發(fā)布時(shí)間：2023-07-30 10:17:15
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的結(jié)算審計(jì)重難點(diǎn)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：國(guó)省道大中修、工程結(jié)算、審核、方法
1、導(dǎo)論
近年來(lái)，隨著各地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是大物流網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，國(guó)省道承擔(dān)的車(chē)流壓力不斷增漲，而國(guó)省道原設(shè)計(jì)建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)較低，在使用一定時(shí)期后路面病害集中出現(xiàn)。為了保障公路暢行和行車(chē)安全，各省公路局都加大了對(duì)國(guó)省道路面維護(hù)的投入。以浙江省為例，每年省公路局撥款500萬(wàn)以上的國(guó)省道大中修項(xiàng)目就有30多項(xiàng)，且項(xiàng)目金額在逐年增長(zhǎng)。因此，加強(qiáng)國(guó)省道大中修項(xiàng)目的投資管理就顯得尤其重要。筆者有幸參與了浙江省公路局大中修項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)工作，就此類(lèi)項(xiàng)目的結(jié)算審核方法獲取了一些心得，供大家討論、指正。
2、國(guó)省道大中修項(xiàng)目的特點(diǎn)
國(guó)省道項(xiàng)目的大中修，具有實(shí)施時(shí)間短、任務(wù)急、隱蔽工程多等特點(diǎn)。大中修項(xiàng)目多集中在車(chē)流量較大的路段，大中修實(shí)施期間，社會(huì)車(chē)輛勢(shì)必改道，增加其它道路的擁堵和負(fù)擔(dān)，而且某些山區(qū)道路還要借用臨時(shí)便道通行。因此，大中修項(xiàng)目具有搶修的特點(diǎn)，往往施工期較短。
另外，設(shè)計(jì)單位雖然在前期對(duì)路面破損進(jìn)行過(guò)取芯檢測(cè)，但具體施工過(guò)程中，路面結(jié)構(gòu)層的實(shí)際破損程度和設(shè)計(jì)會(huì)有不同。而病害處治又以隱蔽工程為主，加上工期短、任務(wù)急，因此往往會(huì)出現(xiàn)變更不到位、事后難核查的情況。
3、國(guó)省道大中修項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)、難點(diǎn)和審計(jì)方法
與項(xiàng)目特點(diǎn)相應(yīng)的，國(guó)省道大中修項(xiàng)目的審計(jì)重難點(diǎn)是變更項(xiàng)目和隱蔽工程的量?jī)r(jià)審核。
因此，在進(jìn)行項(xiàng)目竣工決算審計(jì)時(shí)，要重點(diǎn)檢查項(xiàng)目實(shí)施是否合法、合規(guī)；對(duì)立項(xiàng)批復(fù)預(yù)算、工程量清單、竣工決算等進(jìn)行逐項(xiàng)比對(duì)；重視和加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)踏勘對(duì)工程量復(fù)核的作用；審核變更簽證是否合理合規(guī)、套用的單價(jià)（或組價(jià)）是否正確；核對(duì)工程計(jì)量是否符合清單計(jì)價(jià)規(guī)則，工程量是否有超計(jì)、漏計(jì)等。
對(duì)隱蔽工程的審核，首先應(yīng)核查施工原始資料的記載是否明確，設(shè)計(jì)、監(jiān)理、業(yè)主是否簽證；然后比對(duì)施工原始資料和變更單、聯(lián)系單、計(jì)量單是否一致；審核工程量計(jì)算是否符合計(jì)價(jià)規(guī)則、有無(wú)超出合同規(guī)定的義務(wù)范圍；最后進(jìn)行施工圖、竣工圖的比對(duì)，結(jié)合施工資料進(jìn)行邏輯比對(duì)。
4、工程審計(jì)實(shí)例
S304（09省道）臨莫線2012年路面大中修工程，全長(zhǎng)7公里，省公路局批復(fù)工程費(fèi)預(yù)算869萬(wàn)元，由某縣公路局具體組織實(shí)施，縣公路局上報(bào)工程決算工程費(fèi)957萬(wàn)元，超過(guò)預(yù)算88萬(wàn)元（超預(yù)算率10.12%）。
該項(xiàng)目工程實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)：路基寬6.3米，路面寬6.0米。項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容包括：部分銑刨原路面面層及基層并就地冷再生成28cm基層后，加鋪5cm（AC-20C）瀝青混凝土+4cm（AC-16C）瀝青混凝土；部分銑刨原路面5cm并處理病害后加鋪18cm二灰碎石+5cm（AC-20C）瀝青混凝土+4cm（AC-16C）瀝青混凝土；部分銑刨原路面5cm并處理病害后加鋪18cm二灰碎石+5cm（AC-16C）瀝青混凝土；部分在原路面病害處理后加鋪5cm（AC-16C）瀝青混凝土；修復(fù)部分擋墻；修復(fù)和完善大中修路段的排水、標(biāo)線、護(hù)欄等沿線設(shè)施等。
一、工程項(xiàng)目造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重要性
由于建設(shè)工程項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn),因此任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題,都可能導(dǎo)致重大的損失浪費(fèi)。長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)建設(shè)工程審計(jì)主要是“秋后算賬”式的工程竣工結(jié)算審計(jì),沒(méi)有或缺乏必要的事前預(yù)防和事中控制,因而難以從根本上遏制建設(shè)工程的損失浪費(fèi),審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)工作也很難真正對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。糾正這種現(xiàn)象,審計(jì)機(jī)關(guān)必須前移審計(jì)“關(guān)口”,實(shí)行從前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施直至竣工投入使用的全過(guò)程跟蹤審計(jì),從而做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問(wèn)題,避免造成不可挽回的損失。
近年來(lái),建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為工程造價(jià)控制的一種新方法被應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制中,建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過(guò)程延伸的一種審計(jì)方法,這種方法使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài),能有效地克服事后監(jiān)督的局限性,在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用,更好地達(dá)到控制造價(jià)的目的,并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的貪污、浪費(fèi)等現(xiàn)象,從而對(duì)廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。
二、工程項(xiàng)目造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)方法
1、 項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段
工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段對(duì)投資影響最大,對(duì)工程造價(jià)(投資)影響占70%以上。因此,此階段的跟蹤審計(jì),是重中之重。
(1)對(duì)限額設(shè)計(jì)審查的重點(diǎn)與難點(diǎn)。根據(jù)項(xiàng)目的功能要求及生命周期,與類(lèi)似工程項(xiàng)目相比較,測(cè)算指標(biāo)是否在投資控制范圍內(nèi)。同時(shí),對(duì)設(shè)計(jì)提出優(yōu)化建議,提高項(xiàng)目投資效益。如某高校的學(xué)生公寓給排水工程,初始設(shè)計(jì)取用CPVC給水管,后經(jīng)我司提出優(yōu)化建議后,改為同樣滿足設(shè)計(jì)和使用要求的PPR給水管,節(jié)約投資約60萬(wàn)元(PPR給水管材料價(jià)格約為CPVC給水管材料價(jià)格的1/3)。此階段往往需要大量類(lèi)似工程項(xiàng)目的指標(biāo)數(shù)據(jù)才能進(jìn)行對(duì)比分析,并且對(duì)建材價(jià)格及其市場(chǎng)走勢(shì)有一定的預(yù)測(cè)能力。所以,在平時(shí)的工作中,我們要善于積累和分析數(shù)據(jù),需要時(shí)還可跟一些專(zhuān)業(yè)公司合作。
(2)對(duì)設(shè)計(jì)概算審查的重點(diǎn)與難點(diǎn)。此階段重[文秘站:]點(diǎn)審核工程量、材料價(jià)格和有無(wú)漏項(xiàng)。由于少部分概算編制單位存在“看菜吃飯”,根據(jù)估算造價(jià)調(diào)整概算造價(jià)的行為。所以,此階段要獨(dú)立細(xì)心審查工程量、材料價(jià)格和有無(wú)漏項(xiàng),確保概算準(zhǔn)確。
(3)對(duì)重點(diǎn)材料及設(shè)備審查的重點(diǎn)與難點(diǎn)。由于建筑的多樣性,時(shí)常會(huì)使用一些新材料和特殊設(shè)備。同時(shí)新材料和特殊設(shè)備價(jià)格往往較高,且由于其鮮見(jiàn)性,往往容易含有“水份”,所以要對(duì)這部分材料和設(shè)備重點(diǎn)審查。對(duì)此階段進(jìn)行審查,需進(jìn)行大量的市場(chǎng)調(diào)研,不可偏聽(tīng)一家之言。
2、項(xiàng)目發(fā)包階段
(1) 完善施工招、投標(biāo)文件的編制及招投標(biāo)的組織管理。
如合同專(zhuān)用條款中的第39條中有關(guān)于“工程量增減15%”規(guī)定條款,本意是盡量少變更合同單價(jià),但同樣也為有經(jīng)驗(yàn)的施工投標(biāo)方低價(jià)的不平衡報(bào)價(jià)提供了合理的依據(jù)。因此必須采用《合同補(bǔ)遺》等方式來(lái)彌補(bǔ)招投標(biāo)文件的漏洞。如政府投資項(xiàng)目,資金撥付和工程變更審批環(huán)節(jié)較多,通用條款中的時(shí)間限制和業(yè)主政策處理時(shí)承包商的協(xié)助責(zé)任等易導(dǎo)致索賠的地方,可在《合同補(bǔ)遺》中加以明確,以便竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)準(zhǔn)確定案。
(2)編制合適的標(biāo)底(或工程量清單)和控制價(jià)是基礎(chǔ)。
(3)分析評(píng)價(jià)各投標(biāo)單位的投標(biāo)書(shū)優(yōu)點(diǎn)和不足及隱含附加條款。
? (4)在招標(biāo)答疑時(shí)盡可能彌補(bǔ)招標(biāo)文件缺陷,明確今后可能采取的一些控制措施,減少索賠隱患。
(5)擬定合同措辭準(zhǔn)確,哪怕是“等”也應(yīng)推敲使用,避免由于合同未明確或不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)仍蚨斐稍靸r(jià)失控或扯皮現(xiàn)象。
3、項(xiàng)目施工階段
(1)審查各項(xiàng)合同的執(zhí)行情況。審查該項(xiàng)目的中標(biāo)單位及各供應(yīng)商是否認(rèn)真履行合同條款,有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包工程;審查履約保證金是否按照投標(biāo)文件所述如實(shí)繳納;審查工程進(jìn)度款的支付,是否符合合同的約定,對(duì)計(jì)量支付的工程款是否經(jīng)監(jiān)理、審計(jì)等單位進(jìn)行審核,以避免超付工程款。
