發(fā)布時(shí)間：2023-06-25 16:11:23
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的對(duì)跟蹤審計(jì)的要求樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；問題
《審計(jì)署2008-2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，對(duì)關(guān)系國計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)等項(xiàng)目要試行全過程跟蹤審計(jì)。目前，跟蹤審計(jì)已在四川汶川抗震救災(zāi)款物審計(jì)、奧運(yùn)場(chǎng)館建設(shè)審計(jì)中發(fā)揮了巨大的作用。跟蹤審計(jì)改變了以往事后審計(jì)“秋后算賬”的滯后性和間接性，它要求審計(jì)人員從一開始就介入到工作中去，全過程參與、全過程跟蹤，能夠更好地增強(qiáng)審計(jì)的時(shí)效性，發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用。然而，由于建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強(qiáng)，如何既能較好地促進(jìn)重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)的順利推進(jìn)，又能全面履行審計(jì)的監(jiān)督職能，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確實(shí)是一個(gè)新課題。筆者通過幾年來對(duì)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的工作實(shí)踐，認(rèn)為跟蹤審計(jì)過程中，應(yīng)著重把握以下問題：
一、確定合理的審計(jì)目標(biāo)
跟蹤審計(jì)是國家對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施的眾多監(jiān)督方式中的一種，審計(jì)不是萬能的，它同其他的國家和社會(huì)監(jiān)督一樣，都有自己的局限性，要實(shí)現(xiàn)好審計(jì)的監(jiān)督功能，事先必須有著非常明確的、恰當(dāng)?shù)哪康幕蚰繕?biāo)，切忌“眉毛胡子一把抓”耗費(fèi)大量的勞力、物力，最后卻無功而返。實(shí)際上，跟蹤審計(jì)因?yàn)闀r(shí)間長、審計(jì)環(huán)節(jié)多、審計(jì)關(guān)系復(fù)雜，往往容易產(chǎn)生審計(jì)定位的偏離，從而使審計(jì)工作迷失方向。如在跟蹤審計(jì)中不是從第三方獨(dú)立的角度來實(shí)施審計(jì)，而是從建設(shè)部門的角度來參與和評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，甚至與監(jiān)理、建設(shè)主管部門等職責(zé)交叉、重復(fù)等，就失去了審計(jì)監(jiān)督的意義，或在跟蹤審計(jì)過程中過分注重對(duì)工程造價(jià)的控制、建設(shè)項(xiàng)目投資績效情況等的審查，忽視了對(duì)法律法規(guī)的執(zhí)行情況，從而會(huì)影響跟蹤審計(jì)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
所以，要全面審計(jì)職責(zé)，實(shí)現(xiàn)既定審計(jì)目標(biāo)，就要在搞好審前調(diào)查、做好審計(jì)計(jì)劃、把握好審計(jì)重點(diǎn)、明確審計(jì)目的的基礎(chǔ)上，根據(jù)項(xiàng)目的規(guī)模、重要性、建設(shè)周期、力量投入等因素來劃分跟蹤審計(jì)的內(nèi)容，科學(xué)合理地制定實(shí)施方案，合理配置審計(jì)資源，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。當(dāng)前跟蹤審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)，應(yīng)圍繞評(píng)價(jià)公共投資的“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”開展工作，探索各種投資領(lǐng)域開展效益審計(jì)的新路子和新方法，而跟蹤審計(jì)全過程參與項(xiàng)目建設(shè)，全面了解項(xiàng)目決策和實(shí)施情況，及時(shí)實(shí)施監(jiān)督和制約，避免造成一些無法挽回的損失，能及時(shí)發(fā)揮效益審計(jì)的“效益”，以簽證為基礎(chǔ)（起點(diǎn)），以評(píng)價(jià)為中心（節(jié)點(diǎn)），以監(jiān)督為歸宿（終點(diǎn)），從而使審計(jì)各項(xiàng)職能落到實(shí)處，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。
二、審計(jì)監(jiān)督不能越位參與建設(shè)過程中的項(xiàng)目管理
在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)往往成為建設(shè)過程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié)，審計(jì)人員頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，履行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，促進(jìn)被審計(jì)單位糾正和改進(jìn)工作。而且在主管領(lǐng)導(dǎo)主持的這些重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)專項(xiàng)會(huì)議上，往往要求審計(jì)部門參加，并且還要在領(lǐng)導(dǎo)拍板的會(huì)議決定事項(xiàng)上簽字認(rèn)可。由于項(xiàng)目管理和審計(jì)的工作范圍、要求不盡相同，雖然項(xiàng)目順利推進(jìn)了，站在審計(jì)的角度還會(huì)發(fā)現(xiàn)這樣那樣的問題。既然當(dāng)初審計(jì)己簽字認(rèn)可了，再查出、揭示問題，等于是在打自己的耳光，損害了審計(jì)的獨(dú)立性。因此，跟蹤審計(jì)模式很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍，從而造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位，反而使監(jiān)督的作用弱化，從審計(jì)獨(dú)立性的角度來說，這是不恰當(dāng)?shù)摹Ｓ捎诮槿肓隧?xiàng)目管理，會(huì)產(chǎn)生利益沖突，因而客觀性受損，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。
因此，在任何環(huán)節(jié)要把堅(jiān)持審計(jì)的獨(dú)立性放在重中之重，審計(jì)監(jiān)督都不能替代項(xiàng)目管理。尤其是跟蹤審計(jì)人員，有時(shí)長駐施工現(xiàn)場(chǎng)，但不能成為“萬金油”、“擋箭牌”，只能作為審計(jì)部門的信息員，收集到情況直接反饋到審計(jì)機(jī)關(guān)研究處理，由審計(jì)組對(duì)有關(guān)問題進(jìn)行評(píng)價(jià)和定性，及時(shí)向項(xiàng)目建設(shè)單位反饋審計(jì)意見，及時(shí)整改。也就是說，審計(jì)人員的職責(zé)不能混同于普通項(xiàng)目管理人員職責(zé)。比如有一些建設(shè)單位提出要求，請(qǐng)審計(jì)部門幫助編制標(biāo)底之類，或要求審計(jì)施工單位的月報(bào)作為工程進(jìn)度款支付依據(jù)，或有一些具體的事情請(qǐng)審計(jì)“拍板”等，這些已超出了審計(jì)的職責(zé)范圍，審計(jì)人員或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)不宜答應(yīng)或發(fā)表意見。在跟蹤審計(jì)工作中，應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏離定位成為管理者。
三、正確處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系，建立與被審計(jì)單位的和諧關(guān)系
跟蹤審計(jì)只是一種“過程監(jiān)督”，審計(jì)機(jī)關(guān)和項(xiàng)目各參建單位的關(guān)系是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。一方面，由于利益博弈原因，在跟蹤過程中可能會(huì)出現(xiàn)“一對(duì)多”的局面，如果在跟蹤過程中配合或處理不好，容易引起項(xiàng)目參建的抵觸情緒，出現(xiàn)不協(xié)調(diào)、不配合的現(xiàn)象，使跟蹤審計(jì)工作舉步維艱。另一方面，如果審計(jì)人員受審計(jì)就是找問題的職業(yè)思維定勢(shì)影響，不是辯證地、發(fā)展地而是機(jī)械地、教條地看待和處理身邊的人和事，審計(jì)與被審計(jì)的雙方不可避免地會(huì)產(chǎn)生更深的矛盾，惡化審計(jì)環(huán)境，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
應(yīng)該指出的是，項(xiàng)目建設(shè)管理單位和審計(jì)的大目標(biāo)是一致的，前者是基建項(xiàng)目管理制度的執(zhí)行者，后者是項(xiàng)目管理制度執(zhí)行情況的監(jiān)督和服務(wù)者。只有正確處理好二者之間的關(guān)系，建立和諧的審計(jì)關(guān)系，才能使兩者有效配合，才能提高跟蹤審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的問題，糾正偏差，從而達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高項(xiàng)目管理水平。審計(jì)是作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的全過程，而不是建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，更不是監(jiān)工，審計(jì)機(jī)關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。在跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題，除發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)違紀(jì)線索需要移交給有關(guān)部門處理外，應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。審計(jì)人員要建立與被審計(jì)單位之間和諧的審計(jì)關(guān)系，首先，堅(jiān)持依法辦事，提高服務(wù)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、公正意識(shí)、法紀(jì)意識(shí)，體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性；其次，樹立科學(xué)的政績觀，正確處理好依法審計(jì)與項(xiàng)目進(jìn)展之間的關(guān)系，在堅(jiān)持原則不動(dòng)搖的前提下，努力做到從實(shí)際出發(fā)，具體問題具體分析，客觀公正，實(shí)事求是，同時(shí)要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，重大問題的定性和處理要在內(nèi)部形成共識(shí)，要通過充分的溝通、協(xié)調(diào)和意見交換，使問題得到依法處理；最后，對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)中出現(xiàn)的新情況、新問題，特別是一些無法可依、無章可循的問題，要加強(qiáng)分析研究，及時(shí)反映情況，促進(jìn)政府有關(guān)部門健全制度，規(guī)范管理。
四、準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的控制點(diǎn)和介入深度
目前，在審計(jì)力量不足，審計(jì)成本有限的情況下，跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間點(diǎn)和介入深度，要把全天候地跟蹤變?yōu)椤爸攸c(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，使有限的審計(jì)資源發(fā)揮最大的審計(jì)效益，同時(shí)使審計(jì)能夠貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外，在審計(jì)過程中，要體現(xiàn)跟蹤的適時(shí)性，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)以及建設(shè)單位的要求要及時(shí)跟進(jìn)。跟蹤審計(jì)實(shí)際上就是跟蹤建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過程的工作，沿著項(xiàng)目的建設(shè)周期這條主軸展開全程審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下方面：前期決策；設(shè)計(jì)；招標(biāo)投標(biāo)；隱蔽工程驗(yàn)收；材料與設(shè)備的采購；重大變更；竣工驗(yàn)收；工程財(cái)務(wù)決算等。抓住了這些關(guān)鍵點(diǎn)，就可以變?nèi)旌虻膶徲?jì)跟蹤為對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)跟蹤，從而提高了跟蹤審計(jì)的效率，降低跟蹤審計(jì)的成本，達(dá)到事半功倍的效果。
在每個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)又要細(xì)化審計(jì)事項(xiàng)，做到有的放矢，準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)。例如，在某高速路施工階段跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員對(duì)該項(xiàng)目工程造價(jià)的組成比例以及分部分項(xiàng)工程的施工特點(diǎn)等方面進(jìn)行了全面、細(xì)致的分析研究，結(jié)合以往類似工程的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，將工程量大、隱蔽程度高、事后審計(jì)困難的路堤填方工程確定為本次跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目之一，并根據(jù)路堤填方工程的施工及計(jì)量特點(diǎn)，將準(zhǔn)確記錄路基原地面標(biāo)高以及填前壓實(shí)標(biāo)高明確為路堤填方工程審計(jì)的控制點(diǎn)。在審計(jì)實(shí)施階段，通過恰當(dāng)選擇審計(jì)切入時(shí)機(jī)、合理采用審計(jì)方法及輔助工具，提高了審計(jì)成效。新晨
五、健全和完善跟蹤審計(jì)的法規(guī)、制度
從跟蹤審計(jì)的外部法律環(huán)境來看，現(xiàn)行的審計(jì)法主要是規(guī)范的財(cái)政經(jīng)濟(jì)行業(yè)，對(duì)于工程建設(shè)行業(yè)，從業(yè)人員的權(quán)利和義務(wù)規(guī)定比較含糊，《中華人民共和國審計(jì)法》以及地方或系統(tǒng)有關(guān)政府投資審計(jì)的規(guī)章制度，與工程項(xiàng)目相關(guān)的如《合同法》、《招投標(biāo)法》等法律法規(guī)沒有很好的銜接，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)時(shí)不好把握的現(xiàn)象。如跟蹤審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，施工合同結(jié)算價(jià)款沒有按照中標(biāo)價(jià)格確定，跟蹤審計(jì)人員雖然發(fā)現(xiàn)了此事，但找不到法律依據(jù)，出現(xiàn)無所適從的局面。如果稍有不遜，就有可能給個(gè)人或單位造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失，甚至還要承擔(dān)法律責(zé)任；從審計(jì)的內(nèi)部管理制度來看，跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，不同于一般的審計(jì)方式，例如，一般的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)只需要項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后出具一份審計(jì)報(bào)告，而跟蹤審計(jì)為體現(xiàn)審計(jì)的時(shí)效性，可能在審計(jì)過程中出具多份階段性審計(jì)報(bào)告，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)必須出臺(tái)適應(yīng)跟蹤審計(jì)特點(diǎn)的審計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則來規(guī)范跟蹤審計(jì)行為，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；而且跟蹤審計(jì)中，由于對(duì)過程進(jìn)行了監(jiān)督，提高了政府資金的使用效率，從而造成在工程決算階段審計(jì)時(shí)，很難出現(xiàn)大的工程結(jié)算審減額，影響了項(xiàng)目決算審計(jì)成果，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)建立衡量跟蹤審計(jì)成果的更好考核機(jī)制，來提高跟蹤審計(jì)人員的積極性。
