發(fā)布時(shí)間：2023-03-23 15:14:55
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的跟蹤審計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
1.審計(jì)性質(zhì)不同大型基建項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)一般由項(xiàng)目所在地的政府審計(jì)主管部門或建設(shè)單位的上級(jí)部門組織開展，由于大型基建項(xiàng)目工程規(guī)模大，建設(shè)周期長(zhǎng)，技術(shù)復(fù)雜，因此相應(yīng)的審計(jì)工作也特別繁重，且持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，在審計(jì)過程中，一般會(huì)聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與承擔(dān)部分業(yè)務(wù)工作，但組織協(xié)調(diào)、審計(jì)結(jié)論與審計(jì)決定的出具等關(guān)鍵工作仍由審計(jì)組織部門直接承擔(dān)，因此，這種審計(jì)屬于政府審計(jì)的范疇。本文所指的項(xiàng)目第三方跟蹤審計(jì)，由高速公路經(jīng)營(yíng)管理單位委托獨(dú)立的第三方開展工作，屬于社會(huì)審計(jì)的范疇。
2.審計(jì)的內(nèi)容與重點(diǎn)不同大型基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)注重對(duì)項(xiàng)目決策、建設(shè)程序的監(jiān)督，防止違反決策程序、擅自立項(xiàng)行為的發(fā)生；注重對(duì)項(xiàng)目法人責(zé)任制、資本金制、招投標(biāo)制、合同制和工程監(jiān)理制等制度落實(shí)情況的檢查，確保項(xiàng)目策劃、資金籌措、建設(shè)實(shí)施、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、償還債務(wù)和資產(chǎn)保值增值過程中責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一；注重研究制訂重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、程序、方式方法、處理處罰等方面的具體規(guī)定，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和口徑，以嚴(yán)格的程序、有力的手段，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理，提升審計(jì)質(zhì)量和水平。本文所指的項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，注重加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)程序和管理制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，重點(diǎn)在于合同的執(zhí)行方面和工程造價(jià)的控制，目的在于提高項(xiàng)目管理水平和規(guī)范化程度。
3.審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和數(shù)量不同大型基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的對(duì)象一般為列入國(guó)家或省市重點(diǎn)建設(shè)計(jì)劃的獨(dú)立項(xiàng)目，工程規(guī)模大，審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)。而高速公路經(jīng)營(yíng)管理單位的第三方跟蹤審計(jì)項(xiàng)目規(guī)模相對(duì)較小，但數(shù)量多、種類雜。
二、實(shí)行項(xiàng)目第三方跟蹤審計(jì)的必要性
1.有利于提高項(xiàng)目管理水平傳統(tǒng)的項(xiàng)目審計(jì)是一種事后的審計(jì)監(jiān)督，一般安排于項(xiàng)目即將交工或交工后進(jìn)行，僅涵蓋施工和工程結(jié)（決）算兩個(gè)階段。而項(xiàng)目的全壽命周期包括了決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、工程結(jié)（決）算和運(yùn)營(yíng)管理等階段，從整個(gè)項(xiàng)目周期來看，傳統(tǒng)的項(xiàng)目審計(jì)模式具有較大的局限性，不能全面反映項(xiàng)目各階段經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核監(jiān)督情況。以合同簽訂階段為例，由于沒有審計(jì)人員的事前參與，有些承包合同條款不嚴(yán)密，不規(guī)范，存在不少漏洞，如工程范圍比較籠統(tǒng)，人工、材料、機(jī)械單價(jià)和費(fèi)率未作詳細(xì)約定，工期、質(zhì)量、違約責(zé)任不清等。特別是一些閉口包干合同，對(duì)包干范圍、質(zhì)量要求、調(diào)整手續(xù)等沒有明確約定，導(dǎo)致包干項(xiàng)目包不住，閉口合同形同虛設(shè)，最終仍按實(shí)結(jié)算，很難真正控制工程造價(jià)。由于施工項(xiàng)目的不可逆特性，經(jīng)常出現(xiàn)事后審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題難以得到糾正的現(xiàn)象。而項(xiàng)目第三方跟蹤審計(jì)實(shí)施全過程監(jiān)督，從前期工作階段即參與其中，由獨(dú)立第三方及時(shí)就各階段工作提出咨詢意見，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行準(zhǔn)確審核，最終形成審計(jì)報(bào)告。從項(xiàng)目管理五大要素，即質(zhì)量、工期、造價(jià)、安全、環(huán)保方面考察，跟蹤審計(jì)以控制成本和提高項(xiàng)目管理水平為目標(biāo)，以提供全過程監(jiān)督和咨詢服務(wù)為手段，間接促進(jìn)項(xiàng)目的質(zhì)量、工期、安全與環(huán)保，充分體現(xiàn)了審計(jì)監(jiān)督的全面性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性，提高了項(xiàng)目管理水平。
2.有利于提高審計(jì)工作的成效傳統(tǒng)的項(xiàng)目審計(jì)由于采用靜態(tài)操作模式，一般僅對(duì)承包商上報(bào)的工程結(jié)（決）算報(bào)告和過程計(jì)量支付文件開展審計(jì)工作，事前和事中基本沒有審計(jì)人員參與，由于介入時(shí)間晚，審計(jì)人員無法準(zhǔn)確掌握項(xiàng)目全過程情況，對(duì)隱蔽工程以及工程變更、材料采購(gòu)情況，往往缺少有力的審計(jì)證據(jù)。由于存在上述問題，在審計(jì)過程中經(jīng)常發(fā)生與承包商方面的扯皮現(xiàn)象，以致于影響審計(jì)結(jié)論的及時(shí)準(zhǔn)確出具，給項(xiàng)目管理和審計(jì)相關(guān)各方的后續(xù)工作帶來諸多不利影響。而項(xiàng)目第三方跟蹤審計(jì)采用動(dòng)態(tài)監(jiān)督模式，全過程發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。在前期工作階段即可對(duì)委托方的招標(biāo)文件和合同條款提出咨詢意見，形成較為完善規(guī)范的合同文本；及時(shí)準(zhǔn)確地完成對(duì)隱蔽工程、材料采購(gòu)及工程變更的審計(jì)，為最終的決算審計(jì)打下良好的基礎(chǔ)；并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施過程中的問題，提請(qǐng)委托方改進(jìn)完善，從多方面提高了審計(jì)工作的成效。
3.有利于彌補(bǔ)委托方的技術(shù)短板和人員不足高速公路經(jīng)營(yíng)管理單位在工程技術(shù)方面的人員，以土木工程和機(jī)電工程專業(yè)為多，而上述列入跟蹤審計(jì)范圍的項(xiàng)目涉及專業(yè)多，數(shù)量繁雜，且近年來，新技術(shù)、新材料層出不窮，僅靠經(jīng)營(yíng)管理單位自身的技術(shù)人員，常常難以適應(yīng)工作的需要，通過委托獨(dú)立第三方開展項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，有利于借助社會(huì)技術(shù)和管理力量，在一定程度上彌補(bǔ)委托方的技術(shù)短板和人員不足。
三、項(xiàng)目第三方跟蹤審計(jì)的主要階段和內(nèi)容
第三方跟蹤審計(jì)伴隨著項(xiàng)目實(shí)施全過程，一般可分為開工前準(zhǔn)備、過程實(shí)施和工程結(jié)（決）算三個(gè)階段，跟蹤審計(jì)在不同的階段發(fā)揮著不同的作用，工作內(nèi)容和重點(diǎn)各有側(cè)重?，F(xiàn)以高速公路大修項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容和要點(diǎn)為例，作一簡(jiǎn)要分析。
（一）開工前準(zhǔn)備階段的審計(jì)內(nèi)容和要點(diǎn)1.審查項(xiàng)目建設(shè)程序和審批手續(xù)是否合規(guī)完備；項(xiàng)目所需的資金是否已列入已經(jīng)審批的年度預(yù)算，資金是否落實(shí)。2.審核設(shè)計(jì)單位和監(jiān)理單位是否具備相應(yīng)資質(zhì)等級(jí)，業(yè)務(wù)范圍是否符合要求；設(shè)計(jì)依據(jù)是否充分、可靠，設(shè)計(jì)文件質(zhì)量是否符合要求等。3.審核概算設(shè)計(jì)文件內(nèi)的工程項(xiàng)目有無漏項(xiàng)，預(yù)算中工程量計(jì)算是否正確，定額套用是否符合規(guī)定，工程計(jì)價(jià)是否合法、合規(guī)、準(zhǔn)確，預(yù)算調(diào)整是否規(guī)范等。4.審核招標(biāo)文件是否完備，并參加招標(biāo)過程重要活動(dòng)，審查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法有效。5.在委托方與中標(biāo)單位簽訂施工承包合同前，對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行審核，重點(diǎn)關(guān)注合同內(nèi)容是否合理合法，雙方的權(quán)利、義務(wù)是否明確，重要條款表述是否準(zhǔn)確，經(jīng)過審核提出書面意見，以備委托方對(duì)合同條款進(jìn)行修改完善。此階段的工作重點(diǎn)在于對(duì)前期工作的相關(guān)建設(shè)程序進(jìn)行審計(jì)，對(duì)設(shè)計(jì)文件和合同文件進(jìn)行審核，以及時(shí)掌握情況，提出改進(jìn)建議，確保項(xiàng)目前期工作合法規(guī)范，便于項(xiàng)目進(jìn)入實(shí)施階段后各項(xiàng)工作的順利推進(jìn)。
（二）過程實(shí)施階段的審計(jì)內(nèi)容和要點(diǎn)1.對(duì)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。檢查項(xiàng)目是否嚴(yán)格按照預(yù)算開展，有無超出批準(zhǔn)預(yù)算范圍外的投資等問題。2.審查工程建設(shè)管理制度是否完善。審查各項(xiàng)內(nèi)控制度的制定是否合理、有效，是否能夠滿足工程建設(shè)的需要。如工程支付及變更審批制度、工程驗(yàn)收制度；設(shè)備材料采購(gòu)管理制度等，保證項(xiàng)目運(yùn)行程序規(guī)范、資金使用合規(guī)。3.對(duì)施工承包合同執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。審查合同雙方是否嚴(yán)格履行合同條款，工程有無違規(guī)分包、轉(zhuǎn)包；施工進(jìn)度是否符合合同要求；施工質(zhì)量是否符合設(shè)計(jì)和規(guī)范要求；隱蔽工程驗(yàn)收程序是否完備，記錄是否完整；工程變更理由是否充分、合理，變更審批程序是否合規(guī)，現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否完善。4.中期計(jì)量支付工作審查。審查中期計(jì)量支付程序是否規(guī)范，施工單位上報(bào)的文件是否完備，監(jiān)理單位有無按規(guī)定認(rèn)真審核鑒證，業(yè)主單位有關(guān)職能部門有無按程序進(jìn)行審核；申請(qǐng)付款的金額是否準(zhǔn)確、依據(jù)是否充分、資料是否完整，工程形象進(jìn)度是否與實(shí)際相符，計(jì)量計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確，防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。5.對(duì)材料、設(shè)備價(jià)格和質(zhì)量進(jìn)行審核控制。審查材料、設(shè)備的采購(gòu)價(jià)格是否與市場(chǎng)價(jià)格相符，材料的品種、規(guī)格、質(zhì)量是否符合合同的要求，業(yè)主單位和監(jiān)理單位有無相應(yīng)的制度和流程，相關(guān)制度和流程是否得到嚴(yán)格執(zhí)行，防止施工單位所購(gòu)材料、設(shè)備以次充好，對(duì)工程質(zhì)量產(chǎn)生隱患。此階段的工作重點(diǎn)在于對(duì)工程項(xiàng)目管理制度的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行審查，對(duì)中期工程計(jì)量支付、隱蔽工程驗(yàn)收、工程變更及材料設(shè)備采購(gòu)與價(jià)格控制進(jìn)行審計(jì)，為下一階段的審計(jì)工作打好基礎(chǔ)。
（三）工程結(jié)（決）算階段的審計(jì)內(nèi)容和要點(diǎn)1.合同內(nèi)工程款的審計(jì)。由于工程規(guī)模、發(fā)包方式等的差異，目前常用的施工承包合同大致有單價(jià)合同、總價(jià)合同和預(yù)算價(jià)合同等三種。以工程量清單單價(jià)合同為例，在進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，以實(shí)際完成的工程數(shù)量來計(jì)算最終的工程造價(jià)，這就要求審計(jì)時(shí)對(duì)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行嚴(yán)格的審核，防止出現(xiàn)多報(bào)工程量、重復(fù)計(jì)算工程量及錯(cuò)誤套用單價(jià)的現(xiàn)象。2.工程變更的審計(jì)。工程實(shí)施過程中，變更在所難免，而工程變更會(huì)對(duì)工程決算產(chǎn)生較大影響，因此要審核變更項(xiàng)目的審批、簽證手續(xù)是否齊全；核實(shí)變更增加的項(xiàng)目是否已包括在原有項(xiàng)目的工作內(nèi)容中，防止重復(fù)計(jì)算。在此基礎(chǔ)上，審核變更工程量；依據(jù)定額，根據(jù)項(xiàng)目變更特點(diǎn)，核定變更工程單價(jià)，最終確定工程變更總價(jià)。3.工程結(jié)（決）算送審報(bào)告的審計(jì)。主要審查送審資料編制是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，手續(xù)是否完備，資料是否齊全，是否符合合同要求，工程結(jié)算書的計(jì)價(jià)、計(jì)量、計(jì)費(fèi)是否正確，對(duì)遺留問題的處理是否合規(guī)等。在前兩個(gè)階段的工作基礎(chǔ)上，此階段的工作重點(diǎn)在于對(duì)工程結(jié)（決）算資料進(jìn)行匯總審計(jì)。審計(jì)的依據(jù)是：項(xiàng)目有關(guān)的施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理合同，技術(shù)規(guī)范，設(shè)計(jì)圖紙，項(xiàng)目管理手冊(cè)，現(xiàn)行國(guó)家及地方建筑、市政、公路等計(jì)價(jià)定額，交通部《交通建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)管理辦法》和財(cái)政部、建設(shè)部《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算辦法》等。審計(jì)單位依據(jù)上述規(guī)范、條例、制度和合同，就審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題、核減項(xiàng)目及核減額，與承包商進(jìn)行溝通商談，最終形成經(jīng)承包商和委托單位共同確認(rèn)的工程決算審計(jì)報(bào)告。如工程規(guī)模較大，并能形成獨(dú)立資產(chǎn)的項(xiàng)目，還需要對(duì)該項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、監(jiān)理、檢測(cè)、管理等費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)，形成項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告。
四、項(xiàng)目第三方跟蹤審計(jì)工作中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的幾個(gè)問題
1.高速公路經(jīng)營(yíng)管理單位建立健全跟蹤審計(jì)管理制度是有效實(shí)行第三方跟蹤審計(jì)工作的基礎(chǔ)。管理工作制度先行。高速公路經(jīng)營(yíng)管理單位應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，從跟蹤審計(jì)工作的目標(biāo)、審計(jì)范圍和內(nèi)容、機(jī)構(gòu)保障、各方職責(zé)及具體工作流程等方面建立健全項(xiàng)目第三方跟蹤審計(jì)管理制度，以保證審計(jì)工作制度規(guī)范，流程清晰。其中，由于高速公路運(yùn)營(yíng)期的工程項(xiàng)目數(shù)量繁多，且存在路橋設(shè)施新舊程度和交通流量的差異，以及經(jīng)營(yíng)管理工作需求的不同，各單位的項(xiàng)目規(guī)模存在著很大的差別，有的項(xiàng)目如大修，總投資可能達(dá)幾千萬元之多，而小的零星改造工作，可能只需幾萬元投資，所有的項(xiàng)目都進(jìn)行第三方跟蹤審計(jì)，顯然沒有必要，也不經(jīng)濟(jì)，因此，應(yīng)根據(jù)各單位項(xiàng)目的特點(diǎn)，本著“抓大放小”和“應(yīng)審盡審”的原則，規(guī)定單項(xiàng)工程的送審標(biāo)準(zhǔn)，年初即根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的年度預(yù)算，會(huì)同審計(jì)單位編制跟蹤審計(jì)計(jì)劃，明確全年送審項(xiàng)目數(shù)量、工程概況、計(jì)劃開工和交工時(shí)間，便于審計(jì)單位及早制定具體的審計(jì)工作方案。
2.選擇勝任、負(fù)責(zé)的審計(jì)單位并簽訂完善的委托合同是第三方跟蹤審計(jì)成功實(shí)施的關(guān)鍵。應(yīng)從中介機(jī)構(gòu)的資信等級(jí)、專業(yè)力量、審計(jì)方案和以往審計(jì)業(yè)績(jī)等多方面進(jìn)行考察，科學(xué)合理地選擇審計(jì)單位，并簽訂完善的審計(jì)委托合同，明確雙方權(quán)利義務(wù)、工作流程和費(fèi)用結(jié)算辦法。委托合同中應(yīng)明確要求審計(jì)單位成立與項(xiàng)目相適應(yīng)的審計(jì)工作組，配備相應(yīng)的工程、財(cái)務(wù)和法律專業(yè)人員以滿足審計(jì)工作的需要。從總體上講，對(duì)跟蹤審計(jì)人員的要求主要有四點(diǎn)，即獨(dú)立公正的審計(jì)立場(chǎng)、認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度、專業(yè)勝任的業(yè)務(wù)能力和良好的職業(yè)操守，只有具備以上素養(yǎng)，審計(jì)人員才能有效開展跟蹤審計(jì)工作，按計(jì)劃完成審計(jì)任務(wù)。關(guān)于審計(jì)費(fèi)用的結(jié)算，可采用基本工作費(fèi)加審核提成的方式。由于跟蹤審計(jì)工作量較大，對(duì)于審計(jì)單位而言，配備人員多，工作耗時(shí)長(zhǎng)，因此，應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)的年度送審項(xiàng)目情況，雙方核定基本工作費(fèi)用，以保證審計(jì)單位的合理效益。同時(shí)，可根據(jù)送審項(xiàng)目的送審金額或核減金額的一定比例進(jìn)行提成，以提高審計(jì)單位的工作積極性和責(zé)任意識(shí)。
