發(fā)布時間：2023-03-21 17:10:10
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的內(nèi)部控制案例分析論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】 高級會計師資格考試； 內(nèi)部控制； 決策分析
從2007年起高級會計師資格考評結(jié)合工作不再試點，在全國范圍正式實施，筆者就2008年高級會計師考試作一總結(jié)，以啟示后來考生。
一、題型總結(jié)
今年的考試題型在大體上跟往年沒什么區(qū)別，從答題類型上看，基本上還是那三種類型：判斷說理題、決策分析題和會計處理題。雖然題型沒有太大的變化，但是在各個題型的分值分配上卻有所變化，比如2007年判斷說理題只有兩個案例，決策分析題也有兩個案例，即三、四兩道案例，其余的全部為會計處理題，雖然八、九為選答題，但是每道題的分值都是20分，這部分總分值為50分。而在今年呢，判斷說理題增加了分值，由原來的兩道變成了三道案例分析，會計處理題只有六、七、八、九分值一共為40分，這樣看來，判斷說理題比例在加重而會計處理題比重在減少。從具體的每個題型來看，又分別有以下特點：
（一）判斷說理題
判斷說理題具體又分為兩種：第一種是挑錯，這種類型的案例往往是對一個單位的一些做法給予了一些描述，然后請考生挑出其中的不當之處，并且要說明理由。這種類型的案例分析往往比較難，因為通常都是大段的描述，需要考生在有限的時間內(nèi)讀通而且要讀透，其中不當?shù)牡胤絻H僅是這大段描述中的一點，很多考生常常誤以為整段都是錯的，或者其中一點是不妥當?shù)木拖氘斎坏卣J為整個段落都是錯誤的，對錯判斷得很模糊，在答理由的時候就說得很含糊，往往說不到點子上。
第二種是純粹的判斷對錯，如果是錯，請說明理由。對于這樣的題，需要對題干中每個命題都做出判斷，需要明確寫出判斷的結(jié)果是對還是錯。比如今年考試中的第三道案例分析題，是關(guān)于行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的內(nèi)容，其要求就是“請根據(jù)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定，判斷上述各項的處理是否正確；如不正確，請說明理由”。但是由于這種類型的題往往不會出現(xiàn)在第一道題中，相反上一個類型的判斷說理題往往會先出現(xiàn)，因為有了先前的印象，所以考生在答這類題的時候，常常會忽視判斷正確的命題，而主要將注意力都集中在判斷錯誤的命題上了，而且理由往往寫了很多，卻不知對于判斷是正確的命題，只要寫出“正確”就是一個給分點，而在判卷過程中，這樣的采分點往往會被考生遺漏，知識點都掌握，但是卻沒有抓住分數(shù)，十分可惜。
（二）決策分析題
對于這一類題，其實更注重的是決策，為了幫助決策分析，中間可能會涉及到一些計算，但是作為高級會計師資格考試，考試本身并不是把重點放在考生的解題過程上，更注重的是考生的決策分析的結(jié)果。因此對于這一類題，需要計算的時候，考生可以簡單列出計算的過程，關(guān)鍵是結(jié)果要正確，這一類題往往是幾個決策之間的比較，因此選擇出來正確的決策結(jié)果才是最重要的。計算正確，往往只是其中一個小的采分點，考生在這一類題上要注意把握。在這一類型的案例中，通常會涉及到這樣一些計算，比如公司的各種財務(wù)比率，或者投資收益率等，光公司財務(wù)比率這方面已經(jīng)連續(xù)幾年都考過了。
（三）會計處理題
這部分內(nèi)容往往不僅僅是會計處理，中間還夾雜著判斷和說明理由等。對于判斷說理，仍然同上面第一個類型，但是對于會計處理部分，因為畢竟這是高級會計師的資格考試，不同于初級和中級，對于具體的分錄在一般情況下是不會做具體要求的。但也有例外，比如2007年的第九道案例分析題，是關(guān)于事業(yè)單位財政支出的會計處理的，在采分點上就有嚴格的會計分錄要求，因此考生在答這一類題時要注意看清楚題目中的要求，如果明確要求會計處理的話，那么還是要將會計分錄一一列示清楚的。
從考試內(nèi)容來看，對于行政事業(yè)單位這部分內(nèi)容的分值沒有變，仍然保持了大約20%的比例。其中第三道案例分析是關(guān)于行政單位和事業(yè)單位的國有資產(chǎn)管理問題的，第九道案例分析是關(guān)于行政事業(yè)單位的審計實務(wù)的，這應該說是整個這套試卷中難度比較大的一道案例分析題。同以往相比，行政事業(yè)單位部分的出題難度有所加大，但是分值保持不變，而且往往有一道題是選答題，因此考生在行政事業(yè)單位這部分內(nèi)容中可以斟酌把握。
二、常見失誤
（一）采分點多，分值小，容易丟失采分點
以今年的考題為例，在評卷的標準答案中，所有采分點中，最高的一個才是3分，而且通篇這樣的采分點只有兩處，而其它大部分都是在0.5、1、1.5、2之間分布，其中第二題采分點最多，該題滿分是13分，但采分點達24個之多。面對這么多采分點情況，考生如果像寫論文那樣成大段大段地答題，只恐怕是費力不討好，經(jīng)常是采分點丟了不說，閱卷的老師還要在大段大段的手寫文字中逐個地挑出給分點，考生容易失分，閱卷人也容易漏判。針對這一情況，與其大段作答，不如仔細閱讀要求，分小段按照順序個個回答，這樣顯得更清晰，閱卷人也不容易漏判。
（二）題量大，時間分配不均
高級會計師資格考試一個明顯的趨勢就是題目數(shù)不增加，但是每道題的題干中信息量明顯增大，因為加大了閱讀量，這在無形中也增加了題量，但是時間是固定的。在閱卷過程中通常會遇到這樣兩種情況：
第一種，從頭開始逐道題細扣，后半部分沒有答完。這樣的考生往往比較心細，答題也是中規(guī)中矩的，從頭只要一開始，中間往往不會跳過哪一道題，除非是徹底不會，（而實際上，因為開卷考試，所以徹底不會的情況也是十分少見的），所答出來每道題都做得很仔細認真，在試卷的前半部分耗費了大量的時間。而試卷整個題的分布也并不是先易后難，所以這類考生往往被前面遇到的一道難題卡住，死扣到底，結(jié)果時間不夠，后面還有很多相對比較容易或者考生明明已經(jīng)掌握的考點卻因為沒有時間而無法作答，造成遺憾。
第二種，試卷通篇都讀過，但是浮光掠影，都沒有細讀。這種情況下的考生本人可能很清楚時間的有限性，但是就是太怕時間緊張答不完，所以對于每個題都是大概地讀了一遍，也不加仔細閱讀就開始作答，往往答非所問，或者根據(jù)略微沾邊的資料，抄了一些上去，根本不是答案。而且通篇個個題都是如此，個個都答，但個個都沒答透徹，結(jié)果還是考試成績不夠理想。
面對時間有限這個問題，如何在210分鐘答完七道必答題，并且還要在選答題中作出一個選擇然后再作答，如何在這八道題上分配時間就顯得十分的重要。
（三）沒有仔細讀懂題目要求，答非所問
這類失誤在判斷說理題和會計處理題中最為常見，尤其是判斷說理題中的第二種，判斷對錯題，由于沒有認真閱讀理解題目要求，往往是對判斷正確的命題一掃而過，也沒有在答題紙上留下任何回答，直接奔向那些判斷為錯誤的命題及說明理由上了。結(jié)果是明明掌握了這個知識點，但是分數(shù)卻沒有抓住。
（四）答題答案羅嗦，未切中肯綮
參加高級會計師資格考試的考生往往都在實務(wù)中工作了許多年，離開學校已經(jīng)很久，似乎不少人都已不習慣考試中答題的言簡意賅的形式，也可能是因為開卷，讓帶進一些相關(guān)資料，干擾太多，不少考生在答題的時候，如同答政治論述題一樣，長篇大論地發(fā)表論述，所寫出的答案往往是大段大段的，內(nèi)容跟考題相關(guān)，但僅僅是相關(guān)，都沒有說到點子上。比如今年的第二道題，在最后一個判斷“建議聘請與本公司合作關(guān)系較好的某會計師事務(wù)所為建立健全內(nèi)部控制提供智力支持和咨詢服務(wù)，并聘請該事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計”，很多考生知道內(nèi)部控制審計的重要性，并且一再地強調(diào)對內(nèi)部控制進行審計的單位一定要具有獨立性，但是答題的時候把這些理由說了一大篇，就是不提內(nèi)部控制咨詢服務(wù)與內(nèi)部控制審計是不相容職務(wù)，不能由同一家事務(wù)所同時提供，而閱卷人在大段的論述中尋找“不相容”，或者“不能同時提供”這樣的字眼，但就是找不到，因此也不能給分。
三、啟示
雖然分數(shù)不代表一切，但是考生參加這個考試就是為了能夠取得一個較好的分數(shù)，能夠通過考試。雖然卷面以60分為及格線，但是各省還要根據(jù)本省考試的實際情況，自行確定及格分數(shù)線，而從有關(guān)統(tǒng)計資料來看，每年在所有報考的考生中，只有40%的考生能夠通過考試，因此總結(jié)歷年考試的經(jīng)驗，爭取順利地通過考試就顯得十分重要。以今年的閱卷經(jīng)歷，我們從中能得到這樣一些啟示：
（一）命題的形式和內(nèi)容都將趨于穩(wěn)定
自從2003年高級會計師資格考試在浙江、湖北兩省開始試點至今已有5年，其中從2007年才在全國大范圍內(nèi)正式實施，中間在2005年將題型調(diào)整了一下，由原來的八道案例分析題題改為九道案例分析，但是最后兩道，即八、九兩道為二選一，實際上仍然是八道。這種題型已經(jīng)定下來，除非有特別說明，以后每年都會如此。
從考試的內(nèi)容來看，不外乎大綱規(guī)定的那四部分內(nèi)容，會計、財務(wù)管理、內(nèi)部控制、相關(guān)法規(guī)。今年有很多考生考完后感覺考題有些偏，很多人抱怨今年新增的章節(jié)和內(nèi)容都沒有考。其實不然。往年考試給大家的一個感覺是當年新增了什么內(nèi)容，當年肯定就要考，雖然每年或多或少都有這樣的現(xiàn)象，但是這并不代表著每年新增的所有內(nèi)容都要考。比如今年的內(nèi)部控制部分，第二道題就屬于新增內(nèi)容，因為這道題主要的考試內(nèi)容就是集中在今年財政部等部門于2008年5月22日聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這當然也是新增內(nèi)容，至于財務(wù)管理中新增的內(nèi)容等，新增未必考試就要面面俱到。
從分值在題型上的分布來看，同2007年相比，判斷說理題的分值在增加，由去年的兩道題變成今年的三道題，由25分變成35分；決策分析題分值沒有變，還是25分；會計處理題則相應地減少了一道題，同樣分值也減少了10分，由50分變成40分。從總體上看，這種變化是合理的，而且將來也有保持這種變化的趨勢，因為高級會計師資格考試畢竟不同于初級、中級會計師資格考試，更看重考生的綜合判斷分析，而不再是單純的業(yè)務(wù)處理，因此這一點需要引起考生的注意。
從考試內(nèi)容的分布上看，關(guān)于行政事業(yè)單位的部分，仍然沒變，通常會有兩道題，分值一般是30分，如果按照權(quán)重計分的話，這部分內(nèi)容的分值約占20%。八、九兩道選答題中肯定會有一道不是行政單位就是事業(yè)單位的會計處理題，另外一道則往往是安排在判斷說理題中，因為決策分析涉及到計算，通常是涉及到企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)容的較多，而涉及到行政事業(yè)單位的則概率很小，因此對于行政事業(yè)單位這部分內(nèi)容，考生就可以按照這兩個題型去復習準備。
（二）做充分的準備，不做不備之戰(zhàn)
雖然考試為開卷，但是這并不意味著只要帶夠資料進考場就一定可以考得比較理想。如果對題型，內(nèi)容不十分熟悉，在短短的210分鐘內(nèi)將8道題全部從所帶的資料中查找到答案并且抄寫上去，恐怕是十分困難的一件事情。
參加考試的考生大部分都是實務(wù)經(jīng)驗比較豐富，但這也并不意味著單憑實務(wù)經(jīng)驗就可以取得理想成績。高級會計師資格考試是個全面的考試，考試內(nèi)容會涉及到會計、財務(wù)管理、內(nèi)部控制、法規(guī)等各個方面，每個人在實務(wù)中可能只負責一個領(lǐng)域，很難做到面面俱到，因此考前看書做準備還是十分必要的。
考試雖然要求有一定的技巧，但是準備的充分還是決定大部分的。考生可能因為年齡以及工作的牽扯，很難將考試像中學生那樣充分地準備，記憶力也遠遠不如他們好了，但是這些因素并不能阻礙考生取得理想成績，因為這個考試本身并不考那些需要死記硬背的內(nèi)容，更注重的是綜合分析和判斷說理能力。
在準備過程中，嚴格按照大綱的內(nèi)容來看書，指定的資料至少要看熟，在考試過程中就可以做到有些題不需要翻閱資料，這樣為那些自己還不是很熟悉的內(nèi)容留出了時間余地。
（三）充分認識考試的意義，正確對待
《內(nèi)部控制》是一門實際應用性很強的課程，既有理論又有實踐。為此，分析了目前內(nèi)部控制教學中普遍存在的問題，并從教學內(nèi)容、教學方法、考核內(nèi)容、構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)課堂等方面提出了內(nèi)部控制教學改革的新思路。
關(guān)鍵詞：
內(nèi)部控制；教學改革；實踐
中圖分類號：
G4
文獻標識碼：A
文章編號：1672-3198（2014）18-0152-01
1 國內(nèi)《內(nèi)部控制》教改動態(tài)
自2002年美國頒布薩班斯法案，掀起了對內(nèi)部控制的學習的熱潮，各高校紛紛開始設(shè)立《內(nèi)部控制》課程。但在我國關(guān)于內(nèi)部控制教學改革的研究甚少，在期刊網(wǎng)搜索出的內(nèi)控教改論文約10篇，且主要針對會計專業(yè)探討內(nèi)部控制的教學形式和課程體系，基于審計專業(yè)的課程教改研究幾乎一片空白。
2 《內(nèi)部控制》教學中存在的問題
《內(nèi)部控制》屬于現(xiàn)代管理學、會計學、審計學交叉的一門邊緣學科，要求學生在掌握理論的同時，要學會靈活應用，對學生的學習有一定的難度。主要存在以下問題：
