發(fā)布時間：2023-03-20 16:17:03
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的租賃準則論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、論文(設計)選題的依據(jù)(選題的目的和意義、該選題國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢等)
選題的目的和意義：近年來，隨著改革開放的深入和市場競爭的日漸激烈，會計所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境越來越具有不確定性。作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業(yè)語言，會計信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實際情況，無論是對國家的宏觀調(diào)控，還是對企業(yè)的經(jīng)營管理以及對投資者的正確決策，都起著至關重要的作用。會計信息使用者應更加重視與不確定性相關的風險信息的揭示。因此，謹慎性原則在會計實務中的正確運用應引起我們的足夠重視。
謹慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時，保持必要的謹慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用，而是在會計核算中對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費用做出合理預計。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)不可避免地會遇到風險，比如金融風波、債務人的死亡、企業(yè)破產(chǎn)、固定資產(chǎn)因技術進步而提前報廢、惡性競爭等情況，因此，采用謹慎性原則，對存在的風險加以合理估計，就能在風險實際發(fā)生之前化解風險，并防范風險。采用謹慎性原則，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于保護所有者和債權人的利益，真實考核經(jīng)營者，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。
國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢：謹慎性原則起源于中世紀財產(chǎn)托管人解脫其受托責任的策略，二十世紀初至三十年代前是一項占支配地位的會計原則，當時主要表現(xiàn)為對資產(chǎn)的低估；經(jīng)濟危機之后，謹慎性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴大到對收益的確認和會計報表披露。隨著會計環(huán)境的變化，會計目標從報告經(jīng)管責任向為信息使用者提供決策有用的會計信息轉化，謹慎性原則也逐漸成為對披露具有相關性和可靠性質(zhì)量特征的會計信息的修訂性原則。我國《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用；在《企業(yè)會計制度》中規(guī)定：企業(yè)在會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債和費用，但不得計提秘密準備。由此我們看到，我國會計規(guī)范中關于謹慎性原則有以下幾個要求：
(一)謹慎性原則存在的基礎是不確定性，所處理的是“可能發(fā)生”的事項。
(二)對各種可能發(fā)生的事項，特別是費用和損失，在會計上確認和計量的標準是“合理核算”，對可能發(fā)生的費用、負債既不視而不見，又不計提秘密準備。而對“合理”的判斷則事實上取決于會計人員的職業(yè)判斷。
(三)運用謹慎性原則的目的是在會計核算中充分估計風險的損失，避免虛增利潤、虛計資產(chǎn)，保證會計信息的決策有用性。謹慎性原則在我國的運用開始于1992年，在近十年的應用中，可以按其運用程度和范圍的不同，分為三個階段：
一)1992年至1997年。1992年，并于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會計準則》中首次明確了謹慎性原則，要求企業(yè)會計核算應當遵循謹慎性原則的要求；合理核算可能發(fā)生的損失和費用。同時，在行業(yè)會計制度中主要體現(xiàn)為三個方面：即存貨計價方法采用后進先出法、應收賬款計提壞賬準備、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法。
二)1998年至2000.1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會計準則及《股份有限公司會計制度》中，謹慎性原則得到進一步的運用，具體包括；
1、在1992年會計準則和行業(yè)會計制度的基礎上，擴大了資產(chǎn)項目計提準備的范圍，即計提短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備，同時，擴大了壞賬準備的提取范圍，在提取方法及比例上更加靈活。
2、對固定資產(chǎn)折舊方法--加速折舊法的應用條件有所放松。
3、對無形資產(chǎn)、開辦費的攤銷期限作了修訂，由原制度中無形資產(chǎn)的“不少于10年”、開辦費的“不少于5年”，分別調(diào)整為“不超過10年”、“不超過5年”.
4、對結果具有不確定性的或有事項的會計核算及信息披露做出了規(guī)范，規(guī)定或有資產(chǎn)或有利得不予確認，一般也不予披露，或有負債不予確認，但應在會計報表附注中予以披露。
5、對于債務重組中涉及的或有收益和或有支出，債務人確認為負債，債權人則不應確認為資產(chǎn)，只能在表外予以披露。
6、對于收入的確認，在確認標準上更加謹慎。如無論是《收入》準則中關于收入確認的四個條件，還是《建造合同》準則中關于跨期合同引起的收入確認，均將相關經(jīng)濟利益流入企業(yè)、結果能夠可靠計量等作為一個重要的內(nèi)容。
三)2001.2001年1月財政部頒布了《無形資產(chǎn)》《借款費用》、《租賃》三個新的具體會計準則，并同時修訂了《投資》、《債務重組》等五項準則；2001年2月頒布了《企業(yè)會計制度》。在這些新的準則和制度中，謹慎性原則體現(xiàn)為：
1、全面計提資產(chǎn)減值準備。中期期末和年末除了計提原有的“四項準備”外，新的企業(yè)統(tǒng)一會計制度和《無形資產(chǎn)》準則規(guī)定還應計提固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備。
2、在《企業(yè)會計準則--借款費用》準則中，改變了借款費用資本化的標準，以“固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)”作為借款費用停止資本化的標準，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產(chǎn)價值虛計。
3、改變了融資租賃固定資產(chǎn)入賬價值的確定方法，規(guī)定“租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值”，改變了以租賃協(xié)議確定的設備價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出確定租入固定資產(chǎn)價值的方法。同時，租賃過程中發(fā)生的或有租金一律計入當期損益。
4、在《無形資產(chǎn)》準則中，要求企業(yè)管理部門在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)時，應對無形資產(chǎn)在預計使用年限內(nèi)存在的各種因素做出謹慎的估計。
二、論文(設計)的主要研究內(nèi)容及預期目標
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)面臨的競爭和風險日益加劇，不確定的經(jīng)濟業(yè)務越來越多，所以會計信息使用者也越來越關心與不確定事項相關信息的揭示，關心企業(yè)所提供會計資料的真實性和完整性。對此，謹慎性原則的正確應用就顯得非常重要。市場經(jīng)濟條件下企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風險和不確定性，在會計核算工作中堅持謹慎性原則，要求企業(yè)的會計人員在面臨不確定因素的情況下作職業(yè)判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負債和費用，也不得設置秘密準備。文章以國際會計慣例為基礎，首先從會計結構的角度，分四個方面論述了會計制度采用謹慎性原則的必要性。其次，從資產(chǎn)的定義、收益的確認以及財務分析的角度詳細論述了謹慎性原則在會計實務中的廣泛運用。謹慎性原則的運用，更能使會計信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。最后，在采用謹慎性原則的同時，還要提高會計人員的素質(zhì)，加強其職業(yè)道德修養(yǎng)，加強企業(yè)在會計核算中的專業(yè)判斷，防止濫用謹慎性原則。
主要內(nèi)容：
1.引言
2.謹慎性原則的含義及其必要性
2.1謹慎性原則的含義
2.2謹慎性原則研究的必要性及意義
2.2.1我國的會計結構中包含謹慎性原則的必要性
2.2.2謹慎性原則的提出及研究意義
3.謹慎性原則在會計實務中的具體應用
3.1謹慎性原則在資產(chǎn)減值中的應用
3.2謹慎性原則在借款費用資本化的金額確認中的運用
3.3謹慎性原則在企業(yè)投資中的應用
3.4謹慎性原則在會計計量中的應用
3.5謹慎性原則在財務分析中的應用
4.謹慎性原則在會計實務運用中存在的問題
4.1謹慎性原則的相關條款會計人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性
4.2謹慎性原則與稅法政策不能協(xié)調(diào)一致
4.3謹慎性原則與其它原則的沖突
4.4公允價格難以取得對謹慎性原則運用的制約
4.5謹慎性原則導致企業(yè)的會計信息橫向不可比
5.合理運用謹慎性原則的措施
5.1增強謹慎性原則的確定性和可操作性
5.2縮小稅收政策與會計政策的差異
5.3完善市場信息報價系統(tǒng)
5.4對謹慎性原則的應用進行必要的約束
5.5提高會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，增強其職業(yè)判斷能力
5.6加強審計監(jiān)督，強化內(nèi)在約束機制
5.7將謹慎性原則的應用與會計信息的充分披露有機地結合起來
6結論
參考文獻
預期目標：
畢業(yè)論文預期將于2016年3月2日前完成初稿，并上交導師，作進一步修改潤色；2016年4月12日前根據(jù)指導老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第二稿，交指導老師審閱；2016年4月26日前根據(jù)指導老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第三稿，交指導老師審閱。2016年5月10日前論文定稿并打印上交。預期字數(shù)達到學校所規(guī)定的字數(shù)。并按學校統(tǒng)一規(guī)格打印成文。
三、論文(設計)的主要研究方案(擬采用的研究方法、準備工作情況及主要措施)
研究方法：在導師的指導下選定論文題目。選題之后，利用課余時間尋找與論文題目相關的資料。擬采用的研究方法為：
1.歸納法針對這一研究領域通過閱讀大量的相關書籍文獻著作，充分利用數(shù)據(jù)庫，專題搜集相關資料，進行歸納整理。
2.分析法對國內(nèi)外就該論題的主要研究成果、現(xiàn)狀及最新進展、研究動態(tài)等進行比較全面的、深入的、系統(tǒng)的綜合分析，對這一領域研究現(xiàn)狀做到充分了解。
3.比較分類法對已有的學術成果做比較分類，并在此基礎上勇于探索前人工作的不足，積極挖掘新的研究內(nèi)容，不斷創(chuàng)新，闡述新的觀點和見解，以此作進一步的研究，發(fā)現(xiàn)新的理論價值。準備工作：已大量閱讀了與本論文有關的國內(nèi)外參考文獻。主要措施：廣泛查閱資料，理清思路，草擬開題報告和著手文獻綜述，作好論文寫作的前期準備工作。然后草擬論文提綱，著手撰寫論文。
四、主要參考文獻
參考文獻：
[1]Sanders，T.H.，Hatfield，H.R.，Moore，V.，1938：AStatementofAccountingPrinciples.
