發(fā)布時(shí)間：2023-08-18 17:32:38
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計(jì)理論與實(shí)踐樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【論文關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；內(nèi)容；步驟；實(shí)踐意義
進(jìn)入新時(shí)期以來(lái)，公路建設(shè)一直是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重點(diǎn)之一。公路建設(shè)推動(dòng)沿線地區(qū)乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的先導(dǎo)效應(yīng)已越來(lái)越明顯，全國(guó)一大批公路新建和改革擴(kuò)建項(xiàng)目的完成，極大地改善了各地區(qū)的交通條件，帶動(dòng)了運(yùn)輸、旅游等相關(guān)產(chǎn)業(yè)和地方經(jīng)濟(jì)的持續(xù)和快速發(fā)展，形成了可觀的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。但是應(yīng)當(dāng)看到，當(dāng)前公路建設(shè)中由于投資決策失誤、重復(fù)建設(shè)、管理不善、監(jiān)督不力，帶來(lái)不少隱患，審計(jì)部門采取事后審計(jì)，“走過(guò)場(chǎng)”，完成任務(wù)，監(jiān)理部門不很好的配合，“和稀泥”、“睜只眼閉只眼”，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目存在不少問(wèn)題，最終給國(guó)家和人民帶來(lái)?yè)p失。為杜絕這類現(xiàn)象的發(fā)生，最有效的方法是做好跟蹤審計(jì)工作。
一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概念
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。是指單位審計(jì)部門組織對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的活動(dòng)。分為開(kāi)工前審計(jì)，即對(duì)項(xiàng)目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)；施工期間審計(jì)，即審計(jì)部門在工程施工期間對(duì)工程管理、施工進(jìn)度、工程材料、變更洽商等事項(xiàng)的審計(jì)；竣工結(jié)算審計(jì)，即審計(jì)部門對(duì)竣工后各項(xiàng)工程最終造價(jià)的審計(jì)；財(cái)務(wù)決算審計(jì)，即審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全部投資認(rèn)定情況的審計(jì)。跟蹤審計(jì)是一種全新的審計(jì)方法，不同于一般意義上的全過(guò)程審計(jì)（開(kāi)工前財(cái)務(wù)收支審計(jì)、建設(shè)期間財(cái)務(wù)收支審計(jì)和竣工決算審計(jì)），也不是指審計(jì)決定（意見(jiàn)）落實(shí)情況進(jìn)行檢查的后續(xù)審計(jì)。而是由出資人（代表國(guó)家出資的單位）派出審計(jì)組（或社會(huì)審計(jì)組織）到施工現(xiàn)場(chǎng)對(duì)工程的建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位所進(jìn)行的工程建設(shè)（施工預(yù)算、施工組織、施工現(xiàn)場(chǎng)、工程計(jì)量、工程計(jì)價(jià)、工程變更和變更單位、工程結(jié)算、財(cái)務(wù)收支等）全過(guò)程進(jìn)行實(shí)際的跟蹤審計(jì)監(jiān)督。
二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)步驟
跟蹤審計(jì)步驟一改原來(lái)的事后審計(jì)步驟，事后審計(jì)可以說(shuō)是一般現(xiàn)在時(shí)，跟蹤審計(jì)那就是現(xiàn)在進(jìn)行時(shí)。它們的區(qū)別十分明顯。
事后審計(jì)。審計(jì)組所做的工作：1、收集資料：公路施工單位提供的預(yù)結(jié)算書、施工圖紙、設(shè)計(jì)變更、預(yù)算定額、當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門頒布的數(shù)據(jù)信息。甲乙雙方簽定的材料價(jià)格、施工合同、施工單位的資質(zhì)等級(jí)證書、取費(fèi)證、招投標(biāo)價(jià)，施工組織設(shè)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)圖集等。熟悉施工圖紙和說(shuō)明書，計(jì)算工程量。2、了解工程情況：主要是針對(duì)變更資料不全時(shí)采用的。在施工現(xiàn)場(chǎng)對(duì)照?qǐng)D紙、設(shè)計(jì)變更和結(jié)算文件，實(shí)施測(cè)量、查看，將二者進(jìn)行比較核對(duì)，看圖紙與實(shí)物是否一致，有無(wú)偷工減料、私自減少工序。3、核對(duì)工程量：甲方將審計(jì)底稿報(bào)交乙方，通過(guò)交流核對(duì)，使乙方認(rèn)可，做到審核結(jié)果雙方認(rèn)可同意。有近似于“走馬觀花”，根本不能審計(jì)出實(shí)質(zhì)性的東西。
跟蹤審計(jì)。審計(jì)組所做的工作：1、審計(jì)組進(jìn)入被審計(jì)單位前，應(yīng)制定審計(jì)方案，明確審計(jì)范圍、內(nèi)容、方法、程序、審計(jì)組人員分工及審計(jì)質(zhì)量控制辦法、并考察施工地點(diǎn)。2、審計(jì)組進(jìn)入被審計(jì)計(jì)單位后應(yīng)獨(dú)立租用方便到現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督的工作駐地，并自備交通工具，以旁站、巡查、測(cè)量、試驗(yàn)等方法對(duì)工程施工量進(jìn)行全過(guò)程現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督。3、監(jiān)理處對(duì)承包商進(jìn)行計(jì)量驗(yàn)收時(shí)，必須聯(lián)合審計(jì)組同行；驗(yàn)收后，施工方、監(jiān)理單位、建設(shè)單位、審計(jì)組四方在驗(yàn)收單上簽字。4、審計(jì)組收到建設(shè)單位簽字的承包商計(jì)量支付申請(qǐng)后，專業(yè)造價(jià)工程師應(yīng)逐項(xiàng)審核，提出核定數(shù)量和價(jià)款。若申報(bào)數(shù)量與審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收記錄不符或計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確時(shí)，專業(yè)造價(jià)工程師可修改計(jì)量支付文件，并編制審計(jì)簽證單（審計(jì)記錄），施工單位、建設(shè)單位、審計(jì)人員三方在簽證單上簽章認(rèn)可。5、審計(jì)組負(fù)責(zé)人只在最后審核無(wú)誤的計(jì)量支付文件上簽章。該計(jì)量支付文件報(bào)建設(shè)單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽字后交建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門辦理資金支付手續(xù)。6、發(fā)生工程變更設(shè)計(jì)時(shí)，若需新定工程結(jié)算單價(jià)，先由施工單位申報(bào)，監(jiān)理簽證，工程管理部門審查后再交審計(jì)組審定。建設(shè)單位根據(jù)審計(jì)組審定的的單價(jià)作為變更工程單價(jià)。7、審計(jì)組對(duì)已完工的合同規(guī)定建設(shè)內(nèi)容的單項(xiàng)劃等號(hào)應(yīng)出具單項(xiàng)工程結(jié)算審核報(bào)告。建設(shè)單位在留足質(zhì)保金的前提下，根據(jù)審核報(bào)告辦理工程價(jià)款結(jié)算。8、建設(shè)中期審計(jì)組應(yīng)向派出（委托）單位出具一至兩次投資控制情況和財(cái)力收支情況的審計(jì)報(bào)告。9、全部工程基本完工且符合竣工驗(yàn)收條件時(shí)，審計(jì)組應(yīng)出具全部工程建安投資部分的工程結(jié)算審核報(bào)告和竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告。10、審計(jì)簽證單或?qū)徲?jì)報(bào)告在征求被審單位意見(jiàn)時(shí)，一般采用當(dāng)面交換意見(jiàn)、當(dāng)面簽字確認(rèn)的方法，如果當(dāng)面不能達(dá)成一致意見(jiàn)，之后應(yīng)采用書面交換意見(jiàn)的方法進(jìn)一步協(xié)商；被審單位收到征求意見(jiàn)函后必須在十個(gè)法定工作日內(nèi)反饋意見(jiàn)，未反饋意見(jiàn)的視同默認(rèn)；審計(jì)組對(duì)被審單位反饋的意見(jiàn)應(yīng)認(rèn)真研究，認(rèn)為反饋意見(jiàn)正確的要相應(yīng)修改審計(jì)簽證單或?qū)徲?jì)報(bào)告，認(rèn)為反饋意見(jiàn)不正確的可以簽署審計(jì)意見(jiàn)或出具審計(jì)報(bào)告，但應(yīng)在附主中說(shuō)明此事。
三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)踐意義
