發(fā)布時(shí)間：2023-03-20 16:15:16
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的增值稅改革論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；生產(chǎn)型；消費(fèi)型
1我國增值稅的演變與轉(zhuǎn)型的必然
自2004年7月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，在東北地區(qū)“三省一市”的八個(gè)行業(yè)開始試點(diǎn)，取得預(yù)期成效，2007年7月起又延伸到中部六省二十六個(gè)城市繼續(xù)試點(diǎn)，為增值稅改革推向全國不斷積累經(jīng)驗(yàn)，做好充分準(zhǔn)備。從2009年1月1日起，開始在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。
這次轉(zhuǎn)型改革主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含增值稅，同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增殖稅率恢復(fù)到17%。增值稅轉(zhuǎn)型，一方面可使我國的增值稅與國際慣例接軌，另一方面有利于鼓勵(lì)企業(yè)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)革新和技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，可使技術(shù)密集型、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)我國企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，主要表現(xiàn)為增值稅稅基的縮減。核心是允許企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅金中抵扣，從而避免重復(fù)征稅，最大限度地減少稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的扭曲。
2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)影響
實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，經(jīng)測(cè)算，2009年全國財(cái)政將減少增值稅收入約1200億元，減少城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元，減少教育費(fèi)附加約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后減少企業(yè)說負(fù)約1233億元。
但是，對(duì)不同行業(yè)、不同經(jīng)營(yíng)周期的行業(yè)的影響不盡相同。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅時(shí)，勞動(dòng)密集型企業(yè)因固定資產(chǎn)投資少，不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少所以稅負(fù)較輕；而資本密集型企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，產(chǎn)品成本中不予抵扣稅金的固定資產(chǎn)所占比重較大，稅負(fù)相對(duì)較重。改革為消費(fèi)型增值稅后，勞動(dòng)密集型企業(yè)輕稅負(fù)的優(yōu)勢(shì)不復(fù)存在。通過《中國固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)年鑒》中各個(gè)行業(yè)的新購置工器具設(shè)備數(shù)據(jù)按照不同行業(yè)的增值稅稅率計(jì)算增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收優(yōu)惠，發(fā)現(xiàn)橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)、木材加工及其制品、金屬制品業(yè)、食品制造業(yè)、紡織業(yè)、家具業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制品等產(chǎn)業(yè)受益最為明顯。那些處于穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)期或衰退期的企業(yè)，由于大規(guī)模的產(chǎn)能擴(kuò)張投資已經(jīng)結(jié)束，因而收益程度并不大；而新辦企業(yè)如果仍處于基建投資期，未投產(chǎn)形成銷售，也不能馬上享受到轉(zhuǎn)型政策，只有產(chǎn)能膨脹型企業(yè)是最大的受益者。
3增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響
3.1生產(chǎn)型增值稅下的會(huì)計(jì)核算
(1)購進(jìn)(自建)固定資產(chǎn)的增值稅計(jì)入成本。
例1：甲企業(yè)屬一般納稅人，購入一不需安裝設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元，款項(xiàng)已付，設(shè)備投入使用，其會(huì)計(jì)核算為；
借：固定資產(chǎn)117000
貸：銀行存款117000
顯而易見，將購進(jìn)設(shè)備所含增值稅一并計(jì)入固定資產(chǎn)成本中。
(2)建造領(lǐng)用一般貨物必須轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
例2：甲企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)原材料5萬元用于設(shè)備建造，會(huì)計(jì)處理為；
借：在建工程58500
貸：原材料50000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出8500
我國稅法規(guī)定，購進(jìn)貨物改變用途(即用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，在會(huì)計(jì)核算上具體表現(xiàn)為其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出。
(3)銷售固定資產(chǎn)一般免征增值稅。
我國銷售固定資產(chǎn)免征增值稅，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，只涉及“固定資產(chǎn)清理”，不涉及增值稅。
例3：甲企業(yè)銷售固定資產(chǎn)取得收入1萬元，款項(xiàng)收到，會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款10000
貸：固定資產(chǎn)清理10000轉(zhuǎn)3.2產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型后的會(huì)計(jì)處理
(1)購進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入成本，而是單獨(dú)核算。
增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型后，對(duì)購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，在會(huì)計(jì)核算上具體體現(xiàn)就是購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅同一般貨物一樣，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。沿用上文例1，會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn)100000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額17000
貸：銀行存款117000
(2)建造領(lǐng)用一般貨物不需轉(zhuǎn)出增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。
轉(zhuǎn)型后對(duì)購進(jìn)的一般貨物和固定資產(chǎn)不加區(qū)分，因此建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用一般貨物就和一般生產(chǎn)或銷售領(lǐng)用一般貨物的會(huì)計(jì)處理相同，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。會(huì)計(jì)核算具體表現(xiàn)為支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額無須轉(zhuǎn)出。沿用上文例2，其會(huì)計(jì)處理為：
借：在建工程50000
貸：原材料50000
(3)銷售固定資產(chǎn)應(yīng)相應(yīng)的交納增值稅。
增值稅轉(zhuǎn)型后，銷售固定資產(chǎn)與銷售一般貨物相同，應(yīng)計(jì)算并交納增值稅，所以在會(huì)計(jì)核算上，清理固定資產(chǎn)時(shí)，必須同時(shí)考慮增值稅。沿用上文例3，其會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款11700
貸：固定資產(chǎn)清理10000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額1700
4增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)納稅影響
增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)納稅到底有什么影響?下面以實(shí)例對(duì)轉(zhuǎn)型前和轉(zhuǎn)型后企業(yè)所繳稅金進(jìn)行比較說明。
乙企業(yè)屬一般納稅人，購入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)值100萬元，增值稅17萬元，凈殘值為0，使用期10年，按平均年限法計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅率25%，城建稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。
增值稅轉(zhuǎn)型前即實(shí)用生產(chǎn)型時(shí)：每年計(jì)提折舊11.7萬元，少繳所得稅11.7*25%=2.9250萬元，折算成年金現(xiàn)值為2.9250*6.1446(年金現(xiàn)值系數(shù))=17.9730萬元，多繳城建稅及教育費(fèi)附加17*(7%+3%)=1.7萬元，隨著機(jī)器設(shè)備的使用，它的價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中，并隨著產(chǎn)品的銷售形成銷項(xiàng)稅額，這部分銷項(xiàng)稅雖不是由本企業(yè)負(fù)擔(dān)而是由購買產(chǎn)品方負(fù)擔(dān)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)確實(shí)就該機(jī)器設(shè)備重復(fù)征收了增值稅。實(shí)際繳納增值稅17萬元，城建稅及教育費(fèi)附加1.7萬元，折舊抵減收入少繳所得稅17.9730萬元。
增值稅轉(zhuǎn)型后即應(yīng)用消費(fèi)型時(shí)：每年計(jì)提折舊10萬元，少繳所得稅10*25%=2.5萬元，折算成年金現(xiàn)值2.5*6.1446=15.3615萬元，由于購入設(shè)備時(shí)增值稅已作為進(jìn)行稅額抵扣，不存在重復(fù)計(jì)征問題，企業(yè)沒有負(fù)擔(dān)增值稅，折舊抵減收入少繳所得稅15.3615萬元。
關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型 交通物流業(yè) 增值稅 營(yíng)業(yè)稅
我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)在服務(wù)業(yè)對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力具有重要意義。“營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅”有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，為第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度和發(fā)展能力；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三大產(chǎn)業(yè)的融合，優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)。從2012年1月1日起開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，[1]增值稅改革作為國家積極財(cái)政政策的重要組成部分，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)有著重大的意義。
一、營(yíng)業(yè)稅及增值稅概述
（一）營(yíng)業(yè)稅的概念
營(yíng)業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。
