發(fā)布時間：2023-03-20 16:17:36
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新會計準則中，現(xiàn)值計量屬性具體應用在以下幾個方面：
（一）固定資產初始計量
新準則對購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付情況下的會計處理做出了具體規(guī)定，要求企業(yè)以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定固定資產的成本。
企業(yè)購買固定資產通常在正常信用條件期限內付款，但也會發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產的經濟業(yè)務事項。如采用分期付款方式購買資產，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件，通常在3年以上。在這種情況下，該類購貨合同實質上具有融資租賃性質，購入資產的成本不能以各期付款額之和確定，而應以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。
固定資產購買價款的現(xiàn)值，應當按照各期支付的購買價款選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定。各期實際支付的價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額，如果符合資本化條件，應當計入固定資產成本，其余部分應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。
（二）存在棄置義務的固定資產計量
對于特殊行業(yè)的特定固定資產，確定其初始入賬成本時，應考慮棄置費用。棄置費用通常是指企業(yè)根據國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，所承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務。棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時間價值。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產，企業(yè)應當根據《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。在固定資產的使用壽命內按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應計入財務費用。
（三）無形資產的初始計量
購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付(如付款期在3年以上)，實際上具有融資性質的，即采用分期付款方式購買無形資產，無形資產的成本為購買價款的現(xiàn)值。因為企業(yè)在發(fā)生這項業(yè)務的過程中，實際上可以區(qū)分為兩項業(yè)務：一項業(yè)務是購買無形資產；另一項業(yè)務實質上是向銷售方借款。因此，所支付的貨款必須考慮貨幣的時間價值，根據無形資產準則的規(guī)定，要采用現(xiàn)值計價的模式，無形資產的成本為購買價款的現(xiàn)值。
（四）資產可收回金額的估計
資產減值中資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，要估計資產的可收回金額，通常需要同時估計該資產的公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
（五）辭退福利
辭退福利，是指企業(yè)由于分離辦社會、實施主輔分離、輔業(yè)改制、分流安置富余人員、實施重組或改組計劃、職工不能勝任等原因，在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經濟補償。滿足辭退福利確認條件、實質性辭退工作在一年內完成、但付款時間超過一年的辭退福利，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付的辭退福利款項之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。
（六）具有融資性質的分期收款銷售商品
新準則要求企業(yè)采取分期收款方式銷售商品時，如果延期收取的貨款具有融資性質，其實質是企業(yè)向購貨方提供信貸，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，作為財務費用的抵減處理。
（七）融資租賃
承租人采用融資租賃方式租入固定資產，在租賃期開始日，應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。
（八）以攤余成本計量的金融資產的減值
新準則要求企業(yè)應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發(fā)生減值的，應當計提減值準備。以攤余成本計量的金融資產發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。其中，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應當按照該金融資產的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關擔保物的價值(取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除)。
（九）可轉換公司債券的分拆
企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負債成分，又含有權益成分，如可轉換公司債券等。應當在初始確認時將負債和權益成分進行分拆，分別進行處理。
在進行分拆時，應當先對負債成分的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)，確定負債成分的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成分初始確認金額后的金額，確定權益成分的初始確認金額。發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。
二、現(xiàn)值計量屬性應用的影響
新會計準則中現(xiàn)值計量屬性的應用，絕不僅僅是具體會計方法的變化，更重要的是會計理念的變化。我們應理解和掌握會計準則的新理念和新方法，重視這種理念變化所帶來的影響。
（一）多種計量屬性并用的計量模式
會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等，企業(yè)對會計要素進行計量時，應當嚴格按照規(guī)定選擇相應的計量屬性。一般情況下，對于會計要素的計量應當采用歷史成本計量屬性。但是在某些情況下，如果僅僅以歷史成本作為計量屬性，難以達到會計信息的質量要求，無法實現(xiàn)財務報告的目標，有時甚至會損害會計信息質量，影響會計信息的有用性。為了提高會計信息的有用性，向會計信息使用者提供更為有用的信息，就有必要采用其他計量屬性，比如現(xiàn)值和公允價值計量，以期彌補歷史成本的缺陷。但是由于現(xiàn)值等其他計量屬性應用時很多需要估計，為了使所估計的金額不影響會計信息的可靠性，新會計準則要求企業(yè)應當保證根據現(xiàn)值等其他計量屬性所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。因此在絕大多數(shù)情況下，會計確認和計量是以交易實現(xiàn)為前提的。會計的歷史成本計量實際是以企業(yè)的交易和事項已經完成為前提的。而新會計準則允許多種計量屬性并存后，特別是現(xiàn)值計量屬性的使用，會計計量的交易實現(xiàn)原則在一些特定業(yè)務中已不存在，這是一個重大的變革。
（二）財務會計從面向過去到面向未來
