發(fā)布時間：2023-08-30 16:36:49
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計的基本方法樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
小學階段是學生學習知識的啟蒙時期，在這一階段注意給學生滲透研究數(shù)學的基本思想和方法便顯得尤為 重要。然而在小學階段，學生的邏輯思維和抽象思維能力較弱，而研究數(shù)學的許多思想和方法都是邏輯性強、 抽象度高，小學生不易理解。那么在小學數(shù)學教學中，如何對學生進行數(shù)學的一些基本思想和方法的滲透呢？
一、在講能被2、5、3整除的數(shù)時，第一節(jié)課先講了能被2整除的數(shù)的特征是：“個位上是0、2、4 、6、8的數(shù)，都能被2整除?！蹦鼙?整除的數(shù)的特征是：“個位上是0或5的數(shù)，都能被5整除?！?/p>
接下的第二節(jié)課要講能被3整除的數(shù)的特征是：“一個數(shù)的各位上的數(shù)的和能被3整除，這個數(shù)就能被3 整除?！?/p>
這兩節(jié)課要講的結(jié)論對于學生來說，在思維上存在著一段跳躍。因為第一節(jié)課學生們注意和觀察的是一個 數(shù)個位上的數(shù)學有什么特征，而第二節(jié)課則變成了觀察一個數(shù)的各位上數(shù)的和有什么特征。如果教師按照教材 上的順序開始就例舉能被3整除的數(shù)的特征，那么，在學生的頭腦中就會產(chǎn)生一個疑慮：“一個數(shù)的個位上是 0、3、6、9的數(shù)是否也能被3整除呢？”因此這節(jié)課的開始時，教師就應首先提出這個問題，并舉出例子 ，得出結(jié)論，打消學生們頭腦中的這個疑慮。
如：看下面?zhèn)€位是0、3、6、9的兩組數(shù)。
由上面的例子可以得出結(jié)論：一個數(shù)個位上是0、3、6、9的數(shù)不一定能被3整除。
上述的結(jié)論，學生們會很自然接受的，然而，他們并不知道這個結(jié)論的獲得是用了一個數(shù)學中很常用的重 要證明方法――舉反例的證明方法。這時，教師應該及時地把這種方法點撥給學生，指出：“要證明一個結(jié)論 是不是成立時，只要找出一個實例來說明這個結(jié)論不正確即可?！边@種方法叫做舉反例的證明方法。這樣，舉 反例的證明方法就會在學生們的頭腦中深深地留下了印象。
二、計算：1/2+1/4+1/8+1/16這道題從形式上看是一道分數(shù)連加法的計算題，計算過程 如下：
1/2+1/4+1/8+1/16=8/16+4/16+2/16+1/16=（8+4+2+1） /16=15/16
然而，這道題的本意并不在此，其目的是要尋求一種簡便的算法。如（圖一），用一正方形表示單位“1 ”，這樣，學生們通過觀察圖形再經(jīng)過老師的講解會得出：
1/2+1/4+1/8+1/16=1-1/16=15/16
至此，本題的目的已經(jīng)達到，但學生們還沒有得到此題的精髓，也就是題中所包含著什么樣的規(guī)律，體現(xiàn) 了怎樣的數(shù)學思想，教師還應該給學生們滲透和點撥出來。
實質(zhì)上，此題是求數(shù)列：
1/2，1/4，1/8……1/2[n]……的前幾項和問題，其前幾項的和是S[，n]=1-1/ 2[n]=（2[n]-1）/2[n]
由于學生沒有極限的思想，不理解無窮的概念，因此，字母“n”的意義無法給他們講解清楚。但教師可 以借助圖形的直觀性，把上述極限思想滲透給學生。如在上題的基礎上，讓學生計算下列幾題：
1.計算 1/2+1/4+1/8+1/16+1/32
2.計算 1/2+1/4+1/8+1/16+1/32+1/64
3.計算 1/2+1/4+1/8+1/16+1/32+1/64+1/128
觀察圖形，使用前面例題的簡便算法，學生們會很快算出結(jié)果。
1/2+1/4+1/8+1/16+1/32=1-1/32=31/32
1/2+1/4+1/8+1/16+1/32+1/64=1-1/64=63/64
1/2+1/4+1/8+1/16+1/32+1/64+1/128=1-1/128=127/1 28
這時，教師再繼續(xù)讓學生計算1/2+1/4+1/8+1/16+……+1/512
如果學生能很快得出結(jié)果是：1-1/512=511/512這就說明了在學生的頭腦中已經(jīng)初步形成 了數(shù)列的概念。此時教師將前面的幾道題進行比較歸納，得出結(jié)論：如果以分子是1，分母是前一個加數(shù)的分 母的2倍的規(guī)律，再繼續(xù)加下去，不論再加什么數(shù)，結(jié)果總是得：1-最后一個加數(shù)。并且其結(jié)果總是不超過 1.
關鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部審計 成本控制 效率提高 方法
在一個單位當中，內(nèi)部審計有著經(jīng)濟監(jiān)督以及經(jīng)濟評價的效能，它可以使單位相關人員對財經(jīng)法規(guī)以及財務制度進行遵守，避免經(jīng)濟犯罪的情況發(fā)生?？茖W及有效的內(nèi)部審計可以對單位的收支情況進行證實，能夠確保單位財產(chǎn)的安全性和順利流通性。然而，在實施內(nèi)部審計的過程當中，要平衡投入與產(chǎn)出，即要對單位內(nèi)部審計的效益以及所產(chǎn)生的效率進行考慮，這就要求事業(yè)單位要重視內(nèi)部審計的成本問題，內(nèi)部審計成本是衡量審計工作水平的標準之一。在現(xiàn)代社會市場經(jīng)濟大環(huán)境下，如何有效地對內(nèi)部審計的成本進行控制就成為了事業(yè)單位所要面對的重要問題。
一、單位內(nèi)部審計的成本控制現(xiàn)狀
（一）缺乏成本控制意識
很長時間以來，許多事業(yè)單位并沒有把成本核算有效融入到財務管理當中，加上單位多實行粗放式的財務預算管理，各個部門缺乏成本控制意識，往往不能夠主動控制審計成本。單位中的內(nèi)審部門也同樣缺乏成本觀念，不能夠有效結(jié)合投入和產(chǎn)出以及成本和效益，單位的審計項目組只重效益而忽略節(jié)約成本和工作效率，大搞人海戰(zhàn)術，對時間與人力資源造成了大量浪費。
（二）成本預算管理缺乏系統(tǒng)性
在單位內(nèi)部審計部門當中，成本預算是其經(jīng)費預算的一部分，然而成本預算在管理上普遍缺乏系統(tǒng)性，不規(guī)范以及不全面的管理普遍存在。當前，許多事業(yè)單位并沒有單獨核算內(nèi)部審計成本，只是在內(nèi)部審計部門的經(jīng)費預算當中簡單的將辦公的費用、資產(chǎn)的購置費用以及人員的培訓費用等納入進來，并沒有在成本管理當中納入被審計單位的配合成本，這就使得審計項目對被審計單位的資源進行了大量占用，審計成本也被無辜的轉(zhuǎn)嫁給了那些被審計單位，這就造成了單位中的內(nèi)部審計成本在管理上不完善，在預算管理當中存在著明顯的脫鉤情況。除此之外，單位的審計成本預算與審計項目相脫離，在審計成本預算范圍當中沒有納入外包成本，審計人員的審計態(tài)度不積極，如果遇到有困難的項目往往選擇外包，這就在無形當中提高了審計成本。
（三）內(nèi)部審計人員的積極性不高
當前，許多單位的內(nèi)審部門都沒有一個完整的績效考核制度，缺乏有效的績效考核指標，人員的年度考核往往流于形式。審計部門的領導注重項目的完成量，而忽略審計的效率與成本。在薪酬方面，薪酬制度通常只與職稱相聯(lián)系，而脫離了項目成本的經(jīng)濟效益。由于沒有一個有效的激勵機制，沒有采取措施獎懲那些審計成本的節(jié)約與浪費，不能夠充分發(fā)揮審計人員的主觀能動性，審計人員的工作積極性比較低下，這就在客觀上增加了審計成本。
（四）資源不足和閑置的情況嚴重
這種情況具體表現(xiàn)在兩個方面：其一，單位內(nèi)部審計中的總體資源投入不足，這些總體資源包括資金、人員以及時間等；其二，由于沒有準確測算審計項目的工作量以及可以運用的有效資源，在真正落實當中多依照“有則多配”和“無則少配”的要求進行，任務和時間上不相匹配，這就使得資源的閑置情況非常嚴重。在實施項目當中也存在著調(diào)度不當以及分布不均的情況，審計項目審得不徹底、不透徹，沒有發(fā)揮審計成本的效用，這就在一定程度上增大了審計成本。
（五）審計方式比較落后
要想確保審計目標的順利實現(xiàn)，有效實施審計程序是良好的手段。然而，在當前的單位內(nèi)部審計當中，程序太繁瑣以及程序僵化的情況普遍存在。通常來說，越繁瑣的審計程序就會有越高的審計成本。現(xiàn)如今的單位內(nèi)部審計方式還主要停留在以往的逐筆檢查會計憑證當中，沒有充分運用分析性復核。在審計方式上計算機的使用范圍相對較低，過多的使用手工審計，使得審計效率日趨低下。
（六）審計人員的素質(zhì)過低
當前，我國還缺乏有效選拔以及評價內(nèi)部審計人員的標準與辦法，在選用內(nèi)部審計人員時不科學。同樣，在事業(yè)單位當中，選拔審計人員時多還是以經(jīng)驗為先，注重從會計人員當中選派，有著一定的選拔隨意性，認為只要接近審計工作，能夠做好會計工作，也就能夠勝任審計工作。這就造成了單位的審計人員沒有一定的審計技能，職業(yè)判斷水平過低，在審計上耗用的時間比較長，效率過于低下，審計人員過多、人力消耗相對較大，最終增加了審計成本。
二、單位內(nèi)部審計的成本控制與效率提高策略
（一）以完善管理體制為前提，把審計管理成本進行降低
第一，要整合審計資源。審計成本的高低受審計資源的使用狀況的直接影響，因此，當前事業(yè)單位控制審計成本的重要手段就是有效結(jié)合現(xiàn)有的審計力量和審計對象。在審計計劃的管理當中，單位要依照審計工作的目標，突出計劃安排中的重點，對年度審計工作的總體目標予以明確；要對內(nèi)部機構(gòu)設置進行科學調(diào)整，對審計力量進行合理調(diào)配，有效結(jié)合審計人員、項目以及環(huán)境三者，使之形成一個統(tǒng)一的整體，以此來對審計成本進行降低。
第二，要建立完善的激勵機制。事業(yè)單位內(nèi)部審計要把審計人員的主觀能動性給充分發(fā)揮出來，積極運用完善的激勵機制，從根本上降低審計成本和提高審計效率。其中節(jié)約獎勵制度是比較可行的解決方式。
第三，要編制審計計劃。對審計計劃進行編制要求要有選擇性的安排審計項目，首先，要選擇那些重點領域、部門、資金和事項來展開審計工作；其次，要選擇那些能夠把審計的影響以及審計的宣傳效果進行擴大的事項，盡量不選擇那些既花費了大量的人財物又沒有一定收效的項目。
第四，要提升審計人員的素質(zhì)。事業(yè)單位要加大審計人員的培訓力度，要積極對審計人員的選拔模式進行探索，要把以往以經(jīng)驗為主的選拔模式轉(zhuǎn)變到科學的選拔模式當中來。事業(yè)單位可以嘗試委托一些高等院校來對審計人員的選拔標準進行制定，對審計人員的素質(zhì)和能力進行明確，以此來做出科學的選拔。
（二）以控制審計項目成本為基礎，把審計的實施效率進行提高
首先，要轉(zhuǎn)變審計方法。在項目審計當中，事業(yè)單位要對一些先進的設計方法進行充分運用，這些先進的審計方法有分析性復核和內(nèi)部控制評審等，這樣可以很好的對審計項目進行控制，以此實現(xiàn)對項目成本以及被審單位配合成本的控制目標。要對現(xiàn)代計算機輔助功能進行充分運用，有效兼容審計軟件和被審計單位的財務數(shù)據(jù)，這樣就會對審計時間進行大幅度節(jié)約，使審計效率得到提高，以此來降低審計成本。
其次，要整合審計資源。事業(yè)單位要加強調(diào)查與研究，對審計對象以及審計事項的情況進行一個全面與深入地了解，要從審計工作的需求出發(fā)對那些合格的審計人員進行選配，爭取審計資源的作用達到最大化。
最后，要結(jié)合審計和審計調(diào)查。事業(yè)單位要注重把延伸審計或者調(diào)查的作用發(fā)揮出來，在審計力量不足的形勢下，能夠依照被審計單位的實際情況，加大審查力度。在項目審計當中，要對一些重點問題進行重點審計，對其他問題可以進行延伸，在對審計質(zhì)量構(gòu)不成影響的基礎上，合理做好節(jié)約成本的效能。