營(yíng)業(yè)稅屬傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅，實(shí)行普遍征收，計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額全額，稅額不受成本、費(fèi)用高低影響。由于企業(yè)各營(yíng)業(yè)盈利水平高低不同，因此在實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)設(shè)計(jì)中通常采取按不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、不同行業(yè)設(shè)計(jì)不同的稅目和稅率的方法，實(shí)行同一行業(yè)同稅率，不同行業(yè)不同稅率。
（二）增值稅的概念
增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國增值稅法的規(guī)定，增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。
增值稅的征稅范圍規(guī)定一般包括：銷售或進(jìn)口的貨物；提供的加工、修理修配勞務(wù)。除上述的一般規(guī)定外，對(duì)于實(shí)務(wù)中某些特殊項(xiàng)目或者行為是否屬于增值稅的征稅范圍，還需做出具體確定。
二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響
（一）交通運(yùn)輸業(yè)的定義
交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水上運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)等五類。
陸路運(yùn)輸是指通過陸路（地上或地下）運(yùn)輸旅客或運(yùn)送貨物的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，包括公路運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸。
水上運(yùn)輸是指運(yùn)輸業(yè)務(wù)通過江、河、湖泊等人造或者海洋航道運(yùn)送旅客或貨物。
航空運(yùn)輸是通過空中航線運(yùn)送旅客或貨物的業(yè)務(wù)。
管道運(yùn)輸是固體、液體或氣體供應(yīng)通過管道運(yùn)輸業(yè)務(wù)設(shè)施的運(yùn)輸。
裝卸搬運(yùn)是指使用裝卸搬運(yùn)工具或畜力、人力將貨物在運(yùn)送工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或運(yùn)輸工具和裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行搬運(yùn)和裝卸的業(yè)務(wù)。
（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅提高了流轉(zhuǎn)稅制度。運(yùn)輸過程作為在生產(chǎn)過程中的中間環(huán)節(jié)，不僅是貨物在空間位置的轉(zhuǎn)移過程，也是貨物本身價(jià)值增值的過程，但是之前的流轉(zhuǎn)稅稅制將實(shí)質(zhì)上應(yīng)當(dāng)屬于生產(chǎn)過程中的交通運(yùn)輸業(yè)，即該位移增值過程并不需要繳納增值稅，造成增值稅抵扣鏈條中斷。史玉光（2012）[2]根據(jù)財(cái)政部的稅收征改規(guī)定，對(duì)其法規(guī)進(jìn)行了解釋，分析“營(yíng)改增”對(duì)相關(guān)企業(yè)的影響并解釋了增值稅差額征收政策；還對(duì)“營(yíng)改增”之后可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行了解答并初步介紹了交通運(yùn)輸業(yè)的稅收處理和其他業(yè)務(wù)的處理。劉豐榕（2012）[3]認(rèn)為應(yīng)該根據(jù)試點(diǎn)情況及時(shí)調(diào)整增值稅稅率并考慮給予過渡期企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策使其及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，并且提出將交通運(yùn)輸勞務(wù)等營(yíng)業(yè)稅征稅項(xiàng)目納入增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，必須要考慮中央地方之間的稅收分配，否則將嚴(yán)重影響各級(jí)財(cái)政收支平衡、提供公共服務(wù)的水平以及地區(qū)間均衡發(fā)展。筆者認(rèn)為，這其實(shí)可以通過計(jì)算，因?yàn)楦鞯貐^(qū)提供公共服務(wù)的費(fèi)用不同，分配率也應(yīng)該有所不同，所以可以根據(jù)往年的數(shù)據(jù)進(jìn)行分配率計(jì)算使在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅時(shí)不影響財(cái)政收支和公共服務(wù)水平。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅促進(jìn)交通運(yùn)輸企業(yè)規(guī)范其會(huì)計(jì)核算，深化體制改革需要。增值稅稅法明確規(guī)定對(duì)不能正確核算進(jìn)、銷項(xiàng)稅額或不能按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)、提供納稅資料的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)取消其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，并按銷售收入全額征稅。通過了明確規(guī)定，交通運(yùn)輸企業(yè)必將認(rèn)真地建立賬本、設(shè)立賬戶，對(duì)會(huì)計(jì)制度的管理高度重視，進(jìn)而形成較為完善的會(huì)計(jì)核算制度，并有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。實(shí)行增值稅同時(shí)也可以使購買雙方由交增值稅稅額進(jìn)行審計(jì)，相互制衡，減少了運(yùn)輸企業(yè)之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)市場(chǎng)秩序趨于良好狀態(tài)。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是發(fā)展我國公交系統(tǒng)行業(yè)及民航運(yùn)輸業(yè)的需要。目前，我國居民私家車保有量增長(zhǎng)迅速，城市交通擁堵卻日益嚴(yán)重，大力發(fā)展公交系統(tǒng)行業(yè)成為我國解決交通擁堵問題的必然選擇。由于燃油價(jià)格日益攀升，交通運(yùn)輸行業(yè)成本壓力越來越大，面臨虧損，改征增值稅后，只要稅率設(shè)置得當(dāng)，交通運(yùn)輸企業(yè)就可以抵扣其購進(jìn)燃油的成本及新增固定資產(chǎn)中包含的已納增值稅的稅額，進(jìn)而減輕稅收負(fù)擔(dān)。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是促進(jìn)交通運(yùn)輸設(shè)備更新和運(yùn)輸能力改造，控制污染、減少能耗的需要。交通運(yùn)輸業(yè)作為一個(gè)資金集中型產(chǎn)業(yè)，在企業(yè)的資產(chǎn)中固定資產(chǎn)占據(jù)較高的比例，消費(fèi)型增值稅制度使得企業(yè)在其新購入的資產(chǎn)計(jì)算中扣除已繳納的增值稅，降低資金集中型產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于進(jìn)行交通運(yùn)輸業(yè)設(shè)備更新和運(yùn)輸能力改造，控制能源排放污染、減少環(huán)境污染，提高我國交通運(yùn)輸業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力。
三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的建議
“營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅”后，如果公司申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，則稅率相比“營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅”前會(huì)有大幅度增長(zhǎng)，而與增長(zhǎng)的稅率相抵消的就是大量營(yíng)業(yè)成本所帶來的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，因此對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)而言，如果進(jìn)項(xiàng)較多且可抵扣金額與營(yíng)業(yè)收入的比例超過了47.65%，可以申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人以減輕稅收負(fù)擔(dān)。相反，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)較少的企業(yè)，申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人則是會(huì)增加企業(yè)較多的稅收負(fù)擔(dān)。
“營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅”從2013年8月開始在全國范圍內(nèi)實(shí)施，對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)注重對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，按要求學(xué)習(xí)“營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅”的相關(guān)政策，同時(shí)掌握“營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅”后的會(huì)計(jì)核算，并且應(yīng)該重新對(duì)企業(yè)進(jìn)行新的財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃。只有學(xué)習(xí)“營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅”的相關(guān)政策才能知道企業(yè)的部分業(yè)務(wù)是否符合稅收優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)，只有會(huì)計(jì)核算體制健全，才能使得企業(yè)正常運(yùn)行；做好財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃可以增加企業(yè)未來的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，使企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。
對(duì)國家而言，“營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅”后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)實(shí)物監(jiān)管，實(shí)地進(jìn)行檢查。交通運(yùn)輸業(yè)本身具有經(jīng)營(yíng)方式靈活，流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)其監(jiān)管過程中就容易出現(xiàn)征、管、查相互脫節(jié)問題。同時(shí)，隨著社會(huì)分工越來越細(xì)化，交通運(yùn)輸業(yè)已實(shí)現(xiàn)全面快速發(fā)展，形成以公路、鐵路、航空、水運(yùn)等為主的綜合運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)，運(yùn)輸量和港口的吞吐量大幅增長(zhǎng)，交通運(yùn)輸設(shè)施和裝備水平顯著提高，信息化應(yīng)用水平提升明顯，經(jīng)營(yíng)管理也趨于現(xiàn)代化。新的交通運(yùn)輸業(yè)運(yùn)營(yíng)模式必然為稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)，所以在加強(qiáng)實(shí)物監(jiān)管、進(jìn)行實(shí)地檢查方面已是非常重要了。
注釋：
（Endnotes）
[1] 財(cái)務(wù)部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）
[2] 史玉光.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅：法規(guī)解釋與實(shí)務(wù)操作[M].北京：對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2012
[3] 劉豐榕.從交通運(yùn)輸業(yè)入手談增值稅擴(kuò)圍問題[J].時(shí)代金融，2012（12）：42
參考文獻(xiàn)：
[1]喻均林.對(duì)我國增值稅征收范圍的思考[J].財(cái)會(huì)月刊，2008（19）
[2]王秀菊.關(guān)于物流行業(yè)改征增值稅的分析與對(duì)策[J].中國總會(huì)計(jì)師，2012（05）
【論文關(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅;增值稅;交通運(yùn)輸業(yè);建筑業(yè)