3.委托單位的協(xié)調(diào)配合工作是第三方跟蹤審計(jì)順利推進(jìn)的保障。第三方跟蹤審計(jì)工作涉及高速公路經(jīng)營(yíng)管理單位、承包商、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位和審計(jì)單位，各方依據(jù)施工承包合同、設(shè)計(jì)合同、監(jiān)理合同和審計(jì)委托合同開展各自的工作，由于上述合同內(nèi)容各異，但又基于同一個(gè)項(xiàng)目，因此工作界面上相互交叉多，在實(shí)施第三方跟蹤審計(jì)過程中，必然會(huì)產(chǎn)生很多需要協(xié)調(diào)的事項(xiàng)。作為委托單位，應(yīng)成立以財(cái)務(wù)部門牽頭、項(xiàng)目承辦部門人員參加的審計(jì)工作協(xié)調(diào)組，負(fù)責(zé)審計(jì)過程中的協(xié)調(diào)配合工作。主要工作內(nèi)容有：選擇審計(jì)單位；審核審計(jì)方案；督促審計(jì)單位按時(shí)到位專業(yè)人員和開展工作；及時(shí)提供項(xiàng)目有關(guān)資料；通知審計(jì)單位參加項(xiàng)目相關(guān)活動(dòng)；督促承包商按期報(bào)送計(jì)量支付、工程變更和工程決算等文件；按程序要求完成業(yè)主單位各項(xiàng)工作；確認(rèn)最終審計(jì)報(bào)告等。日常工作中，應(yīng)進(jìn)一步明確項(xiàng)目相關(guān)各方的責(zé)任。審計(jì)單位的職責(zé)在于監(jiān)督與咨詢服務(wù)，其參與招投標(biāo)過程、對(duì)合同條款進(jìn)行審核把關(guān)、審查工程支付文件、審核工程變更及對(duì)材料采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行審計(jì)等活動(dòng)，都是為完成審計(jì)目標(biāo)所進(jìn)行的必備程序。但審計(jì)單位進(jìn)行的相關(guān)工作，并不能代替或減免設(shè)計(jì)、監(jiān)理單位的工作程序和應(yīng)盡的工作責(zé)任，更不能代替項(xiàng)目管理方即高速公路經(jīng)營(yíng)管理單位的職責(zé)。需要明確的是，承包商上報(bào)的最終決算材料，應(yīng)由高速公路經(jīng)營(yíng)管理單位項(xiàng)目承辦部門先行審核后，再予送審。在沒有形成最終審計(jì)報(bào)告前，不得組織項(xiàng)目驗(yàn)收和工程款的最終支付。
論文關(guān)鍵詞：關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的幾點(diǎn)思考
國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在2008年“推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會(huì)”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個(gè)方面，必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為己任財(cái)務(wù)論文，積極探索以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，要責(zé)無旁貸地承擔(dān)起推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職責(zé)。這給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)定下了基調(diào)。高校審計(jì)部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責(zé)。目前，各高校審計(jì)部門所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計(jì)”、“秋后算賬”，沒有體現(xiàn)出審計(jì)監(jiān)督所應(yīng)有的作用論文參考文獻(xiàn)格式。高校內(nèi)審工作需要切實(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計(jì)工作“關(guān)口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設(shè)性意見，為決策層提供更有力的支持財(cái)務(wù)論文，為學(xué)校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務(wù)。
一、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系
內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是新時(shí)期黨風(fēng)廉政建設(shè)“更加注重預(yù)防”要求在審計(jì)工作的具體運(yùn)用，是把事后審計(jì)變?yōu)槭虑?、事中審?jì)，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認(rèn)為可以結(jié)合科學(xué)有效的方法加以剖析。
（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。
一個(gè)系統(tǒng)是由各個(gè)相互作用相互影響的個(gè)體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是一項(xiàng)具有復(fù)雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計(jì)長(zhǎng)2008年3月提出發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的觀點(diǎn)之后，全面審計(jì)系統(tǒng)積極響應(yīng)，許多審計(jì)創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計(jì)轉(zhuǎn)型大趨勢(shì)環(huán)境下，高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是踐行審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理念，推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻(xiàn)格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計(jì)人員必須從審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)側(cè)面對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”進(jìn)行系統(tǒng)化動(dòng)態(tài)化研究分析財(cái)務(wù)論文，包括：審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)、影響審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計(jì)部門內(nèi)控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。
控制論是信息交換過程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標(biāo)的過程控制，一個(gè)完整的控制系統(tǒng)必須包括三個(gè)要素：導(dǎo)向器、檢測(cè)器以及矯正器。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”相當(dāng)于導(dǎo)向器和檢測(cè)器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計(jì)過程中，當(dāng)控制主體（審計(jì)人員）將獲取的控制信息（審計(jì)證據(jù)）傳達(dá)給被控制對(duì)象（被審計(jì)項(xiàng)目或被審計(jì)部門）時(shí)，其實(shí)也就是起到了一個(gè)行為修正的作用，即相當(dāng)于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時(shí)也發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”渠道。
為了全面清晰認(rèn)識(shí)高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)收支、專項(xiàng)資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，在改進(jìn)審計(jì)手段和提升審計(jì)效能的基礎(chǔ)上，暢通高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財(cái)務(wù)論文，充分運(yùn)用0A審計(jì)辦公系統(tǒng)和AO審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)審查，建立一套可操作性強(qiáng)的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲(chǔ)存的動(dòng)態(tài)高校內(nèi)審路徑。
二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”的主要制約因素
審計(jì)“關(guān)口前移”是審計(jì)方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的延伸論文參考文獻(xiàn)格式。從工作實(shí)踐上看，高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會(huì)評(píng)價(jià)。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設(shè)速度明顯加快，新建項(xiàng)目、維修改造項(xiàng)目明顯增多，物資設(shè)備采購(gòu)規(guī)模不斷擴(kuò)大等等，現(xiàn)有的審計(jì)理念、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)方法、審計(jì)手段以及審計(jì)范圍已經(jīng)無法完全適應(yīng)高?？焖侔l(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：
（一）審計(jì)“關(guān)口前移”的認(rèn)識(shí)不足
高校內(nèi)審人員樹立“關(guān)口前移”審計(jì)意識(shí)淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財(cái)務(wù)論文，沒有立足于促進(jìn)機(jī)制建設(shè)，通過與其他部門協(xié)作共同管理學(xué)校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問責(zé)”，沒有真正擔(dān)負(fù)起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護(hù)航”的職責(zé)。目前，高校內(nèi)部控制機(jī)制的不完善和高校治理權(quán)力過分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運(yùn)用。在實(shí)際工作中，主要表現(xiàn)是：審計(jì)立項(xiàng)主觀性較強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性，缺乏各個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。
（二）內(nèi)部審計(jì)范圍比較狹窄
由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，發(fā)展較慢財(cái)務(wù)論文，高校內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容大都停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建（修繕）工程審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面，內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、效益審計(jì)基本上沒有開展，影響了我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)展。
（三）內(nèi)部審計(jì)工作手段落后
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來臨，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，會(huì)計(jì)技術(shù)為了跟隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。然而，在會(huì)計(jì)電算化信息開發(fā)時(shí)代，我國(guó)的審計(jì)電算化卻相對(duì)滯后，許多審計(jì)人員還停留在紙質(zhì)賬本審計(jì)階段，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)掌握不夠論文參考文獻(xiàn)格式。我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段相對(duì)落后尤為突出。
（四）內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量不足
隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設(shè)和不斷引進(jìn)財(cái)務(wù)論文，許多高校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和，那么這就需要相配套的先進(jìn)科學(xué)管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計(jì)人員不能從傳統(tǒng)的審計(jì)手段中解放出來，信息技術(shù)知識(shí)缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對(duì)人才的需求。
三、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法
高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”，就是要實(shí)現(xiàn)四個(gè)轉(zhuǎn)變：在指導(dǎo)思想和工作定位上，實(shí)現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)內(nèi)容上，實(shí)現(xiàn)由單純財(cái)務(wù)領(lǐng)域的差錯(cuò)防弊到注重改善經(jīng)營(yíng)管理的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計(jì)到全過程跟蹤審計(jì)、由領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)到任前或任中審計(jì)的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)手段上，實(shí)現(xiàn)由手工操作向計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。
（一）加快審計(jì)理念轉(zhuǎn)變速度
在審計(jì)中，既注意對(duì)結(jié)果的審計(jì)，更注重對(duì)過程的審計(jì)財(cái)務(wù)論文，實(shí)現(xiàn)由注重治標(biāo)向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯(cuò)糾弊向風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變；以加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計(jì)和評(píng)價(jià)，查找內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。
（二）拓寬內(nèi)部審計(jì)覆蓋領(lǐng)域
除了開展基建（修繕）工程審計(jì)、財(cái)務(wù)收支和預(yù)決算審計(jì)，以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，每年可以按照計(jì)劃有針對(duì)性地開展內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)和效益審計(jì)。同時(shí)，要按照“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的原則，將高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部納入審計(jì)范圍，特別要注意從未審計(jì)或長(zhǎng)期未審計(jì)的單位，做到不留死角。
（三）實(shí)施審計(jì)方式創(chuàng)新工作
由事后審計(jì)為主向事前、事中、事后審計(jì)并重轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)論文，建立以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用論文參考文獻(xiàn)格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過程跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目全程審計(jì)與建設(shè)工程同步，對(duì)工程建設(shè)的立項(xiàng)、決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)和監(jiān)督；針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立起“以任前、任中審計(jì)為主，兼顧離任審計(jì)”的審計(jì)模式，堅(jiān)持有離必有審，先審后離，先審后任財(cái)務(wù)論文，把審計(jì)評(píng)價(jià)作為任免干部的重要參考依據(jù)。
（四）加強(qiáng)審計(jì)手段創(chuàng)新能力
在審計(jì)手段上，廣泛運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)作用。第一，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學(xué)化的審計(jì)手段轉(zhuǎn)變，構(gòu)建起集聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)、在線審計(jì)為一體的現(xiàn)代化審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目資金實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報(bào)告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計(jì)建議書》，“兩報(bào)告”即《審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查報(bào)告》和《審計(jì)工作報(bào)告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進(jìn)管理、服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查作用財(cái)務(wù)論文，針對(duì)熱點(diǎn)、重點(diǎn)問題積極開展審計(jì)調(diào)查，如開展教育收費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、“小金庫(kù)”清理、工程領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)治理等工作，摸清家底，化解矛盾。
