發(fā)布時間：2023-03-24 15:14:30
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的事業(yè)職稱論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
某公司招聘一名維修部主管，在經(jīng)過幾輪殘酷的淘汰考核之后，應(yīng)聘人數(shù)從幾十人落到最后兩人，他們分別是小張和小李。
最后一輪考核總經(jīng)理親自出場，給了他們每人一部殘舊不堪的壞機(jī)器，然后叫他們修理。
小張把機(jī)器拆開，仔細(xì)地檢查內(nèi)部的每個零件，不一會兒，他皺起了眉頭?？偨?jīng)理看了笑著問：“可以修好嗎？”小張猶豫片刻，自信地說：“只要功夫深，鐵杵磨成針，我一定能修好的，請放心好了?！?/p>
總經(jīng)理又看了看小李這邊，他也是把機(jī)器拆了個“粉碎”，仔細(xì)地檢查，過了一會兒，也皺起了眉頭。總經(jīng)理又問：“可以修好嗎？”小李笑了笑：“對不起，這部機(jī)器實(shí)在是修不好，很抱歉?！?/p>
最后應(yīng)聘結(jié)果讓人大跌眼鏡，竟然是小李。小張不解地望著總經(jīng)理，想尋找答案。總經(jīng)理笑了笑：“原因很簡單，因?yàn)檫@兩部機(jī)器是無法修好的，無論你下的功夫有多深，針是無論如何也磨不成鐵棒的。”
建筑市場的競爭實(shí)質(zhì)上就是質(zhì)量、成本、工期的競爭，建筑生產(chǎn)管理的過程是進(jìn)度、質(zhì)量、投資在建筑生產(chǎn)周期內(nèi)的控制過程。但當(dāng)前許多施工企業(yè)在開展全面質(zhì)量管理（TQM）或?qū)嵤㊣SO9000族標(biāo)準(zhǔn)的過程中，都忽視了質(zhì)量成本的管理和控制，不能正確處理質(zhì)量與質(zhì)量成本之間的關(guān)系。結(jié)果是要么強(qiáng)調(diào)工程質(zhì)量，而對成本卻不太關(guān)心，使工程出現(xiàn)質(zhì)量過?，F(xiàn)象，導(dǎo)致完成工程量不少，榮獲優(yōu)質(zhì)工程獎少，而經(jīng)濟(jì)效益卻低下的被動局面；要么強(qiáng)調(diào)工程成本而不顧及質(zhì)量，從而使“豆腐渣工程”頻頻曝光。因此，加強(qiáng)質(zhì)量成本控制具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。然而我國建筑企業(yè)中開展質(zhì)量成本管理工作的只占少數(shù)，而在這少數(shù)企業(yè)中能真正有效地開展質(zhì)量成本管理地就更少了。究其原因，可以歸納為4個方面：
（1）沒有一套完善的質(zhì)量成本管理組織體系。
（2）質(zhì)量損失成本源歸集不明確。
（3）質(zhì)量成本核算失實(shí)、失效。
（4）質(zhì)量成本的分析方法和思路不當(dāng)。
本文就如何加強(qiáng)施工企業(yè)質(zhì)量成本控制，從以上4個方面進(jìn)行了具體探討。
質(zhì)量成本是指為了保證質(zhì)量所花的費(fèi)用與質(zhì)量不合格造成的損失之和。質(zhì)量成本可以進(jìn)一步細(xì)分為：預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本。質(zhì)量成本管理的目的就是為了選擇在保證產(chǎn)品質(zhì)量前提下質(zhì)量成本總和最低的一點(diǎn)如圖1.根據(jù)美國著名質(zhì)量管理專家朱蘭的最佳質(zhì)量成本模型可以求得質(zhì)量成本的最佳點(diǎn)。內(nèi)外部損失成本，一般隨著產(chǎn)品質(zhì)量的提高呈下降趨勢；而鑒定成本和預(yù)防成本之和，隨著質(zhì)量的提高呈上升趨勢。這兩條成本曲線的交點(diǎn)，同質(zhì)量總成本曲線的最低點(diǎn)處在同一條垂直線的位置上，即為最佳質(zhì)量成本。
1、建立和健全質(zhì)量成本管理的組織體系
為了系統(tǒng)而有效地做好質(zhì)量成本管理工作，加強(qiáng)質(zhì)量成本控制，建筑企業(yè)首先必須根據(jù)自身的組織狀況，建立健全質(zhì)量成本管理的組織體系；明確各有關(guān)部門和人員各自的管理職責(zé)和權(quán)限，以及與其他各部門的分工、協(xié)調(diào)關(guān)系。
（1）首先質(zhì)量成本管理應(yīng)納入總會計(jì)師的職責(zé)范圍，由財(cái)務(wù)部門和質(zhì)量管理部門共同負(fù)責(zé)。在企業(yè)內(nèi)部推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，實(shí)行歸口分級控制。由各項(xiàng)目部負(fù)責(zé)內(nèi)部損失成本、用戶回訪部門負(fù)責(zé)外部損失成本、質(zhì)量管理部門負(fù)責(zé)鑒定成本及預(yù)防成本。另外，總會計(jì)師還要制定質(zhì)量成本控制的總體目標(biāo)，設(shè)立責(zé)任中心，明確財(cái)務(wù)部門和質(zhì)管部門的責(zé)任，根據(jù)財(cái)務(wù)部門和質(zhì)檢部門的報(bào)告和改進(jìn)計(jì)劃，在掌握總體情況的基礎(chǔ)上，作出改進(jìn)技術(shù)革新設(shè)備等決策。
（2）財(cái)務(wù)部門和預(yù)算部門要負(fù)責(zé)編制質(zhì)量成本計(jì)劃，設(shè)立質(zhì)量成本科目，搞好對質(zhì)量成本的核算，分析報(bào)告工作，設(shè)立質(zhì)量成本控制指標(biāo)體系，考核各質(zhì)量成本部門計(jì)劃完成情況兌現(xiàn)獎懲。質(zhì)量管理部門負(fù)責(zé)制定最優(yōu)先成本決策，監(jiān)督考核各部門質(zhì)量成本計(jì)劃完成情況，根據(jù)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)提出分析報(bào)告及切實(shí)可行的改進(jìn)報(bào)告，具體組織質(zhì)量成本計(jì)劃的實(shí)施。
（3）各項(xiàng)目部根據(jù)下達(dá)的質(zhì)量成本計(jì)劃，提出本部門的執(zhí)行措施和相應(yīng)意見，編制責(zé)任預(yù)算。記錄實(shí)際執(zhí)行情況，定期報(bào)送真實(shí)的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)。各項(xiàng)目部還要將預(yù)算與實(shí)際進(jìn)行比較，分析差異產(chǎn)生的原因和性質(zhì)，以便管理階層據(jù)以進(jìn)行決策，采取有效措施改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理工作。
2、加強(qiáng)質(zhì)量損失成本源分析
所謂質(zhì)量損失成本源就是指造成質(zhì)量損失的崗位和原因。探究質(zhì)量損失成本源主要不是為了追究某個人的責(zé)任，更主要的是為了找出導(dǎo)致質(zhì)量問題的原因，從而避免問題的再次發(fā)生。
2.1質(zhì)量損失成本源分析模式
建筑產(chǎn)品生命周期長，質(zhì)量影響因素多，無論是縱向的損失成本源歷史分析還是橫向的損失成本源責(zé)任關(guān)系分析，都十分復(fù)雜。主要思路是建立在兩張對照分析明細(xì)表、一組分析原則與一張組織關(guān)系對應(yīng)表的架構(gòu)上，即組成“二表一原則一對應(yīng)模式.