[2]WattsR.L……ConservatisminAccountingPartI：ExplanationsandImplications[J].AccountingHorizons，2003，17，(3)
[3]陳今池。現(xiàn)代會計理論[J].立信會計出版社，1998，45-176
[4]陳瑋。充分應用穩(wěn)健原則提高會計信息質(zhì)量---一份穩(wěn)健原則問卷調(diào)查表的啟示[J].會計研究，1995，3
[5]范宏浩。《謹慎性原則在應用中應注意的問題》。遼寧財稅，2001年9期，-35-35頁
[6]費倫蘇。關于我國會計信息質(zhì)量特征若干問題的思考[J].財會通訊，2006年03期
[7]何光明。淺談謹慎性原則在會計實務中的應用[J].交通財會，2009，07.
[8]李軍。略談<新企業(yè)會計制度>中的謹慎原則[J].武漢工程職業(yè)技術學院學報
[9]李娜。淺談謹慎性原則在會計實務中的應用[J].財經(jīng)論壇。
[10]馬文娟。會計實務中的謹慎性原則[J].甘肅科技，2010年12月，第23期。
[11]馬義華。淺議謹慎性原則在會計實務中的幾點應用[J].商場現(xiàn)代化，2010年4月期刊。
[12]潘娜，朱衛(wèi)東?！秾χ斏餍栽瓌t的思考》。財會月刊(理論版)2007年10期
[13]湯云為。實證會計研究中的幾個問題[J].會計研究，2001，(5)
五、論文(設計)研究工作進展安排
2015年9月28日畢業(yè)論文動員會。
2015年10月10日前確定論文題目和提綱。
2015年10月12日上交論文選題。
2015年10月20日之前接受導師下達的《畢業(yè)論文(設計)任務書》。
2015年10月25日前完成文獻綜述。
2015年10月29日前完成開題報告填寫。
2015年11月2日開題答辯。開題后正式著手撰寫論文。
2016年3月29日前完成論文初稿。
2016年4月12日前完成論文二稿。
2016年4月26日前完成論文三稿。
論文摘要：新的會計準則對實質(zhì)重于形式的進一步強調(diào)和運用，在一定程度上，勢必加強對會計人員職業(yè)判斷和綜合素質(zhì)的要求。結合新準則通過列舉實質(zhì)重于形式在實務中的具體運用和體現(xiàn)，探討其在實務中的職業(yè)判斷。
0 引言
在會計實務中，交易或事項的 法律 形式并不總能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，在做出職業(yè)判斷時，要想使會計信息反映其所應反映的交易或事項，就務必根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和 經(jīng)濟 現(xiàn)實來進行判斷，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式。在此，筆者列舉以下幾點進行探討。
1 企業(yè) 資產(chǎn)的認定
會計準則規(guī)定，資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)應為由企業(yè)擁有或控制的資源。顧名思義，“擁有”是一種法律上的所有權，而“控制”則是反映該種資源的經(jīng)濟實質(zhì)。例如，根據(jù)該定義在做出職業(yè)判斷時，會對融資租入的固定資產(chǎn)怎樣處理呢?從法律的角度看這是一個租賃行為，企業(yè)從外部租入固定資產(chǎn)，顯然不擁有所有權，而只有使用權，但這明顯是不符合“企業(yè)擁有或控制”的含義。從分析中不難發(fā)現(xiàn)，由于其租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；而且租賃期結束時承租方有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權；在租賃期內(nèi)承租方有權支配資產(chǎn)并從中受益，所以從經(jīng)濟實質(zhì)來看，承租方能夠控制融資租入固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益。按照實質(zhì)重于形式原則，在實務中，應當將以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，反映在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中。
2 企業(yè)收入的確認
會計準則規(guī)定，銷售商品收入的確認條件之一，就是企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，判斷企業(yè)是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，應當關注交易的經(jīng)濟實質(zhì)而不是法律形式。某些情況下，轉移商品所有權憑證但未交付實物，商品所有權上的主要風險和報酬也隨之轉移，企業(yè)只保留了次要風險和報酬，如交款時以提貨方式銷售商品。有時，已交付實物但未轉移商品所有權憑證，商品所有權上的主要風險和報酬未隨之轉移，如采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品。重點是實務中對于售后回購，售后租回，在做出職業(yè)判斷時，是否應當確認為銷售收入?如果企業(yè)在銷售某商品的同時又與客戶簽訂了售后回購或售后租回協(xié)議，根據(jù)“實質(zhì)重于形式”的原則，就需要按照銷售的經(jīng)濟實質(zhì)來判斷是否應當確認銷售收入。由于商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給購貨方，銷售也就沒有實現(xiàn)，不應當確認收入，因此，應將售后回購和售后租回協(xié)議作為融資協(xié)議來處理。
3 關聯(lián)方交易關系的認定
在企業(yè)會計準則中，給出了判斷關聯(lián)方關系的標準，即“在企業(yè)財務和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則他們之間存在關聯(lián)方關系：如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也是存在關聯(lián)方關系”。關聯(lián)方關系往往存在于控制或被控制、共同控制或被共同控制，或施加重大影響的各方，即建立控制、共同控制和施加重大影響是關聯(lián)方存的主要特征。在新準則中，除舊準則的五條具體形式外，又增加了三條，即：“對企業(yè)實施共同控制的投資方；對企業(yè)施加重大影響的投資方：該企業(yè)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)對企業(yè)同樣也存著關聯(lián)關系”。對此進行職業(yè)判斷時，應遵守實質(zhì)重于形式的原則，關聯(lián)方關系是否存在，應視其關系的經(jīng)濟實質(zhì)，而不僅僅是法律形式。
4 資產(chǎn)發(fā)生減值的認定
準則中，資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象從外部信息和內(nèi)部信息來源兩方面列舉了七點，決定是否需要確認減值損失。如果存在減值跡象，應當進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。例如，如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用的預計的下跌。從法律形式上看，這種現(xiàn)象并未導致資源的減值；但在實務認定時，應遵循實質(zhì)重于形式原則，從經(jīng)濟實質(zhì)來看，需要認定減值。又如，如果企業(yè)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體提前處置，這時根據(jù)其經(jīng)濟實質(zhì)，也要計提相應的減值。
5 借款費用停止資本化的確定
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，貸款費用應當停止資本化。而資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)，是指所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達到建造方、購買方或 企業(yè) 自身等預先設計、計劃或合同約定的可以使用或可以銷售的狀態(tài)。企業(yè)在確定借款費用停止資本化的時點時需要運用職業(yè)判斷，遵循實質(zhì)重于形式的原則，依據(jù) 經(jīng)濟 實質(zhì)而非 法律 形式來判斷所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的時點。
6 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定
在非貨幣性資產(chǎn)交換中，必須同時滿足具有商業(yè)實質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量時，才能以公允價值和相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本入賬。其中，非貨幣性資產(chǎn)的確認和計量與非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)密切相關，如果非貨幣性資產(chǎn)交換交易不具有商業(yè)實質(zhì)，則換入資產(chǎn)的價值不能按公允價值入賬，而應按換出資產(chǎn)的賬面價值確定。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換交易是否具有商業(yè)實質(zhì)時，應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)關系，關聯(lián)方關系的存在可能會導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，影響換入成本是否公允入賬，從而影響交易；但從法律形式的角度來看，交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系，并不影響交易。
7 合并財務報表范圍的認定