（三）以強化預算管理工作為目的，對審計支出的規(guī)模進行控制
其一，要對預算控制進行強化。事業(yè)單位要實行定額預算，依照審計項目來確定人員和時間，然后根據(jù)人員與時間的工作量對經(jīng)費進行確定。另外，事業(yè)單位可以依照審計工作的經(jīng)驗，分別定額管理項目的性質(zhì)、項目的類型以及項目的規(guī)模等，以此來對預算編制當中的人為因素進行減少。其二，要對以往的預算管理方式進行轉(zhuǎn)變。事業(yè)單位要在總成本當中分離出審計成本預算，運用有效的方法來進行控制。要把以往由財務部門行駛“總管”的角色轉(zhuǎn)變成由財務部門負責監(jiān)督，平行控制審計成本的預算，并輔以有效的獎懲措施，這樣一來，既對審計成本的控制難度進行了減少，又對審計部門控制審計成本的主動性進行了提高。
三、結(jié)語
在事業(yè)單位當中，內(nèi)部審計發(fā)揮著至關重要的作用，而有效實施內(nèi)部審計工作必然會產(chǎn)生相應的審計成本，由于事業(yè)單位在思想意識以及審計人員的素質(zhì)等方面存在著許多問題，這些問題對審計成本造成了或多或少的影響，使得內(nèi)部審計的效率不高。要想對這些問題進行克服，事業(yè)單位要注重挖掘這些問題的根源，積極運用對審計組織進行優(yōu)化、對管理體制進行完善、對審計資源進行整合、對審計項目成本進行控制以及對預算控制進行強化等多種措施，從根本上控制單位內(nèi)部審計的成本，并切實提高審計的效率。
參考文獻：
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位房改辦、市住房資金管理中心及所屬各分中心：
現(xiàn)將《北京市房屋土地管理局關于重申原購房職工要求改按成本價購房和建立住房公積金有關政策的通知》轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。
北京市房屋土地管理局關于重申原購房職工要求改按成本價購房和建立住房公積金有關政策的通知
局機關、直屬各單位：
最近，部分已按1993年標準價購房的職工要求改按成本價購房，并要求建立住房公積金?，F(xiàn)將有關政策重申如下：
一、各售房單位可根據(jù)（95）京房改辦字第056號、（97）京房改辦字第016號、（97）京房改辦字第071號、（98）京房改辦字第015號等文件規(guī)定，積極予以辦理。
關鍵詞：消防部隊 物資采購 建設 審計 風險
近年來，隨著消防部隊的不斷發(fā)展，基本建設及物資采購逐年增加，由于相關審計機制、制度及審計質(zhì)量和風險控制體系等還在不斷完善，基本建設和物資采購經(jīng)常會遇到各種困難和問題?？陀^、全面分析審計風險，制定合理對策和舉措，對于加強和改進審計工作，提高審計質(zhì)量和審計效益具有重要意義。
一、基本建設及物資采購審計風險分析
（一）獨立性風險
一是審計機構(gòu)和人員獨立性不強。消防部隊審計機構(gòu)及人員隸屬于本單位編制之下，對同級基建和采購工作進行監(jiān)督過程中，很難完全獨立的開展審計工作。二是基本建設及物資采購審計業(yè)務開展存在被動性。目前消防部隊內(nèi)部基本建設和物資采購審計工作基本上是采用“送審制”和“邀請制”，由于審計部門無法提前預知各業(yè)務部門業(yè)務開展情況，對未報送和未邀請的項目或環(huán)節(jié)存在應監(jiān)督而未監(jiān)督的情況。三是借助外部審計力量開展審計業(yè)務存在一定的風險。在基本建設審計工作中，由于部隊內(nèi)部審計人員不具備出具法律認可的審計結(jié)果的資質(zhì)，無法獨立開展審計監(jiān)督，對工程預決算和工程施工過程的審計多采用委托外部審計機構(gòu)的方式開展，外部審計機構(gòu)受其自身資質(zhì)和與施工單位的關系等因素影響，其審計結(jié)果的可靠性存在一定風險。
（二）機制性風險
一是基本建設及物資采購審計機制制約力弱。部分支隊級審計部門由于受機構(gòu)、人員及領導重視程度等多種因素的限制，對本級基本建設和物資采購的審計參與程度和監(jiān)督力度較弱，甚至一些單位相關監(jiān)督工作由基建部門和物資采購部門自行組織，審計部門未參與其中，審計風險較大。二是審計風險分析與防控機制不健全。在基本建設與物資采購審計工作中，多數(shù)審計部門依靠審計工作傳統(tǒng)作法和審計經(jīng)驗處理具體業(yè)務，并未建立風險分析與防控機制，對不同類型的基建和采購業(yè)務具體的風險點缺乏全面的分析，在實際工作中存在監(jiān)督疏漏和盲點。三是審計工作指導機制不完善。目前，由于總隊機審計機關將主要精力放在自身業(yè)務工作上，在對下業(yè)務指導上，缺乏長效機制和有效辦法，有的單位甚至忽視了對下工作指導，導致支隊基本建設和物資采購審計工作發(fā)展緩慢，審計質(zhì)量不高。
（三）業(yè)務性風險
一是審計人員業(yè)務素質(zhì)風險。目前，消防部隊內(nèi)部審計人員多數(shù)是財務人員崗位調(diào)整至審計崗位，對財經(jīng)管理及財務工作較為熟悉，但對基建和采購審計工作的把握主要依靠實踐經(jīng)驗積累和自發(fā)性學習，存在經(jīng)驗不足、政策把握不準、審計效果不佳等問題。二是審計質(zhì)量控制風險。由于基本建設與物資采購審計工作起步晚于常規(guī)經(jīng)濟責任及財務收支審計，在審計質(zhì)量控制上還存在控制方法及措施簡單、管理程序不嚴謹?shù)葐栴}，制約了審計工作質(zhì)量的提升。三是審計管理風險。在實際工作中，因?qū)徲嫎I(yè)務本身尚處在發(fā)展完善階段，對基本建設和物資采購相關的管理工作相對滯后，如何加強對諸如委托審計單位、審計實施過程等相關事項的管理還沒有較權威的統(tǒng)一性規(guī)范，各總隊基本建設及物資采購審計業(yè)務開展千差萬別。
二、基本建設及物資采購審計風險對策
要進一步降低在基本建設和物資采購工作中潛在的審計風險，應當采取一定的措施，通過加強審計隊伍建設，借鑒成熟的經(jīng)驗方法出臺制度規(guī)范，開展審計工作試點等，以點帶面，逐步對二項審計工作進行全面加強和規(guī)范。
（一）加強審計隊伍建設
一是要落實編制，理順關系，提升審計獨立性。結(jié)合新編制的落實，進一步理順審計部門的隸屬和管理關系，使審計機構(gòu)和審計人員與具體業(yè)務管理部門脫離出來。對支隊級單位，應著力解決審計人員兼職其他業(yè)務工作及“既是運動員又是裁判員”的問題，推進支隊級審計機構(gòu)或人員能夠相對獨立的開展審計工作。二是探索審計崗位細分，走專業(yè)化審計的道路。總隊以上單位可逐步探索建立不同審計工作崗位，促進審計工作向?qū)I(yè)化發(fā)展。如分別建立基本建設及物資審計工作崗位審計崗位，使各類業(yè)務審計人員相對固定，提升審計工作專業(yè)化程度。對于支隊級單位，應加強綜合性人才培養(yǎng)，使審計人員能夠適應審計工作需要。三是開展職業(yè)化教育，提升審計人員業(yè)務素質(zhì)。結(jié)合審計工作崗位，積極開展崗位資格考試，逐步完善和推行審計職業(yè)化教育及審計崗位后續(xù)教育。利用網(wǎng)絡資源建立內(nèi)部審計網(wǎng)校，共享審計培訓資源，推行審計各專業(yè)崗位上崗資格，崗位考級等制度，促進審計隊伍起專業(yè)化。
（二）加強審計工作機制建設
一是進一步建立和完善基本建設及物資采購審計機制。通過各種渠道加強宣傳，提高各級黨委對審計工作重要性的認識，將基建及采購業(yè)務納入審計部門的監(jiān)督范圍，解決“不讓審”和“不愿審”的問題。同時，應探索建立審計與業(yè)務部門的聯(lián)動機制，賦予審計部門及時掌握業(yè)務部門工作開展狀況的權限，視情開展審計監(jiān)督，變“被動審計”為“主動審計”。二是建立審計風險分析與防控機制。要結(jié)合審計工作實際，建立審計風險分析與防控機制，詳細制定基建工程及各類型采購業(yè)務的風險分析內(nèi)容和風險分析流程，在審計工作開展前全面分析審計業(yè)務風險點，制定相關措施和應對辦法，提高審計效益。三是建立和完善審計工作管理與指導機制。在基本建設審計工作中要制定對預結(jié)算審計、跟蹤審計委托審計單位的相關管理措施，防止委托審計單位審計工作中出現(xiàn)違規(guī)操作或與施工單位串通等問題；在物資采購審計工作中要協(xié)調(diào)相關業(yè)務部門制定涉及采購項目論證、采購計劃制定、采購市場調(diào)查、采購方式審批、采購工作組織、采購過程監(jiān)督等方面的管理辦法，切實防止采購過程中出現(xiàn)不合規(guī)行為。在對下業(yè)務指導上，可借助審計信息化軟件的推廣，指定專人負責定時掌握下級單位審計工作開展狀況和工作質(zhì)量，采取通報、督導、考評等方式，切實推進基層單位審計工作開展，促進基層部隊審計工作不斷規(guī)范。
（三）加強審計業(yè)務建設
一是進一步完善基本建設及物資采購標準化工作模板。要在原有的工作規(guī)范和流程基礎上，對審計事項的相關環(huán)節(jié)進行全面分析，針對每一個審計節(jié)點制定標準化工作模板。如，在基本建設審計工作中，對項目立項論證、項目預算計劃、項目服務單位招標、項目實施過程跟蹤及項目結(jié)算和峻工決算等環(huán)節(jié)，就審計部門如何參與，出具什么格式內(nèi)容的資料都進行統(tǒng)一和規(guī)范，全面提高審計工作的規(guī)范性，防止出現(xiàn)漏審和缺審等問題。二是建立審計案例、程序和審計方法資源庫。建議對部隊內(nèi)部基本建設和物資采購審工作中具體業(yè)務案例、重點環(huán)節(jié)審計方法步驟及相關法規(guī)依據(jù)進行收集，建立審計案例及審計方法庫。使各級審計人員通過查詢對應案例及問題快速找到問題解決辦法及法規(guī)依據(jù)，提高審計工作效率。三是加強計算機審計標準化建設。目前公安消防部隊逐步研發(fā)了相關的計算機審計系統(tǒng)，利用計算機審計軟件開展審計業(yè)務。在利用計算機審計軟件開展基本建設和物資采購審計業(yè)務時應加強審計軟件的標準化建設，將審計工作流程、相關模板、統(tǒng)計報表等文檔和標準模板內(nèi)置到軟件中，促進審計人員規(guī)范操作。同時，應制定相關的操作規(guī)程和質(zhì)量控制措施，標準化審計程序，提高審計工作質(zhì)量，防范審計風險。四是組建審計業(yè)務研究機構(gòu)。建議在建立審計專家?guī)斓幕A上，抽取全國各類型審計業(yè)務專家組成部隊審計業(yè)務研究機構(gòu)，每年根據(jù)審計工作計劃和要點制定相應研究課題，收集和借鑒部隊內(nèi)外先進審計工作方法、經(jīng)驗，探索部隊內(nèi)部審計工作發(fā)展方向，研究形成審計工作業(yè)務理論，開展審計業(yè)務工作試點，全面提高部隊審計業(yè)務理論及實踐水平。
參考文獻：
論文摘要：近年來我國的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,新的法律法規(guī)不斷出臺。在此形勢下,勢必要推出適應新形勢的審計學教材。本文結(jié)合高職院校的特點就審計學科教學內(nèi)容發(fā)表了粗淺的看法,強調(diào)在理解審計基本理論的基礎上把握審計實務。
隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的變化,新的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則和企業(yè)會計準則相繼,審計法、公司法、證券法相繼修訂,審計理論與實務也發(fā)生了很大變化。審計學教材各部分的內(nèi)容以最新的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則與企業(yè)會計準則為指導,充分體現(xiàn)了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ健?nbsp;