（1）從公司層面建立質(zhì)量損失類型與原因分析表，如表1所示。質(zhì)量損失類型與原因分析表綱要性強(qiáng)，是系統(tǒng)方面全面的統(tǒng)籌；是從公司層面對質(zhì)量損失類型及其原因的概要性羅列。質(zhì)量損失類型主要包括施工質(zhì)量損失、安全質(zhì)量損失、合同質(zhì)量損失及工作質(zhì)量損失。損失原因只列出總體框架，在此基礎(chǔ)上應(yīng)作進(jìn)一步的細(xì)分以便將損失源落實(shí)到具體部門或個人。
（2）從項(xiàng)目層面建立施工質(zhì)量損失成本源分析明細(xì)表。施工質(zhì)量損失成本源分析明細(xì)表十分詳細(xì)，便于具體操作，是按照具體的分部工程將質(zhì)量問題通病及其原因進(jìn)行羅列，并根據(jù)具體原因找出相應(yīng)質(zhì)量損失成本源。
（3）在項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)與公司組織結(jié)構(gòu)上具有明顯的對應(yīng)性，明確這種組織對應(yīng)關(guān)系，就可以將施工中的質(zhì)量損失成本源通過對應(yīng)關(guān)系由項(xiàng)目層歸集到公司層面。應(yīng)理順建筑企業(yè)的公司組織與各項(xiàng)目部組織的對應(yīng)關(guān)系。
（4）為了避免在使用質(zhì)量損失成本源分析明細(xì)表時生搬硬套，使質(zhì)量源的分析僵硬化，
需要制定如下分析原則進(jìn)行指導(dǎo)：
①材料問題產(chǎn)生的工程質(zhì)量問題責(zé)任是質(zhì)檢員和材料員。
②由于具體操作出現(xiàn)質(zhì)量問題，主要責(zé)任是工長，施工員與質(zhì)量負(fù)責(zé)人也要負(fù)一定責(zé)任
③已按交底施工出現(xiàn)質(zhì)量問題，技術(shù)負(fù)責(zé)人是第一損失成本源。
④在施工過程中，該復(fù)檢而未復(fù)檢出現(xiàn)問題，第一損失成本源是施工員。
⑤重大施工安全問題，找項(xiàng)目經(jīng)理。
⑥形成產(chǎn)品后查處的質(zhì)量問題第一損失成本源是質(zhì)檢員。
⑦技術(shù)負(fù)責(zé)人應(yīng)針對實(shí)際工程具體情況，提出全面方案，具體執(zhí)行者為施工員、工長、質(zhì)檢員、安全員。若不按要求做，必追究其相應(yīng)責(zé)任；反之，技術(shù)負(fù)責(zé)人對問題不提出解決方案、措施，任期盲目施工造成損失，應(yīng)由技術(shù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。
⑧施工方案經(jīng)過審批論證，一旦成立，則不屬于個人行為。
2.2質(zhì)量損失成本源分析過程
首先，依據(jù)會計(jì)科目與質(zhì)量記錄，將施工質(zhì)量損失歸入施工質(zhì)量損失成本源分析明細(xì)表，在項(xiàng)目部層面上尋找質(zhì)量損失成本源。其次，結(jié)合質(zhì)量損失分析原則將項(xiàng)目層面損失成本源通過組織對應(yīng)表向公司職能部門層面歸集，尋找施工質(zhì)量的公司層面的損失成本源。再次，將其他質(zhì)量損失歸集進(jìn)入質(zhì)量損失類型與原因分析表。最后，按照質(zhì)量損失類型與原因分析表將各類損失成本源歸集至公司層面。
3、建立和健全質(zhì)量成本核算體系
3.1建筑施工企業(yè)質(zhì)量成本核算科目設(shè)置
為了以貨幣價(jià)值的形式綜合反映產(chǎn)品質(zhì)量成本問題，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“質(zhì)量成本”一級科目，并下設(shè)5個二級明細(xì)科目，即預(yù)防成本、內(nèi)部損失成本、鑒定成本、外部損失成本和質(zhì)量費(fèi)用調(diào)整。其中，質(zhì)量費(fèi)用調(diào)整科目核算實(shí)際并沒有支出，但應(yīng)計(jì)入其他二級賬戶的隱含成本，以保證質(zhì)量成本賬戶借方發(fā)生額能夠完整地反映企業(yè)所發(fā)生的質(zhì)量成本。各二級賬戶應(yīng)根據(jù)實(shí)際支付的具體內(nèi)容設(shè)置三級明細(xì)科目，反映實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。建筑施工企業(yè)質(zhì)量成本三級科目設(shè)置如表2所示。
3.2質(zhì)量成本核算體制的建立
由于質(zhì)量成本的會計(jì)核算體系屬于管理會計(jì)體系范疇，不能納入企業(yè)一般的財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系，建立質(zhì)量成本的會計(jì)核算體系，第一步工作是填寫相關(guān)原始憑證，包括返修單（內(nèi)外部）、返工單（內(nèi)外部）、停工單（內(nèi)外部）、材料降級處理報(bào)告單等，把當(dāng)期發(fā)生的質(zhì)量費(fèi)用通過原始憑證歸集質(zhì)量成本明細(xì)科目中。其次，每期期末把當(dāng)期質(zhì)量成本科目中歸集質(zhì)量費(fèi)用按發(fā)生原因和發(fā)生地點(diǎn)，采取一定的方法分別結(jié)轉(zhuǎn)到制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、營業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用科目。最后，編制質(zhì)量成本報(bào)告、質(zhì)量成本說明書，分析產(chǎn)品質(zhì)量成本總額、構(gòu)成、單位產(chǎn)品質(zhì)量成本。具體運(yùn)作流程如圖3.
4、重視質(zhì)量成本分析
質(zhì)量成本分析，即根據(jù)質(zhì)量成本核算的資料進(jìn)行歸納、比較和分析，共包括4個分析內(nèi)容：質(zhì)量成本總額分析，構(gòu)成內(nèi)容分析，構(gòu)成比例分析和質(zhì)量損失率分析。
4.1質(zhì)量成本總額及其構(gòu)成內(nèi)容分析
首先，計(jì)算出本月（或本期）的質(zhì)量成本總額及其構(gòu)成內(nèi)容，然后，分析比較本月（或本期）質(zhì)量成本與上月（或上期）質(zhì)量成本的變化情況，據(jù)此找出質(zhì)量成本的發(fā)展趨勢。
4.2質(zhì)量成本構(gòu)成比例分析
所謂質(zhì)量成本構(gòu)成比例分析，就是在質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算內(nèi)部損失成本、外部損失成本、鑒定成本和預(yù)防成本占質(zhì)量成本總額的比例，即內(nèi)部損失成本率、外部損失成本率、鑒定成本率和預(yù)防成本率。然后，分析比較質(zhì)量成本項(xiàng)目構(gòu)成與最佳質(zhì)量成本指標(biāo)，找到控制和降低質(zhì)量成本的途徑。其中，最佳質(zhì)量成本指標(biāo)可借鑒朱蘭的最佳質(zhì)量成本模型而得。將質(zhì)量總成本曲線劃分為質(zhì)量改進(jìn)區(qū)、質(zhì)量成本最佳區(qū)和質(zhì)量成本過剩區(qū)，如圖4所示。
在質(zhì)量改進(jìn)區(qū)域，損失成本高于質(zhì)量總成本的70%，預(yù)防成本則低于質(zhì)量總成本的10%，在此區(qū)域應(yīng)加強(qiáng)質(zhì)量管理，采取突破性措施予以改進(jìn)，以降低質(zhì)量總成本。在質(zhì)量成本最佳區(qū)域，損失成本占質(zhì)量總成本的50%，預(yù)防成本低于質(zhì)量總成本的10%，處于此區(qū)域時應(yīng)將質(zhì)量管理活動的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向控制。在質(zhì)量成本區(qū)域，損失成本小于質(zhì)量總成本的40%，鑒定成本則大于50%，處于此區(qū)域應(yīng)降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)中過定標(biāo)準(zhǔn)，減少鑒定成本支出，從而使鑒定成本降下來。
4.3質(zhì)量損失率分析
控制內(nèi)外部損失成本是質(zhì)量成本管理中既能保證質(zhì)量又能降低成本的關(guān)鍵項(xiàng)目，因此，可以質(zhì)量損失率的分析尋求質(zhì)量成本管理的重點(diǎn)。所謂質(zhì)量損失率，就是指內(nèi)部損失成本和外部損失之和與施工總產(chǎn)值之比，是質(zhì)量指標(biāo)體系中一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，其大小反映了企業(yè)質(zhì)量管理效，其值應(yīng)該越小越好。同時，還可通過分析比較本月份質(zhì)量損失率與上月份質(zhì)量損失率，來衡量管理是否有效。
參考文獻(xiàn)：
[1]尤建新。質(zhì)量成本管理[M］。北京：石油工業(yè)出版社，2003.
