(wù)的稅收政策選擇

電子商務(wù)在我國的迅速發(fā)展，對(duì)我國的稅收制度帶來了直接的挑戰(zhàn)。改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展首先必須在以下幾個(gè)稅收政策的基本方面作出選擇。

1、征稅與不征稅的選擇。無論是通過電子商務(wù)方式進(jìn)行的交易，還是通過其他方式達(dá)成的交易，它們的本質(zhì)都是實(shí)現(xiàn)商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移，差別僅在于實(shí)現(xiàn)手段不同。因此，根據(jù)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制和所得稅制的規(guī)定，都應(yīng)對(duì)電子商務(wù)征稅。如果對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅，不對(duì)電子商務(wù)交易方式征稅，則有違公平稅負(fù)和稅收中性原則，從而不利于資源的有效配置和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在美國，沃爾瑪特等傳統(tǒng)的零售商對(duì)電子商務(wù)免征銷售稅也存在較大的異議。在我國，電子商務(wù)將會(huì)日漸成為一種重要的商務(wù)活動(dòng)形式，如不征稅，政府將會(huì)失去很大的一塊稅源，不利于政府職能的有效發(fā)揮。而且，如果不及時(shí)出臺(tái)電子商務(wù)稅收征管的可行性辦法，因?yàn)殡娮由虅?wù)具有無地域、無國界的特點(diǎn)，在日益復(fù)雜的國際稅收問題面前，稅收的國家和由此帶來的國家利益就會(huì)受到影響。當(dāng)然，為了推動(dòng)電子商務(wù)在中國的快速發(fā)展，制定相應(yīng)的稅收鼓勵(lì)政策是必要的，但主要應(yīng)通過延遲開征時(shí)間和一定比例的稅收優(yōu)惠來實(shí)現(xiàn)。

2、是否開征新稅的選擇。在電子商務(wù)飛速發(fā)展的今天，對(duì)電子商務(wù)是否開征新稅仍然存在兩種截然不同的認(rèn)識(shí)。反對(duì)開征新稅的觀點(diǎn)認(rèn)為：經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅制變化的決定性因素，開征新稅的前提應(yīng)是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變革。電子商務(wù)同樣屬于商品經(jīng)濟(jì)的范疇，其交易內(nèi)容與傳統(tǒng)貿(mào)易并未實(shí)質(zhì)性的區(qū)別，只是交易形式有所創(chuàng)新。因此可以認(rèn)定電子商務(wù)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)仍然是商品經(jīng)濟(jì)，并未使經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變革，不應(yīng)當(dāng)開征新稅。堅(jiān)持開征新稅的觀點(diǎn)認(rèn)為：網(wǎng)上交易的稅種是由交易的內(nèi)容來決定的，而不是由電子商務(wù)的形式來決定的。電子商務(wù)中產(chǎn)生了數(shù)字化、電子化的新型商品與服務(wù)，該商品具有虛擬化和無形化的特征，沖擊了傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，帶來了稅基的變化，繼而使稅種發(fā)生變化。因此，必須開征新稅，一種較有代表性的觀點(diǎn)是以因特網(wǎng)傳送的信息流量的字節(jié)數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額，開征新稅――比特稅。比特稅方案一經(jīng)提出即引起廣泛的爭(zhēng)議。就目前我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀和稅制建設(shè)來說，征收比特稅顯然是不現(xiàn)實(shí)的。比較可行的做法是不開征新的稅種，而是運(yùn)用現(xiàn)有稅種，對(duì)一些傳統(tǒng)的稅收基本概念、范疇重新進(jìn)行界定，對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行適當(dāng)修訂，在現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等稅種中補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的稅收條款，將電子商務(wù)征稅問題納入現(xiàn)行稅制框架之下。

3、稅種的選擇。在不對(duì)電子商務(wù)征收新稅種的情況下，原有稅種如何使用需區(qū)別情況對(duì)待。電子商務(wù)形成的交易一般可分為兩種，即在線交易和離線交易。所謂在線交易是指直接通過因特網(wǎng)完成產(chǎn)品或勞務(wù)交付的交易方式，如計(jì)算機(jī)軟件、數(shù)字化讀物、音像唱片的交易等。所謂離線交易是指通過因特網(wǎng)達(dá)成交易的有關(guān)協(xié)議，商務(wù)信息的交流、合同簽訂等商務(wù)活動(dòng)的處理以及資金的轉(zhuǎn)移等直接依托因特網(wǎng)來完成，而交易中的標(biāo)的物――有形商品或服務(wù)的交付方式以傳統(tǒng)的有形貨物的交付方式實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移。因此，對(duì)于在線交易，應(yīng)當(dāng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅；對(duì)于離線交易應(yīng)當(dāng)按“銷售貨物”征收增值稅。對(duì)于通過因特網(wǎng)提供網(wǎng)上教學(xué)、醫(yī)療咨詢等業(yè)務(wù)，則應(yīng)屬于服務(wù)業(yè)，應(yīng)當(dāng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