目前,審計理論體系發(fā)生了很大的改變,審計對象從會計賬簿轉(zhuǎn)向財務報表,審計職能從查錯防弊轉(zhuǎn)向?qū)徲嬭b證,審計性質(zhì)從批判性轉(zhuǎn)向防護性,審計方法技術性抽樣審計代替詳細審計,并強調(diào)對內(nèi)部控制制度的研究與評價,審計手段趨于電算化。這種轉(zhuǎn)型與發(fā)展,使審計教育必須適應新的形勢需要,對此我們需要從創(chuàng)新角度來重新審視審計教育。
一、審計學教材的體系結(jié)構(gòu)
(1)審計環(huán)境,包括審計的起源與發(fā)展、注冊會計師管理、職業(yè)道德規(guī)范、執(zhí)業(yè)準則和法律責任等;
(2)審計的基本概念,包括審計風險、重要性、審計證據(jù)、審計工作底稿等;
(3)審計的流程,包括風險評估和風險應對等;
(4)審計抽樣原理和方法;
(5)各業(yè)務循環(huán)的控制測試和實質(zhì)性程序;
(6)審計結(jié)果的報告和溝通;
(7)從事審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務和相關服務業(yè)務的基本原理。
高職院校審計學教材在cpa審計的基礎上有所調(diào)整和刪減,其審計理論與實務都以cpa審計為藍本。2007年是新會計準則正式實施的第一年,新舊教材的內(nèi)容變化很大,主要體現(xiàn)以下幾個方面:
(1)突出了風險導向?qū)徲嬂碚?。新設了“風險評估”和“風險應對”兩章,闡述風險導向?qū)徲嫷母拍詈瓦\用要求,要求注冊會計師在審計過程中牢固樹立這一概念,把審計流程理解為重大錯報風險的識別、評估和應對的過程。
(2)體現(xiàn)了新審計準則體系的要求。在財務報表審計的目標和原則、注冊會計師的責任設定、風險的評估和應對、審計證據(jù)的收集和評價、審計的結(jié)論和報告等方面,都按照新審計準則的要求進行了更新。
(3)體現(xiàn)了國際職業(yè)道德規(guī)范方面的最新發(fā)展。根據(jù)國際會計師職業(yè)道德準則的最新稿,對職業(yè)道德規(guī)范部分進行了更新。
(4)注重前后貫通。把有關審計流程的基本概念和思路,貫穿到各業(yè)務循環(huán)的內(nèi)部控制的了解和測試中,貫穿到各賬戶余額的實質(zhì)性測試程序中,避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。為此,重新梳理了各業(yè)務循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時,對財務報表項目重新進行歸類,并入更恰當?shù)臉I(yè)務循環(huán)中。
(5)強化了審計抽樣。增加了審計抽樣與其他選擇測試項目方法之間關系的闡述,更為全面地講解審計抽樣中的基本概念和基本思路,增加了實質(zhì)性程序常用的“概率比例規(guī)模抽樣法(pps)。
(6)體現(xiàn)新會計準則的要求。按照新會計準則的要求,統(tǒng)一了財務報表項目的名稱,并按照確認和計量的新起點,設計相應的審計重點。
二、審計學課程內(nèi)容分析
審計學這門課程有著與眾不同的特點。從學科內(nèi)容上講,它不僅含有很多法規(guī)知識,而且含有大量的會計知識,可以說是其他各門課程的綜合運用;從學習方法上看,不僅需要以各門課程為基礎,更重要的是,需要廣泛運用專業(yè)判斷思考、分析和決策。審計的某些方面是非分明,極為嚴格,另外一些方面又設有一定法規(guī),令人無所適從,很難操作。這就使得不少學生對審計“似懂非懂”,覺得這門課程難度較大。我們不僅應看到審計課程的學習難度,更重要的是應對其進行科學的分析。事實上,這種難度來自兩方面:一是來自客觀事實,這是由本門課程的內(nèi)容決定的;二是來自主觀因素,即因為沒有掌握審計課程的特點和學習方法而感到難度大。顯然,后一種難度可以隨著對課程內(nèi)容的理解和對學習方法的掌握而降低。這就需要在學習中對這門課程的特點、規(guī)律有一個較為正確和全面的認識。
(一)從總體上明確審計方法的演變
一百多年來,雖然審計的根本目標沒有發(fā)生重大變化,但審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化,注冊會計師為了實現(xiàn)審計目標,一直隨著審計環(huán)境的變化調(diào)整著審計方法。審計方法從賬項基礎審計發(fā)展到風險導向?qū)徲?都是注冊會計師為了適應審計環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。
由于審計風險受到企業(yè)固有風險因素的影響,如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務性質(zhì)及容易產(chǎn)生錯誤的會計報表項目,容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導致的風險,又受到內(nèi)部控制風險因素的影響,即賬戶余額或各類交易存在錯報,內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風險。此外,還受到注冊會計師實施審計程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報風險的影響,職業(yè)界很快開發(fā)了審計風險模型。審計風險模型的出現(xiàn),從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎采用抽樣審計的隨意性,又解決了審計資源的分配問題,要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領域。從方法論的角度,以注冊會計師審計風險模型為基礎的審計,稱為風險導向?qū)徲嫹椒ā?nbsp;
風險導向?qū)徲嬜鳛閷徲嬆Ｊ桨l(fā)展的新生階段,主要立足于對審計風險進行系統(tǒng)分析和評價,根據(jù)評價結(jié)果制訂審計計劃,并結(jié)合被審計單位的實際情況實施相應的審計程序。從審計流程上看,風險評估和風險應對排在首位,并且在審計的所有階段都實施風險評估程序,它們既是審計基礎理論,又是審計實務,集中體現(xiàn)了新準則風險導向?qū)徲嫷乃枷搿?nbsp;
(二)理清思路,把握審計流程
1. 風險評估
風險導向?qū)徲嬂碚撆c方法,是整個教材的精華所在,它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此,在審計教學中,應當提出明確的學習要求和目標。
(1)如何運用審計風險模型。審計風險準則確立了新的審計風險模型,以明確注冊會計師識別、評估和應對財務報表重大錯報風險的思路。審計風險模型構(gòu)成了風險導向?qū)徲嫹椒ǖ幕A,在審計實務中不易把握,要求學生以注冊會計師的角色掌握如何使用審計風險模型開展審計工作。
(2)如何在審計工作中進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色掌握如何借助于評估程序和審計程序工作底稿,結(jié)合具體審計計劃的制訂,進行風險評估。
(3)如何進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色,從6個方面系統(tǒng)掌握注冊會計師如何識別和評估重大錯報風險,特別是利用審計程序舉例的方式,熟練運用于進行風險評估的過程和關鍵環(huán)節(jié)。
2. 風險應對
注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體的應對措施,并針對評估的認定層次進行重大錯報風險設計和實施進一步審計程序,以將審計風險降至可接受的低水平。
新風險準則正式引進“重大錯報風險”概念(重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性),將審計風險模型重構(gòu)為:審計風險=重大錯報風險×檢查風險。這不是簡單地將固有風險和控制風險并稱為重大錯報風險,而是重大實質(zhì)性改進。不僅明確規(guī)定了審計工作以評估財務報表重大錯報風險作為新的起點和導向,抓住了審計工作的“牛鼻子”,而且與現(xiàn)行審計目標責任定位緊緊相扣,有利于履行審計責任,實現(xiàn)審計目標。眾所周知,按審計準則要求,設計審計工作就是為了合理保證財務報表整體不存在重大錯報。新風險模型的構(gòu)建更直接有助于指導注冊會計師,時刻緊緊圍繞評估的重大錯報風險來設計和執(zhí)行審計程序,以最終實現(xiàn)合理保證財務報表整體不存在重大錯報。因此,本章的學習要求和目標是:
(1)如何運用審計風險模型;
(2)如何在進行風險評估的基礎上選擇審計方案;
(3)如何實施控制測試。
還有一個重要的問題不容忽視,那就是在確定總體的應對措施以及設計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時,如何運用職業(yè)判斷。
(三)掌握基本理論與基本方法
1. 審計證據(jù)與審計工作底稿
本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計證據(jù)和審計工作底稿兩部分內(nèi)容,包括審計證據(jù)的含義和特點,獲取審計證據(jù)的程序、分析程序、審計工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計工作底稿實施控制程序,以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計報告日后對審計工作底稿的變動等。
注冊會計師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報告。本章節(jié)就占了兩件事,本章涉及的內(nèi)容,不僅是需掌握的審計基本技能,也是理解審計實務的理論基礎。
2. 計劃審計工作
本章屬于審計基本理論與基本方法。計劃審計工作對于注冊會計師順利完成審計工作和控制審計風險具有非常重要的意義。充分的審計計劃有助于注冊會計師關注重點審計領域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題并恰當?shù)亟M織和管理審計工作,以使審計工作更加有效。同時,充分的審計計劃還可以幫助注冊會計師對項目組成成員,進行恰當分工和指導監(jiān)督,并復核其工作,還有助于協(xié)調(diào)其他注冊會計師和專家的工作。
本章特別對重要性水平的確定、審計風險的分析作了重點闡述。
(1)審計重要性。既是審計理論的重要課題,又是審計實務的重要內(nèi)容,它貫穿于整個審計實務,要求學生既能從理論上理解審計重要性的含義和性質(zhì),又要能從實踐上對其進行確定。
(2)審計風險。既是一個理論問題,又是一個實務問題。要求學生既要能從理論上理解審計風險模型的含義、構(gòu)成及各種風險之間的關系,也要能從實務上對其進行分析和控制。
本章為重點章節(jié),應重在理解,因為其涉及的審計理論應與以后各章的各交易循環(huán)的審計實務聯(lián)系考慮,學生應具備運用本章的審計理論分析審計實務、確定審計報告類型的能力。
3. 審計抽樣
本章屬于審計基本理論與基本方法,主要闡述審計抽樣在審計中的運用問題。詳細介紹了選取測試項目的方法、審計抽樣概述、審計抽樣在控制測試中的應用和審計抽樣在實質(zhì)性細節(jié)測試中的應用;涉及審計抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。
(四)歸納審計循環(huán),掌握審計實務
審計循環(huán)屬于財務報表審計實務。審計循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會計準則的公司的財務報表審計為例,介紹各業(yè)務循環(huán)審計的具體內(nèi)容,重點介紹對各財務報表項目如何審計
報的領域。從方法論的角度,以注冊會計師審計風險模型為基礎的審計,稱為風險導向?qū)徲嫹椒ā?nbsp;