[2]石新武。論現(xiàn)代成本管理模式[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001.
關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；新會計(jì)準(zhǔn)則；投資性房地產(chǎn)
一、公允價(jià)值的基礎(chǔ)理論
（一）公允價(jià)值的定義
對于公允價(jià)值，不同的機(jī)構(gòu)有不同的定義。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會1999年的《國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》第98段指出：“在公允價(jià)值定義中隱含著一項(xiàng)假定，即企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，不打算或不需要清算，不會大幅度縮減其經(jīng)營規(guī)模，或按不利條件進(jìn)行交易。因此，公允價(jià)值不是企業(yè)在強(qiáng)制易、非自愿清算或本銷售中收到或支付的金額（IASC，1999）?！泵绹?cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會于2000年2月頒布的第7號概念公告對公允價(jià)值的定義是：“公允價(jià)值是當(dāng)前的非強(qiáng)迫交易或非清算交易中，自愿雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)（或負(fù)債）的買賣（或發(fā)生與清償）的價(jià)格（FASB2000）?！蔽覈骂C布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，把公允價(jià)值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！睂Ρ纫陨衔覈鴮蕛r(jià)值的定義，本文認(rèn)為這個定義充分考慮了基本國情，符合我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。
（二）目前我國公允價(jià)值的適用范圍
雖然我國在新準(zhǔn)則中部分地采用了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，但是公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用是十分謹(jǐn)慎的。與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，我國新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時，充分地考慮了我國的國情，作了審慎的改進(jìn)。公允價(jià)值的運(yùn)用必須滿足一定的前提條件，即公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量?；緶?zhǔn)則中也強(qiáng)調(diào)，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用“歷史成本”，只有在會計(jì)要素金額能夠取得“并可靠計(jì)量”時才能采用非歷史成本計(jì)量屬性。目前，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用；另外，在各項(xiàng)使用公允價(jià)值的具體準(zhǔn)則中，也嚴(yán)格限制了使用條件。比如，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，提出兩個前提條件，即交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。這些限制條件，在一定程度上可以保證公允價(jià)值的“公允”表達(dá)，同時也可以有效遏制企業(yè)的利潤操縱。
二、公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的應(yīng)用分析
（一）投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則制定的背景
房地產(chǎn)行業(yè)作為我國第三產(chǎn)業(yè)的一個組成部分，其交易日趨活躍，在國民經(jīng)濟(jì)中的作用也日趨凸顯，適時分析新的會計(jì)準(zhǔn)則對該行業(yè)的影響顯得十分必要與重要。投資性房地產(chǎn)只是房地產(chǎn)業(yè)的一個部分，主要是指“為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。”主要包括：已出租的土地使用權(quán)，持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及已出租的建筑物，從而把為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)排除在本準(zhǔn)則之外。對于投資性房地產(chǎn)，如果將其作為一般的固定資產(chǎn)看待并提取折舊，其凈值往往不能反映投資性房地產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。一方面投資性房地產(chǎn)在經(jīng)過數(shù)年以后，它們的市場價(jià)值不僅可能高于其賬面凈值，而且還經(jīng)常高出其賬面原值的數(shù)倍甚至數(shù)十倍。另一方面，對房地產(chǎn)的投資一般金額大、周期長、流動性和變現(xiàn)能力較差，往往具有高收益和高風(fēng)險(xiǎn)并存的特點(diǎn)。在這種情況下，將投資性房地產(chǎn)作為一般的固定資產(chǎn)處理顯然是不合適的。但是，將它們按照流動資產(chǎn)以成本與市價(jià)孰低的計(jì)價(jià)原則來處理，也是不合適的。所以應(yīng)該給投資性房地產(chǎn)制定一個專門的準(zhǔn)則。截至2005年，世界上只有IASB、英國（SSAP19：投資性房地產(chǎn)的會計(jì)處理）和中國香港地區(qū)（SSAP13：投資物業(yè)會計(jì)）對投資性房地產(chǎn)制定有相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則。
（二）新準(zhǔn)則中對投資性房地產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定
新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對投資性房地進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。這意味著地產(chǎn)公司可以對兩種模式進(jìn)行選擇。而且計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。已采用公允價(jià)值模式的，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。從原有成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。準(zhǔn)則還規(guī)定，如果投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。之所以對采用公允價(jià)值計(jì)量的房地產(chǎn)不再計(jì)提折舊了，主要是折舊的部分已經(jīng)通過公允價(jià)值跟賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整留存收益而相應(yīng)地得到了補(bǔ)償。
上述規(guī)定可能產(chǎn)生下列影響：第一，原先上市公司擁有的物業(yè)都被計(jì)入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值與否，并沒有體現(xiàn)在報(bào)表中。近幾年物業(yè)升值迅速，如果上市公司一旦采用公允價(jià)值法來計(jì)量其早些年購入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤。公允價(jià)值計(jì)量模式的引入正式奠定了重估凈資產(chǎn)值的方法作為房地產(chǎn)上市公司估值的核心地位。這必將引導(dǎo)市場對該項(xiàng)方法進(jìn)一步的認(rèn)可。第二，隨著投資性房地產(chǎn)物業(yè)的增多，尤其在新會計(jì)準(zhǔn)則采用后，肯定會引導(dǎo)市場更多地關(guān)注各項(xiàng)投資性房地產(chǎn)物業(yè)的真實(shí)價(jià)值，并使重估凈資產(chǎn)值的估值方法成為評估投資性房地產(chǎn)企業(yè)的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。既然選擇公允價(jià)值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，在我國房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展勢頭強(qiáng)勁的今天，勢必大大提高企業(yè)的凈資產(chǎn)，也會提高當(dāng)期的凈利潤，那么是不是擁有投資性房地產(chǎn)企業(yè)就會不加思考地優(yōu)先選擇公允價(jià)值來計(jì)價(jià)呢？