2011年11月16日財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》(財(cái)稅[2011]110號(hào)),提出先在上海地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)開展試點(diǎn),逐步推廣至其他行業(yè),其中交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率,其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(如研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等行業(yè))適用6%稅率。
一、對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響分析
繼國務(wù)院通過《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》后,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局2011年11月16日公布了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》,明確從2012年1月1日起,在上海地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。
試點(diǎn)地區(qū)的納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策,調(diào)整為增值稅免稅或即征即退;現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù),可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;試點(diǎn)納稅人原適用的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策,試點(diǎn)期間可以延續(xù);原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入,改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。本試點(diǎn)方案改革的目的是降低交通運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)的稅負(fù),具體分析如下:
試點(diǎn)地區(qū)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的納稅人原計(jì)算應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=收入總額×3%,屬于價(jià)外稅,不允許抵扣。《試點(diǎn)方案》中對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅適用11%的稅率,即提供交通運(yùn)輸服務(wù)的納稅人需要交納銷項(xiàng)稅,銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額÷(1+稅率)×稅率,實(shí)際增值稅占含稅收入的10%[11%/(1+11%)]。假設(shè)一般公路運(yùn)輸?shù)挠土舷募s占1/3,過路費(fèi)約占1/3,另1/3是日常修理、人工、折舊、利潤(rùn)。如果加油和修理都能取得增值稅專用發(fā)票,可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅約占收入的5.67%[17%×(1/3)],則運(yùn)輸業(yè)實(shí)際應(yīng)付增值稅為5.33%[11%-5.67%],看起來計(jì)征11%的增值稅似乎比原業(yè)計(jì)征3%的營(yíng)業(yè)稅的稅率高,好像加重了納稅人負(fù)擔(dān),但我國2009年實(shí)施的《增值稅暫行條例》允許納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,交通運(yùn)輸業(yè)購買的車輛等運(yùn)輸工具可以作為固定資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣,估計(jì)在運(yùn)輸工具新購進(jìn)后的兩年內(nèi)不需要交納增值稅,因此實(shí)際上降低了稅收負(fù)擔(dān)。
作為購買運(yùn)輸勞務(wù)的一方,如果也是增值稅一般納稅人,則營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后也可降低納稅成本。原規(guī)定購買運(yùn)輸勞務(wù)的一方可以抵扣運(yùn)費(fèi)的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅,現(xiàn)在按《試點(diǎn)方案》中規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅=含稅運(yùn)費(fèi)/(1+11%)×11%=含稅運(yùn)費(fèi)×10%,明顯增加了企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額(含稅運(yùn)費(fèi)的3%),對(duì)納稅人來說是利好消息。
適用11%稅率的交通運(yùn)輸業(yè),主要利好表現(xiàn)在物流運(yùn)輸業(yè)方面,而客運(yùn)業(yè)則因?yàn)椴桓恼髟鲋刀悓?duì)之無影響?！对圏c(diǎn)方案》中說以后要逐步推廣至其他行業(yè),若推廣至其他行業(yè),則對(duì)建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的影響最大。
二、預(yù)計(jì)對(duì)建筑業(yè)的影響
建筑業(yè)作為國家的支柱企業(yè),每年可創(chuàng)造大量的產(chǎn)值和收入。然而,由于建筑行業(yè)的特殊性,許多企業(yè)既是產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè),又是產(chǎn)品的安裝企業(yè)。建筑業(yè)原來排除在征收增值稅之外,人為地扭斷了以增值稅發(fā)票管理為環(huán)節(jié)的管理鏈條,給偷稅、逃稅者以可乘之機(jī)。如:建筑業(yè)建筑安裝所需機(jī)械設(shè)備、建筑材料等,它們都屬于應(yīng)征增值稅的范圍,可由于不屬增值稅管理范圍,專用發(fā)票至此為止,給關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移收入逃避納稅提供了機(jī)會(huì)。
建筑工程耗用的建筑材料如鋼材,水泥、預(yù)制構(gòu)件等,約占建筑業(yè)工程成本的65%~70%,它們屬于增值稅征稅范圍,在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)按流轉(zhuǎn)額繳納了增值稅。由于施工企業(yè)不屬于增值稅納稅人,購進(jìn)建筑材料及其他物資所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。相反,在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí),外購的建筑材料和其他物資又是營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù),還要負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅,從而造成了嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題。
我國2009年實(shí)施的《增值稅暫行條例》允許納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,可以大大降低資本密集型行業(yè)的稅負(fù),同時(shí)可以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新。因此,改征增值稅,不僅有利于技術(shù)改造和設(shè)備更新,同時(shí)可以減少能源消耗、降低環(huán)境污染,提高我國建筑業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力。建筑業(yè)改征增值稅的前提條件是先將交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅,其購買的原材料就可以從銷售方取得增值稅專用發(fā)票,進(jìn)而作為進(jìn)項(xiàng)稅額來抵扣。因此,要將建筑業(yè)改征增值稅,必須實(shí)行收入型或消費(fèi)型增值稅。在本次《試點(diǎn)方案》中,建筑業(yè)由原適用3%的營(yíng)業(yè)稅改為征收11%的增值稅,可以減輕建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。具體分析如下:
若對(duì)建筑業(yè)納稅人由原來的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,就可以對(duì)原材料進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,通常一般的包工包料合同中,原材料約占總合同額的40~60%,即進(jìn)項(xiàng)稅約占收入額的6.8~10.2%(17%×40%=6.8%,17%×60%=10.2%),再加上零星配件和修理抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,以及轉(zhuǎn)場(chǎng)運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅,可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅接近或者超過需要繳納的11%的銷項(xiàng)稅,可見營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)際稅使負(fù)減輕了。但若是純包工的合同,因?yàn)榭傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目很少,在銷項(xiàng)稅仍為11%的情況下,則實(shí)際稅負(fù)比原來繳納3%的營(yíng)業(yè)稅卻增加很多。
對(duì)于總承包方來說,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅也是一個(gè)福音。在現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法中雖明確指出,總包方僅就扣除分包款后的余額繳納營(yíng)業(yè)稅,但在實(shí)際操作中根本不可能做到,往往造成重復(fù)納稅。例如A公司承擔(dān)甲企業(yè)的廠房建設(shè)任務(wù),總合同款100萬元,把其中40萬元的地基處理部分分包給了B公司。B公司向A公司開出地基處理發(fā)票,交營(yíng)業(yè)稅1.2萬元(40萬元×3%);A公司向甲企業(yè)收取工程款100萬元,向甲企業(yè)出具了100萬元發(fā)票,按稅法規(guī)定應(yīng)納交營(yíng)業(yè)稅1.8萬元(60萬元×3%),但實(shí)際工作中稅務(wù)局采取的是“以票控稅、網(wǎng)絡(luò)比對(duì)、稅源監(jiān)控、綜合管理”的治稅方針,實(shí)現(xiàn)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的精細(xì)化管理的政策,最后結(jié)果是A公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額3萬元(100萬元×3%),導(dǎo)致重復(fù)納稅1.2萬元(3萬元-1.8萬元)。有一個(gè)變通的辦法是A、B兩公司分別向甲企業(yè)開據(jù)40萬元和60萬元發(fā)票,但因出票方的名稱、金額與合同中簽的不一致,往往甲企業(yè)是不接受這一方法的。若由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,則A公司雖然開出100萬元的票,但實(shí)際僅負(fù)擔(dān)60萬收入的銷項(xiàng)稅,另外40萬元?jiǎng)t可以進(jìn)行項(xiàng)抵扣,避免了重復(fù)納稅。
在對(duì)建筑業(yè)改征增值稅的同時(shí),需要對(duì)原有稅法進(jìn)行一定修改。比如原稅法規(guī)定企業(yè)購入建廠房的物資應(yīng)該入在建工程,屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目,涉及的勞務(wù),材料的進(jìn)項(xiàng)稅均不得抵扣,若建筑業(yè)改征增值稅后,這一政策是否應(yīng)該改變,值得商榷。同樣這也牽到出售不動(dòng)產(chǎn),關(guān)系最大的是房地產(chǎn)企業(yè)。
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；營(yíng)改增；面臨挑戰(zhàn)；應(yīng)對(duì)策略
前言：2011年11月，我國財(cái)政部、稅務(wù)總局頒發(fā)了財(cái)稅[2011]110號(hào)關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)方案通知的文件，文件中關(guān)于施工企業(yè)稅制改革方面是這樣說：明確施工企業(yè)改用增值稅為一般納稅方法，應(yīng)稅業(yè)務(wù)收獲的全部金額要按百分之十一的稅率繳納增值稅。營(yíng)改增試點(diǎn)工作從次年一月份開始實(shí)施，未來的發(fā)展中，施工企業(yè)將告別營(yíng)業(yè)稅，改繳增值稅，這一變化定會(huì)對(duì)施工企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
1.營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)將面臨的挑戰(zhàn)
1.1企業(yè)稅負(fù)挑戰(zhàn)