風險導向?qū)徲嬜鳛閷徲嬆Ｊ桨l(fā)展的新生階段,主要立足于對審計風險進行系統(tǒng)分析和評價,根據(jù)評價結(jié)果制訂審計計劃,并結(jié)合被審計單位的實際情況實施相應的審計程序。從審計流程上看,風險評估和風險應對排在首位,并且在審計的所有階段都實施風險評估程序,它們既是審計基礎理論,又是審計實務,集中體現(xiàn)了新準則風險導向?qū)徲嫷乃枷搿?nbsp;
(二)理清思路,把握審計流程
1. 風險評估
風險導向?qū)徲嬂碚撆c方法,是整個教材的精華所在,它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此,在審計教學中,應當提出明確的學習要求和目標。
(1)如何運用審計風險模型。審計風險準則確立了新的審計風險模型,以明確注冊會計師識別、評估和應對財務報表重大錯報風險的思路。審計風險模型構(gòu)成了風險導向?qū)徲嫹椒ǖ幕A,在審計實務中不易把握,要求學生以注冊會計師的角色掌握如何使用審計風險模型開展審計工作。
(2)如何在審計工作中進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色掌握如何借助于評估程序和審計程序工作底稿,結(jié)合具體審計計劃的制訂,進行風險評估。
(3)如何進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色,從6個方面系統(tǒng)掌握注冊會計師如何識別和評估重大錯報風險,特別是利用審計程序舉例的方式,熟練運用于進行風險評估的過程和關鍵環(huán)節(jié)。
2. 風險應對
注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體的應對措施,并針對評估的認定層次進行重大錯報風險設計和實施進一步審計程序,以將審計風險降至可接受的低水平。
新風險準則正式引進“重大錯報風險”概念(重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性),將審計風險模型重構(gòu)為:審計風險=重大錯報風險×檢查風險。這不是簡單地將固有風險和控制風險并稱為重大錯報風險,而是重大實質(zhì)性改進。不僅明確規(guī)定了審計工作以評估財務報表重大錯報風險作為新的起點和導向,抓住了審計工作的“牛鼻子”,而且與現(xiàn)行審計目標責任定位緊緊相扣,有利于履行審計責任,實現(xiàn)審計目標。眾所周知,按審計準則要求,設計審計工作就是為了合理保證財務報表整體不存在重大錯報。新風險模型的構(gòu)建更直接有助于指導注冊會計師,時刻緊緊圍繞評估的重大錯報風險來設計和執(zhí)行審計程序,以最終實現(xiàn)合理保證財務報表整體不存在重大錯報。因此,本章的學習要求和目標是:
(1)如何運用審計風險模型;
(2)如何在進行風險評估的基礎上選擇審計方案;
(3)如何實施控制測試。
還有一個重要的問題不容忽視,那就是在確定總體的應對措施以及設計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時,如何運用職業(yè)判斷。
(三)掌握基本理論與基本方法
1. 審計證據(jù)與審計工作底稿
本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計證據(jù)和審計工作底稿兩部分內(nèi)容,包括審計證據(jù)的含義和特點,獲取審計證據(jù)的程序、分析程序、審計工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計工作底稿實施控制程序,以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計報告日后對審計工作底稿的變動等。
注冊會計師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報告。本章節(jié)就占了兩件事,本章涉及的內(nèi)容,不僅是需掌握的審計基本技能,也是理解審計實務的理論基礎。
2. 計劃審計工作
本章屬于審計基本理論與基本方法。計劃審計工作對于注冊會計師順利完成審計工作和控制審計風險具有非常重要的意義。充分的審計計劃有助于注冊會計師關注重點審計領域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題并恰當?shù)亟M織和管理審計工作,以使審計工作更加有效。同時,充分的審計計劃還可以幫助注冊會計師對項目組成成員,進行恰當分工和指導監(jiān)督,并復核其工作,還有助于協(xié)調(diào)其他注冊會計師和專家的工作。
本章特別對重要性水平的確定、審計風險的分析作了重點闡述。
(1)審計重要性。既是審計理論的重要課題,又是審計實務的重要內(nèi)容,它貫穿于整個審計實務,要求學生既能從理論上理解審計重要性的含義和性質(zhì),又要能從實踐上對其進行確定。
(2)審計風險。既是一個理論問題,又是一個實務問題。要求學生既要能從理論上理解審計風險模型的含義、構(gòu)成及各種風險之間的關系,也要能從實務上對其進行分析和控制。
本章為重點章節(jié),應重在理解,因為其涉及的審計理論應與以后各章的各交易循環(huán)的審計實務聯(lián)系考慮,學生應具備運用本章的審計理論分析審計實務、確定審計報告類型的能力。
3. 審計抽樣
本章屬于審計基本理論與基本方法,主要闡述審計抽樣在審計中的運用問題。詳細介紹了選取測試項目的方法、審計抽樣概述、審計抽樣在控制測試中的應用和審計抽樣在實質(zhì)性細節(jié)測試中的應用;涉及審計抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。
(四)歸納審計循環(huán),掌握審計實務
審計循環(huán)屬于財務報表審計實務。審計循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會計準則的公司的財務報表審計為例,介紹各業(yè)務循環(huán)審計的具體內(nèi)容,重點介紹對各財務報表項目如何審計
測試。審計測試包括控制測試和對交易賬戶余額及列報的細節(jié)測試和實施實質(zhì)性分析程序。
審計循環(huán)各章的內(nèi)容都差不多,而且內(nèi)容多,項目也多。這幾章可以按以下思路來理解:
首先,了解循環(huán)的概念。就是一個單位將相互聯(lián)系的業(yè)務類別和涉及的會計賬戶組合在一起,即把同該循環(huán)存在內(nèi)部聯(lián)系的業(yè)務類別與其他相關的賬戶捆在一起,作為一個整體來看待,就是一個循環(huán)。也稱切塊審計法。
然后,了解各個循環(huán)的特征,循環(huán)的內(nèi)部控制及交易實質(zhì)性程序,以及余額的的實質(zhì)性程序。內(nèi)部控制的測試,先談內(nèi)部控制是什么,然后再談怎么測試?？梢允请p重目的的測試,交易的實質(zhì)性程序主要針對利潤表,測試結(jié)果往往不披露,因為每筆交易最終都會形成金額進入有關賬戶,進入有關賬戶后才存在列報的問題。以上就是這些章節(jié)的大致邏輯關系 。
1. 各審計循環(huán)的重點
(1)各審計循環(huán)的主要憑證與記錄、內(nèi)部控制制度及控制測試、所涉及的被審計單位管理層的認定、審計目標;各循環(huán)實質(zhì)性程序基本原理;
(2)各審計循環(huán)主要會計處理與審計實質(zhì)性程序;
(3)函證程序在各審計循環(huán)中的應用;
(4)監(jiān)盤程序在各審計循環(huán)中的應用;
(5)實質(zhì)性分析程序在各審計循環(huán)中的應用。
2. 審計循環(huán)的難點
(1)各循環(huán)內(nèi)部控制測試的應用;
(2)對交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序在審計實務中的運用。
3. 各審計循環(huán)的特點
(1)本循環(huán)所涉及的主要憑證與會計記錄;
(2)本循環(huán)所涉及的主要業(yè)務活動。
各章所有審計循環(huán)的特性均是如此。
4. 掌握審計循環(huán)主要審計技能
(1)函證;
(2)存貨監(jiān)盤;
(3)實質(zhì)性風險程序;
(4)截止測試;
(5)審計調(diào)整。
(五)形成審計意見,出具審計報告
1. 審計意見的形成
注冊會計師應當評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論,以作為對財務報表形成審計意見的基礎。在形成審計意見時,注冊會計師應當從總體上評價是否已經(jīng)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),以將審計風險降至可接受的低水平。注冊會計師應當考慮所有相關的審計證據(jù),包括能夠印證財務報表認定的審計證據(jù)與財務報表認定相矛盾的審計證據(jù)。
審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論,形成審計意見而使用的所有信息,包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。因此,注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),以得出合理的審計結(jié)論,作為形成審計意見的基礎。
注冊會計師對審計結(jié)論的評價貫穿于審計的全過程。
2. 出具審計報告
審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定,在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。也是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提供的最終產(chǎn)品。
審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告。
(六)執(zhí)業(yè)準則與職業(yè)道德規(guī)范
注冊會計師的整個審計工作都是為了實現(xiàn)審計目標,審計目標是在一定歷史條件下,審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結(jié)果。
(1)審計總目標。主要是對被審計單位會計報表發(fā)表意見,是對會計報表的“合法性、公允性”方面做出評論。
(2)具體審計目標。根據(jù)各類交易事項、賬戶余額、列報3個層次的逐個認定和審計總目標來確定。
注冊會計師執(zhí)業(yè)是依據(jù)管理層對會計報表的認定設計審計具體目標,實施相應的審計程序,取得證據(jù),完成對會計報表各項認定的確認,最終形成審計意見,出具審計報告。
審計目標的實現(xiàn)與審計過程密切相關。審計過程充滿了大量的職業(yè)判斷。在計劃和實施審計工作時,在根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論的過程中,尤其需要職業(yè)判斷。既然是判斷,就有失誤的可能性,職業(yè)判斷本質(zhì)上意味著風險。因此,必須把執(zhí)業(yè)審計準則作為注冊會計師執(zhí)行審計工作時應遵循的行為規(guī)范,作為衡量審計工作質(zhì)量的標準;同時,還要受到注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的約束,明確注冊會計師的法律責任。因為審計工作是一個以道德為濃重背景的工作,其職業(yè)道德防線的潰決將會帶來災難性后果。
應將執(zhí)業(yè)準則體系有效地滲透到審計教學中,將新準則作為一個契機,統(tǒng)領教學內(nèi)容和審計實務;應將審計職業(yè)道德放在首位,在當前的社會環(huán)境下,強調(diào)誠信教育,把專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德的培養(yǎng)結(jié)合起來。
主要參考文獻：
[1] 中國注冊會計師協(xié)會. 2008年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材——審計[m]. 北京:經(jīng)濟科學出版社,2008.