（三）企業(yè)是否會優(yōu)先選擇公允價(jià)值計(jì)價(jià)問題分析
對于公允價(jià)值和歷史成本之間做選擇的問題，本文認(rèn)為雖然新準(zhǔn)則給了企業(yè)選擇的空間，但是并不見得所有的公司都會青睞公允價(jià)值。首先，公允價(jià)值的確認(rèn)是否合理是一個不容忽視的問題。按照新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果企業(yè)所擁有的投資性房地產(chǎn)有活躍的房地產(chǎn)交易市場供其交易，且該房地產(chǎn)交易市場能提供該類或類似的房地產(chǎn)市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值模式，即不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以會計(jì)期末投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這就給企業(yè)以及審計(jì)師提出了一個比較大的挑戰(zhàn)了，怎么樣來判斷公允價(jià)值的確認(rèn)方法是否恰當(dāng)呢？本文認(rèn)為，“能夠提供該類或類似的房地產(chǎn)市場價(jià)格”這個標(biāo)準(zhǔn)很難確定。即使采用綜合評分法，每個人對每個項(xiàng)目所給的權(quán)重也是不一樣的，那樣得出的結(jié)果也會不同。所以公允價(jià)值的確定是否合理，成為投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是否合理的關(guān)鍵。在這里我們看一下香港的做法。在香港的房地產(chǎn)開發(fā)上市公司中如果采用了公允價(jià)值模式的，每年度公司均聘請獨(dú)立的測量師對其投資性房地產(chǎn)行評估，并作為公允價(jià)值的確定依據(jù)。內(nèi)地上市的房地產(chǎn)公司如果采用公允價(jià)值，也需要每年聘請獨(dú)立的評估師對其投資性房地產(chǎn)進(jìn)行評估，并在年報(bào)中詳細(xì)披露房地當(dāng)期賬面價(jià)值的增減變動情況、公允價(jià)值的確認(rèn)方法及其理由等。這將成為企業(yè)的一項(xiàng)很重的負(fù)擔(dān)。
其次，公允價(jià)值增大了公司經(jīng)營成果的不穩(wěn)定性。采用公允價(jià)值模式后，擁有較多投資性房地產(chǎn)的公司的業(yè)績將更多地受該物業(yè)市場價(jià)格變化的影響，這增加了公司業(yè)績的不穩(wěn)定性，有可能掩蓋了管理層的經(jīng)營不利或優(yōu)秀管理能力。從以上的分析中，本文認(rèn)為，此次新準(zhǔn)則中對投資性房地產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，尤其是公允價(jià)值的引入，雖然意義重大，也會對房地產(chǎn)行業(yè)產(chǎn)生一定的影響，但是由于擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)是否會選用公允價(jià)值作為其計(jì)量屬性還是值得商榷的，所以公允價(jià)值的影響可能沒有大家想象的那么大。
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關(guān)鍵詞：電力施工企業(yè)；成本控制；工程項(xiàng)目；成本管理
一、電力施工企業(yè)的發(fā)展
目前，大多數(shù)電力施工企業(yè)已經(jīng)走上了市場經(jīng)濟(jì)之路，自行投標(biāo)獲取工程。因?yàn)殡娫唇ㄔO(shè)的重點(diǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移到全國各大發(fā)電集團(tuán)公司，而不在電網(wǎng)公司，所以，可根據(jù)市場要求，通過投標(biāo)獲得各發(fā)電企業(yè)投資的電廠工程建設(shè)任務(wù)。雖然電力施工企業(yè)剝離在即，但是就電建這一行業(yè)而言，由于技術(shù)水平要求高，仍然具有壟斷性，因此經(jīng)過施工企業(yè)自身努力已經(jīng)成功地在市場立足。
電力施工企業(yè)為國家電源建設(shè)作出了巨大貢獻(xiàn)，隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，電力發(fā)展也必然要同經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，所以電力施工企業(yè)進(jìn)行行業(yè)整合成立集團(tuán)化公司是電力施工企業(yè)改革發(fā)展的最佳模式。集團(tuán)化有利于把電力施工行業(yè)的資源進(jìn)行有效整合，集團(tuán)成員企業(yè)既是競爭對手，又是合作伙伴，對于大型項(xiàng)目自己沒有能力完成的，特別是開發(fā)國外項(xiàng)目?？梢杂杉瘓F(tuán)組織進(jìn)行建設(shè)，在電力市場低谷期，通過集團(tuán)開拓國外電力工程是電力施工企業(yè)應(yīng)對生存壓力的一種有效途徑。
在目前電力施工企業(yè)發(fā)展態(tài)勢良好的情況下，還必須看到電力施工企業(yè)成本控制方面的問題，在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，如果不能獲得成本降低優(yōu)勢，則企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展會受到影響。
二、電力施工企業(yè)成本控制方面存在的問題
(一)傳統(tǒng)成本控制思想的制約
電力施工企業(yè)大多成立于上世紀(jì)50年代，半個多世紀(jì)以來，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代的影響，已形成了一種不太符合市場經(jīng)濟(jì)的模式。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代，工程不需要投標(biāo)競爭，所以，也就沒有制定成本預(yù)測的動力，企業(yè)在成本預(yù)測方面的能力不足，而在目前的市場競爭條件下，首先要做好成本預(yù)測進(jìn)行競爭報(bào)價(jià)，報(bào)價(jià)過高攬不到工程，報(bào)價(jià)過低又會使企業(yè)利潤空間太小。
電力施工企業(yè)傳統(tǒng)的成本控制方法，從范圍上看，局限于施工領(lǐng)域；從內(nèi)容上看局限于施工成本；從時效上看，局限于事后成本控制。管理者較重視施工成本的控制而忽略成本預(yù)測以及對設(shè)計(jì)成本、營銷成本和服務(wù)成本的控制；忽視以全局的高度來審視企業(yè)成本；成本分析的方法對沒有納入會計(jì)核算范圍的成本行為缺乏分析等。
(二)缺乏高素質(zhì)且具有長遠(yuǎn)眼光的管理人員和財(cái)務(wù)人員
好多電力施工企業(yè)為了取得工程的承包權(quán)在競標(biāo)階段成本預(yù)測做得很好，然而，一旦拿到工程，成本預(yù)測和成本實(shí)施就脫鉤了，使得成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略不能有機(jī)融合。
有的電力施工企業(yè)甚至在成本管理方面沒有制定相關(guān)的企業(yè)戰(zhàn)略，缺乏成本管理的長遠(yuǎn)規(guī)劃，容易導(dǎo)致短期行為，不能形成企業(yè)長期的成本優(yōu)勢，阻礙了電力施工企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。如在施工過程中遇到的一些突發(fā)性問題，在問題處理上可能僅僅就事論事，而忽略了對企業(yè)的長遠(yuǎn)影響。特別是一些責(zé)任賠償問題，處理不好會嚴(yán)重影響企業(yè)的信譽(yù)，從而使得以后的工程競標(biāo)難度加大，業(yè)主可能寧愿把工程承包給報(bào)價(jià)雖高但信譽(yù)好的企業(yè)。
(三)成本考核機(jī)制不科學(xué)
電力施工企業(yè)不同于其他行業(yè)，企業(yè)跟著工程走，可能同一時間同時進(jìn)行幾個工程項(xiàng)目，也可能同一地域同時進(jìn)行幾個工程項(xiàng)目，并且各工程項(xiàng)目的工期不同。所以，電力施工企業(yè)的成本管理要有自己的特點(diǎn)，實(shí)行項(xiàng)目成本責(zé)任制管理。完整的成本管理應(yīng)該包括成本控制體系的建立、成本內(nèi)控制度及臺賬的建立、成本核算及成本信息系統(tǒng)、成本監(jiān)督與反饋、考核兌現(xiàn)等各個方面的內(nèi)容，嚴(yán)格按事前、事中、事后進(jìn)行控制管理。整個體系的建立對企業(yè)責(zé)任成本管理起著指導(dǎo)性的作用。
但目前不少電力施工企業(yè)成本考核機(jī)制不科學(xué)，沒有按照工程項(xiàng)目進(jìn)行責(zé)任成本控制，或者雖建立了責(zé)任中心，但未對目標(biāo)成本進(jìn)行有效分解，造成責(zé)任成本管理在企業(yè)流于形式，起不到成本管理的作用。如企業(yè)總部費(fèi)用與具體的工程項(xiàng)目費(fèi)用不分，在對以某個項(xiàng)目作為責(zé)任中心的成本控制進(jìn)行業(yè)績考核時，把其不能控制的總部費(fèi)用列支在內(nèi)，使得業(yè)績考核不公平，起不到應(yīng)有的促進(jìn)積極性的作用。