2.1 內(nèi)部控制理論較抽象，學生不易理解
由于《內(nèi)部控制》課程具有涉及面較廣、綜合性較強，理論較抽象的特點，導致學生學習起來比較枯燥，不易理解。
2.2 學生的應用性較差，死記硬背內(nèi)部控制條例
《內(nèi)部控制》課程是一門實務(wù)性和應用性較強的課程，但對于在校學生來說，因為沒有太多的社會閱歷，往往容易進入死記硬背、照搬照抄的誤區(qū)。
2.3 教學方式以教師“講授”為主導，難以培養(yǎng)學生的實踐能力
《內(nèi)部控制》課程開設(shè)目的是基于現(xiàn)階段我國中小企業(yè)內(nèi)部控制薄弱現(xiàn)狀，旨在使學生在了解內(nèi)部控制整體架構(gòu)的基礎(chǔ)上，掌握內(nèi)部控制基本原理，重點掌握重要交易循環(huán)控制的設(shè)計內(nèi)容，為中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)服務(wù)，而目前的教學模式在在培養(yǎng)學生實踐能力方面存在欠缺之處。
2.4 考核方式比較單一
以期末考試“一錘定音”，難以體現(xiàn)學生的學習過程，掩蓋了學生的真實學習狀況。
3 《內(nèi)部控制》教學改革的思路
3.1 豐富教學內(nèi)容，完善課程體系
在《內(nèi)部控制》課程教學改革總體方案設(shè)計中，將教學內(nèi)容分為三個模塊：內(nèi)部控制框架、內(nèi)部控制應用及內(nèi)部控制評價。
（1）內(nèi)部控制框架是課程的基礎(chǔ)理論部分，主要講授內(nèi)部控制的起源、目標、原則、要素等基本理論。
（2）內(nèi)部控制應用是課程教學的主體，需要將課堂教學與實務(wù)訓練有機結(jié)合。首先將學生分團隊，每一團隊負責一個業(yè)務(wù)循環(huán)，通過對合作企業(yè)的調(diào)研，分析企業(yè)該業(yè)務(wù)循環(huán)存在的問題、提出改進意見。
（3）內(nèi)部控制評價是對理論應用的進一步完善。將內(nèi)部控制評價滲透于內(nèi)部控制設(shè)計中，各團隊之間相互合作，對合作企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行測試，診斷出風險點，并提出改進建議，撰寫調(diào)研報告。
3.2 改進教學方法
《內(nèi)部控制》是一門實用性、操作性很強的課程，基于課程的特點，結(jié)合應用型本科院校的人才培養(yǎng)目標，針對課程的教學內(nèi)容，在學生自主學習基礎(chǔ)上構(gòu)建了“理論教學――案例教學――實踐教學”交互式教學模式，以期提高學生的應用能力。
（1）自主學習。
對于簡單易理解知識點讓學生通過課前自學掌握，并通過試講方式督促其自學，充分調(diào)動學生自主學習的積極性。自學中除了查閱教材等書籍外，學生要充分利用網(wǎng)絡(luò)教學平臺，形成以網(wǎng)站為載體的教學資源庫，使學生不受時空限制，隨時隨地學習，提升課程的教學質(zhì)量。學生可以將自學中遇到的問題發(fā)送到網(wǎng)上，通過論壇討論或老師答疑等方式，第一時間找到答案。老師還可以將作業(yè)或試題在網(wǎng)上，讓學生在線進行自我測試，通過自我測試發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。網(wǎng)絡(luò)教學的運用，突破傳統(tǒng)的教學在時間與空間上的局限性，很好地解決了大學校園中教師與學生難得見面的現(xiàn)實問題。
（2）理論教學。
理論教學中學生往往會走入死記硬背的誤區(qū)，不會靈活運用。教學中應使學生理解內(nèi)部控制規(guī)范的制定初衷及所要求達到的內(nèi)部控制目標。比如內(nèi)部控制中的崗位分工控制，教師在講授哪些崗位互不相容時，應重點解釋如果不相容崗位未分離會導致何種弊端。在理論教學中充分運用“問題導向型”教學，使得學生帶著問題去學習理論知識，用理論知識去解決問題。
（3）案例教學。
教學過程中有針對性的安排案例討論課（積極籌備內(nèi)控案例庫建設(shè)），讓學生分組討論。每次討論課教師都要精心設(shè)計，事先擬定有一定難度的討論題目，學生認真準備并分組討論。通過討論學生不僅加深了對內(nèi)部控制規(guī)范的理解，同時極大的激發(fā)起他們的分析問題、解決問題的能力。
（4）實踐教學。
在學完內(nèi)部控制的基本理論后，教師可依托教學與實習基地，組織部分學生去合作企業(yè)進行調(diào)研，將參與的學生分成若干小組，讓學生在調(diào)查的基礎(chǔ)上對企業(yè)的內(nèi)部控制
進行描述，查找內(nèi)部控制漏洞及風險點，找出控制措施，提交針對企業(yè)內(nèi)部控制的評價報告。
在合作單位的選取上分兩階段進行。首先，嘗試階段，由系里提供合作企業(yè)，組織學生進行實地調(diào)研及訪談；第二，拓展階段，學生分團隊自行尋找合作企業(yè)進行調(diào)研。
3.3 完善考核方式
《內(nèi)部控制》是一門實際應用性很強的課程，既有理論又有實踐，鑒于此制定本課程的考核原則：注重對學生學習過程的考核，強調(diào)動手操作能力的培養(yǎng)，體現(xiàn)綜合應用能力，以靈活多樣的考核形式引導學生自主學習。具體而言，強調(diào)實踐操作技能和應用能力考核的重要性，加大實踐考核的比例，總分100分，其中平時考核占25%，實踐技能考核占30%，期末考核占45%。
（1）平時考核占總成績的25%，主要根據(jù)學習態(tài)度、平時出勤、課堂討論和平時作業(yè)等方面進行評價。
①學習態(tài)度：占5%，即5分。師生根據(jù)每個同學對課堂和課程認知、成長進步、學習活動的參與度等給予評分。②平時出勤：占5%，即5分。缺課1次扣1分，3次缺勤取消考試資格；3次遲到算1次缺勤，9次遲到取消考試資格。③課堂提問：占5%，即5分。教師在教學過程中，根據(jù)教學需要，隨堂提問，要求學生作答。④平時作業(yè)：占10%，即10分。教師在整個學期的教學過程中會布置若干次作業(yè)，包括案例分析、課堂小測試等等，所有的作業(yè)全部完成而且成績在A等的計滿分。
（2）期末考核占45%，主要考核指標為理論考試，形式可以采取開卷或者閉卷測試，內(nèi)容主要涵蓋本課程所有的理論內(nèi)容。
（3）實踐技能考核占30%，主要包括小組活動、實踐調(diào)研等，如表1所示。
4 構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)教學環(huán)境
積極構(gòu)建《內(nèi)部控制》網(wǎng)絡(luò)課堂，將教學計劃大綱、教學內(nèi)容、教學課件講稿、實訓大綱、實訓指導書、課后作業(yè)、實訓案例等相關(guān)內(nèi)容上傳；公布與本課程相關(guān)的網(wǎng)址、校閱覽室及相關(guān)雜志，為學生課外學習提供資源；并積極籌建在線測試、在線答疑模塊，方便學生課前預習和課后復習。
通過以上教學改革的思路，要求在學生充分利用網(wǎng)絡(luò)平臺自主學習的基礎(chǔ)上，有針對性的安排案例討論課，并依托教學與實習基地，組織部分學生去合作企業(yè)進行調(diào)研，讓學生在調(diào)查的基礎(chǔ)上對企業(yè)的內(nèi)部控制進行描述，查找內(nèi)部控制漏洞及風險點，找出控制措施，提升學生自主學習能力和實踐能力。
參考文獻
[1]尉玉芬.沈春偉《內(nèi)部控制》課程“落地服務(wù)”模式探析[J].商業(yè)會計，2012，（9）.
我國自20世紀80年代引進案例教學法以來，隨著人們對“會計是一項管理活動”的逐漸認識和會計素質(zhì)教育的普遍開展，案例教學法已經(jīng)在高等院校的會計教學實踐中得到了廣泛的應用。實踐證明，案例教學法在培養(yǎng)學生分析、解決問題的能力，實踐能力，增強學生學習的積極主動性方面所起的積極作用是有目共睹的。隨著計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計領(lǐng)域中的廣泛運用，會計信息系統(tǒng)課程成為會計專業(yè)的一門重要專業(yè)課程，會計信息系統(tǒng)課程的教學應同樣重視案例教學法的運用，培養(yǎng)出實踐能力強并具有開拓創(chuàng)新意識的會計信息化人才。但遺憾的是，在會計信息系統(tǒng)理論教學中，案例教學法還遠未得到廣泛應用。
筆者在中國期刊網(wǎng)上以“會計電算化”、“會計信息系統(tǒng)”、“案例”、“案例教學”等為關(guān)鍵字檢索了自1990年以來會計電算化或者會計信息系統(tǒng)教學方面的論文，共找到相關(guān)論文39篇，發(fā)現(xiàn)貫以“會計電算化案例教學”名稱的論文不少，但查閱其內(nèi)容，基本上全部都是有關(guān)會計電算化實驗教學的，基本上沒有真正涉足會計信息系統(tǒng)理論教學的。這說明案例教學法在會計信息系統(tǒng)理論教學中還遠未得到重視和應用，當然也不排除有的教師在教學實踐中確實有應用，但是沒有對其在理論高度上進行概括和總結(jié)。而且目前教師對會計信息系統(tǒng)案例教學的理解也各有千秋，如有的教師將案例教學理解為例題講解，有的將案例教學理解為單位情況介紹，有的將案例教學理解為程序設(shè)計（陳旭，2008）［1］，還有的將會計軟件的操作實驗理解為案例教學（苗娟，2010［2］；程翠鳳，2007［3］）……，如此種種，不一而足。這種現(xiàn)狀固然與當前高校會計信息系統(tǒng)課程教學內(nèi)容的不規(guī)范有關(guān)，但也與教師對會計信息系統(tǒng)案例教學的理解和立足點不同不無關(guān)系。因此，我們有必要在理論上對這一教學方法的應用進行總結(jié)和思考，以期對會計信息系統(tǒng)理論課程教學方法的豐富提供一些建設(shè)思路。
會計信息系統(tǒng)理論課程教學的特點
會計信息系統(tǒng)不僅是一門實踐性很強的課程，而且是一門集現(xiàn)代信息技術(shù)、會計理論、管理學等于一體的跨學科、交叉性、邊緣型課程，同時又是一門會計專業(yè)理論、方法與實踐相融合的課程。理論課程的內(nèi)容本身就比較復雜、抽象、不易理解，其教學活動存在以下特點：
（1）會計信息系統(tǒng)中的問題和爭議很少只有唯一正確的確定性答案（Hurt，2009）［4］。這一點與會計專業(yè)的其他專業(yè)課程顯著不同，因此，為了應對實務(wù)中的各種問題，我們要幫助學生發(fā)展職業(yè)判斷和培養(yǎng)分析、解決“開放性問題”的能力，而培養(yǎng)這一能力最有效的途徑和方法就是案例分析法。案例分析法重在培養(yǎng)學生的創(chuàng)造性思維和解決問題的能力。由于案例教學不重視尋找正確答案①，重視的是得出結(jié)論的思考過程及解決問題的方法，因而可以培養(yǎng)學生分析、解決開放性問題的能力。教科文組織曾就案例研究、研討會、課堂講授等管理教學法教學功能的評價結(jié)果進行調(diào)查，結(jié)果表明：案例研究在所有教學方法中，對分析能力的培養(yǎng)居第一位，在知識傳授、學生對知識的接受程度、知識保留的持久性占第二位，在人際關(guān)系能力培養(yǎng)方面占第四位。
（2）會計信息系統(tǒng)是一門實踐性很強的學科，而在校學生經(jīng)歷有限，實踐經(jīng)驗普遍缺乏。案例教學法為學生在短時期內(nèi)積累實踐經(jīng)驗提供了一條較好的途徑。案例是指具體事例，往往來自于現(xiàn)實世界的第一手資料，案例教學通過案例事實提供了教學內(nèi)容與實際經(jīng)驗之間聯(lián)系的橋梁。它將現(xiàn)實生活中曾經(jīng)發(fā)生的或正在發(fā)生的沖突、矛盾和危機事件作為教學案例引入課堂，使學生置身于案例背景和角色之中，迅速地積累實際經(jīng)驗。著名教育家杜威曾說過：最好的教學，就是牢牢記住學校教材和實際經(jīng)驗二者相互聯(lián)系的必要性，使學生養(yǎng)成一種態(tài)度，習慣于尋找這兩方面的接觸點和相互聯(lián)系。由此可見，案例教學法作為聯(lián)系教學內(nèi)容與實際經(jīng)驗的橋梁，其開放的思維是非常適合會計信息系統(tǒng)理論課程教學內(nèi)容及特點的。會計信息系統(tǒng)理論課程應重視案例教學法的運用，全面啟發(fā)學生的思維，培養(yǎng)出動手能力強并具有開拓創(chuàng)新精神的會計人才。
案例教學目標
案例教學的目標及案例的選擇與課程教學內(nèi)容及人才培養(yǎng)目標息息相關(guān)。由于目前國內(nèi)各高校在會計信息系統(tǒng)課程的教學內(nèi)容上尚未統(tǒng)一規(guī)范，因此，案例教學的目標也有待明確。目前關(guān)于會計信息系統(tǒng)的教學內(nèi)容，國內(nèi)可以分為兩大類：一類是側(cè)重于會計信息系統(tǒng)分析、設(shè)計和開發(fā)；另一類是側(cè)重于會計信息系統(tǒng)的分析和應用。由于社會分工的高度專業(yè)化，會計（財務(wù)）軟件市場日趨成熟，商品化會計軟件功能越來越完善，通用化程度越來越高。作為本科會計專業(yè)的學生，會計信息系統(tǒng)的培養(yǎng)目標不是成為一名現(xiàn)實的軟件開發(fā)人員，而是掌握會計信息系統(tǒng)基本理論，流程和功能結(jié)構(gòu)，會計信息系統(tǒng)規(guī)劃和實施方面的知識，能夠參與系統(tǒng)開發(fā)的一般過程和參與系統(tǒng)管理，熟練操作財務(wù)軟件。這就好比一個汽車司機最好能夠了解汽車的大概構(gòu)造和基本工作原理，卻不一定會設(shè)計研發(fā)、制造汽車一樣。所以會計信息系統(tǒng)案例教學的目標主要是培養(yǎng)學生運用會計信息系統(tǒng)基本原理和方法分析解決應用問題的能力。以此為目標，課程教學內(nèi)容可以包括會計信息系統(tǒng)基本概念與原理，分析與設(shè)計方法，會計信息系統(tǒng)的規(guī)劃與建設(shè)等。在理論教學的同時安排上機實驗課程，使學生掌握常見會計軟件（如用友、金蝶）的操作流程與使用方法，能夠應用會計軟件進行日常賬務(wù)處理。我們的研究對象是會計信息系統(tǒng)理論課程，不涉及上機實驗。