(2)審查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。審查建設(shè)單位法人責(zé)任制的落實(shí)情況,是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度。如財(cái)務(wù)管理及審核制度,工程簽證、驗(yàn)收制度,設(shè)備材料采購(gòu)、價(jià)格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度,安全施工及防火防盜等制度。應(yīng)監(jiān)督、指導(dǎo)項(xiàng)目業(yè)主方建立完善各項(xiàng)管理制度,保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行及建設(shè)資金合法使用。
(3)審查工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)洽商、簽證等手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)。審查工程變更是否經(jīng)業(yè)主、施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等簽證,是否由原設(shè)計(jì)單位出具變更文件,變更發(fā)生后是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)確認(rèn)由此產(chǎn)生的造價(jià)金額。
(4)審查基建財(cái)務(wù)核算及賬務(wù)處理是否符合財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的要求,是否有利于建設(shè)項(xiàng)目的管理及竣工決算的要求。
(5)審查建設(shè)資金到位情況是否與資金籌集計(jì)劃或投資進(jìn)度相銜接,有無(wú)大量貸款閑置或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費(fèi)現(xiàn)象。
(6)審查建設(shè)資金是否專(zhuān)款專(zhuān)用;是否按照規(guī)定付款,有無(wú)擠占、挪用建設(shè)項(xiàng)目資金等問(wèn)題;對(duì)往來(lái)資金數(shù)額較大且長(zhǎng)時(shí)間不能及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款要查明原因,防止出現(xiàn)超付工程款
的現(xiàn)象。 (7)審查各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取是否符合有關(guān)規(guī)定,設(shè)備材料價(jià)格是否與實(shí)際收費(fèi)情況相符合,有無(wú)人為串標(biāo)抬高中標(biāo)價(jià)格及轉(zhuǎn)移專(zhuān)項(xiàng)資金的違法違規(guī)問(wèn)題。
(8)審查建設(shè)項(xiàng)目支出的票據(jù)是否真實(shí)有效,有無(wú)利用增值稅發(fā)票違規(guī)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣以及有無(wú)使用虛假發(fā)票支出的問(wèn)題。
4、建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段的跟蹤審計(jì)
( 1) 竣工驗(yàn)收階段。審查的主要內(nèi)容包括: 項(xiàng)目驗(yàn)收工作是否按分項(xiàng)驗(yàn)收、階段驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收進(jìn)行; 是否按預(yù)驗(yàn)收和正式驗(yàn)收的程序辦理; 驗(yàn)收的竣工報(bào)告、圖紙、文件等是否齊全; 驗(yàn)收過(guò)程中, 建設(shè)單位、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、地方質(zhì)量檢查部門(mén)、行業(yè)管理部門(mén)以及檔案管理等專(zhuān)業(yè)人員是否到場(chǎng); 驗(yàn)收中有關(guān)行業(yè)管理部門(mén)提出的問(wèn)題是否按規(guī)定及時(shí)解決; 相關(guān)設(shè)備是否有批準(zhǔn)運(yùn)行的證明; 建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后,有關(guān)部門(mén)是否及時(shí)辦理了資產(chǎn)移交手續(xù)。
關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；造價(jià)控制；內(nèi)容
中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：
前言
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工結(jié)算等全過(guò)程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和固定資產(chǎn)形成過(guò)程中的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，維護(hù)國(guó)家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。如何通過(guò)審計(jì)手段將工程造價(jià)控制在設(shè)計(jì)概算范圍內(nèi)至關(guān)重要。
一、跟蹤審計(jì)的作用
工程造價(jià)控制貫穿于工程建設(shè)的全過(guò)程，即體現(xiàn)在對(duì)工程建設(shè)前期可行性研究、投資決策、到設(shè)計(jì)施工再到竣工交付使用前所需全部建設(shè)費(fèi)用的確定、控制、監(jiān)督和管理的全過(guò)程。近年來(lái)，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為工程造價(jià)控制的一種新方法被應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制中，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過(guò)程延伸的一種審計(jì)方法，這種方法使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達(dá)到控制造價(jià)的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，從而對(duì)廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。
二、目前的投資控制的方法存在的局限性
目前的投資控制方法對(duì)節(jié)約使用建設(shè)資金，規(guī)范建筑市場(chǎng)起到了積極作用，但是在工程建設(shè)實(shí)施過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)中，往往是建設(shè)、監(jiān)理、審計(jì)、施工相互脫節(jié)，管理混亂，缺乏必要的事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督的全過(guò)程控制手段，在工作實(shí)際中投資控制顯得被動(dòng)和滯后，對(duì)國(guó)家造成的損失浪費(fèi)，只能是秋后算帳，于事無(wú)補(bǔ)，難以挽回。
三、建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制
克服事后監(jiān)督的局限性的對(duì)策建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過(guò)程延伸的一種審計(jì)方法，這種方法使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性。
建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)要求合理確定審計(jì)跟蹤控制點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程造價(jià)管理
1、重視投資決策階段工程造價(jià)的確控。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行投資決策階段的工程造價(jià)研究和論證，作出相對(duì)比較準(zhǔn)確的工程造價(jià)，作出合理的選擇，進(jìn)行工程造價(jià)控制。
2、設(shè)計(jì)階段是建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)控制的龍頭。在投資計(jì)劃得以合理確定以后，進(jìn)入設(shè)計(jì)階段，它是把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合在一起的過(guò)程。有效控制工程造價(jià)要求在施工圖設(shè)計(jì)中嚴(yán)密、全面。要求設(shè)計(jì)部門(mén)進(jìn)一步提高圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的質(zhì)量和深度，建立比較完善的圖紙會(huì)審制度，避免因設(shè)計(jì)圖紙?jiān)蚨l(fā)的錯(cuò)、漏、缺現(xiàn)象，為招投標(biāo)打好基礎(chǔ)。
3、加強(qiáng)施工階段對(duì)工程造價(jià)的控制。在施工階段還要嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更。雖然出于建筑工程的復(fù)雜性難免出現(xiàn)施工圖在會(huì)審中或在施工過(guò)程中會(huì)有這樣那樣的問(wèn)題，但要求設(shè)計(jì)部門(mén)嚴(yán)格把關(guān)，避免先干后變的狀況，也是避免工程造價(jià)突破概算，有效控制工程造價(jià)的重耍環(huán)節(jié)。同時(shí)加強(qiáng)合同管理，保障發(fā)包方與承包方平等互利。
4、做好工程竣工結(jié)算工作。重視工程竣工結(jié)算工作，應(yīng)建立工程量核對(duì)備案制度和內(nèi)部復(fù)核制度，定期跟蹤檢查、監(jiān)督管理。在進(jìn)行工程竣工結(jié)算時(shí)，必須到工地現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)，嚴(yán)格審查工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，材料調(diào)價(jià)是否有依據(jù)等，使工程造價(jià)結(jié)算確切、合理。
四、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
(一)在建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前階段，跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容主要包括：
1、檢查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件。包括項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全。
2、檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效。
3、檢查與各建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。
4、檢查建設(shè)項(xiàng)目的資金來(lái)源是否落實(shí)到位、是否合理、是否專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)，建設(shè)資金能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。對(duì)使用國(guó)債的建設(shè)項(xiàng)目，要嚴(yán)格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并作為建設(shè)資金審計(jì)的重點(diǎn)。
(二)在建設(shè)項(xiàng)目施工階段，跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