跟蹤審計(jì)是一種新型的審計(jì)方法，新生事物可能一下子難讓有關(guān)單位或個(gè)人接受，必須對(duì)其意義及作用作廣泛宣傳，大力宣傳?！秾徲?jì)法》關(guān)于國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的規(guī)定、《國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》（審計(jì)署2003年3號(hào)令）、交通部《交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》（交審發(fā)[2000]64號(hào)）和《關(guān)于加強(qiáng)交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的通知》（交審發(fā)[2001]62號(hào)）等，上述這些法律法規(guī)都對(duì)跟蹤審計(jì)作了明確規(guī)定。通過(guò)宣傳，使廣大參建人員認(rèn)識(shí)到跟蹤審計(jì)工作的目的是為了加強(qiáng)投資控制，更加公正、合理、準(zhǔn)確地對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行鑒證，這與建設(shè)單位、監(jiān)理單位的工作目標(biāo)是一致的。同時(shí)，通過(guò)審計(jì)認(rèn)定后，建設(shè)單位可以大膽地計(jì)量支付，相應(yīng)的加快了工程結(jié)算速度，確保了施工單位合法的工程款的及時(shí)收回和民工工資的支付，這樣促進(jìn)了工程進(jìn)度的加快，對(duì)施工單位提高效益也是有利的。講清跟蹤審計(jì)與原來(lái)的事后審計(jì)的區(qū)別與優(yōu)勢(shì)之處。跟蹤審計(jì)與事后審計(jì)最大的區(qū)別在審計(jì)人員能及時(shí)地對(duì)隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，確保了審計(jì)對(duì)路面表層以下工程真實(shí)性與準(zhǔn)確性的監(jiān)督，大大提高了交通建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。由于變更工程的單價(jià)由審計(jì)在現(xiàn)場(chǎng)根據(jù)實(shí)際情況審定，確保了變更工程計(jì)量與計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價(jià)，有利于監(jiān)理工作。試點(diǎn)項(xiàng)目的監(jiān)理單位認(rèn)為，在現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收工作中增加一層監(jiān)督，使監(jiān)理單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)基層監(jiān)理人員的工作感到放心一些。以前對(duì)工程造價(jià)實(shí)行事后審計(jì)，監(jiān)理處工作人員在工程完工后還要問(wèn)審計(jì)組作較長(zhǎng)時(shí)間的解釋工作。實(shí)行眼蹤審計(jì)，工程竣工之日，就是審計(jì)結(jié)束之時(shí)。不留下一點(diǎn)后患，什么問(wèn)題均可消失在萌芽之中。
跟蹤審計(jì)不僅能及時(shí)糾正工程預(yù)算、工程結(jié)算和變更等影響工程造價(jià)的問(wèn)題，還可以通過(guò)審計(jì)組認(rèn)真、細(xì)致、負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，廉潔自律的道德風(fēng)范和在實(shí)際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計(jì)量、計(jì)價(jià)的虛報(bào)與冒算，從長(zhǎng)遠(yuǎn)意義看，這才是跟蹤審計(jì)為出資人的投資控制作出的最大貢獻(xiàn)。
跟蹤審計(jì)是將管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、環(huán)保審計(jì)等新的審計(jì)理論和方法運(yùn)用到交通建設(shè)項(xiàng)目中，有利于提高交通建設(shè)項(xiàng)目的管理水平。
質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，審計(jì)工作質(zhì)量的好壞關(guān)系到能否真正發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià)的作用，關(guān)系到審計(jì)自身形象，關(guān)系到能否維持自身發(fā)展，也關(guān)乎審計(jì)工作的可信度和權(quán)威性。當(dāng)前審計(jì)工作存在著質(zhì)量意識(shí)不強(qiáng)，審計(jì)成果得不到充分利用等問(wèn)題。當(dāng)前在合同審計(jì)、工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等領(lǐng)域也不乏有由于審計(jì)工作質(zhì)量問(wèn)題而引發(fā)的糾紛事件。所以當(dāng)前審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員要高度重視審計(jì)工作質(zhì)量問(wèn)題，要增強(qiáng)質(zhì)量的緊迫感、責(zé)任感、危機(jī)感。
要切實(shí)提升審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)以下幾個(gè)環(huán)節(jié)的管理：
一、審計(jì)項(xiàng)目安排環(huán)節(jié)
審計(jì)工作具有一定的計(jì)劃性。每年年初，審計(jì)部門都要圍繞所在單位的中心工作，本著“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的原則事先確定一定數(shù)量的審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)項(xiàng)目安排的風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭。如果項(xiàng)目安排的不夠得體，考慮不夠充分，就會(huì)給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)埋下伏筆，從而影響審計(jì)工作質(zhì)量。要化解風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，在審計(jì)項(xiàng)目安排環(huán)節(jié)必須考慮以下幾個(gè)方面：
1、在項(xiàng)目選題上一定要圍繞所在單位的中心工作，選準(zhǔn)領(lǐng)導(dǎo)重視、群眾關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)。只有把題目選準(zhǔn)了，領(lǐng)導(dǎo)才會(huì)重視，才會(huì)支持，群眾才會(huì)關(guān)注。這是保證審計(jì)工作質(zhì)量的前提。
2、安排選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，一定要考慮審計(jì)自身能力，切忌貪大求多。切忌貪大，就是要充分考慮審計(jì)人員的精力、知識(shí)結(jié)構(gòu)，不要安排那些范圍太廣、針對(duì)性不強(qiáng)的項(xiàng)目。有些項(xiàng)目需要“上審下”的，同級(jí)審會(huì)產(chǎn)生較強(qiáng)阻力，或不屬于本級(jí)審計(jì)管轄范圍的應(yīng)回避。切忌求多，就是要求在安排項(xiàng)目時(shí)要本著“突出重點(diǎn)”的原則，根據(jù)自身的力量安排適量的項(xiàng)目。否則就會(huì)為了完成項(xiàng)目而匆匆應(yīng)付，顧不上工作質(zhì)量，致使結(jié)果產(chǎn)生不了任何影響，達(dá)不到任何審計(jì)效果。避免貪大求多就是為了使審計(jì)出“精品”，出成效，造影響，求效果。
3、在安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要進(jìn)行充分地審前調(diào)查。在安排項(xiàng)目選題時(shí)，一是一定要了解領(lǐng)導(dǎo)是否重視，群眾是否關(guān)心；二是在選項(xiàng)時(shí)就要著手考慮審計(jì)方案，確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)，切實(shí)提高項(xiàng)目的可操作性。也就是所說(shuō)的不打無(wú)準(zhǔn)備之帳，不打無(wú)把握之仗。
二、積極穩(wěn)妥地推行審計(jì)公開(kāi)制度
審計(jì)公開(kāi)包括兩個(gè)環(huán)節(jié)，一是審前公示（公告）環(huán)節(jié)，二是審計(jì)結(jié)果公開(kāi)環(huán)節(jié)。積極，就是在態(tài)度上、在做法上要大膽嘗試和推廣；穩(wěn)妥，就是在實(shí)際操作過(guò)程中要保持謹(jǐn)慎地態(tài)度，要考慮公開(kāi)的方式、方法、范圍和程度，要注意公開(kāi)的審批程序。
審前公示就是在審計(jì)工作實(shí)施前，把審計(jì)的時(shí)間、范圍、內(nèi)容、審計(jì)人員等在顯著位置予以公告，讓公眾知道。實(shí)行審前公示，使審計(jì)工作置于群眾監(jiān)督之下，實(shí)現(xiàn)“陽(yáng)光作業(yè)”，促使審計(jì)人員加強(qiáng)紀(jì)律觀念、責(zé)任觀念。實(shí)行審前公示，由于群眾的參與，可以拓寬獲取審計(jì)信息的渠道，變“專業(yè)審計(jì)”為“全員審計(jì)”，從而從另一個(gè)方面來(lái)保證審計(jì)工作質(zhì)量。
審計(jì)結(jié)果公開(kāi)是促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量提高的另一個(gè)有力手段。即把審計(jì)查出的問(wèn)題、審計(jì)建議和處理意見(jiàn)，用一定的方式在一定范圍內(nèi)予以公開(kāi)，把審計(jì)結(jié)果置于社會(huì)公眾監(jiān)督之下，公眾對(duì)審計(jì)工作是否公平公正，是否客觀，處理是否合法合規(guī)，使審計(jì)在評(píng)價(jià)別人的同時(shí)也讓公眾評(píng)價(jià)審計(jì)，無(wú)形中給審計(jì)人員以壓力，促使審計(jì)人員增強(qiáng)責(zé)任感和質(zhì)量意識(shí)。同時(shí)由于審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)，也有利于提高審計(jì)的威懾力，有利于監(jiān)督作用的發(fā)揮，有利于問(wèn)題的糾正。
在實(shí)行審計(jì)公開(kāi)的過(guò)程中，一定要強(qiáng)調(diào)穩(wěn)妥的原則。在積極實(shí)行的同時(shí)，要注意完善制度，要講究方式方法，要注意程序。因?yàn)閷徲?jì)公開(kāi)是一把“雙韌劍”，用的不當(dāng)就可能會(huì)帶來(lái)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、大力推行審計(jì)責(zé)任追究制度
當(dāng)前，審計(jì)人員普遍存在這樣的心態(tài)：審計(jì)是專門監(jiān)督和評(píng)價(jià)別人的，沒(méi)有人來(lái)監(jiān)督我，過(guò)于認(rèn)真，查出問(wèn)題，于己并沒(méi)有好處，還可能失去既得利益。這是審計(jì)工作得不到提高的思想跟源，是影響審計(jì)工作質(zhì)量的主觀因素。所謂審計(jì)責(zé)任追究，就是當(dāng)審計(jì)人員所負(fù)責(zé)的審計(jì)事項(xiàng)，按一般理解正常審計(jì)應(yīng)該能夠發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，由于責(zé)任心不強(qiáng)而沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，或者由于發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題但由于害怕得罪人或由于收受不正當(dāng)利益而不予披露，或發(fā)生其他重大審計(jì)失誤的時(shí)候，而給予審計(jì)當(dāng)事人的紀(jì)律或行政處分甚至法律制裁。
實(shí)行審計(jì)責(zé)任追究制度，有利于審計(jì)人員增強(qiáng)責(zé)任感、危機(jī)感，樹立責(zé)任意識(shí)、法律意識(shí)，從而保證審計(jì)工作質(zhì)量。