總之，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，必須健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。要在積極探索試點(diǎn)的基礎(chǔ)上總結(jié)已有的經(jīng)驗(yàn)，建立、完善一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法各項(xiàng)資金跟蹤審計(jì)的規(guī)范程序和操作標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)的原則、重點(diǎn)、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、重要性水平確定、審計(jì)組織形式、審計(jì)結(jié)果公開及運(yùn)行等方面做出具體的規(guī)定，為審計(jì)人員開展跟蹤審計(jì)提供指導(dǎo)，最大限度地提高審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
跟蹤審計(jì)是指在項(xiàng)目實(shí)施過程中，全過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理問題的一種事中審計(jì)方式，其實(shí)質(zhì)是實(shí)時(shí)審計(jì)或同步審計(jì)。跟蹤審計(jì)起源于20 世紀(jì)90 年代后期，初期的跟蹤審計(jì)內(nèi)涵與目前理解有較大的區(qū)別，主要是對(duì)審計(jì)效益的跟蹤，其實(shí)質(zhì)相當(dāng)于我國審計(jì)機(jī)關(guān)的后續(xù)審計(jì)。對(duì)于國家投資項(xiàng)目，各國審計(jì)機(jī)關(guān)由于審計(jì)體制的不同，在審計(jì)介入的時(shí)間、審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)方式等方面存在較大差異。以美、英等發(fā)達(dá)國家為代表的立法型國家審計(jì)機(jī)關(guān)，國家投資項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容包括事前建設(shè)計(jì)劃(決策、勘察設(shè)計(jì)等主要工作的統(tǒng)稱)審計(jì)和投資績效審計(jì)兩個(gè)部分，時(shí)間主要是一前一后，一前就是建設(shè)計(jì)劃審計(jì)，一后就是建設(shè)項(xiàng)目的績效評(píng)估，較少采用與項(xiàng)目建設(shè)同步的審計(jì)方式。
在我國，對(duì)于國家投資項(xiàng)目的審計(jì)起步于1983 年，主要由政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，早期的審計(jì)內(nèi)容以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，審計(jì)方式以事后審計(jì)為主，隨著審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)在正逐步向建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)發(fā)展，審計(jì)方式上越來越強(qiáng)調(diào)跟蹤審計(jì)。2005 年9 月至2009 年3 月審計(jì)署對(duì)北京奧組委財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，有重點(diǎn)、有步驟、分層次開展工作，幫助北京奧組委加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范管理，查找問題，提高效率和效益，取得顯著效果，積累了特大型國家投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)署2008 至2012 年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃要求積極探索跟蹤審計(jì)。對(duì)關(guān)系國計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程跟蹤審計(jì)。全過程跟蹤審計(jì)正逐步成為政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行國家投資項(xiàng)目審計(jì)的主要方式。
在跟蹤審計(jì)理論研究方面，目前較為認(rèn)同的觀點(diǎn)是，跟蹤審計(jì)是指將建設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過程中及時(shí)對(duì)各階段或期間的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)作出審計(jì)意見和建議，供被審計(jì)單位糾正存在的問題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作，使建設(shè)實(shí)施得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，取得最佳的效益。然而，跟蹤審計(jì)的理論多是審計(jì)實(shí)務(wù)的總結(jié)，論述的重點(diǎn)一般在于跟蹤建設(shè)項(xiàng)目各階段的審計(jì)內(nèi)容、介入時(shí)點(diǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)路徑等，或結(jié)合某種類型的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行分析。而審計(jì)的內(nèi)容、介入時(shí)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)和路徑等主要取決于采取什么樣的模式進(jìn)行跟蹤審計(jì)，目前尚未見到對(duì)跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行系統(tǒng)分析報(bào)道，難以形成具有普遍適用性的理論成果，制約了跟蹤審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，因此，歸納總結(jié)全過程跟蹤審計(jì)方式，分析審計(jì)模式及適用范圍，對(duì)推廣跟蹤審計(jì)、發(fā)揮審計(jì)效果具有現(xiàn)實(shí)意義。
二、國家投資項(xiàng)目的特點(diǎn)
本文的國家投資項(xiàng)目是指建設(shè)資金僅來源于或主要來源于預(yù)算資金的項(xiàng)目。隨著政府體制改革的深入，國家投資項(xiàng)目具有了一些新的特點(diǎn)。
1. 項(xiàng)目規(guī)模較大，技術(shù)復(fù)雜，周期長。國家投資項(xiàng)目一般是關(guān)系到國計(jì)民生的大型重點(diǎn)或公益性項(xiàng)目，例如奧運(yùn)項(xiàng)目、三峽工程、京滬高鐵、主要高速公路等屬于大型重點(diǎn)項(xiàng)目;而公立學(xué)校、醫(yī)院、社區(qū)公共服務(wù)、城市市政工程等屬于公益性項(xiàng)目。大型重點(diǎn)項(xiàng)目就其項(xiàng)目的性質(zhì)來說一般也是公益性項(xiàng)目，也有經(jīng)營性項(xiàng)目，通常因特殊需要而建設(shè)，設(shè)計(jì)復(fù)雜，建設(shè)規(guī)模較大，單體項(xiàng)目較多，建設(shè)周期長，需分期進(jìn)行建設(shè)，項(xiàng)目改動(dòng)較多，影響較大。
2. 投資主體趨于多元化。在單一投資主體模式下，政府資金在國家投資建設(shè)項(xiàng)目中占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，政府資金投入的主要方式主要有兩種：財(cái)政投入和國債投入，其中財(cái)政投入主要來源于各地方稅收收入、上級(jí)財(cái)政撥款和外部借款等。隨著我國不斷推進(jìn)和深化投融資體制的改革，建設(shè)項(xiàng)目投資領(lǐng)域正初步建立并形成投資主體、資金來源、投融資方式等多元化的新格局。投資主體多元化是單一化的投資主體無法滿足市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和資源優(yōu)化配置的要求的必然結(jié)果。投資主體多元化能有效解決經(jīng)營管理的效率問題，使不同能力和背景的人力資源各盡所能。同時(shí)，也有利于不同投資主體構(gòu)筑一個(gè)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的創(chuàng)新利益體，有可能在短時(shí)間內(nèi)，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，提高自主創(chuàng)新的速度和效益。目前，一些大型建設(shè)項(xiàng)目的投資渠道，除財(cái)政和國債投入外，還包括銀行貸款、外商投資、資本市場(chǎng)融資、社會(huì)融資等等。投資主體多元化也使審計(jì)主體趨于多元化，給跟蹤審計(jì)帶來了新的要求。
3. 項(xiàng)目管理較為規(guī)范，內(nèi)部控制較為完善。1996 年原國家計(jì)委制定《關(guān)于實(shí)行建設(shè)項(xiàng)目法人責(zé)任制的暫行規(guī)定》(計(jì)建設(shè)[1996]673 號(hào))，要求國有單位經(jīng)營性基本建設(shè)大中型項(xiàng)目在建設(shè)階段必須組建項(xiàng)目法人。實(shí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制，由項(xiàng)目法人對(duì)項(xiàng)目的策劃、資金籌措、建設(shè)實(shí)施、生產(chǎn)經(jīng)營、償還債務(wù)和資產(chǎn)的保值增值，實(shí)行全過程負(fù)責(zé)。之后，各省市相繼制定政府投資項(xiàng)目管理辦法，要求政府投資項(xiàng)目必須組建項(xiàng)目法人，推行項(xiàng)目代建制。組建的項(xiàng)目法人或采用代建制管理的項(xiàng)目，改變了項(xiàng)目指揮部效率低下、職責(zé)不清、專業(yè)水平不高等缺點(diǎn)，提升了項(xiàng)目管理水平。隨著項(xiàng)目法人制的不斷完善，項(xiàng)目內(nèi)部控制制度也日臻完善，項(xiàng)目建設(shè)單位自身的管理水平在不斷提高，對(duì)于質(zhì)量、進(jìn)度、成本、安全方面的控制也不斷加強(qiáng)，通過內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮，將部分審計(jì)監(jiān)督貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的過程中，提高了政府審計(jì)的效率。
國家投資項(xiàng)目的特點(diǎn)給政府審計(jì)提出了新的問題和要求：項(xiàng)目規(guī)模較大、技術(shù)復(fù)雜、周期長要求政府審計(jì)應(yīng)該采用事中審計(jì)的方式，這對(duì)審計(jì)資源配備提出了更高的要求;投資主體趨于多元化，致使審計(jì)主體多元化，審計(jì)分工和界定成為各審計(jì)主體發(fā)揮審計(jì)功能的制約因素;項(xiàng)目管理較為規(guī)范，內(nèi)部控制較為完善，一方面給審計(jì)提供了便利的條件，縮小了審計(jì)范圍，另一方面，如果項(xiàng)目法人有舞弊傾向，相對(duì)完善的內(nèi)部控制制度反而會(huì)麻痹政府審計(jì)人員，干擾問題的發(fā)現(xiàn)。因此，有效整合審計(jì)資源，采用合理的審計(jì)模式，組織審計(jì)資源，發(fā)揮各審計(jì)主體在大型國家投資項(xiàng)目中的作用，對(duì)保障國家投資目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有積極意義。
三、國家投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)模式
跟蹤審計(jì)模式就是在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，根據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，審計(jì)實(shí)施單位應(yīng)采用何種模式組織審計(jì)資源，確定審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)行審計(jì)實(shí)施。顯然跟蹤審計(jì)模式的組織和構(gòu)建應(yīng)結(jié)合國家投資項(xiàng)目出現(xiàn)的新形勢(shì)和特點(diǎn)。本文將總結(jié)和構(gòu)建三種跟蹤審計(jì)模式，并分析各模式的特點(diǎn)及適用范圍。
1. 間歇式跟蹤審計(jì)模式。間歇式跟蹤審計(jì)模式就是指實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)，不完全是實(shí)時(shí)審計(jì)、同步審計(jì)，而是跟蹤項(xiàng)目建設(shè)的各關(guān)鍵點(diǎn)的執(zhí)行情況，其實(shí)質(zhì)是建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、實(shí)施、竣工、交付使用等各階段的事后審計(jì)。從形式上來看，間歇式跟蹤審計(jì)具有跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，是與項(xiàng)目實(shí)施同時(shí)進(jìn)行，但就各階段而言，一般是各階段建設(shè)實(shí)施后，審計(jì)部門對(duì)實(shí)施的效果進(jìn)行審查，如果不符合項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境效益最大化的要求，則提出整改意見，要求相關(guān)部門整改，調(diào)整項(xiàng)目階段性偏差，保障項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
間歇式跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各階段完成情況的審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，其審計(jì)職能主要體現(xiàn)為監(jiān)督和評(píng)價(jià)。此模式的最大優(yōu)點(diǎn)是節(jié)約審計(jì)資源，間歇式跟蹤審計(jì)不需要駐現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員，審計(jì)人員可以同時(shí)監(jiān)督多個(gè)項(xiàng)目;各階段審計(jì)持續(xù)時(shí)間短，對(duì)項(xiàng)目管理工作的干擾較小;審計(jì)人員與項(xiàng)目管理人員接觸較少，審計(jì)的獨(dú)立性較高。其缺點(diǎn)是，不能實(shí)時(shí)監(jiān)控，同步審計(jì)，是階段性的事后審計(jì)。
間歇式跟蹤審計(jì)的實(shí)施主體主要是政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)(含內(nèi)部審計(jì)外包給社會(huì)審計(jì))。這種審計(jì)模式可以將政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)有限的審計(jì)人員充分地利用起來，只要方案合理，也可以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目基本形成全過程的監(jiān)控，對(duì)項(xiàng)目中潛在的舞弊行為形成威懾。審計(jì)的內(nèi)容和介入的時(shí)間，可以根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)資源的情況，合理選擇，并非越早開展越好，越深入越好，而是以最大程度提高審計(jì)效率為目的，在節(jié)約審計(jì)資源的同時(shí)，全面地監(jiān)督項(xiàng)目的建設(shè)。
根據(jù)間歇式跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，其一般適用于建設(shè)周期長、階段劃分明顯、項(xiàng)目管理和內(nèi)部控制較為完善的大、中型國家投資項(xiàng)目。此類項(xiàng)目建設(shè)周期長，在國家審計(jì)機(jī)關(guān)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)現(xiàn)有審計(jì)力量的情況下，難以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)或同步審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)可以利用項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃，準(zhǔn)確地把握控制點(diǎn)的時(shí)間，在階段搭接時(shí)段進(jìn)行審計(jì)，控制階段性偏差。項(xiàng)目管理和內(nèi)部控制較為完善，項(xiàng)目質(zhì)量、成本、進(jìn)度、安全方面的資料較為完整，各階段發(fā)生的事件均有記錄，便于審計(jì)人員查找證據(jù)，也就沒有必要全程實(shí)時(shí)跟蹤。