1、檢查履行合同情況。檢查與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實(shí)性、合法性。
2、檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況。檢查有無(wú)超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購(gòu)置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問(wèn)題。
3、檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度。如工程簽證、驗(yàn)收制度;設(shè)備材料采購(gòu)、價(jià)格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度;費(fèi)用支出報(bào)銷(xiāo)制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行、建設(shè)資金合法使用。
4、檢查工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)。
5、檢查建設(shè)資金是否專(zhuān)款專(zhuān)用。是否按照工程進(jìn)度付款，有無(wú)擠占、挪用建設(shè)項(xiàng)目資金等問(wèn)題。防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。
6、加強(qiáng)設(shè)備、材料價(jià)格控制，尤其要對(duì)建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價(jià)格進(jìn)行檢查，防止從中加價(jià)。對(duì)已購(gòu)設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時(shí)處理，避免造成更大的損失。
(三)在建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，工程結(jié)(決)算的審查
1、工程量的審查。工程量是工程造價(jià)計(jì)算的基礎(chǔ)，工程量的準(zhǔn)確程度是影響竣工結(jié)算的重要因素之一，實(shí)際工作中工程量也是施工單位多計(jì)工程造價(jià)的重要環(huán)節(jié)，因此審計(jì)人員要對(duì)工程量進(jìn)行重點(diǎn)審查。
2、材料價(jià)格合理性的審查。重點(diǎn)審核主要材料的單價(jià)是否合理，防止施工單位以劣充好，抬高材料價(jià)格。
3、審查隱蔽驗(yàn)收記錄和設(shè)計(jì)變更及各種經(jīng)濟(jì)簽證是否真實(shí)，防止施工單位事后補(bǔ)辦簽證或虛假記錄的發(fā)生。
五、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的方法
1、應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)時(shí)，即將其納入審計(jì)視野，關(guān)注其各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作。
2、審計(jì)組應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所，與被審計(jì)單位建立定期例會(huì)制度，參加被審計(jì)單位的重要例會(huì)，及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見(jiàn)，并且作好會(huì)議記錄。
3、要重視做好審計(jì)宣傳工作，使被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺(jué)接受審計(jì)。
4、審計(jì)組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問(wèn)題，熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測(cè)算辦法，并且作好相關(guān)記錄。
(1)在項(xiàng)目施工中，某些單位工程、分部分項(xiàng)工程的施工方法和措施，對(duì)工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無(wú)法審計(jì)取證的，應(yīng)把其施工過(guò)程確定為審計(jì)重點(diǎn)。
(2)對(duì)主要的施工管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。目的是便于掌握工程項(xiàng)目的整體情況，并在不影響施工進(jìn)度和施工程序的情況下，對(duì)投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計(jì)。此類(lèi)審計(jì)主要包括單位工程以上的工程驗(yàn)收、隱蔽工程隱蔽前的驗(yàn)收、圖紙會(huì)審、現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)交底、設(shè)計(jì)變更的審查、工程建設(shè)例會(huì)、特殊情況下召開(kāi)的與工程建設(shè)有關(guān)的會(huì)議、主要材料和設(shè)備的進(jìn)場(chǎng)清點(diǎn)檢驗(yàn)、材料實(shí)驗(yàn)(化驗(yàn))的取樣及委托等。
(3)設(shè)置施工停審點(diǎn)。它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項(xiàng)工序完成，各項(xiàng)檢驗(yàn)、驗(yàn)收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開(kāi)始之前。設(shè)置施工停審點(diǎn)的主要目的是對(duì)建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況進(jìn)行抽查審計(jì)，同時(shí)也可解決一些事后審計(jì)的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問(wèn)題。例如，金屬罐內(nèi)壁的防腐涂料噴涂，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過(guò)若干遍噴涂才能達(dá)到要求的總厚度，每種涂料對(duì)每一遍噴涂厚度都有嚴(yán)格的規(guī)定。但是，施工管理和監(jiān)理往往只注重對(duì)涂料總厚度的檢驗(yàn)，而忽視對(duì)每一遍涂料完成后的驗(yàn)收，而施工單位又常常不按規(guī)定的遍數(shù)噴涂，有的甚至一遍就達(dá)到設(shè)計(jì)厚度，嚴(yán)重影響了金屬罐的使用壽命。同時(shí)，由于現(xiàn)行定額中金屬罐化學(xué)防腐的造價(jià)是按涂料的噴涂遍數(shù)計(jì)算的，這種偷工減料是施工單位在防腐工程中牟取暴利一種手段。事后審計(jì)對(duì)此類(lèi)問(wèn)題往往無(wú)法查證，只好放行。在防腐涂料噴涂的每道工序間設(shè)置審計(jì)跟蹤點(diǎn)，就可以把此類(lèi)漏洞堵死。
根據(jù)施工過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)和做出決定可采取三種形式，即口頭、審計(jì)底稿與審計(jì)整改單、正式審計(jì)公文。對(duì)一般性問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動(dòng)整改的，以及對(duì)施工進(jìn)度安排、施工組織等方面的意見(jiàn)，審計(jì)人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門(mén)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并視其重要程度在事后補(bǔ)做審計(jì)紀(jì)錄;對(duì)因質(zhì)量問(wèn)題需要停工、返工和對(duì)施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計(jì)建議且經(jīng)初步交換意見(jiàn)與有關(guān)部門(mén)和單位達(dá)成一致的，可用審計(jì)底稿和審計(jì)整改單的形式提出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定;對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問(wèn)題，以及發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)方案存在缺陷的問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)應(yīng)出具正式審計(jì)文書(shū)包括審計(jì)函、審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)決定等，同時(shí)要求被審計(jì)單位反饋整改意見(jiàn)。
六、結(jié)束語(yǔ)
總之，運(yùn)用建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)控制，實(shí)現(xiàn)了建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)，徹底改變了“三超”現(xiàn)象。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種方式，已經(jīng)在大中型建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接經(jīng)濟(jì)成果。只要我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合，以?xún)?nèi)部控制審計(jì)為重點(diǎn)，科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤點(diǎn)，準(zhǔn)確掌握審計(jì)參預(yù)的程度，把握內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性原則，建立一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系，跟蹤審計(jì)就會(huì)逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。
參考文獻(xiàn)
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[關(guān)鍵詞]高職； 基建； 修繕
中圖分類(lèi)號(hào)：G647.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2015）12-0226-01
一、高職院校基建維修工程的范疇
據(jù)我院高職院?；üこ糖闆r來(lái)看主要指教學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施和基本建設(shè)，如教學(xué)樓、實(shí)驗(yàn)樓等建筑物的維修建設(shè)和維修改造。
二、高職院?；ㄐ蘅樄こ痰奶攸c(diǎn)
1、我院基建修繕工程項(xiàng)目多數(shù)為修繕改造，涉及的工程項(xiàng)目繁多、施工地點(diǎn)分布零散、工期短，較大的改造項(xiàng)目，工程時(shí)間相對(duì)集中。據(jù)學(xué)院情況，不耽誤學(xué)生上課，常常利用寒、暑假突擊施工。
2、院校基建修繕工程管理的內(nèi)容
高職院?；ㄐ蘅樄こ坦芾砘究砂垂こ添?xiàng)目的實(shí)施階段分為項(xiàng)目前期管理；項(xiàng)目中期管理；項(xiàng)目后期管理。
3、院?；ㄐ蘅樄こ坦芾碇写嬖诘闹饕獑?wèn)題
針對(duì)我院?；ㄐ蘅樄こ痰奶攸c(diǎn)，制定了自己的基建修繕工程管理規(guī)定和辦法。但在修繕工程的管理中仍存在不少問(wèn)題：
（1）修繕管理程序制度不健全。從工程立項(xiàng)、施工到竣工驗(yàn)收、結(jié)算等等的修繕工程管理制度或措施、操作性不夠強(qiáng)。
（2）修繕工作量大、項(xiàng)目多。隨著學(xué)院校區(qū)的修繕項(xiàng)目每年都比較多，由于每個(gè)單體從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)到竣工投入使用的周期短，經(jīng)常有年初開(kāi)工建設(shè)暑假結(jié)束就要使用的工程，建設(shè)單位及監(jiān)理部門(mén)在確保安全的基礎(chǔ)上趕進(jìn)度，特別在工程后期階段對(duì)一些質(zhì)量細(xì)部問(wèn)題管理不夠，給以后的修繕工作帶來(lái)了一些問(wèn)題，建筑裝修上的主要通病以顯現(xiàn)出來(lái)，加之單體工程即將或已過(guò)保修期，后勤部門(mén)將面臨著大量的修繕工作。