施工企業(yè)營(yíng)改增后，納稅的基數(shù)與稅率都發(fā)生了變化，這將導(dǎo)致企業(yè)所交稅款的金額發(fā)生變化，國家實(shí)施營(yíng)改增的初衷是為了降低企業(yè)的稅負(fù)，而從理論分析，也的確如此，同時(shí)也有財(cái)務(wù)方面學(xué)者認(rèn)為，由于采購原材料、施工設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等原因，施工企業(yè)的稅負(fù)在營(yíng)改增后勢(shì)必會(huì)減小，但是，一直以來我國施工企業(yè)的管理模式都屬粗放式管理，尤其是在財(cái)務(wù)管理、供應(yīng)商管理方面更為滯后，承包責(zé)任制又使施工企業(yè)對(duì)分公司或項(xiàng)目部難以進(jìn)行有效管理，凡此種種，營(yíng)改增后施工企業(yè)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅一時(shí)間還難以重視和有效管理，稅負(fù)未降倒增的現(xiàn)象比比皆是。據(jù)某省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì)的一項(xiàng)實(shí)際調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2011年，某集團(tuán)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入是1926185萬元，應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅金額為57785.55萬元（營(yíng)業(yè)收入*稅率3%），營(yíng)改增后，若繳納增值稅則需交128370.58萬元，比應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅多出70585.03萬元，稅負(fù)翻了一倍還多，另外，本以營(yíng)業(yè)稅為繳稅基數(shù)的城建費(fèi)、教育費(fèi)附加等，在改以增值稅為繳稅基數(shù)后，繳納金額也增加不少，使企業(yè)稅負(fù)進(jìn)一步加重。
1.2企業(yè)管理模式的挑戰(zhàn)
國家倡導(dǎo)施工企業(yè)營(yíng)改增，其目的是為了大力扶持現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，有利于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重組，促進(jìn)建筑施工企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)代化的經(jīng)營(yíng)管理模式。當(dāng)前，施工企業(yè)管理水平參差不齊，多數(shù)企業(yè)仍為粗獷型管理，毫無疑問這會(huì)加工企業(yè)的負(fù)擔(dān)，因此，一些專家將營(yíng)改增視為逼著施工企業(yè)提高企業(yè)管理水平的絕佳時(shí)機(jī)，因?yàn)椋瑺I(yíng)改增后施工企業(yè)所運(yùn)行的粗獷式管理模式及承包責(zé)任制以不能適應(yīng)新稅制下企業(yè)管理的要求，施工企業(yè)如何提高自身風(fēng)險(xiǎn)控制的能力，如何建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，如何改進(jìn)管理模式，無疑又是一個(gè)挑戰(zhàn)，如果施工企業(yè)在新稅制下依然無所行動(dòng)，未應(yīng)新形勢(shì)作出改進(jìn)調(diào)整，被市場(chǎng)拋棄、慘敗離開市場(chǎng)將是其最終結(jié)局。
1.3建筑成本增加的挑戰(zhàn)
施工企業(yè)建筑成本中，人工成本和勞務(wù)成本占到百分之三十，如果建筑勞務(wù)公司不在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的范圍內(nèi)，那么建筑勞務(wù)公司沒有辦法向施工企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，此百分之三十的成本，施工企業(yè)將不能抵扣，假如建筑勞務(wù)公司在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的范圍內(nèi)，但是由于勞務(wù)公司基本無任何進(jìn)行稅可以抵扣，營(yíng)改增后增加的稅率也會(huì)變相的由施工企業(yè)承擔(dān)，勞務(wù)市場(chǎng)的價(jià)格也會(huì)增加。
1.4新舊制度銜接階段的不確定因素挑戰(zhàn)
雖然營(yíng)改增試點(diǎn)方案已經(jīng)正式啟用，但是各個(gè)試點(diǎn)城市針對(duì)稅改前剛購進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備如何抵扣、稅改后人工費(fèi)如何調(diào)整、工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則及定額如何編制、如何確定增值稅繳納節(jié)點(diǎn)等問題還沒有給出明確的政策，所以，施工企業(yè)在稅改后近期的報(bào)價(jià)活動(dòng)中要密切關(guān)注相應(yīng)涉稅政策的變動(dòng)，例如，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，價(jià)內(nèi)稅由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，稅款將由銷售款來承擔(dān)并從中扣除，價(jià)外稅由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分，3%的營(yíng)業(yè)稅實(shí)際是向建設(shè)單位收取的，施工企業(yè)屬于代收代繳。因此，如過渡期內(nèi)，定額編制以及工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則未相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，施工企業(yè)在成本預(yù)算時(shí)就會(huì)增添相應(yīng)不確定因素。
1.5施工企業(yè)資金壓力增大的挑戰(zhàn)
目前，建設(shè)方拖欠施工企業(yè)工程款問題非常嚴(yán)重，隨著營(yíng)改增后稅款繳納模式的改變，施工企業(yè)的資金壓力或許會(huì)進(jìn)一步增大，營(yíng)改增后，施工企業(yè)的工程量經(jīng)建設(shè)方批復(fù)計(jì)價(jià)后即形成納稅義務(wù)，確認(rèn)應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，即使建設(shè)方拖欠工程款，也不能減少或推遲確認(rèn)。同時(shí)，由于施工企業(yè)支付給材料供應(yīng)商的材料款不及時(shí)，拖欠材料款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，材料供應(yīng)商沒拿到錢自然不會(huì)開發(fā)票給施工企業(yè)，這就導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣很不順利，如此，造成施工企業(yè)工程款沒有足額拿到，稅款卻要足額繳納，進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于銷項(xiàng)稅額的情況，施工企業(yè)的資金壓力將進(jìn)一步加大，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險(xiǎn)。
2.施工企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的策略
2.1加強(qiáng)對(duì)承包人和分公司經(jīng)營(yíng)管理
內(nèi)部承包與分公司經(jīng)營(yíng)的模式固然對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)拓展和調(diào)動(dòng)員工的生產(chǎn)積極性有很大幫助，但同時(shí)也給企業(yè)帶來了諸多管理問題。例如：在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，承包人與分公司不注重工程財(cái)務(wù)成本管理，營(yíng)改增后，許多人尚美有弄清楚其中的意義及作用，還一味地以為只要能夠提供相應(yīng)的工程款發(fā)票便可，其結(jié)果必然導(dǎo)致結(jié)算時(shí)產(chǎn)生糾紛。因此施工企業(yè)必須及時(shí)的對(duì)承包人和下級(jí)分公司進(jìn)行培訓(xùn)，要求其注意收取并保存相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。
2.2提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平
施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，要加大會(huì)計(jì)核算規(guī)范化、精細(xì)化的力度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確的核算進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的稅額，企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在營(yíng)改增后，將不再被列入成本費(fèi)用，而要被列入應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)科目，如果不分開核算，此部分進(jìn)項(xiàng)稅額在繳納增值稅時(shí)將不能抵扣，除此外，會(huì)計(jì)人員對(duì)如何開出增值稅票，如何對(duì)進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，如何將銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)抵扣等方面也要盡快熟練。
2.3選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，加大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣金額
通常，在一個(gè)工程項(xiàng)目中材料成本所占的份額一般在六成左右?！盃I(yíng)改增”前，施工企業(yè)出于降低工程成本考慮，往往會(huì)優(yōu)先選擇那些稅率較低的個(gè)體戶、小型納稅人企業(yè)作為材料供貨、機(jī)械設(shè)備租賃的對(duì)象。而“營(yíng)改增”后，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變觀念，著重選取能開具增值稅資格的企業(yè)，通過競(jìng)價(jià)、貨比三家，進(jìn)而優(yōu)中選優(yōu)，并取得合格的增值稅發(fā)票，增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。然后要注意的是在諸如分包合同、外租設(shè)備、機(jī)械采購等合同中要明確約定由賣方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時(shí)還要約定在對(duì)方提供相應(yīng)的增值稅發(fā)票后再行付款。
2.4加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，做好相應(yīng)報(bào)價(jià)調(diào)整
雖然“營(yíng)改增”的制度已經(jīng)確定，但由于各地的差異，具體的合適的實(shí)施方案，尚未出臺(tái)，導(dǎo)致了一大批企業(yè)人員對(duì)于稅制改革方案及營(yíng)業(yè)稅與增值稅的相關(guān)法律規(guī)定尚不清楚，因此施工企業(yè)必須積極主動(dòng)的組織相關(guān)專業(yè)人員及從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，并保持與相關(guān)部門如稅務(wù)、建設(shè)主管等部門的溝通，以便于第一時(shí)間了解相關(guān)稅制規(guī)定，調(diào)整并作出對(duì)企業(yè)有利的報(bào)價(jià)方案。
結(jié)束語：“營(yíng)改增”對(duì)于施工企業(yè)來說是一項(xiàng)異常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其改革內(nèi)容涉及到了企業(yè)多方面的工作及日常運(yùn)轉(zhuǎn)，需要企業(yè)的負(fù)責(zé)人和相關(guān)從業(yè)人員超前謀劃，統(tǒng)籌全局，積極主動(dòng)的應(yīng)對(duì)，將“營(yíng)改增”的改革對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響降至最低（作者單位：中國航空港建設(shè)第九工程總隊(duì)財(cái)務(wù)科）
參考文獻(xiàn)：
[1]桑廣成，焦建玲.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響及對(duì)策[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2012（06）
[2]周月萍.施工企業(yè)如何有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增[J].建筑，2012（23）
關(guān)鍵詞：勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè) 營(yíng)改增 影響
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2016）12-119-02