合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。這里說的“控制”，即一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權力，顯然指的是經(jīng)濟實質(zhì)。新準則中，更多地強調(diào)“實質(zhì)重于形式”原則的運用，要求對所有母公司能夠控制的子公司均應納入合并范圍，而不一定考慮嚴格的股權比例。在實務中，可以從以下幾方面予以考慮。母公司擁有其半數(shù)以上的表決權的被投資單位應當納入合并財務報表的合并范圍，即從表決權的量上進行判斷，又可細化為：母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權；母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權；母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權。母公司擁有其半數(shù)以下表決權的被投資單位納入合并財務報表的合并范圍的情況。如有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數(shù)成員，有權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策等等。在新準則別強調(diào)，確定能否控制被投資單位時對潛在表決權的考慮，即應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證等潛在的表決權因素。這里說的潛在的因素在法律形式上，是不具有表決權的；但從經(jīng)濟實質(zhì)來看，卻仍然要考慮其對控制權的潛在影響。
一、企業(yè)表外融資的主要方式
1．租賃。論文百事通租賃是一種傳統(tǒng)的表外融資方式。由于租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩類，其中只有經(jīng)營租賃被視為一種合理合法的表外融資方式。因此，承租人往往會絞盡腦汁地與出租人締結租賃協(xié)議，想方設法地進行規(guī)避，使得實質(zhì)上是融資租賃的合同被視為經(jīng)營租賃進行會計處理，以獲得表外融資的好處。
2．合資經(jīng)營。合資經(jīng)營是指一個企業(yè)持有其他企業(yè)相當數(shù)量，但未達到控股程度的經(jīng)營方式，后者被稱為未合并企業(yè)。人們通過在未合并企業(yè)中安排投資結構，從事表外業(yè)務，盡可能地獲得完全控股的好處，而又不至于涉及合并問題，不必在資產(chǎn)負債表上反映未合并企業(yè)的債務。還有一種流行的形式叫特殊目的實體（SPE），即一個企業(yè)作為發(fā)起人成立一個新企業(yè)，后者被稱為特殊目的實體，其經(jīng)營活動基本上是為了服務于發(fā)起人的利益而進行的。通常，SPE的負債相當高，所有者權益盡可能地低，發(fā)起人盡管在其中只擁有很小甚至沒有所有者權益，但承擔著所有的風險。安然公司正是利用SPE，在1997～2000年累計高估利潤5．91億美元，累計隱瞞負債25．85億美元。
3．資產(chǎn)證券化。資產(chǎn)證券化是指將缺乏流動性，但能夠產(chǎn)生可預見的穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn)，通過一定的結構安排，進而轉換為在金融市場上可以出售和流通的證券的過程。證券化融資業(yè)務通常是對銀行的信貸資產(chǎn)、企業(yè)的交易或服務應收款這類金融資產(chǎn)進行證券化的業(yè)務。比如，出售有追索權的應收賬款，本質(zhì)上它是一種以應收賬款為抵押的借款，但在現(xiàn)行會計實務中，企業(yè)對售出的應收賬款作為資產(chǎn)轉讓，而不確認負債。證券化作為企業(yè)的一種有效的表外融資方式，最近幾年在美國非常流行，并且無論是在證券化的金融資產(chǎn)種類上還是在價值量上都得到了發(fā)展。安然公司“盤活”資產(chǎn)的方法之一就是能源商品證券化。
4．創(chuàng)新金融工具。當前是創(chuàng)新金融工具大爆炸時期，這些金融工具包括掉期、嵌入期權、復合期權、上限期權、下限期權、上下取勝權等。由于環(huán)境的急劇變化及其引起的對風險控制的需要、競爭的加劇、分析技術和信息技術的發(fā)展，使這一勢頭一直不減，并將持續(xù)下去。然而，會計準則的制定并沒有跟上創(chuàng)新金融工具發(fā)展的步伐，因此按現(xiàn)行會計準則規(guī)定，創(chuàng)新金融工具在財務報表上大都得不到體現(xiàn)，企業(yè)通過創(chuàng)新金融工具進行融資所產(chǎn)生的負債在資產(chǎn)負債表中自然也沒有反映。安然公司在1995年被《財富》雜志評為“最富創(chuàng)新能力”的公司，它的創(chuàng)新成就主要就是對金融工具的“創(chuàng)造性運用”，如開辟能源商品的期貨、期權和其他衍生金融工具。
此外，代銷商品、來料加工、產(chǎn)品籌資協(xié)議、應收票據(jù)貼現(xiàn)等也是常見的表外融資方式。
二、企業(yè)表外融資的動因
1．優(yōu)化企業(yè)財務狀況。企業(yè)通過表外融資，甚至將表內(nèi)融資轉移到表外，將優(yōu)化企業(yè)的財務狀況，使資產(chǎn)負債表的質(zhì)量得到明顯改觀。這時，根據(jù)資產(chǎn)負債表計算出來的有關財務比率，如負債權益比率將會相對降低，至少從表面上改善了企業(yè)的財務狀況，增加了企業(yè)的償債能力，使借款人處于有利的地位。更重要的是，這樣做可以防止那些不利于借款人的財務比率出現(xiàn)，從而避免形成其他更為不利的發(fā)展趨向，例如信用等級下降、借款成本提高等。當然，更有甚者通過表外融資將財務比率控制在其所期望的范圍內(nèi)，從而達到粉飾企業(yè)財務狀況、籌集所需資金的目的。
2．擴大企業(yè)經(jīng)營成果。表外融資籌措的資金以及形成的資產(chǎn)并不在資產(chǎn)負債表內(nèi)直接反映，而其所形成的費用及所取得的經(jīng)營成果卻在損益表中反映出來，擴大了企業(yè)的經(jīng)營成果。當企業(yè)未來投資利潤率高于舉債成本率時，表外融資加大了財務杠桿作用，提高了自有資金利潤率；另外一些反映盈利能力的比率，如總資產(chǎn)利潤率、固定費用利潤率等看起來也更樂觀。不過，也有企業(yè)通過“假銷售真借款”的形式進行表外融資，以達到掩蓋虧損、美化企業(yè)經(jīng)營成果的目的。
3．規(guī)避借款合同限制。一方面，借款合同往往對借款人增添債務明確規(guī)定種種限制，例如規(guī)定不得突破某一負債權益比率。于是，借款人便通過將某些債務置于資產(chǎn)負債表之外，來規(guī)避借款合同的限制。另一方面，擬定借款合同的債權人也會越來越精明，他們可能在判斷是否履行了特定的借款合同時，將某些表外債務（如租賃）與資產(chǎn)負債表上的債務同等對待，而這種壓力同時又將進一步催生新的更富于創(chuàng)新精神的表外融資方式。
4．應付通貨膨脹壓力。在通貨膨脹情況下，歷史成本計量模式很可能造成資產(chǎn)負債表上的許多項目被嚴重低估。當企業(yè)的所有者權益及相應的資產(chǎn)被嚴重低估時，企業(yè)的舉債能力就會大大降低。因此，作為對這類資產(chǎn)被低估價值的抵銷，可通過表外融資，將部分債務置于財務報表之外，以應付通貨膨脹對企業(yè)財務狀況和舉債能力造成的壓力。
企業(yè)經(jīng)營者之所以熱衷于表外融資通常來自于以上四個動因。現(xiàn)行會計準則也使得企業(yè)表外融資成為可能，如安然公司利用SPE高估利潤、低估負債，就是因為按照美國現(xiàn)行會計慣例，如果非關聯(lián)方在一個SPE權益性資本的投資中超過3％，即使該SPE的風險主要由上市公司承擔，上市公司也可以不將該SPE納入合并報表的編制范圍。
三、企業(yè)各利益關系人對表外融資的反應
對所有者而言，當企業(yè)投資收益率高于舉債成本率時，表外融資可以提高企業(yè)自有資金利潤率或每股收益，從這點來說，企業(yè)所有者可以從企業(yè)表外融資中得到利益。然而，表外融資的隱蔽性，可能使所有者無從了解企業(yè)實際投資收益率，難以辨清企業(yè)經(jīng)營狀況。由于表外融資對所有者的雙重影響，導致所有者的雙重反應，當所有者能夠明確預見企業(yè)未來投資收益率高于舉債成本率時，所有者對表外融資會采取支持態(tài)度；反之，則持反對態(tài)度。
對企業(yè)債權人而言，表外融資帶來的主要是危害。首先，債權人受資本的保護作用降低。表外融資加大了企業(yè)實際負債比率，使得企業(yè)資本負債比率相對加大，所有者投資對債權人投資的保護作用降低。其次，表內(nèi)債權人利益受到表外債權人利益的侵害。表外債權人本金受法律保護的程度低、風險大，因而表外債權人往往通過提高資金使用費來補償風險，加大了表內(nèi)債權人收回本息的風險。因此，債權人對表外融資主要持反對態(tài)度。新晨
表外融資對潛在投資者也是不利的。由于表外融資不能提供企業(yè)的實際財務狀況，對市場的潛在投資者會產(chǎn)生誤導作用。因此，潛在投資者對表外融資也持反對態(tài)度。
四、合理運用表外融資，正確監(jiān)管表外融資
1．合理運用表外融資。表外融資所籌集到的資金無需編列在資產(chǎn)負債表中，從而使得企業(yè)在獲得借入資金的同時，又保持著會計法規(guī)所要求的資產(chǎn)負債率，規(guī)避了會計準則及公認會計慣例的限制，向人們展示了較為寬廣的融資渠道。
2．完善立法監(jiān)管指導。通過立法，建立對表外融資的有效監(jiān)管制度，將危害較大的表外融資納入表內(nèi)管理，限制其發(fā)展。監(jiān)管部門通過引導企業(yè)正確采用表外融資，將表外融資限制于降低融資成本、調(diào)整資產(chǎn)結構等方面，并與企業(yè)的自身承受能力相適應，以真正起到改善企業(yè)財務狀況、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的作用。
論文提要：本文闡述了關聯(lián)方交易的概念及類型，在分析有關關聯(lián)方交易審計的特點及重點的基礎上，逐步說明如何進行關聯(lián)方審計。
一、前言