長期以來傳統(tǒng)的觀念認為會計就是記賬、算賬和報賬，主要是反映過去的經濟活動。盡管會計信息也有相關性方面的要求，但是在實務中并沒有真正做到前瞻性，人們很難通過會計資料直接獲得有關企業(yè)未來的信息。當會計信息使用者需要企業(yè)有關未來的價值信息時，只能通過主觀預測或利用其他學科提供的數(shù)據。新會計準則使用現(xiàn)值計量屬性，能夠提供更多的有關未來現(xiàn)金流量的信息，這對會計信息使用者來說非常重要，因為現(xiàn)金流量是投資者所關心的一個重要指標，使財務會計開始注重向會計信息使用者提供企業(yè)未來的信息。由于財務會計主要面向過去，使得財務管理、管理會計和財務會計的信息共享范圍較小。財務管理和管理會計中早已廣泛采用未來現(xiàn)金流量指標，而傳統(tǒng)財務會計基本上不能提供這一重要信息，造成財務管理和管理會計的一些重大決策與財務會計信息脫節(jié)?，F(xiàn)值計量所提供的未來現(xiàn)金流量可以給財務管理和管理會計的決策提供更加有用的信息，同時也增強了財務會計面向未來的功能。
（三）要求會計人員具有較高的專業(yè)素質
我國會計人員數(shù)量多，專業(yè)水平參差不齊，會計人員的知識結構比較單一。大多數(shù)的會計人員只熟悉簡單的會計核算，不具備貨幣時間價值和風險等基本財務觀念，這種現(xiàn)狀造成會計人員對現(xiàn)值計量屬性理解非常不夠，運用起來會比較困難。就目前來看，我國會計人員的專業(yè)素質與新準則中的現(xiàn)值計量屬性的使用要求還有著一定的距離。
現(xiàn)值是未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值，是考慮了資金時間價值的價值量。我國目前的會計人員很少關注時間價值，這也必然會影響到企業(yè)的日常理財活動，比如資金收支的安排、債權債務管理，尤其是在通貨膨脹較高、企業(yè)風險較大時，會給企業(yè)帶來一定的損失。采用現(xiàn)值計量屬性可以使會計人員加深對時間價值的認識，提高自身的理財意識和水平。
現(xiàn)值計量屬性的應用需要對未來多種因素進行判斷，對會計人員職業(yè)判斷水平的要求較高。但是我國的現(xiàn)實情況是，大多數(shù)會計人員缺乏職業(yè)判斷能力，或者即使具備會計職業(yè)判斷能力，但由于受某些因素影響也不能獨立客觀地去判斷，這將會增加現(xiàn)值計量屬性計量結果的不可靠性。
總之，現(xiàn)值計量屬性能夠為會計信息使用者提供更加有用的會計信息，現(xiàn)值計量屬性的應用不僅是會計政策和會計方法的變化，更重要的是會計理念的變化，這種新理念將給傳統(tǒng)的會計核算帶來重大變革，同時對企業(yè)提出更高的要求。
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該模型是由KMV公司于1995年開發(fā)的違約預測模型,以估算借款企業(yè)的預期違約概率（EDF）而見長.其經濟思想是:越企業(yè)的資產價值超出負債價值則企業(yè)有動力償還債務；否則，企業(yè)將會違約。該模型認為違約過程是內生的過程，即違約概率是公司資本結構、資產回報波動性和當前資產價值的函數(shù)。它利用股票的市場數(shù)據和默頓的期權定價理論，估計企業(yè)資產的當前市值和波動率，然后由公司負債計算出公司的違約點。并計算借款人的違約距離，最后根據企業(yè)的違約距離與預期違約率EDF之間的對應關系計算出該企業(yè)的預期違約率。
該模型是個動態(tài)模型，利用實時變化的上市公司的股票價格計算公司的預期違約率，在國外已經得到了廣泛地比較有效的應用。但該模型不適用于非上市公司，所以這限制了騎在發(fā)展中國家新興股票市場的應用。并且該模型假定利率不變，這限制了其在長期貸款或利率敏感性信用工具上的運用。另外該模型假定資本結構靜態(tài)不變以及資產收益正態(tài)分布都可能與實際情況不符。
KMV模型在我國銀行信用風險的管理中應用條件還相當?shù)夭怀墒?。因為該模型需要大量的上市公司?shù)據。雖然其在理論上比較完善，但在我國現(xiàn)行的市場體制下，市場的有效性問題和如何確定市場上大量非流通股的價值問題成為應用該模型的主要障礙；并且我國上市公司披露的信息質量不高，股價指數(shù)和經濟增長相背離，這都促成了該模型在我國應用的局限性。
2.Creditmetrics模型
該模型是由J.P.Morgan在1997年開發(fā)的，也得到國外眾多金融機構的廣泛應用。該模型通過運用在險價值（VAR）對貸款和私募債券等非交易資產進行股價和風險計算，衡量投資組合的風險暴露程度，認為信用風險是由債務人的信用狀況決定，將借款人的信用評級、評級轉移矩陣、違約貸款的回收率、債券市場上的信用風險價差納入一個同意的框架并計算出貸款的市場價值和波動性，得出個別貸款或貸款組合的VAR值。
該模型即可應用于信用風險的計量，還可應用于市場風險和操作風險的計量，并用統(tǒng)一的計量口徑表達。該模型率先提出資產組合信用風險的度量框架，是多狀態(tài)模型，能更精確地計量信用風險的變化和損失值并且能看出各信用工具在整個組合的信用風險中的作用，為投資者的科學決策提供量化依據。但該模型假定無風險利率是不變的，未反映出市場風險和潛在的經濟環(huán)境變化。
不管怎樣，該模型將VAR方法應用于信用風險度量有利于商業(yè)銀行準確合理地衡量準備金和銀行經濟資本水平。但該模型嚴格依賴于由評級公司提供的信用評級及國家和行業(yè)長期的歷史數(shù)據，然而我國商業(yè)銀行在現(xiàn)階段不論是信用評級還是數(shù)據庫建設都處于起步階段。因此，在目前狀況下，該模型應用于我國的信用風險管理的實際操作性不強。
3.CreditPortfolioView模型
該模型是Wilson(1987,1997)發(fā)展的一個風險模型，是從宏觀經濟環(huán)境的角度來分析借款人的信用等級變遷，并建立麥肯錫模型。與其他模型相比，該模型中決定違約概率的不是資產價格、經驗參數(shù)和隨機模擬結果，而是GDP增長率、失業(yè)率、長期利率水平、匯率、政府支出及總儲蓄率等宏觀經濟變量。該模型認為遷移概率在不同類型的借款人和不同商業(yè)周期之間是不穩(wěn)定的，并且一些宏觀變量服從二階自相關，遷移概率在商業(yè)周期期間變動較大，在衰退期間變動比在擴張期間更大。該模型還根據以上多種宏觀因素，對不同等級的違約和轉移概率的聯(lián)系條件分布進行模擬。其與宏觀經濟聯(lián)系緊密。當經濟狀況惡化時，降級和違約增加；而當經濟好轉時，降級和違約減少。
該模型將宏觀因素納入其中并且對風險暴露采取盯市法，適用于不同國家和行業(yè)。但是該模型的局限性在于取得每個行業(yè)的違約數(shù)據較困難并且未考慮微觀經濟因素，特別是企業(yè)個體特征等。
就在我國的應用而言，該模型考慮了宏觀經濟因素對信用等級轉移的影響然而宏觀經濟因素的個數(shù)及各因素的經濟含義及她們與信用級別轉移的具體函數(shù)關系都難以確定和檢驗，所以該模型在我國應用前景不大。
4.CreditRisk＋模型
該模型是由瑞士銀行金融產品開發(fā)部在1996年開發(fā)的信用風險管理系統(tǒng)。它是采用保險業(yè)中廣泛應用的統(tǒng)計學模型來推導債券及其組合的價值分布。該模型認為違約率的不確定性和違約損失的不確定性都很顯著，應按風險暴露大小將貸款組合劃分成若干頻段，以降低不精確的程度，并將各頻段的損失分布加總，可得到貸款組合的損失分布。
該模型假定單比債券或貸款的違約前景服從于泊松分布，不同期間違約事件彼此獨立。其計算出的結果是封閉性的，不采用模擬技術并且該模型集中于違約風險需要估計的變量很少，對于每個組合只需要知道違約概率和風險投資。但該模型忽略信用等級的變化只取決于遠期利率并且沒有考慮市場風險和信貸期限的變動，也不能處理非線性金融產品，如期權和外匯掉期，影響了模型的應用范圍。
就我國而言，該模型中僅當借款人在一個固定的期限之前違約時才被認定為損失發(fā)生，而由市場價值變動而引起的損失不計入其中，這種對損失的定義與我國傳統(tǒng)的妝面價值核算更一致。更重要的是它與我國現(xiàn)行的銀行貸款五級分類標準和銀行會計制度有很多相似之處，對我國商業(yè)銀行的信用風險度量有重要的指導意義。但其設定每一筆貸款都是獨立的在我國基本是不可能的，而它們又是該模型的基本輸入因子。
通過以上的分析，可以看出現(xiàn)代信用風險計量模型在我國的應用存在不可忽視的局限性。我國商業(yè)銀行在信用風險管理方面與國際上還存在不小的差距。不管怎樣，我們必須努力創(chuàng)造條件，在借鑒國外先進經驗的同時建立符合自身實際情況的信用風險管理模型，這將關乎到我國商業(yè)銀行未來的生存和發(fā)展。