為了改善國家不盡合理地經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，加快產(chǎn)業(yè)布局升級(jí)和結(jié)構(gòu)調(diào)整。按照國務(wù)院部署，自2016年5月1日起全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，建筑業(yè)已經(jīng)在2015年開始試點(diǎn)將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”。這項(xiàng)舉措是重要的稅收制度改革，也是通過改革稅收結(jié)構(gòu)來減稅的重要方式，目的是促進(jìn)我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。
勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)如何在“營(yíng)改增”的稅制環(huán)境下，合理籌劃好員工的工資和稅收，在合法納稅的前提下達(dá)到“稅收利益最大化”，是每個(gè)管理者和財(cái)務(wù)工作者面對(duì)的重要問題。
一、勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收特點(diǎn)
勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有其自身特殊性，由于建設(shè)工程特別是水利工程建設(shè)周期較長(zhǎng)，時(shí)間跨度上從幾年、十幾年甚至更久，且工程位置偏遠(yuǎn)，設(shè)計(jì)企業(yè)需要完成的工作要?dú)v經(jīng)項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、技施設(shè)計(jì)等過程。這決定了涉及勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的納稅特點(diǎn)主要是在兩個(gè)方面：一是勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部按照業(yè)務(wù)分類設(shè)置巖土、勘探、監(jiān)理、測(cè)量以及咨詢等多個(gè)一級(jí)財(cái)務(wù)核算單位，各單位的稅收是由院本級(jí)財(cái)務(wù)統(tǒng)一處理并繳納。二是勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)一般以季度或半年度為單位來結(jié)算各項(xiàng)收入與獎(jiǎng)勵(lì)工資等，稅收不穩(wěn)定，有時(shí)會(huì)發(fā)生支出高于收入的情況。
二、“營(yíng)改增”對(duì)該院財(cái)務(wù)的影響分析
“營(yíng)改增”后，年收入500萬元以上的建筑設(shè)計(jì)企業(yè)的稅率由原營(yíng)業(yè)稅稅率5%改為增值稅稅率6%，對(duì)某院稅收上產(chǎn)生一定影響?？紤]到營(yíng)業(yè)稅和增值稅在稅種方面的區(qū)別，對(duì)某院的會(huì)計(jì)核算也會(huì)產(chǎn)生差異，進(jìn)而影響該院的財(cái)務(wù)報(bào)表。
該院內(nèi)部按照不同的業(yè)務(wù)分為八個(gè)專業(yè)設(shè)計(jì)分院，業(yè)務(wù)涵蓋工程設(shè)計(jì)、咨詢、造價(jià)、勘測(cè)、測(cè)量、地質(zhì)災(zāi)害評(píng)估等業(yè)務(wù)分析該院“營(yíng)改增”后財(cái)務(wù)方面的影響，具有一定的代表性。
由于該院實(shí)行“營(yíng)改增”是在2015年9月之后，而9月作為一個(gè)過渡月份，實(shí)行后的實(shí)際影響不大，可以認(rèn)為季度的報(bào)表是未實(shí)行該政策時(shí)的報(bào)表，而第4季度是完全實(shí)行“營(yíng)改增”后的財(cái)務(wù)報(bào)表，通過對(duì)兩個(gè)季度的報(bào)表進(jìn)行研究來探討“營(yíng)改增”后對(duì)該院財(cái)務(wù)的實(shí)際變化。
（一）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響
通過對(duì)兩個(gè)季度的資產(chǎn)負(fù)債表分析，該院在第四季度新購置固定資產(chǎn)共計(jì)價(jià)445063.02元，增值稅進(jìn)項(xiàng)的稅額抵減應(yīng)繳稅費(fèi)，對(duì)于應(yīng)交稅費(fèi)科目分析可知該科目金額變化不大。
（二）對(duì)利潤(rùn)表的影響
通過對(duì)兩個(gè)季度的利潤(rùn)表的分析，這兩個(gè)季度完成的業(yè)務(wù)規(guī)模基本平均，完成的任務(wù)量沒有發(fā)生明顯的變化。而在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入方面卻出現(xiàn)下降。表明下降的原因是“營(yíng)改增”導(dǎo)致的。
（三）對(duì)現(xiàn)金流量表的影響
通過對(duì)兩個(gè)季度的資產(chǎn)負(fù)債表分析，第四季度和第三季度相比，該院提供勞務(wù)等的現(xiàn)金收入明顯下降，這點(diǎn)和利潤(rùn)表中反映的營(yíng)業(yè)收入下降基本相同。
通過上述財(cái)務(wù)報(bào)表的分析可知，該院在兩個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)、投資情況并無明顯變化，盡管三個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額變化不能完全歸咎于“營(yíng)改增”，但是“營(yíng)改增”對(duì)報(bào)表科目金額明顯存在差異。
（四）稅負(fù)情況
“營(yíng)改增”后，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的稅負(fù)不但沒有降低反而增加。和之前相比，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)增值稅的增加值是相對(duì)較高的，所以增值稅也會(huì)較高，加重了稅收負(fù)擔(dān)。其主要的原因，一是作為一般納稅人，稅率上增值稅比營(yíng)業(yè)稅更高。二是勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的人員成本較高，這項(xiàng)成本并不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，加重了稅收負(fù)擔(dān)。三是勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是非增值稅項(xiàng)目，稅負(fù)很難轉(zhuǎn)移。
三、“營(yíng)改增”后財(cái)務(wù)對(duì)策的建議
（一）強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)管理
第一，調(diào)整現(xiàn)行的賬目處理辦法?！盃I(yíng)改增"政策實(shí)施以后，該院的納稅人身份發(fā)生轉(zhuǎn)變，原營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅，會(huì)計(jì)核算辦法也應(yīng)轉(zhuǎn)變。在之前營(yíng)業(yè)稅征收階段，該院的做賬只是體現(xiàn)在的計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)，改為增值稅征收方式之后，在做賬的各環(huán)節(jié)中，都需增加增值稅的核算，尤其是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣部分，應(yīng)嚴(yán)格依照有關(guān)抵扣規(guī)定做賬，規(guī)避會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。
第二，加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，防范發(fā)票管理舞弊。增值稅不同，增值稅有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，該院之前一直注重稅收減免的稅額，認(rèn)為減免稅額超越大越好。本次“營(yíng)改增”稅費(fèi)改革之后，會(huì)計(jì)核算不能只注重稅負(fù)金額的增減，同時(shí)應(yīng)當(dāng)注重“營(yíng)改增”之后對(duì)納稅時(shí)間的影響，比如某些納稅籌劃方案并不會(huì)減少總額稅費(fèi)，但是相應(yīng)的納稅期限會(huì)得到延遲，延遲納稅期限也是減稅的一種方式。具體到實(shí)際工作中，可操作思路有以下兩種：一是合理規(guī)劃收入，在進(jìn)項(xiàng)稅額較少時(shí)，通過延遲確認(rèn)收入來減少銷項(xiàng)稅額，在取得更多進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)候再進(jìn)行納稅申報(bào)。在可能的情況下，適當(dāng)延遲開立增值稅專用發(fā)票的時(shí)間。對(duì)于下游的房地產(chǎn)企業(yè)、政府等非增值稅應(yīng)稅單位的客戶，可以開立普通發(fā)票暫時(shí)替代增值稅發(fā)票，在不觸犯法律的情況下，達(dá)到延遲納稅的目的。在以上方法的基礎(chǔ)上通過對(duì)取得增值稅發(fā)票、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額、每期收入確認(rèn)額的核算，使得可抵扣成本占收入比例大于11%，進(jìn)而達(dá)到減少稅負(fù)的目的。二是合理增加進(jìn)項(xiàng)稅額，通過取得足夠額度的增值專用發(fā)票增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。在合理增加增值稅發(fā)票的同時(shí)要注重以下幾個(gè)方面：首先，分包業(yè)務(wù)的建筑設(shè)計(jì)企業(yè)對(duì)該院納稅情況的影響作為一個(gè)選擇分包商的條件。一般情況下，由于小規(guī)模納稅人的分包商，無法開具增值稅專用發(fā)票，所以應(yīng)選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人為分包商，小規(guī)模納稅人往往分包價(jià)格更加優(yōu)惠，進(jìn)而進(jìn)一步來抵減稅額。其次，基于該院自營(yíng)成本構(gòu)成中人工成本所占比重較大且無法開具增值稅發(fā)票的前提下，通過在辦公費(fèi)、水電費(fèi)、后勤費(fèi)等其他費(fèi)用中獲得增值稅發(fā)票來降低稅負(fù)。最后，通過購買固定資產(chǎn)是增加增值稅發(fā)票的重要手段，通過加快企業(yè)固定資產(chǎn)的更新速度，憑借增加的進(jìn)項(xiàng)稅額以達(dá)到減稅的目的。
（二）加強(qiáng)人員培訓(xùn)
稅費(fèi)改革之后，稅收政策、核算方法等有了較大變化，有必要對(duì)管理層和財(cái)務(wù)人員強(qiáng)化培訓(xùn)，使相關(guān)人員的專業(yè)知識(shí)得到及時(shí)更新并運(yùn)用實(shí)際。管理層應(yīng)高度重視“營(yíng)改增”之后的稅收籌劃工作，進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)核算體系，做好企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)收集工作，無縫銜接稅制改革，打好新形勢(shì)下企業(yè)稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。
（三）加強(qiáng)監(jiān)督
針對(duì)稅改前與稅改后的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)核算的審計(jì)監(jiān)督有待進(jìn)一步加強(qiáng)，確保依據(jù)新頒布的增值稅會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，尤其是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣部分，在守法納稅的前提下，通過調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目規(guī)避新稅制帶來的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，上級(jí)部門要對(duì)該院財(cái)務(wù)人員提供相應(yīng)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，杜絕業(yè)務(wù)人員因?qū)I(yè)不強(qiáng)、業(yè)務(wù)不熟而漏繳稅款、少繳稅款的事故發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
[1] 孫雯.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響研究――以建筑設(shè)計(jì)企業(yè)為例.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文
[2] 馬靜.淺談增值稅及取得增值稅專用發(fā)票的益處.河北企業(yè)雜志，2013（9）
[3] 龍影.淺談營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響.綠色財(cái)會(huì)，2015（5）
（作者單位：山西省水利水電勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院 山西太原 030024）
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 數(shù)據(jù)分析 結(jié)論 不足
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2014）10-138-05