（3）缺乏計(jì)劃管理意識(shí)，缺乏整體規(guī)劃意識(shí)。目前院校建筑、舊基礎(chǔ)設(shè)施多數(shù)已超過(guò)設(shè)計(jì)合理使用年限時(shí)間以上。原有設(shè)施破損、老化嚴(yán)重，超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，已不能滿足現(xiàn)實(shí)需求，需要更新、修繕或重建。但是項(xiàng)目布局選址及修建先后次序、修繕檔次、標(biāo)準(zhǔn)上沒(méi)有一個(gè)整體規(guī)劃和設(shè)計(jì)。
三、高職院校基建修繕工程管理中的工作難點(diǎn)
1、修繕工程項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)控制難。院?；ㄐ蘅樄こ叹哂泄こ塘啃?、報(bào)修部門(mén)對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)不夠了解，施工內(nèi)容不確定的因素多，增減彈性大，施工過(guò)程中窩工現(xiàn)象普遍。另外，修繕工程使用的原材料數(shù)量相對(duì)較少，采購(gòu)成本較高，也造成了修繕項(xiàng)目成本較高，從而在修繕工程項(xiàng)目結(jié)束時(shí)的決算中給造價(jià)審計(jì)工作帶來(lái)一定的困難。
2、修繕工程項(xiàng)目的工期控制難?；ㄐ蘅樄こ痰氖┕み^(guò)程往往與教學(xué)辦公同時(shí)進(jìn)行，施工受影響較大。同時(shí)，室外作業(yè)受天氣的影響，施工工期無(wú)法得到保證，因此，修繕工程的工期伸縮性很大，給施工管理造成很大困難。
3、修繕工程項(xiàng)目的質(zhì)量控制難。院?；ㄐ蘅樄こ檀嬖趩雾?xiàng)工程量及修繕金額較小的特點(diǎn)，修繕工程的種類(lèi)與數(shù)量較多，施工地點(diǎn)變換頻繁。使修繕工程的管理無(wú)法像大型新建工程一樣采用委托監(jiān)理的方式進(jìn)行質(zhì)量管理。因此，針對(duì)基建修繕工程的特點(diǎn)，如何采取有效措施，確保修繕工程質(zhì)量是基建修繕工作面臨的一大難題。
四、高職院校基建修繕工程管理措施
1、基建修繕工程進(jìn)行可行性論證。院校基建修繕工程涉及資金較大的如教學(xué)樓、學(xué)生公寓等的裝修改造，達(dá)到公開(kāi)招標(biāo)所規(guī)定額度，關(guān)系到學(xué)校的整體發(fā)展和師生日常生活、科研、教學(xué)的需要，應(yīng)經(jīng)過(guò)科學(xué)的論證。
2、嚴(yán)格施工合同管理。施工合同是明確雙方當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)的有效依據(jù)，也是確保工程質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)的關(guān)鍵性文件。修繕項(xiàng)目的施工有別于新建工程，不可預(yù)見(jiàn)因素較多，必須簽訂書(shū)面合同，對(duì)定額套用、費(fèi)用計(jì)取、材料供應(yīng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期進(jìn)度、安全施工、結(jié)算方式、質(zhì)保期限、違約責(zé)任等方面一一明確，并對(duì)承包方擅自轉(zhuǎn)包、違規(guī)操作等明確處罰措施及相應(yīng)的責(zé)任追究辦法，必要時(shí)，應(yīng)建立修繕工程項(xiàng)目保證金制度。從而為工程項(xiàng)目的順利實(shí)施提供保證。
3、加強(qiáng)修繕工程施工管理。修繕項(xiàng)目的施工與新建工程不同，存在較多的不可預(yù)見(jiàn)性因素，施工全過(guò)程的監(jiān)督管理十分重要，應(yīng)該盡可能委派有經(jīng)驗(yàn)、懂技術(shù)的專(zhuān)業(yè)工程師或聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的工程監(jiān)理人員進(jìn)行工程監(jiān)督管理。
4、工程價(jià)款結(jié)算管理。工程竣工后，發(fā)、承包雙方應(yīng)及時(shí)辦清工程竣工結(jié)算，否則，工程不得交付使用，有關(guān)部門(mén)不予辦理權(quán)屬登記。
5、發(fā)包人與中標(biāo)的承包人不按照招標(biāo)文件和中標(biāo)的承包人的投標(biāo)文件訂立合同的，或者發(fā)包人、中標(biāo)的承包人背離合同實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容另行訂立協(xié)議，造成工程價(jià)款結(jié)算糾紛的，另行訂立的協(xié)議無(wú)效，由建設(shè)行政主管部門(mén)責(zé)令改正，并按《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》第五十九條進(jìn)行處罰。
6、接受委托承接有關(guān)工程結(jié)算咨詢(xún)業(yè)務(wù)的工程造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)應(yīng)具有工程造價(jià)咨詢(xún)單位資質(zhì)，其出具的辦理?yè)芨豆こ虄r(jià)款和工程結(jié)算的文件，應(yīng)當(dāng)由造價(jià)工程師簽字，并應(yīng)加蓋執(zhí)業(yè)專(zhuān)用章和單位公章。
五、工程價(jià)款結(jié)算的原則
工程結(jié)算應(yīng)本著依據(jù)合同、實(shí)事求是真正做到：
（1）使用部門(mén)的滿意原則。
（2）施工現(xiàn)場(chǎng)簽證資料真實(shí)性原則。
（3）審計(jì)嚴(yán)格、公正合理原則。
（4）財(cái)務(wù)依據(jù)審計(jì)部門(mén)審核付款的原則。
（5）竣工結(jié)算資料完整及時(shí)歸檔的原則。
（6）各項(xiàng)工程達(dá)標(biāo)原則。
六、工程竣工結(jié)算
施工單位按修繕計(jì)劃方案或合同規(guī)定的內(nèi)容完成所施工的工程，經(jīng)驗(yàn)收合格，向?qū)W?；?、審計(jì)部門(mén)報(bào)送竣工結(jié)算書(shū)及完整的結(jié)算資料，審計(jì)部門(mén)在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)審核并提出審查意見(jiàn)，主管領(lǐng)導(dǎo)簽字后，院財(cái)務(wù)處按雙方認(rèn)可的經(jīng)審定的結(jié)算書(shū)結(jié)清工程款。
七、結(jié)語(yǔ)
高職院校基建修繕工程管理的方式方法需要不斷在實(shí)踐中及時(shí)總結(jié)探索，持續(xù)提高高職院?；ㄐ蘅樃脑旃こ痰墓芾硭?，隨時(shí)對(duì)工程情況、投資情況做到心中有數(shù)，時(shí)刻把學(xué)院的利益放在首位，探索高水平地高職院?；ㄐ蘅樄こ坦芾砉ぷ鞯姆椒ǎ_保教學(xué)、科研順利進(jìn)行，促進(jìn)高職院校發(fā)展的一項(xiàng)關(guān)鍵工作，也是提高高職院?；üぷ鞯囊豁?xiàng)重要工作內(nèi)容，為高職院校發(fā)展提供硬件支持。
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一、建設(shè)項(xiàng)目基本情況
官林鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施、房屋建筑工程BT項(xiàng)目，于2010年8月，經(jīng)市委市政府批復(fù)，同意《官林鎮(zhèn)關(guān)于實(shí)施BT項(xiàng)目的報(bào)告》及相關(guān)項(xiàng)目的建設(shè)，項(xiàng)目總投資概算約5億元，其中一期工程投資約3億元。建設(shè)內(nèi)容主要包括啟迪大廈、光產(chǎn)業(yè)園、生物科技園及其他公建等。官林鎮(zhèn)生物科技園工程為本次BT項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容之一，主要包括：辦公樓、會(huì)所、生物科技園廠房等，建筑面積11.5萬(wàn)，總投資約1.4億元。除土建工程外，還包括安裝工程、室內(nèi)外裝飾工程、科技園區(qū)市政道路、景觀等配套工程。
二、跟蹤審計(jì)基本情況官林鎮(zhèn)生物科技園BT項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作，2010年10月，經(jīng)市審計(jì)局采用公開(kāi)比選方式確定，我公司為本項(xiàng)目跟蹤審計(jì)比選中標(biāo)單位。鑒于本項(xiàng)目已經(jīng)開(kāi)工建設(shè)，為了使跟蹤審計(jì)工作不影響項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施，我們根據(jù)《局政府建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)操作規(guī)程》的要求，組建跟蹤審計(jì)小組，迅速、認(rèn)真開(kāi)展本項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作，審計(jì)小組配備的審計(jì)人員：主審，助審。主審駐場(chǎng)時(shí)間每周一、三、五上午；土建助審每天駐場(chǎng)，安裝及市政助審駐場(chǎng)時(shí)間每周一、三、五。
根據(jù)《宜興市審計(jì)局政府建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)操作規(guī)程》的要求，針對(duì)各施工階段的實(shí)際情況并結(jié)合工程的特點(diǎn)，我單位編制了切實(shí)可行的跟蹤審計(jì)方案。跟蹤審計(jì)組將跟蹤審計(jì)的工作要求及時(shí)向建設(shè)單位及施工、監(jiān)理單位進(jìn)行通報(bào)，充分交流，力爭(zhēng)跟蹤審計(jì)工作得到參建單位的理解與支持。自進(jìn)駐施工現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)時(shí)了解工程進(jìn)展情況，掌握隱蔽工程實(shí)施情況，嚴(yán)格按照跟蹤審計(jì)方案開(kāi)始跟蹤審計(jì)。主要開(kāi)展工作如下：1、建設(shè)單位按跟蹤審計(jì)組的要求提供設(shè)計(jì)圖紙、招投標(biāo)文件、投標(biāo)報(bào)價(jià)書(shū)、設(shè)計(jì)變更資料、現(xiàn)場(chǎng)簽證資料。2、跟蹤審計(jì)在工程實(shí)施階段，跟蹤審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)駐點(diǎn)，實(shí)時(shí)了解工程進(jìn)展情況，掌握隱蔽工程及正常工程計(jì)量情況，定期參加項(xiàng)目工地例會(huì)，參加與項(xiàng)目有關(guān)的方案論證、設(shè)計(jì)變更等會(huì)議，并出具跟蹤審計(jì)意見(jiàn)單。3、本項(xiàng)目每月定期召開(kāi)計(jì)量會(huì)議，由跟蹤審計(jì)組主持，建設(shè)單位、監(jiān)理、施工單位參加，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的造價(jià)問(wèn)題進(jìn)行討論；4、對(duì)設(shè)計(jì)變更和合同外工程“先審計(jì)，后施工”的原則，5、實(shí)施階段性結(jié)算審計(jì)。要求建設(shè)單位督促施工單位定期或按約定形象進(jìn)度將結(jié)算分合同內(nèi)和合同外兩部分簽字蓋章后報(bào)送建設(shè)單位審計(jì)科和跟蹤審計(jì)組；建設(shè)單位審計(jì)科和跟蹤審計(jì)組按規(guī)定流程完成階段性結(jié)算審核，與施工單位進(jìn)行對(duì)賬并出具審定單，報(bào)審計(jì)中心復(fù)核審定。
三、跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、提出審計(jì)意見(jiàn)及采納的情況