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摘要:相對于巨大的潛在保險需求，我國保險供給能力缺口較大，競爭能力和創(chuàng)新能力較弱，當前我國保險市場呈現(xiàn)出明顯的供給約束型特征，使得巨大的潛在需求難以轉化為現(xiàn)實需求，表現(xiàn)為產品不能適應市場需求、服務質量較低、定價機制不靈活、銷售過程中存在較多的問題、經營管理體制不健全等。在此基礎上進一步探討了提高保險供給能力、實現(xiàn)保險供求良性互動的具體措施。
關鍵詞:保險供給保險需求供給約束
1當前我國保險市場呈現(xiàn)出供給約束型特征
當前我國潛在保險需求巨大，特別是隨著我國和諧社會和全面小康社會建設的推進，經濟快速發(fā)展，人們收入水平不斷提高、消費結構不斷升級、風險和保險意識不斷增強，再加上我國人口老齡化趨勢日益凸現(xiàn)，以市場為導向的社會經濟體制改革不斷深入，保險需求有著廣闊的市場空間。就保費收入而言，2005年我國GDP世界排名第4位，但保費收入排名僅第11位，還不及GDP規(guī)模和人口數(shù)量都小于我國的韓國。就保險深度而言，世界平均為8%，我國為2.7%，世界排名第42位。就保險密度而言，世界平均為512美元，我國為47美元，世界排名第72位。我國的保險深度和保險密度不僅落后于發(fā)達國家，而且落后于許多發(fā)展中國家。最近有研究預測，未來5年我國保險業(yè)會保持年均16.2%的增長速度。我國保險市場的巨大潛力為中外保險公司所普遍看好，巨大的潛在保險需求產生了強大的吸引力。
與巨大的潛在保險需求形成鮮明對比的是，我國保險業(yè)的供給能力較弱，無法滿足保險市場上的巨大需求，呈現(xiàn)出供給約束型特征。其突出表現(xiàn)是保險業(yè)資產規(guī)模較小，償付能力不足。截至2005年底，我國保險公司總資產才達到1.53萬億元，占金融業(yè)總資產的比例僅為3.8%，而發(fā)達國家的這一比例一般在20%左右，甚至更高。就償付能力狀況而言，多家公司都存在著程度不一的償付能力問題，甚至有的公司償付能力充足率已經觸到了被接管的底線。有研究顯示，如果將償付能力充足率選定在100%，到2010年底，我國人身保險供給能力缺口約為33億元。如果將償付能力充足率選定在120%，供給能力缺口預測值約為235億元；選定在150%，供給能力缺口約為540億元。巨大的供給能力缺口大大限制了保險需求的實現(xiàn)。此外，我國保險業(yè)的競爭能力和創(chuàng)新能力也較弱，不能有效推動和引導潛在保險需求向現(xiàn)實保險需求的轉化。近年來，我國居民儲蓄存款余額居高不下，而且呈現(xiàn)出快速增加趨勢，2005年末高達147054億元，年增加額達到近1.6萬億元，這與4928億元的總保費收入形成了鮮明的對比。值得注意的是，我國大量的居民儲蓄存款中以預防養(yǎng)老、教育、防病、失業(yè)等不確定事件發(fā)生的預防性儲蓄居多，而這與保險所應發(fā)揮的保障功能是類似的。大量的居民儲蓄存款難以轉化為對保險的需求，很大程度上是由于人們對保險不信任、保險服務質量低、保險產品創(chuàng)新能力缺乏等保險供給方面因素制約。
2我國保險市場供給約束的具體表現(xiàn)
2.1保險產品不能適應市場需求
當前保險產品開發(fā)上存在的問題不在于數(shù)量和品種的多少，而在于不能適應和滿足保險需求，保險產品供給結構問題較為突出。據統(tǒng)計，目前正在市場上運行的險種有400多種，但真正具有生命力、適銷對路的險種并不多。如中年人對保險需求最為強烈，而很多產品恰恰越過了這個年齡段；大多數(shù)產品只適合高薪階層，而沒有關注中等收入階層，而且針對團體的保險多，針對個人的險種少；壽險產品抵御通貨膨脹的能力差，產險市場提供的險種十分有限；綜合各種風險責任的綜合型險種多，消費者急需的單純的醫(yī)療保險、老年護理保險等過于單一。各保險公司險種雷同，個別險種“克隆”現(xiàn)象嚴重。這樣，一方面是某些保險產品的過度開發(fā)和供給，另一方面又有大量保險需求得不到滿足，保險公司忙于出售開發(fā)的產品，而不是針對市場需求開發(fā)能售出的產品，保險產品供給結構問題突出，嚴重影響了保險需求的實現(xiàn)。
2.2保險服務質量較低
保險商品具有無形性，而且是以消費者現(xiàn)在的貨幣支出換取未來一定時期內一旦發(fā)生保險事故由保險人進行賠償或給付的服務性承諾，這種承諾具有非及時性。保險服務質量的高低在很大程度上影響著人們對保險的信任度，而且一些人和企業(yè)之所以購買保險，就是為了享受保險公司專業(yè)的風險管理服務及其效率，因而，服務是保險業(yè)的生命，服務質量的高低對保險需求有著重要影響。
目前我國保險公司的服務質量較低，主要表現(xiàn)在：一是缺乏服務意識，更多是從自身利益出發(fā)，沒有意識到服務對于保險這一無形商品的重要性；二是保險公司管理不規(guī)范，公司治理結構還不完善，沒有將維護保單持有人的利益作為公司治理的重要內容；三是保險服務的手段和方式有待進一步提高和完善，消費者難以從保險公司享受到高效、專業(yè)的風險管理及其延伸服務。此外，保險業(yè)務手續(xù)繁雜，消費者獲取相應的信息以及保險索賠較為困難等都是保險服務質量低的表現(xiàn)，較低的保險服務質量制約了保險需求的增加。
2.3保險定價機制不靈活，價格與保險責任之間缺乏明確的對應關系
保險定價機制上存在問題，價格缺乏與保險公司所承擔的風險的對應關系，甚至有些險種仍然是實行嚴格的費率監(jiān)管體制，保險費率難以適應不同風險和經營成本的變化而及時調整，這就導致保險費率與保險責任相比存在畸高畸低的現(xiàn)象，如一些險種賠付率長期僅為30%以下，個別險種甚至多年來不到10%；而另一些險種卻嚴重虧損，難以為繼。價格是影響保險需求的重要因素，而定價的不合理無疑阻礙了潛在保險需求向現(xiàn)實保險需求的轉化。
2.4保險銷售過程中問題較多
目前我國保險消費過程中的誤導行為較為嚴重，營銷員整體素質較差，行業(yè)形象受到影響。據調查顯示，在我國保險業(yè)飛速發(fā)展的背后，一些涉及到大眾的分散性業(yè)務，如個人壽險、機動車輛險、家財險等方面，由于宣傳不到位或宣傳不當，甚至是誤導等原因引起的投訴糾紛正呈上升趨勢，行業(yè)整體信譽也面臨考驗。一些保險公司在保險銷售過程中，過分注重保險功能和好處的宣傳，甚至產生誤導行為，目的是怎樣把保險產品推銷出去，從而忽視了保險消費者的真正需求。其根源在于保險公司缺乏真正的市場意識，只從自身的市場規(guī)模和保費收入而不從消費者的需求出發(fā)，存在著“營銷近視”。這在很大程度上制約著人們在風險處理方式上對“保險”的選擇。
3提高保險供給能力，實現(xiàn)保險供求的良性互動
3.1以消費者需求為著眼點，加強產品創(chuàng)新，調整銷售策略
“市場需求勝過十所大學”。保險公司應該加強對消費者市場需求的調查研究，明確目標市場，并開發(fā)相應的產品來滿足目標市場的需求。只有著眼于需求的銷售策略，才能真正抓住消費者的心理，才能形成“有效供給”。結合我國目前我國經濟體制轉軌過程中諸多不確定性事件所導致的人們大量安全保障的需要，保險產品創(chuàng)新應該以保障型產品為核心，真正滿足人們的安全保障需要，從而解決保險產品供給結構失衡的問題。
同時，也要加強對保險銷售過程的管理和引導，提高保險營銷人員的素質，真正從消費者的需求出發(fā)，介紹保險理財知識，使客戶能夠根據自己的保障需求和經濟能力，選擇最適合自己保障需要的保險商品和適量的保險金額。同時，也要詳盡介紹客戶所購買的保險商品的基本功能、屬性特點及其對消費者的保障作用，認真講解保險責任和免責條款，使消費者明確自己有了什么保障，能得到什么服務，買保險后自己有什么權利和義務。只有這樣，保險業(yè)才能真正贏得人們的信心，才能從根本上解決供給約束的問題。
3.2增加保險業(yè)資本總量，提高保險承保能力
保險業(yè)資本總量的大小對于保險供給能力有著至關重要的影響。一般而言，由于保險業(yè)相對于其他行業(yè)存在著更為嚴格的監(jiān)管，特別是償付能力監(jiān)管對保險公司的資本充足性十分重視，因而，相對于其他行業(yè)而言，保險業(yè)的供給能力更容易受到其資本的限制。我國保險業(yè)目前巨大的供給能力缺口主要是由于資本不足造成的。因而，增加保險業(yè)的資本就顯得尤為必要?？梢圆扇∩鲜小⒃鲑Y擴股和發(fā)行次級債等方式募集資本。除此之外，增加我國保險市場供給主體數(shù)量也是一個重要的方式。目前我國保險市場集中度較高，不僅限制了有限的保險供給資源的合理流動，也限制了保險創(chuàng)新能力和服務質量的提高，對保險供給能力有著較大的負面影響。增加保險市場主體不僅可以有效解決這些問題，還可以將巨大的社會資本引入保險業(yè)，不斷充實、提高保險業(yè)的承保能力。