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”，是我國“十二五”期間一項(xiàng)重要的稅制改革，是優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)重要舉措。營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的制度性缺陷越來越明顯，如貨物與勞務(wù)稅制不統(tǒng)一，不利于企業(yè)之間公平競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策扭曲，營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行，不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，抵扣鏈條的斷裂，不利于增值稅“中性”作用的發(fā)揮，不利于稅收征管效率的提高，所以營(yíng)改增的意義重大。營(yíng)改增后，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)改革，使企業(yè)享受改革的紅利，以期獲得更大的發(fā)展，營(yíng)改增能促進(jìn)我國服務(wù)業(yè)的大發(fā)展，營(yíng)改增后企業(yè)之間公平競(jìng)爭(zhēng)，從而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的做法與國際慣例是一致的，同時(shí)，這項(xiàng)改革也是我國稅收制度科學(xué)發(fā)展的必然選擇。營(yíng)改增從2012年1月1日上海開始試點(diǎn)，到2012年8月1日起八個(gè)省市的試點(diǎn)，再到2013年8月1日起全國試點(diǎn)，直至2014年1月1日交通運(yùn)輸業(yè)全行業(yè)的推進(jìn)，表明營(yíng)改增試點(diǎn)工作的全面展開。
一、營(yíng)改增在某縣的實(shí)施情況
某縣屬于二、三線城市，某縣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與富裕的縣相比還有很大的差距，2013年某縣的地區(qū)生產(chǎn)總值占全市地區(qū)生產(chǎn)總值的很小一部分，總體上經(jīng)濟(jì)發(fā)展還比較落后。
某縣營(yíng)改增企業(yè)從2012年9月1日起試點(diǎn)，試點(diǎn)企業(yè)中交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅企業(yè)共有20家，有一般納稅企業(yè)248家。以下數(shù)據(jù)如無特別說明，累計(jì)數(shù)據(jù)均為2012年9月1日營(yíng)改增試點(diǎn)開始至2013年12月31日的累計(jì)數(shù)據(jù)。某縣營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人全部情況表如表1所示。
從以上數(shù)據(jù)可知，截止到2013年12月，某縣營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人總計(jì)為1527戶，一般納稅人268戶，一般納稅人新增24戶，小規(guī)模納稅人1259戶，其中，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人20戶，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人248戶，交通運(yùn)輸業(yè)新增一般納稅人9戶，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人新增15戶。交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人累計(jì)383戶，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人累計(jì)876戶。交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)納稅人凈增101戶，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)納稅人凈增743戶，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)凈增戶數(shù)是交通運(yùn)輸業(yè)的7倍多，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)戶數(shù)增長(zhǎng)的百分比為66.1%[（1124-381）/1124]，可見某縣現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展迅速，營(yíng)改增促進(jìn)和加速了某縣現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的大發(fā)展。從現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的絕對(duì)戶數(shù)，以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)新增納稅人的戶數(shù)，也可以發(fā)現(xiàn)某縣的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)數(shù)絕對(duì)數(shù)量較多，也反映出某縣第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速。
二、營(yíng)改增在某縣實(shí)施情況的數(shù)據(jù)分析
某縣營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)增值稅繳納情況統(tǒng)計(jì)如表2所示。
從以上數(shù)據(jù)可以看出，2012年9-12月某縣營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)共繳納增值稅583.27萬元，其中交通運(yùn)輸業(yè)繳納增值稅87.46萬元，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納增值稅495.81萬元。2013年1-12月某縣營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)共繳納增值稅3086.67萬元，其中交通運(yùn)輸業(yè)繳納增值稅355.85萬元，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納增值稅2730.82萬元。自2012年9月1日試點(diǎn)開始到2013年12月底，某縣營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)累計(jì)繳納增值稅3669.4萬元，交通運(yùn)輸業(yè)累計(jì)繳納增值稅443.32萬元，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)累計(jì)繳納增值稅3226.08萬元。
下面對(duì)某縣營(yíng)改增試點(diǎn)中各行業(yè)繳納增值稅的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。
（一）試點(diǎn)企業(yè)累計(jì)繳納增值稅情況分析
某縣營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)累計(jì)繳納增值稅百分比構(gòu)成情況如圖1所示。
從圖1及表1的數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，某縣營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)累計(jì)繳納增值稅的百分比構(gòu)成中，交通運(yùn)輸業(yè)累計(jì)繳納增值稅的百分比占12%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)累計(jì)繳納增值稅的百分比占88%，其中研發(fā)和技術(shù)服務(wù)占34%，文化創(chuàng)意服務(wù)占33%，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)以及文化創(chuàng)意服務(wù)繳納的增值稅百分比達(dá)到了67%，這兩項(xiàng)占到了營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)累計(jì)繳納增值稅的2/3，這兩部分的比例是較大的。
（二）一般納稅人2013年12月及累計(jì)增值稅稅負(fù)增減情況分析
在營(yíng)改增的試點(diǎn)中，試點(diǎn)企業(yè)與試點(diǎn)前繳納營(yíng)業(yè)稅的數(shù)額相比，部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加，部分試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)減少，部分企業(yè)的稅負(fù)持平，某縣營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)一般納稅人2013年12月及累計(jì)增值稅稅負(fù)增減情況如表3所示。
我們通過餅圖來對(duì)表3的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。
（三）試點(diǎn)一般納稅人2013年12月稅負(fù)增減企業(yè)分析
2013年12月，某縣營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人共267戶，與試點(diǎn)前繳納營(yíng)業(yè)稅相比，稅負(fù)增加企業(yè)有25戶，所占百分比為9%，稅負(fù)下降企業(yè)有73戶，所占百分比為27%，稅負(fù)持平企業(yè)169戶，所占百分比為64%，即稅負(fù)持平企業(yè)所占百分比近64%，大部分企業(yè)稅負(fù)是持平的，稅負(fù)增加企業(yè)不到10%，稅負(fù)下降企業(yè)占到27%。
（四）試點(diǎn)一般納稅人累計(jì)稅負(fù)增減企業(yè)分析
從2012年9月到2013年12月的累計(jì)情況看，營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人268戶企業(yè)中，稅負(fù)增加企業(yè)有34戶，所占百分比為13%，稅負(fù)下降企業(yè)與稅負(fù)持平企業(yè)均為117戶，所占百分比約為43%。
營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)上升企業(yè)約占10%左右，大部分企業(yè)為稅負(fù)下降或持平。
下面再分行業(yè)進(jìn)行具體分析。
（五）試點(diǎn)一般納稅人2013年12月交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)增減分析
2013年12月，某縣營(yíng)改增一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)中，交通運(yùn)輸業(yè)19戶，稅負(fù)上升戶數(shù)為3戶，所占百分比為16%，稅負(fù)下降企業(yè)為10戶，所占百分比為52%，稅負(fù)持平企業(yè)6戶，所占百分比為32%，也就是說，單獨(dú)從2013年12月份的情況來看，交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)下降企業(yè)占一半以上，稅負(fù)上升企業(yè)只占16%。
（六）試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人累計(jì)稅負(fù)增減構(gòu)成分析
2012年9月至2013年12月累計(jì)情況，營(yíng)改增一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)中，交通運(yùn)輸業(yè)20戶，稅負(fù)上升戶數(shù)為4戶，所占百分比為20%，稅負(fù)下降企業(yè)為11戶，所占百分比為55%，稅負(fù)持平企業(yè)5戶，所占百分比為25%，也就是說，從累計(jì)的情況來看，交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)下降企業(yè)占一半以上，稅負(fù)上升企業(yè)占20%，稅負(fù)持平企業(yè)占1/4，即從累計(jì)情況來看，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人一半以上的企業(yè)稅負(fù)是下降的。
（七）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人2013年12月稅負(fù)增減企業(yè)構(gòu)成分析
2013年12月營(yíng)改增一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)248戶，稅負(fù)上升企業(yè)有22戶，所占百分比為9%，稅負(fù)下降企業(yè)有63戶，所占百分比為25%，稅負(fù)持平企業(yè)有163戶，所占百分比為66%。也就是說，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人中，有近1/4的企業(yè)的稅負(fù)是下降的，有近2/3的企業(yè)的稅負(fù)是持平的。稅負(fù)上升企業(yè)所占百分比為8.87%，不到10%。
（八）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人累計(jì)稅負(fù)增減企業(yè)構(gòu)成分析