自2010年10月進(jìn)場(chǎng)，直至項(xiàng)目停工，官林鎮(zhèn)生物科技園BT項(xiàng)目跟蹤審計(jì)組，通過(guò)對(duì)該工程的施工過(guò)程、材料設(shè)備采購(gòu)、施工合同執(zhí)行情況的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，按照“跟蹤審計(jì)、分期報(bào)告、迅速反饋、及時(shí)糾正”的原則針對(duì)的發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，定期或不定期的提出跟蹤意見(jiàn)和建議。官林鎮(zhèn)生物科技園BT項(xiàng)目跟蹤審計(jì)期間，共發(fā)出跟蹤審計(jì)意見(jiàn)單12份，共提出意見(jiàn)和建議28條，建設(shè)單位采納建議和意見(jiàn)25條，有效規(guī)范了建設(shè)程序，節(jié)約工程投資，保證了工程質(zhì)量。
1、本項(xiàng)目采用BT招標(biāo)方式確定施工單位，根據(jù)BT協(xié)議，各單體工程施工前需簽訂單獨(dú)施工合同。因本工程工期要求緊，在未簽訂單體施工合同前已開(kāi)工建設(shè)。根據(jù)審計(jì)組根據(jù)基建管理規(guī)定，要求甲乙雙方在已經(jīng)開(kāi)工的情況下，盡快完成施工合同簽訂，規(guī)范甲乙雙方權(quán)利義務(wù)。建設(shè)單位采納了審計(jì)意見(jiàn)，及時(shí)簽訂了施工合同，加強(qiáng)了施工合同管理。
2、生物科技園BT項(xiàng)目占地面積大，單體建筑多，基礎(chǔ)土方工程開(kāi)挖、運(yùn)輸、回填對(duì)造價(jià)影響大，2010年10月進(jìn)場(chǎng)時(shí)，項(xiàng)目剛開(kāi)工，現(xiàn)場(chǎng)尚未大面積開(kāi)始，跟蹤審計(jì)組要求甲乙雙方及時(shí)完成場(chǎng)地標(biāo)高測(cè)量，為工程結(jié)算收集第一手測(cè)量資料。
3、根據(jù)室外工程設(shè)計(jì)圖紙，主要反映道路及雨污水，未考慮供水管道、供電管道、弱電管道、通訊管道，為使道路水泥穩(wěn)定碎石基層不受破壞，建議建設(shè)單位完善室外綜合管網(wǎng)圖紙，對(duì)過(guò)路管道采用預(yù)留方式，從而減少未來(lái)供水管道、供電管道、弱電管道、通訊管道實(shí)施過(guò)程中可能對(duì)道路的破壞影響。
4、根據(jù)本工程施工合同約定，材料工程結(jié)算時(shí)按施工期間價(jià)格執(zhí)行，本工程合同工期365天，跨越12個(gè)月，材料價(jià)格處于波動(dòng)期，材料調(diào)價(jià)差對(duì)工程造價(jià)影響較大。審計(jì)組建議建設(shè)單位，要求施工單位完善施工用材料計(jì)劃上報(bào)及計(jì)劃執(zhí)行情況檢查，有效解決工程結(jié)算時(shí)，材料價(jià)差調(diào)整基礎(chǔ)數(shù)據(jù)積累工作。有效減少材料差調(diào)整扯皮現(xiàn)象。
5、加強(qiáng)設(shè)計(jì)變更、工程簽證臺(tái)賬管理。跟蹤設(shè)計(jì)組建立了設(shè)計(jì)變更、工程簽證臺(tái)賬，對(duì)發(fā)生的變更、簽證及時(shí)審核，主要審查其變更的程序是否合法、參與現(xiàn)場(chǎng)簽證會(huì)勘計(jì)量，掌握真實(shí)數(shù)據(jù)。
6、嚴(yán)格工程計(jì)量、進(jìn)度款支付審核管理。
四、協(xié)審工作成效、業(yè)績(jī)及亮點(diǎn)
（一）協(xié)審工作成效、業(yè)績(jī)
1、跟蹤審計(jì)工作成效。生物科技園BT項(xiàng)目跟蹤審計(jì)按照“跟蹤審計(jì)、分期報(bào)告、迅速反饋、及時(shí)糾正”的原則，針對(duì)跟蹤審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，定期或不定期的列出意見(jiàn)和建議。本項(xiàng)目共發(fā)出跟蹤審計(jì)意見(jiàn)單12份，工提出意見(jiàn)和建議28條，建議和意見(jiàn)采納25條。主要內(nèi)容：工程建設(shè)管理、工程資料報(bào)送、工程簽證計(jì)量、已完工程價(jià)款審計(jì)等。節(jié)約建設(shè)資金、減少損失28.5萬(wàn) 元。
2、結(jié)算審核工作成效。生物科技園BT項(xiàng)目，送審價(jià)2510萬(wàn)元，審核造價(jià)1566萬(wàn)元，核減額為943.9萬(wàn)元，核減率39%。審核結(jié)論得到了雙方的一致認(rèn)可，并經(jīng)審計(jì)中心復(fù)核審定。
（二）協(xié)審工作亮點(diǎn)
1、制定并運(yùn)用跟蹤審計(jì)作業(yè)流程
跟蹤審計(jì)作業(yè)流程意義：項(xiàng)目參建主體各自職責(zé)、權(quán)利、義務(wù)不盡相同，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中投資、質(zhì)量、工期、安全事項(xiàng)處理、履職情況，存在主次、先后、決策與咨詢(xún)等關(guān)系，多數(shù)情況下各方目標(biāo)一致，但也有沖突矛盾之時(shí)，如何規(guī)范參建主體的行為，有效開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作是跟蹤審計(jì)組首先要思考的問(wèn)題。 跟蹤審計(jì)組駐場(chǎng)后，首先召集各相關(guān)單位召開(kāi)跟蹤審計(jì)交底會(huì)議，明確跟蹤審計(jì)組的在本項(xiàng)目與其他相關(guān)單位的組織關(guān)系。并交流和學(xué)習(xí)了跟蹤審計(jì)組根據(jù)審計(jì)目標(biāo)要求，對(duì)項(xiàng)目各審計(jì)要素制定的審計(jì)流程和審計(jì)的表式。該BT項(xiàng)目跟蹤審計(jì)組成功應(yīng)用了審計(jì)組織工具，制定了《生物科技園BT項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程》除改變長(zhǎng)期以往由于審計(jì)和被審計(jì)以及參建主體各方存在對(duì)立、抵觸、不協(xié)調(diào)、辦事效益低下等情況，有效的規(guī)避了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，改善了審計(jì)工作環(huán)境。同時(shí)在后期項(xiàng)目清算中也發(fā)揮了作用。
跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程示例如下：
2、爭(zhēng)對(duì)中間停工特殊情況設(shè)計(jì)現(xiàn)場(chǎng)清查表式，解決實(shí)際進(jìn)度與結(jié)算審核對(duì)應(yīng)關(guān)系。
生物科技園BT項(xiàng)目因乙方資金困難無(wú)法完成合同項(xiàng)目，并提出放棄履行。由于項(xiàng)目停工，現(xiàn)場(chǎng)尾工工程量以及各種措施性項(xiàng)目會(huì)成為工程結(jié)算審計(jì)難點(diǎn)。跟蹤審計(jì)組根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況及時(shí)組織各專(zhuān)業(yè)人員制定計(jì)劃、明確任務(wù)分工，落實(shí)責(zé)任。按計(jì)劃時(shí)間進(jìn)場(chǎng)進(jìn)行詳細(xì)、細(xì)致、科學(xué)勘查取證。形成《已完工程清查記錄表》各方簽字確認(rèn)成果表，為階段工程清算提供詳細(xì)、真實(shí)的數(shù)據(jù)依據(jù)，確保了項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作的順利。
【關(guān)鍵詞】建筑工程；造價(jià)；審計(jì)
中圖分類(lèi)號(hào)：TU723.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
如果站在項(xiàng)目的投資者角度，從工程設(shè)計(jì)階段到工程施工階段，乃至工程竣工結(jié)算審核階段，工程項(xiàng)目造價(jià)的審核是十分重要的，它對(duì)于土建工程的企業(yè)來(lái)說(shuō)，直接關(guān)系到項(xiàng)目的投資效益。因此，作為工程建設(shè)方的審計(jì)人員，一定要做好建筑工程造價(jià)審計(jì)的工作，為企業(yè)節(jié)省不必要的開(kāi)支，使企業(yè)的利潤(rùn)達(dá)到最大化。
1、建筑工程造價(jià)審計(jì)前的必要準(zhǔn)備工作
1.1 建筑工程造價(jià)審計(jì)的基本方案
作為建筑工程結(jié)算審計(jì)過(guò)程中的所遵循的基本路線，即為審計(jì)方案。審計(jì)前必須要確定的內(nèi)容包括：審計(jì)的目的、審計(jì)方案、審計(jì)的時(shí)間、參與審計(jì)的人員、以及審計(jì)的范圍等等。如果工程比較龐大，可以適當(dāng)延長(zhǎng)審計(jì)的時(shí)間，對(duì)于審計(jì)的地點(diǎn)最好盡可能地選在工程所在地。
1.2 建筑工程造價(jià)審計(jì)前的資料準(zhǔn)備工作
首先，就必須對(duì)工程的合同書(shū)、相關(guān)協(xié)議以及補(bǔ)充協(xié)議進(jìn)行準(zhǔn)備。例如通過(guò)以上材料確定工程承包的方式以及承包的范圍和內(nèi)容，并且對(duì)結(jié)算編制與工程結(jié)算的方式進(jìn)行規(guī)定；
其次，要有建筑施工的地質(zhì)勘探與設(shè)計(jì)的相關(guān)資料，并且還需要編制工程結(jié)算所采用的預(yù)算定額、補(bǔ)充定額、費(fèi)用定額及相關(guān)規(guī)定等額定資料；
再次，在建筑工程建造過(guò)程中，要認(rèn)真核對(duì)材料結(jié)算的價(jià)格，因?yàn)椴牧腺M(fèi)用直接取決于結(jié)算價(jià)格；
最后，要有詳細(xì)的施工組織設(shè)計(jì)、施工方案以及其它資料。
2、對(duì)于建筑工程造價(jià)審計(jì)所使用的方法
2.1 工程造價(jià)審計(jì)之全面審計(jì)法
工程造價(jià)的全面審計(jì)法，主要是按照國(guó)家相關(guān)法規(guī)所規(guī)定建筑行業(yè)的工程預(yù)算定額編制的施工的先后順序或基本順序進(jìn)行，并且要做到對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行逐一的審查。該種審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)在于它能夠細(xì)致、全面地對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，不容易出現(xiàn)工程造價(jià)差錯(cuò)；其缺點(diǎn)在于該方法實(shí)施的工作量太大。一般使用該審計(jì)方法的為規(guī)模較小、信譽(yù)度低的小單位。
2.2 工程造價(jià)審計(jì)之分析比較核對(duì)法
通過(guò)對(duì)照相關(guān)工程資料中的相關(guān)數(shù)據(jù)和內(nèi)容，從而以核實(shí)工程資料是否正確和相符所使用的一種技術(shù)方法，即為分析比較核對(duì)法。一般實(shí)施起來(lái)，要根據(jù)施工單位所提供的相關(guān)資料和記錄同監(jiān)理單位和建設(shè)所提供的相關(guān)工程資料和記錄進(jìn)行嚴(yán)格的比較，從而核對(duì)工程量以及造價(jià)是否合理、真實(shí)。
2.3 工程造價(jià)審計(jì)之篩選審計(jì)法
對(duì)于常規(guī)的建筑工程來(lái)說(shuō)，無(wú)非是建筑高度和面積的不同，但具體實(shí)施的單獨(dú)的分項(xiàng)目造價(jià)、工程量、用工量在相同單位面積變化是不大的，因此我們就可以把這些數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、篩選，從而篩選出適合本項(xiàng)目建筑標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)。按照此方法，對(duì)那些沒(méi)有篩選下去的就意味著此分部分項(xiàng)的單位建筑面積數(shù)值并不在所允許的基本值范圍之內(nèi)，這樣就必須對(duì)該分部分項(xiàng)工程進(jìn)行必要的詳細(xì)審計(jì)，對(duì)那些篩選下去的就不予審計(jì)了。運(yùn)用該方法的顯著特點(diǎn)在于便于掌握、簡(jiǎn)單易懂、審計(jì)速度，并且很容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，因此該方法被廣泛運(yùn)用不具備全面審計(jì)審查條件的工程或住宅工程。