間歇式跟蹤審計(jì)實(shí)施可根據(jù)情況確定審計(jì)次數(shù)，對(duì)于項(xiàng)目十分復(fù)雜的可在各階段結(jié)束后進(jìn)行一次審計(jì)，對(duì)于較為復(fù)雜項(xiàng)目可以適當(dāng)加密審計(jì)監(jiān)督頻率。一般情況下，在決定階段的可審計(jì)1~2 次，審計(jì)控制點(diǎn)是：投資機(jī)會(huì)分析、項(xiàng)目建議書、可行性研究、項(xiàng)目立項(xiàng)，通常僅需監(jiān)督可行性研究的過程是否科學(xué)、合規(guī)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)方有無瞞報(bào)、虛報(bào)，弄虛作假的行為，立項(xiàng)的程序是否合規(guī);在設(shè)計(jì)階段可審計(jì)1 次，審計(jì)控制點(diǎn)是：設(shè)計(jì)方案、設(shè)計(jì)概算，監(jiān)督設(shè)計(jì)方案的形成是否科學(xué)，評(píng)價(jià)審計(jì)概算的合理性;在項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)控制點(diǎn)是：招標(biāo)投標(biāo)、采購合同、強(qiáng)制性檢查項(xiàng)目的實(shí)施、隱蔽工程、工程結(jié)算，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的具體情況多次開展審計(jì)，也可以有重點(diǎn)的分項(xiàng)監(jiān)督，例如在合同大量簽訂時(shí)期僅審查合同簽訂情況，招投標(biāo)集中時(shí)期僅審查招投標(biāo)執(zhí)行情況等;在竣工階段，是周期較長的一次審計(jì)，審計(jì)的重點(diǎn)主要是：竣工驗(yàn)收、竣工決算，監(jiān)督竣工驗(yàn)收的程序，審查竣工決算;交付使用階段，審計(jì)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向經(jīng)營效益審計(jì)，監(jiān)督項(xiàng)目完成既定目標(biāo)，審計(jì)次數(shù)可根據(jù)需要確定。
2. 連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式。連續(xù)式跟蹤審計(jì)就是指審計(jì)人員全過程實(shí)時(shí)跟蹤項(xiàng)目的建設(shè)、管理情況，實(shí)時(shí)地評(píng)價(jià)、鑒證項(xiàng)目建設(shè)過程中發(fā)生的事件，出具審計(jì)建議，協(xié)助項(xiàng)目管理部門完成項(xiàng)目計(jì)劃目標(biāo)。就項(xiàng)目而言，連續(xù)式跟蹤審計(jì)是事前、事中和事后審計(jì)的結(jié)合。就審計(jì)實(shí)施的過程來看，連續(xù)式跟蹤審計(jì)是典型的事中審計(jì)，也就是審計(jì)人員作為項(xiàng)目部的一個(gè)職能部門，全程參與了項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、實(shí)施、竣工、交付使用等各階段。及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題，提出審計(jì)意見，調(diào)整項(xiàng)目偏差，使項(xiàng)目因偏差造成的損失趨于最小化，最大限度地發(fā)揮審計(jì)作用。
連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式的職能主要是鑒證和評(píng)價(jià)。其優(yōu)點(diǎn)是問題發(fā)現(xiàn)及時(shí)，審計(jì)對(duì)按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)的作用較大，體現(xiàn)了審計(jì)在項(xiàng)目建設(shè)過程中的免疫功能。同時(shí)存在，審計(jì)人員連續(xù)跟蹤，審計(jì)資源占用較多;跟蹤審計(jì)成為現(xiàn)場(chǎng)職能部門，介入項(xiàng)目管理較多，對(duì)項(xiàng)目管理的影響較大;審計(jì)人員與項(xiàng)目管理人員長期共處，審計(jì)獨(dú)立性較弱等不足之處。
連續(xù)式跟蹤審計(jì)的實(shí)施主體主要是內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門開展項(xiàng)目的連續(xù)式跟蹤具有得天獨(dú)厚的條件，項(xiàng)目建設(shè)單位的內(nèi)部審計(jì)通常情況下是進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)營管理審計(jì)，當(dāng)有項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，建設(shè)單位將自己的內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置于建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施連續(xù)式跟蹤審計(jì)。審計(jì)實(shí)務(wù)中，大量的國家投資項(xiàng)目的建設(shè)單位聘請(qǐng)工程造價(jià)事務(wù)所進(jìn)行連續(xù)式跟蹤審計(jì)，雖然從形式上是社會(huì)審計(jì)，但其實(shí)質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)的外包業(yè)務(wù)。國有上市公司的建設(shè)項(xiàng)目一般采用社會(huì)審計(jì)進(jìn)行連續(xù)式跟蹤。社會(huì)審計(jì)適于參與連續(xù)式跟蹤審計(jì)的主要原因是工程造價(jià)事務(wù)所審計(jì)人員較專業(yè)、較容易招聘和組織，審計(jì)成本較低，可以使人員固定配備到項(xiàng)目。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，雖然審計(jì)人員較少，但是對(duì)應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目也較少，也可以有效地組織審計(jì)力量。而政府審計(jì)則不同，政府審計(jì)人員通常是公務(wù)員，有嚴(yán)格的招考程序，難以根據(jù)需要增減人員，因此，政府審計(jì)不適合采用連續(xù)式跟蹤審計(jì)的模式。
連續(xù)式跟蹤審計(jì)是完全意義上的實(shí)時(shí)審計(jì)、同步審計(jì)，但因其占用的審計(jì)資源較多，一般適用于周期短、難以準(zhǔn)確劃分建設(shè)階段、工程技術(shù)復(fù)雜、變更較多、項(xiàng)目實(shí)施環(huán)境復(fù)雜、可追溯性不強(qiáng)的中小型國家投資項(xiàng)目。項(xiàng)目周期短，審計(jì)人員的占用時(shí)間較短，便于組織調(diào)配。難以準(zhǔn)確區(qū)劃建設(shè)階段，則難以開展間歇式跟蹤審計(jì)，需要連續(xù)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。工程技術(shù)復(fù)雜、變更較多，要求隨時(shí)對(duì)變更的可行性、科學(xué)性、合理性進(jìn)行確認(rèn)，此時(shí)采用連續(xù)式跟蹤審計(jì)，可以及時(shí)地對(duì)變更內(nèi)容進(jìn)行鑒證，避免大量變更導(dǎo)致項(xiàng)目成本偏差過大。項(xiàng)目實(shí)施環(huán)境如果較為復(fù)雜，且后期難以追溯發(fā)生事件的真實(shí)性，如搶險(xiǎn)救災(zāi)項(xiàng)目，就應(yīng)采用連續(xù)式跟蹤審計(jì)方式，避免違規(guī)套取國家投資的行為發(fā)生。
連續(xù)式審計(jì)最大的優(yōu)點(diǎn)是全程實(shí)時(shí)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)與鑒證，但也存審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)的弊端，處理不當(dāng)會(huì)形成審計(jì)人員參與項(xiàng)目的管理局面。例如通常情況下，項(xiàng)目部要求審計(jì)人員在工程結(jié)算款支付憑證中簽字，并作為結(jié)算款支付的必要條件，而這種做法是將審計(jì)人員作為項(xiàng)目成本控制的技術(shù)人員來看待，顯然影響了審計(jì)的獨(dú)立性，連續(xù)式跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)注意避免上述問題，而應(yīng)采取獨(dú)立的審計(jì)行文，僅對(duì)工程結(jié)算款進(jìn)行鑒證，而不出具同意支付的意見。
3. 間歇連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式。間歇連續(xù)式跟蹤審計(jì)是一種組合式的審計(jì)模式，將建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、實(shí)施、竣工、交付使用等各階段的事后審計(jì)，與各階段期間的連續(xù)跟蹤審計(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)及社會(huì)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，有效控制項(xiàng)目的質(zhì)量、成本、進(jìn)度、安全，確保項(xiàng)目順利實(shí)施。
間歇連續(xù)式跟蹤審計(jì)可以提供監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證三大服務(wù)，將政府審計(jì)的間歇式審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，與內(nèi)部審計(jì)或社會(huì)審計(jì)的連續(xù)式審計(jì)評(píng)價(jià)和鑒證相結(jié)合，既考慮到節(jié)約政府審計(jì)資源的問題，同時(shí)顧及實(shí)時(shí)處理問題的需要，適用于特大型國家投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督。特大型國家投資項(xiàng)目是政府審計(jì)監(jiān)督審查的重點(diǎn)，是民眾關(guān)注的熱點(diǎn)，例如奧運(yùn)項(xiàng)目、四萬億投資項(xiàng)目等等，然而政府審計(jì)資源難以滿足對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行連續(xù)式跟蹤審計(jì)，如果僅采用間歇式跟蹤審計(jì)，顯然不能準(zhǔn)確地把握項(xiàng)目資金的運(yùn)用情況，這時(shí)就需要內(nèi)部或社會(huì)連續(xù)式跟蹤審計(jì)作為補(bǔ)充。政府審計(jì)更偏重于對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行情況監(jiān)督和評(píng)價(jià)，而內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)更偏重于對(duì)項(xiàng)目事件的鑒證，政府審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對(duì)其關(guān)心的關(guān)鍵問題要求內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)進(jìn)行連續(xù)跟蹤，對(duì)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)提供的鑒證資料，政府審計(jì)可以采信并作為審計(jì)證據(jù)。
間歇連續(xù)式跟蹤審計(jì)具備了間歇式和連續(xù)式跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，取長補(bǔ)短，具有較好的審計(jì)效果，但是該模式最大的缺點(diǎn)是審計(jì)資源耗費(fèi)較多，會(huì)形成重復(fù)審計(jì)監(jiān)督。因此，目前僅對(duì)項(xiàng)目建設(shè)周期長，項(xiàng)目各階段清晰，各單項(xiàng)工程交錯(cuò)進(jìn)行、配合緊密，工程技術(shù)及外部環(huán)境復(fù)雜，設(shè)計(jì)不成熟、過程中變更較多，項(xiàng)目總體目標(biāo)明確，需要大量建設(shè)方配合，而投資渠道多元化的特大型國家投資項(xiàng)目才宜采用。
審計(jì)組織實(shí)施時(shí)，應(yīng)由政府審計(jì)部門統(tǒng)一部署，制定總體的審計(jì)方案，指導(dǎo)各項(xiàng)目單位連續(xù)式跟蹤審計(jì)工作的開展，合理分配審計(jì)資源，界定審計(jì)重點(diǎn)，避免重復(fù)審計(jì)。隨著投資主體的多元化，為滿足各投資主體對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行信息的需要，間歇連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式將成為今后跟蹤審計(jì)發(fā)展的一種重要方向。
4. 三種跟蹤審計(jì)模式的比較。通過分析可以發(fā)現(xiàn)，三種模式各有優(yōu)缺，為便于實(shí)務(wù)中跟蹤審計(jì)模式的選用，應(yīng)比較分析三種模式的特點(diǎn)、適用情況。
1.跟蹤審計(jì)及其特點(diǎn)
跟蹤審計(jì)是單位內(nèi)審部門聯(lián)合外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，依據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，使建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理得到不斷完善，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目管理質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益和增值目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。審計(jì)工作以建設(shè)資金的流向?yàn)橹骶€，通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資決策到竣工結(jié)算的資金活動(dòng)進(jìn)行全過程監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和糾正項(xiàng)目建設(shè)過程中存在的問題，確保投資目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)，提高建設(shè)資金的投資效益。
建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)一般包括預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)和全過程跟蹤審計(jì)等。預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)以及竣工結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)，在2015年以前我國基本上采用這種審計(jì)方式對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。其主要缺陷是審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)滯后、介入形式被動(dòng)、審計(jì)范圍過窄，審計(jì)人員難以清晰地了解和掌握工程項(xiàng)目的全部信息，在結(jié)算審計(jì)過程中難以避免與施工方發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)和經(jīng)濟(jì)糾紛。跟蹤審計(jì)則由事后結(jié)算審計(jì)向建設(shè)項(xiàng)目的事前、事中進(jìn)行延伸，這種審計(jì)方式更關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性。潘萍（2008）、董林（2014）在研究中發(fā)現(xiàn)，與前兩種傳統(tǒng)的審計(jì)方式相比，跟蹤審計(jì)具有一些突出的特點(diǎn)：一是由被動(dòng)的靜態(tài)控制向主動(dòng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督管控轉(zhuǎn)變；二是從事后的造價(jià)審計(jì)向事前、事中全過程審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變；三是更注重協(xié)調(diào)審計(jì)、施工、監(jiān)理三方之間的關(guān)系，有利于提升項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和效率。
2.跟蹤審計(jì)的模式