2012年9月至2013年12月的累計(jì)數(shù)據(jù)中，某縣營(yíng)改增一般納稅人試點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)248戶，稅負(fù)上升企業(yè)有30戶，所占百分比為12%，稅負(fù)下降企業(yè)有106戶，所占百分比為43%，稅負(fù)持平企業(yè)有112戶，所占百分比為45%。也就是說，從累計(jì)的情況來看，某縣現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人中，稅負(fù)下降與稅負(fù)持平的企業(yè)的比例是大致相等的，只有12%的企業(yè)稅負(fù)是上升的。
（九）小規(guī)模納稅人2013年12月累計(jì)增值稅稅負(fù)增減情況分析
某縣營(yíng)改增小規(guī)模納稅人2013年12月及累計(jì)增值稅稅負(fù)增減情況如表4所示（見下頁）。
也可以通過餅圖對(duì)表4的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。
（十）小規(guī)模納稅人2013年12月增值稅稅負(fù)增減變動(dòng)分析
2013年12月，某縣營(yíng)改增試點(diǎn)小規(guī)模納稅人共788戶，稅負(fù)上升戶數(shù)為0戶，稅負(fù)下降戶數(shù)為242戶，所占百分比31%，稅負(fù)持平戶數(shù)為546戶，所占百分比為69%。也就是說，對(duì)于小規(guī)模納稅人來講，營(yíng)改增試點(diǎn)中，所有的小規(guī)模納稅人稅負(fù)沒有上升的情況，稅負(fù)持平企業(yè)占比接近70%，31%的企業(yè)稅負(fù)是下降的。
（十一）小規(guī)模納稅人增值稅累計(jì)稅負(fù)增減變動(dòng)分析
2012年9月至2013年12月，某縣小規(guī)模納稅人共881戶，稅負(fù)上升戶數(shù)為0戶，稅負(fù)下降戶數(shù)為434戶，所占百分比49%，稅負(fù)持平戶數(shù)為447戶，所占百分比為51%。也就是說，從累計(jì)的情況來看，對(duì)于小規(guī)模納稅人來講，營(yíng)改增中，所有小規(guī)模納稅人稅負(fù)沒有上升的情況，稅負(fù)下降與稅負(fù)持平企業(yè)占比接近50%。
（十二）交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人2013年12月增值稅稅負(fù)增減變動(dòng)
2013年12月，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人共47戶，稅負(fù)上升戶數(shù)為0戶，稅負(fù)下降戶數(shù)為27戶，所占百分比57%，稅負(fù)持平戶數(shù)為20戶，所占百分比為43%。也就是說，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人來講，營(yíng)改增試點(diǎn)中，所有的小規(guī)模納稅人稅負(fù)沒有上升的情況，稅負(fù)持平企業(yè)占比接近43%，57%的企業(yè)稅負(fù)是下降的。
（十三）交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅累計(jì)稅負(fù)增減變動(dòng)分析
2012年9月至2013年12月，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人共53戶，稅負(fù)上升戶數(shù)為0戶，稅負(fù)下降戶數(shù)為37戶，所占百分比70%，稅負(fù)持平戶數(shù)為16戶，所占百分比為30%。也就是說，從累計(jì)的情況來看，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人來講，營(yíng)改增試點(diǎn)中，所有的小規(guī)模納稅人稅負(fù)沒有上升的情況，稅負(fù)下降企業(yè)占比接近70%，稅負(fù)持平企業(yè)占比接近30%。
（十四）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人2013年12月增值稅稅負(fù)增減變動(dòng)
2013年12月，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人共741戶，稅負(fù)上升戶數(shù)為0戶，稅負(fù)下降戶數(shù)為215戶，所占百分比29.01%，稅負(fù)持平戶數(shù)為526戶，所占百分比為70.99%。也就是說，對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人來講，營(yíng)改增中，2013年12月，所有的小規(guī)模納稅人稅負(fù)沒有上升的情況，稅負(fù)持平企業(yè)占比接近71%，29%的企業(yè)稅負(fù)是下降的。
（十五）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人累計(jì)增值稅稅負(fù)增減變動(dòng)分析
2012年9月至2013年12月，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人共828戶，稅負(fù)上升戶數(shù)為0戶，稅負(fù)下降戶數(shù)為397戶，所占百分比48%，稅負(fù)持平戶數(shù)為431戶，所占百分比為52%。也就是說，從累計(jì)的情況來看，對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人來講，營(yíng)改增試點(diǎn)中，所有小規(guī)模納稅人的稅負(fù)沒有上升的情況，稅負(fù)下降企業(yè)與稅負(fù)持平企業(yè)占比接近50%。
（十六）一般納稅人按行業(yè)統(tǒng)計(jì)增值稅稅負(fù)增減匯總金額情況分析
按改征增值稅政策交納的增值稅與按營(yíng)業(yè)稅政策交納的營(yíng)業(yè)稅相比，某縣營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人2013年12月共減稅192.27萬元，其中交通運(yùn)輸業(yè)減稅36.3萬元，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減稅155.97萬元。
某縣營(yíng)改增一般納稅人累計(jì)減稅1338.34萬元，其中交通運(yùn)輸業(yè)減稅66.01萬元，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)累計(jì)減稅1272.33萬元。
（十七）小規(guī)模納稅人按行業(yè)統(tǒng)計(jì)稅負(fù)增減匯總金額情況分析
按改征增值稅政策交納的增值稅與按營(yíng)業(yè)稅政策交納的營(yíng)業(yè)稅相比，某縣營(yíng)改增試點(diǎn)小規(guī)模納稅人2013年12月共減稅117.74萬元，其中交通運(yùn)輸業(yè)減稅0.53萬元，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減稅117.21萬元。
某縣營(yíng)改增小規(guī)模納稅人累計(jì)減稅1182.474萬元，其中交通運(yùn)輸業(yè)減稅5.35萬元，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)累計(jì)減稅1177.12萬元。
（十八）試點(diǎn)一般納稅人按行業(yè)統(tǒng)計(jì)免稅匯總情況分析
某縣營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人累計(jì)免稅共200.59萬元，全部為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)企業(yè)免稅，交通運(yùn)輸業(yè)沒有免稅的情況。對(duì)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)免稅，無疑會(huì)促進(jìn)和加速研發(fā)和技術(shù)服務(wù)企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)節(jié)省更多資金，增強(qiáng)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
（十九）試點(diǎn)小規(guī)模納稅人按行業(yè)統(tǒng)計(jì)免稅匯總情況分析
某縣營(yíng)改增小規(guī)模納稅人共累計(jì)免稅0.78萬元，其中交通運(yùn)輸業(yè)免稅0.12萬元，文化創(chuàng)意服務(wù)免稅0.22萬元，有形動(dòng)產(chǎn)租賃免稅0.16萬元，鑒證咨詢業(yè)免稅0.39萬元。稅收減免會(huì)增強(qiáng)小規(guī)模企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，加速小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展。
三、營(yíng)改增在某縣實(shí)施情況數(shù)據(jù)分析結(jié)論
通過營(yíng)改增在某縣實(shí)施情況的數(shù)據(jù)分析，營(yíng)改增試點(diǎn)加快了某縣現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，使農(nóng)村剩余勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移的步伐加快，減免稅使試點(diǎn)企業(yè)的生存壓力減小，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新，加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)，試點(diǎn)前的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)以及增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)格管理，促使企業(yè)加強(qiáng)管理、規(guī)范會(huì)計(jì)核算，最終促進(jìn)了某縣縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、加快某縣的產(chǎn)業(yè)升級(jí)改造。
（一）營(yíng)改增試點(diǎn)促進(jìn)某縣現(xiàn)代服務(wù)業(yè)迅速發(fā)展
從以上數(shù)據(jù)分析中，我們可以看出，某縣的營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)占絕對(duì)的多數(shù)，1527戶企業(yè)中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)占到了74%（1124/1527），交通運(yùn)輸業(yè)只占26%（403/1527），現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的絕對(duì)數(shù)量較多，所以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)累計(jì)繳納的增值稅所占的百分比比例較大，占88%（3226.08/3669.4）。營(yíng)改增試點(diǎn)加快了某縣現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，某縣現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，加快了某縣農(nóng)村剩余勞動(dòng)力向第三產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)移，這對(duì)于調(diào)整某縣的三次產(chǎn)業(yè)比例結(jié)構(gòu)起了促進(jìn)作用。據(jù)某縣2012年國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)統(tǒng)計(jì)公報(bào)，某縣三次產(chǎn)業(yè)的比例從2011年的12.5：27.3：60.2變?yōu)?012年的12.53：26.04：61.43，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的大發(fā)展，對(duì)于增加勞動(dòng)力就業(yè)，轉(zhuǎn)移農(nóng)村剩余勞動(dòng)力，加快縣域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，起了推動(dòng)作用，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)吸納農(nóng)村剩余勞動(dòng)力，有利于勞動(dòng)力資源由第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)有秩序地轉(zhuǎn)移。
（二）某縣營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)增值稅稅負(fù)增減變動(dòng)情況
某縣營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人與繳納營(yíng)業(yè)稅相比，稅負(fù)的增減變動(dòng)，稅負(fù)上升、減少、持平的情況同時(shí)存在。從累計(jì)的情況看，有13%的企業(yè)稅負(fù)上升，稅負(fù)減少與持平的企業(yè)百分比相等，從2013年12月的情況看，有9.36%的企業(yè)稅負(fù)上升，有27.34%的企業(yè)稅負(fù)下降，有63.3%的企業(yè)稅負(fù)持平?？傮w而言，稅負(fù)下降或持平的企業(yè)占到了營(yíng)改增企業(yè)的87%。
具體到交通運(yùn)輸業(yè)，累計(jì)的情況是20%的企業(yè)稅負(fù)上升，55%的企業(yè)的稅負(fù)下降，25%的企業(yè)稅負(fù)持平。2013年12月的情況是，只有15.79%的企業(yè)稅負(fù)上升，52.63%的企業(yè)的稅負(fù)下降，31.58%的企業(yè)的稅負(fù)持平。