(四)受網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)發(fā)展緩慢的影響，信息處理不及時，使得成本決策滯后
由于電力施工企業(yè)自身的特點(diǎn)，即全國各地都有工程項(xiàng)目，各工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)人員在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)不發(fā)達(dá)的情況下。很難確保該項(xiàng)目的成本發(fā)生情況及時匯報(bào)給總公司，況且還得考慮財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)陌踩裕沟霉究偛坎荒芗皶r順利地做到總成本的優(yōu)化和決策。三、應(yīng)對策略
(一)電力施工企業(yè)成本控制的原則
1、全員參與原則。不管是對公司總部還是各工程項(xiàng)目，成本控制是有利于整個企業(yè)的一項(xiàng)活動，需要全體員工的共同努力。企業(yè)成本是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的指標(biāo)，涉及公司總部、項(xiàng)目組的各個部門和單位的成本的所有要素，因此，要降低成本，實(shí)現(xiàn)成本計(jì)劃，就必須充分調(diào)動每個部門、每個員工控制成本和關(guān)心成本的積極性和主動性，做到全員控制成本。
2、工程項(xiàng)目全過程成本控制原則。針對于具體的工程項(xiàng)目的成本控制，要做到善始善終，從項(xiàng)目投標(biāo)到中標(biāo)的成本預(yù)測，進(jìn)入實(shí)施階段后要經(jīng)過施工準(zhǔn)備、工程施工、竣工驗(yàn)收、回訪保修等幾個重要階段，每一個階段都伴隨著人力、物力的消耗及費(fèi)用的支出，所以，成本控制工作也貫穿于整個工程項(xiàng)目過程。
(二)具體的成本控制策略
1、實(shí)施科學(xué)的工程項(xiàng)目責(zé)任制成本管理。以具體的工程項(xiàng)目作為一個責(zé)任中心，進(jìn)行成本控制，建立和完善有效的管理與控制體系，更好地運(yùn)用項(xiàng)目經(jīng)理制，項(xiàng)目經(jīng)理就是成本控制的責(zé)任人，以項(xiàng)目經(jīng)理為第一責(zé)任人，各個管理層和施工班組參與其中，從項(xiàng)目經(jīng)理、技術(shù)負(fù)責(zé)人到現(xiàn)場管理人員都必須落實(shí)成本管理責(zé)任，明確職責(zé)，并且成本控制體系應(yīng)根據(jù)工程的進(jìn)展和需要及時調(diào)整和完善。
建立工程項(xiàng)目成本風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)控功能，雖然各工程項(xiàng)目空間上與總部有一定的距離，但總部應(yīng)隨時派人跟蹤項(xiàng)目資金流向，或者使各項(xiàng)目財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人輪崗，以減少資金流失的可能。加強(qiáng)對工程項(xiàng)目成本控制風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管和控制，以指引企業(yè)經(jīng)營活動、預(yù)警資金流可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，從而保證企業(yè)的經(jīng)營活動始終處于可控、在控狀態(tài)，有效提高企業(yè)防范各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。
加強(qiáng)事前預(yù)測、事中控制和事后分析，協(xié)助總部及項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)層及時做出決策，協(xié)調(diào)資金供求平衡，化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，為決策層調(diào)整經(jīng)營策略提供有價(jià)值的信息。
2、加強(qiáng)安全管理，盡可能避免事故損失。近年來，安全事故發(fā)生頻繁，尤其是作為安全事故高發(fā)行業(yè)的施工企業(yè)，安全事故造成的人員以及財(cái)產(chǎn)損失一般都較為嚴(yán)重，一旦發(fā)生將使成本及劇增加，還會影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。所以，企業(yè)對于安全生產(chǎn)的每一項(xiàng)工作，都必須嚴(yán)格按照程序進(jìn)行。開工前進(jìn)行安全技術(shù)檢測，環(huán)境合理度檢查。施工過程中進(jìn)行安全文明檢查，安排專人負(fù)責(zé)整個工期的安全施工。用料結(jié)束后要清理現(xiàn)場殘料，一是可以使得工程更順利地進(jìn)行，二是可以出售殘料降低成本。工程結(jié)束后，要做好安全隱患排查工作，保證產(chǎn)品的最后把關(guān)工作。同時，注意環(huán)境保護(hù)和環(huán)境衛(wèi)生工作，定期檢查考核，實(shí)現(xiàn)環(huán)境衛(wèi)生的一貫化，從另一側(cè)面保證了安全施工。
3、加強(qiáng)質(zhì)量成本的控制。產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)的生命，為客戶提供高質(zhì)量的產(chǎn)品，也就意味著花費(fèi)更高的成本。質(zhì)量成本管理的關(guān)鍵就是要在質(zhì)量和成本之間尋求一種動態(tài)的平衡。成本控制者應(yīng)深刻理解并分析質(zhì)量與成本的關(guān)系，在施工管理過程中，加強(qiáng)質(zhì)量管理，避免因工程質(zhì)量不過關(guān)而帶來的損失。質(zhì)量不過關(guān)和安全事故不同，前者的發(fā)生更多的是因主觀因素，而后者的發(fā)生更多地與操作失誤等非主觀因素有關(guān)。企業(yè)不能因?yàn)楣?jié)省成本，就偷工減料產(chǎn)生豆腐渣工程。
質(zhì)量成本是指工程項(xiàng)目為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用，以及未達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的一切損失費(fèi)用之和。質(zhì)量成本可分為兩類：一類是因偷工減料而引起的故障成本，包括施工項(xiàng)目內(nèi)部故障成本和外部故障成本。另一類是控制成本，包括鑒定成本和預(yù)防成本，屬于質(zhì)量保證費(fèi)用，是正常成本，與質(zhì)量水平成正比關(guān)系。鑒定成本即質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)用，該項(xiàng)費(fèi)用是不可避免會發(fā)生的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定辦理，質(zhì)量預(yù)防費(fèi)用即對事故要做好預(yù)防措施，以應(yīng)對突發(fā)事件的發(fā)生，將事后控制轉(zhuǎn)為事前控制。
4、提高員工素質(zhì)，加強(qiáng)員工成本控制意識。成本意識是指控制成本的觀念，包括注意控制成本，努力使成本降低，設(shè)法使其保持在最低水平。樹立員工的成本控制意識，使得員工以主人翁的心態(tài)時時做好成本節(jié)約的工作。只有樹立起員工的成本意識，才能建立起控制成本的主動性，才能使降低成本的各項(xiàng)具體措施、方法和要求順利地得到貫徹執(zhí)行和應(yīng)用。因此，員工良好的成本意識是成本管理的必要前提條件。
【關(guān)鍵詞】 新課程改革；語文教師；職業(yè)素養(yǎng)
本文嘗試從小學(xué)語文教師的專業(yè)知識、道德素質(zhì)、運(yùn)用現(xiàn)代教育理念教學(xué)以及掌握現(xiàn)代教學(xué)媒介對新課程改革背景下小學(xué)語文教師的職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行初步的探索。
一、語文教師高尚而美好的職業(yè)道德素養(yǎng)
新課程改革對小學(xué)語文教師的道德素養(yǎng)提出了更高的要求。首先，教師必須要熱愛自己的事業(yè)，教師只有熱愛自己的職業(yè)，發(fā)自內(nèi)心喜歡教師這個職業(yè)，才能更好的教導(dǎo)學(xué)生。語文特級教師于漪就是一個熱愛語文教育事業(yè)、對語文教學(xué)抱有深厚感情的一個典型。她在《我深深的愛》一文中深情地說:“我和語文也許是結(jié)下了不解之緣。我在學(xué)生時代就深深的愛上了它，有時竟達(dá)到了廢寢忘食入了迷的地步。后來當(dāng)了語文教師，與它朝夕相處，鉆研它、理解它，感情就更深了。教中學(xué)語文，成了我終身從事的高尚事業(yè)，我為此感到無尚的光榮和自豪?！比绻處熌馨呀虝?dāng)成一種享受，那么就能真正用心對待自己的學(xué)生。一個教師只有保持對教育事業(yè)高度的責(zé)任感，真心實(shí)意地?zé)釔圩约旱氖聵I(yè)，忠心耿耿地把自己的全部心血和精力奉獻(xiàn)給人民的教育事業(yè)，才能完成自己的教學(xué)任務(wù)。教師這個職業(yè)很清貧，不要把他當(dāng)作謀生的方式。