實施案例教學的幾個關(guān)鍵問題
1案例類型設(shè)計。在案例教學法中，由于案例是課堂教學的重要組成內(nèi)容，因此案例的設(shè)計應該與教學環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系。按教學環(huán)節(jié)可以將案例分為3類：①課堂引導案例。這類案例以教師課堂講授為主，案例作用在于講清原理，給出分析過程，得出分析結(jié)論，發(fā)揮理解、加深記憶的功能。例如，在闡述會計信息系統(tǒng)的概念時，可以設(shè)計一個案例，說明現(xiàn)實商務(wù)世界中的會計信息系統(tǒng)，并和學生討論會計信息系統(tǒng)的形式和基本功能，以加深學生對AIS的理解和記憶。②課堂討論案例。這類案例以學生討論為主，教師引導為輔，重在理論和方法的應用，可以發(fā)揮鍛煉學生分析、解決問題能力的功能。例如在講授會計信息系統(tǒng)實施時，可以將某企業(yè)實施AIS的真實過程作為案例，介紹實施過程，評價實施效果，分析存在的問題。③課外思考案例。這類案例以學生自我研究為主，重在應用，發(fā)揮鞏固課堂所學知識，提高應用能力的功能。
2案例的選擇。案例的選擇是案例描述和分析的前提，也是案例教學能否成功的關(guān)鍵因素。案例的選擇需要考慮：①案例是為教學內(nèi)容服務(wù)的。案例教學法始終是完成教學內(nèi)容，實現(xiàn)教學目標的手段和途徑，案例不應也不能取代教學內(nèi)容。案例情景設(shè)計、問題的分析解決不能脫離特定的教學內(nèi)容而進行。大型教學案例的選用要擇其要旨，舍棄細枝末節(jié)，使教學案例真正起到有效促進和實現(xiàn)教學目的和人才培養(yǎng)目標的作用。②案例應是現(xiàn)實企業(yè)經(jīng)營管理的寫照。案例教學法的成功運用關(guān)鍵在于“真實情景為本的案例”（Donham，1923）。越是現(xiàn)實的事物，越讓人感到親近。會計信息系統(tǒng)是一門實踐性很強的課程，國內(nèi)外企業(yè)會計信息化的實踐發(fā)展非常之快，內(nèi)容也非常的豐富，這些現(xiàn)實當中企業(yè)經(jīng)濟管理的實踐成果，很容易激起同學的興趣和共鳴，激發(fā)參與討論的熱忱。③案例分析不限定唯一的結(jié)論與結(jié)果。會計信息系統(tǒng)中的許多問題是沒有唯一確定答案的，解決問題的方法可以多種多樣。除教學引導案例目的在于導出基本概念、基本原理和基本方法之外，其他類型的案例都可以不以追求唯一的結(jié)果為目的，主要在于誘發(fā)學生產(chǎn)生爭議和討論。④案例的設(shè)計應設(shè)置可引發(fā)思考的“陷阱”。在案例設(shè)計的過程中，可以針對會計軟件的控制重點和容易出錯的地方，設(shè)計一些“陷阱”，讓學生在糾正錯誤的過程中更加深刻地體會理論教學內(nèi)容。例如在講授總賬子系統(tǒng)的出納簽字功能時，可以設(shè)計一個案例，某同學執(zhí)行出納簽字時，軟件出現(xiàn)提示“沒有符合條件的憑證”，問題可能出在什么地方，應當如何處理？引導學生分析可能出問題的環(huán)節(jié)，以及如何解決。在分析討論的過程中，同學們更加深刻地理解了總賬系統(tǒng)中如何通過程序來實現(xiàn)內(nèi)部會計控制，以及業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制設(shè)計的關(guān)系。再例如總賬系統(tǒng)中記賬憑證修改，對錯誤記賬憑證的修改要識別錯誤憑證所處的環(huán)節(jié)，位于不同環(huán)節(jié)的錯誤憑證有不同的修改方法。針對這一教學內(nèi)容，可以設(shè)計一個案例“陷阱”，分析如何修改不同環(huán)節(jié)的錯誤憑證，使同學們理解記賬的含義及作用，掌握錯誤記賬憑證的不同修改方法，也更深刻地領(lǐng)會軟件設(shè)計中流程和數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，對課程教學內(nèi)容也有了更為深刻的印象。
3案例的來源。案例教學的成功取決于案例庫的質(zhì)量。而案例來源是案例庫建設(shè)的關(guān)鍵問題，會計信息系統(tǒng)案例主要來自于：①深入企業(yè)單位調(diào)研，收集實踐工作中的會計信息化案例。應鼓勵教師定期深入企事業(yè)單位調(diào)研或者參與社會兼職，一方面教師可以憑借自己所學幫助企業(yè)解決一些實際問題，另一方面還可以在實際工作中收集相關(guān)資料，從中提取典型會計案例，豐富會計信息化教學案例庫建設(shè)，充實教學內(nèi)容。②從有關(guān)資料中獲取。例如從現(xiàn)有教材或者案例集中選取，或從報紙、報刊中摘錄，也可以從網(wǎng)上搜集。Internet的應用使得教師從網(wǎng)絡(luò)可以獲得大量的資料，從中選擇有價值的資料經(jīng)過改編、提煉，形成案例。③教師根據(jù)教學內(nèi)容，參考有關(guān)資料，結(jié)合社會經(jīng)濟的實際狀況，設(shè)計教學案例。④建立校際之間的合作，相互交流教學案例。⑤學生的上機實踐過程。上理論課的教師往往同時也擔任上機實驗課的指導老師。學生在上機實驗的過程當中會遇到大量的問題，教師這時應當做一個有心人，注意收集學生遇到的問題，從中總結(jié)提煉，發(fā)掘有價值的典型問題，設(shè)計成為案例，在理論課堂上幫助學生從理論深度上理解和把握會計信息系統(tǒng)內(nèi)部功能結(jié)構(gòu)的設(shè)計，對會計軟件的操作不僅能夠知其然，而且能夠知其所以然?？傊咐男纬蛇^程本身就是一種專業(yè)探討研究活動，它要求教師除了擁有豐富的理論知識之外，還需要擁有整合理論知識和實踐經(jīng)驗的能力。
4教學環(huán)節(jié)。以課堂討論案例為例，案例教學的一般程序可劃分為3個階段，6個環(huán)節(jié)。第一階段是課前準備階段，該階段要做好3個環(huán)節(jié)的工作：①根據(jù)教學內(nèi)容要求和學生實際，教師在課前選編典型案例，擬定討論題目和學習要求，事先印發(fā)給每個學生；②學生自主解讀案例；③在小組討論過程中相互啟迪，于開課之前即進入案例內(nèi)容和案例角色。案例教學的成敗與準備是否充分關(guān)系密切，為此不僅要給予充足的準備時間，一般不少于一周，而且要真正調(diào)動學生的學習興趣和思維潛能。第二階段是課堂討論與辯論階段。該階段要做好兩個環(huán)節(jié)的工作：①進入課堂教學后，教師進一步通過多媒體和網(wǎng)絡(luò)手段補充案例背景和過程細節(jié)。小組派代表發(fā)言，就案例事實展開討論甚至爭論；②教師因勢利導，及時引導討論熱點，揭示各種論點之間的內(nèi)在聯(lián)系，并進行概括總結(jié)。第三階段是課后總結(jié)階段。課后學生繼續(xù)就案例爭論點進行討論，并獨立撰寫案例分析材料。教師結(jié)合學生在案例討論中的表現(xiàn)，客觀地對學生學習成績進行考核。顯然在案例教學中，學生是主體，教師是關(guān)鍵，案例是基礎(chǔ)。這種課堂教學模式最大限度地增進了學生主體的參與性、教學內(nèi)容的實踐性、教學方法的靈活性及綜合能力養(yǎng)成與提升的可能性。
教學實踐及效果
作為培養(yǎng)應用型人才的新建本科院校，廣東金融學院會計信息系統(tǒng)課程從2007年下半年開始，在本科課堂教學中實施以激活學生學習主體為主旨的案例教學改革，教學效果得到了學生的充分肯定，教學質(zhì)量得到了同行的認同。同時學校也將案例教學改革作為強化文科實踐教學環(huán)節(jié)、培養(yǎng)學生分析解決問題能力的突破口。4年多的實踐表明，案例教學作為一種典型的師生互動，研究性教學模式已取得明顯效果，它能夠有效克服傳統(tǒng)教學模式的弊端，是創(chuàng)新本科課堂教學，提高課堂教學有效性和培養(yǎng)會計應用型人才的有效途徑。其效果表現(xiàn)在：
（1）激活了學習主體，學生學習主動性大大增強，積極性顯著提高。案例教學主張“案例分析—學生主體”的教學理念，對于培養(yǎng)學生的參與意識，激發(fā)學生的思維火花和求知欲望具有非常明顯的作用。自從課堂引入案例教學法后，教學氣氛明顯活躍，學生參與學習的積極性和主動性明顯提高，從而達到了優(yōu)化課程教學效果，提高教學質(zhì)量的目的。
（2）學生理論聯(lián)系實際，分析解決實踐問題的能力大大提高。過去學生在上機實驗中只能按部就班，按操作指導一步一步地做，遇到問題時就沒有辦法解決了，對上機操作內(nèi)容只知其然，不知其所以然。學習的理論知識與實驗內(nèi)容是相互脫節(jié)的。案例教學后，由于在課堂理論教學中大量引入上機實驗形成的案例，來培養(yǎng)學生以理論為指導，分析問題、解決問題的能力，學生在教師的引導下，能夠?qū)⑺鶎W理論知識活學活用，聯(lián)系實際，解決問題。
（3）學習過程當中學生快速積累了實踐經(jīng)驗。
從企業(yè)的增值稅納稅得出企業(yè)主營產(chǎn)品在企業(yè)實現(xiàn)的增值,主營產(chǎn)品的增值直接產(chǎn)生企業(yè)的毛利潤。產(chǎn)品原材料100元購進,產(chǎn)品180元銷售,實現(xiàn)80元的增值計算繳納增值稅,根據(jù)增值納稅原理使用審計逆查方法,通過企業(yè)實際繳納的增值稅,倒算出主營產(chǎn)品銷售實現(xiàn)的直接利潤,分析企業(yè)損益表,從產(chǎn)品的實現(xiàn)的直接利潤到企業(yè)的息稅前利潤的數(shù)據(jù)分析,可以判斷企業(yè)的主要風險。企業(yè)產(chǎn)品的直接利潤是息稅前利潤的主要來源,我們可以判斷該企業(yè)是產(chǎn)業(yè)型的企業(yè)。這樣的企業(yè)財務(wù)風險較低,經(jīng)營風險較高,屬于傳統(tǒng)模式的經(jīng)營。審計采用傳統(tǒng)的賬項審計方法是可以有效控制審計風險的。而面對近年來迅速發(fā)展的資本市場,對于大多數(shù)上市公司,我們閱讀分析財務(wù)報告發(fā)現(xiàn),企業(yè)的息稅前利潤形成是多元化的,主營業(yè)務(wù)在創(chuàng)造利潤,投資在創(chuàng)造利潤,有些企業(yè)資本運營創(chuàng)造了巨額的利潤,但必然會給企業(yè)帶來了巨大的財務(wù)風險,例如我國太子奶集團,2007年,憑借連續(xù)3年累計超過1000%的銷售增長率一舉奪魁“中國成長百強企業(yè)”。然而我們分析太子奶集團財務(wù)報告發(fā)現(xiàn),產(chǎn)品銷售的直接利潤并不是息稅前利潤的主要組成,30億的銷售不抵33億巨額投資帶來的財務(wù)風險。2008年全球金融危機,國家貨幣從緊,巨大的資本運作給企業(yè)帶來了巨大的財務(wù)風險,集團資金鏈斷裂,太子奶董事局主席不得不出讓自己全部的股權(quán)。對于這樣的企業(yè),使用傳統(tǒng)的審計方法是無法抵御企業(yè)風險給審計帶來的巨大風險的。從企業(yè)增值稅納稅申報表開始,倒擠企業(yè)產(chǎn)品銷售主營業(yè)務(wù)利潤,分析財務(wù)報告主營業(yè)務(wù)與企業(yè)息稅前利潤的比例,確定企業(yè)的主要風險,風險導向?qū)徲嫴攀沁m時的新發(fā)展。風險導向?qū)徲嬀褪峭ㄟ^內(nèi)部控制評估控制風險,結(jié)合其他風險因素尤其是固有風險綜合考慮,對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面評估,發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營風險及財務(wù)風險,并評估財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風險,使審計風險降至可接受的水平。
二、從增值稅納稅進項審查開始審查企業(yè)采購付款內(nèi)部控制規(guī)范是否健全完善,存貨、應付賬款等賬項是否正確反映
會計法規(guī)規(guī)定了不得抵扣的具體內(nèi)容,非法抵扣是企業(yè)常見的錯誤,甚至發(fā)生舞弊的地方。審計通過對增值稅進項稅的符合性測試,證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行效果,確定內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),從而擴展審計程序,降低審計風險。要從進項稅開始在購貨與付款循環(huán)審計當中,從以下關(guān)鍵控制點,把握企業(yè)的經(jīng)營風險,從而控制審計風險是現(xiàn)代審計發(fā)展的方向。
1.從進項發(fā)票的抵扣申報察看企業(yè)采購驗收環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點。復核采購部門的采購單與實際抵扣的發(fā)票,審核是否符合企業(yè)的購貨內(nèi)部控制,是否有相關(guān)主管人員的簽字。證實采購的客觀性。采購部門根據(jù)合規(guī)的請購單編制連續(xù)編號的訂購單,訂購單與實際購貨的驗收單復核,證實采購的完整性和合規(guī)性。采購貨物的驗收單與實際抵扣發(fā)票核對,排除非法抵扣,驗收單一式多聯(lián),及時傳遞反饋信息給采購部門、驗收部門、倉管部門、財務(wù)部門,建立健全有效的內(nèi)部牽制。