隨著企業(yè)改革與發(fā)展的進(jìn)一步深入，基建工程審計(jì)也由過去的事后審計(jì)向建設(shè)期審計(jì)過渡，這種將審計(jì)監(jiān)督與適時(shí)參與工程管理相結(jié)合的方式，不僅能使審計(jì)人員及時(shí)了解工程的進(jìn)展情況，參與管理過程，及時(shí)糾正隱患問題，同時(shí)也保證了各項(xiàng)工程費(fèi)用的有效控制，提高了工程投資效益，使工程建設(shè)的管理水平向較高層次發(fā)展。因此，如何更好地開展工程建設(shè)期跟蹤審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量及工程管理水平，已成為審計(jì)人員、管理人員和被審計(jì)單位的共同目標(biāo)。本文謹(jǐn)就提高工程建設(shè)期的審計(jì)質(zhì)量談些粗淺認(rèn)識(shí)。
一、搞好審前調(diào)查
審前調(diào)查是確定審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍、選擇審計(jì)方法和步驟、制定審計(jì)實(shí)施方案的必備環(huán)節(jié)，是工程建設(shè)期審計(jì)質(zhì)量的前期控制。要想提高工程建設(shè)期的審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)人員首先應(yīng)熟悉建設(shè)項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)材料，了解工程設(shè)計(jì)范圍、建設(shè)規(guī)模、采用的工藝方法、選用的主要工藝設(shè)備、投資概算及主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等內(nèi)容，對(duì)所掌握的內(nèi)容尤其是投資概算進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的分析，找出審計(jì)重點(diǎn)，做到科學(xué)合理，全面考慮。同時(shí)，還應(yīng)收集相關(guān)的法規(guī)文件，強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)，使審計(jì)工作做到有的放矢。
二、重視審計(jì)實(shí)施方案的編制
審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的“龍頭”。它是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的第一個(gè)綜合性文檔，通過統(tǒng)籌計(jì)劃和安排，明確審計(jì)目標(biāo)和細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，從根本上規(guī)定了建設(shè)期審計(jì)發(fā)展的方向。審計(jì)實(shí)施方案是實(shí)施審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照審計(jì)實(shí)施方案，管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，是否嚴(yán)格執(zhí)行了審計(jì)程序，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性。審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)評(píng)價(jià)要求審計(jì)組只對(duì)所涉及的審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見。因此，好的審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的靈魂，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的“路線圖”，對(duì)審計(jì)起著全面控制的作用。
由于工程建設(shè)期審計(jì)的實(shí)施過程與工程施工同步進(jìn)行，所以科學(xué)合理地選擇審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成建設(shè)期審計(jì)的關(guān)鍵。因此，在制定審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，應(yīng)首先確定審計(jì)跟蹤點(diǎn)。審計(jì)跟蹤點(diǎn)的設(shè)置是建設(shè)期審計(jì)的關(guān)鍵，它直接影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果。審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)明確選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計(jì)或事后審計(jì)難度較大的內(nèi)容作為審計(jì)跟蹤點(diǎn)，規(guī)定其作為必審內(nèi)容。審計(jì)跟蹤點(diǎn)應(yīng)細(xì)化，如防腐保溫工程、重要的基礎(chǔ)施工過程、設(shè)備工藝管線的試壓等，使審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容相對(duì)固定，避免對(duì)施工進(jìn)度造成影響。其次，應(yīng)在審計(jì)實(shí)施方案中明確審計(jì)需參加的施工管理活動(dòng)，目的是掌握工程的整體情況，使審計(jì)工作更有主動(dòng)性。如主要設(shè)備的招標(biāo)、工程設(shè)計(jì)變更的審查、圖紙會(huì)審、工程投資款撥付等，這些活動(dòng)審計(jì)人員必須參加，以及時(shí)了解建設(shè)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)變化，為保證審計(jì)質(zhì)量做好基礎(chǔ)工作。
三、強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施過程控制
審計(jì)實(shí)施過程的控制是提高審計(jì)質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。在工程建設(shè)期審計(jì)中，由于審計(jì)工作日比較長(zhǎng)，不可避免地存在各種各樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，再加上審計(jì)人員自身能力的限制，對(duì)某一問題做出錯(cuò)誤的判斷在所難免。所以，為了確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須強(qiáng)化對(duì)審計(jì)實(shí)施過程的控制。首先，應(yīng)明確相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任，建立行之有效的審計(jì)復(fù)核制度;其次，審計(jì)人員在審計(jì)過程中必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，按照審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求編制描述性的審計(jì)工作底稿，獲取直接、有效的審計(jì)證據(jù);再次，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時(shí)進(jìn)行糾正，保證審計(jì)任務(wù)順利、高質(zhì)量地完成。
工程建設(shè)期審計(jì)具有很強(qiáng)的時(shí)效性，因此，應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)基礎(chǔ)工作，準(zhǔn)時(shí)按照被審計(jì)單位通知的時(shí)間到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)開展審計(jì)，及時(shí)記錄有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)和內(nèi)容，完整顯示審計(jì)過程。在發(fā)表審計(jì)意見和做出審計(jì)決定時(shí)，根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的重要程度和時(shí)限性，可以選擇口頭、審計(jì)底稿及審計(jì)整改單、審計(jì)公文等形式，保證審計(jì)結(jié)果直接、及時(shí)地作用于工程項(xiàng)目。例如，在對(duì)×單位承建的“××深冷裝置改造工程”的審計(jì)過程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該工程消防水罐的防腐存在較為嚴(yán)重的質(zhì)量問題。設(shè)計(jì)圖紙規(guī)定罐內(nèi)防腐需要噴涂四遍才能達(dá)到質(zhì)量要求，而施工單位不按設(shè)計(jì)要求施工，有的僅噴涂一遍就達(dá)到設(shè)計(jì)厚度，嚴(yán)重影響了金屬罐的使用壽命。審計(jì)人員及時(shí)出具審計(jì)整改通知單，施工單位立即進(jìn)行了返工處理，確保了金屬罐的使用壽命。這種現(xiàn)場(chǎng)及時(shí)糾正發(fā)現(xiàn)問題的做法，不僅為優(yōu)質(zhì)高效地完成建設(shè)項(xiàng)目提供了有力保證，也提高了審計(jì)工作的質(zhì)量和信譽(yù)。
四、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，完善審計(jì)質(zhì)量控制
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計(jì)后對(duì)被審計(jì)單位工程建設(shè)期投資的真實(shí)、合理、有效發(fā)表審計(jì)意見的書面文件，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體。工程建設(shè)期審計(jì)報(bào)告的原始材料，主要來源于審計(jì)實(shí)施過程中所發(fā)生的每一項(xiàng)具體工作內(nèi)容，也就是審計(jì)人員參與施工過程管理的審計(jì)工作底稿、現(xiàn)場(chǎng)整改單等對(duì)審計(jì)范圍、內(nèi)容方式和時(shí)間的敘述。審計(jì)報(bào)告應(yīng)以審計(jì)工作底稿為基礎(chǔ)，以審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度、投資控制體系的健全性、合理性、有效性和實(shí)際控制中的符合性進(jìn)行評(píng)價(jià)，披露項(xiàng)目建設(shè)招投標(biāo)、合同、監(jiān)理、資金使用等方面存在的問題，深入挖掘影響效益的原因，提出堵塞漏洞、加強(qiáng)管理、完善內(nèi)控制度、提高投資效益的建議。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度、投資等事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，必須依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)及公司的規(guī)章制度，評(píng)價(jià)要準(zhǔn)確適度。對(duì)于審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)，以及標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)不應(yīng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)報(bào)告措辭要嚴(yán)密，定性要準(zhǔn)確，處理意見要公正、實(shí)事求是。
走過2012年，再回首，思考亦多，感慨亦多，收獲亦多，我非常感謝中心給了我這個(gè)成長(zhǎng)的平臺(tái)，十分感激各位領(lǐng)導(dǎo)和同事給予我的悉心關(guān)懷和指導(dǎo)，讓我在不斷的磨練中慢慢的提升自己的能力和素質(zhì)。為了總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)揚(yáng)成績(jī)，克服不足，現(xiàn)將個(gè)人2012年度工作做如下簡(jiǎn)要回顧和總結(jié)：
一、2012年度參加的審計(jì)項(xiàng)目
（一）整體情況
2012年，除完成非現(xiàn)場(chǎng)預(yù)警信息排查，所轄分行非現(xiàn)場(chǎng)分析報(bào)告等日常工作外，我本人參加的審計(jì)項(xiàng)目共計(jì)28項(xiàng)。
在參加的20項(xiàng)離任審計(jì)中，我撰寫了5份離任審計(jì)報(bào)告，擔(dān)任公司業(yè)務(wù)小組組長(zhǎng)。
在參加的7項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)中，我撰寫了樂收銀業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)大連分報(bào)告，并在沈陽分行內(nèi)控有效性檢查中擔(dān)任公司條線小組長(zhǎng)，并撰寫了公司條線檢查總結(jié)。
在參加的總行公司銀行部牽頭組織的不規(guī)范經(jīng)營(yíng)工作推動(dòng)與輔導(dǎo)工作中，8天時(shí)間共計(jì)覆蓋六家分行，我負(fù)責(zé)小組工作日志和分行總結(jié)的撰寫，在檢查結(jié)束次日便完成了8份工作日志和5份分行總結(jié)，同時(shí)準(zhǔn)備了一份向行領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)的總結(jié)ppt。
（二）審計(jì)成效
在各項(xiàng)工作開展過程中，我本人充分利用非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控手段，時(shí)刻保持對(duì)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的敏感性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)類事件進(jìn)行及時(shí)了解、跟蹤與反饋。
第一、在2012年的各項(xiàng)審計(jì)工作中，共計(jì)發(fā)現(xiàn)重要缺陷16個(gè)，內(nèi)容涵蓋小微授信資料真實(shí)性、樂收銀商戶審批準(zhǔn)入、對(duì)公授信貸前調(diào)查、信貸資金流入房地產(chǎn)市場(chǎng)等方面。
第二、離任審計(jì)過程中，結(jié)合之前非現(xiàn)場(chǎng)排查信息，發(fā)現(xiàn)存在個(gè)別小微受托支付資金歸集使用的情況，為后期通過非現(xiàn)場(chǎng)方式開展全面小微授信資金歸集使用項(xiàng)目提供了有效線索，并根據(jù)關(guān)于非現(xiàn)場(chǎng)排查情況及現(xiàn)場(chǎng)結(jié)果，撰寫了《關(guān)于商貸通業(yè)務(wù)信貸資料虛假及受托支付資金歸集使用現(xiàn)象》的重大事項(xiàng)報(bào)告。
第三、在濟(jì)南分行擔(dān)保公司保證金被扣劃事件發(fā)生后，根據(jù)事件成因分析事件蘊(yùn)含的潛在風(fēng)險(xiǎn)，從司法實(shí)踐、物權(quán)法和擔(dān)保法相關(guān)角度出發(fā)撰寫了管理建議書上報(bào)總行。
第四、在青島分行楊軍離任審計(jì)過程中，針對(duì)抵押土地上在建工程未一并抵押的情況，從授信審批法律依據(jù)不足、房地未同時(shí)抵押存在的風(fēng)險(xiǎn)、政府承諾效力、貸后監(jiān)控措施幾個(gè)角度出發(fā)撰寫風(fēng)險(xiǎn)提示。
第五、切實(shí)履行好對(duì)分行的監(jiān)管職責(zé)，對(duì)重大事項(xiàng)即時(shí)上報(bào)，在所轄分行未主動(dòng)報(bào)告情況下，對(duì)鐸瑞汽車銷售有限責(zé)任公司和鐸瑞煤炭銷售有限責(zé)任公司的銀承墊款事件進(jìn)行了即時(shí)匯報(bào)與跟蹤。
二、加強(qiáng)自身要求，切實(shí)做好日常綜合工作
在處室工作中，除全力做好各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目之外，我主要側(cè)重做好處室的部分文字工作，以強(qiáng)化自身寫作能力的鍛煉與提升。2012年上半年我一直負(fù)責(zé)處室周報(bào)工作，并撰寫了非現(xiàn)場(chǎng)處2012年上半年工作總結(jié)和2012年度工作總結(jié)，并撰寫了“以特別之為，深入踐行六個(gè)提升”的非現(xiàn)場(chǎng)處優(yōu)秀團(tuán)隊(duì)事跡材料。我本人撰寫審計(jì)創(chuàng)新論文正在進(jìn)行論文印刷成書工作。
三、存在的不足
論文關(guān)鍵詞：部隊(duì)，基本建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)
近年來，隨著部隊(duì)基本建設(shè)投資的逐年增加，對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)也越來越成為部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員工作的重頭戲。在這樣的形勢(shì)下，部隊(duì)如何利用自身的優(yōu)勢(shì)，充分調(diào)動(dòng)自身的資源，采取有效措施，加強(qiáng)對(duì)基建項(xiàng)目的審計(jì)，對(duì)于保護(hù)好國(guó)有資產(chǎn)，提高有限資金的使用效益，都有很大的意義
一、部隊(duì)基建項(xiàng)目審計(jì)中存在的主要問題
1．建設(shè)項(xiàng)目超概算。長(zhǎng)期以來，部隊(duì)的基建領(lǐng)域一直存在著四算三超的問題。從審計(jì)情況看，造成超概算的主要原因：一是工程考察不周詳，深度不夠，使得一些實(shí)際工程量沒有列入初步設(shè)計(jì)概算，存在設(shè)計(jì)漏項(xiàng)和設(shè)計(jì)錯(cuò)誤的問題，有些概算沒有考慮物價(jià)上漲的因素；二是建設(shè)單位缺乏工程技術(shù)專管人員和工程技術(shù)專業(yè)知識(shí)，或工程技術(shù)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)不
高，造成工程項(xiàng)目施工中不合規(guī)的變更簽證增多基本建設(shè)項(xiàng)目，從而使得工程造價(jià)隨意增大。三是一些單位和部門，為爭(zhēng)取到項(xiàng)目，有意壓低工程投資規(guī)模和概算，搞“釣魚工程”。
2．基建工程審計(jì)力量薄弱?；üこ虒徲?jì)資金額度較大、中間環(huán)節(jié)多、程序復(fù)雜、專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)，涉及建筑、裝飾、市政、安裝、園林綠化等多種類型，因此基建工程審計(jì)人員除了必須具有較淵博的工程專業(yè)技術(shù)知識(shí)以外，還必須具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)的儲(chǔ)備和相當(dāng)豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但部隊(duì)的內(nèi)審人員由于編制問題，人員配備數(shù)量有限，而且大多是財(cái)務(wù)審計(jì)人員經(jīng)過短期的基建工程審計(jì)培訓(xùn)后上崗，基建工程相關(guān)專業(yè)知識(shí)有限，有的精通審計(jì)的專業(yè)人員卻對(duì)基建工程可能存在問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)不太了解。