一、高職院校會計與審計專業(yè)實訓建設存在的問題
（一）實訓教學目標缺乏指導性
目前，大多數(shù)高職高專會審專業(yè)的實訓教學目標主要是結(jié)合市場對會計、審計崗位的需求，加大實訓教學力度，培養(yǎng)具有較強動手能力的會計、審計技術應用型人才。但在實際中，由于審計實訓教學素材少、難度大，效果差等原因，明顯存在突出會計，弱化審計實訓教學安排，實訓計劃不合理等現(xiàn)象，致使會審專業(yè)與會計專業(yè)的實訓教學在實質(zhì)上沒有太大區(qū)別。會審專業(yè)的實訓教學目標沒有細化，沒有特色，使實訓教學目標的指導性作用被弱化。
（二）實訓建設體系構(gòu)建不均衡
會審專業(yè)實訓建設包含硬件建設和軟件建設兩大部分，但在實踐過程中，存在這兩部分建設不均衡現(xiàn)象。硬件建設中高職高專更為關注可直接購買或引進的實訓工具建設和掛圖及模型建設，而忽視教材建設，特別是參考較少需要自主編制的實踐教材，如內(nèi)部控制和內(nèi)部審計實訓教材。軟件建設中高職高專更為關注易于實施的教師實踐能力建設，而忽視了實訓教學方法建設，特別是對案例教學、教學軟件運用教學沒有深入研究，對“合作制”“仿真制”實訓模式盲目引入。沒有收到預期的教學效果。
（三）實訓課程設置不合理
大多數(shù)高職高專會審專業(yè)實訓課程設置是借鑒會計專業(yè)、審計專業(yè)實訓課程設計的，只是簡單對等安排，缺乏專業(yè)特色分析。其次，會計、審計各專業(yè)主干實訓課程之間聯(lián)系密切，存在一定的先后順序，但絕大多數(shù)高職高專只關注課程知識結(jié)構(gòu)上的先后關系，忽略了課程知識體系上的互補性，沒有充分整合課內(nèi)實訓和單列實訓課程，將會計和審計的實訓融合寄托在綜合實訓上，浪費了有限的實訓資源和時間，降低了課內(nèi)實踐和單列實踐課程的效果。
（四）實訓教學素材單一
目前會審專業(yè)實訓教學素材存在會計實訓素材一邊倒。審計實訓素材匱乏、單一的現(xiàn)象。大多數(shù)高職高專審計實訓多以審計過程的單項實訓項目設計為主，缺乏系統(tǒng)性。從仿真實訓上看，審計實訓軟件匱乏，主要針對注冊會計師審計，如《審計實訓教材軟件》、《審易465審計模擬教學軟件》，沒有涉及內(nèi)部審計的實訓軟件，無法滿足內(nèi)部控制時代的崗位需求。且審計教學軟件提供的案例跨越時間短，經(jīng)濟業(yè)務變化少，訓練類型單一，多為差錯舞弊的賬項審計類型，無法提供對被審單位重大錯報風險評估等重要審計環(huán)節(jié)訓練，與實際審計存在很多差異。
（五）實訓教學資源分配不科學
會審專業(yè)會計、審計實訓雖然在實訓課時安排上相當，但從實訓資源應用及效果上看，審計實訓差很多。從教學師資分配上看，沒有合理分配和運用實踐型教師資源。課內(nèi)實訓大多由理論課教師教授，主要是針對理論要點的理解和訓練，缺乏實訓指導性。而“雙師型”教師培養(yǎng)模式要求實踐經(jīng)驗豐富的老師也要教授理論課程。造成單設實訓課在實訓課程比例逐漸增大的教改趨勢下，沒有足夠的實踐教師擔任，實訓課程效果參差不齊。
（六）教師隊伍實訓能力不足
目前各高職高專都很關注“雙師隊伍”建設，加大教師到企業(yè)鍛煉的力度。取得了一定成效。但由于實踐鍛煉時間短或不連續(xù)，財務、審計部門涉密等問題，老師很難真正深入系統(tǒng)的參與企業(yè)的賬務核算、財務管理，甚至對會計流程基本的十大崗位都沒有全部體驗。審計實踐也頂多完整參與一兩項審計業(yè)務，對審計職業(yè)判斷培養(yǎng)、審計方法的運用、重大錯報風險評估，審計溝通技巧等的理解不夠透徹。其三，大多數(shù)專職教師對會計、審計領域改革熱點和政策走向不了解，不熟悉，知識陳舊，不能適應實踐崗位發(fā)展需要，直接影響培養(yǎng)學生的效果。
二、高職高專會審專業(yè)實訓建設措施
（一）合理定位培養(yǎng)目標
高職高專會審專業(yè)是“技能型”、“應用型”的人才教育，專業(yè)具有開闊的就業(yè)范圍。即可從事會計工作、又可從事審計工作?；谠O立初衷，專業(yè)培養(yǎng)定位應以就業(yè)為導向，定位于培養(yǎng)地區(qū)中小企業(yè)的骨干會計人員、基層會計管理人員、內(nèi)部審計人員和理財公司、會計師事務所審計人員。學生的專業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)方向，應針對會計、審計兩種崗位要求，重點提升學生會計、審計崗位的職業(yè)判斷、專業(yè)基本實踐技術、管理理念、軟件應用能力、內(nèi)部控制、資產(chǎn)評估等方面的能力，以適應社會的需求。
（二）建立完整的專業(yè)實訓建設體系
注重專業(yè)實訓建設體系的均衡發(fā)展。以專業(yè)為分界，課程為核心，實訓為基礎進行系統(tǒng)構(gòu)建。硬件建設中除繼續(xù)加強實訓工具建設和掛圖及模型建設外，應加大實訓教材建設。在理論教學和實踐訓練兩者并重，后者優(yōu)先的指導下，加強實訓素材組織實例化和模擬課程的制作。根據(jù)專業(yè)標準化管理的需要，規(guī)定每門課程素材的基本標準，建立課程實訓教材開發(fā)制度，納入各高職高專的教學質(zhì)量工程建設。實現(xiàn)既符合課程的內(nèi)涵要求，又利于課程間的協(xié)調(diào)。軟件建設方面，重視教師實踐能力培養(yǎng)的同時，關注實訓教學方法研究，建立研究團隊，推行案例教學和教學軟件運用教學，科學引入“合作制”和“仿真制”實訓模式。
（三）科學安排實訓課程
課程安排是實訓教學建設的基礎，應依據(jù)專業(yè)知識體系特點，結(jié)合行業(yè)需求，科學組合。單列實訓課程以專業(yè)必備實訓課程為主。適當考慮會計和審計中運用廣泛的實踐技能。必備課程包括會計基礎實訓、中級財務會計實訓、納稅實務實訓、審計學原理實訓、社會審計實訓，增設課程是內(nèi)部會計控制實訓和會計報表實訓，它們不僅是會計、審計崗位中廣泛運用的技能需求，也是內(nèi)控時代的必備技能需求。課內(nèi)實訓主要以補充單列實訓的課程為主。如設立成本會計課內(nèi)實訓讓學生掌握成本核算的基本方法和技能。為綜合實訓打下基礎：設立會計電算化課內(nèi)實訓培養(yǎng)學生常見會計軟件的實際操作和應用能力，為完善會計基本技能作補充：設立內(nèi)部審計課內(nèi)實訓、資產(chǎn)評估課內(nèi)實訓培養(yǎng)學生內(nèi)部審計和資產(chǎn)評估的基本操作技能，為審計實訓技能作補充。綜合性實訓課程則包括理財之道軟件實訓、ERP沙盤模擬演練、會計實務模擬實訓、審計軟件綜合實訓。旨在培養(yǎng)學生的會計管理、審計分析等專業(yè)技能綜合運用能力。
（四）優(yōu)化實訓教學資源
首先，應該充分挖掘課內(nèi)實訓和單列實訓課程的內(nèi)在聯(lián)系，合理安排實訓順序，節(jié)約實訓資源和時間成本。大一下學期為基本技能學習期，開設會計基礎、會計基本技能實訓（出納實訓）等，主要針對會計基本技能的掌握，重點是學生對手工做帳各環(huán)節(jié)實際操作的掌握和理解。大二上學期是會計基本技能鞏固期。開設中級財務會計（以下簡稱中財）一階段實訓、成本會計實訓、納稅實訓等，主要鍛煉會計崗位實操技能，重點是在中財實訓中增加會計流程實訓內(nèi)容。大二下學期是會計與審計基本技能互補關鍵期，開始引入審計基本技能。大三上學期是會計與審計專業(yè)技能融合期，主要側(cè)重會計綜合實訓、各類審計實訓。會計實訓結(jié)果可作為審計實訓素材。大三下學期是專業(yè)綜合技能鞏固期，該階段主要是專業(yè)實習，同時以導師制方式安排審計綜合實訓，作為畢業(yè)考核，進而實現(xiàn)學生多角度，多渠道的實踐鍛煉。
其次，分階段、合理進行不同教師角色的分工和配合，注重教學過程的標準化。在教師隊伍實踐能力較弱階段，實踐課程盡量安排實踐能力強的教師為主導教師。理論課老師為助教。既能保證實踐課授課效果。又為理論課老師積累實踐經(jīng)驗提供了一種途徑。在教師隊伍實踐能力均衡階段，則可將理論課和課內(nèi)實訓交由同一老師教授，實踐經(jīng)驗豐富的老師上單列實訓或綜合實訓課。
（五）豐富實訓教學內(nèi)容
實訓教學內(nèi)容應根據(jù)專業(yè)培養(yǎng)目標和學生專業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)方向的要求進行補充。學生綜合實踐技能包括基本素養(yǎng)、專業(yè)基本技能、專業(yè)技能和創(chuàng)新技能?；舅仞B(yǎng)除英語、計算機應用能力、應用文寫作能力等外，應補充專業(yè)溝通能力：專業(yè)基本技能除會計和審計軟件應用、會計基礎規(guī)范要求的基本技能（如憑證編制、發(fā)票識別、賬簿登記等）、會計和審計的基本職業(yè)判斷等外，應補充基本職業(yè)道德素養(yǎng)培養(yǎng)、考取從業(yè)資格證。專業(yè)技能除了對會計、審計循環(huán)各崗位職責和崗位專業(yè)技能的把握，會計報表分析、內(nèi)部控制和財務管理綜合分析外、還應增加不同類別審計步驟中的專業(yè)應用文寫作、專業(yè)分析方法與溝通能力的綜合運用。
（六）優(yōu)化實訓教學方法
實訓教學方法的使用應結(jié)合學校實際和學生特點，關注學生知識體系、接受能力、學習興趣，認真分析各實訓教學方法的優(yōu)劣，階段化地推進和優(yōu)化教學方法。首先，高職高專應充分挖掘案例教學、教學軟件運用教學的優(yōu)勢，在理論和實踐教學上廣泛推行。將高職高專及下屬實體的財務、內(nèi)部審計實例編入案例或?qū)嵱柦滩摹Ｌ嵘滩牡膶嵺`性和趣味性。其次。有效組合“合作制”和“仿真制”。由于會計和審計涉密性?！昂献髦啤辈贿m合進行大批量學生的實訓，故應本著雙贏的原則，實行訂單式培養(yǎng)，為合作企業(yè)提供優(yōu)秀的畢業(yè)生，提供企業(yè)的后續(xù)教育或高層次的專業(yè)培訓：合作單位為高職高專提供老師實習崗位，提供實踐素材，提供高級專業(yè)人員的專題講座等?！胺抡嬷啤蹦転閷W生提供和實際工作一致的實踐鍛煉，但受會計種類單一性、業(yè)務特殊性和制作成本高的局限。故應該揚長避短，根據(jù)培養(yǎng)目標面對的就業(yè)主體。選擇對應會計種類的仿真模擬案例，并將其放在會計、審計綜合實訓中，而將仿真案例中的特殊業(yè)務作為相關專業(yè)教學的案例素材。
（七）強化校內(nèi)外實訓基地建設
這是會審專業(yè)硬件建設中不可缺少的部分，校外實訓基地建設受經(jīng)濟條件和環(huán)境條件限制，可根據(jù)高職院校的實際而定，最好選擇校企合作方向，可跨區(qū)域引進。此外，還可以利用學校教師資源，建立理財公司，會計師事務所等前廠后校模式的校外實訓基地。校內(nèi)實訓以模擬實訓室為主，除常見的會計、審計模擬實訓室外，還應建立模擬銀行、模擬納稅實訓室，以完善崗位及環(huán)境模擬實踐。
論文摘要：目前傳統(tǒng)的審計課堂教學普遍偏重對審計理論的講授，缺乏對學生解決實際問題能力的培養(yǎng)，難以滿足培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才的需要，審計教育改革也就成為教育界關注的焦點。以傳統(tǒng)審計案例教學模式的缺陷為切入點，對傳統(tǒng)案例教學模式進行改進并構(gòu)建審計案例新的課堂教學模式，加強課后的實踐教學，使審計案例教學得以廣泛應用和推廣成為可能。