2.核對進項發(fā)票明細編制應付憑單。編制的應付憑證與相應的驗收單、訂購單、開具發(fā)票是否一致,應付款及即時付款是否有相關(guān)人員的核準。應付賬款明細賬是否記錄清晰,每一筆記錄對應的記錄憑證都附有相應的經(jīng)批準的原始憑證,付款憑單連續(xù)編號,保證會計處理的完整性,并建立未付憑單明細賬,及時與供應商對賬結(jié)算債務(wù)關(guān)系。
3.從增值稅進項轉(zhuǎn)出察看不得抵扣的進項有無相應列示。例如,沒有正常使用的原材料進項稅賬務(wù)處理應交增值稅進項轉(zhuǎn)出是內(nèi)部控制的最弱環(huán)節(jié),是審計需要實施具體審計方法復核的關(guān)鍵控制點。
三、從增值稅納稅銷項申報審查開始審查企業(yè)銷售收款內(nèi)部控制規(guī)范是否健全完善,收入、應收賬款等賬項是否真實,完整反映
企業(yè)銷售開具發(fā)票,確認收入,對應收款及應收賬款的增加,審計人員要進一步控制審計風險。對銷項稅額造假手段,審計需要進行實質(zhì)性測試,以控制企業(yè)舞弊產(chǎn)生的審計風險。
1.銷售不入賬或少入賬,減計銷項稅額。特征是大筆非銷售來源的現(xiàn)金存人銀行、經(jīng)常大量坐支現(xiàn)金、存貨賬面余額持續(xù)大于實存數(shù)。復核銷售的內(nèi)容是真實的,銷售發(fā)票后確實同時附有一致內(nèi)容的裝運憑證,注意年底開具空頭發(fā)票,對應做應收賬款處理,下年初用紅字發(fā)票做銷售退回,這是不少上市公司為了強擠利潤常用的舞弊。
2.錯誤處理視同銷售業(yè)務(wù),不確認銷項稅額。對于商業(yè)企業(yè)來說,將購進的商品用于投資、捐贈和企業(yè)利潤分配的,應視同銷售,計算銷項稅額。由于企業(yè)不常發(fā)生以上行為,所以企業(yè)在進行相關(guān)賬務(wù)處理時可能不確認銷項稅額,類似的舞弊行為較為隱蔽,難以被發(fā)現(xiàn)。
3.錯誤進行價外費用、混合銷售的稅務(wù)處理。商業(yè)企業(yè)銷售時收取的價外費用以及混合銷售中的勞務(wù)、運輸收入按稅法規(guī)定應計入增值稅計稅依據(jù)計算銷項稅額。企業(yè)可能將價外費用確認為其他應收款或其他業(yè)務(wù)收入,稅務(wù)處理時不計入銷項稅額;混合銷售時可能將勞務(wù)收入確認為營業(yè)稅的計稅依據(jù),將本應為17%的增值稅稅率調(diào)減為5%的營業(yè)稅稅率,達到減少稅負的目的。
4.對應收賬款的管理是否健全有效。有專人對總賬和明細賬進行核對,定期向客戶寄送對賬單,對壞賬的發(fā)生和處理能有效控制;沒有嚴格的審批程序、復核程序,可能造成壞賬處理的錯誤和舞弊發(fā)生。
大量事實證明,舞弊的發(fā)生與公司內(nèi)部控制未能發(fā)揮應有的作用存在直接關(guān)系。對企業(yè)內(nèi)部控制不嚴,容易產(chǎn)生稅務(wù)風險的關(guān)鍵環(huán)節(jié),審計人員應當在此多加必要的審計程序。具體審計方法:觀察、詢問、檢查等方法是有效的。比如,詢問企業(yè)一般的員工最直接了解到是否發(fā)生企業(yè)產(chǎn)品發(fā)放福利等事件,從觀察詢問再回到傳統(tǒng)的賬項審計是行之有效的審計方法。從增值稅納稅銷項明細開始復核企業(yè)關(guān)鍵的控制點,從而把握每一循環(huán)業(yè)務(wù)當中企業(yè)的經(jīng)營風險,進行有效的風險導向?qū)徲嫛?/p>
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ㄍㄟ^綜合評估經(jīng)營控制風險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序,其審計起點為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。通過以上對企業(yè)增值稅納稅核算,及進項、銷項業(yè)務(wù)流程的有關(guān)符合性測試,如果企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不重要或風險控制很有效,則將實質(zhì)性測試集中在例外事項上。因此,主要進行以增值稅納稅的風險設(shè)計、實施控制測試和實質(zhì)性測試程序,注冊會計師容易重點掌握企業(yè)可能存在的重大風險,風險導向?qū)徲嬘欣诠?jié)省審計成本。
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關(guān)鍵詞：A公司;內(nèi)部控制;問題;對策
課題來源： 本論文是南通職業(yè)大學高等教育教改研究課題（課題編號：2013-YB-23）階段性成果;南通市新觀點裝飾公司橫向課題（中小型建筑裝飾公司內(nèi)部控制設(shè)計研究）資助。
一、引言
（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究意義。隨著我國經(jīng)濟體制的發(fā)展越來越成熟，中小企業(yè)發(fā)展速度不斷加快，在經(jīng)濟發(fā)展中的地位和作用不斷增強，企業(yè)內(nèi)部控制的重要性也逐漸被人們所認識。從我國目前的現(xiàn)實情況來看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制存在很多問題，阻礙了企業(yè)的進一步發(fā)展。本文根據(jù)當前我國經(jīng)濟發(fā)展形勢和中小企業(yè)的發(fā)展狀況，分析出內(nèi)部控制制度的建設(shè)對中小企業(yè)的發(fā)展具有不可代替的作用。以此同時，根據(jù)本人在實踐基礎(chǔ)上對這一問題加以深入了解，總結(jié)出企業(yè)內(nèi)部控制方面的現(xiàn)狀及面對的問題，提出只有企業(yè)創(chuàng)造出一個良好的內(nèi)部環(huán)境，把內(nèi)部控制制度與會計控制系統(tǒng)完善的建立起來，企業(yè)才能得以穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展下去。
（二）國內(nèi)外研究的現(xiàn)狀。如今伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國許多的中小企業(yè)對于內(nèi)部控制這一詞深感不解。內(nèi)部局限性的牽制，嚴格的檢查與監(jiān)督，在他們心中也就僅此意思而已。因此，對這一問題的模糊看待，會導致企業(yè)經(jīng)營出狀況，以及會計信息失真等內(nèi)部控制失效的難以把握的困難。企業(yè)內(nèi)部控制分為兩方面，一是內(nèi)部會計控制，二是內(nèi)部管理控制。相對于其他國家而言，我國的內(nèi)部控制主要是采用了內(nèi)部會計控制。相對于內(nèi)部管理控制，管理制度的不完善，權(quán)責發(fā)生的不明確等都會在內(nèi)部控制上顯露出弊端。
內(nèi)部控制制度在一些發(fā)達西方國家中已經(jīng)得到了長期的演變和發(fā)展，并且形成了適合國情的、比較成熟的內(nèi)部控制體系，對這一問題還在國際的發(fā)展方向上擁有著領(lǐng)導優(yōu)勢。但西方國家研究的主要觀點是以大型企業(yè)和股票上市公司為主，對中小企業(yè)的研究卻不盡人意，隨著研究的深入，部分學者將內(nèi)部控制與中小企業(yè)結(jié)合，使用案例分析、實證分析等研究方法，讓中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)發(fā)展得更加完善。
二、內(nèi)部控制介紹及研究思路
（一）內(nèi)部控制的定義及地位。內(nèi)部控制，是指單位以實現(xiàn)控制為目的，通過建立制度、實行措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行監(jiān)督和管控。內(nèi)部控制包含兩點內(nèi)容，一是內(nèi)部會計控制，二是內(nèi)部管理控制。內(nèi)部控制的最終目標在于強化企業(yè)管理，提升企業(yè)經(jīng)濟利益，致使企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。在現(xiàn)如今的社會主義經(jīng)濟體制下。一些國企等大型企業(yè)已經(jīng)對國民經(jīng)濟的發(fā)展做出了應有的貢獻，已經(jīng)不能再更進一步的推動經(jīng)濟的發(fā)展。而中小企業(yè)是當今社會經(jīng)濟發(fā)展到今天一個新興的焦點，它們充滿活力數(shù)量多轉(zhuǎn)型快。在促進經(jīng)濟發(fā)展穩(wěn)定社會秩序具有不可替代的作用。但是中小企業(yè)因為其自身的管理制度匱乏，經(jīng)驗少，資金不充足等原因?qū)е虏荒芊€(wěn)定的發(fā)展，內(nèi)部控制問題就是當務(wù)之急需要解決的問題，只有充分認識到這一問題的嚴重性，尋找解決的方法，才能使企業(yè)在逆境下穩(wěn)定發(fā)展。
（二）內(nèi)部控制的意義。（1）提高會計信息資料的正確性和可靠性。企業(yè)若想要在快速變化的市場競爭中有長久的發(fā)展，就必須及時了解掌握各種信息，這樣可以更加正確的做出決策。它能保證既定目標符合計劃的發(fā)展方向，從而實現(xiàn)合法合規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營。因此，可以提高會計信息的正確性和可靠性。（2）保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整。企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)至關(guān)緊要的不可缺失的部分，內(nèi)部控制可以通過有效的措施進行控制，能使企業(yè)嚴格按照預算資金規(guī)劃情況使用資金，明確資產(chǎn)收入與支出的權(quán)限，建立完善資產(chǎn)盤點清查制度，從而保證財產(chǎn)物資的安全完整。（3）為審計工作提供良好基礎(chǔ)。應用內(nèi)部審計工作來加大對內(nèi)部控制的監(jiān)督管理，在此基礎(chǔ)上內(nèi)部控制必須要完善合理。（4）促進企業(yè)提高經(jīng)營效率。采購業(yè)務(wù)至關(guān)重要，要想節(jié)約成本，提高收益。制定對采購業(yè)務(wù)的相關(guān)制度，加大對采購的控制，完善采購內(nèi)部監(jiān)管是至關(guān)重要的。如此看來企業(yè)要選擇合理的采購方式，并按照企業(yè)的采購規(guī)章制度進行預算采購。另一方面需要注意對企業(yè)資金的收支管理加大管理力度。在此基礎(chǔ)上通過銷售情況反饋來健全客戶檔案。制定一系列制度加強對銷售合同的審核，健全審核制度，從而提高企業(yè)的經(jīng)營效率。（5）保證企業(yè)既定方針的貫徹實行。內(nèi)部控制的制定難，要想充分貫徹實施更難。相對于企業(yè)管理層要以身作責，在自己嚴格按照企業(yè)內(nèi)部控制的方針政策下。加大對企業(yè)員工的培訓教育力度，使員工充分理解內(nèi)部控制的相關(guān)政策。在通過嚴格的考核和監(jiān)管力度促使全體職工貫徹和執(zhí)行好既定的方針政策。相對于企業(yè)員工而言，要認真接受學習相關(guān)內(nèi)部控制，遵守企業(yè)的管理規(guī)章制度，支持管理層對制定有利于企業(yè)發(fā)展的相關(guān)內(nèi)部控制制度的方針政策。
（三）本文的研究思路。由于在我國市場經(jīng)濟發(fā)展中，中小企業(yè)內(nèi)部建設(shè)算是比較重要的問題，該論文從研究內(nèi)部控制的基本問題著手;接著，本人以江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司為例，具體分析了企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題;然后又著眼企業(yè)的具體問題制定出針對性有效性的解決方法;最后，對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進行總結(jié)，希望我國中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)能有更好的發(fā)展，同時促進能我國國民經(jīng)濟更好的發(fā)展。
三、A新型建材開發(fā)有限公司內(nèi)部控制存在的問題及原因
（一）A新型建材開發(fā)有限公司簡介。江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司，成立于2001年3月13日，擁有建筑裝飾裝修工程專業(yè)承包一級資質(zhì)、房屋建筑工程總承包二級資質(zhì)、建筑門窗工程專業(yè)承包一級資質(zhì)、房地產(chǎn)三級資質(zhì)、市政公用工程施工總承包二級資質(zhì)、鋼結(jié)構(gòu)工程專業(yè)承包三級資質(zhì)?，F(xiàn)已發(fā)展成為集建筑、市政工程、房產(chǎn)開發(fā)、裝飾幕墻、新型建材、星級酒店、商業(yè)管理、生態(tài)農(nóng)業(yè)、旅游度假等為一體的多元化、綜合性企業(yè)集團。該公司擁有龐大的服務(wù)網(wǎng)點，該公司高效率、高覆蓋的服務(wù)態(tài)度得到許多公司和機構(gòu)的認可。A99城市廣場定位國際化、年輕時尚化，項目針對目前中國4-2-1的家庭成員結(jié)構(gòu)，著重關(guān)注以孩子、女性為主的消費群體，把項目打造成集購物、餐飲、休閑、娛樂、商務(wù)、居家等為一體的大型親子式家庭潮流生活MALL。