3.3不斷提高保險服務水平，激發(fā)和引導保險需求
首先，是要調整服務策略，真正將消費者的需要放在第一位。如對消費者進行市場細分，實行客戶分級管理制度，根據不同層級客戶的特點和需要實行有針對性的差異化服務策略。再如，根據為消費者提供方便化、廣泛的原則，在營銷渠道上加強與相關交通部門以及銀行、郵政等部門的合作，在最大程度上方便消費者；在營銷方式上，除在公司成立集咨詢、投保、核保、理賠、出納等服務為一體的客戶服務中心，為全體客戶提供專業(yè)化、系統(tǒng)化、高效率的“一站式”服務外，還應當積極發(fā)展網上保險、電話保險等消費者易于接受的新型營銷方式，提高自動化服務水平和效率；在理賠服務上，應順應消費者的需求，簡化理賠手續(xù)，加快理賠速度等。
其次，提高保險服務的技術水平是提高保險服務質量的核心。一是要強化保險公司在防災防損、保險理財?shù)蕊L險管理領域的專業(yè)化和技術優(yōu)勢，不斷學習國外先進的技術和經驗，為客戶提供全面的、優(yōu)質的風險管理和理財服務，營造專業(yè)化、可信賴的形象。二是要提高保險精算技術水平，在細分保險責任、降低經營成本的基礎上，著重解決保險費率畸高畸低的現(xiàn)象，使之與承擔的風險責任對應成比例。三是要提高保險服務的信息化技術水平，促進保險服務的規(guī)范化和便利化。
3.4進行保險制度創(chuàng)新，促進有效保險供給的增加
制度創(chuàng)新可以為保險供給能力的增加提供良好的外部環(huán)境。首先要加強保險信息披露制度建設，營造公平的保險消費環(huán)境。保險業(yè)屬于信息不對稱較為嚴重的一個行業(yè)，特別是普通消費者與專業(yè)化的保險公司相比處于明顯的信息劣勢。這就要求加強保險信息披露制度建設，特別是保險監(jiān)管機關要從保護保險消費者利益出發(fā)，制定相關的規(guī)章制度來規(guī)范保險公司的信息披露，不僅要披露有關保險產品和定價的信息，還要披露公司的財務狀況和償付能力信息；不僅要擴大信息披露的內容和范圍，還要擴大信息披露的公布渠道。此外，還要注重對保險投訴的監(jiān)管，將保險企業(yè)置于廣泛的社會監(jiān)督之下。
同時，也要加強保險評級制度建設，通過保險評級機構的信息披露功能，將普通客戶難以理解的財務信息等復雜指標轉化為易于理解、一目了然的指標，不僅有利于保險公司在高透明度下高效穩(wěn)健經營，而且可使保險消費者及時了解各家保險公司的有關情況，在進行綜合比較分析之后，做出理性選擇。保險評級機構還能為監(jiān)管機構提供資料和政策建議，為其客戶提供保險咨詢和顧問服務，起著信息傳遞的媒介作用。
此外，還要建立健全保險法律法規(guī)，為保險需求和消費營造良好的法律環(huán)境。目前，我國的保險法律法規(guī)還不健全，還不能為人們的保險消費提供完善的糾紛解決機制和法律保障，還不能提供人們放心消費、甚至敢于超前消費的完善的法律環(huán)境。這在很大程度上制約了保險需求。因而，應該加大以《保險法》為核心的系列保險法律法規(guī)建設，并適應新的法律的頒布實施和行政審批制度改革，在修訂原有規(guī)章的同時制定新的規(guī)章，充分發(fā)揮完善的法律環(huán)境對保險需求的促進作用。
參考文獻
1魏華林.中國保險需求到底有多大[N].中國保險報，2005-04-08
2蔡秋杰.美國保險供求互動關系的一般特征及其啟示[J].保險職業(yè)學院學報，2005(2)
一、公允價值計量屬性的涵義辨析
國際會計準則委員會（IASC）認為，公允價值是“指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或債務清償?shù)慕痤~”。美國財務會計準則委員會（FASB）的定義與此大同小異。FASB在1984年的第5輯財務會計概念公告（SFACNO．5）中列舉了五種計量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。那么公允價值屬性與上述五種計量屬性的關系是什么？它是否是獨立的第六種計量屬性？
關于這個問題，F(xiàn)ASB在2000年2月的第7輯財務會計概念公告（SFACNO．7）中指出：“SFACNO．5中所描述的某些計量屬性也許和公允價值是一致的。在初始確認時，如果缺乏相反證據的話，已收或已付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物通常被假定近似為公允價值?，F(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價都在公允價值的定義之內。而可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值，與公允價值不一致?！钡侵灰獣r間不長、物價穩(wěn)定，對于一些短期的應收應付項目而言，它們的可變現(xiàn)凈值可以近似地代表其公允價值。另外，如果我們排除了以特定個體（如企業(yè)內部管理當局）計量為計量目標的現(xiàn)值，采用市場上達成的現(xiàn)值（即以公允價值為計量目標的現(xiàn)值），未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值也符合公允價值的定義。由此可見，公允價值計量屬性不是與前五種計量屬性并列的第六種計量屬性，而是一個廣義的概念，它是會計計量屬性體系的總稱。不過，人們一般在談到公允價值時并不包括歷史成本。
二、公允價值計量屬性在我國的應用
（一）初始計量中使用公允價值
在初始計量中，自愿買賣的雙方在公開市場上所支付或收到的現(xiàn)金或其等價物就代表公允價值，現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價都符合公允價值的定義。但是在非現(xiàn)金交易中，當交易的資產或負債無法被客觀地確定其公允價值時，就要采用現(xiàn)值技術進行估計。在《企業(yè)會計準則——債務重組》和《企業(yè)會計準則——非貨幣易》中，規(guī)定了公允價值的確定原則：如果該資產存在活躍市場，則該資產的市價即為其公允價值；如果該資產不存在活躍市場，但與該資產類似的資產存在活躍市場，則該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價確定；如果該資產和與該資產類似的資產均不存在活躍市場，則該資產的公允價值可按其所能產生的未來現(xiàn)金流量以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值評估確定。
在《企業(yè)會計準則——固定資產》、《企業(yè)會計準則——無形資產》和《企業(yè)會計準則——存貨》中，對于接受捐贈資產和盤盈資產的初始計量，也遵循了以上確定公允價值的原則。
另外，《企業(yè)會計準則——租賃》中規(guī)定承租人和出租人對于融資租賃業(yè)務應按照如下原則進行會計處理：在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用；出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔保余值，將最低租賃收款額與未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益。因此，該類資產的初始計量中需要用現(xiàn)值技術探求其公允價值。
（二）后續(xù)計量中使用公允價值
資產和負債在入賬后，由于以下因素會導致其價值發(fā)生變化：①資產的實體消耗或負債的減少；②估計的變動；③價值變動所造成的持有損失或利得。所以還要在資產和負債確認以后的期間對其價值的變化進行計量。對此有兩種方法可以采用：一是重新計量法，二是利息法。重新計量法是對資產和負債重新確定一個賬面價值，而與以前的數(shù)量無關，它可適用于以上三種情況下發(fā)生的資產或負債價值的變化。利息法則是一種常用的會計攤配的方法，它只能反映前兩種情況下的變化，不能反映第三種情況下的變化。利息法的使用大多都是以合同約定的現(xiàn)金流量為基礎，并假設一個不變的實際利率。只要對期望現(xiàn)金流量的時間和數(shù)量的估計沒有改變，對于資產的實體消耗或負債的減少通過利息法的分攤，可以清楚地顯示出來。后續(xù)計量中公允價值的使用主要表現(xiàn)在：