0 引言
審計學課程是會計學專業(yè)學生的核心課程，該課程體系中既包括審計的理論又包括了審計的實務，課程的技術性及實踐性極強。審計教學的根本目的是要求學生掌握審計基本理論，掌握審計的基本技能和方法，理論結(jié)合實踐，提高學生應用能力。但由于審計的基本理論、基本方法和基本技能在學生看來比較抽象，難以理解，要求學生對會計知識有較好的靈活運用的能力，教學中普遍存在著老師難教、學生難學的問題。為提高審計課程的教學效果，就必須對傳統(tǒng)理論教學模式進行改革，把案例教學進入課堂教學過程中。
1 審計案例教學實施中仍然存在的問題
經(jīng)過實踐，發(fā)現(xiàn)審計案例教學法的實施仍有如下問題：
（1）審計案例的選用不恰當。
目前課堂教學的案例均存在著針對性不強，不夠系統(tǒng)的問題。教師們在備課時所選用的案例多半都是國外的案例或者是上個世紀的案例，要么不能夠有效的跟中國實際相結(jié)合，要么就是與現(xiàn)階段的實際情況不相符，而且很多只注重了會計實務的考核，反而忽略了審計的實務操作。
（2）師資能力不足。
進行案例教學需要授課教師具有淵博的專業(yè)的學識、豐富的審計實踐經(jīng)驗，但現(xiàn)實情況是，目前高校的審計授課教師大多缺乏審計實踐經(jīng)驗，不了解審計的實際工作流程和技巧，很難將較為抽象、晦澀難懂的審計理論放在實際例子中使之具體化、形象化，使之通俗易懂，這是審計課程枯燥、難懂、難學的原因之一，也是制約審計案例教學實施效果的主要原因之一。
（3）學生不習慣、不配合。
長期的應試教育導致學生缺乏學習的主動性、自覺性，學生不僅積極性較差，而且市場經(jīng)濟的商業(yè)化氣息更使學業(yè)也帶上了某種功利主義色彩。學生們學好一門課程通常有種種目的，或是為了拿到高分，或為了將來能找到一份好工作，這導致學生注重追逐高分而忽視能力的培養(yǎng)、注重死記硬背而忽視知識的靈活運用。其結(jié)果就是案例教學的參與熱情不高或參與了也不配合，導致教師的提問、啟示、分析、點評全成了唱“獨角戲”，最終又回歸到傳統(tǒng)教學模式的老路上。
2 審計案例課堂教學模式的改進
（1）精選審計案例，建立審計案例庫。
審計案例一般可分為審計理論案例和審計實務案例，前者一般可獨立成例，側(cè)重于對審計理論的闡釋，不需要有較多的審計實務經(jīng)驗，教師可以通過查閱中、外文獻資料，搜集電視、新聞等媒體報道，或瀏覽相關網(wǎng)站等方式收集；后者則需要具備較豐富的審計實踐經(jīng)驗，對被審計單位的實際業(yè)務較熟悉，并具備綜合運用多門學科的能力。這部分案例最好是根據(jù)授課教師本人的親自實踐編成，或由授課教師對來源于審計實踐的第一手資料加工、整理，使之符合教學要求?？傊瑢徲嫲咐木帉懖荒軆H靠若干個教師的個人努力，更需要大家齊心協(xié)力、集思廣益、互通有無，建立比較成熟、系統(tǒng)的審計案例庫。
（2）科學設置課程，保證充分的課時。
目前，審計課程并沒有象會計課程那樣，分為初級、中級、高級會計等不同級次，以反映教學內(nèi)容的不同難度，而在實際中，由于課時、專業(yè)、學生層次等的不同，授課教師經(jīng)常將同一門審計課講成審計基礎與原理、審計技術與實務、審計理論與實務等多門課程。建議獨立開設審計學原理，以講授最基本、最必要的審計基礎理論，其課時應盡量壓縮；再單獨開設審計案例課，其課時應充分保證課堂討論的需要。兩門課程之間應注意適當銜接。
（3）采取多種方式，提高師資水平。
針對審計教師大多缺乏審計實踐經(jīng)驗、實際動手能力差的現(xiàn)狀，建議采取以下多種途徑提高師資能力和水平：①鼓勵教師每隔二年或三年，即運用一學期時間到大型企業(yè)的內(nèi)審部門、會計師事務所或政府審計機構(gòu)做兼職或脫產(chǎn)實踐，以增強實踐經(jīng)驗。這要求改變以往主要以課時考核教師工作量的做法，適當壓縮課堂教學工作量，增加一定的實踐工作量。②加強“雙師型”隊伍建設，鼓勵教師參加cia（國際注冊內(nèi)部審計師）或cpa考試，取得cia或cpa資格。③通過網(wǎng)絡培訓等方式，補充專業(yè)理論方面的新知識，了解市場環(huán)境變化給審計帶來的影響。④適時聘請實務經(jīng)驗豐富、業(yè)務素質(zhì)過硬的審計實務高手來校進行專題講座。只有師資隊伍的整體素質(zhì)提高了，審計案例教學有了好的“牽頭人”、“領航人”，才能達到好的教學效果。
（4）改變考核方式，獲得學生認同。
傳統(tǒng)審計課程考核主要采取帶有標準答案的期末閉卷考試形式，平時成績形同虛設，期末試卷的卷面成績幾乎決定了審計課程的最終成績，這種考核制度不能不導致學生“唯分是圖”。以我校為例，專業(yè)必修課的平時成績和期末考試成績的比例為3∶7，而平時成績主要依據(jù)平時到課率、平時作業(yè)的完成情況、課堂回答問題情況等打出，學生之間分數(shù)幾乎沒有差別，根本無法反映課堂討論情況，更沒有包括審計實驗、實訓等環(huán)節(jié)。建議改變傳統(tǒng)的審計考核形式，專門給課題實踐成績一個固定的比例，在平時成績、課堂講授、案例研討、審計實驗等之間建立一個合適的比例。相信以能力培養(yǎng)為核心的考核方式必然會導致學生對能力的重視，最終引起他們對審計案例教學模式的傾心認同。
3 課堂案例教學建議模式
（1）課堂講授方式。
以學生為講授主體，教師進行總結(jié)。例如在審計理論課之后開設的審計案例分析課程中，教師提供國內(nèi)外發(fā)生的一些典型審計案件，讓學生以課程小組為單位，選取某個案件，查找相關資料，小組內(nèi)進行討論、分工協(xié)作，并推選代表在課堂上進行該案例的分析。教師對整個分析過程及問題進行概括總結(jié)，幫助學生將審計理論與審計實踐有機地結(jié)合起來，培養(yǎng)和提高學生的綜合分析問題和解決問題的能力。
（2）課堂討論方式。
該種教學形式主要運用于審計實務部分的課程講授。為使學生充分領會及掌握會計報表審計及審計意見出具類型等知識點，教師根據(jù)教學要求編制不同內(nèi)容的審計案例。可以根據(jù)課程內(nèi)容，分別編制采購與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金及會計報表審計等不同內(nèi)容的綜合性審計實務案例。在案例編寫過程中，力求既與課程知識點相結(jié)合，又貼近實際的審計工作，并在教學實踐中不斷進行修訂。在教學使用時，為節(jié)約時間，可以將審計案例提前發(fā)到學生手上，讓課程小組先進行課下討論。課堂上再組織案例討論，然后教師抽選某個小組進行課堂發(fā)言，其他小組進行提問。在這個過程中教師要注意引導，可以就關鍵問題或容易產(chǎn)生混淆的問題讓小組之間展開辯論。教師最后對整個過程進行講評，對案例分析結(jié)果進行總結(jié)，并就學生們在分析中存在的問題及注意事項進行講評。
（3）案例情景模擬形式。
即借助模擬現(xiàn)實場景，通過設身處地、寓教于樂的教習方式來強化學生對審計理論、審計程序、審計技能的理解和掌握。主要運用于審計理論課程后的綜合案例分析課程。在實際操作時，讓每個課程小組編制一個5-10分鐘的審計案例情景劇，在劇情中穿插一些違反審計準則的錯誤行為，然后以小組為單位，模擬演示該案例。其他小組則以搶答方式指出情景劇中的問題，教師最后進行總結(jié)。在案例考核時，可以從內(nèi)容、表演、參與情況等幾個方面對表演小組予以評價，從搶答情況及指出問題正誤方面對其他小組作出評價。在教學實踐中，學生所模擬的案例情景涉及到業(yè)務承接、職業(yè)道德、貨幣資金審計、存貨審計等諸多方面。角色涉及被審計單位經(jīng)理、會計、出納等不同崗位職員及會計師事務所合伙人、項目經(jīng)理、注冊會計師、審計助理等不同層次審計人員。
在教學過程中，實現(xiàn)了情景表演時小組全員參與，問題搶答時全班參與，既活躍了課堂的氣氛，又調(diào)動了學生參與課程教學的積極性，同時又在輕松的環(huán)境下達到了掌握知識的目的。在前述教學形式過程中，教師的引導、總結(jié)與評價是極其重要的?！笆谌艘贼~，不如授人以漁”，不能僅僅局限于某一個案例上，而是要通過教師的總結(jié)，將案例分析的目的定位在對相應的審計理論的理解上，以及具體審計技術、審計方法的掌握上。
4 課后實踐教學
（1）校內(nèi)模擬審計。
模擬審計是在案例教學的基礎上對審計實踐各環(huán)節(jié)的一次綜合模擬。目的是為學生創(chuàng)造一個極為方便的接觸實際的條件，使學生無須走出校門也能在較短的時間內(nèi)親身體驗到比較系統(tǒng)、全面的審計工作全過程，掌握財務報表審計的基本程序和具體方法，有利于加強對審計基本理論的理解、基本方法的運用和基本技能的訓練，將專業(yè)理論和審計實務緊密結(jié)合。
校內(nèi)模擬審計包括兩個部分：手工審計模擬和計算機審計模擬。其中，手工審計模擬主要是結(jié)合審計學原理、內(nèi)部控制、企業(yè)財務審計、經(jīng)濟效益審計等專業(yè)主干課的學習，重點模擬審計技術方法在實際中的應用。審計模擬中使用的指導教材可以是教師自主編寫的教材，強調(diào)審計檢查、計算、分析程序的基本功訓練。模擬實習資料取材于公司的實務，并根據(jù)其大量真實的核算資料分析、篩選、增補而成。要求審計實習者完成財務報表審計的基本程序，即從取證到編制審計工作底稿，直至撰寫審計報告，完成審計工作底稿歸檔的全部過程。學生的模擬實習安排在大四上學期進行，共安排8周的時間。這為沒有真正接觸過審計工作，對審計中的審查程序、專業(yè)技術方法、職能崗位缺乏感性認識的學生提供了極好的鍛煉機會。計算機審計模擬則是模擬操作相關審計軟件，要求學生完成審計工作底稿、審計報告的編制復核、整理任務，掌握相關審計證據(jù)的獲取方法，模擬審計檔案的歸檔管理。當然，這部分也可以穿插在課堂教學過程中進行，起到理論結(jié)合實踐的效果。
（2）校外審計實習。
審計實習可以幫助學生進一步接觸社會、了解社會，實現(xiàn)理論與實踐更好的結(jié)合。一方面通過在校期間階段性的審計實習，可以讓學生更好地將課堂上學到的知識和實際相結(jié)合，及時了解課本理論與現(xiàn)實工作的差異，彌補理論學習中存在的不足；另一方面畢業(yè)實習是學生就業(yè)前的一項重要準備工作，可以讓學生熟悉將來可能承擔的工作，盡快把知識轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力。
審計實習包括在校期間階段性實習和畢業(yè)實習。其中，在校期間階段性實習主要是根據(jù)本課程的進度和學生的不同學習情況及興趣取向，將學生分批、分期送入審計實踐基地接觸真實審計實務；畢業(yè)實習則是在畢業(yè)前（一般在大四上學期期末安排兩個月時間）安排學生實習，可以由學校統(tǒng)一安排學生到實習基地參與審計，也可以由學生自己選擇實習單位進行實習。在實習期內(nèi)，每位學生至少參與一個完整的審計業(yè)務，從而切實提高其對審計問題的分析與處理能力。
參考文獻
［1］汪燕芳.審計案例教學模式探析［j］.湖北經(jīng)濟學院學報（人文社會科學版），2007，（11）.