3．審計(jì)監(jiān)督不到位，工作滯后。目前，部隊(duì)基建審計(jì)一般側(cè)重竣工決算審計(jì)，事前、事中監(jiān)督缺位。部隊(duì)的工程審計(jì)大多還停留在竣工決算階段，對(duì)項(xiàng)目造價(jià)影響較大的決策與招標(biāo)投標(biāo)階段極少介入，對(duì)于招標(biāo)文件的制訂、工程量清單的編制及合同的簽訂等方面監(jiān)督較少。當(dāng)前，由于招標(biāo)文件存在的漏洞及工程量清單編制質(zhì)量引起的索賠額占總價(jià)款增加額的比例極大。部分投標(biāo)單位正是利用了發(fā)包人工程量清單的不準(zhǔn)確，以及招標(biāo)文件存在的漏洞而相應(yīng)的采取“低價(jià)中標(biāo)，高價(jià)索賠”的策略，造成部隊(duì)造價(jià)管理的失控，投資一再追加，結(jié)算價(jià)遠(yuǎn)高于預(yù)算價(jià)。事后審計(jì)的局限性決定了審計(jì)部門難以對(duì)建設(shè)工程前期和過程中已經(jīng)確定下的，對(duì)造價(jià)有重要影響的事項(xiàng)進(jìn)行有效的監(jiān)督。施工單位在結(jié)算時(shí)容易利用由于制度不完善和現(xiàn)場(chǎng)管理不到位造成的漏洞，從而影響工程造價(jià)的真實(shí)性。結(jié)算階段即便發(fā)現(xiàn)，也往往為時(shí)已晚，付出的工程價(jià)款難以追回，給部隊(duì)造成經(jīng)濟(jì)損失。
二、采取的對(duì)策
1．認(rèn)真審計(jì)設(shè)計(jì)方案、設(shè)計(jì)質(zhì)量、設(shè)計(jì)選材 核查工程項(xiàng)目規(guī)模、結(jié)構(gòu)、選材等方面是否進(jìn)行反復(fù)論證，有無實(shí)行限額設(shè)計(jì)。通過審計(jì)避免設(shè)計(jì)錯(cuò)誤或失誤，盡可能將各專業(yè)暴露的問題解決在工程招標(biāo)或施工之前，減少損失和浪費(fèi)；核查設(shè)計(jì)選材是否從節(jié)約的角度出發(fā)，在最大限度地滿足使用功能要求的情況下，大膽采用新技術(shù)、新材料、新工藝，以及是否做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)有機(jī)的結(jié)合。對(duì)部隊(duì)基本建設(shè)工程審計(jì)的有效控制，既要講原則，按法律、法規(guī)辦事，又要實(shí)事求是，做到既合法又合情理。
2．全面提升審計(jì)人員素質(zhì)。由于部隊(duì)基建項(xiàng)目具有占用資金量大、技術(shù)性及專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)基本建設(shè)項(xiàng)目，這就要求我們基建審計(jì)人員要有綜合的素質(zhì)，不斷積累經(jīng)驗(yàn)，不斷解決擺在我們面前新的問題站。首先，提高部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的政治素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任心和敬業(yè)精神，樹立崇高的工作責(zé)任感和職業(yè)道德；其次，改進(jìn)工作方法，完善審計(jì)制度，讓部隊(duì)審計(jì)人員充分了解建設(shè)工程全過程造價(jià)管理的理論，制定出工程項(xiàng)目審計(jì)制度和實(shí)施細(xì)則，保證審計(jì)有效實(shí)施，以提高項(xiàng)目審計(jì)工作質(zhì)量。最后，不要間斷的開設(shè)各種短期基建項(xiàng)目培訓(xùn)班，提升部隊(duì)審計(jì)人員的建設(shè)工程技術(shù)專業(yè)知識(shí)，完善部隊(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。
3．加大基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)力度。跟蹤審計(jì)可以對(duì)基建項(xiàng)目的管理活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督，通過查找建設(shè)管理中的漏洞，完善內(nèi)部控制制度，從而確保工程質(zhì)量、控制工程進(jìn)度、節(jié)約建設(shè)資金，為建設(shè)單位提高投資效益。無論是從工程造價(jià)控制的原理，還是形勢(shì)發(fā)展的需要來看，跟蹤審計(jì)的全程動(dòng)態(tài)監(jiān)控模式無疑是基建項(xiàng)目審計(jì)的最佳選擇。
（1）工程開工前的跟蹤審計(jì)。首先，工程項(xiàng)目立項(xiàng)前，部隊(duì)審計(jì)人員應(yīng)會(huì)同有關(guān)部門對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行可行性測(cè)試，對(duì)擬邀請(qǐng)投標(biāo)的監(jiān)理單位和施工單位的資質(zhì)、誠(chéng)信度進(jìn)行測(cè)試、評(píng)估。高校應(yīng)重視此環(huán)節(jié)的審核，為高?；ǖ捻樌M(jìn)行把好第一個(gè)關(guān)口。其次，承包合同在基建中具有十分重要的地位，因而也是審計(jì)的重點(diǎn)。審查合同的合法性、合規(guī)性、完整性和有效性。
（2）建設(shè)期的跟蹤審計(jì)。施工過程中，按照施工合同的要求，部隊(duì)審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常到施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行突擊檢查，檢查施工單位是否按質(zhì)按量進(jìn)行施工，材料購(gòu)進(jìn)是否符合合同要求，監(jiān)理和甲方代表的簽證是否屬實(shí)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)匯報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并及時(shí)進(jìn)行糾正。應(yīng)遵循現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)的原則，凡是費(fèi)用超過萬元以上的簽證，在費(fèi)用發(fā)生之前，施工單位應(yīng)與現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理人員以及造價(jià)審核人員一同到現(xiàn)場(chǎng)察看。
（3）工程竣工決算階段的跟蹤審計(jì)。工程竣工決算直接影響工程造價(jià)基本建設(shè)項(xiàng)目，部隊(duì)基建審計(jì)部門的任務(wù)是為部隊(duì)建設(shè)資金把關(guān)，對(duì)工程竣工審核的關(guān)鍵是把握好以下4個(gè)環(huán)節(jié)：首先，查工程量的真實(shí)準(zhǔn)確性，把好工程量計(jì)算關(guān)。審計(jì)人員必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場(chǎng)為據(jù)，嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，看有無多算、重算、冒算和錯(cuò)算現(xiàn)象，確保竣工決算造價(jià)的真實(shí)性。其次，查定額號(hào)、工程項(xiàng)目名稱及規(guī)格，把好定額套用審核關(guān)。工程預(yù)算定額具有面廣、交叉的特點(diǎn)，在審核竣工決算套用定額時(shí)應(yīng)注意各專業(yè)冊(cè)的適用范圍及使用界限的劃分，分清楚哪些費(fèi)用在定額中已考慮，哪些費(fèi)用在定額中不包括，需要現(xiàn)場(chǎng)簽證計(jì)取，防止錯(cuò)套定額、套高價(jià)定額子目或已綜合的摘要審核簽證的時(shí)間、地點(diǎn)、事由、幾何尺寸或原始數(shù)量，避免出現(xiàn)增大技術(shù)簽證、偽造資料、人為虛增簽證費(fèi)用。
三、結(jié)束語
部隊(duì)基建工程審計(jì)是一項(xiàng)集工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理于一體的工作，專業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣。部隊(duì)?wèi)?yīng)充分利用自己內(nèi)部審計(jì)資源，通過采用全過程跟蹤審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)、項(xiàng)目施工過程及結(jié)算進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督。不但可以在一定程度上規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還可以有效防止工程高估冒算、弄虛作假等，維護(hù)部隊(duì)的經(jīng)濟(jì)利益。
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一、創(chuàng)新思想進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型
要以思想解放推進(jìn)審計(jì)理念和思路的創(chuàng)新，以理念思路創(chuàng)新推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)管理創(chuàng)新。將加強(qiáng)管理,提高效益作為內(nèi)審工作開展的重點(diǎn),完善內(nèi)部控制,由以往單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、固定投資審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等多元化審計(jì)拓展，重點(diǎn)向績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)和以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)轉(zhuǎn)型和發(fā)展,積極探索“管理和效益”審計(jì)方法和方式。各內(nèi)審機(jī)構(gòu)要根據(jù)本單位的工作實(shí)際,圍繞本部門本單位經(jīng)濟(jì)工作重心、圍繞領(lǐng)導(dǎo)和群眾普遍關(guān)心的問題,科學(xué)安排審計(jì)項(xiàng)目,制定工作計(jì)劃。通過項(xiàng)目計(jì)劃的完成,進(jìn)一步加強(qiáng)完善內(nèi)部制約機(jī)制，減少損失浪費(fèi)，促進(jìn)增收節(jié)支。特別是各街鎮(zhèn)辦事處內(nèi)審機(jī)構(gòu),要圍繞村級(jí)兩委換屆工作中心,進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)審工作職能作用,積極協(xié)助指導(dǎo)做好村級(jí)財(cái)務(wù)公開相關(guān)工作,要善于總結(jié),積累經(jīng)驗(yàn),不斷提升內(nèi)審工作水平。
二、進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)程序,促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高
各內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員要將新頒布的《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí),做為規(guī)范自身工作,促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提升的一項(xiàng)重要舉措,進(jìn)一步嚴(yán)格審計(jì)程序、實(shí)務(wù)操作、文書格式，從根本上達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)、提高質(zhì)量的目標(biāo)。今年要繼續(xù)在堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)的前提下，通過開展以審計(jì)技術(shù)與指南類準(zhǔn)則為側(cè)重點(diǎn)的示范活動(dòng)和優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目評(píng)比活動(dòng)，抓好內(nèi)審準(zhǔn)則示范跟蹤。同時(shí)繼續(xù)開展內(nèi)部審計(jì)“雙先”評(píng)選工作，年終按照考核辦法從工作任務(wù)、審計(jì)質(zhì)量、檔案管理、信息論文等方面全面考核，檢查評(píng)價(jià)各內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則落實(shí)執(zhí)行情況，搞好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作，提高“雙先”評(píng)選的社會(huì)認(rèn)可度，宣傳在“雙先”評(píng)比中涌現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展中先進(jìn)典型和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提升,推動(dòng)全區(qū)內(nèi)部審計(jì)工作向更高層次發(fā)展。
三、繼續(xù)抓好后續(xù)教育培訓(xùn)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
要在總結(jié)近幾年培訓(xùn)工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，以需求為導(dǎo)向，以提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)為核心，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作水平提高為目的，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)后續(xù)教育培訓(xùn)，切實(shí)提高培訓(xùn)質(zhì)量。根據(jù)省、市內(nèi)審協(xié)會(huì)2012年培訓(xùn)計(jì)劃,結(jié)合實(shí)際,科學(xué)安排,抓好內(nèi)審人員后續(xù)教育的落實(shí)。組織內(nèi)審人員參加省市舉辦的內(nèi)審人員再教育培訓(xùn)班，學(xué)習(xí)新的審計(jì)理論、法規(guī)、審計(jì)新方法等，進(jìn)一步提高內(nèi)審人員的理論知識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)管理工作，及時(shí)上報(bào)工作進(jìn)展情況
要高度重視內(nèi)審基礎(chǔ)管理工作,注重基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與利用。2012年全區(qū)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及會(huì)員單位應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范基礎(chǔ)性工作，做好項(xiàng)目開展情況以及相關(guān)資料的歸集與整理,及時(shí)準(zhǔn)確上報(bào)總結(jié)及相關(guān)報(bào)表，編寫工作信息及業(yè)務(wù)論文，反映內(nèi)審工作動(dòng)態(tài)，宣傳內(nèi)審工作成績(jī)，開發(fā)審計(jì)成果的運(yùn)用,擴(kuò)大內(nèi)審工作的影響。內(nèi)審協(xié)會(huì)對(duì)各內(nèi)審單位報(bào)送信息論文情況繼續(xù)采取年終考核制度，對(duì)于完不成任務(wù)的單位在評(píng)選先進(jìn)單位時(shí)實(shí)行一票否決制。
五、積極探索內(nèi)審協(xié)會(huì)發(fā)展的路子，不斷提高協(xié)會(huì)的工作和服務(wù)水平
2012年區(qū)內(nèi)審協(xié)會(huì)要在提升辦事能力和服務(wù)水平上狠下功夫,繼續(xù)遵循“管理、宣傳、服務(wù)、交流”的宗旨，樹立“服務(wù)為本，會(huì)員為重”的指導(dǎo)思想，進(jìn)一步發(fā)揮協(xié)會(huì)的職能作用。要結(jié)合“深入基層、服務(wù)群眾”主題活動(dòng)的深入開展,圍繞內(nèi)部審計(jì)的工作范圍、存在的困難、開展特色和成果利用等內(nèi)容對(duì)基層內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展調(diào)研，掌握工作動(dòng)態(tài)，聽取工作意見和建議，以便更好的為內(nèi)審機(jī)構(gòu)服務(wù)；要充分利用內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)這一行業(yè)協(xié)會(huì)特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，組織內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人定期開展經(jīng)驗(yàn)交流，提供平臺(tái)供內(nèi)審人員相互學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，溝通感情。要強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，增強(qiáng)工作的主動(dòng)性，2012年將不定期派員深入到基層單位服務(wù)，指導(dǎo)內(nèi)審部門開展審計(jì)工作，幫助查找管理上的漏洞，完善規(guī)章制度。同時(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)與會(huì)員單位的溝通和聯(lián)系，充分發(fā)揮廣大會(huì)員單位參與協(xié)會(huì)工作的積極性，增強(qiáng)協(xié)會(huì)凝聚力，把內(nèi)審協(xié)會(huì)真正辦成“內(nèi)審人員之家”，發(fā)揮好橋梁、紐帶作用；通過扎實(shí)有為的工作，為全區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展做出新的貢獻(xiàn)。
1．轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)工作，充分發(fā)揮作用。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)模式的確立應(yīng)將目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向管理審計(jì)，將監(jiān)督融于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善公司治理結(jié)構(gòu)中，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供增值服務(wù)。作為內(nèi)部審計(jì)部門，應(yīng)按照管理層和董事會(huì)所確定的政策認(rèn)真履行其職責(zé)，正確處理好與企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的關(guān)系，力爭(zhēng)將內(nèi)部審計(jì)部門的宗旨、權(quán)限和職責(zé)以書面的形式形成章程，得到管理層的批準(zhǔn)和董事會(huì)的認(rèn)可，及時(shí)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和普遍問題向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并提出合理化建議，從而贏得企業(yè)管理當(dāng)局的重視和信賴，以保障審計(jì)權(quán)利和職責(zé)的有效執(zhí)行。
2．明確內(nèi)部審計(jì)工作思路，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方式?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在于評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，它的根本目的是改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從本單位的實(shí)際出發(fā)，把審計(jì)的重點(diǎn)放在內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益上，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。另外，在審計(jì)方式上，變傳統(tǒng)的事后審計(jì)為事前、事中審計(jì)，做到事前科學(xué)預(yù)測(cè)與決策，事中、事后跟蹤監(jiān)督，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連系在一起。內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析，確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過程，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的需求。