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)間合并、兼并、聯(lián)營等現(xiàn)象日趨增多，這使得關聯(lián)方關系及其交易變得越來越廣泛。關聯(lián)企業(yè)之間為了達到調(diào)節(jié)利潤、粉飾報表的目的，可能存在相互轉移收入和費用，操縱關聯(lián)方交易價格，內(nèi)部資產(chǎn)轉讓，費用承擔不符合配比原則，相互融通資金費用分擔不合理等問題。這直接影響到上市公司財務報表的公允性，可能導致投資者出現(xiàn)決策失誤。注冊會計師在審計關聯(lián)方交易過程中，不能將關聯(lián)交易等同于一般交易進行測試，否則極可能落入被審單位設計的陷阱。因此，如何對關聯(lián)方交易實施有效的審計監(jiān)督成為注冊會計師急需解決的重要課題。
二、關聯(lián)方交易概述
關聯(lián)方交易是指關聯(lián)方之間發(fā)生轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。關聯(lián)方交易的主要類型有：
1、購買或銷售商品。
2、購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。
3、提供或接受勞務。
4、擔保。
5、提供資金(貸款或股權投資)。
6、租賃。租賃通常包括經(jīng)營租賃和融資租賃等，關聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的交易事項。
7、。主要是依據(jù)合同條款，一方可為另一方某些事務。
8、研究與開發(fā)項目的轉移。在存在關聯(lián)方關系時，有時某一企業(yè)所研究與開發(fā)的項目會由于一方的要求而放棄或轉移給其他企業(yè)。
9、許可協(xié)議。當存在關聯(lián)方關系時，關聯(lián)方之間可能達成某項協(xié)議，允許一方使用另一方商標等，從而形成了關聯(lián)方之間的交易。
10、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務結算。
11、關鍵管理人薪酬。企業(yè)支付給關鍵管理人員的報酬，也是一項主要的關聯(lián)方交易。
三、關聯(lián)方交易審計的特點
(一)審計風險大。這種審計風險表現(xiàn)在周有風險、控制風險和檢查風險上。從固有風險看，由于我國某些上市公司沒有建立關聯(lián)方交易的約束機制，而現(xiàn)有的法律、法規(guī)除對關聯(lián)方及其交易要求披露之外，未作其他規(guī)定，造成關聯(lián)方及其交易的固有風險很大。從控制風險看，由于局部利益的驅(qū)使，關聯(lián)方交易存在相互轉移收入和費用的行為，并利用價格調(diào)節(jié)利潤，使資金使用不遵循有償原則等，造成了關聯(lián)方及其交易的控制風險大。從檢查風險看，由于某些上市公司利用關聯(lián)方交易大做文章，使關聯(lián)方交易量大且復雜，給注冊會計師設置了障礙，加大了獲取審計證據(jù)的難度，提高了關聯(lián)方及其交易審計的檢查風險。
(二)審計難度大
1、由于關聯(lián)方的界定不清使審計難度加大。
2、不正常的交易使審計難度加大。
3、未予披露的關聯(lián)方交易也使審計難度加大。
(三)審計具有連續(xù)性。在關聯(lián)交易的主要事項中，如購貨、銷貨、應收應付款項等，一般應當披露連續(xù)兩年的比較資料。這使得在今后年度審計過程中，當上市公司變更會計師事務所時，后任會計師事務所對初期有關關聯(lián)方關系及其交易的審計證據(jù)的取得，應該和資產(chǎn)負債表期初余額確認方法一致。從關聯(lián)方交易的審計實踐中，也體現(xiàn)出審計連續(xù)性的特點。
四、關聯(lián)方交易審計的重點
(一)關聯(lián)方的識別。關聯(lián)方審計的難點在于發(fā)現(xiàn)關聯(lián)方關系，只要找到了所有關聯(lián)方，審計也就有了清晰的線索。注冊會計師在簽訂審計業(yè)務約定書和制定審計計劃時，要對被市單位的情況進行全面了解，并實施以下程序來確定被審單位存在已知或潛在的關聯(lián)方及其交易：
1、審查以前年度審計工作底稿。以前年度工作底稿中確認的關聯(lián)方，在本期如未發(fā)生變動，則仍視其為關聯(lián)方；而以前年度未作為關聯(lián)方記錄的其他企業(yè)則有可能成為企業(yè)的關聯(lián)方。
2、了解、評價被審單位識別和處理關聯(lián)方及其交易的程序。
3、查閱主要投資者、關鍵管理人員名單，這有助于注冊會計師正確判斷他們與企業(yè)的交易對企業(yè)利潤的影響。
4、查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄，使注冊會計師能認別控制、共同控制或?qū)Ρ粚弳挝粚嵤┲卮笥绊懙年P聯(lián)方。
5、詢問前任注冊會計師，從而提高審計效率，但仍要對詢問結果審核。
6、審核所審會計期間的重大投資業(yè)務或債務重組業(yè)務，確認投資和重組的性質(zhì)是否構成新的關聯(lián)方關系。
7、審核所得稅申報資料。若被審單位報稅過高或過低，說明可能存在以轉移利潤為由的關聯(lián)方交易。
(二)對關聯(lián)方交易的識別。判斷關聯(lián)方交易存在的標準不是金額大小，而是會計上的風險和報酬的轉移。由于被審單位可能會故意隱瞞關聯(lián)方，因此，注冊會計師應實施專門審計程序來識別關聯(lián)方交易。
1、查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄。
2、詢問有關當局重大交易時的具體情況。
3、審閱被審單位管理當局說明書。
4、了解被審單位與其主要顧客、供應商和債權人、債務人交易性質(zhì)及范圍。
5、了解是否存在已發(fā)生但未進行會計處理的交易。
6、查閱會計記錄中數(shù)額較大的異常或不常發(fā)生的交易。
7、審閱有關存款、借款詢證函，檢查是否存在擔保。(三)對被審關聯(lián)方內(nèi)部控制制度進行符合性測試
1、了解、描述關聯(lián)方交易內(nèi)部控制。
2、查明并確定已授權或擬授權的關聯(lián)方交易。
3、抽樣檢查關聯(lián)方交易的原始憑證。
4、檢查董事會和關鍵管理人員提供的所有資料，從而確定關聯(lián)方交易的完整性。
5、審查機器設備或建筑物等購銷業(yè)務的會計確認計量記錄。
6、審查關聯(lián)方之間的、租賃、資金借貸業(yè)務。
7、審查支付給關鍵管理人員報酬的金額和方式有無不合理。
8、評價關聯(lián)方內(nèi)部控制制度。如果被審單位關聯(lián)方交易的內(nèi)部控制較好，可以減少實質(zhì)性測試，否則應增加實質(zhì)性測試。
(四)對被審單位關聯(lián)方交易進行實質(zhì)性測試
1、審查被審單位與其關聯(lián)方之間發(fā)生的購銷活動、勞務支出、租賃業(yè)務，確定其交易價格是否公平，相關的原始憑證是否齊全。
2、審查被審單位與其關聯(lián)方之間資金往來的有關合同、文件，核實資金是否被無償占用，檢查債權、債務的真實性、合法性和完整性。
3、審查有關擔保、抵押協(xié)議，查看擔保抵押品是否存在。
4、審查被審單位與其關聯(lián)方之間研究開發(fā)項目及其項目轉移價格是否偏離真實價格。
5、審查被審單位會計報表附注是否對關聯(lián)方交易予以披露，披露是否完整。
(五)檢查已確認的關聯(lián)方交易。注冊會計師在根據(jù)被審單位關聯(lián)方交易目的、性質(zhì)、范圍和對報表影響程度形成審計意見前，還需檢大關聯(lián)方交易，并考慮執(zhí)行附加的審計程序：
1、向關聯(lián)方詢證交易的條件和金額。
2、檢查關聯(lián)方所持的證據(jù)。
3、向與經(jīng)濟業(yè)務有關人員證實有關問題。
4、從重大往來款及抵押物中獲取被審單位關聯(lián)方的償債能力。
(六)向被審單位管理當局索取關聯(lián)方及其交易的聲明書，以明確注冊會計師與被審單位管理當局各自應負的責任。
(七)審計意見的形成。注冊會計師要根據(jù)審計結果形成無保留的審計意見或保留意見、拒絕意見或否定意見。
五、關聯(lián)方交易審計中應注意的幾個問題
(一)突出重點，開展行之有效的審計工作。在關聯(lián)方交易的審計中應關注關聯(lián)方交易的實質(zhì)，即交易對財務狀況和經(jīng)營成果的影響，其別要注意以下幾種情況：
1、購銷價格反常，售后短期內(nèi)又重新購回，低價售給無須經(jīng)手的中間企業(yè)，貸款拖欠不還，貸款未取消又賒購等購銷業(yè)務。
2、資金拆借高于市場利率，借給不具有償債能力的企業(yè)和逾期不還款等資金融通業(yè)務。
3、勞務、咨詢、管理費價格不合理，對不存在或無法實現(xiàn)的咨詢服務付費。
4、反常的投資收益、租金和利息收入。
(二)采取切實措施，降低審計風險。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能因不披露關聯(lián)方交易而導致財務報告出現(xiàn)重大錯誤情況，注冊會計師可以采用下列幾種方法降低審計風險：
1、收集更多的審計證據(jù)。
2、向被審計單位的管理部門獲取書面證明。
3、聘請行業(yè)專家鑒定。
4、實施必要的函證。
5、若出現(xiàn)意外事項，可重新確定審計范圍或追加實施審計程序。
(三)正確評價關聯(lián)方交易審計風險。注冊會計師在開展審計工作時，對給財務報告帶來重大影響的關聯(lián)方交易事項，應在審計報告中作出客觀、恰當?shù)呐?，從而提醒財務信息使用者。然而，由于關聯(lián)方及其交易的復雜性及內(nèi)部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師并不能保證發(fā)現(xiàn)關聯(lián)方及其交易的所有錯報、漏報，關聯(lián)方交易的審計風險是不可能完全避免的。因此，注冊會計師要慎思明辨，更加合理、有效地對關聯(lián)方及其交易進行審計。
論文摘要:避稅活動是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物｡隨著我國改革的深入和經(jīng)濟的快速發(fā)展,關聯(lián)企業(yè)在交易中規(guī)避法律,不合理避稅愈來愈成為我國現(xiàn)行稅制亟待解決的一個重要問題｡關聯(lián)方交易中不合理的避稅方式常見的有轉移定價､收購虧損關聯(lián)企業(yè)等六種方式｡規(guī)制關聯(lián)方交易不合理避稅的對策可以從完善企業(yè)的內(nèi)部治理結構､信息披露､稅收制度等方面入手｡
一、關聯(lián)方和關聯(lián)方交易的概念界定