周原（2008）依據(jù)介入時(shí)點(diǎn)不同，將跟蹤審計(jì)分為全程介入式、適時(shí)介入式和重點(diǎn)介入式三種模式。全程介入跟蹤審計(jì)，即從建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)論證開始到項(xiàng)目竣工結(jié)算交付使用的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，是一項(xiàng)綜合性極強(qiáng)的審計(jì)工作，不僅涉及審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還需要審計(jì)人員具備經(jīng)濟(jì)管理、工程施工技術(shù)、財(cái)務(wù)管理和相關(guān)法律等方面的知識(shí)；適時(shí)介入跟蹤審計(jì)，即選擇項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)中的適當(dāng)時(shí)段進(jìn)行跟蹤審計(jì)，要求選好介入點(diǎn)，抓住項(xiàng)目建設(shè)的重要過程；重點(diǎn)介入式跟蹤審計(jì)，則需要選擇項(xiàng)目建設(shè)過程中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)來進(jìn)行審計(jì)，這就要求審計(jì)人員要事先了解項(xiàng)目建設(shè)的全貌，找出潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，制定工作實(shí)施方案。在實(shí)際審計(jì)工作中，全程介入式跟蹤審計(jì)一般只應(yīng)用于投資規(guī)模和影響較大的建設(shè)項(xiàng)目；適時(shí)介入式和重點(diǎn)介入式跟蹤審計(jì)則對(duì)中、小型建設(shè)項(xiàng)目和改擴(kuò)建項(xiàng)目具有較好的適用性。
周原（2008）經(jīng)過研究，提出按照參與程度可以將跟蹤審計(jì)分為管理型和建議型兩種模式。管理型跟蹤審計(jì)模式，是指審計(jì)人員直接參與到項(xiàng)目的建設(shè)過程中，對(duì)建設(shè)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督管理，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出改進(jìn)建議，施工方必須依照審計(jì)建議予以糾正，周原認(rèn)為，管理型跟蹤審計(jì)是審計(jì)未來的發(fā)展方向，目前的應(yīng)用環(huán)境還不成熟；建議型跟蹤審計(jì)模式，即審計(jì)人員在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)過程中，實(shí)時(shí)對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)活動(dòng)進(jìn)行分析，針對(duì)存在的問題提出審計(jì)建議，但提出的建議僅供施工方和監(jiān)理方參考，跟蹤審計(jì)人員不能干預(yù)施工過程。周原認(rèn)為，就目前的審計(jì)環(huán)境來看，開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)以建議型跟蹤審計(jì)模式為主。
李會(huì)山等（2013）依據(jù)審計(jì)主體不同，提出跟蹤審計(jì)可以分為內(nèi)審部門獨(dú)立跟蹤審計(jì)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立跟蹤審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合跟蹤審計(jì)三種模式。內(nèi)審部門獨(dú)立跟蹤審計(jì)，即單獨(dú)由單位內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤管理，其適用于小型零星和造價(jià)較低的建設(shè)項(xiàng)目；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立跟蹤審計(jì)，即由單位委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，一般適用于所有的建設(shè)項(xiàng)目；單位內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合跟蹤審計(jì)，即由單位內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，其適用于投資規(guī)模重大的建設(shè)項(xiàng)目。
二、我國建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的興起與發(fā)展
跟蹤審計(jì)最早在20世紀(jì)90年代初興起于歐美國家。以美國、英國等西方國家為代表的立法型國家審計(jì)機(jī)關(guān)開始興起“跟蹤審計(jì)”（Follow-upAudit），其審計(jì)的主要內(nèi)容包括事前建設(shè)計(jì)劃審計(jì)以及投資績效審計(jì)兩個(gè)部分。隨著西方發(fā)達(dá)國家審計(jì)技術(shù)的發(fā)展和審計(jì)對(duì)象信息化程度的不斷提高，以及審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)信息的可靠性和及時(shí)性越來越不滿意，“持續(xù)審計(jì)”（Continuous Auditing，CA）模式應(yīng)運(yùn)而生，旨在增強(qiáng)審計(jì)工作查錯(cuò)糾弊和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而提升審計(jì)工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
我國建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)起步于20世紀(jì)90年代，很多學(xué)者提出要加強(qiáng)對(duì)交通運(yùn)輸工程項(xiàng)目、水利工程項(xiàng)目等影響國計(jì)民生的重點(diǎn)投資項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)。2003年，國家審計(jì)署了《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施準(zhǔn)則》，要求對(duì)關(guān)系到國計(jì)民生或者財(cái)政性資金投入較大的建設(shè)項(xiàng)目，國家審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)項(xiàng)目從前期立項(xiàng)到竣工使用進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)。2006年2月，新修訂的《中華人民共和國審計(jì)法》也首次將由政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況和竣工決算納入了審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)范圍，隨后，各部委也相應(yīng)對(duì)行業(yè)內(nèi)開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)提出了指導(dǎo)意見。2009年4月，國家衛(wèi)生部下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的通知》（衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)〔2009〕39號(hào)），對(duì)部屬（管）各醫(yī)療機(jī)構(gòu)開展建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的目的、內(nèi)容、方法提出了要求。2010年12月，國家審計(jì)署又制定了《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》，明確規(guī)定要對(duì)政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目以及城市基礎(chǔ)設(shè)施、學(xué)校、醫(yī)院、保障性住房等涉及公共利益和民生的建設(shè)項(xiàng)目，要有重點(diǎn)地對(duì)其建設(shè)過程和資金管理情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。至此，我國建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)開始由事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督逐步向事中、事前的動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變。
我國公立醫(yī)院對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)用的早期探索，大多局限于公立醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目的施工過程開展跟蹤審計(jì)。中國醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院早在21世紀(jì)初就開始探索建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。巴志強(qiáng)等（2006）認(rèn)為，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的前移，通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程的跟蹤審計(jì)，可以有效地防止建設(shè)資金的流失。武漢協(xié)和醫(yī)院任紅路（2007）結(jié)合跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，跟蹤審計(jì)的職能有工程造價(jià)簽證、監(jiān)督與評(píng)價(jià)、提出改進(jìn)建議等，并提出了醫(yī)院跟蹤審計(jì)的實(shí)施模式。杜曉霞（2005）認(rèn)為，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)，推行內(nèi)審、外審相結(jié)合的審計(jì)模式，是提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量和效率的有效方法。2008年，河北省中醫(yī)院、山西省中醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院以及寧波市第一醫(yī)院等公立醫(yī)院也開始嘗試將跟蹤審計(jì)應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目管理中，通過招標(biāo)形式選擇社會(huì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)建設(shè)工程的跟蹤審計(jì)工作，取得了較好的成效。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，各級(jí)財(cái)政加大了對(duì)公立醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施的投資，建設(shè)項(xiàng)目逐漸增多，投資規(guī)模也不斷加大，建設(shè)項(xiàng)目管理已經(jīng)成為各公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要內(nèi)容?；诠⑨t(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目具有工程內(nèi)容復(fù)雜、造價(jià)成本高、建設(shè)周期長、專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)、建設(shè)過程中調(diào)整變化多等特點(diǎn)，目前，我國大多數(shù)公立醫(yī)院都不同程度地開展了建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作，旨在有效地控制建設(shè)投資成本，提高建設(shè)資金的使用效益。
三、公立醫(yī)院實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)越性和局限性
大多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員，認(rèn)為跟蹤審計(jì)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全過程，具有以下優(yōu)越性：一是實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)管理，能更好地控制和節(jié)約項(xiàng)目建設(shè)成本，提升項(xiàng)目管理的經(jīng)濟(jì)效益；二是跟蹤審計(jì)的前期介入，可以有效地控制建設(shè)材料和大型設(shè)備采購成本；三是實(shí)施跟蹤審計(jì)，有助于審計(jì)部門和醫(yī)院項(xiàng)目管理部門之間的相互協(xié)調(diào)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，督促施工和監(jiān)理各方增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，重視項(xiàng)目管理，進(jìn)一步增加了項(xiàng)目管理質(zhì)量的監(jiān)控力度；四是不斷完善跟蹤審計(jì)制度，可以遏制和減少項(xiàng)目建設(shè)過程中的違規(guī)行為，客觀上促進(jìn)了公立醫(yī)院工程項(xiàng)目管理隊(duì)伍的廉政建設(shè)；五是實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目全過程監(jiān)管，可以降低建設(shè)資金的投資風(fēng)險(xiǎn)。
在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中存在的局限性：一是跟蹤審計(jì)只重視核實(shí)工程造價(jià)，忽視了跟蹤審計(jì)還具有監(jiān)督評(píng)價(jià)和咨詢建議作用；二是跟蹤審計(jì)的深度難以把握，容易偏離審計(jì)目標(biāo)；三是跟蹤審計(jì)的介入時(shí)點(diǎn)比較模糊，審計(jì)人員難以把握具體的介入時(shí)點(diǎn)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)的效果不明顯；四是跟蹤審計(jì)相關(guān)的制度和流程設(shè)計(jì)不夠完善，審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的實(shí)施過程中處于被動(dòng)局面；五是委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)差異較大，審計(jì)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)未予規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量得不到保證；六是審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，工程專業(yè)審計(jì)人員嚴(yán)重不足，影響跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效果。
綜上所述，跟蹤審計(jì)的實(shí)施對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資成本控制有積極的作用，開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)。完善跟蹤審計(jì)管理制度和流程，提高審計(jì)工作效率，將直接影響公立醫(yī)院跟蹤審計(jì)的質(zhì)量?；诠⑨t(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目管理復(fù)雜，項(xiàng)目建設(shè)過程中不確定的因素眾多。因此，公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作還有待完善，如：完善建設(shè)項(xiàng)目管理制度，規(guī)范跟蹤審計(jì)流程，建立質(zhì)量控制考核評(píng)估的獎(jiǎng)懲機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)委托跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量的控制，更好地發(fā)揮跟蹤審計(jì)在公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目中的監(jiān)督作用。
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關(guān)鍵詞：政府投資建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；思考
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2017年5月25日