實(shí)行審計(jì)責(zé)任追究，首先要從完善制度入手。要實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制、工作底稿三級(jí)復(fù)核制。要制定具體的質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系，給審計(jì)工作質(zhì)量的好壞予以量化。要明確被追究對(duì)象和責(zé)任追究主體。一般性的追究由審計(jì)機(jī)構(gòu)本身負(fù)責(zé)實(shí)施，重大責(zé)任追究由紀(jì)委或司法機(jī)關(guān)追究。
本著“責(zé)、權(quán)、利”相結(jié)合的原則，實(shí)行責(zé)任追究制度的同時(shí)，要實(shí)行優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選制度，要鼓勵(lì)審計(jì)人員出“精品”。對(duì)于那些產(chǎn)生良好經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，審計(jì)結(jié)果被充分利用的優(yōu)秀項(xiàng)目要給予一定的物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)。
四、關(guān)于審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的“產(chǎn)品”，審計(jì)工作的好壞都會(huì)體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告之中。審計(jì)結(jié)果能否被采納和利用也取決于審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。
審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束后，主審人應(yīng)根據(jù)查出的問(wèn)題做出初步意見(jiàn)，交審計(jì)小組討論，再由主審人根據(jù)討論結(jié)果進(jìn)行綜合分析、匯總整理，并充分征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，交換看法，然后作出審計(jì)結(jié)論和處理決定。盡管審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是由審計(jì)實(shí)施過(guò)程中搜集的審計(jì)證據(jù)所決定的，但由于上報(bào)的、對(duì)外公布的、領(lǐng)導(dǎo)所閱的只能是審計(jì)報(bào)告而不可能是審計(jì)形成的全部資料，所以審計(jì)報(bào)告的重要性是不言而喻的。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制是保證審計(jì)工作質(zhì)量最重要的環(huán)節(jié)。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
1、審計(jì)報(bào)告是由主審人起草撰寫的，但不能看做是審計(jì)組長(zhǎng)一個(gè)人的事情。起草前和起草后都應(yīng)該充分聽(tīng)取小組全體成員的意見(jiàn)并交審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審定。
2、審計(jì)報(bào)告要切忌冗長(zhǎng)，面面俱到。要抓住關(guān)鍵問(wèn)題，抓住有影響的，能決定性質(zhì)的問(wèn)題。報(bào)告中所列出的問(wèn)題要有足夠的審計(jì)證據(jù)予以佐證，以免引起糾紛。
關(guān)鍵詞：建筑工程；造價(jià)；結(jié)算與審核管理
1.建筑工程造價(jià)審核目的及原則概述
建筑工程造價(jià)審核的主要目的在于“合理確定和有效控制工程造價(jià)，規(guī)范造價(jià)行為，而更重要的原因是實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，是投資效益實(shí)現(xiàn)最大化。”在審核工作中主要是對(duì)建筑工程的預(yù)結(jié)算結(jié)果、造價(jià)制定等情況與工程的實(shí)際狀況相對(duì)比，嚴(yán)格控制問(wèn)題的出現(xiàn)，最終的目的在于輔助建筑工程企業(yè)以最少的投資獲得最大的收益。
2.加強(qiáng)工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核的方法
建筑工程是一個(gè)周期長(zhǎng)、金額大的生產(chǎn)和消費(fèi)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，涉及多次的價(jià)格設(shè)計(jì)和確定，因此，采用合理的工程造價(jià)審核方法，在改善審核效果的同時(shí)，能夠提高審核的質(zhì)量和速度，實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核的目標(biāo)。常用的工程預(yù)結(jié)算審核方法有：
2.1全面審核法。全面審核法就是根據(jù)施工圖紙的要求，結(jié)合目前市場(chǎng)的價(jià)格、施工定額以及施工組織承包等項(xiàng)目，對(duì)工程的數(shù)量和單價(jià)等費(fèi)用進(jìn)行全面的計(jì)算和審核。
2.2重點(diǎn)審核法。重點(diǎn)審核法是指是針對(duì)工程預(yù)結(jié)算中的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行審核，這種審核方法與全面審核法不同的地方就是針對(duì)的審核范圍有所不同，相對(duì)于全面審核來(lái)說(shuō)，重點(diǎn)審核法更具有針對(duì)性和側(cè)重點(diǎn)，通常是選擇工程量大而且費(fèi)用又比較高的工程項(xiàng)目進(jìn)行審核，比如基礎(chǔ)工程、鋼筋混凝土工程等。在對(duì)高詠ㄖ進(jìn)行審核，還應(yīng)當(dāng)側(cè)重對(duì)建筑物內(nèi)外裝飾工程的審核。
2.3對(duì)比審核法。在針對(duì)同一地區(qū)的工程項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)結(jié)算審核時(shí)，如果其建筑項(xiàng)目的用途與結(jié)構(gòu)基本一致，那么工程造價(jià)也應(yīng)當(dāng)基本相似，因?yàn)樵趯?duì)多個(gè)工程預(yù)結(jié)算審核的資料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)其同類工程造價(jià)以及材料消耗的規(guī)律性，都具有明顯的相似之處。而如果同類工程在造價(jià)方面出現(xiàn)了較大的差異，可以根據(jù)造價(jià)指標(biāo)、結(jié)構(gòu)形式、功能用途等單方面的工程造價(jià)進(jìn)行對(duì)比，從中找到與正常投資規(guī)律不符的部分工程，針對(duì)這些工程進(jìn)行重點(diǎn)審核。
2.4分組計(jì)算審核法。該審核法一般是將預(yù)結(jié)算中相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行分組，劃分為若干個(gè)項(xiàng)目組，對(duì)于相似的或者相關(guān)的幾個(gè)項(xiàng)目組分別進(jìn)行審核，能夠判斷出同一個(gè)項(xiàng)目組中不同的項(xiàng)目審核之間存在的差異，這種審核方法具有一定的針對(duì)性，其檢查速度快、范圍小、工作量小。
2.5篩選法。篩選法作為統(tǒng)籌法中的一種基本審核方法，主要方式是通過(guò)對(duì)部分工程在單位建筑面積上的工程量和價(jià)格等方面進(jìn)行審核，總結(jié)出關(guān)于工程量、價(jià)格和用工3個(gè)方面的成本價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)表，在施工的過(guò)程中，當(dāng)所要審查的內(nèi)容與該標(biāo)準(zhǔn)不符合時(shí)，對(duì)其單方面進(jìn)行調(diào)整，這種審核方法簡(jiǎn)單易懂便于掌握，然而在解決差錯(cuò)問(wèn)題上的效率還有待于提高。
3.提高建筑工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核質(zhì)量的方法
3.1掌握工程預(yù)結(jié)算審核原則
為了確保審核工作規(guī)范化、科學(xué)化，審核人員必須掌握相關(guān)的審核原則，并具備熟練應(yīng)用審核原則的能力。首先，對(duì)于工程量清單的審核，必須以全面掌握清單計(jì)價(jià)規(guī)范的計(jì)算原則和要求為前提，并在熟悉施工設(shè)計(jì)圖紙、施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，確保工程量計(jì)算與招標(biāo)文件、工程合同相關(guān)規(guī)定一致；其次，審核人員要掌握工程招標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，認(rèn)真調(diào)查研究市場(chǎng)價(jià)格信息，準(zhǔn)確理解工程定額和費(fèi)率，以此確保招標(biāo)工程的控制價(jià)格與市場(chǎng)實(shí)際情況相符合；再次，審核人員應(yīng)提前參與到工程合同的起草、談判、簽訂的過(guò)程中，確保合同內(nèi)容詳實(shí)、準(zhǔn)確、完整，為工程預(yù)結(jié)算提供可靠依據(jù)。
3.2全面收集預(yù)結(jié)算資料
為了系統(tǒng)地開(kāi)展工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核工作，審核人員必須全面收集預(yù)結(jié)算資料，將其作為量、價(jià)、費(fèi)審核的重要依據(jù)，主要包括：招標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、投標(biāo)書、招標(biāo)答疑紀(jì)要、施工圖、標(biāo)底、工程施工合同、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、圖紙會(huì)審記錄、工程聯(lián)系單、施工現(xiàn)場(chǎng)隱蔽驗(yàn)收記錄、工程竣工圖紙、補(bǔ)充協(xié)議書、主要材料及設(shè)備合格證、主要材料檢驗(yàn)報(bào)告等。只有認(rèn)真做好審前調(diào)查和資料收集工作，才能明確審核思路，確定審核方法和手段，制定周詳?shù)膶徍擞?jì)劃。
3.3強(qiáng)化定額標(biāo)準(zhǔn)控制
隨著新工藝、新技術(shù)、新材料在建筑工程施工中的推廣應(yīng)用，致使定額的補(bǔ)充內(nèi)容逐步增多，必須做好預(yù)測(cè)、分析、考核工作，以確保定額標(biāo)準(zhǔn)能夠真實(shí)地反映出工程造價(jià)。為了避免施工企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)套用定額和高套定額的現(xiàn)象，審核人員要在認(rèn)真審查招標(biāo)文件、施工合同的基礎(chǔ)上，確定套用定額方法，逐一核對(duì)、統(tǒng)計(jì)定額分項(xiàng)及子目，確保其符合預(yù)算定額，并在了解新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)、新工藝的情況下，補(bǔ)充定額編制方法，對(duì)消耗量定額的取定進(jìn)行審核，嚴(yán)禁出現(xiàn)違反定額規(guī)定的情況。