我國的新準則第36號——關聯(lián)方披露準則規(guī)定:“一方控制､共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?以及兩方或兩方以上同受一方控制､共同控制三或重大影響的,構成關聯(lián)方｡”具體包括:直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制,以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè);合營企業(yè);聯(lián)營企業(yè);主要投資者個人､關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員;受主要投資者､關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)｡
所謂關聯(lián)方交易,是指在關聯(lián)方之間發(fā)生的轉移資源或業(yè)務的事項,而不論是否收取價款,主要有:購銷商品或其他資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)､無形資產(chǎn))､提供或接受勞務､､租賃､融資､擔保和抵押､管理合同､研究開發(fā)項目的轉移､許可協(xié)議等｡
目前,世界上有些國家在法律中規(guī)定交易量達到一定的要求才認為是關聯(lián)交易;而有些國家則要求交易行為對該公司具有重要影響;或兩者兼而有之;或兩者兼而有之而偏重某一方,均視為關聯(lián)交易｡對此,《國際會計準則第24號——對關聯(lián)者的揭示》概括為“關聯(lián)者之間的交易,是指在關聯(lián)者之間相互轉移資源或義務,不論是否收取價款｡”
二、關聯(lián)方交易中不合理的避稅形式
避稅是指納稅人以不違法的手段和方法,利用稅法的某些不完善之處,通過資金､費用､成本､利潤轉移等方法躲避納稅義務以期達到最大限度地少納稅或不納稅的一種經(jīng)濟行為｡避稅行為可分為兩類:一類是可以接受的避稅,指納稅人根據(jù)國家稅收政策導向,通過對納稅方案的優(yōu)化選擇,精心安排自己的經(jīng)濟事務,以減輕稅收負擔,這使得納稅人實現(xiàn)其避稅愿望成為可能,亦即當稅法等規(guī)定紕漏過多或不夠嚴密時,納稅人納稅的愿望就有可能通過對這些稅法中的不足之處的利用得以實現(xiàn);另一類是不可以接受的避稅,即狹義的避稅,指納稅人違背國家的納稅意圖,利用稅法上的漏洞和含糊之處,曲解稅法的含義,其實質(zhì)是違法的,是以不違法或合法的形式掩蓋非法的目的,屬于逃稅行為｡避稅的實質(zhì)就是納稅人把納稅對象在不違背稅法的前提下適當調(diào)整,從而使它的適用稅率降低,或者使其應稅所得額減少,進而達到少納稅或消除納稅的目的｡
1.轉移定價避稅
這是關聯(lián)交易避稅最主要的方式,或者是關聯(lián)交易避稅中的核心問題,即利用不同地區(qū)､不同性質(zhì)的企業(yè)間的稅率差異,通過關聯(lián)交易的不合理定價降低稅負｡轉移定價,是指企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)之間或其他關聯(lián)企業(yè)之間相互提品､勞務或財產(chǎn)而進行的內(nèi)部交易作價,也包括同一企業(yè)內(nèi)部各部門之間的內(nèi)部交易作價｡轉移定價避稅有多種形式:收入與費用的轉讓定價､勞務收入的轉讓定價､貸款業(yè)務的轉讓定價､無形資產(chǎn)的轉讓定價等｡
關聯(lián)交易轉移定價具有正反兩方面的效應｡應該說,利用關聯(lián)交易非正常定價的最初動機就是避稅｡企業(yè)集團經(jīng)常通過在關聯(lián)企業(yè)間人為地抬高或降低交易價格來調(diào)節(jié)各關聯(lián)企業(yè)的成本和利潤,以達到其逃脫稅負的目的｡例如,在所得稅和流轉稅(關稅､增值稅)領域,利用關聯(lián)交易避稅最為嚴重的是一些外資企業(yè)｡這些外資企業(yè)賬面連續(xù)多年虧損但卻不斷增資｡之所以如此,就是因為一部分外資企業(yè)的外商投資者利用轉移定價或者低價向其國外關聯(lián)公司銷售商品或原材料,或者高價從其國外關聯(lián)公司進口原材料和機器設備等,或者二者兼而有之｡這嚴重損害了我國的稅收利益｡
2.收購虧損關聯(lián)企業(yè)避稅
集團公司､母子公司等關聯(lián)企業(yè)之間以銷售資產(chǎn)方式進行重組,可以是子公司向母公司注入資產(chǎn),可以是子公司向母公司出售資產(chǎn),也可以是母子公司之間互相置換資產(chǎn)｡我國《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定:“納稅人發(fā)生年度虧損,可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的,可以逐年彌補,但延續(xù)彌補期最長不得超過五年｡”所以,如果盈利企業(yè)收購虧損企業(yè),就可以將虧損企業(yè)的虧損逐年彌補盈利,從而減少應納稅額,合法避稅｡
3.利用優(yōu)惠條款避稅
我國屬于發(fā)展中國家,在經(jīng)濟發(fā)展過程中存在著經(jīng)濟發(fā)展不平衡､資金短缺､技術落后等問題,因而我國主要利用優(yōu)惠政策來引導投資方向､吸引外資和外國先進技術｡根據(jù)稅法規(guī)定:對向能源､交通設施以及“老少邊窮”地區(qū)投資分得的利潤,在五年內(nèi)減半征收所得稅;以分得的利潤再投資于上述行業(yè)和地區(qū)的,免征所得稅｡為此,一些企業(yè)為了減少應納稅額而努力掛靠上述行業(yè)和地區(qū)｡更有甚者,有的企業(yè)在優(yōu)惠期滿后,變更企業(yè)名稱,重新享受稅收優(yōu)惠待遇｡
4.租賃方式避稅
從避稅角度看,租賃也是企業(yè)用以減輕稅負的重要方法,對承租人來說,其好處在于既可以避免因長期擁有機器設備而承擔的負擔和風險,又可以以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤,從而減少納稅額,并為企業(yè)今后繼續(xù)從事這種無本贏利的經(jīng)營方式奠定基礎｡對出租人來說,租賃也給他帶來好處,他不必為如何使用或利用這些設備款而操心,同時,還可以輕而易舉地獲得租金收入｡此外,出租人的租金收入要比一般性經(jīng)營利潤收入享受較多的稅收優(yōu)惠措施｡
5.信托方式避稅
信托避稅法是通過在某一特別稅收優(yōu)惠地區(qū)設置信托機構,讓非優(yōu)惠區(qū)的財產(chǎn)掛在優(yōu)惠區(qū)信托機構下,利用稅收優(yōu)惠避稅的方法｡在特區(qū)設置信托機構,實行財產(chǎn)信托是常見的一種｡所謂財產(chǎn)信托,是指企業(yè)將其擁有的機器､設備､房產(chǎn)虛設為避稅地的信托財產(chǎn),然后將這部分財產(chǎn)的經(jīng)營所得､利潤收入掛在特區(qū)信托公司的名下,以達到逃避納稅義務的目的｡三、規(guī)制關聯(lián)方交易中不合理避稅的對策
1.完善關聯(lián)方交易的信息披露制度
由于控股股東在關聯(lián)方交易中有決定權,具有利用會計政策的選擇權為自身謀利的行為動機,并且利用關聯(lián)方交易操縱利潤,因此,必須進一步完善與關聯(lián)方交易相關的會計準則和制度體系的制定工作,提高關聯(lián)方交易信息披露的及時性､完整性､真實性和透明度｡一方面是對上市公司關聯(lián)交易的披露應加強管理,另一方面,目前我國關于上市公司關聯(lián)交易信息披露的規(guī)定不夠全面,只要求披露關聯(lián)交易方,關聯(lián)交易的內(nèi)容､數(shù)量､金額以及該項交易對公司的影響,對關聯(lián)交易定價基礎的披露沒有要求,也缺少第三人對此次關聯(lián)交易的公允性提出意見｡
2.完善公司內(nèi)部治理結構,強化推行獨立董事制度
2001年8月21日,中國證監(jiān)會頒布了《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》,要求在我國的上市公司中建立獨立董事制度,這標志著我國已經(jīng)廣泛關注企業(yè)法人治理結構､中小投資者保護等問題｡但是在執(zhí)行過程中,由于企業(yè)對獨立董事的激勵通常較小,企業(yè)并沒有最大限度地調(diào)動獨立董事的積極性來行使其職責｡因此,我國要強化規(guī)范獨立董事制度,對上市公司的關聯(lián)方交易發(fā)表獨立的意見｡
3.規(guī)范關聯(lián)企業(yè)關系
由于我國證券市場發(fā)展的目的之一是為國有企業(yè)改革服務,很多企業(yè)上市采用控股的子公司上市這種“剝離上市”和關聯(lián)企業(yè)自身行為的不規(guī)范,使上市公司與控股大股東或第一大股東之間發(fā)生關聯(lián)方交易的頻率過高｡為了避免上市公司利用關聯(lián)方交易操縱利潤,在企業(yè)改組上市過程中,應該規(guī)范關聯(lián)企業(yè)之間的關系,對有關企業(yè)上市之前的改制,資產(chǎn)重組時應將供應､生產(chǎn)､銷售組成具有獨立完整的系統(tǒng)并迫使上市公司具有直接面向市場獨立經(jīng)營的能力,這樣會大大地減少關聯(lián)方交易的產(chǎn)生,為杜絕不當關聯(lián)方交易打下堅實的基礎｡
4.完善稅收制度,加強反避稅立法
目前,我國的稅收法規(guī)在不同地區(qū)､部門､行業(yè)､稅收主體之間的稅收待遇上存在一定差別,如1994年稅制改革統(tǒng)一了國內(nèi)企業(yè)所得稅,但是,仍然存在著國內(nèi)企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅兩種不同的所得稅｡這就給納稅人提供了避稅機會｡因此,應根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定,結合我國實際并借鑒外國反避稅經(jīng)驗,制定符合我國情況的防范轉讓定價避稅的實施規(guī)則,以控制轉讓定價為重點,規(guī)范和促進我國反“避稅”工作的深入開展
5.強化稅收征管,提高征管人員素質(zhì)
我國100萬的稅務人員中,反避稅人員不足200人,人才不足在很大程度上制約了我國的反避稅工作進度｡相對于目前上市公司愈演愈烈的關聯(lián)交易來說,反避稅人員更是遠遠不足,應加強專業(yè)反避稅人員的培養(yǎng)｡
參考文獻:
[1]張中秀.稅收征管與反避稅[M].北京:改革出版社,1995.