一、政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容
政府投資建設(shè)項(xiàng)目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，并不意味著事無巨細(xì)，全面跟蹤，而是應(yīng)找準(zhǔn)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容、關(guān)鍵環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為應(yīng)把握好以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：
（一）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目前期工作的跟蹤審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目前期審計(jì)工作主要包括：建設(shè)程序的合法性、完整性；項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)性、合理性；前期費(fèi)用的合規(guī)性、真實(shí)性。但在實(shí)際工作中，部分政府投資建設(shè)項(xiàng)目沒有進(jìn)行細(xì)致的前期準(zhǔn)備工作，有的項(xiàng)目缺乏科學(xué)的論證和研究，還出現(xiàn)許多邊勘測(cè)、邊設(shè)計(jì)、邊施工的“三邊工程”。因此，前期工作應(yīng)重點(diǎn)圍繞以下內(nèi)容進(jìn)行。一是工程概預(yù)算編制情況審計(jì)。審核概預(yù)算編制方法是否正確，是否達(dá)到規(guī)定的編制深度，工程量的計(jì)算是否正確，選套的單價(jià)是否與定額規(guī)定相符，各種取費(fèi)是否按規(guī)定的程序和費(fèi)率計(jì)提。審核概預(yù)算調(diào)整原則、調(diào)整系數(shù)、增加費(fèi)用的恰當(dāng)性。二是建設(shè)程序履行情況審計(jì)。立項(xiàng)方面：項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告等是否齊全，是否按規(guī)定程序進(jìn)行審批；建設(shè)用地方面：項(xiàng)目選址、建設(shè)規(guī)劃、用地許可及土地征用，補(bǔ)償安置方案等手續(xù)是否齊全、有效；開工準(zhǔn)備方面：工程規(guī)劃許可、施工許可、開工報(bào)告等是否辦理齊全；招投標(biāo)方面：勘測(cè)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工及材料采購等是否按照規(guī)定程序進(jìn)行了招標(biāo)，招標(biāo)方式是否符合規(guī)定，招投標(biāo)結(jié)果是否合法。三是工程量清單編制審計(jì)?，F(xiàn)場(chǎng)踏勘，復(fù)核計(jì)算工程量，以確定工程量清單的完整性和準(zhǔn)確性。審核工程量清單編制是否符合招標(biāo)文件的要求，暫定項(xiàng)目是否合理，防止留下不合理的日后追加工程款缺口。四是前期費(fèi)用支出情況審計(jì)。管理費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)，是否符合規(guī)定的開支范圍；費(fèi)用票據(jù)是否合規(guī)范；會(huì)計(jì)核算是否正確；可行性研究費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)等支出是否符合有關(guān)合同、協(xié)議的約定，有無超標(biāo)準(zhǔn)付款的情況。
（二）項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段審計(jì)。此階段跟蹤審計(jì)的主要目的是審核：建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)是否合法合規(guī)；建設(shè)資金是否及時(shí)到位、是否合規(guī)使用；合同履行是否依約、全面；價(jià)款計(jì)量支付是否真實(shí)、合法；財(cái)務(wù)核算是否真實(shí)、正確。對(duì)工程造價(jià)及財(cái)務(wù)支出中存在的問題及時(shí)提出咨詢意見，并適時(shí)出具階段性審計(jì)結(jié)論，督促對(duì)存在問題的處理和整改落實(shí)，促進(jìn)工程建設(shè)規(guī)范而順利地實(shí)施。一是建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)。招投標(biāo)前準(zhǔn)備工作的審計(jì)，檢查是否建立、健全招投標(biāo)的內(nèi)部控制，看其執(zhí)行是否有效等。招投標(biāo)文件及招標(biāo)控制價(jià)文件的審計(jì)，開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)的審計(jì)；二是項(xiàng)目資金來源與使用情況審計(jì)。建設(shè)資金是否按投資計(jì)劃及時(shí)到位，使用是否合規(guī)，有無侵占、挪用建設(shè)資金等問題，有無損失浪費(fèi)情況；三是合同履行情況審計(jì)。審核工程實(shí)施是否按合同條款履行，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程；合同變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止的真實(shí)性、合法性。參與工程變更的有關(guān)論證會(huì)議，監(jiān)督工程變更程序是否合規(guī)，變更內(nèi)容是否真實(shí)，變更手續(xù)是否齊全。審核合同執(zhí)行中的索賠、獎(jiǎng)罰和材料差價(jià)等問題；四是工程價(jià)款計(jì)量支付情況審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)實(shí)際完成的工作量進(jìn)行核定。對(duì)隱蔽工程進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量監(jiān)控，防止施工單位偷工減料或以次充好。所有隱蔽工程驗(yàn)收必須有跟蹤審計(jì)人員簽字。工程期中量支付時(shí)，復(fù)核工程進(jìn)度，計(jì)算工程量，并出具審核意見，防止套用建設(shè)資金。工程結(jié)算最終計(jì)量支付時(shí)，審查工程結(jié)算和工程財(cái)務(wù)資料，核對(duì)材料決算表、工程價(jià)款結(jié)算是否真實(shí)、正確，有無偷工減料、高估冒算、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款等問題；五是工程價(jià)款結(jié)算及財(cái)務(wù)核算情況審計(jì)。工程款的結(jié)算依據(jù)是否齊全，結(jié)算方式是否符合規(guī)定。預(yù)付的備料款和工程款是否如數(shù)進(jìn)行了抵扣，質(zhì)量保證金是否留足，有無超付工程款問題。工程成本是否按概算口徑和有關(guān)財(cái)務(wù)制度正確歸集，不同建設(shè)項(xiàng)目之間是否存在費(fèi)用混淆的情況。列入其他投資和待攤費(fèi)用的各項(xiàng)支出是否符合設(shè)計(jì)概算要求和有關(guān)規(guī)定，有無不正當(dāng)超支等問題。設(shè)備、材料的采購價(jià)款及運(yùn)輸、保管等費(fèi)用核算是否準(zhǔn)確。
（三）項(xiàng)目建設(shè)竣工決算及移交階段審計(jì)。此階段跟蹤審計(jì)的主要目的是審核：工程竣工決算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性；檢查預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合規(guī)性；審計(jì)竣工財(cái)務(wù)決算情況，揭示項(xiàng)目建設(shè)和資金管理中存在的問題，促進(jìn)建設(shè)單位提高項(xiàng)目管理水平，促使建設(shè)資金合法、節(jié)約、有效使用。主要包括：一是工程竣工決算情況審計(jì)。檢查工程結(jié)算項(xiàng)目是否均驗(yàn)收合格，施工工期是否符合規(guī)定條款。審核項(xiàng)目工程量和綜合單價(jià)調(diào)整情況。工程量清單調(diào)整及決算情況，有關(guān)工程取費(fèi)及稅金計(jì)算情況。審核竣工決算編制所依據(jù)的工程資料是否完整、真實(shí)、合法；二是預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)。審核各次概算的變更是否經(jīng)過有關(guān)部門審批，有無擅自改變建設(shè)內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的問題。核實(shí)決算建設(shè)成本，確定建設(shè)項(xiàng)目超概算的金額，并分析產(chǎn)生的原因；三是竣工財(cái)務(wù)決算情況審計(jì)。審查工程成本核算及賬務(wù)處理，是否符合相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求。審查待攤投資，計(jì)取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，有無超出概算控制，其分?jǐn)偸欠窈侠?。核?duì)竣工資料與實(shí)物是否一致，審查合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎(jiǎng)勵(lì)和處罰條款的實(shí)際執(zhí)行情況。對(duì)交付使用資產(chǎn)，審查交付使用資產(chǎn)總表、明細(xì)表，核實(shí)交付的資產(chǎn)是否真實(shí)、成本計(jì)算是否正確，是否與會(huì)計(jì)記錄與資產(chǎn)交接手續(xù)相符。審核竣工工程概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表和說明書編報(bào)情況；四是項(xiàng)目投資效益評(píng)審。通過對(duì)投資概預(yù)算與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)工程造價(jià)和建設(shè)費(fèi)用的高低。測(cè)算項(xiàng)目投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目建成投產(chǎn)后的獲利能力。做現(xiàn)金流量分析，分析償債還能力，評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益。
二、政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中存在的問題
目前，政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為一個(gè)新生事物，缺乏系統(tǒng)、完整的理論體系支持。處在邊實(shí)踐、邊探索、邊總結(jié)、邊提高、邊發(fā)展、邊完善的過程中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中還不同程度地存在各種各樣的問題，主要有：
（一）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)不完善。作為一種全新的審計(jì)監(jiān)督模式，現(xiàn)階段缺乏關(guān)于全過程跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)范，審計(jì)依據(jù)不足，缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量難以保證。雖然《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》（審計(jì)署8號(hào)令），對(duì)采取跟蹤審計(jì)實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目，年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)通知書、審計(jì)實(shí)施方案、發(fā)現(xiàn)問題的處理和出具審計(jì)報(bào)告等做了基本的規(guī)范性規(guī)定；而具體操作而言，目前尚無可套用的固定模式，還處于探索和完善階段。特別是在一些共性的問題上，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)不一，彈性過大、沒有一個(gè)統(tǒng)一的做法。跟蹤審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告等都缺乏具體的規(guī)范，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)工作帶有很大的主觀性和隨意性，審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性受到挑戰(zhàn)，審計(jì)部門有時(shí)處于被動(dòng)的局面，不能確保審計(jì)質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）跟蹤審計(jì)定位及深度難以把握。在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人T頻繁地介入建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)，很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督的目標(biāo)，介入到建設(shè)項(xiàng)目單位的具體事務(wù)，甚至越俎代庖，大包大攬。例如，在介入深度方面，有的審計(jì)人員按建設(shè)單位要求幫助編標(biāo)、計(jì)量等，有的審計(jì)人員直接在監(jiān)理文件上簽字，介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能中，分不清監(jiān)督與管理的職能，造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位，使監(jiān)督的作用弱化，影響了審計(jì)的客觀性，喪失了審計(jì)的獨(dú)立性。
（三）被審計(jì)單位對(duì)跟蹤審計(jì)認(rèn)識(shí)不到位。跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)方式，在基層審計(jì)機(jī)關(guān)仍處于探索階段，由于跟蹤審計(jì)涉及到設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等部門，項(xiàng)目施工單位多，加之審計(jì)宣傳、措施不到位，有關(guān)部門對(duì)跟蹤審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)跟蹤審計(jì)不理解、不信任、不配合，認(rèn)為跟蹤審計(jì)就是跟蹤監(jiān)視，跟蹤審計(jì)就是控制對(duì)施工單位的付款，因此，有關(guān)單位對(duì)需要跟蹤監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)有意逃避審計(jì)監(jiān)督；加之跟蹤審計(jì)受法制環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、工作環(huán)境的影響，給跟蹤審計(jì)工作增加了難度。
（四）跟蹤審計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。跟蹤審計(jì)牽涉面廣、政策性強(qiáng)、技術(shù)難度大、專業(yè)性強(qiáng)，對(duì)審計(jì)人員的綜合能力提出更高的要求。審計(jì)機(jī)關(guān)從事建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)人員大多非專業(yè)出身，審計(jì)人員心有余而力不足，其專業(yè)技能難以適應(yīng)跟蹤審計(jì)新的要求，綜合素質(zhì)需進(jìn)一步提高。與其他審計(jì)項(xiàng)目相比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯加大，主要來自跟蹤審計(jì)打交道的對(duì)象多為施工企業(yè)老板，而且為了追求利益最大化，往往采用偷工減料、高估冒算的非法手段謀取不正當(dāng)利益，使審計(jì)人員在工作中遇到許多障礙和壓力。加之審計(jì)內(nèi)部復(fù)核人員不懂工程技術(shù)審計(jì)，審計(jì)廉政建設(shè)及質(zhì)量控制也存在相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。
三、對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)建議
政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為一種全新的審計(jì)模式，有效地前移了審計(jì)關(guān)口，如何在審計(jì)中做到既不越位，又有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下對(duì)策：