3.4加強(qiáng)中期付款審核
嚴(yán)格按照工程合同要求對(duì)中期付款進(jìn)行審核，依照合同付款方式、付款比例、付款節(jié)點(diǎn)批付工程款。同時(shí)，加強(qiáng)設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證的審核、控制，強(qiáng)化工程造價(jià)控制，避免出現(xiàn)施工企業(yè)利用現(xiàn)場(chǎng)簽證獲取不正當(dāng)利益的情況。此外，加強(qiáng)合同管理，確保合同條款盡量詳實(shí)，在預(yù)結(jié)算審核中嚴(yán)格執(zhí)行合同中的相關(guān)規(guī)定。
3.5提高審核人員綜合素質(zhì)
建筑工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核工作的質(zhì)量與審核人員的綜合素質(zhì)息息相關(guān)，加之審核工作與建筑市場(chǎng)、建筑技術(shù)等諸多環(huán)節(jié)有著密切關(guān)聯(lián)，這就要求審核工作人員必須具備全面的專業(yè)知識(shí)、熟練的技術(shù)技能、豐富的工作經(jīng)驗(yàn)、良好的職業(yè)道德以及求真務(wù)實(shí)的工作態(tài)度，為順利完成預(yù)結(jié)算審核工作奠定基礎(chǔ)。
[中圖分類號(hào)] R192.6[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)] 1005-0515(2010)-9-203-01
精神科護(hù)士作為護(hù)理隊(duì)伍中的一個(gè)特殊群體,其服務(wù)對(duì)象為思維紊亂、行為異常、失去自知力的精神病患者。她們不但要履行專業(yè)的職責(zé)、完成特定的工作任務(wù),還要面對(duì)暴力襲擊的危險(xiǎn),這對(duì)精神科護(hù)士的生理和心理都提出了巨大的挑戰(zhàn)。有文獻(xiàn)指出精神科護(hù)士較其他普通科護(hù)士存在著更為嚴(yán)重的心理問(wèn)題,而她們身心健康狀況的好壞與工作效率和患者安危有緊密聯(lián)系。本文現(xiàn)就國(guó)內(nèi)精神科一線護(hù)士的心理健康狀況及影響因素進(jìn)行綜述,并探討和建立相應(yīng)的干預(yù)措施,為臨床管理者緩解其心理壓力和提高工作效率提供依據(jù)。
1 精神科護(hù)士的心理健康狀態(tài)
目前關(guān)于精神科護(hù)士心理健康狀況的研究報(bào)道逐漸增多,但結(jié)果存在一定的差異。趙成香對(duì)50名精神科護(hù)士和50名綜合科護(hù)士進(jìn)行了90項(xiàng)癥狀自評(píng)問(wèn)卷(SCL-90)調(diào)查,結(jié)果顯示精神科護(hù)士在人際關(guān)系敏感、焦慮、抑郁、軀體化因子四個(gè)方面明顯高于綜合科護(hù)士,其差異具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。鞠風(fēng)等通過(guò)自己設(shè)計(jì)的調(diào)查表研究了精神科護(hù)士的身心健康狀況,發(fā)現(xiàn)精神科護(hù)士存在睡眠障礙、情緒低落、身體疲乏感、恐懼等心理問(wèn)題。但也有文獻(xiàn)研究顯示精神科護(hù)士的心理健康狀況較好。楊長(zhǎng)虹等對(duì)精神病院192名護(hù)士進(jìn)行了調(diào)查,結(jié)果發(fā)現(xiàn)精神科護(hù)士總分及因子分除軀體化與精神病性因子與普通人群無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)差異外,其他各因子均較普通人群偏低。吳曉梅等對(duì)40名精神科護(hù)士進(jìn)行調(diào)查,發(fā)現(xiàn)其總分、總均分及9個(gè)因子分的分值均低于國(guó)內(nèi)常模組。
2心理健康的影響因素
2.1工作年限
有關(guān)研究表明在短期內(nèi)從事精神科護(hù)理專業(yè)對(duì)護(hù)士的心理健康無(wú)顯著影響,但隨著工作年限的增長(zhǎng),心理健康狀況會(huì)出現(xiàn)不同程度的下降,且工作年限越長(zhǎng),心理健康狀況越差。李翠芝等采用SCL-90問(wèn)卷對(duì)云南省12個(gè)地州的13家醫(yī)院的461名從事精神科護(hù)理的人員進(jìn)行測(cè)評(píng),結(jié)果顯示,工作10年以下的護(hù)士除軀體化外其他各項(xiàng)因子分均低于國(guó)內(nèi)同年齡階段常模,且除焦慮、陽(yáng)性項(xiàng)目因子分外,其他各項(xiàng)因子分均存在顯著性差異;工作11～20年的護(hù)士除人際關(guān)系外其他各項(xiàng)因子分均高于國(guó)內(nèi)同年齡階段常模,且陽(yáng)性項(xiàng)目、軀體化、抑郁、恐怖因子分存在顯著性差異;工作20年以上的護(hù)士除偏執(zhí)外其他各項(xiàng)因子分均高于國(guó)內(nèi)同年齡階段常模,且存在顯著性差異。
2.2 工作量
隨著護(hù)理模式的轉(zhuǎn)變,以人的健康為中心的護(hù)理模式,使護(hù)理工作已從單純執(zhí)行醫(yī)囑轉(zhuǎn)向?yàn)榛颊咛峁┥?、心理、社?huì)和文化的全面照顧,需要護(hù)理工作者付出更多的勞動(dòng)與精力。而精神科的病情觀察不同于其他科室,需不停地巡視、細(xì)心地觀察患者的言行從而掌握患者的心理,以避免一些差錯(cuò)事故的發(fā)生,這就導(dǎo)致精神科護(hù)士的工作量進(jìn)一步加重。有研究指出,長(zhǎng)期緊張的腦力勞動(dòng)和超負(fù)荷的工作狀態(tài),使護(hù)士群體中抑郁情緒的發(fā)生率為25%～38%,20%～25%的護(hù)士具有焦慮情緒。
2.3 工作環(huán)境
環(huán)境是人們賴以生存的基本條件之一,長(zhǎng)期在不良環(huán)境中工作,會(huì)對(duì)人們的心理健康產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。精神科病房大多數(shù)都采用封閉的管理模式,精神科護(hù)士在工作期間經(jīng)常接觸的是失去理智、缺乏自知力,思維紊亂,有自殺、自傷、逃跑傾向,不配合治療的精神病患者,護(hù)士長(zhǎng)期處于這種高度緊張、缺乏有效的人際溝通、封閉的環(huán)境中,同樣會(huì)感到壓抑,容易導(dǎo)致身心疾病。楊秀梅等在調(diào)查中發(fā)現(xiàn),引起精神科護(hù)士心理問(wèn)題的主要原因中,護(hù)士自身安全存在很大的危險(xiǎn)性占18.2%;封閉式管理模式和工作環(huán)境單調(diào)占20.3%。劉士榮等研究表明,特殊的工作對(duì)象、工作環(huán)境、勞動(dòng)強(qiáng)度是造成精神科護(hù)士心理疲勞的主要原因,分別達(dá)87%、86%和80%。
3 干預(yù)
3.1 提高心理素質(zhì)
精神科護(hù)士應(yīng)加強(qiáng)自身心理素質(zhì)的培養(yǎng),積極參與各種社交活動(dòng),豐富自己的業(yè)余生活;心情不愉快時(shí)多與家人和朋友溝通,共同尋求解決問(wèn)題的方法;護(hù)士在分配到精神科工作之前,可以進(jìn)行心理知識(shí)的培訓(xùn),學(xué)會(huì)職業(yè)心理應(yīng)對(duì)技巧,掌握基本的自我調(diào)適放松技巧,使其面對(duì)困難能保持樂(lè)觀、開(kāi)朗、穩(wěn)定的情緒,并具有較強(qiáng)的自控能力;進(jìn)行心理測(cè)試,了解其個(gè)性,建立心理檔案;對(duì)于出現(xiàn)心理失衡的護(hù)士,管理者應(yīng)給予及時(shí)的疏導(dǎo)和安慰,幫助她們保持健康的情緒。
3.2 改善醫(yī)療環(huán)境
改善精神科的硬件設(shè)施,使護(hù)士能在舒適的環(huán)境中工作;在條件允許的情況下擴(kuò)充護(hù)理隊(duì)伍,定期調(diào)整護(hù)理崗位,加強(qiáng)晚夜班護(hù)理人員的配備,以減輕當(dāng)班護(hù)士的身心消耗;病房設(shè)施應(yīng)充分考慮到患者和護(hù)士的安全、方便觀察病情的變化和及時(shí)發(fā)現(xiàn)患者的異常舉動(dòng),盡可能減少工作環(huán)境對(duì)護(hù)士產(chǎn)生的影響;加強(qiáng)患者容易出現(xiàn)意外區(qū)域的防護(hù);嚴(yán)格執(zhí)行病區(qū)安全管理和檢查制度,對(duì)有沖動(dòng)行為、幻覺(jué)、妄想患者應(yīng)安置單獨(dú)病室管理,限制其活動(dòng)范圍,避免出現(xiàn)傷害護(hù)士的行為。
3.3 加強(qiáng)社會(huì)支持
建立健全社會(huì)支持系統(tǒng),努力提高精神科護(hù)士的社會(huì)地位;通過(guò)多種渠道宣傳精神衛(wèi)生知識(shí),促進(jìn)社會(huì)各界對(duì)精神工作者的關(guān)注、理解、支持;醫(yī)院管理者應(yīng)實(shí)行人性化的管理,重視精神科護(hù)士的心理需求,征求護(hù)士的意見(jiàn),緩解護(hù)士的心理壓力,減少管理源性的身心疾病,并注重精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì),調(diào)動(dòng)護(hù)士工作的積極性。
參考文獻(xiàn)
本刊訊，為更好地適應(yīng)我國(guó)審計(jì)工作的科學(xué)發(fā)展，有效推動(dòng)審計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，近期，審計(jì)署出臺(tái)了進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)理論研究工作的意見(jiàn)。
圍繞進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)理論研究工作，意見(jiàn)提出了充分認(rèn)識(shí)審計(jì)理論研究工作的重要性和緊迫性；準(zhǔn)確把握審計(jì)理論研究工作的總體要求和主要目標(biāo)：進(jìn)一步明確審計(jì)理論研究工作的主要任務(wù)與基本原則；建立健全審計(jì)科研工作機(jī)制和管理制度，推進(jìn)審計(jì)理論研究深入持續(xù)發(fā)展等九方面要求。
意見(jiàn)提出，今后審計(jì)理論研究工作的主要目標(biāo)，一是以服務(wù)審計(jì)實(shí)踐為導(dǎo)向，不斷提升審計(jì)理論研究層次和水平，為審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展提供理論支撐；二是緊密結(jié)合我國(guó)國(guó)情，加強(qiáng)審計(jì)學(xué)科理論建設(shè)，不斷完善中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)理論體系：三是培養(yǎng)造就一批審計(jì)理論研究領(lǐng)軍人才和骨干人才，提高審計(jì)人員理論研究素養(yǎng)和能力，促進(jìn)審計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)。