4、國際稅收管轄權(quán)的選擇。世界各國在對(duì)待稅收管轄權(quán)問題上，有實(shí)行居民管轄權(quán)的“屬人原則”的，有實(shí)行地域管轄權(quán)的“屬地原則”的，不過，很少有國家只單獨(dú)采用一種原則來行使國際稅收管轄權(quán)的，往往是以一種為主，另一種為輔。一般來說，發(fā)達(dá)國家的公民有大量的對(duì)外投資和跨國經(jīng)營，能夠從國外取得大量的投資收益和經(jīng)營所得，因此多堅(jiān)持“屬人原則”為主來獲取國際稅收的管轄權(quán)；而發(fā)展中國家的海外收入較少，希望通過堅(jiān)持“屬地原則”為主來維護(hù)本國對(duì)國際稅收的管轄權(quán)。根據(jù)我國目前外來投資較多的實(shí)際情況，在行使電子商務(wù)的國際稅收管轄權(quán)問題上，應(yīng)堅(jiān)持以“屬地原則”為主，“屬人原則”為輔的標(biāo)準(zhǔn)。

五、改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)我國電子商務(wù)的發(fā)展

目前，電子商務(wù)在我國已經(jīng)飛速發(fā)展，面對(duì)撲面而來的電子商務(wù)發(fā)展大潮，制定我國電子商務(wù)方面的稅收政策，改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展已變得刻不容緩。既要借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又應(yīng)充分考慮我國的國情，使我國的電子商務(wù)稅收政策在保證與國際接軌的同時(shí)，又能維護(hù)國家和保護(hù)國家利益，并不斷推進(jìn)我國電子商務(wù)的發(fā)展進(jìn)程。

（一）修改完善現(xiàn)行稅制，增加有關(guān)應(yīng)對(duì)電于商務(wù)的條款

以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，對(duì)由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對(duì)性地進(jìn)行稅法條款的修訂、補(bǔ)充和完善，對(duì)網(wǎng)上交易暴露出來的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率等方面的問題適時(shí)進(jìn)行調(diào)整。對(duì)現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅以及關(guān)稅等稅種增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，明確網(wǎng)上銷售商品與提供勞務(wù)所適用的稅種和稅率。同時(shí)研究確定電子商務(wù)的網(wǎng)址和服務(wù)器視同為常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營活動(dòng)所在地等問題。

（二）統(tǒng)一稅收管轄權(quán)，逐步向單一的居民管轄權(quán)傾斜

為最大限度地保證國家財(cái)政收入，在稅收管轄權(quán)上，我國同時(shí)實(shí)行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。但是，在電子商務(wù)中，收入來源地的概念非常模糊，交易雙方往往借此偷逃稅款。如果實(shí)行單一的居民管轄權(quán)，即只要是本國居民從事電子商務(wù)活動(dòng)就征稅，這樣既可以簡(jiǎn)化操作程序，又可以增加稅收收入。

（三）建立適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收征管體系

電子商務(wù)不斷發(fā)展，使傳統(tǒng)的稅收征管受到挑戰(zhàn)，為此，要建立符合電子商務(wù)發(fā)展要求的稅收征管體系。一是開發(fā)電子稅收軟件。從長遠(yuǎn)看，電子商務(wù)將會(huì)在各種貿(mào)易總額中占相當(dāng)大的比重，電子商務(wù)的稅收也將是國家稅收的重要組成部分。因此，應(yīng)盡快開發(fā)出功能強(qiáng)大、操作簡(jiǎn)單的電子稅收軟件，使其能在每筆交易時(shí)自動(dòng)按交易類別和金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，計(jì)算稅金并自動(dòng)交割入庫。二是加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實(shí)現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)的全面連接，并與銀行、海關(guān)、商業(yè)用戶實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上連接，真正實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。三是積極推行電子報(bào)稅制度。納稅人通過計(jì)算機(jī)，輸入有關(guān)數(shù)據(jù)，填寫申報(bào)表，進(jìn)行電子簽章后，將申報(bào)數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)交換中心。稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核驗(yàn)證，并將受理結(jié)果返回納稅人，同時(shí)將數(shù)據(jù)信息傳遞給銀行數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)和國庫，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證，完成電子申報(bào)。

（四） 加強(qiáng)國際間的稅收協(xié)調(diào)與合作

要防止網(wǎng)上交易所造成的稅款流失，應(yīng)加強(qiáng)我國與世界各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作，運(yùn)用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)國際情報(bào)交流，深入了解納稅人的信息，使稅務(wù)征管、稽查有更充分的依據(jù)。在國際情報(bào)交流中，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報(bào)交流，防止企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進(jìn)行避稅。

（五）堅(jiān)持稅收中性和效率的有機(jī)結(jié)合

在不影響納稅人對(duì)貿(mào)易行為選擇的前提下，給予一定的稅收優(yōu)惠政策，扶持電子商務(wù)技術(shù)的應(yīng)用和技術(shù)創(chuàng)新。首先，降低我國增值稅名義稅率，達(dá)到國際增值稅平均水平，平衡國內(nèi)外納稅人之間的稅負(fù)水平；其次，在生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型時(shí)，把電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行的基礎(chǔ)設(shè)施投資納入其中，鼓勵(lì)企業(yè)的投資行為；第三，在所得稅方面，對(duì)電子商務(wù)企業(yè)實(shí)行一定程度的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠，放寬在固定資產(chǎn)折舊年限和辦法、投資抵免、工資扣除和研發(fā)費(fèi)用上的限制。

（六）培養(yǎng)面向網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的稅收專業(yè)人才

電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根到底都是技術(shù)與人才的競(jìng)爭(zhēng)。電子商務(wù)是一門前沿科學(xué)，圍繞電子商務(wù)的各種相關(guān)知識(shí)在不斷發(fā)展，而目前我國稅務(wù)部門大多缺乏網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人才。因此，要順應(yīng)時(shí)代潮流，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識(shí)且精通外語的復(fù)合型人才，以適應(yīng)電子商務(wù)迅速發(fā)展的需要，確保國家稅收利益。

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