[2]馬兆瑞.關聯(lián)企業(yè)的避稅行為及其防范[J].現(xiàn)代財經(jīng),2000(3).
關鍵詞：輸電線路；鋼管塔；技術；應用
DOI：10.16640/ki.37-1222/t.2016.10.176
1 引言
如今我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，國內(nèi)各地城市建設不僅注重美觀，節(jié)約土地資源并且應響應國家能源資源可持續(xù)發(fā)展的號召。目前關于對城市內(nèi)的高壓輸電線路建設，遇到了諸多問題，如其所占用道路方向影響到城市當?shù)氐慕ㄔO規(guī)劃，回路復雜，占有較多土地資源，普通的角鋼塔已經(jīng)無法滿足要求等不合理因素，而且所用到的電纜價值昂貴。所以當前急需使用建造適合城市市區(qū)的高壓輸電鋼管塔。
2 高壓鋼管塔的研制
2.1 采用的具體技術內(nèi)容
本次設計中，新型雙回路耐張鋼管桿GSJ451采用四桿設計，主裁采用正12邊形斷面，管徑為Φ0.5m-0.8m，最大壁厚16mm；雙回路直線鋼管桿GSZ451為雙桿設計，主材采用橢圓性斷面，管徑正面Φ0.5m～1.0m、側面Φ0.65m～2.15m、最大壁厚20mm；整基重量達105T～133T，單件主材最大重量近8T。
本次設計，通過多次評估和討論，最終確認采用“多噸位吊車配合組立”的施工方案進行新型鋼管桿塔的組立施工。（1）吊車的選擇和配合。1）在項目工程開工前，根據(jù)各型鋼管桿塔的單節(jié)重量和吊車的吊重性能，選擇80T和160T二種噸位的吊車配合使用，其中80T吊車最多可以吊裝到35米高度，自35米以上需改用160T吊車吊裝；160T吊車吊裝高度74米、吊裝半徑20米時可以吊重8.1噸，滿足最頂主材4.7T的吊重要求；2）全標段共有4基耐張鋼管桿、3基直線鋼管桿，針對這7基鋼管桿共租憑5臺吊車（包括2臺80T吊車和3臺160T吊車），其中三臺160T吊車直接從地面開始吊裝、二臺80T吊車在分別完成2基底部三段主材吊裝后隨即撤離施工現(xiàn)場，繼而使用160T吊車完成第一基整體的吊裝后，接著進行80T吊車的后續(xù)吊裝，由此達到循環(huán)利用，節(jié)約成本；3）在確認吊車的型號規(guī)格和使用數(shù)量后，項目部提前與符合資質(zhì)要求的吊車租賃公司溝通和協(xié)商，擇優(yōu)選擇安全品質(zhì)和性價比均較高的吊車租賃公司簽訂租賃協(xié)議，并盡早將所需資料向監(jiān)理單位報審；（2）吊車進退場道路和就位場地。1）在確認相應吊車租賃公司后，還需及早帶吊車司機等人員察看施工進場道路和塔位場地，盡早開展路況調(diào)查，根據(jù)現(xiàn)場按需布置和硬化施工道路及施工場地；2）由于改造線行位于正在施工的規(guī)劃市政道路旁邊，因此在吊車就位后還必須及時進行圍蔽警示，確保施工安全順利；（3）吊車現(xiàn)場吊裝施工。1）技術交底和安全教育：項目部根據(jù)相關停電施工計劃，積極認真地開展施工技術交流會以及安全進場考核等活動，舉辦鋼管塔組立過程中進行短小的會議培訓和日常行為準則的宣傳，由此提高各方的配合意識，加大協(xié)作力度；2）現(xiàn)場吊裝施工：先用吊車組立塔腿主材，然后及時補裝輔材；單根主材組裝完成后，應隨即安裝并緊固好地腳螺栓（或法蘭盤連接螺栓），必要時還需根據(jù)輔材就位情況設置臨時拉線。在吊裝過程中，指揮人員與吊車司機、高空人員的通訊聯(lián)系和配合情況十分重要。吊車司機需要與指揮人員配合良好，積極果斷服從指揮安排。操作之前先鳴笛，若發(fā)現(xiàn)指揮信號出現(xiàn)問題，司機可以拒絕執(zhí)行任務；在工作過程中，司機對于他人發(fā)出的緊急信號，需立刻停止工作，等安全隱患消除后，才可繼續(xù)工作；3）其他技術和安全措施準備：項目部在圖紙會審時提出在法蘭盤下方增加就位腳釘和系安全帶掛孔，并在組立鋼管桿進同步安裝防護軌道，高空人員配備安全自鎖器。
2.2 關鍵技術
本次設計，采用80T和160T二種吊車配合組立施工，完成了無前例可循的500kV新型鋼管桿組立施工工程；可在圖紙集體審核時在法蘭盤下方增加就位腳釘和系安全帶掛孔，并在組立鋼管桿進同步安裝防護軌道，高空人員配備安全自鎖器，減少高空安全風險確保施工安全。
關于設計鋼管塔的基礎要求和符合標準原則的需要，現(xiàn)今進行關于法蘭型式設計、鋼管風洞試驗研究、螺栓扭矩系數(shù)試驗等的探索研究。
（1）法蘭型式設計研究[1]。普通的輸電線路鋼管塔主要利用的材料一般是剛性法蘭，斜部的材料與主要材料是經(jīng)過相互貫穿焊接連成的。而剛性法蘭需要在平板法蘭上焊接多數(shù)加勁肋板，鋼管、法蘭盤以及加勁板皆需要經(jīng)角邊焊接縫隙連接而成，焊縫數(shù)量多達十幾條，焊接工作量較大，但是存在個更大的問題即無法檢驗其內(nèi)部質(zhì)量；（2）鋼管風洞試驗研究[2]。通過使用不相同的桿其末端約束力和不同的長細來進行對比，即為鋼管風洞試驗。在此試驗中，對大長細比鋼管構件的微風震動特性進行對比研究，由此得到了鋼管構件起振臨界風速的計算方法和取值；（3）螺栓扭矩系數(shù)研究[3]。目前，僅有GB50233一2005《110―500kV架空送電線路施工及驗收規(guī)范》規(guī)定了4.8級螺栓（直徑為12―24mm）的扭矩值，一般的鋼鐵塔使用的螺栓扭矩值要經(jīng)過實際施工或是反復試驗得到一個確定合適的值以此確定其具體值。經(jīng)過多方了解考慮，螺栓自身具有的預緊施工設備的能力，以此獲得針對高壓鋼鐵塔使用法蘭連接的扭矩值。
3 輸電線路鋼管塔的應用現(xiàn)狀
我國的輸電線路鋼管塔是于在20世紀70年代開始興起發(fā)展的。同我國鋼管電視塔建設同一時期的是1973年開始設計220KV南京燕子嘰長江大跨越工程，塔高195.5m，是目前國內(nèi)輸電線鋼管塔應用的首批實踐者。而后，又建設了220KV黃浦江大跨越，220KV崇明長江大跨越，500KV吳淞口大跨越，±500kV蕪湖長江大跨越，以及500KV馬鞍山長江大跨越等一批鋼管跨越塔，這些鋼管塔的建成為我國其在輸電線路中的應用中打下了堅實的基礎。而線路鐵塔快速朝著雙回路，四回路等方向的發(fā)展主要是由于我國輸電線路的電壓等級的逐步增加，常規(guī)普通的角鋼塔早已不能滿足其要求，因此鋼管塔的使用發(fā)展更加迅速。
4 結語
現(xiàn)今，我國社會經(jīng)濟高速發(fā)展，城市不斷的建設發(fā)展，各方建設需滿足資源能源可持續(xù)發(fā)展，關于在廣東沿海地區(qū)所面臨的大風速，回路多，荷載大等問題下，此前常使用的單桿鋼管桿無法負荷這些問題，所以此類設計新穎的雙桿，多桿形式的鋼管塔將更加廣泛的應用。因此這種新型鋼管桿的組立施工方法將會被借鑒。
參考文獻：
[1]吳靜，楊靖波，李清華.特高壓線路鋼管塔帶頸法蘭設計研究[M].特高壓交流輸電技術研究成果專輯（2009年）.北京：中國電力出版社，2011：127-133.