意見(jiàn)強(qiáng)調(diào)，審計(jì)理論研究工作的主要任務(wù)，是按照審計(jì)署審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃和審計(jì)科研所、審計(jì)學(xué)會(huì)相關(guān)規(guī)劃確定的目標(biāo)和總體要求，認(rèn)真總結(jié)審計(jì)發(fā)展規(guī)律，著力深化審計(jì)基礎(chǔ)理論和基本方法研究，不斷完善中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)理論體系；圍繞審計(jì)工作中心和審計(jì)實(shí)踐需要，進(jìn)一步突出審計(jì)應(yīng)用理論研究，著力解決審計(jì)事業(yè)發(fā)展中遇到的重大問(wèn)題，增強(qiáng)審計(jì)理論研究的針對(duì)性、有效性：結(jié)合國(guó)家“十二五”規(guī)劃，進(jìn)一步深化對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展各相關(guān)領(lǐng)域的研究，重點(diǎn)研究財(cái)政、金融、企業(yè)、投資、民生、資源環(huán)境等主要被審計(jì)對(duì)象改革與發(fā)展中的深層次矛盾和問(wèn)題，拓展審計(jì)理論研究的深度和廣度；加強(qiáng)對(duì)世界審計(jì)組織和主要國(guó)家審計(jì)的跟蹤研究，積極借鑒國(guó)外審計(jì)有益做法，不斷豐富和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)理論。
意見(jiàn)提出了審計(jì)理論研究工作的基本原則，即，堅(jiān)持理論與實(shí)踐相結(jié)合，緊緊圍繞審計(jì)實(shí)踐中迫切需要解決的重大問(wèn)題開(kāi)展研究，注重理論研究成果的推廣運(yùn)用，解決理論脫離實(shí)踐的“兩張皮”現(xiàn)象；堅(jiān)持繼承與創(chuàng)新相結(jié)合，在繼承已有審計(jì)理論研究成果的基礎(chǔ)上，解放思想，大膽創(chuàng)新，不斷提出新理論、新方法；堅(jiān)持統(tǒng)籌安排與重點(diǎn)突破相結(jié)合，樹立全國(guó)審計(jì)理論研究“一盤棋”理念，避免各自為戰(zhàn)、簡(jiǎn)單重復(fù)，逐步形成合理分工、各有側(cè)重、各具特色的理論研究工作格局；堅(jiān)持立足國(guó)情與吸收借鑒相結(jié)合，在認(rèn)真總結(jié)提煉我國(guó)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，積極吸收借鑒國(guó)外審計(jì)和我國(guó)其他學(xué)科的理論研究成果。
關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任審計(jì)；社會(huì)責(zé)任審計(jì)要素；理論結(jié)構(gòu)框架
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2010）32－0146－02
一、社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建原則及要素分析
（一）構(gòu)建原則
1.完整性。完整性原則，一方面包括理論結(jié)構(gòu)的完整性，即在這個(gè)框架中不僅包括作為審計(jì)理論體系基礎(chǔ)的審計(jì)基礎(chǔ)理論，還包括與審計(jì)實(shí)踐密切相關(guān)的審計(jì)應(yīng)用理論；另一方面，指的是構(gòu)成要素的完整性，即在這個(gè)框架中應(yīng)該包括審計(jì)理論體系中的所有相關(guān)的要素[1]。
2.理論與實(shí)踐相結(jié)合。社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論來(lái)源于實(shí)踐，反過(guò)來(lái)又指導(dǎo)實(shí)踐，它們是相互作用的關(guān)系。雖然我國(guó)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐落后于理論的發(fā)展，但是不能把二者分離開(kāi)來(lái)，否則就是空洞的、不科學(xué)的。
3.易操作性。社會(huì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)最大的不同就在于其審計(jì)對(duì)象――企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況――的特殊性，即使是經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不一定能圓滿完成任務(wù)。因?yàn)樵谶@種審計(jì)過(guò)程中，僅僅掌握一般的審計(jì)知識(shí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，社會(huì)責(zé)任審計(jì)人員應(yīng)該是真正意義上的綜合型人才，所以他們才能應(yīng)付內(nèi)涵豐富的企業(yè)社會(huì)責(zé)任。因此，有一個(gè)易于理解的社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐，使得社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐易于操作、順利推廣，是至關(guān)重要的。
（二）要素分析
1.社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)。指的是在社會(huì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)授權(quán)人或委托人的要求，審查和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象所期望達(dá)到的理想境地和最終結(jié)果。社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)包括短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)[2]。
2.社會(huì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境。指的是一定時(shí)空狀況下，審計(jì)主體對(duì)審計(jì)客體實(shí)施審計(jì)時(shí)所面臨的各種宏觀和微觀因素之和。宏觀因素包括包括政治、法律、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、教育、文化、等方面。而微觀因素則是一個(gè)企業(yè)自身所面臨的關(guān)于社會(huì)責(zé)任的各個(gè)方面。
3.社會(huì)責(zé)任審計(jì)假設(shè)。它是在社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐基礎(chǔ)上歸納總結(jié)出來(lái)的，但是又不是社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)的一般歸納和描述，而是由概念、判斷和推理構(gòu)成的邏輯關(guān)系以及這些邏輯關(guān)系的高度抽象。社會(huì)責(zé)任審計(jì)假設(shè)是建立社會(huì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)的先決條件[3]。
4.社會(huì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則，是社會(huì)責(zé)任審計(jì)人員在開(kāi)展社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)必須恪守的行為準(zhǔn)則和規(guī)范，也是社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷依據(jù)。社會(huì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)具體包括兩個(gè)方面：一是企業(yè)應(yīng)履行社會(huì)責(zé)任的法律規(guī)范，二是法律條文沒(méi)有明確規(guī)范的但社會(huì)一般公認(rèn)的規(guī)則。社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系主要應(yīng)由污染控制標(biāo)準(zhǔn)、噪音控制標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、就業(yè)水平標(biāo)準(zhǔn)，職工教育和培訓(xùn)投資標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)安全保障標(biāo)準(zhǔn)、社會(huì)保障標(biāo)準(zhǔn)等組成，作為審計(jì)判斷的依據(jù)。
5.社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指的是審計(jì)人員對(duì)重大錯(cuò)誤的被審計(jì)的社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)而遭受損失或不利的可能性。主要包括兩個(gè)方面：一是一般意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即對(duì)存在重大錯(cuò)誤的被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性；二是因法律訴訟遭受損失的可能性，即因前一種可能性的發(fā)生而使審計(jì)師面臨訴訟并遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。
6.社會(huì)責(zé)任審計(jì)程序，是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程中所采取的行動(dòng)和步驟。社會(huì)責(zé)任審計(jì)程序應(yīng)該分為：社會(huì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)備階段以及實(shí)施階段。其中，準(zhǔn)備階段包括：熟悉審計(jì)環(huán)境，編制審計(jì)計(jì)劃方案及預(yù)算等。實(shí)施階段則包括：根據(jù)初始評(píng)審的結(jié)果以及收集的第一手資料，進(jìn)行全面整理；對(duì)信息資料和相關(guān)系統(tǒng)作出評(píng)價(jià)和鑒定等[4]。
7.社會(huì)責(zé)任審計(jì)方法，指的是審計(jì)人員在利用相關(guān)審計(jì)資料以得出審計(jì)結(jié)論的過(guò)程中所采用的技術(shù)和手段。在不同的審計(jì)程序中應(yīng)使用不同的審計(jì)方法。在審計(jì)準(zhǔn)備階段一般使用的審計(jì)方法是直接觀察法、查詢法、調(diào)查法（面談或問(wèn)卷調(diào)查）；而在審計(jì)實(shí)施階段可以采用的方法主要有詢問(wèn)法、內(nèi)控制度調(diào)查表法等。
8.社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，是指審計(jì)人員正確運(yùn)用自己的專業(yè)判斷，綜合所收集到的各種證據(jù)，根據(jù)所選定的審計(jì)依據(jù)形成正確的審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告的過(guò)程。報(bào)告階段是前面工作的總結(jié)，審計(jì)報(bào)告的優(yōu)劣關(guān)系到審計(jì)成果。