1．資產減值準備的會計處理。按現(xiàn)行準則和制度要求，企業(yè)應定期或者至少每年年度終了，對資產進行全面的檢查，合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備。當期末資產的公允價值低于其賬面價值，則該項資產發(fā)生減值，應改按公允價值重新計價，減值部分作為費用或損失，計入當期損益。應計提減值準備的八項資產，期末確定公允價值的方法是不同的。其中短期投資的期末公允價值是指現(xiàn)行市價；存貨、委托貸款、應收賬款的期末公允價值是指可變現(xiàn)凈值；長期投資、固定資產、無形資產、在建工程的期末公允價值是指可收回金額。對于后四項長期資產，因為變現(xiàn)的時間較長，所以在確定將來可收回金額時要考慮貨幣時間價值因素，采用現(xiàn)值技術。它們的可收回金額是指，資產的銷售凈價與預期從該資產的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者?？梢姡覈P于資產減值準備會計處理的規(guī)定實質上體現(xiàn)了重新計量法的要求。
2．利息法（實際利率法）在會計攤配程序的應用。實際利率即為內含報酬率，是使一個項目的凈現(xiàn)值等于零的貼現(xiàn)率。在修訂后的《企業(yè)會計準則——投資》中規(guī)定，“長期債權投資攤銷可以采用直線法，也可以采用實際利率法”；《企業(yè)會計制度》第73條規(guī)定，“作為債券溢價或折價，在債券的存續(xù)期間內按實際利率法或直線法于計提利息時攤銷”?！镀髽I(yè)會計準則——租賃》要求承租人和出租人在分攤未確認融資費用和未實現(xiàn)融資收益時，首選實際利率法，并且規(guī)定出租人應當定期對未擔保余值進行檢查，如果有證據表明未擔保余值已經減少，應當重新計算租賃內含利率，并將由此引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失。如果未擔保余值得以恢復，應當在原已確認的損失金額內轉回，并重新計算租賃內含利率。
除在上述資產計量中采用公允價值屬性外，其他會計要素的計量也應用了該屬性。如收入要素就是按現(xiàn)行市價來計量的。再如負債要素，由于它是經過一段時間才需償還的，而貨幣又有時間價值，企業(yè)未來償還的數(shù)額一般都大于負債實際發(fā)生時的數(shù)額，因此負債實際發(fā)生的數(shù)額實質是未來需償還數(shù)額按一定利率折算成的現(xiàn)時價值。
三、公允價值計量屬性在我國應用的展望
1．會計目標的轉變要求采用公允價值。會計目標是人們通過會計實踐預期所要達到的標準。會計目標定位不同，對會計信息的質量特征及提供方式的要求就不相同，這又會進一步導致會計確認、計量和報告方法上的差異。關于會計目標主要有兩種觀點，即“受托責任觀”和“決策有用觀”。筆者認為，在我國目前的經濟環(huán)境下，我國財務會計的目標應由“受托責任觀”向“決策有用觀”轉變。
在“受托責任觀”下，提供會計信息主要是向資源的所有者報告經營者責任的履行情況。為了防止經營者隨意操縱業(yè)績，會計信息必須是可靠的，因此也就決定了在“受托責任觀”下應以歷史成本為主要計量屬性。而“決策有用觀”要求會計信息應滿足廣大會計信息使用者進行決策的需要，財務報告應主要反映現(xiàn)時信息，更強調信息的相關性。那么，就必然要求相應地改革“受托責任觀”下所形成的傳統(tǒng)會計程序和方法，采用公允價值計量屬性。
關鍵詞:保險供給保險需求供給約束
1當前我國保險市場呈現(xiàn)出供給約束型特征
當前我國潛在保險需求巨大，特別是隨著我國和諧社會和全面小康社會建設的推進，經濟快速發(fā)展，人們收入水平不斷提高、消費結構不斷升級、風險和保險意識不斷增強，再加上我國人口老齡化趨勢日益凸現(xiàn)，以市場為導向的社會經濟體制改革不斷深入，保險需求有著廣闊的市場空間。就保費收入而言，2005年我國GDP世界排名第4位，但保費收入排名僅第11位，還不及GDP規(guī)模和人口數(shù)量都小于我國的韓國。就保險深度而言，世界平均為8%，我國為2.7%，世界排名第42位。就保險密度而言，世界平均為512美元，我國為47美元，世界排名第72位。我國的保險深度和保險密度不僅落后于發(fā)達國家，而且落后于許多發(fā)展中國家。最近有研究預測，未來5年我國保險業(yè)會保持年均16.2%的增長速度。我國保險市場的巨大潛力為中外保險公司所普遍看好，巨大的潛在保險需求產生了強大的吸引力。
與巨大的潛在保險需求形成鮮明對比的是，我國保險業(yè)的供給能力較弱，無法滿足保險市場上的巨大需求，呈現(xiàn)出供給約束型特征。其突出表現(xiàn)是保險業(yè)資產規(guī)模較小，償付能力不足。截至2005年底，我國保險公司總資產才達到1.53萬億元，占金融業(yè)總資產的比例僅為3.8%，而發(fā)達國家的這一比例一般在20%左右，甚至更高。就償付能力狀況而言，多家公司都存在著程度不一的償付能力問題，甚至有的公司償付能力充足率已經觸到了被接管的底線。有研究顯示，如果將償付能力充足率選定在100%，到2010年底，我國人身保險供給能力缺口約為33億元。如果將償付能力充足率選定在120%，供給能力缺口預測值約為235億元；選定在150%，供給能力缺口約為540億元。巨大的供給能力缺口大大限制了保險需求的實現(xiàn)。此外，我國保險業(yè)的競爭能力和創(chuàng)新能力也較弱，不能有效推動和引導潛在保險需求向現(xiàn)實保險需求的轉化。近年來，我國居民儲蓄存款余額居高不下，而且呈現(xiàn)出快速增加趨勢，2005年末高達147054億元，年增加額達到近1.6萬億元，這與4928億元的總保費收入形成了鮮明的對比。值得注意的是，我國大量的居民儲蓄存款中以預防養(yǎng)老、教育、防病、失業(yè)等不確定事件發(fā)生的預防性儲蓄居多，而這與保險所應發(fā)揮的保障功能是類似的。大量的居民儲蓄存款難以轉化為對保險的需求，很大程度上是由于人們對保險不信任、保險服務質量低、保險產品創(chuàng)新能力缺乏等保險供給方面因素制約。
2我國保險市場供給約束的具體表現(xiàn)
2.1保險產品不能適應市場需求
當前保險產品開發(fā)上存在的問題不在于數(shù)量和品種的多少，而在于不能適應和滿足保險需求，保險產品供給結構問題較為突出。據統(tǒng)計，目前正在市場上運行的險種有400多種，但真正具有生命力、適銷對路的險種并不多。如中年人對保險需求最為強烈，而很多產品恰恰越過了這個年齡段；大多數(shù)產品只適合高薪階層，而沒有關注中等收入階層，而且針對團體的保險多，針對個人的險種少；壽險產品抵御通貨膨脹的能力差，產險市場提供的險種十分有限；綜合各種風險責任的綜合型險種多，消費者急需的單純的醫(yī)療保險、老年護理保險等過于單一。各保險公司險種雷同，個別險種“克隆”現(xiàn)象嚴重。這樣，一方面是某些保險產品的過度開發(fā)和供給，另一方面又有大量保險需求得不到滿足，保險公司忙于出售開發(fā)的產品，而不是針對市場需求開發(fā)能售出的產品，保險產品供給結構問題突出，嚴重影響了保險需求的實現(xiàn)。
2.2保險服務質量較低
保險商品具有無形性，而且是以消費者現(xiàn)在的貨幣支出換取未來一定時期內一旦發(fā)生保險事故由保險人進行賠償或給付的服務性承諾，這種承諾具有非及時性。保險服務質量的高低在很大程度上影響著人們對保險的信任度，而且一些人和企業(yè)之所以購買保險，就是為了享受保險公司專業(yè)的風險管理服務及其效率，因而，服務是保險業(yè)的生命，服務質量的高低對保險需求有著重要影響。
目前我國保險公司的服務質量較低，主要表現(xiàn)在：一是缺乏服務意識，更多是從自身利益出發(fā)，沒有意識到服務對于保險這一無形商品的重要性；二是保險公司管理不規(guī)范，公司治理結構還不完善，沒有將維護保單持有人的利益作為公司治理的重要內容；三是保險服務的手段和方式有待進一步提高和完善，消費者難以從保險公司享受到高效、專業(yè)的風險管理及其延伸服務。此外，保險業(yè)務手續(xù)繁雜，消費者獲取相應的信息以及保險索賠較為困難等都是保險服務質量低的表現(xiàn)，較低的保險服務質量制約了保險需求的增加。
2.3保險定價機制不靈活，價格與保險責任之間缺乏明確的對應關系