論文摘要：文章闡述學生公寓管理過程中存在的諸多學生權利不同程度受侵害的現(xiàn)象，并從依法治國、依法治校、依法治教和維護學生權益的角度出發(fā)提出系列維權對策，為學生創(chuàng)造良好的公寓環(huán)境。
學生公寓是學生學習、休息的重要場所，其管理工作事關學校乃至整個社會的穩(wěn)定和教學質(zhì)量的提高。隨著我國高校擴招和后勤社會化改革的進一步深化，高校的學生公寓管理邁出了可喜的一，但尚遇到許多新問題，存在諸多不同程度的侵害學生權利的行為。在依法治國、依法治校越來越成為社會的強勢話語，新一代重視自我權利，張揚個性的今天，如何有效地對學生進行依法管理，切實維護他們的合法權益，是巫待高校學生思想政治工作者研究的新課題。本文擬闡述目前公寓管理存在的系列侵權現(xiàn)象并從法制管理的思路提出若干對策，以引起有關方面的重視。
一、高校學生公寓管理存在侵害學生合法權利的現(xiàn)象
權利或稱權益，這里專指法律意義上的權利，是指體現(xiàn)國家意志上的法律法規(guī)所承認和保護的一般性的行為規(guī)則。其含義是:作為法律關系主體即權利主體或享有權利人具有自己這樣行為或不這樣行為，或要求他人這樣行為或不這樣行為的能力和資格。
大學生在公寓生活、學習，與之相關的權利主要有:在公寓學習權、休息權;交費住宿(即與學校訂立住宿合同)的自由權，住宿交費的知情權、監(jiān)督權;人身權利和財產(chǎn)權利受學校保護的權利;因違紀或違法受行政處罰后的申訴權、申請復議權，等等。
由于我國教育制度改革滯后以及長期受計劃經(jīng)濟的影響，忽視和侵犯學生權利的現(xiàn)象時有發(fā)生，不同程度損害了學生的合法權益。
(一)后勤服務工作沒有完全到位，損害了學生的權益。過去，各地高校學生免費住宿，而現(xiàn)在學生都必須向?qū)W校交納一筆不菲的住宿費，一定意義上可以說，學校與學生之間簽訂了“房屋租賃合同”?！皩W校是房東”、“管理就是服務”的后勤社會化管理理念，要求學校轉變角色，以優(yōu)質(zhì)的服務質(zhì)量對待顧客—學生。但因體制因素制約，學校弱化了對學生服務的意識和工作質(zhì)量，沒有充分尊重學生的切實利益，使學生對學校產(chǎn)生誤解、怨言、不滿和矛盾，無法贏得學生的理解、支持和配合，阻礙了學校各項工作的正常開展。如水電故障維修服務態(tài)度差，學生無權參與制定水電費的補助標準;抄表、計價不公開，缺乏透明度;交費一樣卻要住宿不同年代建造和配套的生活設施不同的公寓，所住樓層、距離澡堂遠近以及所處的周圍環(huán)境等也大不一樣。如此等等，不一而足。盡管如此，學校還往往用行政手段迫使學生在校內(nèi)公寓住宿，以保持高住宿率，確保學校的收人，實質(zhì)上是剝奪學生訂立合同、選擇服務的自由權。
(二)思想政治教育乏力，成效低。擴招后生源質(zhì)量、生均資源占有率明顯下降和獨生子女的個性特征，使宿舍管理工作產(chǎn)生了新問題。有的學生在公寓通宵達旦地沉溺于麻將、撲克牌或電腦游戲;有的肆意酗酒、猜碼、吵鬧;有的違章用電，造成嚴重的安全隱患;有的從樓上亂扔東西、倒水，室內(nèi)煙味、酒味、汗臭味彌漫其間等等。公寓內(nèi)臟、亂、差成為老大難問題。本來實行學分制改革以后，各班級已經(jīng)沒有固定的教室，二十四小時都有人在學生公寓中學習、生活，學生公寓因而成為思想政治教育的重要陣地。但部分高校思想政治工作進學生公寓的工作名存實亡。部分管理者工作缺乏耐心，對違反規(guī)章制度又不主動認錯的學生，動輒“株連”，集體處罰，嚴重地傷害了無辜者的情感，從而把他們推向?qū)W校及其管理者的對立面。而那些違反學校紀律，視情節(jié)和事后態(tài)度被學校給予行政處分的學生，只能處于被動挨罰的地位。正是校方管理不善，客觀上侵害了大部分在學校住宿公寓的同學的休息權、學習權和人身安全權利。
(三)規(guī)章制度和住宿收費欠公平和透明度。
“沒有規(guī)矩無以成方圓?！睂W校方制定的規(guī)章制度就是學校的“法律規(guī)范”。但是，從法理的角度分析，學校管理學生的行政權力是學生通過契約讓渡的、賦予的。學生之所以要服從學校管理，即讓出或者失去自己的部分權利和自由成為公共權力，是要獲得在學校對他們的人身自由和生命財產(chǎn)的保護，實現(xiàn)平等的權利。學生服從學校管理，學校也要遵從絕大多數(shù)學生的共同意志。
由于社會不可能提供也無法在短時間內(nèi)找到這么多民房供學生自己住宿，在學校住宿成為學生的必然選擇。學生集中住宿實際上就是大集團消費，學生完全有權選舉和組織代表與權利相對人(學校)就住宿的條件和價格等合同的實質(zhì)性內(nèi)容進行協(xié)商談判。因此，學校在將自己的收費申請報送當?shù)匚飪r部門審批前，充分征求和吸收學生的意見，以做到公平、合理、合法但學校長期以來形成單方面行政行為，并不主動聽取民意，學生的合理性建議和正當性理由常被忽視。
(四)人身、財產(chǎn)權利受侵害。學校對學生的浸權主要表現(xiàn)在幾個方面:其一，公寓管理水平、生活條件和后勤服務質(zhì)量是目前各高校招生宣傳介紹的硬性指標和必選內(nèi)容。學校向考生宣傳，目的是希望考生報考本校，是希望與學生訂立就讀合同的要約。但是許多新生報到(承諾)之后常常后悔，有被欺騙的感覺，因為學校提供的住宿條件與招生宣傳資料貨不對版，學校違背了誠實信用原則，事實上構成了對新生履行合同義務的違約。其二，在利潤的驅(qū)使下，不少學校借口統(tǒng)一要求的名義為新生購置軍訓服裝、校服、宿舍生活用品，普遍存在質(zhì)量瑕疵、價格欺詐。其三，線路改造不及時和擴招后用危房繼續(xù)作宿舍使用，常常潛伏著安全隱患，隨時會給學生的生命財產(chǎn)帶來滅頂之災。其四，學校為節(jié)約開支，保安力量有限，宿舍內(nèi)不可避免地會發(fā)生財物失竊案。其五，近年不少學校巧立名目亂收費現(xiàn)象仍不同程度存在。其六，學校或后勤服務集團無一例外地將圍墻或?qū)W生宿舍樓底層作商業(yè)出租，繁榮的商業(yè)和閑雜流動人員進人學校造成宿舍周邊安全環(huán)境惡化，侵占了學生的活動空間，嚴重干擾了毫無商業(yè)利益的學生一方正常的學習、生活，損害了學生的行動自由權利和帶來人身、財產(chǎn)安全隱患。
(五)校園成了游離于社會之外的“法外桃源”。對于學生違紀甚至違法行為，學?？偸潜局凹页蟛煌鈸P”的思想，擔心影響學生前途、學校聲譽和綜合治理考核評估成績，不問行為性質(zhì)是否已構成違法，習慣于將案件扣在校內(nèi)處理，不恰當?shù)卮孕姓侄蝸斫鉀Q，使學校真正成為“法外桃源”。如個別學生連續(xù)作案二十余起，總價值達萬余元，最后公安機關主動介人，啟動司法程序，學校不得不開除其學籍以自保聲譽。因而筆者認為，似這類案件應根據(jù)情節(jié)及時向當?shù)毓膊块T報案，防微杜漸，絕不能扣壓瞞報，養(yǎng)癰成患。
二、維護學生合法權益的對策
(一)履行合同義務。保障學生權利。從民事法律的規(guī)定看，該項服務的提供者和接受者是合同的當事人，兩者地位是平等。當事人依法享有自愿訂立合同的權利，任何單位和個人不得干預。學生作為租賃消費的主體，有權根據(jù)后勤服務的態(tài)度、質(zhì)量和規(guī)格，對之提出批評意見，甚至選擇拒絕接受服務，搬到校外住宿。即便如此，學校也無權強行要求學生接受。另外，法律規(guī)定“出租人應當履行租賃物的維修義務”，“承租人在租賃物需要維修時可以要求租賃人在合理的時間內(nèi)維修。因不可歸責于承租人的事由……承租人可以減少或不付租金，甚至解除合同”，“租賃物危及承租人的安全或者健康的，承租人可以解除合同”等等。這表明法律對出租方—學校在服務質(zhì)量、人財安全保障等規(guī)定了種種義務，學校應明確自己作為房東的義務和責任并切實履行，讓學生住得稱心滿意，從而保住住宿市場(高住宿率)，穩(wěn)定收益。
(二)建立和健全學生參與制訂規(guī)章制度的機制。要學會正視學生在公寓中的權利，凡是涉及學生收費、人身和財產(chǎn)安全的大事，必須有學生自己的聲音。建立反饋機制，虛心聽取和采納學生的意見，這是為政者執(zhí)政為民，順應民意，體貼民情，尊重民權的反映;建立學生民調(diào)機構，涉及學生利益的敏感問題先調(diào)查后施政，民所不欲，勿施于民，做好穩(wěn)定工作;設立主管學生校長和后勤處、學工處學生處處長助理，出臺宿舍管理措施前先聽取學生的意見;建立宿舍管理事務法律顧問，涉及學生權益主動征求意見;成立學生自治組織—學生公寓自律(管理)委員會，讓學生參與管理，行使與校方對等的談判權，以及住宿問題、收費工作、后勤服務和履行合同義務的監(jiān)督管理權力，賦予他們與學校各級部門進行溝通的權利，促使校方做到服務與收費公平，切實了解和解決學生的實際需要和合理性要求。
(三)依靠社會力量，參與辦學競爭。經(jīng)營學生公寓，有穩(wěn)定的生源作為?？停袊艺吆戏ㄊ召M作保障，有可觀的利潤誘惑，可以使許多社會資金投資學生公寓建設和物業(yè)管理，學校就可以騰出資金集中力量投資教學科研工作。學校或可以站在學生的立場與物業(yè)公司談判，或可以發(fā)包給學生住宿和物業(yè)公司管理，監(jiān)督物業(yè)公司，充當維護學生權益的角色和利益代言人，又可以警示部分未發(fā)包的學校公寓努力提高服務質(zhì)量和管理水平，從而保證學生權利不受侵犯。超級秘書網(wǎng)
論文摘要：由于國家會計準則對計算機軟件的會計處理沒有作明確規(guī)定，企業(yè)的財務軟件如何入賬，從理論到實務運作都存在著不少問題，本文從目前企業(yè)財務軟件入賬三方面存在的問題進行分析，并提出今后改正的思路。