（二）A新型建材開發(fā)有限公司存在問題及原因。（1）企業(yè)內(nèi)部會計控制基礎(chǔ)薄弱，會計信息失真嚴重。在中小企業(yè)的內(nèi)部控制中，人為的因素不可忽視，大大影響著企業(yè)成本效益，因為公司企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱而且計劃不能徹底落實，會計信息失真都嚴重影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益。當今社會很大一部分的企業(yè)為了達到某些目的，故意歪曲財務(wù)報表。有的會計人員甚至為了達到某種目的而產(chǎn)生做假賬的現(xiàn)象。虛假失真的會計信息，在一定程度上影響了整個社會經(jīng)濟的發(fā)展。江蘇省南通市
A新型建材開發(fā)有限公司，對財務(wù)賬簿的檢查就比較寬松，公司的財務(wù)主管因此忽略了對公司的財務(wù)制度、財經(jīng)紀律的強制性和制約性的學習。（2）崗位設(shè)置不合理，會計人員素質(zhì)不高。在企業(yè)中，若管理者的文化水平及素質(zhì)不高，會導致內(nèi)部控制管理理念的落后，使得許多理論完備的會計方法無法正確實施。由于中小型企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小、員工數(shù)量較少，一些企業(yè)都沒有設(shè)立會計機構(gòu)，有的即使設(shè)立了但也是層次不清，崗位設(shè)置不合理。所以企業(yè)在會計人員的聘用上，對聘用者的要求也很低。江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司中有的會計人員無證上崗，有的會計人員專業(yè)水平較低，甚至出現(xiàn)有些會計人員一人身兼兩職甚至數(shù)職，不符合有關(guān)國家統(tǒng)一的會計準則的規(guī)定，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。（3）缺乏有效的監(jiān)督機制。眾所周知，嚴格的監(jiān)管力度才能使優(yōu)秀的制度發(fā)揮好本身的價值，該公司在制定了相關(guān)的內(nèi)部控制等相關(guān)政策下未能完善內(nèi)部審計制度，未能使企業(yè)的內(nèi)部審計發(fā)揮其應有的監(jiān)督管理的職責。內(nèi)部審計失去獨立性，導致一些中小企業(yè)的職員，甚至高層管理者利用審計監(jiān)督的漏洞，從事收受賄賂、侵吞公款等違法行為。江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司中有些會計人員私自將公司的賬帶回家做，這很可能導致會計信息的失真且會計數(shù)據(jù)的不準確性，嚴重違反國家統(tǒng)一會計準則的規(guī)定，這都是該公司缺乏有效監(jiān)督機構(gòu)造成的后果。相對于我國現(xiàn)如今的內(nèi)部控制，內(nèi)部管理與審計上存在嚴重的失職。相當一部分的企業(yè)能夠認識到內(nèi)部控制的重要性并且做出一些積極的措施。但是在完善好相關(guān)制度的同時能否真正實施好又應該如何斷定呢？這就需要嚴格的監(jiān)督管理來保證內(nèi)部控制的實施。事實上卻是很多中小企業(yè)內(nèi)部審計等監(jiān)督管理部門形同虛設(shè)，內(nèi)部控制的執(zhí)行出于表面，不能更高的得到發(fā)揮使其無法真正的有效實施。（4）考核獎懲機制不夠健全和有效。當下，相對于我國的中小企業(yè)制度還不夠健全，缺乏一整套的管理機制。很多的獎懲制度也各不相同多彩多樣，過于繁瑣和復雜的獎懲機制在實踐中缺乏可操作性，而過于簡單膚淺的獎懲制度又不能起到真正的獎懲作用而形同虛設(shè)。江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司內(nèi)部控制最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全、有效。對于一個企業(yè)而言，制度的好壞很重要，然而制度的監(jiān)督管理和實施更為重要。然而，該公司建立多年來，也未實實在在確立年終獎、績效獎、公交補貼等員工福利津貼，導致無法調(diào)動員工的工作積極性。（5）公司治理結(jié)構(gòu)和機構(gòu)設(shè)置不合理，權(quán)責分配不明確。中小企業(yè)因為其規(guī)模小，融資難等原因。企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)也不能得到充分的體現(xiàn)。但是，現(xiàn)實中很多中小企業(yè)在內(nèi)部控制公司治理結(jié)構(gòu)和機構(gòu)設(shè)置方面存在控制問題。然而該公司在工商部門注冊時是按照公司法的要求建立了完善的法人治理結(jié)構(gòu)，但實際運作中卻表現(xiàn)出職能不健全，權(quán)力相對集中，人為控制現(xiàn)象特別嚴重。因為受多方相關(guān)利益的影響及牽制影響，崗位缺乏牽制性和不相容性。
四、A新型建材開發(fā)有限公司內(nèi)部控制問題的解決對策
（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境。強化江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司內(nèi)部控制管理，企業(yè)首先要擁有一個良好的控制環(huán)境。公司領(lǐng)導要重視內(nèi)部控制，積極轉(zhuǎn)變管理觀念。管理層要約束自身，嚴格遵守各項規(guī)章制度，不能隨意變更控制制度。作為企業(yè)的財會人員掌管企業(yè)的經(jīng)濟命脈，扎實的知識，熟練地技能必不可少。所以在學習知識的同時，更應該將自身的業(yè)務(wù)水平不斷地提供。
（二）提高會計人員的綜合素質(zhì)，進行崗位輪換。針對該公司存在員工素質(zhì)偏低的狀況，江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司應該建立切實可行的員工培訓機制，重視對內(nèi)部人才的培養(yǎng)，特別是財務(wù)會計人員。同時，會計人員繼續(xù)教育必須掌握的內(nèi)容應包括內(nèi)部控制知識，且應該被列入到會計專業(yè)技術(shù)資格以及各類型的職稱考試內(nèi)容之中，從而提升會計人員的自律能力，使他們自覺的去執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守各種財經(jīng)紀律，做到奉公守法、廉潔自律、尊重正義和法律、遵紀守法。
（三）加強內(nèi)部審計工作，完善監(jiān)督機制。完善監(jiān)督機制，必須重視企業(yè)內(nèi)部審計。江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司在設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)時，要充分利用當下權(quán)力，以保證在行使職權(quán)時的獨立性，特別是會計報表必須接受公司內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督，嚴格按照我國統(tǒng)一的會計制度要求建立健全企業(yè)會計方法和會計核算制度。切實加強內(nèi)部審計制度能起到一個考核和監(jiān)督的作用，能對相關(guān)人員起到督促和提示的作用，這使工作人員按照實際的法律法規(guī)之下的規(guī)章制度辦事。
（四）強化內(nèi)部控制制度，建立有效的獎懲機制。在制定了相關(guān)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)下還要保證制度的充分實施，并能夠隨著經(jīng)濟的發(fā)展得到不斷地完善。管理者必須認真對待制定的制度的規(guī)范實用性，不能盲目隨性的制定。企業(yè)也許定期對執(zhí)行內(nèi)部控制執(zhí)行力度做各方面的深刻檢查。與此同時，江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司應該針對公司員工工作情況采取獎懲機制，充分調(diào)動員工工作的積極性和主動性。公司領(lǐng)導還應多多關(guān)心員工，充分收集員工的意見與員工進一步的交流溝通。做到以人為本，多方面為員工考慮。
（五）完善組織機構(gòu)，明確崗位職責。A新型建材開發(fā)有限公司首先要科學的建立股東會、董事會、理事會等法人治理結(jié)構(gòu)，按照崗位來安排部門和崗位，按照級別來劃分權(quán)限，使職責分工明確，權(quán)責明晰，從而建立行之有效的內(nèi)部控制制度。使內(nèi)部控制在管理戰(zhàn)略，崗位安排及權(quán)限分工等方面彼此分離相互督促檢查，同時顧及到經(jīng)營效率，錢與賬分別讓相關(guān)的部門管理，以確保內(nèi)部控制得以完善高效地實施，發(fā)揮出應有的作用。
結(jié)論：社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展到現(xiàn)在，中小企業(yè)的地位已經(jīng)不可忽視。在國民經(jīng)濟中所占的比重也大幅上升。現(xiàn)如今的中小企業(yè)是刺激經(jīng)濟效應提高，穩(wěn)定經(jīng)濟發(fā)展，提高更好的盈利能力。不可忽視的是在中小企業(yè)高速發(fā)展的當下，內(nèi)部控制仍然十分薄弱，有的形同虛設(shè)。本文A新型建材開發(fā)有限公司為例淺析了我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出了合理的加強中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的應對措施。伴隨著市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，中小企業(yè)的市場競爭也越發(fā)的強烈，內(nèi)部控制的好壞對一個企業(yè)的發(fā)展與未來的影響起到舉足輕重的作用。所以企業(yè)應充分意識到內(nèi)部控制制度對一個企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵作用，不斷完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，全面展現(xiàn)出內(nèi)部控制的作用，使其成為中小企業(yè)控制風險、提升經(jīng)營效率的一把利劍，中小企業(yè)才能在形形的市場競爭中取得健康有序的發(fā)展。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：人才培養(yǎng) 問題 建議
衡量一所職業(yè)院校辦學是否成功的關(guān)鍵要看培養(yǎng)出來的學生是否適應市場的需要，是否得到社會的承認。近幾年財務(wù)管理類人才市場就業(yè)持續(xù)低迷，一些院校（尤其是會計、財管類職業(yè)院校）的生存和發(fā)展受到了嚴峻的挑戰(zhàn)，究其原因，除了受社會宏觀環(huán)境影響外，財務(wù)管理類人才培養(yǎng)方案也存在一些問題。
一、存在的問題
1.辦學理念陳舊。受傳統(tǒng)教育思想的影響，目前高校的教學活動中知識的灌輸比較多，與實務(wù)聯(lián)系不夠緊密，對知識應用、創(chuàng)新和實踐能力培養(yǎng)重視不夠，主動求新、求變、適應市場、調(diào)整教學方法的少，大部分固守原來的教學模式，依賴性強。導致學生畢業(yè)后走上崗位后不能很快適應工作、進入角色。
2.教學課程設(shè)置不當。主要包括總學時過多，理論課學時過多，實訓、實習類課程學時過少，開設(shè)了一些財務(wù)人員非必須掌握的難度較高的計算機類、管理類課程如運籌學，而財務(wù)專業(yè)的重要知識如內(nèi)部控制、風險管理、績效評價、金融工具等課程沒有開設(shè)。而且培養(yǎng)方案過分強調(diào)會計與財務(wù)管理的專業(yè)區(qū)別，開設(shè)的會計類課程不夠深入，導致學生畢業(yè)后感覺“會計不懂，財務(wù)也不精通”。
3. 教材重理論、輕實務(wù)，缺乏針對性、缺少創(chuàng)新。目前我國使用的財務(wù)管理類教材共同特點是重理論，理論部分闡述過多，意義、作用等方面的內(nèi)容占用篇幅過大，而對于實務(wù)中能運用到的知識介紹得較少。偏重學科體系，內(nèi)容深，難度大，忽視了職業(yè)教育強調(diào)的“用什么學什么，以培養(yǎng)應用型人才為根本特征”。教材編寫者的目標沒有充分體現(xiàn)這一層次學生的要求，沒有充分體現(xiàn)財務(wù)管理這門學科的應用性。教材的排版形式呆板、僵化，重文輕圖，因而學生在學習知識時感到“枯燥、乏味”。書中的一些例題都是幾年前的“老面孔”，編寫的例題反映不出實務(wù)的內(nèi)容，沒有把目前發(fā)生的大量財務(wù)管理案例列入其中。其根本原因是教材的編寫者只有理論知識而鮮有實務(wù)經(jīng)驗，理論知識與實務(wù)缺少“鏈接”，使學生感到學的知識“沒用”。學了幾年什么都不知道。