保險定價機制上存在問題，價格缺乏與保險公司所承擔的風險的對應關系，甚至有些險種仍然是實行嚴格的費率監(jiān)管體制，保險費率難以適應不同風險和經營成本的變化而及時調整，這就導致保險費率與保險責任相比存在畸高畸低的現(xiàn)象，如一些險種賠付率長期僅為30%以下，個別險種甚至多年來不到10%；而另一些險種卻嚴重虧損，難以為繼。價格是影響保險需求的重要因素，而定價的不合理無疑阻礙了潛在保險需求向現(xiàn)實保險需求的轉化。
2.4保險銷售過程中問題較多
目前我國保險消費過程中的誤導行為較為嚴重，營銷員整體素質較差，行業(yè)形象受到影響。據調查顯示，在我國保險業(yè)飛速發(fā)展的背后，一些涉及到大眾的分散性業(yè)務，如個人壽險、機動車輛險、家財險等方面，由于宣傳不到位或宣傳不當，甚至是誤導等原因引起的投訴糾紛正呈上升趨勢，行業(yè)整體信譽也面臨考驗。一些保險公司在保險銷售過程中，過分注重保險功能和好處的宣傳，甚至產生誤導行為，目的是怎樣把保險產品推銷出去，從而忽視了保險消費者的真正需求。其根源在于保險公司缺乏真正的市場意識，只從自身的市場規(guī)模和保費收入而不從消費者的需求出發(fā)，存在著“營銷近視”。這在很大程度上制約著人們在風險處理方式上對“保險”的選擇。
3提高保險供給能力，實現(xiàn)保險供求的良性互動
3.1以消費者需求為著眼點，加強產品創(chuàng)新，調整銷售策略
“市場需求勝過十所大學”。保險公司應該加強對消費者市場需求的調查研究，明確目標市場，并開發(fā)相應的產品來滿足目標市場的需求。只有著眼于需求的銷售策略，才能真正抓住消費者的心理，才能形成“有效供給”。結合我國目前我國經濟體制轉軌過程中諸多不確定性事件所導致的人們大量安全保障的需要，保險產品創(chuàng)新應該以保障型產品為核心，真正滿足人們的安全保障需要，從而解決保險產品供給結構失衡的問題。
同時，也要加強對保險銷售過程的管理和引導，提高保險營銷人員的素質，真正從消費者的需求出發(fā)，介紹保險理財知識，使客戶能夠根據自己的保障需求和經濟能力，選擇最適合自己保障需要的保險商品和適量的保險金額。同時，也要詳盡介紹客戶所購買的保險商品的基本功能、屬性特點及其對消費者的保障作用，認真講解保險責任和免責條款，使消費者明確自己有了什么保障，能得到什么服務，買保險后自己有什么權利和義務。只有這樣，保險業(yè)才能真正贏得人們的信心，才能從根本上解決供給約束的問題。
3.2增加保險業(yè)資本總量，提高保險承保能力
保險業(yè)資本總量的大小對于保險供給能力有著至關重要的影響。一般而言，由于保險業(yè)相對于其他行業(yè)存在著更為嚴格的監(jiān)管，特別是償付能力監(jiān)管對保險公司的資本充足性十分重視，因而，相對于其他行業(yè)而言，保險業(yè)的供給能力更容易受到其資本的限制。我國保險業(yè)目前巨大的供給能力缺口主要是由于資本不足造成的。因而，增加保險業(yè)的資本就顯得尤為必要。可以采取上市、增資擴股和發(fā)行次級債等方式募集資本。除此之外，增加我國保險市場供給主體數(shù)量也是一個重要的方式。目前我國保險市場集中度較高，不僅限制了有限的保險供給資源的合理流動，也限制了保險創(chuàng)新能力和服務質量的提高，對保險供給能力有著較大的負面影響。增加保險市場主體不僅可以有效解決這些問題，還可以將巨大的社會資本引入保險業(yè)，不斷充實、提高保險業(yè)的承保能力。
3.3不斷提高保險服務水平，激發(fā)和引導保險需求
首先，是要調整服務策略，真正將消費者的需要放在第一位。如對消費者進行市場細分，實行客戶分級管理制度，根據不同層級客戶的特點和需要實行有針對性的差異化服務策略。再如，根據為消費者提供方便化、廣泛的原則，在營銷渠道上加強與相關交通部門以及銀行、郵政等部門的合作，在最大程度上方便消費者；在營銷方式上，除在公司成立集咨詢、投保、核保、理賠、出納等服務為一體的客戶服務中心，為全體客戶提供專業(yè)化、系統(tǒng)化、高效率的“一站式”服務外，還應當積極發(fā)展網上保險、電話保險等消費者易于接受的新型營銷方式，提高自動化服務水平和效率；在理賠服務上，應順應消費者的需求，簡化理賠手續(xù)，加快理賠速度等。
其次，提高保險服務的技術水平是提高保險服務質量的核心。一是要強化保險公司在防災防損、保險理財?shù)蕊L險管理領域的專業(yè)化和技術優(yōu)勢，不斷學習國外先進的技術和經驗，為客戶提供全面的、優(yōu)質的風險管理和理財服務，營造專業(yè)化、可信賴的形象。二是要提高保險精算技術水平，在細分保險責任、降低經營成本的基礎上，著重解決保險費率畸高畸低的現(xiàn)象，使之與承擔的風險責任對應成比例。三是要提高保險服務的信息化技術水平，促進保險服務的規(guī)范化和便利化。
3.4進行保險制度創(chuàng)新，促進有效保險供給的增加
制度創(chuàng)新可以為保險供給能力的增加提供良好的外部環(huán)境。首先要加強保險信息披露制度建設，營造公平的保險消費環(huán)境。保險業(yè)屬于信息不對稱較為嚴重的一個行業(yè)，特別是普通消費者與專業(yè)化的保險公司相比處于明顯的信息劣勢。這就要求加強保險信息披露制度建設，特別是保險監(jiān)管機關要從保護保險消費者利益出發(fā)，制定相關的規(guī)章制度來規(guī)范保險公司的信息披露，不僅要披露有關保險產品和定價的信息，還要披露公司的財務狀況和償付能力信息；不僅要擴大信息披露的內容和范圍，還要擴大信息披露的公布渠道。此外，還要注重對保險投訴的監(jiān)管，將保險企業(yè)置于廣泛的社會監(jiān)督之下。
同時，也要加強保險評級制度建設，通過保險評級機構的信息披露功能，將普通客戶難以理解的財務信息等復雜指標轉化為易于理解、一目了然的指標，不僅有利于保險公司在高透明度下高效穩(wěn)健經營，而且可使保險消費者及時了解各家保險公司的有關情況，在進行綜合比較分析之后，做出理性選擇。保險評級機構還能為監(jiān)管機構提供資料和政策建議，為其客戶提供保險咨詢和顧問服務，起著信息傳遞的媒介作用。
此外，還要建立健全保險法律法規(guī)，為保險需求和消費營造良好的法律環(huán)境。目前，我國的保險法律法規(guī)還不健全，還不能為人們的保險消費提供完善的糾紛解決機制和法律保障，還不能提供人們放心消費、甚至敢于超前消費的完善的法律環(huán)境。這在很大程度上制約了保險需求。因而，應該加大以《保險法》為核心的系列保險法律法規(guī)建設，并適應新的法律的頒布實施和行政審批制度改革，在修訂原有規(guī)章的同時制定新的規(guī)章，充分發(fā)揮完善的法律環(huán)境對保險需求的促進作用。
參考文獻
1魏華林.中國保險需求到底有多大[N].中國保險報，2005-04-08
2蔡秋杰.美國保險供求互動關系的一般特征及其啟示[J].保險職業(yè)學院學報，2005(2)
關鍵詞：我國；銀行；經濟資本管理
一、前言
金融業(yè)界對經濟資本這個概念并不陌生，但一直困惑于如何將這個概念與金融實務緊密聯(lián)系起來。自經濟資本概念提出伊始，學者和實務工作者就一直在探索如何使這個概念具有實際可操作性，如何超越定性的層面，定量地、具體化地度量經濟資本，以及如何利用各種經濟資本指標來深化金融企業(yè)的業(yè)績管理。這些努力總結起來，其實質就是如何實施經濟資本管理工作。
經濟資本指用于承擔業(yè)務風險或購買外來收益的股東投資總額。經濟資本＝風險資本＋商譽。如果沒有購買外來收益計劃，經濟資本和風險資本的差別可以忽略。而風險資本是指抵補一定時間段內，給定置信區(qū)間內資產和其他頭寸價值的潛在損失金額，即指能夠令損失超過資本的概率小于一定水平的資本要求。在現(xiàn)代商業(yè)銀行監(jiān)管框架下，資本能力大小決定了銀行的規(guī)模增長能力、風險抵御能力和市場競爭能力。銀行機構開展經濟資本管理，可以量化內部每個業(yè)務單元和每個業(yè)務環(huán)節(jié)在獲得經營收益過程中所承受的風險大小，可以實現(xiàn)對利潤的風險調整和對客戶的風險定價，進而使績效評價和經營戰(zhàn)略更為科學。
二、銀行經濟資本管理在中國
2004年6月26日，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會公布了以完善資本充足率框架為主要內容的巴塞爾新資本協(xié)議，并于2006年底在十國集團國家正式實施。中國政府為實施巴塞爾新資本協(xié)議設定的最后期限為：擁有大量海外業(yè)務的大型中國銀行須在2010年前實施。2007年2月27日中國銀監(jiān)會《中國銀行業(yè)實施新資本協(xié)議指導意見》規(guī)定：“銀行經批準可以申請暫緩實施新資本協(xié)議，但不得遲于2013年?！蓖瑫r，中國銀監(jiān)會督促大型國內銀行，按照新資本協(xié)議規(guī)定的高級內部評級體系，開發(fā)最復雜的信用風險計量模型；要求中小銀行借鑒新協(xié)議所代表的先進風險管理技術和經驗，逐步朝先進的風險管理模式靠攏。