3．改善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)組成，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促進(jìn)整體素質(zhì)的提高。在內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)上，關(guān)鍵是注重審計(jì)人員的構(gòu)成，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中來。要求審計(jì)人員有較好的職業(yè)道德和較高的政策水平，牢固掌握國(guó)家財(cái)經(jīng)政策和企業(yè)規(guī)章制度。要抓好現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)教育工作，從實(shí)際出發(fā)，因地制宜地制定和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的管理辦法，妥善解決好他們的待遇問題，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性，實(shí)行達(dá)標(biāo)上崗制度，加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，切實(shí)提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。
4．完善管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定。規(guī)范與完善的內(nèi)部審計(jì)管理制度，是企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作的制度保證，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，明確內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位和職責(zé)，使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循、有規(guī)可依，為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)健康、有序發(fā)展提供制度保證。同時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定，認(rèn)真做好后續(xù)審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)意見的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤，督促有關(guān)部門或所屬單位認(rèn)真進(jìn)行整改。
5．拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，拓展內(nèi)部審計(jì)作業(yè)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)不僅要實(shí)現(xiàn)觀念上的突破，要重要的是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部工作上的突破。凡是加強(qiáng)企業(yè)科學(xué)管理，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，有利于企業(yè)發(fā)展的相關(guān)問題和事項(xiàng)，都應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)的工作范疇。如財(cái)務(wù)收支審計(jì)，實(shí)施內(nèi)部控制制度的評(píng)審、新產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)改造審計(jì)等。隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強(qiáng)，公司治理的逐步完善，合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)或效益性審計(jì)目標(biāo)將上升為主要的審計(jì)目標(biāo)。
二、內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，受傳統(tǒng)人文因素和傳統(tǒng)理念的影響，要真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的積極作用很不容易，特別是民營(yíng)企業(yè)目前的內(nèi)部審計(jì)工作并不樂觀，與我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)，需要加大力度予以引導(dǎo)。
1．內(nèi)部審計(jì)工作沒有財(cái)務(wù)工作重視，沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)職能或沒有開展實(shí)質(zhì)性內(nèi)部審計(jì)工作的企業(yè)大量存在，有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的日常工作履行財(cái)務(wù)職能，或者只限于費(fèi)用控制業(yè)務(wù)的審批。
2．內(nèi)部審計(jì)工作一般是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中分離出來，審計(jì)隊(duì)伍全是財(cái)會(huì)人員，缺乏經(jīng)營(yíng)管理復(fù)合人才，很難獨(dú)立全面地開展內(nèi)部審計(jì)工作，得不到企業(yè)的認(rèn)可，工作難度大。
3．內(nèi)部審計(jì)工作不規(guī)范，審計(jì)方法簡(jiǎn)單，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大；內(nèi)部審計(jì)工作只有財(cái)務(wù)稽查，分析、確認(rèn)、咨詢、評(píng)價(jià)能力不足，跟不上企業(yè)快速發(fā)展的需要，沒有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有作用。
4．一些民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作受老板、老板娘及其親屬的控制，成為維護(hù)“家族集團(tuán)”利益的工具，往往使審計(jì)工作抓小放大，失去內(nèi)部審計(jì)的客觀、公正的基本原則，很難獨(dú)立地、全面地開展內(nèi)部審計(jì)工作。
5．對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作在公司治理中發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)積極作用的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)如何確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，更好地改善企業(yè)管理，維護(hù)全體股東的利益，缺乏統(tǒng)一的組織定位。
綜上所述，公司治理離不開內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)也給內(nèi)部審計(jì)提供了新的研究課題和發(fā)展機(jī)遇。內(nèi)部審計(jì)通過創(chuàng)新理念，與時(shí)俱進(jìn)，積極參與公司治理，為優(yōu)化公司治理，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，創(chuàng)造一個(gè)良好的制度基礎(chǔ)和內(nèi)部環(huán)境。
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關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計(jì) 創(chuàng)新研究
The practice of the construction project whole process tracking audit and innovation research
The practice case study of electric power construction project
Shichun Yang（1） Fengming Ma（2） Xiangjun Li（3） Pansha（3） Wenjun Gu（3）
（1.guangdong chenganxin Construction cost consultation Co.， Ltd， chief engineer；2 Shenzhen energy group joint-stock co.， LTD Guangdong；3.Peking certified publc accoun tants，Guangdong Shenzhen 518000）
Abstract： Based on a case of large state-owned enterprises many electric power construction project practice to explore， analysis， research， Combining with the characteristics of electric power construction and practices， According to the state， industry， infrastructure construction of laws and regulations and standards， Flexible use of domestic professional in the field of advanced experience in auditing， The whole process of tracking audit the concept and content of a new connotation， Make the whole process of tracking audit mode， method， technology， management and evaluation has the new breakthrough， innovative and forward-looking， To track audit risk warning and control the effective exploration， In the popularization and application in related industries has achieved remarkable economic benefits and social benefits.
Key words： Construction project tracking audit mode methods management innovation research
一、引言
投資建設(shè)過程的實(shí)質(zhì)是將資金轉(zhuǎn)換成可以獲取回報(bào)的固定資產(chǎn)的過程，投資建設(shè)是一個(gè)連續(xù)的動(dòng)態(tài)管理過程。在國(guó)內(nèi)，政府投資項(xiàng)目、國(guó)有企業(yè)投資或控股項(xiàng)目及公益性投資項(xiàng)目都要經(jīng)過政府審計(jì)。但政府審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人力與財(cái)力資源有限，目前，主要還是借助社會(huì)審計(jì)力量實(shí)施工程審計(jì)。
按基本建設(shè)程序，建設(shè)過程可分為“決策（立項(xiàng)）階段”、“設(shè)計(jì)階段”、“交易（招標(biāo)投標(biāo)）階段”、“施工階段”、“竣工階段”、及“項(xiàng)目后評(píng)估”等六個(gè)階段。這六個(gè)階段各有管理環(huán)節(jié)和管理內(nèi)容，它們又互為因果，環(huán)環(huán)相扣，有機(jī)連接。每一個(gè)階段的管理質(zhì)量對(duì)其它階段都有重要影響。其中技術(shù)服務(wù)、采購(gòu)、施工的招標(biāo)與合同履行管理及隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、違約索賠、造價(jià)結(jié)算、財(cái)務(wù)收支及竣工結(jié)算、決算等過程是項(xiàng)目實(shí)施過程中必須加強(qiáng)監(jiān)管與把關(guān)的重要管理環(huán)節(jié)。
在投資建設(shè)過程中，項(xiàng)目建設(shè)的主體是業(yè)主、承包商和中間機(jī)構(gòu)。其中業(yè)主與承包商的利益是對(duì)立的。承包商具有長(zhǎng)期的工程建設(shè)經(jīng)驗(yàn)積累，掌握著相對(duì)足夠的信息；而業(yè)主方往往缺乏有關(guān)工程建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)價(jià)款結(jié)算方面的知識(shí)，無法與承包商同處平等的位置。而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)借助專業(yè)知識(shí)可以對(duì)工程項(xiàng)目的造價(jià)、質(zhì)量、進(jìn)度進(jìn)行全面系統(tǒng)的策劃與管理，使承包商按業(yè)主的意圖實(shí)現(xiàn)投資項(xiàng)目效益最大化。在這種市場(chǎng)需求下，全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)就應(yīng)運(yùn)而生。
某國(guó)營(yíng)能源集團(tuán)根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)內(nèi)審要求，為公平、公正、公開、有效地管控基建投資項(xiàng)目，強(qiáng)化項(xiàng)目管控，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，延伸審計(jì)監(jiān)督范圍，通過引進(jìn)社會(huì)審計(jì)中介力量實(shí)施了眾多建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)。經(jīng)過9年多的實(shí)踐案例的探索、分析和研究，集團(tuán)取得了一系列實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)與顯著的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，并針對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)的問題以及過程審計(jì)領(lǐng)域普遍存在的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問題進(jìn)行深度研究，靈活運(yùn)用國(guó)內(nèi)專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)全過程跟蹤審計(jì)的理念與內(nèi)容賦予新的內(nèi)涵，使全過程跟蹤審計(jì)的模式、方法、技術(shù)、管理、評(píng)價(jià)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與控制有了新的突破、創(chuàng)新，具有較大的推廣應(yīng)用價(jià)值。
二、電力建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)
由于電廠主機(jī)設(shè)備為非標(biāo)設(shè)備，設(shè)備價(jià)格很高，占總投資的60%左右，而且制造周期較長(zhǎng)。集團(tuán)通常在項(xiàng)目通過可行性研究、得到立項(xiàng)批文后就要預(yù)訂主機(jī)設(shè)備，這樣，在工程開工前就要有大量資金投入。工程設(shè)計(jì)與設(shè)備制造基本同步進(jìn)行。
根據(jù)電力建設(shè)慣例，為提高投資效益，在初步設(shè)計(jì)通過論證與批準(zhǔn)后就按初步設(shè)計(jì)概算進(jìn)行施工招標(biāo)。設(shè)計(jì)單位在初步設(shè)計(jì)基礎(chǔ)上分批出具施工圖，在特定施工階段具有一定的邊設(shè)計(jì)邊施工邊生產(chǎn)的特殊性。它不僅具有政策涉及面廣、投資數(shù)額大、建設(shè)周期和投資回收期長(zhǎng)、項(xiàng)目管理復(fù)雜、舞弊行為高發(fā)等特點(diǎn)，并具有一定的不確定性及設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程索賠等變動(dòng)因素，現(xiàn)場(chǎng)協(xié)調(diào)管理難度較大，因此，投資建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)顯得尤為重要。
三、全過程跟蹤審計(jì)的理念與內(nèi)容
（一）全過程跟蹤審計(jì)的理念
全過程跟蹤審計(jì)的理念是將傳統(tǒng)的結(jié)果審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程審計(jì)；將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到全方位工程審計(jì)；將傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督延伸到審計(jì)服務(wù)。其核心內(nèi)容是對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目可行性研究、決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收及結(jié)算、決算與投產(chǎn)等全過程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審計(jì)、監(jiān)督、服務(wù)和評(píng)價(jià)等工作；并有效地如實(shí)反映和控制建設(shè)管理程序及資金、質(zhì)量、安全、進(jìn)度與工程造價(jià)，維護(hù)業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益。協(xié)助建設(shè)單位在建設(shè)過程中理順主次矛盾，規(guī)范管理，加強(qiáng)內(nèi)控，促進(jìn)廉政建設(shè)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)建設(shè)項(xiàng)目的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，盡可能地提高項(xiàng)目投資綜合效益，為企業(yè)的安全穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。
（二）全過程跟蹤審計(jì)內(nèi)容
1.立項(xiàng)（決策）階段審計(jì)
通過項(xiàng)目建議書、可研報(bào)告及專家論證會(huì)審、政府批文等相關(guān)立項(xiàng)資料，負(fù)責(zé)人可以明了審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)、立項(xiàng)程序與報(bào)批手續(xù)是否真實(shí)、齊全與合法合規(guī)。
對(duì)投資估算的審核，負(fù)責(zé)人應(yīng)考慮周全、充分，充分估計(jì)到項(xiàng)目建設(shè)的全部投入及建成后的收益與風(fēng)險(xiǎn)，并提出應(yīng)對(duì)的防范措施，同時(shí)防止過分高估，盡可能做到全面、準(zhǔn)確、合理，準(zhǔn)確地計(jì)算出包含土地成本、前期規(guī)費(fèi)、工程造價(jià)、設(shè)備購(gòu)置、資金成本及管理費(fèi)用、技術(shù)服務(wù)（含建設(shè)單位管理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等）等可能發(fā)生的工程建設(shè)的全部費(fèi)用。另外，負(fù)責(zé)人還要做好項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)及該項(xiàng)目的資金規(guī)模、估算投入、產(chǎn)出、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)環(huán)境效益分析，為正確的投資決策服務(wù)。