二、語文教師淵博而精深的專業(yè)知識素養(yǎng)
在新基礎(chǔ)教育課程改革的時代，小學(xué)語文教師不僅是知識的傳授者，而且還是學(xué)生心智的開發(fā)者，是學(xué)生心理完善的輔導(dǎo)者，是學(xué)生成長的引導(dǎo)者，多重角色決定教師需要加強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)。
教師語文專業(yè)知識修養(yǎng)必須做到淵博而精深。就拿鉆研教材為例，小學(xué)語文教師必須做到“基于教材但不囿于教材，把教材看作是實(shí)現(xiàn)課程標(biāo)準(zhǔn)要求的手段，認(rèn)真地學(xué)習(xí)課本教材，做到科學(xué)地補(bǔ)充教材，并能準(zhǔn)確地加工教材?！苯處煵荒苤话凑战虆⒒蛘攥F(xiàn)成的教案去執(zhí)行，完全沒有自己的主見，這樣的教師是不符合新課程改革精神的要求。教師必須在研究課文時形成自己的一套思維模式，這樣在教學(xué)的過程中才能有更強(qiáng)的說服力。而且教師在研究課文的過程中，如果發(fā)現(xiàn)和自己不同的觀點(diǎn)時，不要強(qiáng)迫自己去接受，要大膽地對此進(jìn)行質(zhì)疑。其實(shí)，教科書的編訂者他們也只是普通人，他們也沒辦法給予唯一的答案，他們編訂的內(nèi)容只是供教師參考而已。相反，教師比他們更有發(fā)言權(quán)，因?yàn)榻處熋刻旌蛯W(xué)生接觸，他們對學(xué)生了如指掌，明白學(xué)生的現(xiàn)狀。這一切要求教師積極加強(qiáng)語文學(xué)科文化知識修養(yǎng)，通過淵博而精神的知識去導(dǎo)引入。
三、語文教師與時俱進(jìn)的現(xiàn)代教育理念素養(yǎng)
小學(xué)語文教師應(yīng)該對教育目的、任務(wù)、作用有明確的認(rèn)識,樹立以人為本的現(xiàn)代的教育價(jià)值觀。教育目的是把受教育者培養(yǎng)成為一定社會所需要的人的總要求,規(guī)定著人才培養(yǎng)的質(zhì)量規(guī)格。而語文教學(xué)的根本目標(biāo)在于促進(jìn)學(xué)生的語文素養(yǎng)全面而和諧地發(fā)展。其次，小學(xué)語文教師應(yīng)該打破傳統(tǒng)教學(xué)觀念、教學(xué)模式的束縛,樹立現(xiàn)代教學(xué)觀?！皯?yīng)試教育”追求升學(xué)率,只重成績忽視了能力培養(yǎng),出現(xiàn)了“高分低能”的現(xiàn)象。教師在語文教學(xué)的過程中要擺脫傳統(tǒng)滿堂罐的思想，樹立起傳授知識、培養(yǎng)能力、提高素質(zhì)三者協(xié)調(diào)發(fā)展的現(xiàn)代教學(xué)觀。新課程倡導(dǎo)的課堂必須是開放的，學(xué)生是作為一個人在接受知識、探究知識，教師沒道理抹殺學(xué)生的個性，而應(yīng)樹立民主、科學(xué)、個性的現(xiàn)代觀念，為學(xué)生提供一個開放性的課堂，激發(fā)學(xué)生的求知欲望。
四、語文教師嫻熟而適切的專業(yè)能力素養(yǎng)
贏得值法由美國國防部于1967年首次確立，運(yùn)用到如今，依然是一項(xiàng)先進(jìn)的項(xiàng)目管理技術(shù)。贏得值法又被稱為偏差分析法，在項(xiàng)目管理中，指實(shí)際完成工作的目標(biāo)實(shí)施與計(jì)劃完成工作的目標(biāo)期望之間的差異分析。贏得值法不用資金投入的多少來反映工程的進(jìn)度，而是利用資金轉(zhuǎn)化的工程成果來衡量工程進(jìn)度，以貨幣量（項(xiàng)目工程的預(yù)算和費(fèi)用）取代工程量對工程進(jìn)度進(jìn)行衡量，從而達(dá)到工程項(xiàng)目費(fèi)用控制和進(jìn)度綜合分析控制的目的，是一種有效的工程項(xiàng)目管理方法。
2“贏得值”法在電力施工企業(yè)項(xiàng)目管理中的應(yīng)用步驟
2.1工作分解結(jié)構(gòu)（WBS）和企業(yè)組織分解結(jié)構(gòu)工作分解結(jié)構(gòu)
（WorkBreakdownStructure，簡稱WBS），采用一種層次化的樹狀結(jié)構(gòu)進(jìn)行分解，將一個主體項(xiàng)目細(xì)化分解為可以管理的多個子項(xiàng)目，對這些子項(xiàng)目的進(jìn)度、成本進(jìn)行單項(xiàng)的控制，從而達(dá)到控制主體總項(xiàng)目的目的。在電力施工企業(yè)中，利用工作分解后的成本任務(wù)，必須適合企業(yè)項(xiàng)目管理成本需要，可以進(jìn)行管理，進(jìn)行定量的檢查，以總成本項(xiàng)目為中心，自上而下分解為子成本項(xiàng)目，子項(xiàng)目成本分解為各個單元工程，各個單元工程根據(jù)施工管理，成本分析控制的需要，設(shè)置相應(yīng)的作業(yè)點(diǎn)，每個作業(yè)點(diǎn)進(jìn)行相應(yīng)的編碼，最終達(dá)到總成本項(xiàng)目分解到不能再細(xì)分的目的，通過這種極端的細(xì)化分解管理，實(shí)行有效的成本控制。此外，每個細(xì)分的項(xiàng)目單元工程，都要對應(yīng)到實(shí)際的人，明確具體負(fù)責(zé)的組織單位，明確單位的責(zé)任和權(quán)力，明確責(zé)任人的分組以及責(zé)任人在企業(yè)項(xiàng)目管理中的數(shù)據(jù)訪問范圍，即建立明確的項(xiàng)目責(zé)任分解結(jié)構(gòu)（OBS），從而達(dá)到電力施工企業(yè)項(xiàng)目管理中責(zé)任清晰，分工明確的目的。
2.2建立工程項(xiàng)目進(jìn)度和項(xiàng)目成本控制的測量基準(zhǔn)
用統(tǒng)一的計(jì)量單位來表示工程項(xiàng)目進(jìn)度和成本的完成情況，是其在同一坐標(biāo)體系下，可以更加直觀明白地進(jìn)行分析，有利于把握項(xiàng)目進(jìn)度，進(jìn)行有效的成本控制，利用工作分解結(jié)構(gòu)，對工程項(xiàng)目進(jìn)行的工程量分解，可以通過估算人工費(fèi)、材料費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等預(yù)算單價(jià)，通過貨幣量轉(zhuǎn)化為工程量，來估算項(xiàng)目的工作量，從而衡量工程進(jìn)度。電力施工企業(yè)可用預(yù)算定額作為計(jì)算基準(zhǔn)。
2.3贏得值法的三個基本參數(shù)
①計(jì)劃工作預(yù)算費(fèi)用（BCWS）根據(jù)項(xiàng)目工程進(jìn)度計(jì)劃的工程量，在進(jìn)度的某一階段按照項(xiàng)目計(jì)劃，估算理應(yīng)投入的總資金，這個值的計(jì)算是衡量項(xiàng)目進(jìn)度和成本的基準(zhǔn)。BCWS=計(jì)劃工作量*預(yù)算單價(jià)②已完成工作預(yù)算費(fèi)用（BCWP）在預(yù)算單價(jià)的基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)際的工程量，估算的所完成的工程量需要花費(fèi)的資金總額。工程項(xiàng)目的業(yè)主根據(jù)這個值來支付項(xiàng)目承包商所承擔(dān)項(xiàng)目的工作量費(fèi)用，也就是項(xiàng)目承包商所贏得的金額，因此BCWP也被稱為贏得值。贏得值反映了滿足質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)度。BCWP=已完成工作量*預(yù)算單價(jià)③已完工作實(shí)際費(fèi)用（ACWP）某一項(xiàng)目工程進(jìn)度過程中所完成的工程量實(shí)際花費(fèi)的資金總額。ACWP=已完成工作量*實(shí)際單價(jià)
2.4“贏得值”法的四個評價(jià)指標(biāo)
①費(fèi)用偏差CV：CV=BCWP-ACWP工作量不變，由于預(yù)算費(fèi)用與實(shí)際費(fèi)用之間的差異而造成成本的差異。②進(jìn)度偏差SV：SV=BCWP-BCWS預(yù)算定額不變，計(jì)劃進(jìn)度與實(shí)際進(jìn)度的差異造成的進(jìn)度的差異。③費(fèi)用績效指數(shù)CPI：CPI=ACWP/BCWP工作量不變，實(shí)際費(fèi)用在預(yù)算費(fèi)用的比重，CPl<1或CPI>1時，表示超支，實(shí)際費(fèi)用高于預(yù)算費(fèi)用，或表示節(jié)支，實(shí)際費(fèi)用低于預(yù)算費(fèi)用。④進(jìn)度績效指數(shù)SPI：SPI=BCWP/BCWS預(yù)算定額不變，以實(shí)際進(jìn)度與計(jì)劃進(jìn)度的比重，SPI<1或SPI>1表示進(jìn)度延誤或提前。
3實(shí)例分析如何應(yīng)用“贏得值”法