新資本協(xié)議提出的信用風險的初級和高級內部評級法都要求有5年的違約概率數(shù)據，高級內部評級法還要求有7年的違約損失率和違約風險暴露數(shù)據。因此，國內銀行最遲需要從2008年1月開始收集數(shù)據或者推遲使用高級內部評級法，或者從開始收集數(shù)據起7年后再使用該方法。今日，國內銀行執(zhí)行巴塞爾新資本協(xié)議的號角已經吹響。
管理風險的能力是銀行的核心能力，巴塞爾新資本協(xié)議其實質體現(xiàn)了對銀行風險管理的要求，新資本協(xié)議要求精確計量信用風險、市場風險和操作風險，新資本協(xié)議對銀行的資本結構、風險狀況、資本充足狀況等信息披露提出了更為具體的要求。如何依照新巴塞爾協(xié)議的要求，識別金融風險，利用金融風險技術建立風險模型，難確計量與完整披露銀行的風險，如何以“資本約束下盈利能力最大化”為目標，實現(xiàn)流程銀行等管理激變，建立健全全面風險管理體系，如何在經營管理過程中貫穿風險控制意識和風險管理，這些問題的答案都在于引人經濟資本分配和管理模式。
目前，我國商業(yè)銀行采用經濟資本分配和管理模式有非常重要的意義和作用。建立以經濟增加值和經濟資本回報率為核心的績效考核體系，識別和計量經營過程中的風險水平，從而用經濟資本定量表示全行總體、各業(yè)務品種、各分支機構在獲得經營收益過程中所承受的風險水平，實現(xiàn)對利潤的風險調整、對客戶的風險定價，使績效評價和利率定價更為科學，進而提升自己的風險管理能力，優(yōu)化業(yè)務結構和區(qū)域結構，適應資本監(jiān)管要求。目前在商業(yè)銀行的資本充足率水平還達不到監(jiān)管要求的情況下，實施經濟資本管理，建立資本制約機制，可以有效地引導和約束風險資產的增長，確保風險的增長與資本的增長相協(xié)調，穩(wěn)定提高資本充足率水平。
三、銀行經濟資本管理的作用
1.經濟資本管理體系的引入是銀行經營管理模式發(fā)生根本性轉變的表現(xiàn)。經濟資本管理體系的引入、運用以及相應管理體系的建立與完善，能夠促進銀行管理模式由傳統(tǒng)的粗放式、外延式向集約式、內涵式轉變。
2.經濟資本是銀行實施戰(zhàn)略管理的基礎手段。全面計量和監(jiān)控風險狀態(tài)是銀行實施戰(zhàn)略化管理、贏得市場競爭優(yōu)勢的基礎手段。當經濟資本總量接近或超過監(jiān)管資本時，銀行應通過某種途徑補充資本金、控制其風險承擔行為，否則其安全性將在戰(zhàn)略上受到威脅。
3.經濟資本是銀行開展全面風險管理的重要工具。全面風險管理是銀行核心競爭力的重要內容，其關鍵環(huán)節(jié)在于風險的量化、分解、監(jiān)測以及應對策略。經濟資本通過對非預期損失的計算和預測，直接反映銀行的風險全貌，同時，經濟資本的配置能夠實現(xiàn)銀行資本與風險的匹配。
4.經濟資本是銀行內部績效考核的重要依據。在經濟資本配置的基礎上，通過風險調整后的資本收益率指標對銀行的各分支機構、產品線和業(yè)務線的評價，考察了其盈利能力，又充分考慮了該盈利能力背后承擔的風險。
5.經濟資本管理的實施為銀行市場營銷提供指引。銀行決策者判斷不同業(yè)務和產品的市場進退標準是經濟資本回報的大小。銀行應保留和發(fā)展較大資本回報的業(yè)務和產品，否則應予收縮或退出市場。
四、如何建立現(xiàn)代商業(yè)銀行經濟資本管理體系
根據我國商業(yè)銀行現(xiàn)階段的具體特點，建立現(xiàn)代商業(yè)銀行經濟資本管理體系需要考慮和解決以下幾個方面的問題：
(一)盡快建立和完善經濟資本配置程序
商業(yè)銀行應綜合考慮股東、經營管理層、監(jiān)管當局等不同角色對資本管理的要求，從以下幾個方面逐步建立和完善經濟資本配置程序：第一，評價銀行總體風險承受能力。銀行的董事會須綜合考慮監(jiān)管當局規(guī)定、股東收益和經營中承擔的風險，并對所需資本的總體水平做出評估；銀行的經營管理層須就其風險偏好所要采用的風險結構做出決定。第二，合理配置資本資源。銀行根據既定的資本總量和資本回報要求，運用限額管理、組合管理以及風險調整后的資本收益率目標管理等手段，將資本在各個分支機構、產品線和業(yè)務線等不同層面進行有效配置。第三，最優(yōu)化可用資本。在風險結構和預計的資本需要量一定的情況下，銀行需要平衡監(jiān)管資本與經濟資本之間的關系，運用內部風險資本模型度量最優(yōu)化可用資本水平，確保可用資本與規(guī)劃資本需要一致，并使資本成本達到最優(yōu)。第四，衡量資本使用和收益。銀行在持續(xù)經營前提下計算實際資本收益，當環(huán)境變化、業(yè)務超過原定目標或原定目標無法完成時，銀行有必要對資本計劃進行適當?shù)恼{整。
(二)加快研究制定經濟資本管理配套制度
經濟資本的管理理念和方法必須運用到銀行所有業(yè)務流程中，并使之充分發(fā)揮決策支持作用。在當前條件下，我國商業(yè)銀行應堅持制度與系統(tǒng)“同步推進、配套建設、逐步完善”的原則。一方面，要加強宣傳和培訓力度，促進銀行經營管理理念的轉變和提升；另一方面，要加快研究、制定和出臺一整套經濟資本分配管理辦法，從而更全面、更扎實、更有效地推進經濟資本管理體系建設。
(三)明確經濟資本計量范圍
依據內部風險資本模型計量的經濟資本應與監(jiān)管當局要求的監(jiān)管資本保持總體平衡，商業(yè)銀行應分別計量相應經濟資本抵御以上三種風險。
(四)合理選取經濟資本計量和配置方法
商業(yè)銀行的經濟資本計量和配置方法主要有三種：資產波動法、收入波動法和系數(shù)法。這些方法的復雜程度不同，技術上也各有優(yōu)劣。從各國銀行的實踐看，資產波動法正在成為普遍接受的計量和配置經濟資本的方式。
(五)建立風險調整后的資本收益率評價體系
國際先進銀行主要采用風險調整后的資本收益率綜合考核銀行的盈利能力和風險管理能力。該指標不僅能夠將銀行的收益和風險直接掛鉤、有機結合，充分體現(xiàn)經營目標和績效考核的內在統(tǒng)一，還能夠促進銀行建立良好的內部激勵和約束機制，也能夠激勵銀行自覺地識別、計量、監(jiān)測和控制風險，在審慎經營的前提下拓展業(yè)務、創(chuàng)造利潤，實現(xiàn)風險調整后的資本收益率最大化，從而實現(xiàn)為股東創(chuàng)造最大價值的經營目標。
(六)加強管理信息系統(tǒng)建設
國外銀行的先進管理信息系統(tǒng)主要有資產負債管理系統(tǒng)、資金轉移定價系統(tǒng)、財務集中管理系統(tǒng)、內部評級系統(tǒng)等。這些管理信息系統(tǒng)不僅可以處理銀行內部的資本配置問題，還可以對賬面收益水平進行調整，得到風險調整后的收益狀況，從而真實反映銀行資本是否實現(xiàn)增值目標以及股東價值最大化目標。
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根據檢定規(guī)程要求，各部件無論是首檢還是周期檢定均需要整套拆卸下來送實驗室檢定，由于把整套儀表進行拆卸和檢定后重新安裝需要消耗一定的人力物力而且需要企業(yè)停產一段時間，給企業(yè)的的連續(xù)生產帶來很大的影響，且各部分單獨檢定，在此過程中容易造成設置參數(shù)的不匹配，造成實際使用時產生誤差，引起貿易雙方的糾紛。我們考慮了既能滿足儀表周期檢定的法制需要，同時又能兼顧企業(yè)生產的連續(xù)，基于本地區(qū)95%的用熱企業(yè)使用的為渦街流量計，而且這些渦街流量計用戶有75%使用的渦街流量傳感器和流量積算儀為同一品牌的情況，我們通過與渦街流量傳感器和流量積算儀兩個生產企業(yè)的技術人員進行深入探討，找出現(xiàn)場解決方案并對現(xiàn)場檢定裝置進行可行性分析，最終達成一致想法：1）通過無線網絡實現(xiàn)數(shù)據共享，方便管理和查詢；2）數(shù)據采集、記錄、計算、處理自動化，大大提高工作效率和準確性，節(jié)約檢定費用；3）增加在線進行渦街傳感器的波形檢測和分析，定性判斷渦街流量計的安裝情況和實際使用的狀況，準確判定傳感器是否正常；4）為完全實現(xiàn)蒸汽流量計的在線檢定進行前期的技術準備。