2.4 工程造價(jià)審計(jì)之現(xiàn)場(chǎng)觀察測(cè)量法
作為工程造價(jià)的審計(jì)人員到工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行檢查、測(cè)量，認(rèn)真檢查對(duì)工程質(zhì)量影響較大的部位和工序，并根據(jù)檢查的結(jié)果詳細(xì)做好工程等一系列的記錄，在條件允許的情況下可以留影像資料。運(yùn)用該方法能夠?qū)こ淘靸r(jià)審計(jì)提供有效的依據(jù)，并能夠?qū)こ痰倪M(jìn)度和質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。
3、搞好建筑工程各個(gè)階段造價(jià)的審計(jì)工作
3.1 搞好建筑工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的造價(jià)審計(jì)
作為審計(jì)人員要及時(shí)掌握符合該項(xiàng)目設(shè)計(jì)規(guī)范要求的設(shè)計(jì)案例，還應(yīng)采取通過(guò)方案競(jìng)選和設(shè)計(jì)招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇好的設(shè)計(jì)方案和信得過(guò)的設(shè)計(jì)單位，并把新項(xiàng)目的設(shè)計(jì)方案和工程概算與相似各類(lèi)工程的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，通過(guò)對(duì)比可以?xún)?yōu)先選擇出符合設(shè)計(jì)規(guī)范要求的工程設(shè)計(jì)。一旦確定了設(shè)計(jì)概算之后，作為項(xiàng)目的建設(shè)方，就可以要求設(shè)計(jì)方在概算的基礎(chǔ)上，提供必要的施工圖預(yù)算造價(jià)。如果設(shè)計(jì)人員在符合工程單項(xiàng)要求的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)降低的百分點(diǎn)數(shù)，對(duì)設(shè)計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，這樣就可以完全調(diào)動(dòng)設(shè)計(jì)人員的積極性，使他們盡量多畫(huà)圖、多計(jì)算，運(yùn)用自己多年的工作經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，做到降低工程造價(jià)的目的，這樣就可以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目完全符合規(guī)范要求，并且價(jià)格合適。
3.2 搞好建筑工程項(xiàng)目投標(biāo)階段的造價(jià)審計(jì)
搞好建筑工程項(xiàng)目投標(biāo)階段的造價(jià)審計(jì)，主要是建設(shè)方對(duì)承建方工程造價(jià)投標(biāo)文件進(jìn)行的嚴(yán)格審計(jì)。在這個(gè)階段對(duì)編審人員和審計(jì)人員要求很高，作為編審人員要廣泛地對(duì)各類(lèi)有價(jià)值的數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行必要的收集、整理、篩選以及分析和總結(jié)，還要及時(shí)地對(duì)一些影響工程造價(jià)的因素進(jìn)行認(rèn)真分析、預(yù)測(cè)，然后根據(jù)以上分析的結(jié)果進(jìn)行招標(biāo)文件的編制，從而制定出行之有效的合同條款，這樣就為日后作為造價(jià)審計(jì)控制提供必要的基礎(chǔ)資料，也可以使各個(gè)部門(mén)公平、公正地進(jìn)行投標(biāo)，從而選擇出優(yōu)秀的承包單位；作為造價(jià)的審計(jì)人員也要充分利用自身的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)，做好對(duì)招標(biāo)文件的編審工作。
3.3 搞好建筑工程項(xiàng)目在施工階段的造價(jià)審計(jì)
在項(xiàng)目施工階段，施工過(guò)程中所使用的新工藝與新材料是很重要的，因此對(duì)施工過(guò)程中所使用材料單價(jià)進(jìn)行確定也就成為必然環(huán)節(jié)。一般情況下，建材費(fèi)用要占整個(gè)工程所有費(fèi)用的比重非常大，因此作為審計(jì)人員合理地認(rèn)定材料價(jià)格就顯得非常重要。由于目前市場(chǎng)不同的品牌、不同質(zhì)量材料價(jià)格波動(dòng)很大，這就對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，作為審計(jì)人員要對(duì)市場(chǎng)上不同品種、不同質(zhì)量的各種工程材料行情有深入的了解，對(duì)一些使用量大的材料要做到相當(dāng)程度的熟悉。往往一些建設(shè)單位把建材價(jià)位定的很好，從而抬高工程造價(jià)，這樣就對(duì)工程審計(jì)與工程款支付產(chǎn)生非常不利的影響。
3.4 搞好建筑工程項(xiàng)目決算階段對(duì)工程造價(jià)的審計(jì)
作為工程造價(jià)審計(jì)最后一道重要關(guān)卡，即為工程決算階段。該項(xiàng)工作主要是對(duì)工程竣工結(jié)算進(jìn)行必要的審核，這項(xiàng)工作主要審核的程序有：作為工程審核人員要依據(jù)相關(guān)定額、相應(yīng)的合同、竣工資料以及國(guó)家或地方的相關(guān)法規(guī)，對(duì)相關(guān)單位送審來(lái)的竣工結(jié)算進(jìn)行認(rèn)真匯總與核實(shí)。其中，隱蔽工程由于施工后已難再見(jiàn)，隱蔽工程的簽證是核準(zhǔn)的難點(diǎn)之一，并且無(wú)法實(shí)物核查，導(dǎo)致審計(jì)人員僅憑相應(yīng)文件作為依據(jù)。一些簽證往往要根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行鑒定，例如即內(nèi)容與合同與定額規(guī)定出現(xiàn)的相互矛盾，當(dāng)遇到此類(lèi)問(wèn)題時(shí)，一定要根據(jù)簽證的資料，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，并結(jié)合實(shí)際情況重新進(jìn)行審定。
4、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)
綜上所述，搞好建筑工程造價(jià)的審計(jì)是一項(xiàng)非常重要的工作，同時(shí)也需要審計(jì)人員具有相當(dāng)強(qiáng)的理論知識(shí)與豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，只有兩方面結(jié)合才能使審計(jì)從事前、事中和事后進(jìn)行全方位進(jìn)行監(jiān)督，這樣才能不斷提高審計(jì)的工作質(zhì)量，行之有效地控制工程造價(jià)，從而為企業(yè)節(jié)約不必要的開(kāi)支。
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1.市政工程建設(shè)投資審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)
多年來(lái)，審計(jì)部門(mén)沿用的辦法一直是等到工程完工后，對(duì)結(jié)算報(bào)告進(jìn)行審查，檢查其套用定額是否正確，有無(wú)多計(jì)工程量的問(wèn)題。很顯然，這種辦法已遠(yuǎn)遠(yuǎn)脫離了現(xiàn)代審計(jì)監(jiān)督職能的范疇。隨著現(xiàn)在工程招標(biāo)制、工程監(jiān)理制、代建制等新事物的出現(xiàn)，審計(jì)監(jiān)督也須相應(yīng)的改變其重點(diǎn)和內(nèi)容，主要是以下幾個(gè)方面:
(一)市政工程招投標(biāo)的全過(guò)程。市政工程建設(shè)投資項(xiàng)目從立項(xiàng)開(kāi)始，到公開(kāi)進(jìn)行招投標(biāo)，其中隱藏著許多不為人知的秘密，如工程量清單的編制、投資者對(duì)標(biāo)價(jià)上下浮動(dòng)的最大承受能力等，這些雖屬業(yè)內(nèi)秘密、機(jī)密，但應(yīng)該是審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)，以避免虛假招投標(biāo)或暗箱操作問(wèn)題的發(fā)生。除此之外，承包商的施工資質(zhì)、招投標(biāo)過(guò)程的合法、合規(guī)性都應(yīng)列為審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)。
(二)主體工程，即投資者所要得到的道路、大橋等的主體。審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)應(yīng)是工程的實(shí)施有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)、超預(yù)算的情況，即所謂的小批大干現(xiàn)象。
(三)附屬工程，如道路兩邊的綠化工程、立面整治、亮燈工程等,審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)同樣應(yīng)放在有無(wú)夾帶工程等計(jì)劃外工程，或人為改變?cè)O(shè)計(jì)方案，變相加大工程概算的問(wèn)題。
(四)隱蔽工程，如橋梁基礎(chǔ)，竣工后無(wú)法看見(jiàn)和計(jì)量的工程。隱蔽工程因其隱蔽性和重要性而增加了監(jiān)督的難度，監(jiān)督的重點(diǎn)應(yīng)放在核實(shí)設(shè)計(jì)要求和實(shí)際施工的差異上，如開(kāi)挖土石方量、投入的基礎(chǔ)用料量等問(wèn)題上。
(五)工程結(jié)算，即對(duì)提供的工程結(jié)算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，依據(jù)國(guó)家市政建設(shè)方面的法規(guī)仔細(xì)審查施工過(guò)程有無(wú)多計(jì)工程量、重復(fù)計(jì)量、不合規(guī)定、高套定額、故意錯(cuò)套定額、多計(jì)取費(fèi)用、亂攤銷(xiāo)費(fèi)用、挪用轉(zhuǎn)移市政建設(shè)資金等現(xiàn)象。
2.市政建設(shè)投資審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和方法
由于近年來(lái)，市政建設(shè)投資規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，如何做到既充分發(fā)揮市政建設(shè)資金的使用效益，又對(duì)市政建設(shè)投資重大工程項(xiàng)目進(jìn)行有效監(jiān)督，審計(jì)監(jiān)督的方法問(wèn)題尤為重要。
2.1招投標(biāo)過(guò)程監(jiān)督 招投標(biāo)過(guò)程是市政建設(shè)投資進(jìn)入實(shí)質(zhì)性工作中至關(guān)重要的一步，它不僅能從施工能力、施工信譽(yù)等方面擇優(yōu)選擇承包商，也通過(guò)施工合同對(duì)投資、進(jìn)度、質(zhì)量進(jìn)一步細(xì)化和控制，用經(jīng)濟(jì)、合同手段保證市政建設(shè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此招投標(biāo)工作是否規(guī)范、合法，將直接影響招投標(biāo)結(jié)果的公正性以及投資的經(jīng)濟(jì)性與否,從以往經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)來(lái)看，招投標(biāo)過(guò)程中出現(xiàn)的暗箱操作關(guān)系標(biāo)、人情標(biāo)，不僅使招標(biāo)的目的難以從合同價(jià)上表現(xiàn)出來(lái)，也會(huì)為以后施工過(guò)程中的投資失控埋下隱患。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(1)建設(shè)單位( 以下稱(chēng)業(yè)主) 的招標(biāo)( 或招標(biāo)) 是否規(guī)范。目前《中華人民共和國(guó)招投標(biāo)法》關(guān)于招投標(biāo)工作的一些規(guī)定已經(jīng)全面實(shí)施，按照法定招標(biāo)程序應(yīng)按公開(kāi)招標(biāo)公告、資格預(yù)審、投標(biāo)、評(píng)標(biāo)定標(biāo)、發(fā)出中標(biāo)通知書(shū)這一流程來(lái)進(jìn)行，在招標(biāo)前應(yīng)詳細(xì)編制招標(biāo)文件、資格預(yù)審評(píng)審辦法、評(píng)標(biāo)實(shí)施細(xì)則等報(bào)主管部門(mén)審核批準(zhǔn)，在各階段應(yīng)認(rèn)真準(zhǔn)確客觀地編寫(xiě)評(píng)標(biāo)報(bào)告、定標(biāo)決議等，并應(yīng)全程做好公證。作為審計(jì)部門(mén)應(yīng)從以下幾方面檢查自身在招投標(biāo)中有無(wú)違規(guī)現(xiàn)象:
①在招標(biāo)公告、招標(biāo)文件、資格預(yù)審、評(píng)標(biāo)中是否有地區(qū)、行業(yè)的限制性條款和做法;
②按照國(guó)家規(guī)定必須進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)的項(xiàng)目是否公開(kāi)招標(biāo)，是否將該公開(kāi)招標(biāo)的項(xiàng)目實(shí)施小范圍的邀請(qǐng)招標(biāo)、議標(biāo)，是否將大的項(xiàng)目肢解逃避招標(biāo)，是否將前期小的項(xiàng)目招標(biāo)后期大的項(xiàng)目直接交給前期項(xiàng)目施工單位;
③指定分包的項(xiàng)目是否符合國(guó)家對(duì)可以由業(yè)主指定分包的條件;
④合同簽定價(jià)是否為承包商的中標(biāo)價(jià);
⑤項(xiàng)目的招標(biāo)文件和實(shí)施辦法中是否有與《中華人民共和國(guó)招投標(biāo)法》關(guān)于招投標(biāo)工作的一些規(guī)定有嚴(yán)重抵觸的地方。
(2)建設(shè)單位是否嚴(yán)格遵循國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)程序，在立項(xiàng)經(jīng)上級(jí)批復(fù)、建設(shè)資金到位、施工圖設(shè)計(jì)完成并經(jīng)過(guò)專(zhuān)家評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)后再實(shí)施招標(biāo)。堅(jiān)決杜絕邊設(shè)計(jì)邊施工，以往的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)已經(jīng)不少，強(qiáng)攻硬上、盲目施工只能是勞民傷財(cái)，必然造成一些總體上考慮不周的地方，頻繁返工，是對(duì)國(guó)家和人民的極端不負(fù)責(zé)。
(3)建設(shè)單位是否在招標(biāo)前將該項(xiàng)目的招標(biāo)用圖紙和工程量清單( 或調(diào)整工程量清單) 進(jìn)行了認(rèn)真的對(duì)比審核。工程量清單是根據(jù)招標(biāo)用圖紙，按照招標(biāo)文件上的各細(xì)目計(jì)量方法匯總出來(lái)的。它既是招投標(biāo)時(shí)各投標(biāo)單位報(bào)價(jià)的共同基礎(chǔ)，也是合同簽定后施工過(guò)程中變更、計(jì)量的基礎(chǔ)。目前工程量清單大多由設(shè)計(jì)院或工程咨詢(xún)事務(wù)所編制,沒(méi)有第二家單位復(fù)核，準(zhǔn)確度較低，如果清單量與實(shí)際施工圖數(shù)量出入太大，會(huì)使合同價(jià)( 或中標(biāo)價(jià)) 過(guò)高或過(guò)低，即使在中標(biāo)以后另行調(diào)整，也會(huì)給施工單位按合同文件提請(qǐng)變更單價(jià)埋下伏筆。因此復(fù)核工程量清單數(shù)量顯得尤為重要。在復(fù)核過(guò)程中，土石方工程( 含軟基處理) 又是復(fù)核的重點(diǎn)，因?yàn)樵趯?shí)際月計(jì)量支付中，土石方是按分層、分段計(jì)量的，相對(duì)來(lái)講比較粗略，所以只有在工程量清單上進(jìn)行總量控制才能有效地防止超計(jì)量。發(fā)現(xiàn)有不符合時(shí)，則應(yīng)按規(guī)定及時(shí)予以更正。
2.2 施工過(guò)程監(jiān)督 施工過(guò)程是履行合同、處理變更、對(duì)實(shí)物工程量進(jìn)行計(jì)量的過(guò)程，具有時(shí)間跨度大、可變因素多、矛盾集中、對(duì)決算價(jià)影響大等特點(diǎn)，因此也是我們工程審計(jì)監(jiān)督管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，在處理這個(gè)階段的工程管理問(wèn)題，應(yīng)緊緊把握住合同這個(gè)原則，這里所講的合同是個(gè)廣義的概念，不僅包括施工合同，而且包括招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、圖紙等; 如果遇到以上文件都解決不了的問(wèn)題，則要依照工程招標(biāo)文件范本進(jìn)行處理。在這個(gè)階段應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)以下幾個(gè)方面的監(jiān)督管理:
(1)履約保函及動(dòng)員預(yù)付款保函應(yīng)按合同規(guī)定及時(shí)足量提交。履約保函的作用是保證承包商能按合同規(guī)定承擔(dān)工程的實(shí)施和完成及其缺陷修復(fù)的銀行擔(dān)保，其有效期至業(yè)主向承包商頒發(fā)交工證書(shū)之日。承包商應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)向業(yè)主提交履約保函，未提交之前不得對(duì)其計(jì)量。動(dòng)員預(yù)付款保函的作用是對(duì)業(yè)主支付給承包商用于開(kāi)工前準(zhǔn)備工作啟動(dòng)資金的銀行擔(dān)保，按工程進(jìn)度以一定比例分期從各月的中期支付中扣回。其有效期至全部扣回之日起失效。
(2)重點(diǎn)加強(qiáng)工程量清單的合同內(nèi)計(jì)量的審核。工程量清單計(jì)量一般是根據(jù)每月完成的合同內(nèi)實(shí)物工作量經(jīng)監(jiān)理工程師簽認(rèn)合格準(zhǔn)予計(jì)量的工程細(xì)目，它有階段性、按實(shí)計(jì)量的特點(diǎn)。根據(jù)這個(gè)特點(diǎn)，應(yīng)在過(guò)程中來(lái)進(jìn)行控制，而不是依靠事后發(fā)現(xiàn)超計(jì)量以后再扣回。計(jì)量人員均應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)合同文件和招標(biāo)文件中的計(jì)量條款，心中應(yīng)明確哪些項(xiàng)目可以計(jì)量，哪些項(xiàng)目不能計(jì)量，屬于包含在其他工程項(xiàng)目中的內(nèi)容均不能單獨(dú)計(jì)量，審計(jì)人員、業(yè)主工地工程監(jiān)管人員應(yīng)重點(diǎn)審核施工期內(nèi)各工程細(xì)目的合同內(nèi)計(jì)量總額是否超出調(diào)整后的清單總額，對(duì)于超出的項(xiàng)目應(yīng)查找原因，與總監(jiān)辦一起審核及時(shí)予以核減。
(3)對(duì)工程變更設(shè)計(jì)的審核。變更設(shè)計(jì)是施工階段影響工程造價(jià)最大的因素，但客觀的講，任何工程項(xiàng)目都不可避免的會(huì)發(fā)生變更設(shè)計(jì)。變更設(shè)計(jì)既可以由業(yè)主( 或設(shè)計(jì)單位) 提出，也可以由承包商提出。對(duì)于這方面有以下幾點(diǎn)值得注意:
①變更設(shè)計(jì)是否必要，是否有施工單位和設(shè)計(jì)代表通過(guò)變更將低單價(jià)細(xì)目更改為高單價(jià)細(xì)目的現(xiàn)象。
②是否清單上已有適合或類(lèi)似的項(xiàng)目單價(jià)，而另行審批單價(jià)的現(xiàn)象。在批復(fù)新的合同外單價(jià)時(shí)，應(yīng)根據(jù)合同及實(shí)際情況認(rèn)真編寫(xiě)審核批復(fù)意見(jiàn)，經(jīng)相關(guān)部門(mén)會(huì)簽，不得隨意無(wú)根據(jù)批復(fù)。
③對(duì)于同時(shí)有核增核減的變更設(shè)計(jì)工程數(shù)量，是否在核增的同時(shí)對(duì)相關(guān)細(xì)目數(shù)量進(jìn)行核減。
④對(duì)于招標(biāo)文件或投標(biāo)書(shū)中明確由承包商承擔(dān)的施工方案、材料、機(jī)械、施工配合費(fèi)用，是否通過(guò)變更予以支付。
⑤重視隱蔽工程的變更，主要指軟基處理、溝塘回填等，這部分項(xiàng)目主要發(fā)生在路基施工的前期，工程點(diǎn)多面廣，工作量也比較大。在路基本體開(kāi)始填筑后，即使發(fā)現(xiàn)數(shù)量上有問(wèn)題，核查的難度也是相當(dāng)大的。對(duì)于此部分的變更及計(jì)量，從其他市政建設(shè)的成功經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，業(yè)主工地監(jiān)管部門(mén)或總監(jiān)辦應(yīng)明確指派不同部門(mén)的兩個(gè)人在現(xiàn)場(chǎng)同時(shí)核準(zhǔn)并在計(jì)量表上簽字，這樣可以做到互相監(jiān)督，當(dāng)場(chǎng)核定，一方面避免一人隨意操作，另一方面避免事后甲乙雙方相互推脫。
2.3 竣工結(jié)算監(jiān)督 竣工結(jié)算是在承包商按合同要求全部完成其施工項(xiàng)目后，對(duì)所做的實(shí)際工作量及其他應(yīng)付費(fèi)用做一匯總，據(jù)此確定最終支付給施工單位的計(jì)量總額。工程竣工結(jié)算應(yīng)在工程量清單總量控制的前提下，按實(shí)際的合理的月計(jì)量支付數(shù)量進(jìn)行匯總，對(duì)于某些項(xiàng)目的實(shí)際計(jì)量總數(shù)量未達(dá)到清單數(shù)量，應(yīng)分析原因，如果不是漏計(jì)、錯(cuò)計(jì)，則不能再將差額補(bǔ)給施工單位，尤其是路基土石方這一塊，施工單位會(huì)以種種理由說(shuō)明前期土石方計(jì)量得比較粗略，要求結(jié)算時(shí)一次補(bǔ)足，這是違背計(jì)量支付原則的。
3.對(duì)進(jìn)一步完善市政工程建設(shè)投資審計(jì)的建議
要提高監(jiān)督質(zhì)量，就必須改進(jìn)方式、方法和手段。首先是提前介入、全程把關(guān)，就是在工程立項(xiàng)、招標(biāo)投標(biāo)、合同的簽訂、材料采購(gòu)、現(xiàn)場(chǎng)勘查、工程變更、竣工結(jié)算等環(huán)節(jié)都要有審計(jì)人員的參與或?qū)嵤?shí)質(zhì)性的審計(jì)，它是加強(qiáng)工程管理、減少舞弊現(xiàn)象、提高審計(jì)質(zhì)量的有效手段。在全程監(jiān)督過(guò)程中，要重點(diǎn)做好以下幾個(gè)環(huán)節(jié)的工作: 一是根據(jù)《招投標(biāo)法》的有關(guān)規(guī)定，參與招投標(biāo)工作，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督權(quán); 二是從信息評(píng)審、投標(biāo)報(bào)價(jià)評(píng)審、合同管理措施評(píng)審等環(huán)節(jié)入手，發(fā)現(xiàn)并糾正違規(guī)行為; 三是參與大宗物資( 如瀝青、鋼材等) 的采購(gòu)工作，加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)研和可行性研究，對(duì)材料價(jià)格和質(zhì)量進(jìn)行有效的控制; 四是對(duì)隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)證; 最后是嚴(yán)把結(jié)算審計(jì)關(guān)，核實(shí)工程量，杜絕多計(jì)重復(fù)計(jì)算工程量的問(wèn)題等。
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關(guān)鍵詞：項(xiàng)目管理；化纖工程項(xiàng)目；造價(jià)控制