一個汽輪發(fā)電機(jī)安裝工程項(xiàng)目為例：首先對汽輪機(jī)安裝工程項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化分解，進(jìn)行統(tǒng)一的WBS編碼以及明確WBS項(xiàng)目的具體組織單位和責(zé)任部門，明確每一個WBS編碼的完成所要對應(yīng)承擔(dān)的時間、費(fèi)用以及責(zé)任部門。如：根據(jù)本企業(yè)或本行業(yè)的定額，對汽輪機(jī)安裝需要消耗人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)進(jìn)行測算、列表，同時明確此項(xiàng)WBS工作的責(zé)任部門為汽輪發(fā)電機(jī)安裝工程隊(duì)。按照計(jì)算公式，依據(jù)工程進(jìn)度計(jì)算相應(yīng)的計(jì)劃工作預(yù)算成本BCWS、已完工作預(yù)算成本BCWP、已完工作實(shí)際成本ACWP的基本參數(shù)。根據(jù)“贏得值”法的四個評價(jià)指標(biāo)的差異做出合理有效的決策。根據(jù)指標(biāo)情況，判斷該項(xiàng)目在項(xiàng)目進(jìn)度、成本管理上是否存在：①效率低，進(jìn)度慢，投入超前。②效率低，進(jìn)度慢，投入拖后。③效率較高，進(jìn)度快，投入超前。④效率高，進(jìn)度較快，投入拖后。⑤效率較低，進(jìn)度較快，投入超前。⑥效率較高，進(jìn)度較慢，投入拖后。并針對這些情況提出相應(yīng)的對策。對于項(xiàng)目進(jìn)度慢，投入超前的我們可以通過調(diào)換高效率的人員代替低效率的人員，加快進(jìn)度，使進(jìn)度與成本達(dá)到均衡。針對進(jìn)度慢、投入拖后的項(xiàng)目，首先分析原因，再次決定是增加人員或增加投入等。針對項(xiàng)目效率高、進(jìn)度快、投入超前的，我們要分析進(jìn)度與投入是否匹配。如果在該進(jìn)度下所花的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于預(yù)算，我們則要考慮是否要提高人員的素質(zhì)，嚴(yán)格控制隨后的工程造價(jià)，使該項(xiàng)目的進(jìn)度、成本在可控的范圍內(nèi)。
4應(yīng)用“贏得值”法應(yīng)注意的問題
①項(xiàng)目結(jié)算要及時，在分析實(shí)際發(fā)生數(shù)時，要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。工作量完成后，很多應(yīng)付款而未付的情況要考慮進(jìn)去。②在項(xiàng)目WBS創(chuàng)建時，應(yīng)尊崇先易后難的原則。
5結(jié)語
首先，要客觀的認(rèn)識自己。不能主觀的認(rèn)為和員工的勾通沒有問題，因?yàn)槭遣皇巧朴诠赐ㄈQ于接受訊息的員工來認(rèn)定。總認(rèn)為自己的訊息傳遞下去沒問題，就已經(jīng)出現(xiàn)問題了。要么是根本沒有征詢員工的意見；或者不重視員工的意見；可能你不允許反對意見；這些都是勾通障礙。
專業(yè)經(jīng)理人了解勾通障礙的原因后，必須謀求改善，誠心的吸取員工的意見。這并不會影響員工對你的贊賞。不管用哪種方式，員工們都有不同的回應(yīng)，必須謹(jǐn)慎評估所得的訊息后，再采取適當(dāng)?shù)拇胧?。員工們都有自己獨(dú)到的領(lǐng)域，專業(yè)經(jīng)理人應(yīng)讓員工發(fā)揮所長，不要介入屬下的工作，而應(yīng)站在團(tuán)隊(duì)合作的立場，這樣才能發(fā)揮優(yōu)勢。
專業(yè)經(jīng)理人必須遵循商業(yè)道德，商業(yè)道德的主要內(nèi)容是以下幾個方面：
一.捍衛(wèi)公司所定的道德規(guī)范；
二.強(qiáng)化公司在業(yè)界的形象和聲譽(yù)；
三.維持公司的道德責(zé)任感，以誠信為原則；
四.永遠(yuǎn)以客戶的需求為第一考慮；
五.確實(shí)掌握生產(chǎn)和服務(wù)成本，獲取合理利潤；
六.確保安全性和效率；
七.不要做違法和不道德的行為；
其次，要確立經(jīng)營理念。不管公司的經(jīng)營理念是什么，在讓員工了解并確立后，職業(yè)經(jīng)理人要以身作則，激發(fā)員工的自尊心與成就感，以達(dá)到目的。在日常運(yùn)作中，經(jīng)理人下達(dá)的指令有時會得不到回應(yīng)，此時，職業(yè)經(jīng)理人要有耐心深入了解，然后作出相應(yīng)的措施。
另外，專業(yè)經(jīng)理人要樹立優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格。有些經(jīng)理人被處理事件和日常公務(wù)搞得分身乏術(shù)；但是也有些經(jīng)理人在忙碌之余還能到處巡視。如果一位經(jīng)理一天到晚只能在辦公室內(nèi)，那將是嚴(yán)重的錯誤。
為了克服與外界隔離的問題，經(jīng)理人可以采用“走動式管理”模式。這種模式除了可以協(xié)助經(jīng)理人事先解決公司隱藏的問題外，還可以讓經(jīng)理人發(fā)覺員工工作進(jìn)度落后的原因?！白邉邮焦芾怼笨梢宰尳?jīng)理人了解以下內(nèi)容：
工作內(nèi)容超越員工的能力；
員工可能缺乏訓(xùn)練；
員工的工作可能超負(fù)荷；
經(jīng)理人可能沒放手，讓員工全力以赴；
關(guān)鍵詞：機(jī)械制造業(yè) 成本核算 問題 對策
機(jī)械制造業(yè)是一個國家的基礎(chǔ)行業(yè)，是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)。機(jī)械產(chǎn)品存在單件小批量生產(chǎn)、結(jié)構(gòu)和制造工藝復(fù)雜、生產(chǎn)設(shè)備和工裝冶具種類繁多以及生產(chǎn)周期長等特點(diǎn)。因此，機(jī)械制造行業(yè)成本管理中存在資金占用大，產(chǎn)品無法標(biāo)準(zhǔn)化，質(zhì)量成本居高不下，設(shè)計(jì)人員成本觀念不強(qiáng)，信息分散、不及時、不準(zhǔn)確、不共享以及管理工具落后等等情況。本文針對機(jī)械制造業(yè)中存在的這些問題，從設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)等各個環(huán)節(jié)入手，全方位、全過程的控制成本。
一、成本核算概述
（一）成本核算含義
成本核算是指“在生產(chǎn)和服務(wù)提供過程中對所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配并按規(guī)定的方法計(jì)算成本的過程”。
（二）成本核算原則
劃分收益性支出與資本性支出原則，收益性支出是指與當(dāng)期收入相配比的費(fèi)用支出；而資本性支出是指為企業(yè)經(jīng)營上的長遠(yuǎn)需要，不能由當(dāng)年產(chǎn)品銷售收入全部補(bǔ)償，而要由各受益期的收入分配負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)支出。相關(guān)性原則，包括成本信息的有用性和及時性，有用性即提供的成本數(shù)據(jù)能為管理者提供參考服務(wù)，為管理者決策起到一定作用。分期核算的原則，成本核算的分期，必須與會計(jì)年度的分月、分季、分年相一致，這樣可以便于利潤的計(jì)算。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論是否已經(jīng)支付，都要計(jì)入本期成本；不應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用雖然在本期支付，也不應(yīng)計(jì)入本期成本，以便正確提供各項(xiàng)的成本信息。按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原則，即生產(chǎn)所耗用的原材料、燃料、動力等要按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)算。一致性原則，成本核算所采用的方法，前后各期必須一致，以使各期的成本資料有統(tǒng)一的口徑，前后連貫，互相可比。重要性原則，對于成本有重大影響的項(xiàng)目應(yīng)作為重點(diǎn)，力求精確。
（三）成本核算的意義
成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對象進(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算總成本和單位成本。成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預(yù)測、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作，同時也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。成本核算過程是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種耗費(fèi)如實(shí)反映的過程，也是為更好地實(shí)施成本管理進(jìn)行成本信息反饋的過程，因此，成本核算對企業(yè)成本計(jì)劃的實(shí)施、成本水平的控制和目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。