二、社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架的具體構(gòu)建
（一）邏輯起點(diǎn)的選擇――社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)
所謂邏輯起點(diǎn)，是指開(kāi)展某種邏輯體系的渠道和途徑，是構(gòu)成社會(huì)責(zé)任審計(jì)體系的出發(fā)點(diǎn)。筆者認(rèn)為，以社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)是比較合適的。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)的既定方向和要達(dá)到的預(yù)定結(jié)果，它具有包容性和穩(wěn)定性等特征。
（二）具體構(gòu)建
根據(jù)以上分析，試擬出社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本框架，如下圖所示。
（三）構(gòu)建分析
1.社會(huì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境受制于審計(jì)目標(biāo)，不能超越審計(jì)目標(biāo)隨意構(gòu)建。審計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行通過(guò)目標(biāo)來(lái)適應(yīng)環(huán)境，目標(biāo)表明了為什么要設(shè)計(jì)這一系統(tǒng)，是決定審計(jì)環(huán)境這一要素的基礎(chǔ)。審計(jì)目標(biāo)直接反映著審計(jì)環(huán)境的變化，而審計(jì)環(huán)境不是最抽象的因素，經(jīng)常變動(dòng)缺少穩(wěn)定性，不適合作為邏輯起點(diǎn)。所以說(shuō)社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)決定社會(huì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境，審計(jì)環(huán)境應(yīng)列為第二層次[5]。
2.社會(huì)責(zé)任審計(jì)假設(shè)是在實(shí)踐工作中總結(jié)歸納出來(lái)的，目前還無(wú)法對(duì)其本身從邏輯上加以證明。雖然它是社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論體系的一個(gè)重要組成部分，也是社會(huì)責(zé)任審計(jì)結(jié)構(gòu)賴以建立的基礎(chǔ)，更是開(kāi)展審計(jì)工作所必須具備的前提條件，但是應(yīng)該列于后一個(gè)層次，因?yàn)椴豢赡芤罁?jù)審計(jì)假設(shè)來(lái)推導(dǎo)出審計(jì)目標(biāo)和環(huán)境。
3.社會(huì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則在理論結(jié)構(gòu)中起著承上啟下的作用。審計(jì)準(zhǔn)則在審計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生，是對(duì)實(shí)踐的提煉和總結(jié)，是對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的成文性具體指導(dǎo)規(guī)范[6]。
4.社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是連接審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的橋梁，是審計(jì)應(yīng)用理論的開(kāi)端。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、程序與方法、報(bào)告受制于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是在具體的審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用的知識(shí)體系，依照社會(huì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則要求，運(yùn)用相應(yīng)的審計(jì)方法實(shí)施審計(jì)程序，最終形成社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，作為社會(huì)責(zé)任審計(jì)行為的最終結(jié)果[7]。
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一、邏輯起點(diǎn)的特征及必備條件
從哲學(xué)的角度講，邏輯起點(diǎn)指從抽象上升到具體全過(guò)程的出發(fā)點(diǎn)的概念、范疇或判斷，也叫做上升的起點(diǎn)。它是構(gòu)造一門學(xué)科理論體系的出發(fā)點(diǎn)或建基點(diǎn)，對(duì)該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個(gè)理論體系的構(gòu)造均有著決定性的作用。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是構(gòu)成審計(jì)理論要素及其相互聯(lián)系的組合，它本身就是一個(gè)邏輯系統(tǒng)。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)正確與否及其對(duì)審計(jì)實(shí)踐指導(dǎo)作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點(diǎn)選擇的正確性和科學(xué)性。作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，它至少應(yīng)符合以下要求：
1、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)必須具有可知性。審計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的可知性是指，它是審計(jì)理論中最簡(jiǎn)單、最普遍、最常見(jiàn)、最基本的現(xiàn)象，是進(jìn)行審計(jì)研究的基本要求，也是構(gòu)建審計(jì)理論體系的前提條件。如果邏輯起點(diǎn)不為人們所認(rèn)識(shí)，便失去研究其他問(wèn)題的基礎(chǔ)，審計(jì)理論研究便無(wú)從開(kāi)始，審計(jì)理論體系也無(wú)從構(gòu)建。
2、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)必須能夠?qū)徲?jì)理論的其他要素進(jìn)行推理論證。要構(gòu)建一個(gè)邏輯嚴(yán)密、內(nèi)容完整的審計(jì)理論體系，就必然要求能從這一個(gè)起點(diǎn)出發(fā)推導(dǎo)出其他的審計(jì)要素。審計(jì)理論體系內(nèi)部的其他要素均可以是邏輯起點(diǎn)的展開(kāi)，不會(huì)出現(xiàn)相互矛盾的現(xiàn)象。邏輯起點(diǎn)本身的運(yùn)動(dòng)發(fā)展，能夠解釋審計(jì)發(fā)展進(jìn)程的本質(zhì)與規(guī)律，能夠推算出其他未知的審計(jì)事項(xiàng)。
3、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)必須能夠?qū)徲?jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合起來(lái)。審計(jì)理論是關(guān)于審計(jì)活動(dòng)的系統(tǒng)化知識(shí)體系的抽象與概括，它來(lái)自審計(jì)實(shí)務(wù)，反過(guò)來(lái)又指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)，并在審計(jì)實(shí)踐中得以驗(yàn)證，從而使審計(jì)理論不斷的完善與發(fā)展。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)應(yīng)成為連接審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)的紐帶，一端在審計(jì)理論里面，一端在審計(jì)實(shí)務(wù)里面，使審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。否則，審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)相互脫離，審計(jì)理論將不再是關(guān)于審計(jì)的真知，審計(jì)實(shí)務(wù)也因得不到審計(jì)理論的指導(dǎo)，而導(dǎo)致發(fā)展方向模糊，處于停滯不前的狀態(tài)。
4、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)必須能夠連接審計(jì)系統(tǒng)與審計(jì)環(huán)境。審計(jì)系統(tǒng)是由多要素組成的一個(gè)開(kāi)放信息系統(tǒng)，與審計(jì)環(huán)境之間存在著信息與能量的交換，作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，它必須要成為審計(jì)系統(tǒng)與審計(jì)環(huán)境的橋梁。只有這樣，審計(jì)環(huán)境才能作用于審計(jì)系統(tǒng)，審計(jì)理論體系才能根據(jù)審計(jì)環(huán)境的變化而做出調(diào)整，并指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，從而使審計(jì)系統(tǒng)能夠適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化的要求，并不斷向前發(fā)展。也只有通過(guò)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)，才能從復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境中抽象出有意義的內(nèi)容充實(shí)到審計(jì)系統(tǒng)中去。
二、審計(jì)理論體系研究邏輯起點(diǎn)評(píng)析
綜合中外審計(jì)理論界對(duì)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的研究成果，主要有四種比較有代表性的觀點(diǎn)，它們是審計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論、審計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論、審計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論和審計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論。