2.設(shè)計(jì)階段審計(jì)
負(fù)責(zé)人要積極了解項(xiàng)目的設(shè)計(jì)動(dòng)態(tài)，關(guān)注設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)合理性，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)概算及施工圖預(yù)算的審計(jì)監(jiān)督，從源頭上控制工程造價(jià)。
負(fù)責(zé)人還要了解項(xiàng)目設(shè)計(jì)的階段性情況，即審計(jì)初步設(shè)計(jì)是否經(jīng)過專家論證與審查機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，有無突破可研報(bào)告；是否符合有關(guān)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范；施工圖設(shè)計(jì)有否突破初步設(shè)計(jì)；設(shè)計(jì)圖紙文件是否達(dá)到相應(yīng)的設(shè)計(jì)深度。設(shè)計(jì)概算經(jīng)批準(zhǔn)后就確定了建設(shè)項(xiàng)目從籌建到交付使用所需的全部費(fèi)用，應(yīng)審核主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與可研報(bào)告的一致性。
3.招投標(biāo)（交易）階段審計(jì)
審計(jì)招標(biāo)文件須具有合法性、全面性、有效性，文件須符合招投標(biāo)法與《工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》的規(guī)定；審計(jì)招投標(biāo)過程與結(jié)果須真實(shí)、合法、合規(guī)。
重點(diǎn)審查合同實(shí)質(zhì)性條款須與招標(biāo)文件一致，中標(biāo)單位投標(biāo)承諾須得以體現(xiàn)；審查對(duì)工程款的結(jié)算方式、支付方式以及工程質(zhì)量、工程安全、工程進(jìn)度等條款的約定應(yīng)明確無疑；同時(shí)經(jīng)濟(jì)合同條款應(yīng)明確服從全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容，負(fù)責(zé)人應(yīng)參與合同商務(wù)談判，完善合同條款，減少潛在風(fēng)險(xiǎn)；并出具建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)階段的審計(jì)報(bào)告。
4.施工實(shí)施階段審計(jì)
現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員參加工程例會(huì)、大型材料設(shè)備的招投標(biāo)會(huì)議及涉及造價(jià)的隱蔽工程驗(yàn)收與設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等工程變更核準(zhǔn)、驗(yàn)收、結(jié)算等會(huì)議；參加專項(xiàng)設(shè)計(jì)方案及重大設(shè)計(jì)變更的專題論證；參加重要施工階段性驗(yàn)收及重要材料設(shè)備進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收，參加了解重要試驗(yàn)項(xiàng)目驗(yàn)收與單機(jī)試車、聯(lián)動(dòng)試車、整體啟動(dòng)及試生產(chǎn)情況與竣工驗(yàn)收。
審計(jì)人員還要審查開工條件、施工環(huán)境及分包情況，審查中間支付、資金收支及工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度等管理環(huán)節(jié)的控制與監(jiān)理的合同執(zhí)行情況，審查設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、材料設(shè)備采購(gòu)、工程索賠等審批程序及計(jì)量計(jì)價(jià)的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性；在施工過程中完成工程變動(dòng)造價(jià)的審核校對(duì)工作，為竣工結(jié)算打好基礎(chǔ)，并審查竣工驗(yàn)收手續(xù)與驗(yàn)收資料，出具施工實(shí)施階段審計(jì)報(bào)告。
5.竣工階段審計(jì)
竣工結(jié)算審計(jì)：工程量清單項(xiàng)目的施工內(nèi)容應(yīng)與計(jì)量計(jì)價(jià)規(guī)則一致，計(jì)量計(jì)價(jià)規(guī)則應(yīng)符合招投標(biāo)文件與施工合同約定。結(jié)算工程量與組價(jià)應(yīng)無錯(cuò)算、漏算與重復(fù)。工程量審核的圖紙部分由造價(jià)師計(jì)算審核；現(xiàn)場(chǎng)簽證部分由施工監(jiān)理審核，造價(jià)師復(fù)審。對(duì)構(gòu)成結(jié)算的造價(jià)項(xiàng)目的審核率應(yīng)為100%。
竣工決算審計(jì)：竣工決算應(yīng)符合《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》與有關(guān)法規(guī)， 審計(jì)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從籌建到交付使用為止的全部建設(shè)費(fèi)用及移交的資產(chǎn)進(jìn)行清理與結(jié)賬，做到賬賬相符、賬物相符，建設(shè)總費(fèi)用不能超過概算確定的范圍與總額。審計(jì)人員對(duì)所形成的新增資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行正確核定，避免決算漏項(xiàng)、重復(fù)與計(jì)算錯(cuò)誤，并通過與概算比較，對(duì)投資效果做出評(píng)價(jià)。
固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)：根據(jù)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)管理的需要，審計(jì)人員對(duì)移交的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)、界定、命名、分類與編碼，并核定資產(chǎn)的規(guī)格型號(hào)（或結(jié)構(gòu)）、數(shù)量、部位、所屬管理部門以及原值、折舊年限、折舊率、累計(jì)折舊與殘值等財(cái)務(wù)基本數(shù)據(jù)，建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬。
6.項(xiàng)目后評(píng)估
在全面總結(jié)項(xiàng)目建設(shè)全過程及效果A基礎(chǔ)上，審計(jì)人員將之與可研報(bào)告預(yù)測(cè)指標(biāo)的比較，結(jié)合投產(chǎn)初期的收支情況，預(yù)測(cè)整個(gè)項(xiàng)目生命周期的財(cái)務(wù)效益，通過項(xiàng)目決策、項(xiàng)目管理、建設(shè)實(shí)施、生產(chǎn)運(yùn)行與持續(xù)發(fā)展，及對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境等方面的效益與影響進(jìn)行公正、客觀、科學(xué)的全面評(píng)價(jià)，對(duì)項(xiàng)目今后A生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益提出建議，為項(xiàng)目持續(xù)發(fā)展及提升后續(xù)項(xiàng)目投資決策與管理水平提供科學(xué)的依據(jù)與借鑒。
四、全過程跟蹤審計(jì)模式
（一）全過程跟蹤審計(jì)模型
跟蹤審計(jì)的主管部門是集團(tuán)公司審計(jì)管理部，負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)的指導(dǎo)、監(jiān)管與總協(xié)調(diào)，并確定跟蹤審計(jì)內(nèi)容與目標(biāo)；跟蹤審計(jì)的主體是社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)，由集團(tuán)審計(jì)部通過招投標(biāo)擇優(yōu)選用，負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)實(shí)施；審計(jì)對(duì)象是集團(tuán)公司下屬的建設(shè)項(xiàng)目公司及建設(shè)項(xiàng)目的參建單位，包括勘察、設(shè)計(jì)、檢測(cè)、評(píng)價(jià)、咨詢等技術(shù)服務(wù)單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位、監(jiān)理單位、施工承包單位等。項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)提供跟蹤審計(jì)條件，并負(fù)責(zé)審計(jì)單位與被審參建單位間的協(xié)調(diào)管理。全過程跟蹤審計(jì)模型如圖1所示。
（二）全過程跟蹤審計(jì)方式
建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種新方式。根據(jù)投資項(xiàng)目建設(shè)的階段性與連續(xù)性，全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)包括階段跟蹤審計(jì)、環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)、批量跟蹤審計(jì)及與工程建設(shè)同步的跟蹤審計(jì)。其中將項(xiàng)目建設(shè)過程劃分為若干階段進(jìn)行的跟蹤審計(jì)，為定期審計(jì)；將建設(shè)項(xiàng)目確定若干重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行的跟蹤審計(jì)，為定點(diǎn)審計(jì)。
本案例是靈活采用定期審計(jì)與定點(diǎn)審計(jì)有機(jī)結(jié)合的跟蹤審計(jì)方式，隨項(xiàng)目建設(shè)過程實(shí)行同步跟蹤審計(jì)。
五、全過程跟蹤審計(jì)方法、技術(shù)與管理創(chuàng)新
（一）全過程跟蹤審計(jì)方法創(chuàng)新[1]
1.在不影響建設(shè)單位正常決策與項(xiàng)目正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下，審計(jì)人員要正確確定審計(jì)介入點(diǎn)、跟蹤路徑及審計(jì)環(huán)節(jié)與重點(diǎn)，執(zhí)行“預(yù)防為主，適度介入，適時(shí)審計(jì)、及時(shí)處理”的審計(jì)工作指導(dǎo)原則。
2.審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)服務(wù)應(yīng)有機(jī)結(jié)合；事前參與、事中處理、事后評(píng)價(jià)（包括對(duì)項(xiàng)目的評(píng)審和對(duì)中介機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)）也要有機(jī)結(jié)合。
3.財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)要有機(jī)結(jié)合，相關(guān)責(zé)任人要建立工程師、造價(jià)師、會(huì)計(jì)師等專業(yè)審計(jì)人員配合審計(jì)的新方式。
4.審計(jì)人員還要靈活運(yùn)用階段審計(jì)與分部分項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合、全面審查和重點(diǎn)抽查相結(jié)合、資料審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合、定期定點(diǎn)審計(jì)與跟蹤審計(jì)相結(jié)合的方法。
5.審計(jì)人員還要利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立跟蹤審計(jì)信息管理系統(tǒng)，與業(yè)主共享資源，保持定期及經(jīng)常性的溝通渠道，及時(shí)交換各種信息文件，處理各種應(yīng)急文件，提高審計(jì)工作效率與工作質(zhì)量，并按要求隨時(shí)向甲方通報(bào)審計(jì)工作情況，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)提出審計(jì)意見或建議，使之及時(shí)整改。
（二）建立信息化管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)現(xiàn)代化
由于過程審計(jì)具有審計(jì)面廣、審計(jì)點(diǎn)多、流程長(zhǎng)、信息分散、數(shù)據(jù)量大等特點(diǎn)，運(yùn)用現(xiàn)代信息化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是跟蹤審計(jì)技術(shù)現(xiàn)代化的必然趨勢(shì)。審計(jì)人員以跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際，開發(fā)審計(jì)業(yè)務(wù)軟件，實(shí)現(xiàn)審計(jì)立項(xiàng)、管理、制度建設(shè)及信息共享、審計(jì)復(fù)核程序化等功能，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步研制審計(jì)軟件的二次開發(fā)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)和跟蹤審計(jì)遠(yuǎn)程審計(jì)信息平臺(tái)。審計(jì)人員對(duì)分散的審計(jì)信息與數(shù)據(jù)，實(shí)行統(tǒng)一管理和使用，并通過遠(yuǎn)程審計(jì)信息平臺(tái)，加強(qiáng)審計(jì)主體、被審對(duì)象以及其他有關(guān)方面的溝通、聯(lián)系、協(xié)調(diào)，相關(guān)人員能夠進(jìn)行遠(yuǎn)程討論，共同確定審計(jì)方案、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程作業(yè)、在線復(fù)核，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)處理，跟蹤反饋，跟蹤整改，達(dá)到對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)同步審計(jì)的效果。審計(jì)人員通過實(shí)時(shí)查詢現(xiàn)場(chǎng)信息、工作進(jìn)度、工作質(zhì)量與審計(jì)成果等情況，予以指導(dǎo)、監(jiān)管與協(xié)調(diào)。從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)規(guī)范化，程序化、信息化。全過程跟蹤審計(jì)信息化管理平臺(tái)模型如圖2所示。
（三）全過程跟蹤審計(jì)管理創(chuàng)新[2]
1.全過程跟蹤審計(jì)制度創(chuàng)新
某能源集團(tuán)根據(jù)電力建設(shè)特點(diǎn)及實(shí)際需要，在廣東省首家通過招投標(biāo)方式引進(jìn)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)推行全過程跟蹤審計(jì)，并在內(nèi)外調(diào)研考察的基礎(chǔ)上首先考慮從制度建設(shè)入手，用制度指導(dǎo)實(shí)際工作的科學(xué)開展，循序漸進(jìn)推動(dòng)實(shí)質(zhì)性工作的開展。在實(shí)踐中，集團(tuán)不斷探索、分析、總結(jié)，先后出臺(tái)了《建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì)辦法》、《外部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理辦
法》及有關(guān)全過程跟蹤審計(jì)工作檢查、工作例會(huì)、
考核評(píng)價(jià)等一系列管理制度，強(qiáng)化了對(duì)中介機(jī)構(gòu)履職情況的監(jiān)督和管理，加強(qiáng)了對(duì)完工項(xiàng)目的總結(jié)評(píng)價(jià)，逐步實(shí)現(xiàn)了建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì)管理的常態(tài)化和規(guī)范化，并取得了豐碩的審計(jì)成果和成功的經(jīng)驗(yàn)。目前全過程跟蹤審計(jì)的適用范圍已推廣到集團(tuán)及所屬全資控股企業(yè)，概算造價(jià)人民幣3000萬元（含）以上且工期半年以上的全部基建工程。同時(shí)，正在著手完善項(xiàng)目后評(píng)價(jià)制度，進(jìn)一步全方位建立健全全過程跟蹤審計(jì)相關(guān)制度保障體系。
2.循序漸進(jìn)推動(dòng)實(shí)質(zhì)性工作
（1）做好動(dòng)員工作，獲得高層支持
高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持歷來就是各項(xiàng)工作得以順利開展的前提條件。按照領(lǐng)導(dǎo)的指示方向，負(fù)責(zé)人應(yīng)使各項(xiàng)工作有的放矢，以達(dá)成最終目標(biāo)。集團(tuán)過程審計(jì)工作的順利開展也正是因?yàn)榈玫搅耸?nèi)審協(xié)會(huì)、市國(guó)資委、市審計(jì)局、市內(nèi)審協(xié)會(huì)及集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心支持和指導(dǎo)幫助。
（2）分析項(xiàng)目情況，找準(zhǔn)切入時(shí)機(jī)
跟蹤審計(jì)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)和業(yè)主對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受度，全盤考慮審計(jì)內(nèi)容與中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)成本及綜合經(jīng)濟(jì)效益，選擇較為合適的審計(jì)介入時(shí)機(jī)。
①項(xiàng)目立項(xiàng)階段介入，從項(xiàng)目建議書投資估算開始審計(jì)，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目前期工作中存在的問題以及存在的風(fēng)險(xiǎn)，便于項(xiàng)目實(shí)施過程中及時(shí)調(diào)整，使跟蹤審計(jì)更完整。但常常由于項(xiàng)目尚未核準(zhǔn)，存在較多不確定因素，具有較大的過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
②招投標(biāo)階段介入，審計(jì)在此時(shí)介入可以為“公開、公正、公平、誠(chéng)信、擇優(yōu)”地完成招投標(biāo)工作保駕護(hù)航，減低招標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，為合同條款完善、合同條款履行及后續(xù)審計(jì)工作的展開打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
③工程正式開工時(shí)介入，審計(jì)與施工過程的同步，就有足夠時(shí)間依據(jù)有關(guān)資料完成項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)階段的審計(jì)工作。
④主體工程開始建設(shè)時(shí)介入，審計(jì)此時(shí)介入，可很快切入到主體的土建工程與安裝工程審計(jì)中。這是項(xiàng)目資金開始投入最多的階段，也是專業(yè)性最強(qiáng)的階段，這要求跟蹤審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)過硬，配備齊全，這樣可以確保跟蹤審計(jì)的效率和效益。
（3）理清工作思路，明確節(jié)點(diǎn)任務(wù)