（一）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)、合理調(diào)配人員是政府投資跟蹤審計(jì)快速發(fā)展的重要基礎(chǔ)。審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)在理論和實(shí)踐兩個(gè)方面的學(xué)習(xí)和提高，盡量多地了解和熟悉本行業(yè)最新動(dòng)態(tài)、最先進(jìn)的知識(shí)點(diǎn)的同時(shí)，還要多多參與技術(shù)難度大、不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同規(guī)格、不同地域、各具特色、涉及層面廣的工程項(xiàng)目，努力成為復(fù)合型、實(shí)用型人才。由于人才培養(yǎng)具有較長的周期，因此在現(xiàn)有人員條件下，要發(fā)揮最大效益，應(yīng)合理調(diào)配，統(tǒng)籌兼顧。
（二）重視技術(shù)裝備建設(shè)是政府投資跟蹤審計(jì)快速發(fā)展的必要條件。隨著投融資體制、工程造價(jià)計(jì)價(jià)辦法的改革，政府投資跟蹤審計(jì)面對(duì)的環(huán)境發(fā)生了很大變化。必須借助于先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備，才能實(shí)現(xiàn)政府投資審計(jì)的新突破。
關(guān)鍵詞：分析；政府投資項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；問題；對(duì)策
隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府投資規(guī)模不斷加大，基本建設(shè)資金投入量和速度逐年遞增?；窘ㄔO(shè)在拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為公眾提供更多、更好的基礎(chǔ)設(shè)施和公共福利設(shè)施，豐富和提高人民群眾的物質(zhì)文化生活等方面正在發(fā)揮日益重要的作用。通過對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正影響工程建設(shè)的問題和隱患，對(duì)于提高政府投資項(xiàng)目的投資效益，從源頭上預(yù)防和制止腐敗行為的發(fā)生，有著十分重要的作用。但是在實(shí)際的應(yīng)用過程中卻存在著很多的不足和問題，例如跟蹤審計(jì)內(nèi)容不明確、審計(jì)任務(wù)重審計(jì)力量不足的矛盾等，因此需要注意對(duì)政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作的開展。
一、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概述
跟蹤審計(jì)是近年來我國投資審計(jì)正在探索的一項(xiàng)新工作，與以往的政府投資項(xiàng)目竣工決算相比，它更強(qiáng)調(diào)的是對(duì)過程的控制和問題的預(yù)防，跟蹤審計(jì)是竣工決算審計(jì)關(guān)口的前移。通過對(duì)政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目工程的質(zhì)量、施工進(jìn)度以及資金支出的實(shí)際情況進(jìn)行審核，以保證財(cái)政支出的合法性與真實(shí)性，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)提出意見，幫助相關(guān)單位進(jìn)行改正，保證政府投資項(xiàng)目的有序、規(guī)范、正常的進(jìn)行。政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)貫穿在整個(gè)項(xiàng)目工程的始終，是政府投資項(xiàng)目審計(jì)體系中不可或缺的部分。
二、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中存在的問題
1、跟蹤審計(jì)有關(guān)法律法規(guī)不完善，審計(jì)內(nèi)容不明確
就目前我國現(xiàn)有的法律法規(guī)而言，只有《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)政府的投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)有所涉及外，其它都沒有，該法律法規(guī)并沒有對(duì)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)開展的原則和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定，這就在一定程度上增加了政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作開展的難度，導(dǎo)致各地審計(jì)機(jī)關(guān)跟蹤審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)容和做法也有著較大的差別，一般都是根據(jù)自身的特點(diǎn)和能力，盡可能地把跟蹤審計(jì)做深做好。
2.審計(jì)任務(wù)重，審計(jì)力量薄弱，尤其是工程造價(jià)專業(yè)技術(shù)人才更是匱乏
隨著政府對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施、公共設(shè)施等政府投資項(xiàng)目的投入不斷加大，政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作量越來越大，對(duì)跟蹤審計(jì)的要求就越來越高，跟蹤審計(jì)人員必須具備建設(shè)項(xiàng)目管理、資金管理、工程造價(jià)控制、法律、宏觀經(jīng)濟(jì)等方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，懂得從審計(jì)的角度敏銳捕捉問題，掌握從宏觀上認(rèn)識(shí)問題和分析問題的意識(shí)和能力。但目前，審計(jì)機(jī)關(guān)一是從事投資審計(jì)人員有限，而審計(jì)工作量大，除了跟蹤審計(jì)，還要承擔(dān)概算審計(jì)、招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)、竣工決算審計(jì)以及其他審計(jì)任務(wù)，真正能夠投入到跟蹤審計(jì)的力量更是有限。二是審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)較為單一，有的只懂財(cái)，有的只懂工程，對(duì)于工程建設(shè)中出現(xiàn)的種種情況，有時(shí)候?qū)徲?jì)人員很難及時(shí)提出正確的審計(jì)意見和建議。
3.中介機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量參差不齊，缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管
由于當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在審計(jì)任務(wù)重、審計(jì)力量不足的矛盾，通常采用委托中介機(jī)構(gòu)作為協(xié)審單位，而委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在以下問題：一是中介機(jī)構(gòu)的人員從事的是社會(huì)審計(jì)工作，由于社會(huì)審計(jì)與國家審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)、規(guī)范準(zhǔn)則、機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面存在著差異，造成了中介機(jī)構(gòu)參審人員的審計(jì)理念與審計(jì)機(jī)關(guān)的要求存在一定的差距；二是由于現(xiàn)行的審計(jì)費(fèi)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)一般與送審規(guī)模和審計(jì)核減額有關(guān)，對(duì)項(xiàng)目參與人員指出的管理方面和績效方面存在的問題難以量化并支付相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)，中介機(jī)構(gòu)對(duì)一些深層次、綜合性的問題以及投資效益等內(nèi)容缺乏深入的審查和揭示，而這些正是國家審計(jì)機(jī)關(guān)所關(guān)注的，從而影響了組織審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和審計(jì)成效。三是由于中介機(jī)構(gòu)是市場(chǎng)化經(jīng)營，盡管有職業(yè)道德的約束，有從業(yè)規(guī)則的規(guī)范，但在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，特別在政府投資項(xiàng)目資金監(jiān)管不嚴(yán)的情況下，極易和建設(shè)方、施工方達(dá)成妥協(xié)，將政府投資項(xiàng)目建設(shè)過程中實(shí)際存在的問題主觀的予以疏忽；四是由于中介機(jī)構(gòu)在接受審計(jì)機(jī)關(guān)委托的同時(shí)往往也受建設(shè)（代建）單位的委托，這種受托責(zé)任關(guān)系影響了中介機(jī)構(gòu)和協(xié)審人員的審計(jì)獨(dú)立性。
三、解決政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中存在問題的對(duì)策
1.制訂跟蹤審計(jì)的操作規(guī)程，明確跟蹤審計(jì)的操作內(nèi)容
由于當(dāng)前我國跟蹤審計(jì)的有關(guān)法律法規(guī)不完善，可通過制訂和完善跟蹤審計(jì)操作規(guī)程來加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)工作的指導(dǎo)作用，跟蹤審計(jì)的操作規(guī)程可以借鑒其他地方的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合當(dāng)?shù)氐臈l件和特點(diǎn)制定，重在可行性與可操作性，并且隨著實(shí)踐的積累逐步地完善和修改。操作規(guī)程首先必須明確跟蹤審計(jì)范圍、依據(jù)、審計(jì)形式、審計(jì)內(nèi)容及操作流程等等。在具體項(xiàng)目實(shí)施前，應(yīng)編制跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，作為實(shí)施跟蹤審計(jì)的作業(yè)依據(jù)，審計(jì)組應(yīng)嚴(yán)格按照確定的審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行，在執(zhí)行過程中，如發(fā)現(xiàn)部分內(nèi)容與實(shí)際情況不符時(shí)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。此外，有關(guān)跟蹤審計(jì)從審計(jì)通知、審計(jì)意見單、階段性報(bào)告到竣工決算報(bào)告的一系列程序和文書規(guī)范必須抓緊制定，并在實(shí)際上加以完善和修改。
2.加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
加強(qiáng)跟蹤審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的依法審計(jì)能力、科學(xué)判斷能力、監(jiān)督保障能力、宏觀服務(wù)能力和促進(jìn)發(fā)展能力，推進(jìn)跟蹤審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展，是審計(jì)機(jī)關(guān)重要而緊迫的任務(wù)。首先，為了緩解投資審計(jì)人員少、任務(wù)重的矛盾，必須借助社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)二種資源，適度借助社會(huì)審計(jì)力量，開展工程造價(jià)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)著重于促進(jìn)審計(jì)整改的落實(shí)和內(nèi)控制度的完善。其次，為了全面細(xì)致的開展政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，審計(jì)部門有必要引進(jìn)一批造價(jià)專業(yè)人員，從技術(shù)層面為政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的開展提供堅(jiān)強(qiáng)保障；第三，要抓好跟蹤審計(jì)人員的思想作風(fēng)和能力素質(zhì)建設(shè)，打造一支一流的審計(jì)隊(duì)伍：一是要嚴(yán)守依法審計(jì)，廉潔從審的思想防線。審計(jì)人員要認(rèn)真對(duì)照中央“八項(xiàng)規(guī)定”、審計(jì)工作“八不準(zhǔn)”紀(jì)律和各項(xiàng)廉政紀(jì)律，分清公私和是非界限，要在各種誘惑和考驗(yàn)面前把握好自己，在頭腦中建立起一道堅(jiān)固的思想防線。二是要培育敢于負(fù)責(zé)，勇于擔(dān)當(dāng)?shù)膬?yōu)良作風(fēng)。三是要具備勤學(xué)善謀，注重實(shí)踐的能力，提高審計(jì)人員的學(xué)習(xí)能力，是確保我們提升履職能力的關(guān)鍵性問題，同時(shí)，勤學(xué)還要善謀，在跟蹤審計(jì)實(shí)踐過程中邊學(xué)習(xí)邊聯(lián)系工作進(jìn)行深入思考、學(xué)用同步。
3.加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)從事跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查，確保中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)質(zhì)量
一是對(duì)中介機(jī)構(gòu)參與跟蹤審計(jì)的人員，要加強(qiáng)溝通和指導(dǎo)。必要時(shí)要進(jìn)行上崗前的培訓(xùn)，通過考核，對(duì)未達(dá)到要求的人員，規(guī)定其不允許參與跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)考核通過的人員，審計(jì)機(jī)關(guān)也要定期召集中介機(jī)構(gòu)參審人員開會(huì)，交流審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)思路、取證方法以及操作規(guī)范，及時(shí)總結(jié)組織審計(jì)所取得的成績、指出存在的問題、討論解決措施和辦法，通過互動(dòng)交流，重點(diǎn)剖析等方式，切實(shí)提高中介機(jī)構(gòu)參與跟蹤審計(jì)的水平和能力，增強(qiáng)質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和查處大要案意識(shí)。同時(shí)，為了更好地開展跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，要求中介機(jī)構(gòu)相對(duì)穩(wěn)定參與跟蹤審計(jì)的人員，避免由于人員流動(dòng)性大，影響審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)時(shí)效；二是強(qiáng)化對(duì)中介協(xié)審項(xiàng)目的的質(zhì)量考核，制訂考核制度，并將考核結(jié)果與審計(jì)收費(fèi)掛鉤，把年度考核的結(jié)果作為下一輪中介協(xié)審招標(biāo)入圍的重要依據(jù)。對(duì)考核中不理想的，應(yīng)取消其繼續(xù)從事跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的資格，促使中介組織提高審計(jì)的能力和水平，最大程度地發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用；三是強(qiáng)化廉政建設(shè)，樹立良好形象。廉政建設(shè)是審計(jì)工作的重要生命線，針對(duì)跟蹤審計(jì)專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)的特點(diǎn)，嚴(yán)格遵守廉政紀(jì)律是跟蹤審計(jì)工作第一位的任務(wù)。為此，要采取多種方式，通過定期或不定期地開展對(duì)中介機(jī)構(gòu)及參審人員的廉政教育、法律法規(guī)教育和職業(yè)道德教育，使之自覺樹立起正確的人生觀、權(quán)力觀和金錢觀，強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任心，要求參審人員必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)“八不準(zhǔn)”的規(guī)定，全面履行自身廉政承諾。審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)及參審人員執(zhí)行廉政紀(jì)律的檢查，一旦發(fā)現(xiàn)有可能影響公正執(zhí)法、隱瞞被審計(jì)單位違反國家法紀(jì)問題或泄露被審計(jì)單位商業(yè)秘密的，造成審計(jì)結(jié)果重大錯(cuò)誤的，要按照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理，決不姑息。只有這樣，才能真正樹立審計(jì)人員的良好形象；
結(jié)語：