1、審計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論。主張和支持審計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論的人認(rèn)為，審計(jì)假設(shè)是一個(gè)基礎(chǔ)命題，是審計(jì)理論的最高層次的概念；同時(shí)審計(jì)假設(shè)是審計(jì)實(shí)務(wù)的基本前提，它是客觀環(huán)境對(duì)審計(jì)的約束。他們認(rèn)為在審計(jì)理論研究中，應(yīng)從普遍接受的審計(jì)假設(shè)出發(fā)，去演繹出其他命題，建立審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。但審計(jì)假設(shè)是審計(jì)人員對(duì)不能確知或無(wú)法證明的現(xiàn)象，根據(jù)客觀規(guī)律或正常情況所作出的合乎事理的推斷，因此具有很強(qiáng)的主觀性，是主觀見(jiàn)之于客觀的產(chǎn)物，它可以作為建立審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ)，但作為理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)則不太合適，因?yàn)閷徲?jì)假設(shè)是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而設(shè)立的前提，其實(shí)是對(duì)審計(jì)主體、審計(jì)客體的一種時(shí)空限定。因此，審計(jì)假設(shè)只能是論證審計(jì)理論的基石，以它作為邏輯論證起點(diǎn)卻有些牽強(qiáng)。
2、審計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論。審計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論在我國(guó)的審計(jì)理論研究中一直占主導(dǎo)地位。本質(zhì)起點(diǎn)論者認(rèn)為,審計(jì)本質(zhì)的研究,是要揭示審計(jì)這一概念的內(nèi)涵和外延,弄清審計(jì)是什么以及它的外延有多大。明確什么是審計(jì),才能演繹推論出審計(jì)的目標(biāo),設(shè)立審計(jì)假設(shè)前提,確定審計(jì)應(yīng)遵循的原則,并進(jìn)而確定審計(jì)人員應(yīng)遵守的職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。但本質(zhì)是一高度抽象的理論范疇，它不能連接審計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)環(huán)境、審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐，因而從審計(jì)本質(zhì)不能推導(dǎo)出其他與審計(jì)環(huán)境相關(guān)的抽象范疇，如審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)等。同時(shí)，審計(jì)本質(zhì)如同真理一樣，人們無(wú)法完全懂得，只能無(wú)限地接近，即不具有可理解性?？梢?jiàn)，以審計(jì)本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)不僅不能構(gòu)建邏輯嚴(yán)密，內(nèi)容充實(shí)的審計(jì)理論體系，而且將會(huì)使審計(jì)理論不能反映審計(jì)環(huán)境的變化，嚴(yán)重脫離審計(jì)實(shí)踐的狀況。
3、審計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論。還有一種構(gòu)想是以審計(jì)環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。誠(chéng)然，審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)假設(shè)、對(duì)象、方法、程序等都有深刻的影響，但單獨(dú)以審計(jì)環(huán)境作為審計(jì)理論研究的起點(diǎn)而不與其他因素結(jié)合的話，更顯得環(huán)境起點(diǎn)論的虛無(wú)飄渺了。由于審計(jì)理論來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)實(shí)踐是在一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境下，為滿足一定的社會(huì)需要而發(fā)展完善起來(lái)的。因此，我們應(yīng)該把審計(jì)理論研究的視野拓展到審計(jì)系統(tǒng)以外的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境中去。然而，把審計(jì)放在社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境中來(lái)研究，并不意味著單獨(dú)把審計(jì)環(huán)境作為審計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。因?yàn)榄h(huán)境是存在于審計(jì)系統(tǒng)之外的研究系統(tǒng)有影響作用的一切系統(tǒng)的總和。研究審計(jì)離不開(kāi)審計(jì)環(huán)境，同時(shí)，審計(jì)環(huán)境不是審計(jì)本身，它并不構(gòu)成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的全部要素。
4、審計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論。該觀點(diǎn)在西方比較盛行，原因在于社會(huì)對(duì)審計(jì)理論的需求是十分務(wù)實(shí)的，即更多的是注重審計(jì)理論體系現(xiàn)有功能的完善和具體審計(jì)方法的改進(jìn)，而審計(jì)目標(biāo)正是直接指向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)的。以此為起點(diǎn)，對(duì)于規(guī)范指導(dǎo)西方國(guó)家的審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)揮了極為重要的作用。首先，審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)系統(tǒng)要求的反映，也是審計(jì)系統(tǒng)滿足審計(jì)環(huán)境要求的標(biāo)準(zhǔn)，因而審計(jì)目標(biāo)是溝通審計(jì)系統(tǒng)與審計(jì)環(huán)境的橋梁。其次，在理論上，審計(jì)目標(biāo)為審計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)提供了保證；在實(shí)務(wù)上，審計(jì)目標(biāo)引導(dǎo)審計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行，是審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，所以審計(jì)目標(biāo)也是連接審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)的紐帶。但審計(jì)目標(biāo)不能推導(dǎo)出審計(jì)環(huán)境，使得審計(jì)理論結(jié)構(gòu)不夠完整。所以，審計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論是不全面的、不科學(xué)的。
三、筆者的觀點(diǎn)
從上述論證可知,審計(jì)假設(shè)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)環(huán)境均不宜單獨(dú)作為審計(jì)理論邏輯起點(diǎn)。因此,可以設(shè)想,審計(jì)理論邏輯起點(diǎn)是多元的。筆者認(rèn)為應(yīng)該將審計(jì)環(huán)境和審計(jì)目標(biāo)結(jié)合起來(lái)作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，其主要理由如下：
1、審計(jì)環(huán)境和審計(jì)目標(biāo)是可知的。審計(jì)環(huán)境在一定時(shí)期是可知的，審計(jì)目標(biāo)受審計(jì)環(huán)境的影響，這種影響體現(xiàn)在對(duì)目標(biāo)期望的調(diào)整和重新選擇上。而且在一定時(shí)期審計(jì)環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定的情況，審計(jì)目標(biāo)也是可知的。比如，較低經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和較簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)決定了審計(jì)目標(biāo)主要是審查會(huì)計(jì)賬目有無(wú)錯(cuò)誤和弊端；隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，審計(jì)目標(biāo)也發(fā)生了變化，由原來(lái)的審查錯(cuò)誤和弊端變?yōu)轵?yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性；而在當(dāng)今更加復(fù)雜多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，非財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和效益性目標(biāo)開(kāi)始得到人們的關(guān)注。雖然不同時(shí)期的審計(jì)目標(biāo)存在多種，但是在一定時(shí)期人們根據(jù)價(jià)值判斷會(huì)偏向于某一審計(jì)目標(biāo)。
2、審計(jì)環(huán)境和審計(jì)目標(biāo)相結(jié)合能夠?qū)徲?jì)理論的其他要素進(jìn)行推理論證。審計(jì)環(huán)境不僅影響到審計(jì)目標(biāo)，對(duì)審計(jì)理論體系中的其他要素也有影響。比如，審計(jì)假設(shè)是審計(jì)人員在變化不定的審計(jì)環(huán)境下為進(jìn)行審計(jì)工作所做出的合理判斷，實(shí)際是環(huán)境對(duì)審計(jì)發(fā)生作用的最好體現(xiàn)；再如，審計(jì)概念的發(fā)生與發(fā)展也會(huì)隨著審計(jì)環(huán)境的變化，被新的概念所代替或賦予其新的內(nèi)容和涵義。一定時(shí)期的審計(jì)目標(biāo)在特定的審計(jì)環(huán)境下推導(dǎo)出審計(jì)假設(shè)、審計(jì)概念、審計(jì)準(zhǔn)則等，并且是確定的，經(jīng)得起論證的。比如，審計(jì)目標(biāo)制約著審計(jì)假設(shè)，審計(jì)假設(shè)是根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求，對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的合理推斷。在審計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的總結(jié)和提煉，提出審計(jì)概念，審計(jì)概念是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而界定的，審計(jì)概念連接著審計(jì)假設(shè)和審計(jì)準(zhǔn)則，起承上啟下的作用。審計(jì)準(zhǔn)則是人們?yōu)榱吮ＷC審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而制定的用來(lái)指導(dǎo)和制約審計(jì)主體行為的規(guī)范，即審計(jì)目標(biāo)是制定審計(jì)準(zhǔn)則的制約因素，審計(jì)準(zhǔn)則直接指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)環(huán)境相結(jié)合作為邏輯起點(diǎn)能夠避免審計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論中不能由審計(jì)目標(biāo)推導(dǎo)審計(jì)環(huán)境的問(wèn)題。