二、機(jī)械制造業(yè)成本核算中存在的問題
機(jī)械制造業(yè)主要是通過對金屬原材料物理形狀的改變、組裝成為產(chǎn)品，使其增值。機(jī)械制造業(yè)的成本構(gòu)成主要為直接材料及加工費(fèi)，機(jī)械制造業(yè)成本核算存在以下問題。
（一）生產(chǎn)周期長，資金占用大
機(jī)械制造業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期一般較長，多在6個月以上。以此為依據(jù)計(jì)算采購提前期，造成物料庫存及在制品存儲時間較長，資金占用較大，現(xiàn)金流緊張。
（二）成本信息溝通不暢成本信息分散
機(jī)械制造業(yè)的采購、生產(chǎn)、經(jīng)營、人力資源、財(cái)務(wù)、庫存等系統(tǒng)息息相關(guān)，是一個整體。它們之間存在著大量的數(shù)據(jù)共享及交換。傳統(tǒng)的企業(yè)沒有數(shù)據(jù)共享平臺，造成溝通不暢，經(jīng)常是庫存中存在著積壓的物料，而采購依然進(jìn)行新的采購，造成積壓物資不斷增加?？蛻舻挠唵巫兏螅?jīng)營部門不及時與生產(chǎn)溝通，造成已購入的物料被廢棄，已安排的生產(chǎn)重新返工等等現(xiàn)象。
（三）內(nèi)控制度繁多，缺乏執(zhí)行力
機(jī)械制造業(yè)依據(jù)ISO9001標(biāo)準(zhǔn)，雖然制定了一系列的內(nèi)控制度，但這些文件多半被束之高閣。企業(yè)經(jīng)常是出現(xiàn)一項(xiàng)問題，就制定一項(xiàng)制度，而在執(zhí)行時依舊按照傳統(tǒng)方式進(jìn)行。成本管理者的權(quán)限不高，參與管理不夠，信息獲知不足，始終停留在核算者的地位，無法參與成本管理，只能是事后反映。
（四）產(chǎn)品個性化，無法形成標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)
機(jī)械制造業(yè)產(chǎn)品多依客戶具體情況訂制，產(chǎn)品類型千差萬別，多為非通用型產(chǎn)品生產(chǎn)，產(chǎn)品成本歷史數(shù)據(jù)參考性不強(qiáng)。產(chǎn)品配套件等配件多為獨(dú)特訂制，一旦出現(xiàn)訂單更改，已訂購或生產(chǎn)的配件將被廢棄，無法在其他產(chǎn)品中應(yīng)用。因此客戶、經(jīng)營、生產(chǎn)、采購、財(cái)務(wù)等部門必需形成一個整體聯(lián)動機(jī)制，才能對客戶的需求進(jìn)行快速反應(yīng)，才能提高產(chǎn)品的競爭力。
（五）成本管理要求更全面化、一體化
成本管理涉及企業(yè)的方方面面，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)、裝配到產(chǎn)品存儲、發(fā)運(yùn)、售后等各個環(huán)節(jié)都要求進(jìn)行成本核算及控制。而由于傳統(tǒng)企業(yè)沒有建立統(tǒng)一的信息平臺，經(jīng)營系統(tǒng)、采購系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)、物流系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)等軟件各自為政，信息交流不暢。成本出現(xiàn)問題多在核算后才能反映出來，無法在各個節(jié)點(diǎn)及時發(fā)現(xiàn)、處理。成本核算為手工核算，每月末才能進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、核算，無法及時發(fā)現(xiàn)問題，成本管理較差。
三、完善機(jī)械制造業(yè)成本核算的對策
（一）建立現(xiàn)代化信息管理平臺
ERP系統(tǒng)是建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)決策層及員工提供決策運(yùn)行手段的管理平臺。建立ERP這一現(xiàn)代化信息管理平臺，有助于整合企業(yè)采購、生產(chǎn)、經(jīng)營、人力、財(cái)力、物流、庫存等各系統(tǒng)數(shù)據(jù)，加強(qiáng)信息交流，提高決策力，降低成本。如當(dāng)合同變更時，采購部門能及時知道變更信息，更改采購計(jì)劃，合理利用庫存積壓物資；生產(chǎn)部門能及時變更生產(chǎn)工藝，優(yōu)化排產(chǎn)工序；財(cái)務(wù)部門能更合理的安排資金，減少資金占用等等。除此之，成本管控能更加及時，隨時將實(shí)際成本與預(yù)算進(jìn)行對比分析，發(fā)現(xiàn)不合理現(xiàn)象，提出并更正各管理漏洞。如排產(chǎn)工序下發(fā)后，車間為平衡生產(chǎn)人員工作量，將一些簡單產(chǎn)品私自安排在大設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)，導(dǎo)致工時成本偏離預(yù)算。這時，車間成本管理人員就能根據(jù)ERP系統(tǒng)及時發(fā)現(xiàn)并制止這一現(xiàn)象，從而降低成本。
（二）優(yōu)化工藝設(shè)計(jì)
降低產(chǎn)品成本，產(chǎn)品設(shè)計(jì)是關(guān)鍵。加強(qiáng)設(shè)計(jì)人員成本意識，在保證產(chǎn)品質(zhì)量、滿足產(chǎn)品功能的同時，在設(shè)計(jì)上盡量精打細(xì)算，提高鋼材利用率，選用質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的配套件。
（三）加強(qiáng)對材料物資管理
機(jī)械加工企業(yè)的原材料成本占總制造成本的70%以上，包括各類鋼材、鑄件、鍛件、配套件、外委件等等，因此加強(qiáng)對材料物資的管理是至關(guān)重要的。降低材料成本主要有兩方面，一方面是降低采購價(jià)格，一方面是在合理的范圍內(nèi)減少采購數(shù)量。這就要求做好采購管理及庫存管理。
采購管理應(yīng)從比價(jià)采購做起，建立材料價(jià)格庫，及時根據(jù)市場行情更新材料價(jià)格，對采購的材料進(jìn)行價(jià)格審計(jì)，確保材料質(zhì)優(yōu)價(jià)廉；建立穩(wěn)定優(yōu)秀的供應(yīng)商隊(duì)伍，保證材料能及時、穩(wěn)定的入庫。并與供應(yīng)商建立利益共同體，分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的同時，確保產(chǎn)品質(zhì)量、進(jìn)度要求。制定采購計(jì)劃，根據(jù)生產(chǎn)安排，合理確定采購時間，減少資金占用。加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高采購人員素質(zhì)，加強(qiáng)對采購人員的財(cái)務(wù)意識培訓(xùn)，建立各項(xiàng)規(guī)章制度，規(guī)范并引導(dǎo)采購人員提高采購質(zhì)量。
如果采購管理是價(jià)的管理，那么庫存管理就是量的管理。合理的庫存數(shù)量既能保證生產(chǎn)需要，又能減少資金占用，因此，要及時清理盤點(diǎn)庫存。制定盤點(diǎn)制度，定期進(jìn)行盤點(diǎn)，及時與生產(chǎn)、采購部門溝通，清理積壓物資，減少資金占用。
（四）優(yōu)化生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制
生產(chǎn)系統(tǒng)合理排產(chǎn)，優(yōu)化工藝、工序，與采購、經(jīng)營、財(cái)務(wù)系統(tǒng)及時溝通，了解市場行情、謹(jǐn)慎投入資金，避免資金占用。根據(jù)訂單，制定項(xiàng)目預(yù)算。在生產(chǎn)時，嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目預(yù)算，利用ERP系統(tǒng)及時監(jiān)控生產(chǎn)過程，及時糾偏，保證產(chǎn)品利潤。執(zhí)行全面預(yù)算制度。樹立車間生產(chǎn)人員的成本意識，從點(diǎn)滴做起，愛護(hù)設(shè)備，節(jié)約能源，減少消耗，以預(yù)算為標(biāo)桿，全面執(zhí)行成本預(yù)算，壓縮成本費(fèi)用。加強(qiáng)質(zhì)量成本考核。質(zhì)量是企業(yè)生存的保證，是提高企業(yè)競爭力的前提，只有好的產(chǎn)品質(zhì)量，才能保證企業(yè)發(fā)展。
四、結(jié)束語
總之，提高企業(yè)競爭力，降低成本是關(guān)鍵，而成本核算涉及企業(yè)的方方面面。希望通過本文對機(jī)械制造業(yè)成本核算的闡述，能為機(jī)械制造業(yè)的成本管理改進(jìn)提供一些貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]崔國萍.成本管理會計(jì)（M）.北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2012