2.檢定裝置的硬件配置
（1）氣體流量標準裝置量程：（1～2500）m3，準確度：0.25級，用于檢定渦街流量傳感器。
（2）溫度自動檢定裝置量程：（0～300）℃，不確定度：U=0.022℃（k=2），用于檢定溫度鉑電阻。
（3）直流電流信號發(fā)生器量程：（0～20）mA，準確度：0.02%，用于檢測流量積算儀的壓力或流量通道。
（4）頻率信號發(fā)生器量程：（0～100）kHz，最大允許誤差：±1×10-5，用于檢測流量積算儀的流量通道。
（5）標準電阻溫度范圍：（100～300）℃，電阻范圍：（138.51～212.05）Ω，最大允許誤差：±0.001Ω，可以檢測流量積算儀的溫度通道。
（6）全自動壓力校驗儀量程：（0～2.5）MPa，準確度：0.05%，并配套相應的壓力發(fā)生裝置，用于檢定壓力變送器。
（7）便攜式數(shù)字示波器Fluke190系列帶寬：100MHz，實時采樣率：1GS/s，電池使用：4h，有通訊接口和專用軟件，用于檢測渦街流量傳感器的頻率信號的波形。
（8）便攜式電腦(帶檢定系統(tǒng))：用于現(xiàn)場檢定的數(shù)據收集、發(fā)送、存儲GPRS模塊：用于遠程數(shù)據傳送。
3.系統(tǒng)軟件設計
3.1建立數(shù)據庫建立一個名為人工輸入數(shù)據庫（main.dbf），建立兩個數(shù)據表格標準器的信息數(shù)據表渦街流量傳感器的檢定數(shù)據表壓力/差壓變送器的檢定數(shù)據表溫度鉑電阻的檢定數(shù)據表等流量積算儀的實時數(shù)據記錄表及設定菜單記錄表
3.2基本信息收集：讀取儀表內的設定參數(shù)，計算機通過COM口，根據MODBUS協(xié)議發(fā)送采集命令，儀表接受命令后，自動上傳儀表內的設定參數(shù)，計算機進行顯示、存儲。
3.3管理系統(tǒng)功能框圖
4.各模塊實現(xiàn)功能
4.1檢定模塊分為實驗室檢定和現(xiàn)場檢定兩部分，實驗室檢定主要包括了渦街流量傳感器的檢定和溫度鉑電阻的檢定，這兩部分的檢定工作由各自的標準裝置和檢定軟件完成，可以通過無線通訊模塊，將流量傳感器和溫度鉑電阻的檢定數(shù)據讀入并保存至本系統(tǒng)的數(shù)據庫中?，F(xiàn)場檢定分為渦街流量傳感器波形檢測、流量積算儀檢定、壓力變送器檢定3部分：
a渦街流量傳感器的波形檢測，通過fluke190的示波器與渦街流量傳感器連接，讀取工作狀態(tài)下渦街流量傳感器輸出頻率信號的波形圖，保存至本系統(tǒng)，并采取人工判斷的方式，確定該渦街流量傳感器是否工作正常，最后給出判斷結果并保存至數(shù)據庫中。
b流量積算儀的現(xiàn)場檢定：根據檢定規(guī)程，系統(tǒng)自動按儀表內實際設定參數(shù)進行計算，得出頻率發(fā)生器要輸出5個的頻率參數(shù)，記錄到表格內；檢定裝置自動按理論密度、輸入頻率計算出該頻率下的理論流量；同時按檢定規(guī)程進行上行程5次、下行程5次，定時有序的輸出相對應得頻率，采集計量裝置的瞬時流量、實際密度，計算實際誤差。修改的溫度、壓力進行檢定；電腦自動查詢得出該壓力、溫度下的理論密度。用相同的方式進行檢定，計算誤差。
c壓力變送器檢定:用數(shù)字壓力校驗儀及配套相應的壓力泵，根據壓力傳感器的量程，均分成5個壓力點，用壓力泵輸出此五個壓力信號進行上行程、下行程校驗，用數(shù)字壓力校驗儀檢查壓力變送器的輸出電流和理論值計算出壓力變送器的誤差。
4.2查詢模塊主要是完成對數(shù)據庫的數(shù)據進行檢索和查看，內容包括傳感器的實驗室檢定數(shù)據、溫度鉑電阻的實驗室檢定數(shù)據、傳感器波形檢測數(shù)據、流量積算儀和壓力變送器的檢定數(shù)據、標準器信息。查詢條件有以下幾種：
a根據被檢器具名稱
b根據委托單位名稱
c根據檢定日期
4.3通訊模塊的功能是通過無線網絡將各檢測單元的數(shù)據匯總，實現(xiàn)網絡數(shù)據共享，包括實驗室檢定數(shù)據和現(xiàn)場檢定數(shù)據兩個部分，實驗室部分可以及時把有關數(shù)據通過GPRS模塊發(fā)送到服務器，同時進行數(shù)據存儲，方便現(xiàn)場查詢，現(xiàn)場檢定可以通過遠程服務器接受到現(xiàn)場檢定裝置的數(shù)據后進行存儲，同時可以使數(shù)據在局域網內進行共享。實現(xiàn)數(shù)據同出一源，動態(tài)監(jiān)測現(xiàn)場的檢定過程。
5.結論
傳統(tǒng)的教學平臺一般都是采用實驗箱的方式，包括很多仿真軟件的使用，基本上都是驗證性實驗，實驗的環(huán)境與在企業(yè)崗位的環(huán)境相差甚遠，導致很多學生覺得在學校學的東西畢業(yè)之后基本用不上。對于這一尷尬局面，又考慮到實驗室的資金和空間的局限性，我們這門課程的實驗平臺分為三個部分。第一部分是展板，數(shù)量比較少，例如當前用得比較多的出租車顯示屏、全彩屏、護欄管等，可以拆裝，主要是以參觀的形式使學生了解當前一些亮化的應用實體，也可以作為教學的擴展內容。第二部分是32×64的雙色LED點陣屏單元板和實驗箱等，數(shù)量比較多，主要是作為LED屏的開發(fā)實驗平臺。通過這一部分的開發(fā)使學生對LED屏的顯示原理有一個深刻的了解。第三部分是一些散件，例如雙色發(fā)光二級管、8×8單色點陣、雙色點陣等。通過對散件的認識測試，進一步加深學生對LED屏的硬件結構的理解。通過這三個部分的教學平臺，學生既能學會理論又能鍛煉實踐，既能立足學校又能接軌企業(yè)。
2教學模式的改革
傳統(tǒng)的教學組織是由學校的一位專職教師擔任，在教室對學生進行講授、答疑、解惑。理論課和實踐課分開，在教室上一章節(jié)的理論課，然后再到實驗室做一次驗證性的實驗，在理論課上以教師為主體學習理論知識，在實驗課上以學生為主體做驗證性的實驗，理論和實踐相分離，導致學生在理論課上覺得枯燥無味，在實驗課上常常又忘了實驗的原理，老師還要再次重復理論課上的內容。學生對單一的聽和單一的做感到枯燥無味，教師也很難根據學生的差異對進度進行調整，導致教學的效率太低。隨著科技的發(fā)展，這種單一的教學模式受到很多因素的制約，已經跟不上高職教育的腳步，我們采取了多元化的教學模式。1）校企合作：由于高職教育的知識跟隨企業(yè)更替得非?？?，而我們老師在實踐方面又很難與企業(yè)同步，所以我們可以從校外邀請一些優(yōu)秀的工程師，為我們學生講解工程方面的新知識，彌補我們在校教師的不足。我們這門課的第六章就由兼職教師來講，工程師嫻熟的組裝技術對學生的觸動很深，對以后的工作更有自信。2）網絡教學：由于上課的時間有限，我們教師面對的又是一個班級的同學，所以對于一些比較優(yōu)秀的同學增加擴展內容的互動和答疑就比較緊張，所以我們充分利用網絡，把一些擴展的內容到網上，學生可以不受時間和空間的限制，隨時隨地學習，還可以在網絡平臺上和老師進行互動，真正做到“因材施教”。3）項目化教學：“項目化教學”把整個學習過程分解為幾個具體的項目，再按照每次教學的時間把每個項目又分解為幾個任務設計出項目教學方案，把整個知識和技能的學習都貫穿于項目的執(zhí)行過程中。在項目的執(zhí)行過程中融入了一些新的教學手段，比如啟發(fā)式教學、分組式教學、討論式教學、提問式教學、演講式教學等多種教學手段，充分調動學生的積極性，加強了師生之間的互動，培養(yǎng)了學生的團體協(xié)作能力。充分體現(xiàn)了以學生為主體，教師為引導的作用，改變了以往“教師講，學生聽”被動的教學模式，創(chuàng)造了學生主動參與、自主協(xié)作、探索創(chuàng)新的新型教學模式。
3教學考核的改革
傳統(tǒng)的考核方式基本都是終結性考核，對學生的評價單一，僅僅是考核學生對知識的掌握情況。但隨著一大批“90后”畢業(yè)生走向社會，很多企業(yè)都抱怨連連，留不住人，感覺“用工荒”來了。而另一邊是畢業(yè)生不斷地換工作，抱怨待遇低。究其原因很大程度上是我們的畢業(yè)生對自己的職業(yè)定位不準確，缺乏職業(yè)素養(yǎng)造成的。所以我們專業(yè)課的老師不單單要注重學生知識的培養(yǎng)，還要注重職業(yè)素質的培養(yǎng)，使學生畢業(yè)的時候能夠以積極、慎重的態(tài)度對待自己的工作，以長遠的眼光看待自己的職業(yè)?；谝陨显蛭覀兏挠谩斑^程性考核”。不再把終結性考核作為評價學生的唯一標準，而是把學生在整個項目執(zhí)行過程當中的職業(yè)素質和職業(yè)能力也納入到考核評價體系當中。
4結語