會計電算化對于提高會計核算的質(zhì)量，促進會計職能轉變，高效快速提供會計信息都有十分重要的作用。與此同時，相關的各類財務軟件公司相繼出現(xiàn)，通用的商品化財務軟件被不斷研制開發(fā)，以不斷滿足各類用戶的需求。隨著會計電算化系統(tǒng)的不斷擴展和深化，購置或開發(fā)財務軟件的費用，已從幾千元上升到幾十萬元甚至上千萬元。企業(yè)財務軟件應該如何入賬，從理論到實踐還存在著不少問題，這些問題主要集中體現(xiàn)在以下三個方面：
1 財務軟件計入固定資產(chǎn)存在的問題
1.1 根據(jù)固定資產(chǎn)的定義，財務軟件不能計入固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)是指使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。國際會計準則第16號對固定資產(chǎn)的定義是：預計使用期限超過一個會計期間；企業(yè)用于生產(chǎn)、提供商品或勞務、出租或為了行政管理目的而擁有的有形資產(chǎn)。我國企業(yè)會計準則規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并且在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。從國際會計準則第16號對固定資產(chǎn)的定義中我們知道，固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)，我們說的有形，是看的見、摸得著的物體。而我們在市場上購買到的會計軟件，是一種磁性介質(zhì)，既看不見、又摸不著，退一步說，財務軟件可以通過支持它的系統(tǒng)軟件和硬件，讓我們看到里面的內(nèi)容，充其量也是文字數(shù)據(jù)，而不是有形的實物形態(tài)，所以它不能算作是有形資產(chǎn)。從我國會計準則固定資產(chǎn)的定義中可以知道：固定資產(chǎn)是在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。而企業(yè)購買財務軟件，是為了進行核算和管理。發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務都必須記錄在案，隨著生產(chǎn)經(jīng)營的不斷持續(xù)，發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務也會不斷增加，大量的經(jīng)濟業(yè)務輸入財務軟件，使得財務軟件的內(nèi)部數(shù)據(jù)越來越大，占用的容量發(fā)生了變化；另一方面，由于企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)不同，許多財務軟件購買以后，不一定馬上就能使用，而是要進行二次開發(fā)后才能使用。二次開發(fā)以后，財務軟件的結構發(fā)生了重大變化。也就是說，財務軟件在使用過程中沒有保持原來的物質(zhì)形態(tài)，不屬于固定資產(chǎn)。自行開發(fā)或委托開發(fā)的財務軟件在使用過程中也有必要進行軟件維護，包括操作維護（主要是一些日常維護工作）和程序維護（包括正確性維護、完善性維護和適應性維護）。這些維護工作必然導致財務軟件內(nèi)部結構的變化，使其不能保留原有的物質(zhì)形態(tài)。
1.2 財務軟件折舊的時間和凈殘值不能確定。
固定資產(chǎn)的折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價值。固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無形損耗。有形損耗是指固定資產(chǎn)由于使用和自然力的影響而引起的使用價值和價值的損失；無形損耗則是指由于科學技術進步等而引起的固定資產(chǎn)價值的損失。財務軟件是一種磁介質(zhì)，不可能是有形損耗。而說它是無形損耗又不完整，我們購買財務軟件的目的是讓它來裝載財務數(shù)據(jù)、產(chǎn)生財務數(shù)據(jù)，利用這些數(shù)據(jù)，提煉出有用的信息做出合理的決策，以求得企業(yè)的發(fā)展。所以說財務軟件只是一個文字工具，是信息的載體，載體內(nèi)的財務信息才是實質(zhì)。隨著科學技術的進步，財務軟件本身的價值可能會損失，可是由它裝載的財務信息并不一定會減值。固定資產(chǎn)折舊，必然要考慮固定資產(chǎn)的使用年限問題，使用年限的長短直接影響各期應計提的折舊額，所以要合理的確定固定資產(chǎn)的使用年限。財務軟件的使用年限很難確定，因為隨著計算機技術的不斷進步，財務軟件也可以不斷的升級；財務軟件中裝載的資料，也不能確定何時無用。另外財務軟件的殘值也很難確定。
2 財務軟件計入長期待攤費用存在的問題
長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。如果財務軟件計價不能計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)科目，那么能否可以計入長期待攤費用呢？同樣存在問題，那就是時間的確定問題。計入長期待攤費用的費用，在各費用項目的受益期限內(nèi)平均分攤。比如，大修理費用，應當在將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理之前平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良應當在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限孰短的期限內(nèi)平均攤銷；可是，財務軟件的分攤期如何確定？只要企業(yè)還在生存、發(fā)展，就必然發(fā)生賬務，企業(yè)就會受益于賬務。企業(yè)生存、發(fā)展是動態(tài)的，則企業(yè)受益于賬務的時間也應該是動態(tài)變化的，所以這個時間很難確定。國家對此也未做明確規(guī)定。
3 財務軟件一次性的計入當期費用存在的問題
未實行會計電算化之前，企業(yè)是用紙質(zhì)的賬簿、憑證等記錄發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，可以一年采購一次，當年夠用就行，所以價格不是很高，企業(yè)可以一次性的攤入當期費用--管理費用。而財務軟件則不同，它是一次性的購入，長期使用，且費用較高，購買一個核算子系統(tǒng)少說也要幾千元或幾萬元，那么購買一套財務軟件（包括許多子系統(tǒng)）應該要幾萬甚至十幾萬元。如果是購買管理軟件，比如目前國際上流行的ERP系統(tǒng)（企業(yè)資源規(guī)劃管理系統(tǒng)，在國際市場上ERP銷售40％來自財務、20％分銷、20％制造、20％人力資源），在國內(nèi)，就拿用友財務軟件公司生產(chǎn)的ERP系統(tǒng)來說，一套ERP系統(tǒng)要200多萬元，在國外市場，如SAP等著名晶牌公司生產(chǎn)的ERP系統(tǒng)折合人民幣要1000多萬元，費用很高。如果一次性攤入管理費用，必會大大影響企業(yè)的當期損益，導致企業(yè)財務信息不能真實反映企業(yè)的財務狀況。因此，企業(yè)自身也很難接受。況且，財務軟件的受益期不只是一期，所以購買財務軟件入賬一次性記入當期費用不合理，不能簡單一次性記入。
4 改正途徑
基于以上考慮，企業(yè)財務軟件入賬，按現(xiàn)行的會計制度計入哪類都存在一定的問題，而會計實務操作對財務軟件總需有一個科目入賬才成，這方面尚需進行深化研究和規(guī)范。目前，筆者認為其改正途徑可以從以下兩方面綜合考慮：
4.1 單列“軟件”科目。
企業(yè)購入的用于生產(chǎn)經(jīng)營、管理用的財務軟件價值明確，可以將其資本化。為了區(qū)別傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)科目，是否可以像固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)那樣，單列一項“軟件”科目，財務報表（資產(chǎn)負債表）中“軟件”科目放在長期資產(chǎn)類。軟件可包括系統(tǒng)軟件和應用軟件等。每期按規(guī)定的折舊率（或分攤率）提取折舊（或分攤額）。但是這個折舊率（或分攤率）應該由會計準則明確規(guī)定。具體分錄如下：購入軟件時借記“軟件”科目，貸記“銀行存款”科目；分攤時借記“管理費用軟件攤銷費用”，貸記“軟件”科目。委托開發(fā)形成的財務軟件應按實際支付的委托費入賬。如果該軟件是用于生產(chǎn)經(jīng)營或管理，應資本化。自行開發(fā)形成的財務軟件有明確的目的，開發(fā)成功的可能性很大。而且企業(yè)的研發(fā)支出，比例不會太高（因為企業(yè)必須考慮成本因素），因此，應將開發(fā)過程中發(fā)生的直接費用和間接費用計入“研究與開發(fā)費用×軟件”賬戶，若開發(fā)成功，則轉入資產(chǎn)賬戶；若開發(fā)失敗，則將研究與開發(fā)費用計入當期費用。發(fā)生的后續(xù)支出應該根據(jù)重要性原則和配比原則來處理。如果金額較小，按照配比原則計入相關費用科目；如果金額較大則應予以資本化。