4.教學培養(yǎng)方式不利于學生對知識的接受。目前我們大部分學校的教學培養(yǎng)方式是以課堂講授為主，與學生的互動較少，不能滿足學生的需要，也難以培養(yǎng)學生的專業(yè)技能。過去的五年中，上海經(jīng)濟社會和財務(wù)管理學學科都發(fā)生了巨大的變革，這對我們培養(yǎng)“財務(wù)管理”專業(yè)人才提出了新的挑戰(zhàn)。應對這樣的挑戰(zhàn)，我校財務(wù)管理專業(yè)在人才培養(yǎng)規(guī)格上進一步明確并突出了“應用型”本科人才培養(yǎng)的目標，在人才培養(yǎng)模式上建立起“以雙語教學、案例教學、模擬實驗教學和實踐教學”為基本框架的人才培養(yǎng)體系。這些改革，使我們培養(yǎng)了大量高質(zhì)量的畢業(yè)生，在社會上享有良好的聲譽。
5.師資力量薄弱，不能滿足教育的要求。教學需要重點培養(yǎng)的是學生的動手能力，雖然目前大部分院校也比較重視，先后建起了模擬實驗室或?qū)嵱栔行?，對學生進行模擬實習訓練，但還是存在諸多不足之處：一是與實務(wù)仍有距離；二是模擬實驗中的操作基本上都是由一人完成，缺乏實務(wù)中的分工、制約程序；三是實習指導老師僅僅就現(xiàn)有的實訓資料指導學生，根本沒有對有關(guān)內(nèi)容進行拓展、深化。究其原因，主要是指導教師都是從學校到學校，真正在企業(yè)從事過具體會計工作的較少，實際操作能力差。此外還有教師對會計實踐教育內(nèi)容、方法等研究較少，沒有形成一套行之有效的會計實踐教育方法。
6.在實踐環(huán)節(jié)質(zhì)量水平還有待提高。需要更好的平臺以提高學生利用現(xiàn)代軟件工具進行信息處理的能力。
二、 財務(wù)管理專業(yè)人才培養(yǎng)方案建議
1.改變原辦學理念，建立適應市場需求的人才培養(yǎng)模式。為了實現(xiàn)市場對財務(wù)管理專業(yè)人才的市場的需求，在人才培養(yǎng)模式上，我們應力圖建立一個將以往教師主導的灌輸式主題教學(SBL)，向建立以學生為主體的“問題導向”（PBL）為中心的人才培養(yǎng)模式的基本框架，將問題探究和問題解決貫穿人才培養(yǎng)的整個過程，建立起了以雙語教學、案例教學為基本手段，包括學生職業(yè)素養(yǎng)養(yǎng)成、課程單元實驗教學、綜合項目實驗教學、社會實踐和實習、畢業(yè)論文在內(nèi)的多層次、全方位的實驗、實踐教學體系，以及與之相適應的教學質(zhì)量評價體系。
2.加強“學術(shù)性”和“實踐性”的師資隊伍建設(shè)。財務(wù)管理專業(yè)各課程的教學，學院內(nèi)的教師無疑是教學的主體，但由于不少課程是實務(wù)類課程，因此教這些課程的老師僅僅有很高學歷是不夠的。為了解決這個問題，除了引進部分有實務(wù)經(jīng)驗的教師外，還在一些課程如財務(wù)管理、資產(chǎn)評估、項目評估與管理、基金管理、房地產(chǎn)評估與管理等課程教學中邀請有實務(wù)經(jīng)驗的管理人員進課堂，為學生介紹行業(yè)該領(lǐng)域的一些發(fā)展動態(tài)和具體的實務(wù)操作，對這些課程的教學起到了畫龍點睛的作用，也加強了學校師生和實務(wù)界的聯(lián)系。
3. 實施“基礎(chǔ)教學+專業(yè)模塊”的專業(yè)教學模式。根據(jù)人才市場需求的變化，調(diào)整財務(wù)管理專業(yè)課程，增強人才培養(yǎng)的社會適應性；與企業(yè)合作，聯(lián)合培養(yǎng)，這樣既解決了學生的就業(yè)問題，也解決了企業(yè)人力資源不匹配的問題。
4. 減少部分課程的理論教學學時。包括《會計電算化》、《審計學》等；增加專業(yè)實習課，并將專業(yè)實習設(shè)在第七學期末進行，內(nèi)容包括財會實務(wù)、銀行實務(wù)、稅務(wù)管理、人際關(guān)系學、管理溝通等；開設(shè)實用性公選課，如《納稅策劃》、《金融投資》、《畢業(yè)論文的寫作方法與技巧》、《會計職業(yè)道德》、《ERP軟件管理》、《企業(yè)內(nèi)部控制》；從會計人才需求多元化的要求出發(fā)，開設(shè)一定比例的選修課程；縮減部分課程、降低教學難度或調(diào)整教學方向，包括運籌學、管理信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫原理等。
5. 課程設(shè)置應加強對學生專業(yè)技能的訓練和要求。特別是加強實踐環(huán)節(jié)的教學。如果我們把目標定位為中小企業(yè)，因為中小企業(yè)的財務(wù)崗位一般不可能太細化，往往是財務(wù)與會計合二為一，因此專業(yè)培養(yǎng)方案中的課程設(shè)置上應該體現(xiàn)這一要求，課程中財務(wù)管理與會計類課程應同樣重要。加強實踐環(huán)節(jié)，不但應該增加實訓、實習類課程，而且應該在其他相關(guān)課程中增加實踐環(huán)節(jié)，讓學生在實踐中提高專業(yè)素質(zhì)。采用豐富多樣的教學方法，提高學生參與度，增加一些財務(wù)案例分析課、財務(wù)分析與診斷課、企業(yè)經(jīng)營模擬沙盤等。
6. 根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境設(shè)置課程。適應經(jīng)濟環(huán)境的變化增加一些重要的專業(yè)知識課程，如內(nèi)部控制、風險管理、績效評價、金融工具、金融學等課程等。
7. 加強與專業(yè)協(xié)會的聯(lián)系。如中國注冊會計師協(xié)會（CICPA），通過他們及時了解市場對財務(wù)管理專業(yè)人才的需求情況，以及對財會人士的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)要求。結(jié)合本專業(yè)特點選擇3+1模式人才培養(yǎng)模式，部分專業(yè)課程可以穿插聘請企業(yè)管理高端人才進行講座培訓。
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進入21世紀以來，中國經(jīng)濟越來越快地融入經(jīng)濟全球化的大潮，中國經(jīng)濟國際化程度的不斷提高，迫切需要中國企業(yè)加快國際趨同的步伐，建立符合國際慣例的現(xiàn)代企業(yè)制度，包括與國際趨同的會計制度等。近年來，中國先后頒布實施了一系列與國際趨同的法規(guī)制度，包括企業(yè)會計準則體系、企業(yè)內(nèi)部控制體系、可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范系列國家標準等，為中國企業(yè)制度與信息系統(tǒng)建設(shè)奠定了基礎(chǔ)。相對原有制度框架而言，這些規(guī)章制度從理念到實務(wù)、從目標到方法等都有較大變化。這些變化和改革對《會計制度設(shè)計》課程的內(nèi)容更新、結(jié)構(gòu)安排、教學設(shè)計等提出了新要求。另一方面，教育部相關(guān)文件指出，高等學校應著眼于國家發(fā)展和人才全面發(fā)展需要，堅持知識、能力、素質(zhì)協(xié)調(diào)發(fā)展，注重能力培養(yǎng)，著力提高大學生的學習能力、實踐能力和創(chuàng)新能力。會計制度設(shè)計是一項理論性、實踐性和創(chuàng)新性都很強的高層次管理活動，制度設(shè)計人員不僅要具備雄厚的專業(yè)知識、較高的政策水平、扎實的理論功底，而且應具備豐富的實踐經(jīng)驗、大膽的開拓精神和良好的溝通能力。然而，目前大多數(shù)院校的《會計制度設(shè)計》課程教學仍以理論教學為主，采用灌輸式教學，老師講、學生聽；老師寫、學生抄；老師考、學生背。這種模式側(cè)重于傳授和吸收知識，而忽視知識的應用，不利于鍛煉和開發(fā)學生的判斷性思維和創(chuàng)新能力，與該課程的教學目標存在明顯的背離。《會計制度設(shè)計》課程著重培養(yǎng)學生實踐能力和創(chuàng)新思維，需要學生綜合運用會計、財務(wù)、審計、法律、管理等相關(guān)課程的知識和原理，理論聯(lián)系實際，積極參加課程實驗、企業(yè)調(diào)研和案例研討。 已開展實踐教學的高校也存在教學素材缺乏， 案例資料陳舊、 沒有課程實驗等問題。按照教育部相關(guān)規(guī)定， 本科課程應有一定比例的實踐教學課時。 筆者主要研究《會計制度設(shè)計》的實踐教學體系， 設(shè)計實踐教學內(nèi)容， 解決目前該課程教學中存在的實踐教學素材缺乏、案例資料陳舊、實驗環(huán)節(jié)薄弱等問題。
在《會計制度設(shè)計》教學中設(shè)計和實施實踐教學至關(guān)重要，不僅有助于解決理論教學與動手實踐相脫節(jié)的問題，鍛煉和提高學生的專業(yè)技能和實踐操作能力，以及綜合運用專業(yè)知識解決實際問題的能力，深化學生對會計制度設(shè)計理論的理解和掌握；而且，有助于充實教學環(huán)節(jié)，豐富教學手段，提高教學效果，能夠帶動學生進入“設(shè)計”境界，培養(yǎng)學生的設(shè)計能力和課堂參與程度。以達到“學生為主，教師輔導，課型豐富，效果良好”的教學境界。同時，學生通過實驗和專業(yè)實踐能夠進一步提升自己的專業(yè)判斷能力，養(yǎng)成全面正確的職業(yè)價值觀，鍛煉自己的溝通協(xié)調(diào)能力和團隊合作精神。
二、文獻綜述
（一）關(guān)于實踐教學活動 現(xiàn)代英語的“實踐”一詞為“Practice”，意指“行動、行為及其結(jié)果”?！敖虒W”（Teaching and Learning or Instruction）有著不同的意義?！癟eaching”意指“拿給人看”，通過某些符號或象征向某人展示某事物。“Learning”的意思是學習、獲取知識?！癐nstruction”一詞經(jīng)常出現(xiàn)在西方的教學理論中，并逐漸成為教學理論的一個基本術(shù)語，其涵義是“指導”，代表著一種新的教學觀念，教學活動包括教師傳授和學生接受兩個過程，學生應是教學活動的主要參與者，不是被支配的對象；教師在教學中不應是支配者，而應是引導者。早在1975年，德國學者Flechsing就嘗試將項目教學引入教學環(huán)節(jié)，該方法是在教師指導下，學生通過完成一個完整的“項目”工作而進行教學活動的教學方法。項目教學法與環(huán)境相關(guān)、以問題為導向、學習和行動相結(jié)合、知識學習與社會交往能力培養(yǎng)并重、突出學生的自主性。很多德國學校都有系統(tǒng)的實踐訓練方法，如關(guān)鍵認知教學法、自學能力教學法、解決問題能力教學法、合作能力教學法等，突出學生的主體作用和能力訓練。Williams（1993）提出案例分析、項目討論、模擬實務(wù)等實踐教學有助于提高學生的職業(yè)能力、溝通技巧和綜合素質(zhì)等。
顧明遠（1990）在《教育大辭典》中將實踐教學定義為相對于理論教學的各種教學活動的總稱，包括實驗、實習、設(shè)計、工程測繪、社會調(diào)查等。湯百智、杜皓（2006）認為實踐教學是指在實驗室或活動現(xiàn)場，根據(jù)實驗、設(shè)計和任務(wù)要求，在教師指導下，通過學做結(jié)合，以學生自我學習和操作為主，從而獲得感性知識和技能，提高綜合實踐能力的一種教學形式。江峰、陽杰（2006）基于對實踐教學基本形式的理解，提出由實驗、實習、實訓組成的“三位一體”實踐教學模式。吳國英（2010）認為實踐教學就是在理論教學基礎(chǔ)上對學生掌握知識的應用，是在實踐教學中培養(yǎng)學生利用知識解決實際問題的過程。 喬興旺、紀曉麗（2011）認為實踐教學是一種相對于理論教學獨立存在但又與之相輔相成，旨在通過學生的實踐活動來傳承實踐知識， 形成實踐技能，提高綜合素質(zhì)的教學活動與方式。
（二）關(guān)于經(jīng)濟管理類專業(yè)的實踐教學 美國會計學會（AAA）會計教育委員會曾明確指出：學校會計教育的目的不在于訓練學生成為一名專業(yè)人員，而在于培養(yǎng)他們在未來成為一名專業(yè)人員應具備的素質(zhì)，主要包括溝通能力、智力能力和人際能力。實踐教學活動是以學生為中心，開發(fā)學生智能，培養(yǎng)學生思維，促進學生全面發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。許多發(fā)達國家都十分重視在實踐中培養(yǎng)學生的能力，不斷創(chuàng)新教學方法和教學模式。北美地區(qū)的CBE（Competence Based on Education）教學模式和德國的“雙元制”模式都是比較受歡迎的教學模式。CBE模式是以能力為基礎(chǔ)的教育，重視實踐教學，強調(diào)以職業(yè)技能需要為導向設(shè)計教學內(nèi)容和教學手段。美國很多學校將會計教育和職業(yè)資格考試結(jié)合在一起，使學生在接受會計學歷教育的同時能獲得相關(guān)的職業(yè)資格。德國“雙元制”模式強調(diào)學校與企業(yè)結(jié)合培養(yǎng)學生的操作技能，即一元是學校，一元是企業(yè)，將企業(yè)與學校、理論和實踐緊密結(jié)合。澳大利亞會計教育遵循“行業(yè)引導教學”的思想，由會計行業(yè)機構(gòu)組織專家設(shè)計課程體系，按“模塊”編寫教學內(nèi)容，按“模塊”組織教學，實行學分制，在完成實踐教學中，用職業(yè)技能鑒定大綱取代實訓大綱。對于如何加強會計實踐教學，Gordon等（2005）的調(diào)查報告顯示案例教學最受美國會計教育界的親睞。