①審計(jì)工作準(zhǔn)備：領(lǐng)導(dǎo)動(dòng)員，項(xiàng)目摸底，相關(guān)人員確定審計(jì)方案及審計(jì)跟蹤重點(diǎn)與工作計(jì)劃；建立與概算對(duì)應(yīng)的在建工程會(huì)計(jì)科目及固定資產(chǎn)預(yù)轉(zhuǎn)固目錄，為決算與轉(zhuǎn)固建立完整的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。
②現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)：審計(jì)人員常駐現(xiàn)場(chǎng)，作好審計(jì)記錄，建立與建設(shè)單位定期或不定期的溝通機(jī)制；過程審計(jì)側(cè)重于建設(shè)程序與管理環(huán)節(jié)及涉及造價(jià)的隱蔽驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、造價(jià)結(jié)算的真實(shí)性、合法性與正確性的審計(jì)；對(duì)主要（重大）工程項(xiàng)目與主機(jī)設(shè)備采購(gòu)，結(jié)算審計(jì)覆蓋率為100%；對(duì)變更項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)覆蓋率為100%；對(duì)量大、簡(jiǎn)單、零星的材料設(shè)備采購(gòu)項(xiàng)目審計(jì)覆蓋率大于40%；對(duì)一般技術(shù)服務(wù)類項(xiàng)目審計(jì)覆蓋率大于50%。
③出具成果報(bào)告：審計(jì)報(bào)告結(jié)論要科學(xué)、客觀、公正，要有充分的依據(jù)與支持資料，并應(yīng)事前征求業(yè)主意見。報(bào)告通常包括專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、階段審計(jì)報(bào)告、結(jié)算與決算審計(jì)報(bào)告及綜合效益評(píng)價(jià)報(bào)告，項(xiàng)目效益、存在的問題與建議應(yīng)體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中。
（4）履行工作職責(zé)，加強(qiáng)過程管理
一是集團(tuán)公司審計(jì)管理部是全過程跟蹤審計(jì)的業(yè)務(wù)主管部門，為規(guī)范過程審計(jì)工作，其負(fù)責(zé)制度的制定與宣貫，并根據(jù)執(zhí)行情況及時(shí)修訂、完善。開展下屬企業(yè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)，審計(jì)管理部應(yīng)適時(shí)對(duì)制度進(jìn)行宣貫、監(jiān)管、協(xié)調(diào)、考核、評(píng)價(jià)。
二是要求審計(jì)中介在開展過程審計(jì)的過程中，定期向?qū)徲?jì)管理部報(bào)送《過程審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)》、《過程審計(jì)調(diào)查表》等資料，領(lǐng)導(dǎo)可以此了解工程項(xiàng)目建設(shè)情況、過程審計(jì)開展情況，進(jìn)而及時(shí)掌握建設(shè)項(xiàng)目中的問題。
三是定期（每季）召開過程審計(jì)例會(huì)，在會(huì)上各中介就過程審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展、發(fā)現(xiàn)的問題和遇到的困難及下一步工作打算等進(jìn)行介紹匯報(bào)，各自發(fā)表對(duì)過程審計(jì)工作的意見和建議。審計(jì)管理部通過了解過程審計(jì)進(jìn)展，對(duì)中介提出進(jìn)一步的要求。
四是過程審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)：審計(jì)管理部根據(jù)集團(tuán)《外部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理》，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管和考評(píng)規(guī)定。2012年起，審計(jì)管理部對(duì)中介的過程審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，截至目前，已對(duì)三個(gè)大型電力建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)進(jìn)行了總結(jié)考評(píng)，評(píng)價(jià)結(jié)論均為優(yōu)秀。
五是項(xiàng)目后評(píng)價(jià)：按照國(guó)資委《市屬國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作指引》的有關(guān)要求，審計(jì)管理部圍繞項(xiàng)目概況、實(shí)施過程評(píng)價(jià)、實(shí)施效果評(píng)價(jià)、其它內(nèi)容評(píng)價(jià)、存在的主要問題及結(jié)論建議等七個(gè)方面，對(duì)基建、技改等8個(gè)項(xiàng)目開展了后評(píng)價(jià)工作并出具了后評(píng)價(jià)報(bào)告，涉及投資金額232.7億元。
3.投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的創(chuàng)新嘗試
投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)是加強(qiáng)企業(yè)投資行為監(jiān)督管理的手段之一，在促進(jìn)企業(yè)投資決策科學(xué)化、規(guī)范化，提高投資效益方面正發(fā)揮越來越大的作用。集團(tuán)審計(jì)管理部一直將項(xiàng)目后評(píng)價(jià)視作過程審計(jì)的重要內(nèi)容，并主動(dòng)進(jìn)行嘗試。在市國(guó)資委《國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作指引（試行）》文件下發(fā)前就編制了兩個(gè)大型電力項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)報(bào)告，報(bào)告完全符合市國(guó)資委文件的要求。隨著市國(guó)資委文件的要求，集團(tuán)組織開展了對(duì)2014年度投資項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)工作，通過全過程跟蹤審計(jì)中介例會(huì)、赴企業(yè)實(shí)地調(diào)研的方式，就《后評(píng)價(jià)報(bào)告》涉及內(nèi)容、格式、項(xiàng)目范圍等進(jìn)行協(xié)調(diào)、指導(dǎo)，督促企業(yè)及審計(jì)中介完成了《后評(píng)價(jià)報(bào)告》22個(gè)，其中由跟蹤審計(jì)中介完成7個(gè)（6個(gè)基建項(xiàng)目和1個(gè)技改項(xiàng)目）。審計(jì)管理部對(duì)報(bào)告進(jìn)行了整理匯總，編寫了匯總報(bào)告，并按要求上報(bào)國(guó)資委。
在全過程跟蹤審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)基建項(xiàng)目開展綜合后評(píng)價(jià)，審計(jì)管理部充分利用過程審計(jì)的結(jié)果，通過全過程跟蹤參與，對(duì)工程建設(shè)了解更加清晰真實(shí)，數(shù)據(jù)取得更加全面準(zhǔn)確，這有利于提高后評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性和效率性，對(duì)后續(xù)項(xiàng)目起到強(qiáng)化科學(xué)投資決策的作用。
4.探索過程審計(jì)微創(chuàng)新，推行“四函制度”
為充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，落實(shí)對(duì)全過程審計(jì)工作的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)和建議權(quán)，審計(jì)管理部結(jié)合集團(tuán)過程審計(jì)工作實(shí)際，在過程審計(jì)日常工作中開始實(shí)施“微創(chuàng)新”，實(shí)行“咨詢函、取證函、建議函、整改函”工作專用函制度。各函定義如下：
（1）咨詢函：在日常過程審計(jì)工作中，對(duì)于存在的一些需要解釋和澄清的事項(xiàng)，審計(jì)管理部將以咨詢函的方式向相關(guān)單位提出，要求在規(guī)定時(shí)間內(nèi)以書面方式答復(fù)咨詢。
（2）取證函：針對(duì)過程審計(jì)存在的問題和困惑，審計(jì)管理部需進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜∽C調(diào)查，以書面形式告知相關(guān)事項(xiàng)，要求有關(guān)單位積極配合收集資料、完成取證相關(guān)工作。
（3）建議函：通過調(diào)查研究，針對(duì)過程審計(jì)中存在的一些問題和面臨的困難，以及需要請(qǐng)求集團(tuán)予以支持幫助解決的有關(guān)事宜，審計(jì)管理部以建議函的方式提出建設(shè)性的意見或建議。
（4）整改函：針對(duì)過程審計(jì)提出的各項(xiàng)建議，審計(jì)管理部以書面形式要求有關(guān)單位進(jìn)行認(rèn)真落實(shí)整改，并積極跟進(jìn)整改情況。
實(shí)行過程審計(jì)工作專用函制度是對(duì)過程審計(jì)方式方法的創(chuàng)新，這體現(xiàn)了監(jiān)督與服務(wù)并重的原則。目前已在過程審計(jì)項(xiàng)目中應(yīng)用，并取得了良好效果。
六、全過程跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)創(chuàng)新
（一）全過程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)創(chuàng)新
集團(tuán)審計(jì)管理部充分發(fā)揮了內(nèi)審管理機(jī)構(gòu)的組織協(xié)調(diào)作用，對(duì)全過程跟蹤審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)管與協(xié)調(diào)，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目予以事前和事中的關(guān)注，及時(shí)解決存在的問題和困難，同時(shí)也高度重視審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)。這包括了對(duì)已完工項(xiàng)目的總結(jié)評(píng)價(jià)和對(duì)實(shí)施過程審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的評(píng)審。通過召開評(píng)審會(huì)的形式，審計(jì)管理部組織集團(tuán)相關(guān)部門、業(yè)主方以及各中介機(jī)構(gòu)共同參與，按照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與要求，以相互交叉評(píng)分方式，對(duì)完工的過程審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面總結(jié)打分，由審計(jì)管理部匯總確定評(píng)價(jià)結(jié)論后，向項(xiàng)目實(shí)施中介下發(fā)《關(guān)于全過程跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量評(píng)價(jià)結(jié)果的函》。這是對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)服務(wù)工作的質(zhì)量和成績(jī)予以肯定與鞭策；也是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理工作的全面總結(jié)和梳理，汲取教訓(xùn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以更好地指導(dǎo)和推進(jìn)今后的工作。
（二）全過程跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)創(chuàng)新
實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)效果是顯而易見的，但也必然會(huì)增加成本，因此，很難以經(jīng)濟(jì)價(jià)值來衡量其業(yè)績(jī)效率。目前，依據(jù)跟蹤審計(jì)所產(chǎn)生的顯性業(yè)績(jī)與隱性業(yè)績(jī)進(jìn)行定量定性綜合評(píng)價(jià)比較科學(xué)可行。
顯性跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)X = X1+ X2；X1為直接經(jīng)濟(jì)效益，如造價(jià)審計(jì)核減額；X2為間接經(jīng)濟(jì)效益，即因跟蹤審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用贏得的其他投資節(jié)余額。
全過程跟蹤審計(jì)成本C = C1+ C2；C1為投入資源成本；C2為投入時(shí)間成本；顯性跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)效率R1。
隱性跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)效率R2；Y為隱性跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)。
全過程跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)Q = X + Y；全過程跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)效率R。
其中投入的時(shí)間成本C2是動(dòng)態(tài)的，且隨工期正比例增長(zhǎng)。顯性業(yè)績(jī)效率在前期較低，基本為零，進(jìn)入施工階段開始升高，進(jìn)入結(jié)算階段時(shí)為最高；隱性業(yè)績(jī)效率在前期就凸顯升高，進(jìn)入結(jié)算階段時(shí)最低，基本為零。
以本案例跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)?yōu)槔?，由跟蹤審?jì)核減的竣工結(jié)算造價(jià)約1500萬元；因跟蹤審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用較批準(zhǔn)概算節(jié)約50800萬元，如將其中的5%作為跟蹤審計(jì)的間接效益，則該項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的顯性業(yè)績(jī)?yōu)?500+2540=4040萬元。
參照建設(shè)部“工程造價(jià)咨詢收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)”，對(duì)于總造價(jià)5億元以上的工程，竣工結(jié)算審核（相當(dāng)于結(jié)算審計(jì)）的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（相當(dāng)于社會(huì)平均成本）為審計(jì)造價(jià)額的2.0‰，工程實(shí)施階段造價(jià)控制（相當(dāng)于跟蹤審計(jì)）的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)造價(jià)額的5.0‰，兩者之差就是實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)增加的成本。按招投標(biāo)慣例，中標(biāo)價(jià)在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的80%左右。該項(xiàng)目建筑安裝工程總造價(jià)為150000萬元左右，實(shí)行跟蹤審計(jì)增加的成本約150000×3.0‰×80%=360萬元，跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)效率R=4040÷360=1122%，顯性業(yè)績(jī)效率突出。
該項(xiàng)目隱性跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)表現(xiàn)在跟蹤審計(jì)所發(fā)揮的作用，如促進(jìn)管理規(guī)范化，促進(jìn)工程質(zhì)量控制，促進(jìn)建設(shè)進(jìn)度控制，促進(jìn)廉政建設(shè)，促進(jìn)公平性的社會(huì)影響等，其隱性業(yè)績(jī)也很突出。
七、全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)踐成效
全過程審計(jì)的深入開展和不斷推進(jìn)不僅有利于項(xiàng)目建設(shè)單位的廉政建設(shè)、過程控制及固定資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)和管理，更為集團(tuán)節(jié)約投資、規(guī)范工程管理及防范工程風(fēng)險(xiǎn)提供有力保障。截至2014年底，深能集團(tuán)已開展過程審計(jì)的項(xiàng)目投資金額為232.7億元，擬開展過程審計(jì)的項(xiàng)目投資金額為40.16億元。全過程審計(jì)累計(jì)核減工程造價(jià)5000多萬元，出具審計(jì)成果100余項(xiàng)；完成七個(gè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作。
（一）某燃?xì)怆姀S工程全過程跟蹤審計(jì)效果
南方某燃?xì)怆姀S裝設(shè)3×39萬千瓦9F燃?xì)庹羝?lián)合循環(huán)發(fā)電機(jī)組，是省“十五”重大建設(shè)項(xiàng)目，是國(guó)內(nèi)首批引進(jìn)具有國(guó)際先進(jìn)水平的日本技術(shù)、國(guó)內(nèi)東方電氣集團(tuán)制造組裝的最新最大級(jí)別燃?xì)庹羝?lián)合循環(huán)發(fā)電機(jī)組，所采用的工藝與技術(shù)先進(jìn)，在國(guó)內(nèi)尚無同類電廠建設(shè)經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。特別是根據(jù)電力項(xiàng)目的建設(shè)慣例，在按初步設(shè)計(jì)招標(biāo)施工的情況下，建設(shè)單位在過程審計(jì)的協(xié)助下，能按基本建設(shè)程序的要求和國(guó)家有關(guān)建設(shè)工程的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行建設(shè)管理、組織實(shí)施，平穩(wěn)地掌控了該項(xiàng)目的投資全過程，其實(shí)際總投資比經(jīng)批準(zhǔn)概算總投資節(jié)約5.44億元人民幣，節(jié)約率為13.69%，其工程質(zhì)量全面達(dá)到設(shè)計(jì)要求、生產(chǎn)功能要求及有關(guān)工程建設(shè)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)與交通建設(shè)、電力建設(shè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并按計(jì)劃通過168小時(shí)試運(yùn)行投入商業(yè)運(yùn)營(yíng)。至2007年底辦理竣工驗(yàn)收時(shí)，三臺(tái)機(jī)組已累計(jì)發(fā)電量達(dá)31.85億千瓦時(shí)，這對(duì)緩解深圳市電力供求矛盾發(fā)揮了重要作用。
（二）某燃煤電廠的全過程跟蹤審計(jì)效果