工程項(xiàng)目管理的內(nèi)容主要包括工程的質(zhì)量、工期、造價(jià)等，其中工程造價(jià)管理是所有項(xiàng)目最為重要、也是管理難度最大的環(huán)節(jié)。科學(xué)的工程造價(jià)管理需要豐富的經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)的管理水平，而由于很多建設(shè)單位缺乏相關(guān)的管理經(jīng)驗(yàn)，因此使得工程實(shí)際的造價(jià)缺乏有效的管理，造價(jià)的發(fā)生額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于立項(xiàng)投資額。
一、化纖工程項(xiàng)目造價(jià)管理存在的問(wèn)題
（一）忽略設(shè)計(jì)階段造價(jià)控制的作用
每個(gè)工程項(xiàng)目的實(shí)施都需要嚴(yán)格參照施工圖紙，而施工圖紙中的內(nèi)容也是體現(xiàn)工程項(xiàng)目造價(jià)的基本內(nèi)容，所以設(shè)計(jì)階段的工程造價(jià)控制對(duì)后續(xù)的工作影響較大。實(shí)際的情況是，由于化纖工程項(xiàng)目在限額設(shè)計(jì)管理方面的制度不夠完善，而且有些工程項(xiàng)目的造價(jià)定額沒(méi)有完全明確，所以設(shè)計(jì)階段的造價(jià)控制工作沒(méi)有得到足夠的重視。另外，由于設(shè)計(jì)階段沒(méi)有對(duì)工程施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況進(jìn)行全面的考察，所以設(shè)計(jì)變更的隨意性也較大，不僅影響工期，而且容易導(dǎo)致工程成本費(fèi)用的大幅增加。
（二）招投標(biāo)工作的開(kāi)展渠道單一
由于化纖工程項(xiàng)目的開(kāi)展必須要充分運(yùn)用市場(chǎng)信息，把握市場(chǎng)商機(jī)，因此有的工程在沒(méi)有獲得完善的施工圖之前就已經(jīng)開(kāi)始施工，但是這種情況下就無(wú)法運(yùn)用工程量清單報(bào)價(jià)模式進(jìn)行控制，必須要套用定額總價(jià)讓利或者費(fèi)用讓利的方式來(lái)開(kāi)展招投標(biāo)工作，這必然會(huì)使得招標(biāo)工作的開(kāi)展渠道較為單一，而且以合理低價(jià)法為最終的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，但是這種評(píng)標(biāo)方法無(wú)法保證招標(biāo)的科學(xué)性，也不利于工程造價(jià)的控制與管理。
（三）審計(jì)工作不充分
由于化纖工程項(xiàng)目的施工人員與審計(jì)人員之間的工作存在脫節(jié)現(xiàn)象，施工人員往往只關(guān)注工程項(xiàng)目的周期和結(jié)算，不能與審計(jì)人員進(jìn)行有效的溝通，使得審計(jì)人員無(wú)法及時(shí)深入到施工現(xiàn)場(chǎng)，無(wú)法開(kāi)展有效的審計(jì)工作。在審計(jì)資料的收集與整理方面，審計(jì)人員無(wú)法獲得第一手的資料，所以無(wú)法為審計(jì)工作的開(kāi)展提供充足的依據(jù)，很多審計(jì)工作的開(kāi)展只能根據(jù)已經(jīng)完工的項(xiàng)目進(jìn)行費(fèi)用的扣除，這就無(wú)法保證審計(jì)工作的有效性。
（四）工程材料結(jié)算不科學(xué)
工程材料價(jià)格是影響工程造價(jià)整體效率的重要因素，而施工單位在進(jìn)行材料結(jié)算時(shí)，往往是憑借材料的購(gòu)買(mǎi)發(fā)票進(jìn)行結(jié)算，但是由于受到不良社會(huì)風(fēng)氣的影響，虛開(kāi)、亂開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，因此在進(jìn)行材料結(jié)算時(shí)施工單位也會(huì)漫天要價(jià)，無(wú)形中導(dǎo)致工程成本的增加。另外，由于工程材料的種類(lèi)和數(shù)量都較為繁多，而且化纖工程中涉及到很多特殊的工業(yè)材料，這些材料的價(jià)格無(wú)法通過(guò)科學(xué)的審計(jì)工作進(jìn)行確定，也增加了工程造價(jià)控制的難度。
二、加強(qiáng)化纖工程項(xiàng)目造價(jià)控制的措施
（一）加強(qiáng)工程決策階段的造價(jià)控制
項(xiàng)目決策階段的造價(jià)控制對(duì)于工程項(xiàng)目整體的造價(jià)管理有著重要的影響，因此需要對(duì)化纖工程項(xiàng)目的造價(jià)進(jìn)行全面的論證和研究，收集豐富的數(shù)據(jù)資料，利用科學(xué)的估算方法，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行合理的估算。同時(shí)，對(duì)于化纖工程項(xiàng)目施工過(guò)程中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)以及工程完工后的收益進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)，并且做好相應(yīng)的預(yù)防措施。只有在決策項(xiàng)目決策階段做好充足的準(zhǔn)備，才能保證其他階段的工程造價(jià)得到合理的控制。需要注意的是，避免對(duì)造價(jià)的過(guò)分高估，需要堅(jiān)持科學(xué)、全面、準(zhǔn)確的原則，保證造價(jià)估算的合理性。
（二）加強(qiáng)項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的造價(jià)控制
作為化纖工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)人員，基本的職責(zé)在于保證工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)的科學(xué)性與合理性，而且要盡量節(jié)約投資。為了對(duì)工程設(shè)計(jì)階段實(shí)施有效的造價(jià)控制，一方面要對(duì)設(shè)計(jì)階段的招標(biāo)工作進(jìn)行嚴(yán)格的管理，不斷優(yōu)化工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)成果，在保證招投標(biāo)工作順利完成的前提下，合理引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，對(duì)于設(shè)計(jì)人員和施工圖紙的設(shè)計(jì)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)；另一方面要加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的監(jiān)理，通過(guò)有效的監(jiān)理工作可以避免設(shè)計(jì)階段出現(xiàn)的缺陷和失誤，保證項(xiàng)目設(shè)計(jì)的有效性。
（三）嚴(yán)格控制施工階段的設(shè)計(jì)變更
要嚴(yán)格設(shè)計(jì)變更、規(guī)范設(shè)計(jì)變更程序，工程建設(shè)嚴(yán)格按照投資計(jì)劃執(zhí)行，嚴(yán)禁擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁計(jì)劃外開(kāi)工項(xiàng)目。對(duì)必須變更的工程要先做出工程量和造價(jià)的增減分析，經(jīng)建設(shè)單位同意，設(shè)計(jì)人員、監(jiān)理人員的審查簽證，發(fā)出相應(yīng)的圖紙和說(shuō)明后，方可發(fā)出變更通知。若遇有重大設(shè)計(jì)變更，總造價(jià)突破原價(jià)還必需報(bào)原批準(zhǔn)部門(mén)或單位批準(zhǔn)后方可發(fā)出變更通知。
（四）加強(qiáng)工程竣工結(jié)算工作的管理
竣工結(jié)算是工程造價(jià)合理確定的重要依據(jù)，無(wú)論是施工單位還是業(yè)主都十分重視工程價(jià)款的審核結(jié)算。工程竣工結(jié)算時(shí)必須收集、整理竣工結(jié)算資料等，資料的收集和取證必須注意其有效性。在進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，必須到工地現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)，嚴(yán)格審查工程量的準(zhǔn)確性，材料調(diào)價(jià)是否有依據(jù)等。
（五）提高工程項(xiàng)目造價(jià)管理人員的綜合素質(zhì)
化纖工程項(xiàng)目造價(jià)的有效控制與管理，除了做好各個(gè)階段的造價(jià)管理的基礎(chǔ)性工作，還需要注重造價(jià)管理人員綜合素質(zhì)的提升，只有具備較強(qiáng)專(zhuān)業(yè)水平和豐富經(jīng)驗(yàn)的造價(jià)管理人員，才能保證工程項(xiàng)目的每個(gè)階段造價(jià)都得到有效的控制。因此，要定期對(duì)工程造價(jià)管理人員開(kāi)展學(xué)習(xí)和培訓(xùn)課程，不斷更新他們的知識(shí)體系，除了造價(jià)管理相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)以外，還應(yīng)當(dāng)掌握與之相關(guān)的工程技術(shù)、項(xiàng)目管理等學(xué)科知識(shí)，才能保證工程造價(jià)管理工作全面、有效的開(kāi)展。
三、化纖工程項(xiàng)目造價(jià)控制管理實(shí)例分析
為了更有效的探討化纖工程項(xiàng)目造價(jià)管理與控制，本文以江蘇省某化纖紡織企業(yè)為例進(jìn)行研究。江蘇省某化纖集團(tuán)公司投資20億元人民幣進(jìn)行差別化晴綸纖維工程項(xiàng)目的建設(shè)，工程完成后將建成中國(guó)最大的腈綸生產(chǎn)基地。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的背景下，該公司對(duì)市場(chǎng)信息進(jìn)行全面的收集與分析，力求可以掌握最合適的商機(jī)完成投資項(xiàng)目。為了保證腈綸化纖工程的效益，公司實(shí)施了一系列工程造價(jià)的管理措施，具體包括：
第一，在工程招標(biāo)方式上。由于無(wú)法采用工程量清單招標(biāo)方式，無(wú)法吸引更多實(shí)力較強(qiáng)的單位參與，因此這時(shí)將價(jià)格要素提到首位，采用費(fèi)率報(bào)價(jià)的招標(biāo)方式，可以有效的發(fā)揮價(jià)格要素的作用，同時(shí)也避免了招標(biāo)過(guò)程中不透明問(wèn)題的發(fā)生。第二，對(duì)投標(biāo)人的報(bào)價(jià)進(jìn)行嚴(yán)格控制，投標(biāo)人需要事先到工程項(xiàng)目的施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行勘察，了解施工現(xiàn)場(chǎng)的道路、空間、水文等情況，如果由于對(duì)工程現(xiàn)場(chǎng)了解不清而影響工程工期，將無(wú)法獲得招標(biāo)批準(zhǔn)。第三，工程項(xiàng)目的結(jié)算費(fèi)用必須嚴(yán)格按照當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)法律法規(guī)中的定額規(guī)定的內(nèi)容，并且本著公開(kāi)、公正、公平的原則，采取百分積分制的方法，制定相應(yīng)的評(píng)標(biāo)和定標(biāo)辦法，以此來(lái)把握工程造價(jià)控制的主動(dòng)權(quán)。
四、結(jié)語(yǔ)
本文主要針對(duì)化纖工程項(xiàng)目造價(jià)與控制的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)單的探討。對(duì)于化纖工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，工程造價(jià)的控制與管理工作是貫穿于整個(gè)項(xiàng)目的重要環(huán)節(jié)，不僅影響工程項(xiàng)目施工質(zhì)量，同時(shí)也關(guān)系到施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益?；诖?，必須要充分重視工程造價(jià)控制的重要性，并且通過(guò)有效的控制措施，加強(qiáng)化纖工程項(xiàng)目的造價(jià)控制，從而持續(xù)提升化纖工程項(xiàng)目管理的有效性。
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