吳國英（2010）按照經(jīng)濟管理實驗的內(nèi)容、形式及其作用，將經(jīng)濟管理實驗分為操作性經(jīng)濟管理實驗、演示性經(jīng)濟管理實驗、驗證性經(jīng)濟管理實驗、模擬性經(jīng)濟管理實驗、設(shè)計性經(jīng)濟管理實驗、綜合性經(jīng)濟管理實驗以及研究性經(jīng)濟管理實驗。其中，設(shè)計性實驗一般由教師擬訂題目，確定實驗方案，學生單獨或按小組完成設(shè)計實驗，寫出設(shè)計報告并進行綜合分析。設(shè)計性實驗一般包括方案設(shè)計、資料查詢、實施實驗、實驗總結(jié)等階段。龔中良（2005）強調(diào)了校外實踐教學基地建設(shè)的重要性，趙建榮等（2004）就如何加強實踐基地建設(shè)給出了相應的建議。沈建國（2006）基于CBE教改理論與實踐，研究高職會計專業(yè)實踐教學的問題。丁一琳（2007）提出會計專業(yè)實踐教育應在校內(nèi)積極開展“仿真教學”的同時，對外積極探索“產(chǎn)學結(jié)合”， 將企業(yè)“搬進課堂”。 喬興旺、 紀曉麗（2011）專題研究了經(jīng)濟管理實踐教學基地建設(shè)與實踐， 孟祥霞等（2010）基于創(chuàng)業(yè)導向研究了經(jīng)管類專業(yè)新型實驗教學模式理論與實踐，認為經(jīng)濟管理實訓既包括對學生進行單項經(jīng)濟管理能力和綜合經(jīng)濟管理能力的訓練， 也包括對學生進行經(jīng)濟管理職業(yè)崗位實踐訓練，其目的是培養(yǎng)與提高學生經(jīng)濟管理的基本技能、專業(yè)技能與綜合素質(zhì)。
（三）關(guān)于《會計制度設(shè)計》課程的教學問題 早在20世紀初期，我國就有會計學者借鑒西方的會計實踐，致力于企業(yè)會計制度設(shè)計的研究，到20世紀80年代出版了一系列的論文和著作，如王義云（1985）、江友三（1985）、李寶震、楊永平（1984）、陳安懷（1987）等。經(jīng)過不斷改革與發(fā)展，目前我國絕大多數(shù)財經(jīng)院校的會計學專業(yè)都開設(shè)了《會計制度設(shè)計》課程。案例分析是實踐教學的重要環(huán)節(jié)，張文賢（2004）專門就會計制度設(shè)計案例出版了其研究成果，朱榮恩（2005）專門以內(nèi)部控制為題，收集、整理了大量的因會計制度缺陷而發(fā)生的失敗案例。但在同一案例中，能將理論內(nèi)容、案例解析、制度完善等內(nèi)容完全結(jié)合在一起的并不多見。 楊芳（2009）認為在《會計制度設(shè)計》教學過程中， 95%的教師采用“一言堂”、“填鴨式”的教學方式， 留給學生的思考空間及實踐空間少，不利于學生對所學知識的深層次探討。 宋艷敏等（2011）的調(diào)查表明絕大多數(shù)學生對當前《會計制度設(shè)計》課程的教學方式和實踐環(huán)節(jié)是不滿意的。
（四）對當前研究文獻的評述及未來發(fā)展趨勢 實踐決定認識，實踐是認知的來源，是認知發(fā)展的動力，實踐是認知的目的，是檢驗認知正確與否的唯一標準。教學的目標是認知世界，更好地指導實踐，理論教學與實踐教學有機結(jié)合才能夠更好地實現(xiàn)教學目標。綜上所述，當前的國內(nèi)外相關(guān)研究很多，也頗有成效，為本項研究奠定了良好的文獻基礎(chǔ)。但現(xiàn)有文獻大多從宏觀方面圍繞實踐教學的內(nèi)涵、模式、組織、實驗、實習、實訓等展開研究，很少有涉及一門課程的實踐教學設(shè)計的文獻，從目前文獻檢索的結(jié)果看還沒有針對《會計制度設(shè)計》這門課程的實踐教學設(shè)計研究。鑒于此，筆者結(jié)合《會計制度設(shè)計》的課程特點，以案例分析、企業(yè)調(diào)研、項目教學、課程實驗、課堂討論、實踐環(huán)節(jié)考核等為主要模塊，構(gòu)建《會計制度設(shè)計》的實踐教學體系，全方位拓展該課程實踐教學的空間，形成課程理論教學與實踐教學的有機銜接，以提高該課程的教學效果。
三、《會計制度設(shè)計》實踐教學內(nèi)容的設(shè)計
（一）設(shè)計課程教學案例 案例教學是按一定的教學目的，以案例為素材，讓學生通過案例背景資料的閱讀、理解、分析及分組討論，使其置身在其中，如臨其境地解決問題，以培養(yǎng)和提高學生實際工作能力和團隊合作精神的方法和過程。案例教學通過學生之間、師生之間的研討，相互啟發(fā)、相互商討、教學相長，求得正確認識，深刻理解教材內(nèi)容，完成教學任務(wù)。案例教學有助于培養(yǎng)學生的思維能力、判斷能力和合作精神，激發(fā)學生的學習積極性和創(chuàng)造性，加深對知識的理解，并調(diào)動學生所學專業(yè)知識和潛能來解決問題，大大縮短了教學和實踐的距離。
根據(jù)筆者多年的教學經(jīng)驗，案例教學要想達到預期的效果，教師的程序設(shè)計和控制至關(guān)重要。筆者認為案例教學的基本過程包括：教師選取典型案例素材；學生課外閱讀和理解案例資料；學生分組討論案例；各組總結(jié)觀點，發(fā)表課堂演講；教師點評各組觀點；教師總結(jié)案例討論成果。這些過程要求教師必須精心策劃，認真組織，很多細節(jié)可能直接影響案例教學效果。例如，素材的選取是否典型和具有代表性，學生分組有沒有考慮性別、性格等結(jié)構(gòu)因素，教師的補充和點評是否具有針對性，如何鼓動性格內(nèi)向的學生多發(fā)言，如何提高課堂調(diào)控能力，做到收放自如等?，F(xiàn)有已公開出版的《會計制度設(shè)計》教材中，設(shè)計案例較少，且絕大部分內(nèi)容陳舊，沒有及時更新。 教師應依據(jù)最新的法規(guī)制度及學科發(fā)展趨勢，自行設(shè)計一定數(shù)量的會計制度設(shè)計案例，進一步豐富該課程的教學內(nèi)容。
（二）設(shè)計課外實地調(diào)研項目 實地調(diào)研是要求學生利用課余時間或校外實習的機會實地從事一些專題調(diào)查，調(diào)查完畢，讓學生根據(jù)調(diào)查目的、調(diào)查內(nèi)容和調(diào)查結(jié)果并結(jié)合自己的觀點撰寫調(diào)查報告。實地調(diào)研可以提升學生的感性認識，鍛煉學生的協(xié)調(diào)能力、溝通能力和對理論知識的綜合運用能力，從而進一步提高其分析和解決問題的能力。實地調(diào)研項目的設(shè)計一般包括調(diào)研目標、調(diào)研組織、訪談內(nèi)容、考核要求等。為增強學生對企業(yè)現(xiàn)實情況的認識，教師應根據(jù)教學內(nèi)容的需要，設(shè)計一定數(shù)量的課外實地調(diào)研項目，讓學生分組進行課外調(diào)研。
（三）設(shè)計項目教學法的情景資料 項目教學法是在教師指導下，學生通過完成一個完整的“項目”工作而進行的實踐教學活動。項目教學法以項目設(shè)計為主要教學手段，通過實際的項目任務(wù)來驅(qū)動學生的自主學習，能夠讓學生體驗到學以致用的感覺。項目教學法的實施一般要經(jīng)過確立項目、制定計劃、組織實施、成果展示與評價等過程。應用項目教學法時，“項目”設(shè)計至關(guān)重要，應考慮以下幾點：項目選擇要有一定的理論和實用價值，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動密切相關(guān)；項目設(shè)計以問題為導向，主題突出，線索明確，符合邏輯；有較強的吸引力，能夠激發(fā)學生的興趣和動手欲望；便于分工，每一位項目參與者都有一定的角色，都能參與其中；項目要具有一定的難度和工作量；項目應具有一定的延展意義，以便學生進一步地深入研究；可以產(chǎn)生能夠展示的具體成果，教師對成果進行評價和給出改進建議。
（四）設(shè)計課程模擬試驗項目 《會計制度設(shè)計》是一門實踐性較強的課程，針對操作性較強的教學內(nèi)容，可設(shè)計相應的模擬實驗，使學生在仿真的環(huán)境下自己動手，相互協(xié)作，完成實驗任務(wù)，實現(xiàn)教學目標。模擬實驗教學一般由教師提出實驗目標、實驗要求、實驗內(nèi)容、組織分工、操作標準及考核要求等，由學生分組擬定自己的實施方案來完成實驗任務(wù)。
（五）設(shè)計《會計制度設(shè)計》課堂小組討論與展示 為引導學生課堂參與，教師在《會計制度設(shè)計》課堂教學中可穿插學生的分組討論成果展示。這種教學活動的組織過程包括：教師設(shè)計研討主題，并指派給各組同學；學生分組，指派小組長，利用課余時間組織研討；每次課抽出10～20分鐘時間，安排1～2組學生在課堂上演講或展示其小組研討的成果；學生展示后，教師點評，給出進一步補充和改進的建議； 各組同學根據(jù)點評意見進一步改進其“作品”，連同討論記錄、 展示課件等一并上交任課教師，作為平時成績的一部分。
四、《會計制度設(shè)計》實踐教學環(huán)節(jié)的實施
（一）實踐環(huán)節(jié)實施原則 實踐教學對教師和學生的要求都比較高，課前教師要深入實際，精心挑選和設(shè)計案例素材、情景資料、實驗提綱、研討主題等，課堂上要精心組織，要營造氛圍，鼓勵學生參與討論，提高課堂駕馭能力，針對學生的討論和發(fā)言，教師要作點評、補充和總結(jié)。實踐教學應讓學生深度融入教學過程，要求學生課前認真閱讀相關(guān)資料，分析和理解實踐內(nèi)容，積極討論和發(fā)言，善于理論聯(lián)系實際地進行分析、總結(jié)、表述和設(shè)計。為提高實踐教學效果，需要設(shè)計對學生的考核體系。
（二）實踐環(huán)節(jié)實施案例 筆者從調(diào)研報告、課程實驗、成果展示、課堂參與等方面構(gòu)建對學生實踐教學環(huán)節(jié)的考核標準。如果實踐教學環(huán)節(jié)的考核按百分制計算，分值分配可按下列標準確定：（1）調(diào)研報告考核（20分）。企業(yè)實地調(diào)研是實踐教學環(huán)節(jié)的重要一環(huán)，由于是學生分組在課外進行，任課老師應加強這方面的考核?？己顺煽兛梢罁?jù)各組在班級的匯報情況和調(diào)研報告的質(zhì)量來確定。調(diào)研報告應包括小組成員、調(diào)研主題、調(diào)研目標、調(diào)研對象、調(diào)研提綱、訪談記錄、主要結(jié)論等。（2）課程模擬實驗考核（20分）。實驗過程考核10分，依據(jù)學生實驗前的預習、實驗過程中的操作、實驗結(jié)果并結(jié)合其考勤情況、實驗態(tài)度等評定成績；實驗報告考核10分，任課教師要認真批改學生的實驗報告，對其實驗結(jié)果與分析給出評語、成績。（3）成果展示考核（40分）。依據(jù)前面的實踐教學內(nèi)容的設(shè)計，有多個地方可讓學生有機會展示自己小組的成果，包括在項目教學法中各組同學設(shè)計的作品、在課堂小組討論與發(fā)言中各組同學展示的成果等。這些成果應作為各組同學考核的依據(jù)，原則上組內(nèi)同學的得分應一致，除非有證據(jù)表明某同學有搭便車，未積極參與其中的情況。（4）課堂參與情況考核（20分）。實踐教學環(huán)節(jié)強調(diào)學生的深度參與和積極配合，任課老師在這方面應進行相應的考核?？己丝梢罁?jù)學生在案例討論與分析、課堂小組討論、項目設(shè)計中的表現(xiàn)和課堂參與情況確定分值。
為提高《會計制度設(shè)計》實踐教學環(huán)節(jié)的效率效果，任課老師應認真準備，精心策劃實踐教學方案，設(shè)計實踐教學內(nèi)容，選取實踐教學素材。由于這方面的工作量很大，建議相關(guān)高校以課程組或教研室為單位進行實踐教學的課程建設(shè)，充分發(fā)揮團隊優(yōu)勢，實現(xiàn)成果共享，提高備課效率。
五、結(jié)論
《會計制度設(shè)計》是一門實踐性和綜合性較強的課程，在教學過程中應大幅度增加實踐教學環(huán)節(jié)。筆者從案例分析、企業(yè)調(diào)研、項目教學、課程實驗、課堂討論、學生考核等方面，構(gòu)建了該課程的實踐教學體系，全方位拓展了該課程實踐教學空間，并給出如下建議：第一，相關(guān)院校應高度重視實踐教學，組織力量、安排資源大力進行實踐教學課程建設(shè)。第二，相關(guān)教師應積極投身實踐，與企業(yè)、社會建立密切聯(lián)系，不斷開拓和積累自己的實踐資源。同時，努力提高自己的授課技巧，增強課堂駕馭能力，提高實踐教學的效率效果。第三，實踐教學的效果在很大程度上取決于活動的組織，而組織的關(guān)鍵是如何調(diào)動學生的積極性和參與熱情，這應該引起任課教師足夠的重視。第四，考核是提高實踐教學效果的重要手段，教師應客觀、公正、公開地對學生進行實踐考核。
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關(guān)鍵詞：財務(wù)學經(jīng)濟學方法論管理學方法論
abstract:the finance study rationale origin and the economic,the finance study methodology foundation originates from the management science.therefore cannot leave to the finance study methodology discussion to the economic,the management science research methodology discussion.this article attempts in the model economic and the management science methodology the beneficial part,forms the science being suitable in our country national condition finance study methodology.