一、文獻分類及統(tǒng)計結(jié)果
迄今為止，只有少數(shù)幾位學者對我國計算機審計研究加以回顧。陳偉等（2007）結(jié)合國內(nèi)外的研究，對計算機輔助審計技術（GAATs）進行了總結(jié)性回顧，探討了GAATs的概念和分類，詳細分析了GAATs的兩類技術，即面向系統(tǒng)的七種GAATs，和面向數(shù)據(jù)的五種GAATs，并對GAATs研究發(fā)展進行了展望。李青春（2011）對計算機審計進行了文獻綜述，從計算機審計研究變遷的視角出發(fā)，探索了其五個發(fā)展階段，并對計算機審計理論體系、核心動力與制約因素，研究者的敏感度、心態(tài)變化與用詞傾向進行了回顧，認為目前計算機審計研究正處于一種平臺期，需要進行理論和實務的突破。劉國瑤（2011）從國外信息系統(tǒng)審計理論的發(fā)展，基礎理論研究，基本概念研究，應用研究四個方面進行了梳理和簡短評述?，F(xiàn)有的文獻綜述主要問題是研究所選取的文獻范圍比較狹窄，選取標準“有代表性文獻”比較模糊，沒有對研究內(nèi)容進行綜述，這些不足為本文的研究提供了契機。
本文基于中國期刊全文數(shù)據(jù)庫（CNKI），對1983年～2011年有關計算機審計研究的文獻進行了回顧分析，所選取的時間范圍設定為“1980～2011”，期刊設定為“核心期刊”，以“計算機審計”、“電算化審計”、“計算機輔助審計”、“信息系統(tǒng)審計”、“IT審計”對“題名”進行“模糊”搜素，然后對搜索結(jié)果進行了分類合并，最終根據(jù)182篇文獻的內(nèi)容加以分類統(tǒng)計。把對計算機審計的研究分為基本理論問題研究，計算機審計技術應用研究，計算機審計風險問題，計算機審計發(fā)展與其他方面的研究四個方面，然后對每一方面再按不同的主題進行細分，進一步分為計算機審計基礎理論研究，制度準則問題，計算機技術應用，內(nèi)容與方法，案例應用研究，風險問題探討，發(fā)展問題研究，人才培養(yǎng)問題，研究綜述，其他等十個方面。接著采用歸納法對取得的文獻樣本進行分類統(tǒng)計，最終得到的統(tǒng)計結(jié)果如圖1所示。
二、基本理論問題研究
（一）基礎理論 基礎理論研究集中在計算機審計基礎理論和信息系統(tǒng)審計基礎理論兩個方面，由于信息系統(tǒng)審計發(fā)展較快，重要性也快速提高，所以必須從計算機審計中分離出來單獨加以研究，統(tǒng)計顯示，近10年來對信息系統(tǒng)審計理論的研究比較豐富。關于計算機審計的基本理論，張金城（1995）認為計算機審計的理論體系應由理論基礎（哲學，審計學，系統(tǒng)論、信息論、控制論和行為科學，計算機科學，數(shù)學等五大學科理論），基本理論（涵義，內(nèi)容，意義等），實務理論（電算化信息系統(tǒng)審計實務理論，計算機輔助審計實務理論）組成。唐飛兵（2007）借鑒傳統(tǒng)審計理論的基本原理，構(gòu)建了計算機審計理論結(jié)構(gòu)框架，即以審計環(huán)境和審計本質(zhì)作為研究的邏輯起點，利用審計理論基礎知識體系，通過審計的本質(zhì)和特定的審計環(huán)境相互作用和互動形成審計目標，并以審計假設為前提，演繹出審計概念和審計原則。關于信息系統(tǒng)審計理論，周劍（2001）從“審計學”的概念出發(fā)，探討了信息系統(tǒng)審計獨特的審計職能、對象、方法、標準和證據(jù)等問題，建立了企業(yè)信息系統(tǒng)審計的基本理論框架。唐志豪（2007）借鑒蔡春教授提出的審計理論結(jié)構(gòu)，從審計的本質(zhì)出發(fā)構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)體系，提出了信息系統(tǒng)審計理論結(jié)構(gòu)六要素模型（本質(zhì)、假設、目標、規(guī)范、信息和控制）。謝岳山（2009）提出了信息系統(tǒng)審計的審計目標及審計內(nèi)容，在此基礎上從審計理論基礎、審計標準、實踐環(huán)境、審計方法以及審計工具等多方面提出了聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下信息系統(tǒng)審計模型。根據(jù)該模型，著重分析信息系統(tǒng)審計的具體內(nèi)容，提出了相應信息系統(tǒng)的審計內(nèi)容框架，將審計內(nèi)容劃分為內(nèi)控審計和系統(tǒng)本身審計兩個方面。并從物理層次的審計以及邏輯層次的審計詳細描述了系統(tǒng)本身審計的內(nèi)容。王振武、張子瑾（2011）探討了信息系統(tǒng)審計理論的結(jié)構(gòu)框架，認為該框架應由信息系統(tǒng)審計基本理論和應用理論構(gòu)成，并特別指出，信息系統(tǒng)審計環(huán)境和信息系統(tǒng)審計本質(zhì)應是理論結(jié)構(gòu)的最高層次，理論研究的邏輯起點，并起著統(tǒng)馭整個信息系統(tǒng)審計理論結(jié)構(gòu)的導向作用。
（二）準則、規(guī)范研究 理論是實踐的基礎，而準則為實踐提供了基本的指導。對準則的研究也分為計算機審計和信息系統(tǒng)審計兩個方面的內(nèi)容。關于計算機審計準則，張德山等（1991）初步探討了計算機審計工作的規(guī)范問題。張金城（1997）首先探討了加強計算機輔助審計制度建設的意義，然后提出了計算機輔助審計制度建設應遵循的原則，主要包括合法性，針對性，可行性，監(jiān)控性和借鑒國外相關制度，并從微觀和宏觀兩個方面系統(tǒng)討論了計算機輔助審計制度應包括的基本內(nèi)容。劉中華（1998）根據(jù)國際審計準則15《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計》第3條和第9條詳細闡述了電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下內(nèi)部控制的內(nèi)容，并對此進行了研究與評價。我國的信息系統(tǒng)審計研究起步較晚，討論一般也是借鑒ISACA的信息系統(tǒng)審計準則展開討論。陳婉玲等（2006）對ISACA的信息系統(tǒng)審計準則及發(fā)展進行了簡要介紹，在此基礎上，主要借鑒了ISACA信息系統(tǒng)審計準則的體系，內(nèi)容和制定方式等，提出了制定出適合我國國情的信息系統(tǒng)審計準則的一些建議。馬良渝等（2007）辨析了ISA準則體系中標準、指南和程序三個層次的結(jié)構(gòu)關系及標準與指南之間的交叉關系。李漢文等（2010）借鑒了制度經(jīng)濟學的有關原理，在介紹國內(nèi)外信息系統(tǒng)審計相關規(guī)范的基礎上，對我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范供給的非均衡狀態(tài)進行了分析，認為我國應整合信息系統(tǒng)審計準則制定資源，以便推進我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范制定進程。劉杰等（2011）探討了我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范制定路徑依賴的基礎，分析了當前我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范制定的困境，并提出打破現(xiàn)有路徑依賴的途徑。
三、計算機審計技術應用研究
（一）計算機審計技術研究 對全部182篇文獻進行翻閱，手工收集整理論文所涉及的課題研究，發(fā)現(xiàn)共有20個課題，其中與計算機審計技術相關的課題13項（4項是國家級），可見國家對計算機審計技術研究的重視，也說明計算機審計技術研究的難度非同一般。對計算機審計技術的研究大致分為計算機技術在審計中的運用和模型構(gòu)建兩個方面，前者對計算機知識的要求相對要高。關于計算機技術在審計中的運用，楊小虎等（2000）探討了數(shù)據(jù)倉庫技術在計算機審計中的應用。萬建國等（2000）分析了計算機審計軟件需求分析常用的方法、技術和工具。孫興國等（2000）討論了開放數(shù)據(jù)庫互聯(lián)技術 （Open Database Connectivity）在計算機審計中的應用。張進等（2004）分析了數(shù)據(jù)清理在電子數(shù)據(jù)采集中的重要性，在闡述數(shù)據(jù)清理原理的基礎上，研究了解決電子數(shù)據(jù)采集中常見問題的數(shù)據(jù)清理方法，并指出了電子數(shù)據(jù)采集中數(shù)據(jù)清理的研究方向。文巨峰等（2005）提出了一種基于計算機審計的多Agent系統(tǒng)體系架構(gòu)，分析了該結(jié)構(gòu)中各子系統(tǒng)的組成及各Agent的功能特點。并介紹了該系統(tǒng)中移動審計Agent和移動Agent服務器設計實現(xiàn)。汪加才等（2006）給出了一個基于移動數(shù)據(jù)挖掘服務的計算機審計框架模型。何玉潔等（2006）討論了SQL 查詢和OLAP 分析這兩種技術在實際審計中的應用成果，展示了它們在計算機審計實踐中的特性和前景。米天勝等（2006）分析了計算機審計的一般流程，指出審計數(shù)據(jù)的采集和采集后數(shù)據(jù)的清洗、集成、轉(zhuǎn)換是與審計數(shù)據(jù)質(zhì)量息息相關的關鍵環(huán)節(jié)。在對多種數(shù)據(jù)質(zhì)量問題進行了詳細分析和分類的基礎上，提出了提高審計數(shù)據(jù)質(zhì)量的一般處理方法和可實現(xiàn)的技術。黃永平（2006）探討了孤立點分析方法在計算機審計中的應用。葉煥倬等（2010）為解決計算機審計數(shù)據(jù)采集中存在的大量字段匹配問題，提出了基于智能匹配的數(shù)據(jù)采集技術。關于模型構(gòu)建方面，黃作明等（2000）對審計模式進行了一些歸納和探討，并提出了幾點發(fā)展方向。來明敏等（2004）探討了四種計算機審計模式，即繞過，穿過，利用，在線實時（網(wǎng)絡）計算機審計模式。文巨峰等（2004）在綜合分析現(xiàn)有計算機審計軟件系統(tǒng)基礎上，指出網(wǎng)絡環(huán)境下的計算機審計系統(tǒng)模型應該具有的特點要求，并依此提出了基于移動Agent的分布式審計系統(tǒng)模型。廖志芳等（2006）在深入調(diào)研眾多被審計單位信息化環(huán)境及數(shù)據(jù)分布特征的基礎上，提出了三種符合我國聯(lián)網(wǎng)審計實際的新型聯(lián)網(wǎng)審計組網(wǎng)模式，即集中式、分布式和點到點式組網(wǎng)模式，同時利用集中式海關聯(lián)網(wǎng)審計組網(wǎng)模式對各組網(wǎng)模式的基本組成要素、需解決的關鍵問題及技術實現(xiàn)進行了較深入闡述。陳大峰等（2009）根據(jù)P2P技術下的計算機協(xié)同審計的特點，構(gòu)建了P2P技術下的計算機協(xié)同審計模型。唐志豪等（2010）從目標、內(nèi)容和流程三個維度建立起信息系統(tǒng)審計的業(yè)務模型。