南方某燃煤電廠工程是省“十一五”電源建設(shè)重點(diǎn)工程，是華南地區(qū)首臺(tái)代表世界先進(jìn)水平的超超臨界機(jī)組。其主機(jī)設(shè)備采用哈爾濱三大動(dòng)力廠與日本三菱公司合作生產(chǎn)的600MW超超臨界燃煤機(jī)組，機(jī)組容量大、參數(shù)高、環(huán)保性能好，煤電轉(zhuǎn)換效率可達(dá)44.7%。通過全過程跟蹤審計(jì)，審計(jì)部門對(duì)整個(gè)項(xiàng)目在工程技術(shù)、質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)、采購(gòu)、收支等方面進(jìn)行全方位的審計(jì)服務(wù)，協(xié)助建設(shè)單位解決了施工中遇到的各種困難，確保了工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度，并有效地控制了工程造價(jià)。完成的實(shí)際投資比經(jīng)批準(zhǔn)概算節(jié)約投資5.08億元人民幣，節(jié)約率為9.66%。兩臺(tái)機(jī)組先后（間隔7個(gè)月時(shí)間）提前一個(gè)月，以平均負(fù)荷600.20MW一次通過168小時(shí)試運(yùn)行投入商業(yè)運(yùn)營(yíng)，這為緩解珠三角東部地區(qū)電力供需矛盾，減輕主網(wǎng)“西電東輸”壓力，改善該地區(qū)電力系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。同時(shí)，企業(yè)獲得了“中國(guó)電力行業(yè)優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)”、“國(guó)家優(yōu)質(zhì)工程銀獎(jiǎng)”、“省工程檔案金冊(cè)獎(jiǎng)”、“中華電力環(huán)境友好企業(yè)獎(jiǎng)”和“安全文明示范項(xiàng)目”等諸多榮譽(yù)。
（三）全過程跟蹤審計(jì)的作用
1.增強(qiáng)工程管理意識(shí)，完善內(nèi)控程序
跟蹤審計(jì)滲透到工程建設(shè)的多個(gè)方面：審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)修改提出嚴(yán)格要求，促使了工程變更管理程序的規(guī)范化；審計(jì)人員通過對(duì)隱蔽工程驗(yàn)收的手續(xù)與資料的規(guī)范，使隱蔽工程驗(yàn)收與現(xiàn)場(chǎng)簽證質(zhì)量明顯提高；根據(jù)工程實(shí)際進(jìn)度，審計(jì)人員提醒業(yè)主及時(shí)更新可行的指導(dǎo)性網(wǎng)絡(luò)進(jìn)度表，如工程延期，及時(shí)提醒業(yè)主簽訂工程延期協(xié)議，指出因延期造成的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
2.加強(qiáng)工程規(guī)范管理，合理控制工程造價(jià)
施工階段的審計(jì)促使建設(shè)單位加強(qiáng)和規(guī)范了工程管理，使工程變更管理程序、變更工程結(jié)算及隱蔽工程驗(yàn)收達(dá)到規(guī)范化。通過對(duì)工程結(jié)算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，工程結(jié)算款進(jìn)一步核減，從而合理控制工程造價(jià)，切實(shí)為企業(yè)節(jié)約成本、創(chuàng)造效益，真正達(dá)到了過程審計(jì)的初衷。
3.提高招標(biāo)水平，協(xié)助解決疑難問題
通過審計(jì)，審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)方面存在的問題與不足，提請(qǐng)項(xiàng)目方和集團(tuán)注意，從而幫助其規(guī)范和提高招標(biāo)工作水平。對(duì)于施工技術(shù)難度大，涉及面廣而復(fù)雜，工期長(zhǎng)，工程變化數(shù)量大且因素多的項(xiàng)目，審計(jì)組根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況與有關(guān)法規(guī)，在維持原招投標(biāo)與原合同的基本原則前提下，針對(duì)具體的實(shí)際情況，“獨(dú)立、公正、客觀”地提出了有關(guān)審計(jì)意見，協(xié)助建設(shè)單位解決施工過程中的各種矛盾與問題，維持了施工的正常進(jìn)行。
4.協(xié)調(diào)解決現(xiàn)場(chǎng)矛盾，確保工程進(jìn)度
某燃煤電廠鐵路專用線工程在施工過程中由于遇到沿線村民集體阻工、鐵路技術(shù)政策變化引起重大設(shè)計(jì)變更、主要材料設(shè)備大幅漲價(jià)等重重困難，以致固定總價(jià)合同難以執(zhí)行，造成工程施工處于半停工狀態(tài)。過程審計(jì)針對(duì)鐵路行業(yè)的壟斷性與工程現(xiàn)場(chǎng)復(fù)雜的特殊情況，協(xié)調(diào)建設(shè)、監(jiān)理、強(qiáng)化對(duì)施工單位的現(xiàn)場(chǎng)專業(yè)管理，突破行業(yè)制約，并取得了主管部門的支持，使其出具了一系列審計(jì)意見與建議，最終解決了施工過程中出現(xiàn)的重重困難與矛盾，促使施工走上了正常軌道，確保了工期。
5.加快固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固，完善檔案管理
審計(jì)人員在協(xié)助建設(shè)單位審定完工工程的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的固定資產(chǎn)清單目錄是過程審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，此項(xiàng)工作有利于工程完工后的結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，從而有效節(jié)省工程竣工決算時(shí)間，提高審計(jì)工作效率，并有利于企業(yè)及時(shí)反映真實(shí)的資產(chǎn)狀況、提高固定資產(chǎn)的使用效益。全過程跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)人員對(duì)建設(shè)、施工、監(jiān)理各方提供的資料都嚴(yán)格要求，如發(fā)現(xiàn)資料不全，即會(huì)在相應(yīng)的報(bào)告中提醒建設(shè)單位注意，督促建設(shè)單位及時(shí)補(bǔ)充、完善相應(yīng)的資料，這有利于日后建立完善的工程建設(shè)檔案。
6.督促落實(shí)審計(jì)整改，促進(jìn)廉政建設(shè)
審計(jì)組通過對(duì)建設(shè)實(shí)施過程中的招投標(biāo)、隱蔽工程驗(yàn)收、變更工程簽證及零星工程零星服務(wù)項(xiàng)目的發(fā)包與驗(yàn)收等容易發(fā)生問題的管理環(huán)節(jié)的審計(jì)與整改，以按期提交報(bào)告與不定期征求、交換意見的方式，促進(jìn)這些薄弱環(huán)節(jié)的管理制度規(guī)范化，以促進(jìn)建設(shè)單位的廉政建設(shè)。同時(shí)，對(duì)某些特殊情況，過程審計(jì)作為獨(dú)立的第三方，通過描述事件的前因后果，可以給當(dāng)事人作出較為客觀的評(píng)價(jià)。
八、全過程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警與控制
（一）正視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
由于建設(shè)項(xiàng)目具有涉及面廣、投資數(shù)額大、建設(shè)周期和投資回收期長(zhǎng)、項(xiàng)目管理復(fù)雜、不確定因素多、舞弊行為高發(fā)等特點(diǎn)，加上被審計(jì)單位內(nèi)控程序健全狀況、審計(jì)人員道德品質(zhì)、業(yè)務(wù)能力等因素影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是存在于跟蹤審計(jì)活動(dòng)的過程之中，只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。因此，相關(guān)人員必須正視因跟蹤審計(jì)過程的缺陷導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不符而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，也不能忽視因被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗導(dǎo)致無力償債或倒閉而可能對(duì)審計(jì)人員或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生傷害的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)[3]，建立跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制十分必要。
1.跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制組織機(jī)構(gòu)
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制組織機(jī)構(gòu)由集團(tuán)審計(jì)部牽頭，跟蹤審計(jì)中介與項(xiàng)目公司參加，其負(fù)責(zé)制訂跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警程序與運(yùn)轉(zhuǎn)管理、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、考核及分工與配合協(xié)調(diào)。
2.跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制制度
制度建設(shè)是跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制正常運(yùn)行的基本保障，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度可對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的構(gòu)成、職責(zé)分工、運(yùn)行規(guī)則、工作流程及監(jiān)管、評(píng)價(jià)做到有規(guī)可依，有章可循，可以對(duì)預(yù)警機(jī)制的各組成部分更好地各使其職、充分發(fā)揮各自的最大效能，形成更好的合力，實(shí)現(xiàn)預(yù)警機(jī)制健康有序發(fā)展[4]。
3.跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警程序與審計(jì)重點(diǎn)
在通過項(xiàng)目摸底、詳細(xì)了解工程概況基礎(chǔ)上，針對(duì)跟蹤審計(jì)內(nèi)容及各個(gè)建設(shè)過程各階段、各環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的高低確定跟蹤重點(diǎn)、跟蹤路徑與計(jì)劃，合理配置審計(jì)資源，提出風(fēng)險(xiǎn)報(bào)警線，提醒審計(jì)人員注意相應(yīng)的防范措施，把該環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可控程度后，再解除風(fēng)險(xiǎn)警報(bào)。以本案例為例，審計(jì)人員事先將立項(xiàng)階段的投資估算、設(shè)計(jì)階段的概算、招投標(biāo)階段的工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)、招標(biāo)文件與承包合同的計(jì)量計(jì)價(jià)條款、投標(biāo)報(bào)價(jià)及評(píng)標(biāo)過程與結(jié)果、施工階段的隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程索賠、中間支付、物資采購(gòu)、結(jié)算階段的計(jì)價(jià)復(fù)核、決算階段的費(fèi)用收支、費(fèi)用分?jǐn)?、賬物核對(duì)、固定資產(chǎn)核定等作為跟蹤審計(jì)重點(diǎn)，并在事前設(shè)計(jì)好跟蹤方案，進(jìn)行分工實(shí)時(shí)跟蹤。一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)偏差，及時(shí)報(bào)警、及時(shí)處理，有效地把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在容許范圍之內(nèi)。
4.跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的監(jiān)管
跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素不是一成不變的，而是隨著建設(shè)進(jìn)展的環(huán)境變化與風(fēng)險(xiǎn)信息的明朗化而不斷變化，因此跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的管理過程，審計(jì)人員要不斷更新風(fēng)險(xiǎn)信息，調(diào)險(xiǎn)警報(bào)線，確保預(yù)警機(jī)制，得到及時(shí)、精確的信息，發(fā)揮真正的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用。
由于建設(shè)項(xiàng)目的復(fù)雜性，相關(guān)部門應(yīng)建立健全的責(zé)任追究制度，以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制運(yùn)行實(shí)行多層次的監(jiān)管。以本案例為例，第一層次是集團(tuán)審計(jì)部對(duì)審計(jì)中介與項(xiàng)目公司的監(jiān)管，第二層次是審計(jì)中介與項(xiàng)目公司間的互相監(jiān)督，第三層次是審計(jì)中介公司內(nèi)部主管對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)管，這進(jìn)一步強(qiáng)化了審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制起到了很大作用。
（二）完善企業(yè)內(nèi)控，建立約束與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制
企業(yè)內(nèi)控程序與審計(jì)管理制度和執(zhí)業(yè)規(guī)范的完善，為建設(shè)項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)提供良好制度約束保障，并從制度和程序上降低審計(jì)執(zhí)業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。
相關(guān)部門建立對(duì)審計(jì)主體的監(jiān)督機(jī)制與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，定期、不間斷地檢查、督促審計(jì)紀(jì)律、審計(jì)合同、審計(jì)程序的貫徹執(zhí)行及審計(jì)成果文件的三級(jí)審核情況，加強(qiáng)審計(jì)人員的法律意識(shí)；并提取1%的審計(jì)核減金額對(duì)表現(xiàn)突出、取得成績(jī)優(yōu)良、得到業(yè)主好評(píng)的審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)，這有效調(diào)動(dòng)了審計(jì)人員的責(zé)任心與積極性，使之規(guī)避審計(jì)舞弊的法律風(fēng)險(xiǎn)。
（三）不斷提高審計(jì)人員政策水平與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
全過程跟蹤審計(jì)的主要從業(yè)人員為注冊(cè)造價(jià)師與注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們是通過國(guó)家考核認(rèn)證的專業(yè)人士，具備一定的綜合素質(zhì)；同時(shí)，集團(tuán)公司非常重視專業(yè)審計(jì)人員的繼續(xù)教育與職業(yè)培訓(xùn)工作，建立了系統(tǒng)的考核體系，強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理和監(jiān)督，將繼續(xù)教育列入檢查與考核內(nèi)容，其目的是不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)水平及執(zhí)業(yè)道德水平、政策水平與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把執(zhí)行審計(jì)政策的偏差風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。
（四）優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，確保審計(jì)成本投入
為確保審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率，項(xiàng)目審計(jì)組必須專業(yè)配置齊全，并優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)與工作流程，保持審計(jì)隊(duì)伍穩(wěn)定。在審計(jì)招標(biāo)及履約過程中在確保審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率的前提下降低審計(jì)成本，建設(shè)單位不搞最低價(jià)中標(biāo)，確保審計(jì)成本投入，確保審計(jì)人員隊(duì)伍的穩(wěn)定，將審計(jì)整體質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
（五）優(yōu)化跟蹤審計(jì)方案
相關(guān)部門應(yīng)靈活運(yùn)用同步跟蹤審計(jì)、批量跟蹤審計(jì)、階段跟蹤審計(jì)、環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)以及定期跟蹤審計(jì)與定點(diǎn)跟蹤審計(jì)相結(jié)合等審計(jì)方法，優(yōu)化跟蹤審計(jì)方案，改善跟蹤審計(jì)程序，提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量與效率，嚴(yán)格把好審計(jì)成果文件三級(jí)審核質(zhì)量關(guān)，把審計(jì)隱患的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
（六）運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)優(yōu)勢(shì)
相關(guān)部門應(yīng)建立遠(yuǎn)程審計(jì)平臺(tái)和專家咨詢庫(kù)，將以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、數(shù)據(jù)、案例進(jìn)行收集、整理，分類入庫(kù)。一旦遇到類似問題，企業(yè)就可直接調(diào)取數(shù)據(jù)庫(kù)的資料或進(jìn)行在線專家咨詢，這有效地提高了跟蹤審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量，把審計(jì)結(jié)果偏差控制在公允范圍之內(nèi)。
九、結(jié)語
該集團(tuán)公司審計(jì)部將繼續(xù)遵循中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，積極探索中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)倡導(dǎo)的內(nèi)審轉(zhuǎn)型，在省內(nèi)審協(xié)會(huì)和市內(nèi)審協(xié)會(huì)的指導(dǎo)下，集團(tuán)推進(jìn)全過程跟蹤審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行，以更好地防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益，積極、主動(dòng)和有效地發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，并推動(dòng)內(nèi)審工作的規(guī)范化、科學(xué)化和現(xiàn)代化，為集團(tuán)的健康穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展發(fā)揮保駕護(hù)航的作用。其中電力建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)已被選入2015年度全國(guó)“百佳審計(jì)案例”。
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