[關(guān)鍵詞] 審計(jì)理論體系 邏輯起點(diǎn)
審計(jì)理論本身是自成系統(tǒng)的，在這個(gè)系統(tǒng)中理應(yīng)存在一個(gè)內(nèi)在的結(jié)構(gòu)，這個(gè)結(jié)構(gòu)就是審計(jì)理論體系。要探討審計(jì)理論體系的問(wèn)題，首先要解決審計(jì)理論體系邏輯起點(diǎn)的問(wèn)題，關(guān)于這一問(wèn)題學(xué)術(shù)界主要有以下幾種觀點(diǎn)：以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)、以審計(jì)本質(zhì)為起點(diǎn)、以審計(jì)職能為起點(diǎn)、以審計(jì)動(dòng)因?yàn)槠瘘c(diǎn)等。本文將在分析審計(jì)理論研究諸觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，從審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展歷史角度探討審計(jì)理論邏輯起點(diǎn)這一問(wèn)題，并最終構(gòu)建審計(jì)理論體系。
一、審計(jì)理論體系邏輯起點(diǎn)諸觀點(diǎn)的適當(dāng)性分析
1.審計(jì)環(huán)境
審計(jì)環(huán)境是與審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)的客觀歷史條件和特殊情況。我們不能認(rèn)為審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)，因?yàn)閷徲?jì)環(huán)境只是由一些影響審計(jì)的因素組成，這些因素不可能對(duì)審計(jì)的本質(zhì)、職能和目標(biāo)起決定作用。
2.審計(jì)本質(zhì)和審計(jì)職能
審計(jì)本質(zhì)是決定審計(jì)之所以有別于其他客觀事物的根本屬性，因此，許多學(xué)者認(rèn)為審計(jì)本質(zhì)是決定和解釋其他審計(jì)概念的依據(jù)。審計(jì)職能即審計(jì)本身內(nèi)在的固有的功能，是審計(jì)最本質(zhì)的體現(xiàn)，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在。審計(jì)到底具有怎樣的本質(zhì)和職能，這是一個(gè)值得我們作出不懈努力予以探討的問(wèn)題。以審計(jì)本質(zhì)作為審計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)使審計(jì)理論與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相脫節(jié)，不能正確反映審計(jì)理論對(duì)審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。以審計(jì)職能為邏輯起點(diǎn)不符合研究事物的客觀規(guī)律，研究一種現(xiàn)象應(yīng)首先研究其原因，再研究其功能，因此審計(jì)動(dòng)因的研究要在審計(jì)職能之前。
3.審計(jì)目標(biāo)
以審計(jì)目標(biāo)作為審計(jì)理論研究的起點(diǎn)是當(dāng)前最為流行的一種觀點(diǎn)，持該觀點(diǎn)的人認(rèn)為，審計(jì)目標(biāo)是指在一定歷史條件下、審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的結(jié)果、境地。審計(jì)目標(biāo)只能是指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)的出發(fā)點(diǎn)，如果作為引導(dǎo)理論研究的邏輯起點(diǎn)，就可能造成審計(jì)理論體系的不完整和有失偏頗。
二、從審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展角度看將審計(jì)動(dòng)因作為審計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)是適當(dāng)?shù)?/p>
1.受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生與存續(xù)的前提
審計(jì)是在受托管理、受托經(jīng)營(yíng)所形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督需要而產(chǎn)生的，并隨著審查評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的擴(kuò)展而向前發(fā)展的。政府審計(jì)、民間審計(jì)和組織內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展都與受托管理、受托經(jīng)營(yíng)所形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系不可分割。審計(jì)與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任之間是一種相互依存的關(guān)系。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的產(chǎn)生和發(fā)展必然導(dǎo)致審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，其是審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因。
2.以審計(jì)動(dòng)因作為審計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)
受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的根本動(dòng)因，以審計(jì)動(dòng)因作為審計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)是適當(dāng)?shù)?，因?yàn)椋?/p>
(1)審計(jì)動(dòng)因決定了審計(jì)的本質(zhì)和基本職能。由于受托管理、受托經(jīng)營(yíng)關(guān)系的出現(xiàn)，審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，其必然是要為解決該種經(jīng)濟(jì)和社會(huì)關(guān)系中的矛盾服務(wù)的，因此其本質(zhì)和職能在產(chǎn)生時(shí)便于生俱來(lái)。
(2)審計(jì)動(dòng)因是穩(wěn)定的且是惟一的。一方面，審計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)貫穿于審計(jì)理論研究的始終，不因時(shí)間、地點(diǎn)、條件的改變而改變，這就決定了作為審計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)也必然具有穩(wěn)定性的特征。另一方面，審計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)只有一個(gè)，而且只能是一個(gè)。進(jìn)行審計(jì)研究工作，需要有一個(gè)切入點(diǎn)，即邏輯起點(diǎn)，同時(shí)，只有從這個(gè)邏輯起點(diǎn)出發(fā)，才能減少研究的盲目性，達(dá)到對(duì)審計(jì)的本質(zhì)性認(rèn)識(shí)，恰當(dāng)?shù)貥?gòu)建出審計(jì)理論體系。
(3)審計(jì)動(dòng)因既與審計(jì)理論相聯(lián)系也與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系，使審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐有機(jī)結(jié)合。審計(jì)活動(dòng)中完成從理論到實(shí)踐，從實(shí)踐到理論的反復(fù)過(guò)程，必然要以審計(jì)邏輯起點(diǎn)為中介，這就要求審計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)具有聯(lián)系性，成為可以溝通理論和實(shí)踐的橋梁。
(4)審計(jì)動(dòng)因的客觀性。促進(jìn)審計(jì)發(fā)展的矛盾――審計(jì)動(dòng)因是客觀的，審計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)也應(yīng)是客觀的。在促進(jìn)審計(jì)發(fā)展的諸多矛盾中，必有一種起主導(dǎo)作用的矛盾。這一矛盾是客觀存在的。因此，審計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，就其內(nèi)容來(lái)講是客觀的。
三、審計(jì)理論體系結(jié)構(gòu)的重構(gòu)
根據(jù)以上研究的結(jié)論，我們可將審計(jì)理論體系構(gòu)建如下圖：
審計(jì)理論包括審計(jì)基本理論和審計(jì)應(yīng)用理論，關(guān)與本表的解釋：
1.審計(jì)動(dòng)因是審計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)，從這點(diǎn)出發(fā)，研究審計(jì)的其他相關(guān)問(wèn)題，達(dá)到對(duì)審計(jì)的深入性認(rèn)識(shí)，形成審計(jì)理論，進(jìn)而指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，并構(gòu)建出審計(jì)理論體系。
2．審計(jì)動(dòng)因決定了審計(jì)的本質(zhì)和審計(jì)的基本職能，審計(jì)職能是審計(jì)本質(zhì)的具體化。
3．審計(jì)假設(shè)是審計(jì)人員面對(duì)復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，對(duì)某些無(wú)法正面論證的事項(xiàng)和現(xiàn)象所作出的合理推斷。
4.審計(jì)原則是在以審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)而形成的審計(jì)基本概念的基礎(chǔ)上制定的一般原則，審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)原則的具體化。
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