綜上所述，對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)是十分有必要的，不僅能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目中存在的問題和不足，予以糾正，而且還能夠減少資金成本的支出，減少不必要的浪費(fèi)。但是就目前我國的政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)而言，還存在著很多的不足和問題，需要不斷的進(jìn)行優(yōu)化，發(fā)揮跟蹤審計(jì)應(yīng)有的作用，從而有效提高政府投資項(xiàng)目的效益。
參考文獻(xiàn)：
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文章針對(duì)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)中出現(xiàn)的各方面問題進(jìn)行深入分析與探究，同時(shí)也提出了有效的控制手段與解決措施。
關(guān)鍵詞：
工程項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；控制
1工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的重要意義
工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，就是指工程項(xiàng)目審計(jì)方對(duì)工程項(xiàng)目從開始到結(jié)束的每一個(gè)環(huán)節(jié)，包括投資決策、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、竣工決算等，進(jìn)行全面地跟蹤監(jiān)督和控制。與傳統(tǒng)投資審計(jì)相比，有很多的不同：
①審計(jì)次數(shù)和審計(jì)時(shí)間不同：工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的審計(jì)時(shí)間較長，審計(jì)次數(shù)較多。
②審計(jì)方式不同：傳統(tǒng)投資審計(jì)主要是送達(dá)審計(jì)，全過程跟蹤審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目整個(gè)施工過程的審計(jì)。
③審計(jì)內(nèi)容不同：傳統(tǒng)投資審計(jì)主要是對(duì)項(xiàng)目的竣工決算資料進(jìn)行審計(jì)，全過程跟蹤審計(jì)則是對(duì)工程項(xiàng)目各個(gè)施工環(huán)節(jié)的資料都要進(jìn)行審計(jì)。
④審計(jì)作用不同：相對(duì)于傳統(tǒng)投資審計(jì)來說，全過程跟蹤審計(jì)的作用更大。隨著國務(wù)院要求審計(jì)署審計(jì)全覆蓋，審計(jì)工作的意義凸顯。投資審計(jì)的工作重點(diǎn)也漸由事后控制轉(zhuǎn)向事中控制。在現(xiàn)有投資審計(jì)部門力量不足的情況下，吸納各造價(jià)咨詢單位作為投資審計(jì)的生力軍，成為各審計(jì)部門的普遍做法。造價(jià)咨詢單位也應(yīng)把握這一新形勢(shì)，努力研究有效的全過程跟蹤審計(jì)方法，適應(yīng)這一新的行業(yè)發(fā)展需求。
2全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)
（1）跟蹤審計(jì)具有前移性。傳統(tǒng)投資審計(jì)一般都是在工程竣工之后，很難發(fā)現(xiàn)施工過程中存在的問題，補(bǔ)救措施也非常有限。全過程跟蹤審計(jì)，可以對(duì)施工過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和控制，嚴(yán)格規(guī)范各方當(dāng)事人在施工過程中的行為，有效提高各個(gè)部門的責(zé)任意識(shí)，提前預(yù)警各種問題的出現(xiàn)，充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)的積極作用。
（2）跟蹤審計(jì)具有全程性。傳統(tǒng)投資審計(jì)，工作人員無法深入工程項(xiàng)目的具體建設(shè)，對(duì)工程實(shí)際情況了解有限，嚴(yán)重影響審計(jì)結(jié)果的精準(zhǔn)度。而全過程跟蹤審計(jì)，可以使得審計(jì)監(jiān)督從確立方案到施工再到竣工結(jié)（決）算貫穿每個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)人員可以深入工程的實(shí)際施工現(xiàn)場(chǎng)，參與一些重大的決策等，有效提高審計(jì)工作的精確度和工作質(zhì)量。
（3）跟蹤審計(jì)具有及時(shí)性。在施工過程中，審計(jì)方會(huì)到施工現(xiàn)場(chǎng)對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的監(jiān)督和控制，避免發(fā)生高估冒算的現(xiàn)象；還可以對(duì)施工過程中發(fā)生的各種變更情況及時(shí)進(jìn)行管理和審計(jì)，確保工程資料的真實(shí)性。在降低工程造價(jià)的同時(shí)提高投資效益。
3施工階段全過程跟蹤審計(jì)控制的問題
（1）工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)中建設(shè)方存在的問題。
①嚴(yán)重忽視審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性。目前一些建設(shè)單位不重視審計(jì)機(jī)構(gòu)及相關(guān)的重要審計(jì)文件，對(duì)工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)的合理性和準(zhǔn)確性造成了嚴(yán)重的不良影響。
②沒有建立完善的審計(jì)中介準(zhǔn)入制度?，F(xiàn)實(shí)中一些建設(shè)單位存在直接聘請(qǐng)“關(guān)系戶”的現(xiàn)象，沒有對(duì)各審計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)真地分析和對(duì)比，導(dǎo)致一些資質(zhì)極差的機(jī)構(gòu)也混入其中，很難保證造價(jià)控制質(zhì)量。
③沒有對(duì)招標(biāo)過程進(jìn)行嚴(yán)格的管理和規(guī)范。一些建設(shè)單位在招標(biāo)過程中，沒有按照相關(guān)要求進(jìn)行，“走形式”的現(xiàn)象頻頻發(fā)生，缺乏嚴(yán)格的管理，導(dǎo)致招標(biāo)結(jié)果不理想。
（2）工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)中施工方存在的問題。
①利用施工合同來阻止全過程跟蹤審計(jì)控制。現(xiàn)在有很多施工單位，都會(huì)利用施工合同中的一些條款，來躲避對(duì)工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)控制。
②利用材料價(jià)格核價(jià)申請(qǐng)或簽證來阻止全過程跟蹤審計(jì)控制。通常都是由施工單位提出申請(qǐng)，來確定施工材料的價(jià)格。很多施工單位都會(huì)在施工材料價(jià)格上漲時(shí)提出核價(jià)申請(qǐng)，價(jià)格下降時(shí)再沿用高價(jià)格，從中謀取利益，造成了嚴(yán)重的不良影響。
（3）工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)中審計(jì)方存在的問題。
①?zèng)]有建立完善的審計(jì)準(zhǔn)則和操作標(biāo)準(zhǔn)。全過程跟蹤審計(jì)，還沒能建立完善的投資審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)操作規(guī)章制度，不能對(duì)操作流程進(jìn)行嚴(yán)格地規(guī)范和控制。
②行業(yè)內(nèi)審計(jì)人才短缺。各類造價(jià)咨詢單位受傳統(tǒng)工作的局限，審計(jì)、財(cái)務(wù)方面的人才缺口大，跨專業(yè)復(fù)合型人才較少，嚴(yán)重阻礙了行業(yè)的發(fā)展。在目前投資審計(jì)部門以及聘請(qǐng)的中介單位，均存在跨專業(yè)復(fù)合型人才奇缺的情況下，有效的解決方法是：最大限度的整合現(xiàn)有各類專業(yè)人才，互相配合以杜絕短板效應(yīng)。中介單位要整合工程造價(jià)和財(cái)務(wù)專業(yè)人才。造價(jià)人員要彌補(bǔ)必要的財(cái)務(wù)知識(shí)，能勝任項(xiàng)目投資財(cái)務(wù)審計(jì)工作。財(cái)務(wù)人員要了解項(xiàng)目前期費(fèi)用計(jì)取的政策，取得工程人員的配合，準(zhǔn)確地核算相關(guān)費(fèi)用。審計(jì)部門雖然審計(jì)、財(cái)務(wù)人才充裕，但工程造價(jià)人才較少?？鐚I(yè)復(fù)合型人才同樣稀缺，要借助社會(huì)中介力量。只有這樣，整個(gè)投資審計(jì)工作的效果才能達(dá)到最優(yōu)。
4施工階段全過程跟蹤審計(jì)控制的對(duì)策
工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是目前比較理想的審計(jì)方法。建設(shè)單位必須要建立科學(xué)完善的審計(jì)制度，充分發(fā)揮全過程跟蹤審計(jì)在工程項(xiàng)目施工過程中的積極作用。
（1）選擇合適的審計(jì)機(jī)構(gòu)。
①對(duì)審計(jì)單位進(jìn)行全方位的考察，仔細(xì)分析和比較，確保審計(jì)單位的資質(zhì)完全合格。
②對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格考察，要對(duì)審計(jì)單位參與審計(jì)的工作人員進(jìn)行嚴(yán)格的職業(yè)道德素質(zhì)考察。
③簽訂公平合理的審計(jì)承諾書，用來規(guī)范后續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)行為，保證審計(jì)人員審計(jì)時(shí)嚴(yán)守職業(yè)操守，為審計(jì)質(zhì)量評(píng)判提供依據(jù)。
（2）確定合理的跟蹤審計(jì)深度。跟蹤審計(jì)主要目的是堵塞施工過程中出現(xiàn)的漏洞，同時(shí)完善項(xiàng)目管理機(jī)制，是裁判員的身份，并不是項(xiàng)目的主要負(fù)責(zé)人。審計(jì)機(jī)構(gòu)主要是對(duì)施工過程中的工程計(jì)價(jià)進(jìn)行監(jiān)督和控制。因此，在工程項(xiàng)目施工階段全過程跟蹤審計(jì)過程中，建設(shè)單位必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督的配合力度，避免審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)生角色偏離現(xiàn)象，規(guī)定審計(jì)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)范圍，同時(shí)對(duì)問題進(jìn)行及時(shí)有效地處理。
（3）確定審計(jì)機(jī)構(gòu)的跟蹤審計(jì)時(shí)間。跟蹤審計(jì)屬于一種績效審計(jì)模式，因此，進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)要考慮到很多要素的不同，包括被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)周期、審計(jì)資源、建設(shè)要求、設(shè)計(jì)方案等基本情況以及投資成本等。同時(shí)建設(shè)單位也要準(zhǔn)確地把握好審計(jì)時(shí)間，保證審計(jì)工作能夠充分地貫穿整個(gè)施工過程。此外，還要良好的體現(xiàn)出審計(jì)跟蹤的實(shí)時(shí)性，必須對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行嚴(yán)格地跟蹤和監(jiān)督。
5結(jié)束語
在實(shí)際工程項(xiàng)目施工過程中，全過程跟蹤審計(jì)還需要進(jìn)一步完善和深化。對(duì)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，要采取有效的補(bǔ)救措施加以整改。不斷地在實(shí)踐中摸索經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)施工過程的監(jiān)督和管理力度，提高施工技術(shù)管理水平，創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)效益，最終推動(dòng)建筑行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；全過程；跟蹤審計(jì)
在現(xiàn)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，建設(shè)項(xiàng)目投資是影響國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素之一，如何有效地控制建設(shè)項(xiàng)目投資成本也就顯得尤為重要，傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)模式的弊端日益明顯，全過程跟蹤審計(jì)越來越受到建設(shè)單位的青睞，不光是國有投資項(xiàng)目接受跟蹤審計(jì)，民營企業(yè)也逐漸接受這一審計(jì)模式。
一、跟蹤審計(jì)面臨的現(xiàn)狀
近年來，隨著基建審計(jì)工作的不斷開展，跟蹤審計(jì)越來越多的被應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，特別是建設(shè)期間全過程跟蹤審計(jì)。我們寧波地區(qū)，從2005年下半年開始在項(xiàng)目的建設(shè)過程中引進(jìn)跟蹤審計(jì)。發(fā)展到今天，不光政府投資類項(xiàng)目須要進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，大型民營企業(yè)也加入了此隊(duì)伍行列，然而，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強(qiáng)，這就對(duì)我們跟蹤審計(jì)人員提出了更高的要求，要求我們審計(jì)人員既要有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，又要熟悉工程業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、企業(yè)管理以及相關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)。
二、跟蹤審計(jì)基本步驟
確定審計(jì)事項(xiàng)、建立審計(jì)依據(jù)、搜集審計(jì)證據(jù)-------書寫審計(jì)日記或臺(tái)帳------形成工作底稿（重大事項(xiàng)及有問題的）-------審計(jì)簽證單-------跟蹤審計(jì)意見單------意見單每月匯總------階段性報(bào)告------審計(jì)信息（必要時(shí)）
三、跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及方法
（一）科學(xué)合理地選擇審計(jì)方式和時(shí)機(jī)
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是貫穿整個(gè)施工過程的，隨時(shí)可能發(fā)現(xiàn)一些問題，隨時(shí)需要有關(guān)部門和單位予以糾正，如果對(duì)審計(jì)中的發(fā)現(xiàn)仍按常規(guī)程序進(jìn)行，那么有很多事項(xiàng)就會(huì)失去糾正時(shí)機(jī)，跟蹤審計(jì)的效果和作用就會(huì)減弱。因此，選擇合理的審計(jì)方式和時(shí)機(jī)由為重要。然而有些事項(xiàng)不可避免因跟蹤審計(jì)而影響了施工進(jìn)度。那么如何減少建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)對(duì)工程進(jìn)度的影響，就必須科學(xué)合理地選擇審計(jì)方式。
審計(jì)人員首先應(yīng)將工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)中的過程及其結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿或日記中，并進(jìn)行必要的復(fù)核；可根據(jù)情況選擇口頭形式、審計(jì)簽證單或?qū)徲?jì)意見單形式以及正式審計(jì)公文（報(bào)告）形式。
對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一般性問題，審計(jì)人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計(jì)意見，并視其重要程度在事后補(bǔ)發(fā)審計(jì)意見單。
對(duì)因施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需對(duì)其提出必要的審計(jì)建議，且經(jīng)初步交換意見與有關(guān)單位和部門達(dá)成一致的，可用審計(jì)簽證單和審計(jì)意見單的形式提出審計(jì)意見。
對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題、有傾向性的問題、經(jīng)審計(jì)多次提出屢犯不改的問題，以及在施工過程中發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)方案存在缺陷等問題，審計(jì)組應(yīng)提醒審計(jì)部門出具正式的審計(jì)文書，包括審計(jì)函、審計(jì)意見單等，同時(shí)要求被審計(jì)單位書面反饋情況。