（二）計算機審計內(nèi)容與方法 對于計算機審計內(nèi)容，學者從不同的角度進行了討論，杜越強（2004）探討了計算機審計中的四大內(nèi)容，即對信息系統(tǒng)輸入的審計，對數(shù)據(jù)庫的審計，對網(wǎng)絡系統(tǒng)的審計，對信息系統(tǒng)輸出的審計。張福蕊（2004）探討計算機網(wǎng)絡環(huán)境下會計信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容（硬件，控制事項，處理事項，數(shù)據(jù)，安全事項）。吳沁紅（2008）從信息系統(tǒng)構(gòu)成要素、信息系統(tǒng)生命周期和信息系統(tǒng)管理三個維度入手，綜合分析了信息系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)，構(gòu)造了信息系統(tǒng)審計內(nèi)容的基本框架，并對信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容與審計目標進行了闡述。對于計算機審計的方法，李光鳳（2001）討論了對會計電算化系統(tǒng)應用程序的七種審計方法，包括檢測數(shù)據(jù)法，整體檢測法，程序編碼比較法，受控處理法，平行模擬法，嵌入審計程序法，追蹤法。楊莉（2002）探討了實施信息系統(tǒng)審計的主要方法（加強聯(lián)網(wǎng)建設，改變審計方式，采用矩陣審計模式等）。羅莉、張亞連（2005）分析了在不同的計算機信息系統(tǒng)建立方法下（應用軟件外包法，資源外包法，最終用戶開發(fā)法），如何進行內(nèi)部審計和外部審計的分工協(xié)作，從而保證信息系統(tǒng)的效率性，安全性，合法性。
（三）案例應用研究 對案例應用研究探討的多數(shù)文獻主要是審計署各特派辦的人員所發(fā)。大量的文獻集中在《中國審計》刊物上，這與我國1998年籌劃，2002年10月底正式展開的金審工程有關，作為金審工程的主力推動者，審計署特派辦人員根據(jù)長期的實際工作經(jīng)驗，對相關案例進行整理分析并撰文總結(jié)，得出了相應的研究成果。案例應用主要集中在公司和業(yè)務兩個方面。對具體公司進行計算機審計探討的有，劉世新等（2002）探討了商業(yè)銀行信息化與計算機審計的相關問題。鄺作等（2002）對銀行業(yè)，劉歡（2002）對行政事業(yè)單位，蔡峰（2003）對海關等審計中計算機審計案例進行了分析。歐潔等（2004）探討了證券公司信息系統(tǒng)審計的關鍵技術。張德勇（2006）利用業(yè)務跟蹤法對某航空公司進行了信息系統(tǒng)審計，并成功發(fā)現(xiàn)了該航空公司使用的收入結(jié)算系統(tǒng)中存在非法的銷售暗扣處理模塊。石勇等（2010）探討了網(wǎng)絡環(huán)境下的政府信息系統(tǒng)審計。關于業(yè)務方面，張蓉（2002）對金融，郭海鵬（2003）對再貼現(xiàn)業(yè)務，李向前等（2003）對稅收，全寶（2003）對中央預算執(zhí)行情況，李娟（2004）對水利建設資金，譚繼舜（2004）對商業(yè)銀行電子系統(tǒng)，史達等（2005）對電子政務，袁章軍（2005）對失業(yè)保險金發(fā)放 ，周廉東等（2011）對城市供水等進行了計算機審計案例分析。張鵬等（2006）論述了信息系統(tǒng)審計在電子政務中應用的必要性和緊迫性，提出了一種電子政務中信息系統(tǒng)審計框架，以控制電子政務信息系統(tǒng)建設和改造項目的建設風險，并為改善和健全對電子政務信息系統(tǒng)的控制提出詳細建議。呂成戍等（2007）探討了電子政務信息系統(tǒng)審計的發(fā)起形式、審計責任書的內(nèi)容與簽訂、審計工作的實施過程等基本問題。
四、計算機審計風險問題分析
（一）計算機審計的成因、防范與控制 馬萬民（1999）針對計算機會計信息系統(tǒng)的特點，分析了審計工作中可能會遇到的五種風險（系統(tǒng)風險，錯誤的連續(xù)性風險，人員操作風險，管理風險，環(huán)境風險），并對如何有效防范會計信息系統(tǒng)的審計風險進行了探討。蔣家斌（2001）、曾俊等（2002）、王奇杰（2004）探討了計算機審計的幾種風險（審計軟件、人員操作、財務數(shù)據(jù)、管理、固有風險、控制風險、檢查風險）與防范措施（加強人員培訓、內(nèi)部控制審計等）。黃作明（2003）分析了遠程計算機審計的風險，并提出了遠程計算機審計的風險防范與控制措施。馮淑霞（2006）對計算機審計風險的形成原因做了具體分析，并從審計數(shù)據(jù)，審計方法與技術，審計方式、被審單位、評述機制等方面提出了控制計算機審計風險的對策。史振生（2008）基于外部監(jiān)管及信息系統(tǒng)審計視角，探討了會計信息系統(tǒng)建設中的風險控制與防范措施。
（二）風險量化問題 黃冰等（2007）在科學地分析影響計算機審計風險的主要因素的基礎上，建立了計算機審計風險綜合評價指標體系，并且將定性指標定量化，進而利用層次分析法確定評價指標的權重。然后，利用模糊數(shù)學的方法，建立計算機審計風險的多層次模糊綜合評價模型。王萬軍（2008）提出了一種基于信息系統(tǒng)安全定量評分體系的審計決策模型，這為信息系統(tǒng)審計師在審計時采取何種審計策略提供了參考。丁建平（2009）提出了信息系統(tǒng)審計的CIA風險評估方法和評估模型，并探討了CIA風險評估商業(yè)銀行中的應用。
（三）風險理論 胡曉明（2007）探討了風險導向的信息系統(tǒng)審計，并提出了強化信息系統(tǒng)審計理論，建立完善信息系統(tǒng)審計各項規(guī)則，充分利用先進，有效的信息系統(tǒng)審計技術，積極培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計領軍人才等四點關于風險導向信息系統(tǒng)審計的發(fā)展思路。劉國城、王會金（2011）在研究中觀審計、信息系統(tǒng)審計、審計風險、風險管理四要素的基礎上，對中觀信息系統(tǒng)審計風險管理理論進行了梳理，并以信息安全管理為視角，借鑒國外BS7799標準、COBIT模型、通用準則CC、ITIL標準，初步構(gòu)建了中觀信息系統(tǒng)審計風險管理框架，該框架以重大錯報風險為切入點，深入探索了中觀信息系統(tǒng)審計風險管理的施行思路。
五、計算機審計發(fā)展研究
（一）發(fā)展問題 張金城（2000）提出了理論研究與實踐并重、事前審計與事后審計相結(jié)合，由繞過計算機審計發(fā)展為以通過計算機審計為主，由查賬型軟件向分析型和專家系統(tǒng)方向發(fā)展，通用審計軟件與專用審計軟件并存等21世紀中國計算機審計的十大發(fā)展方向。于向輝等（2004）分析了我國計算機審計發(fā)展落后的法規(guī)建設滯后，軟件市場不夠完善等原因，提出了加快法規(guī)建設，發(fā)展審計專業(yè)軟件公司，培養(yǎng)電算化審計人才的發(fā)展策略。胡曉明（2005）針對信息系統(tǒng)審計理論研究空白，審計技術落后，制度不完備，審計人才奇缺等現(xiàn)狀，探討了加強信息系統(tǒng)審計理論研究，開發(fā)實用高效的信息系統(tǒng)審計軟件，改進信息系統(tǒng)審計軟件評審機制，完善信息系統(tǒng)審計標準于準則，加大信息系統(tǒng)審計人才的培養(yǎng)力度等五大發(fā)展戰(zhàn)略。
（二）人才培養(yǎng)探討 傅元略（1998）探討了審計人員如何提高計算機審計技能的策略，需要掌握的幾種基本技能。李丹（2001）建議了如何利用國際資源建立信息系統(tǒng)審計人才隊伍。史振生（2002）介紹了注冊信息系統(tǒng)審計師的需求情況，考試內(nèi)容和應試對策。彭建平（2005）比較深入地分析了如何進行計算機審計人才資源管理的問題。包括計算機審計機構(gòu)職能定位，計算機審計處人員結(jié)構(gòu)，如何引進IT人才和培養(yǎng)復合型人才，如何為計算機審計人才創(chuàng)建發(fā)展平臺等。趙輝（2006）探討了審計部門的計算機人才狀況，提出了如何加強管理和培訓、提升審計人員能力的若干建議。王海洪（2009）提出了高校應推進實踐教學，建設以計算機審計為主要手段的審計實驗室，為社會輸送高水平的計算機審計人才的建議。
（三）其他方面 高浩瑋（2002）針對審計過程各階段質(zhì)量質(zhì)量控制的要點，指出了計算機審計下項目質(zhì)量控制的難點并提出了解決對策。張倩（2005）論述了信息系統(tǒng)審計在IT治理中的作用、信息系統(tǒng)審計師和審計構(gòu)架等問題。陳峰（2006）對計算機審計方式下數(shù)據(jù)分析報告的作用和必要性，基本框架，文檔結(jié)構(gòu)，要素內(nèi)容等進行了詳細探討。
本文基于中國期刊全文數(shù)據(jù)庫，對1983年～2011年發(fā)表在核心期刊上的有關計算機審計研究的文獻進行回顧分析。我國有關計算機審計研究涉及面比較廣泛，包括基礎理論與制度問題研究、計算機審計技術與實務應用研究、計算機審計風險問題研究、計算機審計發(fā)展問題、人才培養(yǎng)研究等諸多方面，但也存在著對計算機審計基礎理論研究不足之缺陷。伴隨著計算機審計在我國的逐步應用，關于計算機審計的基礎理論必須進一步加強。比如與哲學，行為科學理論、數(shù)學等相關的計算機審計基礎理論研究還是一片空白，這些基礎理論研究的缺失將會掣肘計算機審計理論與實務的研究。理論與實踐需要緊密結(jié)合，雙方形成良性互動才會有力促進學科發(fā)展。目前，在案例應用研究的文獻盡管比較多，但研究內(nèi)容不深入，一般都是審計署特派辦人員發(fā)表的經(jīng)驗總結(jié)，而理論工作者又缺少深入實地研究的條件，導致案例應用研究力量非常薄弱，今后在這方面仍需要大力加強。隨著信息系統(tǒng)的復雜化，其功能也越來越強大，但其脆弱的一面也越來越明顯，計算機審計風險逐步加大，如何防范和規(guī)避風險也是以后研究的重點之一。計算機審計人才的培養(yǎng)是審計信息化事業(yè)的成敗關鍵，加強這方面的探索將會對計算機審計發(fā)展有重大的戰(zhàn)略意義。