keywords:finance study economic methodology management science methodology
1.引言
財務(wù)學是研究一個組織如何組織財務(wù)活動、協(xié)調(diào)財務(wù)關(guān)系、提高財務(wù)效率的學科。財務(wù)學的理論基礎(chǔ)來源于經(jīng)濟學。專門研究財務(wù)的基本理論與方法的經(jīng)濟學分支即為財務(wù)經(jīng)濟學。財務(wù)經(jīng)濟學主要研究資本的供求關(guān)系和價格決定、不確定性和風險分析、資本成本和資本結(jié)構(gòu)、資本品估價等方面的內(nèi)容。它隨著經(jīng)濟學的發(fā)展而發(fā)展。財務(wù)學的方法論基礎(chǔ)來源于管理學。專門研究財務(wù)的應用理論與技術(shù)的管理學分支即為財務(wù)管理學。財務(wù)管理學主要研究資本運籌中的計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)與控制，包括對資本籌集成本、資本預算、資本運營、資本分配的管理等內(nèi)容。它隨著管理學的發(fā)展而發(fā)展。以上明確了財務(wù)學的本質(zhì)及其與經(jīng)濟學和管理學的淵源。那么研究財務(wù)學的方法論問題，可以從研究經(jīng)濟學和管理學的方法論中得到啟示。
2.經(jīng)濟學方法論對財務(wù)學研究的啟示
2.1經(jīng)濟學方法論的理論演進。經(jīng)濟學方法論的發(fā)展經(jīng)過了以下幾個階段：
2.1.1實證主義經(jīng)濟學方法論。19世紀中葉，約翰·穆勒把歸納演繹方法作為“唯一合理”的方法引入到經(jīng)濟學研究，從而成為實證主義的樣板。凱恩斯沿著約翰·穆勒的思路發(fā)展了演繹法，堅信反駁理論只能依靠事實，這使他成為倡導實證主義方法論的中流砥柱。從羅賓斯關(guān)于經(jīng)濟學研究不依賴于倫理上的個人價值判斷來看，他的研究方法也屬于實證主義方法，實證主義經(jīng)濟學方法論曾經(jīng)對經(jīng)濟學的研究做出了巨大貢獻，也因此成為主流的經(jīng)濟學方法論。
2.1.2波普爾的證偽主義。波普爾的證偽主義方法論主要體現(xiàn)在他的《科學發(fā)現(xiàn)的邏輯》《猜測與反駁》等著作中，其理論思想是：第一，理論并不來源于經(jīng)驗材料和觀察事實，通過歸納法不能得到普遍性的理論。即科學的理論和命題不可能被經(jīng)驗證實，則只能被經(jīng)驗證偽（“證偽原則”）。第二，科學發(fā)現(xiàn)總是在大膽的猜測，各種猜測或理論相互競爭，新理論經(jīng)受經(jīng)驗的檢驗而得到暫時的確認，終被證偽，之后科學又面臨新的問題，如此循環(huán)往復，從而使理論不斷接近真理。第三，科學的方法是猜測與反駁，即不斷嘗試與清除錯誤，科學的本章就是其可證偽性。波普爾的證偽主義提出不久就受到經(jīng)濟學界的廣泛重視，成為現(xiàn)代西方經(jīng)濟學方法論的基礎(chǔ)。
2.1.3庫恩的科學革命論模式（歷史主義）。庫恩繼承了波普爾的科學哲學觀，認為，科學史的特征是在相當長的時期內(nèi)保持原狀，在此期間某種說法居于統(tǒng)治地位。當居統(tǒng)治地位的學說被另一種居統(tǒng)治地位的學說取代時，舊時期宣告結(jié)束，于是轉(zhuǎn)入一個短期穩(wěn)定的新時期。
2.1.4拉卡托斯的精致證偽主義。拉卡托斯是科學哲學的歷史主義學派的代表人物。拉卡托斯在批判、補充和修改波普爾的證偽主義方法論的基礎(chǔ)上，提出了“科學研究綱領(lǐng)方法論”。他強調(diào)科學中的基本單位和評價對象應是在一個時期中由一系列理論有機構(gòu)成的研究綱領(lǐng)。這個理論被稱為“精致證偽主義”。
2.2經(jīng)濟學方法論演進對財務(wù)學的啟示。我國對經(jīng)濟學的研究與發(fā)達國家相比，還處于比較落后的地位，方法論的研究上更是如此。由于經(jīng)濟學與財務(wù)學的理論淵源，提高經(jīng)濟學方法論認識水平，對促進財務(wù)學的科學發(fā)展具有重要的意義。
2.2.1注重對方法論的研究。在我國經(jīng)濟學學科建設(shè)中，許多原來屬于西方經(jīng)濟學的理論和觀點被引入和借鑒。而一定的理論是在一定的方法論指導下得出的，一種理論及其方法只有在一定條件下才有其存在的合理性，因此我們不應該只吸收理論而一概摒棄其方法論。
2.2.2合理選擇和搭配使用經(jīng)濟學方法論的分析方法。從方法論的具體層次上說，傳統(tǒng)上我國經(jīng)濟學在方法論上存在著重規(guī)范分析，輕實證分析的弊端，今后應當注重兩方面均衡發(fā)展，使方法論結(jié)構(gòu)進一步優(yōu)化。
正如張五常所說的：“經(jīng)濟學主要研究‘為什么’的問題，解釋人的行為現(xiàn)象，它是一門精確的科學，精確推測，不能用事實解釋事實，要以理論解釋事實，要有抽象的存在，如果推測能力強，問題的局限條件清楚，就會有結(jié)論。解釋現(xiàn)象的理論越簡單越好，用復雜的理論解釋復雜的世界是行不通的?！?/p>
3.管理學研究方法論與財務(wù)學方法論基礎(chǔ)
方法論的統(tǒng)一是建立在研究對象的內(nèi)在特質(zhì)的統(tǒng)一的基礎(chǔ)上的。從管理學研究的實踐看，管理學研究的內(nèi)容可以劃分成三大部分，其一是以物為中心，旨在提高物質(zhì)資源利用管理效率的研究；其二是以人為中心，旨在發(fā)揮組織內(nèi)部人員能力的研究；第三是以組織為中心，旨在促使組織內(nèi)外環(huán)境和諧發(fā)展的研究。三個部分的主要研究對象具有非常不同的屬性，難以以統(tǒng)一的標準來衡量和分析是造成管理學研究過程中沒有形成統(tǒng)一方法論的主要原因。
由于財務(wù)學本質(zhì)上具有管理學屬性，因而管理學研究方法論就從根本上構(gòu)成了財務(wù)學的方法論基礎(chǔ)。
3.1在以物為中心的管理研究中，由于研究對象具有類似自然科學研究對象的屬性，即客觀性和普遍性。所以采用自然科學的研究，以定量的研究為主，采用觀察、測量、控制、實驗等方法進行研究是合適的。
3.2在以人為中心、旨在發(fā)揮組織內(nèi)部人員能力的研究中，研究者和被研究者都是具有主觀能動性的、在研究過程中會受彼此影響的、并且受某種共同文化影響的人組成。認識社會行動者的內(nèi)心世界是一個非常復雜的、艱巨的任務(wù)。簡單地用自然科學方法去研究人的外部行為，無法解釋人們意識到的各種現(xiàn)實。應該從感性資料的外部標志去認識他人內(nèi)心世界。
在該類研究的過程中，多采用深入調(diào)研、比較研究與歸納演繹相結(jié)合的方法，這樣的方法正是建立在對“客觀精神”的分析和理解上的，其本身也保證了理論來源的客觀基礎(chǔ)。但是需要特別注意的是，在采用歷史個體主義，通過“理解”去進行管理學研究的同時，必須牢記“價值中立”原則。研究者只有在摒棄個人偏好和先驗觀點的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)有材料加以分類分現(xiàn)匯總，才可能得出具有客觀性的結(jié)論。
3.3在第三類以組織為中心，對組織和環(huán)境如何和諧進行研究的主題中，群體的行為以及群體之間的互動成為研究的主要對象。
同個人不同，雖然群體是由個人組成，但群體的行為絕不是個人行為的簡單相加。組織的目標、制度、文化傳統(tǒng)、激勵懲罰措施等在個體到群體的形成過程中起到深刻的約束和影響。個體的理性選擇往往導致群體行為的非理性化。
從社會學、歷史學研究領(lǐng)域借鑒過來的“歷史比較方法”在針對組織為中心的管理學研究中具有重要的意義。通常認為歷史比較方法是通過對不同時間、不同空間條件下的各種歷史現(xiàn)象進行縱向或橫向的比較，分析異同，探索社會發(fā)展現(xiàn)象的一般客觀可能性或特殊性的一種史學分析方法。運用歷史比較方法有助于揭示和認識各種組織現(xiàn)象的歷史成因及組織中的各個群體、群體關(guān)系、組織與外部組織的關(guān)系等發(fā)展中的共性以及各自的特殊性。運用歷史比較方法有助于促使各個組織間、組織群體間的了解和理解，從而為組織間和諧發(fā)展提供基礎(chǔ)。
4.我國財務(wù)學研究方法的現(xiàn)實分析
我國財務(wù)學研究方法與西方財務(wù)學界存在較大差異，原因是多方面的，我們認為主要有以下幾個方面：
4.1哲學基礎(chǔ)和思維方式不同。西方財務(wù)學研究方法較多地受實用主義影響，信仰存在就是合理的，有用的就是真理；而我國財務(wù)學研究方法的哲學基礎(chǔ)是的辯證唯物主義和歷史唯物唯物主義，遵循的認識論。西方財務(wù)學界受實用主義影響，早期更注重應用理論的研究；我國強調(diào)理論來源于實踐，高于實踐，更注重基礎(chǔ)理論的研究，習慣從財務(wù)學本質(zhì)、財務(wù)學職能、財務(wù)學對象、財務(wù)學目標等基本概念及基本問題開始起步。
4.2財務(wù)學研究的外在環(huán)境與西方財務(wù)學界存在較大差異。自1990年12月17日飛樂股份等8 家公司股票在上海證券交易首次上市以來，我國資本市場的建立只有十幾年的時間，上市交易的公司至今也只有1000 多家。特別是有關(guān)資本市場的法規(guī)建設(shè)正在逐步完善，許多法規(guī)本身還處于不斷變化的過程中。資本市場中包裝上市、財務(wù)學作假等案件時有發(fā)生，相當一部分投資者缺乏理性，市場融資功能不足，缺乏足夠的資源配置引導能力，等等。這就使以資本市場為內(nèi)容的財務(wù)學理論研究缺乏良好的外在經(jīng)濟環(huán)境和法律環(huán)境。所以，盡管近年來以資本市場為主要研究對象的實證研究成果逐年有所增加，但是，關(guān)于資本市場的數(shù)據(jù)庫還沒有形成一個較為權(quán)威的版本，許多研究者在進行研究時只能自行收集。在這種情況下開展“實證研究”，一方面使研究者本身花費大量時間用于資料收集這一研究最基礎(chǔ)的工作；另一方面由于資本市場中存在著財務(wù)信息失真等問題，也難以保證研究資料特別是數(shù)據(jù)本身的準確性，進而影響這些研究結(jié)論的驗證質(zhì)量。
4.3我國在財務(wù)學研究方法的研究時間上遠遠短于西方財務(wù)學界。
一國財務(wù)學(包含財務(wù)學研究方法) 的發(fā)展歸根到底取決于該國的經(jīng)濟發(fā)展水平。從美國政府在法律上承認持股公司的組織形式算起，美國資本市場的發(fā)展已有百余年的歷史。英國的證券交易市場形成于17 世紀末，即使從1802 年英國政府正式批準倫敦證券交易所開始，英國資本市場的發(fā)展也已近兩百年。相應地，西方國家進行實證財務(wù)學研究已有近30 年時間，而我國在這方面工作起步的時間還相當短。從這一方面分析，我國財務(wù)學研究方法處于規(guī)范財務(wù)學研究方法占主導地位的狀況是與現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展水平相適應的。
5.現(xiàn)階段我國財務(wù)學研究方法的選擇
我們現(xiàn)階段如何進行財務(wù)學研究方法的選擇呢？目前存在這樣一種傾向：認為財務(wù)學理論的規(guī)范研究帶有研究者個人主觀的價值判斷，沒有事實判斷的數(shù)據(jù)和模型，缺乏科學性，應當迅速向?qū)嵶C研究過渡。本文以下從兩個方面探討這一問題：
5.1關(guān)于我國現(xiàn)階段規(guī)范研究占主導地位的問題。本文認為：我國現(xiàn)階段規(guī)范研究仍占主導地位問題。原因如下：
5.1.1財務(wù)學研究方法之間并不相互排斥而是互為補充的。具體說來，規(guī)范研究并不排斥實證研究，因為規(guī)范研究的結(jié)論需要實證研究加以驗證；實證研究也不排斥規(guī)范研究，實證研究需要規(guī)范研究的結(jié)論為基礎(chǔ)和前提。那種只能采用單一方法進行財務(wù)學理論研究的主張是有失偏頗的。
5.1.2目前具有中國特色的財務(wù)學理論和方法體系正在逐步建立和完善之中，許多基礎(chǔ)性理論問題還有待于進一步研究。而且，這項工作需要財務(wù)學理論研究工作者作為優(yōu)先完成的工作來做。我國現(xiàn)階段的財務(wù)學理論研究應當注意理論聯(lián)系實際，為財務(wù)學改革服務(wù)，為實踐服務(wù)。加強單位內(nèi)部控制制度建設(shè)是各單位正確貫徹執(zhí)行國家財務(wù)學法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要基礎(chǔ)，也是強化單位內(nèi)部管理、保證財務(wù)工作規(guī)范有序進行的重要措施。建立健全單位內(nèi)部控制制度，有許多問題需要加以解決。即使就規(guī)范研究和實證研究而言，我國現(xiàn)階段乃至相當長的歷史時期內(nèi)，規(guī)范研究仍應占據(jù)主導地位。
5.1.3財務(wù)學研究是為了在財務(wù)學理論研究方面取得對社會有價值的成果，其研究結(jié)論要能解決財務(wù)學實踐中遇到的諸多問題。在建立和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的過程中，財務(wù)學實踐所遇到的問題是多種多樣的，因而應當堅持實事求是、具體問題具體分析的原則，根據(jù)不同的研究目標，采用相應的研究方法。要解決這些問題，需要廣大財務(wù)工作者結(jié)合我國各單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的實際情況，總結(jié)各單位的成功經(jīng)驗，有針對性地提出解決問題的思路、見解和措施。研究這些問題時，應當更多地采用規(guī)范研究方法，同時，注意以事實為依據(jù)，以法律為準繩，從現(xiàn)階段國情和實際出發(fā)，并兼顧我國屬于大陸法系國家的背景。
5.2關(guān)于實證研究中注重實地研究、問卷調(diào)查和案例分析的問題。評判一項研究的優(yōu)劣，主要有三個標準：是否新穎？是否有意義？是否嚴密?判斷是否新穎可以從三個方面來分析：第一，問題是以前沒有回答的；第二，研究方法是新的；第三，樣本或數(shù)據(jù)資料是新的。判定是否有意義也可以從三個方面分析：一是能為政策制定服務(wù)；二是能為財務(wù)實踐服務(wù)；三是能為其他研究服務(wù)。判定是否嚴密可以從內(nèi)在的嚴密性和外在的普遍性兩方面加以分析。通常需要將三者結(jié)合起來進行分析。
對照這些標準，可以看出：目前國內(nèi)已經(jīng)發(fā)表的以統(tǒng)計模型為基礎(chǔ)所進行的有關(guān)資本市場財務(wù)問題的實證研究成果的質(zhì)量還難以令人滿意。原因主要在于：目前中國的資本市場仍處在逐步形成時期，資本市場建立的時間較短，相關(guān)法規(guī)尚不健全，許多數(shù)據(jù)的可比性不強，進行多方位、多角度的實證研究可資利用的資料較為缺乏，運用“垃圾數(shù)據(jù)”進行實證研究的論文結(jié)論很可能也是“垃圾”。為實證而實證的論文對財務(wù)理論的創(chuàng)新并無多少作用。實證研究中的實地研究、問卷調(diào)查、案例分析等應占有重要地位；然而，那種以數(shù)理統(tǒng)計和數(shù)學模型為基礎(chǔ)所進行的“真正意義上”的實證研究，應當隨著環(huán)境和條件的發(fā)展而逐步成熟。
綜上所述，我國現(xiàn)階段乃至將來一個時期內(nèi)，財務(wù)學理論研究應當大興調(diào)查研究之風，在實踐中探求真理。研究過程中，在堅持規(guī)范研究占據(jù)主導地位的前提下，應注意規(guī)范研究與實證研究的統(tǒng)一和有機結(jié)合，重視采用實地研究、問卷調(diào)查和案例分析等實證研究方法驗證規(guī)范研究成果，總結(jié)我國財務(wù)實際工作中的成功經(jīng)驗，進一步豐富和完善具有中國特色的財務(wù)學理論與方法體系。
參考文獻
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