（二）選擇跟蹤審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)
在審計(jì)實(shí)踐中，常常是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工全過程的每個(gè)分部分項(xiàng)以上的工程、每項(xiàng)工程建設(shè)管理活動(dòng)全部參與并審計(jì)。這種做法審計(jì)重點(diǎn)不突出，工作量大，不僅造成了審計(jì)資源的浪費(fèi)，也不可避免地會(huì)影響施工管理部門作用的發(fā)揮，滯礙工程?？茖W(xué)合理地選擇審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，就是要選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大且事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容，作為審跟蹤計(jì)重點(diǎn)，規(guī)定為必須審計(jì)的內(nèi)容。其它工程內(nèi)容及管理活動(dòng)，有關(guān)單位和部門可按正常施工程序進(jìn)行，審計(jì)組則根據(jù)審計(jì)資源情況和便利條件不定時(shí)抽查。
在工程施工過程中，工程材料、工藝的選擇以及工程的變更常常是影響工程造價(jià)變化的主要原因。跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)就在于對(duì)監(jiān)理和施工單位提出的設(shè)計(jì)變更進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析，提出優(yōu)化建議，為業(yè)主提供決策依據(jù)。另外還必須參與材料的選購工作，包括參與業(yè)主材料考察，提供材料的市場(chǎng)行情和參考價(jià)格；對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際施工情況進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)隱蔽工程進(jìn)行鑒證；對(duì)工程進(jìn)度進(jìn)行核算，為工程進(jìn)度款的支付進(jìn)行把關(guān)。在工程施工期間，指定專門人員提供服務(wù)，且審計(jì)人員堅(jiān)持參加每次工作例會(huì)，每周到施工現(xiàn)場(chǎng)巡查不少于兩次，以便做到對(duì)施工材料和工藝心中有數(shù)，必要時(shí)必須現(xiàn)場(chǎng)拍照和簽字，發(fā)現(xiàn)與合同不符和損害業(yè)主利益的問題要及時(shí)向業(yè)主提出意見與建議。平時(shí)業(yè)主有問題需要咨詢時(shí)，審計(jì)人員必須隨叫隨到，并按照業(yè)主的安排參與材料設(shè)備的考察。
在工程后期，跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)在于造價(jià)審核和工作總結(jié) 。若由于前期工作比較到位，造價(jià)結(jié)算審核工作一般比較簡(jiǎn)單，爭(zhēng)議和對(duì)立的情況不會(huì)很多，所以審計(jì)人員必須按照要求對(duì)整個(gè)工程進(jìn)行總結(jié)，為業(yè)主提高管理水平提供建議。
四、面臨的挑戰(zhàn)及注意點(diǎn)
（一）不斷學(xué)習(xí)，努力提高自己的知識(shí)面
全過程跟蹤要求我們審計(jì)人員必須具有很強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，具有較全面的知識(shí)，不光要對(duì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)了解，還要對(duì)項(xiàng)目整個(gè)建設(shè)工程中涉及到相關(guān)的法律、法規(guī)有所了解。只有全面的了解，我們才能判斷出項(xiàng)目的基本建設(shè)程序是否到位，招標(biāo)文件、合同中是否有違背相關(guān)法規(guī)的條款等。
（二）加強(qiáng)人與人之間的溝通
1、單位內(nèi)部的溝通。加強(qiáng)項(xiàng)目組的溝通，在項(xiàng)目實(shí)施前，要組織項(xiàng)目組成員進(jìn)行審前會(huì)商，要做到項(xiàng)目組成員在審計(jì)工程中每人都有項(xiàng)目的招投標(biāo)文件、合同等必要的資料，在項(xiàng)目的實(shí)施過程中，要定期的組織項(xiàng)目組開會(huì)，解決審計(jì)中碰到的問題，與到重大事項(xiàng)時(shí)，要及時(shí)跟部門領(lǐng)導(dǎo)、單位領(lǐng)導(dǎo)溝通。加強(qiáng)與別的部門的合同、溝通，跟蹤審計(jì)往往會(huì)涉及到多個(gè)部門的合作，要加強(qiáng)部門與部門之間的合作，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)溝通。
2、與項(xiàng)目相關(guān)單位的溝通。在跟蹤審計(jì)的過程中，涉及到的單位往往會(huì)有很多，加強(qiáng)與相關(guān)單位的溝通是解決矛盾的主要手段。特別是被審計(jì)單位和代建單位，因?yàn)槲覀兤綍r(shí)發(fā)現(xiàn)的問題主要是被審計(jì)單位或代建單位的，而一些被審計(jì)單位都是政府（事業(yè)）機(jī)構(gòu)，代建單位我們平時(shí)又和他們有業(yè)務(wù)往來的，這就要求我們?cè)谄綍r(shí)的審計(jì)過程中，在發(fā)現(xiàn)問題后，要及時(shí)跟被審計(jì)單位或代建單位溝通，最好不要沒跟相關(guān)單位溝通過，就直接出具了簽證單或意見單。加強(qiáng)與委托單位的溝通，在項(xiàng)目實(shí)施過程中，要及時(shí)的把發(fā)現(xiàn)的問題反饋給委托單位，為委托單位提出合理化建議，并定期的向委托單位出具跟蹤審計(jì)報(bào)告。
（三）加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)的力度
跟蹤審計(jì)中一個(gè)比較重要的環(huán)節(jié)就是現(xiàn)場(chǎng)的跟蹤審計(jì)，因?yàn)楝F(xiàn)場(chǎng)的跟蹤審計(jì)不光是我們以后結(jié)算審計(jì)的依據(jù)，也是一些委托單位評(píng)價(jià)我們跟蹤審計(jì)業(yè)績的主要依據(jù)，所以我們一定要加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際施工情況與施工圖紙、投標(biāo)承諾等的比較工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、做好記錄，反饋給委托單位。
（四）養(yǎng)成良好的書寫審計(jì)日記、編制審計(jì)工作底稿的習(xí)慣
跟蹤審計(jì)往往會(huì)持續(xù)好幾年，這就要求我們?cè)谄綍r(shí)跟蹤審計(jì)的過程中，要嚴(yán)格執(zhí)行公司的操作規(guī)程，養(yǎng)成良好的書寫審計(jì)日記（臺(tái)帳）、編制審計(jì)工作底稿的習(xí)慣，做好整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的過程記錄。
［關(guān)鍵詞］水利工程;跟蹤審計(jì);控制管理
跟蹤審計(jì)是依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，對(duì)水利工程建設(shè)項(xiàng)目從項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)、設(shè)計(jì)、施工(采購)、完工及竣工驗(yàn)收、項(xiàng)目后評(píng)價(jià)等階段的全過程監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。而根據(jù)跟蹤審計(jì)階段的不同，又可分為全過程跟蹤審計(jì)與施工階段跟蹤審計(jì)。水利工程建設(shè)項(xiàng)目一般具有規(guī)模較大、工期較長、技術(shù)復(fù)雜、投資較高等特點(diǎn)，應(yīng)根據(jù)水利工程建設(shè)的具體情況，選擇跟蹤審計(jì)的實(shí)施階段。
1跟蹤審計(jì)的目的
跟蹤審計(jì)具有很強(qiáng)的目的性，主要是通過及時(shí)、全面、有效的審計(jì)監(jiān)督的手段，對(duì)水利工程建設(shè)項(xiàng)目的全過程進(jìn)行監(jiān)督，揭示項(xiàng)目建設(shè)管理過程中存在的問題與不足之處，提出管理、改進(jìn)的意見和建議，督促規(guī)范項(xiàng)目的建設(shè)管理，防止損失及浪費(fèi)，以保障建設(shè)資金合法、合規(guī)、有效且合理的使用。
2跟蹤審計(jì)的作用
水利工程項(xiàng)目建設(shè)的投資控制貫穿于建設(shè)全過程，從工程建設(shè)的前期可研、投資決策、設(shè)計(jì)施工、完工驗(yàn)收、移交使用直至竣工驗(yàn)收整個(gè)建設(shè)周期內(nèi)，所有建設(shè)費(fèi)用的確定、投入、控制及監(jiān)督的一個(gè)周期過程。近年來，審計(jì)工作從事后的完工結(jié)算、竣工決算審計(jì)向事前、事中乃至整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)的全過程進(jìn)行延伸、拓展并同步跟進(jìn)、監(jiān)督的一種審計(jì)方法。
3跟蹤審計(jì)的內(nèi)容
3.1項(xiàng)目前期的審計(jì)監(jiān)督
(1)主要對(duì)水利工程建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)審批文件進(jìn)行監(jiān)督檢查，如項(xiàng)目建議書、可研報(bào)告、初步設(shè)計(jì)及概算的批復(fù)，水土保持及征地移民實(shí)施方案、環(huán)境影響評(píng)價(jià)及社會(huì)穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等文件是否完備。
(2)檢查水利工程建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)程序是否按照建設(shè)項(xiàng)目法人制、招投標(biāo)制、監(jiān)理制、合同管理制、質(zhì)量監(jiān)督及公示制等建設(shè)管理制度的要求進(jìn)行，檢查項(xiàng)目建設(shè)資金是否按規(guī)定、工程進(jìn)度及時(shí)足額到位等，檢查概預(yù)算的編制范圍、編制依據(jù)以及采用的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)等。
(3)跟蹤審計(jì)人員應(yīng)參加水利工程建設(shè)項(xiàng)目的勘測(cè)設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及材料設(shè)備采購等招投標(biāo)過程，并參加招標(biāo)文件的審查工作，檢查招標(biāo)要求的投標(biāo)單位資質(zhì)與工程的等級(jí)及類別是否相適應(yīng)，對(duì)于招標(biāo)文件中的工程價(jià)款支付、工程量計(jì)量計(jì)價(jià)條款是否合理，對(duì)工程量清單的編制、最高投標(biāo)限價(jià)的編制等進(jìn)行審查。還可在招投標(biāo)過程中還可以作為經(jīng)濟(jì)標(biāo)評(píng)委，對(duì)投標(biāo)人的報(bào)價(jià)合理性、不平衡性等進(jìn)行審查評(píng)價(jià);在合同協(xié)議書簽訂時(shí)，對(duì)中標(biāo)人的履約保證金提交情況、合同協(xié)議書的內(nèi)容是否與招標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容一致等進(jìn)行核查。
3.2項(xiàng)目實(shí)施過程的監(jiān)督檢查
(1)在工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中，檢查合同的履行情況，與工程建設(shè)相關(guān)單位是否存在非法轉(zhuǎn)包、違規(guī)分包、對(duì)合同條款的履約是否認(rèn)真及時(shí)等。
(2)檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行及完成情況，有無超出概算批復(fù)的實(shí)施范圍和建設(shè)內(nèi)容以外變更，未經(jīng)履行相關(guān)變更調(diào)整批復(fù)程序，不得隨意增加概算批復(fù)以外的建設(shè)內(nèi)容。
(3)檢查工程的設(shè)計(jì)變更是否存在隨意變更或簽證，變更程序是否符合《水利工程設(shè)計(jì)變更管理暫行辦法(水規(guī)計(jì)〔2012〕93號(hào))》等規(guī)定的要求，變更或簽證是否會(huì)造成造價(jià)失控等問題。
(4)檢查預(yù)付款項(xiàng)是否已按合同約定的擔(dān)保方式提供擔(dān)保手續(xù);工程價(jià)款計(jì)量及支付的單元工程或分項(xiàng)工程是否已經(jīng)質(zhì)量評(píng)定合格，計(jì)量及支付方法是否按合同條款的約定辦理，預(yù)付款的扣回和質(zhì)保金扣留是否按合同約定執(zhí)行，檢查有無超付等問題，檢查承包人是否按合同規(guī)定購買工程相關(guān)的各種保險(xiǎn)。
(5)檢查材料、設(shè)備采購等是否按設(shè)計(jì)要求及合同規(guī)定進(jìn)行，采購的物質(zhì)的種類、數(shù)量及質(zhì)量是否與采購計(jì)劃相符合，是否存在違規(guī)采購、無合同無計(jì)劃采購等情況。
(6)檢查承包人、監(jiān)理單位是否按承諾或合同規(guī)定派駐項(xiàng)目管理人員及監(jiān)理工程師，承包人的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及技術(shù)負(fù)責(zé)人、監(jiān)理單位的總監(jiān)理工程師等是否滿足每月出勤要求。
3.3項(xiàng)目完工驗(yàn)收階段的核查
(1)檢查項(xiàng)目的投資、初設(shè)概算(施工圖預(yù)算)最終的執(zhí)行情況，有無概算外項(xiàng)目、有無自行提供建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)或擴(kuò)大投資規(guī)模等情況。
(2)檢查項(xiàng)目進(jìn)度是否按計(jì)劃完成，有無工期延誤情況等。
(3)檢查有無未完工程，工程預(yù)留費(fèi)用是否真實(shí)、合理、準(zhǔn)確。
(4)檢查其他需要審計(jì)的事項(xiàng)等。
4跟蹤審計(jì)的方法
(1)在項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)，首先根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況編制實(shí)際可行的跟蹤審計(jì)實(shí)施方案。在實(shí)施方案中，明確跟蹤審計(jì)的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)目標(biāo)及控制措施、跟蹤審計(jì)的工作流程、審計(jì)組成員、分工及相應(yīng)職責(zé)等。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目一般歷時(shí)較長，審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)對(duì)整個(gè)跟蹤審計(jì)工作作出統(tǒng)籌安排，確定不同階段的工作目標(biāo)、重點(diǎn)、方法和要求，并在實(shí)施過程中跟蹤工程進(jìn)展情況及實(shí)際需要進(jìn)行不斷調(diào)整、完善。
(2)在工程實(shí)施前期，對(duì)初步設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、招標(biāo)文件及工程量清單編制、最高投標(biāo)限價(jià)編制、投標(biāo)報(bào)價(jià)是否存在不平衡報(bào)價(jià)、合同的擬定等進(jìn)行審查及分析。
(3)工程實(shí)施階段，可在項(xiàng)目實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)設(shè)置辦公點(diǎn)，參加定期工地例會(huì)、設(shè)計(jì)變更專題會(huì)議或其他相關(guān)造價(jià)方面的專題會(huì)議等，了解并掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，及時(shí)提出審計(jì)意見。積極針對(duì)主要的建設(shè)管理活動(dòng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，特別應(yīng)當(dāng)對(duì)隱蔽工程、現(xiàn)場(chǎng)簽證等必須覆蓋后或?qū)嵤┖鬅o法復(fù)測(cè)或復(fù)核的部位積極參與并如實(shí)記錄、拍攝影像資料等。
(4)填寫跟蹤審計(jì)日志、編制跟蹤審計(jì)月報(bào)、根據(jù)工程進(jìn)展及投資控制審核情況出具跟蹤審計(jì)意見單，收集等相關(guān)設(shè)計(jì)變更、會(huì)議紀(jì)要等資料，并建立跟蹤審計(jì)臺(tái)賬。
5結(jié)語