具體到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，累計(jì)的情況是12%的企業(yè)稅負(fù)上升，43%的企業(yè)的稅負(fù)下降，45%的企業(yè)稅負(fù)持平。2013年12月的情況是，只有不到10%的企業(yè)稅負(fù)上升，25%的企業(yè)的稅負(fù)下降，66%的企業(yè)的稅負(fù)持平。
某縣營(yíng)改增試點(diǎn)小規(guī)模納稅人與繳納營(yíng)業(yè)稅相比，稅負(fù)的增減變動(dòng)中，沒有稅負(fù)上升的情況、只有減少、持平的情況存在。從累計(jì)的情況看，有49.26%的企業(yè)稅負(fù)下降，有5.74%的企業(yè)稅負(fù)持平，從2013年12月的情況看，有30.71%的企業(yè)稅負(fù)下降，有69.29%的企業(yè)稅負(fù)持平?？傮w而言，小規(guī)模納稅人無稅負(fù)上升的情況，50%以上的企業(yè)稅負(fù)持平。
具體到交通運(yùn)輸業(yè)，累計(jì)的情況是，69.81%的企業(yè)稅負(fù)下降，30.19%的企業(yè)稅負(fù)持平。2013年12月的情況是，只有57.45%的企業(yè)稅負(fù)下降，42.55%的企業(yè)的稅負(fù)持平。
具體到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，累計(jì)的情況是47.95%的企業(yè)稅負(fù)下降，52.05%的企業(yè)稅負(fù)持平。2013年12月的情況是，29.01%的企業(yè)的稅負(fù)下降，70.99%的企業(yè)的稅負(fù)持平。
（三）企業(yè)減免稅促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)、設(shè)備更新
自2012年9月1日起，與試點(diǎn)前繳納營(yíng)業(yè)稅相比，某縣營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人累計(jì)減稅1338.34萬元，其中交通運(yùn)輸業(yè)減稅66.01萬元，所占百分比為4.9%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)累計(jì)減稅1272.33萬元，所占百分比為95.1%。
自2012年9月1日起，與試點(diǎn)前繳納營(yíng)業(yè)稅相比，某縣營(yíng)改增試點(diǎn)小規(guī)模納稅人累計(jì)減稅1182.44萬元，其中交通運(yùn)輸業(yè)減稅5.35萬元，所占百分比為0.5%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)累計(jì)減稅1177.12萬元，所占百分比為99.5%。
某縣營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)與試點(diǎn)前繳納營(yíng)業(yè)稅相比，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均有不同程度的減稅。
截止到2013年12月底，某縣營(yíng)改增試點(diǎn)納稅企業(yè)，一般納稅人共免稅200.59萬元，全部為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)企業(yè)免稅，交通運(yùn)輸業(yè)沒有免稅的情況；營(yíng)改增試點(diǎn)小規(guī)模納稅人共免稅0.78萬元，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人免稅0.12萬元，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)免稅0.67萬元，其中文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)小規(guī)模納稅人免稅0.22萬元，有形動(dòng)產(chǎn)租賃小規(guī)模納稅人免稅0.06萬元，鑒證咨詢服務(wù)企業(yè)小規(guī)模納稅人免稅0.39萬元。
企業(yè)或行業(yè)企業(yè)稅負(fù)的減少，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本下降，減輕企業(yè)的生存壓力，特別是服務(wù)業(yè)與工業(yè)實(shí)行同樣的增值稅，為服務(wù)業(yè)企業(yè)創(chuàng)造更好的生存環(huán)境，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
營(yíng)改增企業(yè)或行業(yè)企業(yè)稅負(fù)的減少，更重要的意義是它的連帶性減稅作用，所有向試點(diǎn)企業(yè)的納稅人購買應(yīng)稅產(chǎn)品和服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)額可以抵扣，這就使先進(jìn)制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等相關(guān)行業(yè)的整體性減稅，引導(dǎo)相關(guān)行業(yè)的投資需求，增加對(duì)先進(jìn)制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的投資，促使企業(yè)向?qū)I(yè)化細(xì)分和升級(jí)換代前進(jìn)，對(duì)于提高所增加投資行業(yè)的整體素質(zhì)和競(jìng)爭(zhēng)力，具有明顯的促進(jìn)作用。某縣現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減稅百分比在所減稅的百分比中，占到了95%以上，這對(duì)于促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)和設(shè)備的更新，促使企業(yè)增加設(shè)備投資、購買優(yōu)質(zhì)服務(wù)，均有積極的促進(jìn)作用。
（四）營(yíng)改增試點(diǎn)促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、規(guī)范會(huì)計(jì)核算
營(yíng)改增試點(diǎn)之前，企業(yè)均進(jìn)行了營(yíng)改增試點(diǎn)相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，企業(yè)購買了稅控收款設(shè)備及軟件，特別是增值稅專用發(fā)票的開具和使用所涉及的各個(gè)環(huán)節(jié)都是嚴(yán)格、規(guī)范的。相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，促使?fàn)I改增試點(diǎn)納稅人加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升經(jīng)營(yíng)管理水平。尤其是一般納稅人，要求會(huì)計(jì)核算規(guī)范、嚴(yán)格，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要嚴(yán)格遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度，部分企業(yè)還招聘了會(huì)計(jì)核算水平較高的具有會(huì)計(jì)中高級(jí)職稱的會(huì)計(jì)人員，這無疑會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范。
四、營(yíng)改增在某縣實(shí)施過程中表現(xiàn)出來的不足
通過實(shí)地走訪部分企業(yè)，以及通過與稅務(wù)部門人員進(jìn)行的訪談，發(fā)現(xiàn)營(yíng)改增在某縣實(shí)施過程中表現(xiàn)出來的不足有以下幾點(diǎn)。
（一）企業(yè)規(guī)模小，無規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益
某縣目前具有一定規(guī)模的企業(yè)少，產(chǎn)值過億，年納稅過百萬的知名企業(yè)更少，這種狀況導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益低，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力差，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力差，市場(chǎng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力差。企業(yè)規(guī)模小，小規(guī)模納稅企業(yè)占82.45%（1259/1527），無法發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。
（二）注冊(cè)企業(yè)多為開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠政策吸引，稅收政策洼地效應(yīng)明顯
現(xiàn)在在某縣注冊(cè)的企業(yè)，集中在某縣的經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，注冊(cè)企業(yè)大部分是被開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策所吸引，稅收政策洼地效應(yīng)明顯，個(gè)別企業(yè)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)還沒有開展，如某公司備案的享受稅收優(yōu)惠的國際會(huì)展還沒有開展，某公司備案的享受稅收優(yōu)惠的國際貨物業(yè)務(wù)也沒有開展業(yè)務(wù)。以后如果沒有了經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，是否還能吸引大量的企業(yè)注冊(cè)還是一個(gè)未知數(shù)。
（三）企業(yè)對(duì)財(cái)政扶持政策不積極主動(dòng)
對(duì)于稅負(fù)增加企業(yè)，營(yíng)改增的財(cái)政補(bǔ)貼政策，大部分企業(yè)反應(yīng)不是積極主動(dòng)，營(yíng)改增的財(cái)政扶持政策，本來對(duì)企業(yè)是一個(gè)利好，但是稅負(fù)增加企業(yè)怕麻煩，企業(yè)規(guī)模小，財(cái)政補(bǔ)貼的金額也比較少，積極主動(dòng)爭(zhēng)取財(cái)政補(bǔ)貼資金的企業(yè)寥寥無幾。
據(jù)財(cái)政部網(wǎng)站的信息，截止2013年底，全國共有272.5萬戶納稅人進(jìn)行了營(yíng)改增試點(diǎn)，這其中有交通運(yùn)輸業(yè)納稅人54.8萬戶，所占百分比約為20%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)217.7萬戶，所占的百分比接近80%，可見現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展速度之快。2013年全年?duì)I改增減稅1402億元，試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅600億元人民幣，非試點(diǎn)納稅人因增加抵扣減稅802億元人民幣。隨著營(yíng)改增試點(diǎn)范圍和行業(yè)的不斷擴(kuò)大，暫時(shí)的稅負(fù)上升正在得到緩解。根據(jù)上海稅務(wù)部門的統(tǒng)計(jì)，到2013年底，上海市交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)一般納稅人整體減少稅收7.5億元人民幣，陸路運(yùn)輸?shù)雀髯有袠I(yè)均減少稅收。
從財(cái)政部網(wǎng)站的一些信息不難看出，營(yíng)改增自2012年1月1日在上海試點(diǎn)到2013年8月1日在全國試點(diǎn)以來，無論是最開始試點(diǎn)的上海以及北京等十省市，還是新疆、寧夏等省、市、自治區(qū)，各地營(yíng)改增減稅成效顯著，營(yíng)改增穩(wěn)步推進(jìn)，同時(shí)促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
通過營(yíng)改增在某縣實(shí)施的數(shù)據(jù)分析，可以看出，營(yíng)改增試點(diǎn)加快了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，營(yíng)改增試點(diǎn)使所有小規(guī)模納稅人的稅負(fù)降低，使大部分一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)減輕，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，從而促進(jìn)了企業(yè)的升級(jí)改造，加快了某縣的縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
從營(yíng)改增在全國范圍的實(shí)施效果來看，營(yíng)改增減少了重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，統(tǒng)一了貨物與勞務(wù)的稅收制度，有利于企業(yè)之間公平競(jìng)爭(zhēng)和結(jié)構(gòu)調(diào)整，加快了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，有利于開拓對(duì)外貿(mào)易的新領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)，有利于完善我國現(xiàn)行稅收制度。
對(duì)于一般納稅人的部分企業(yè)，如交通運(yùn)輸業(yè)與有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)由于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣部分較少，會(huì)造成該行業(yè)稅負(fù)的增加，這就要求稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)做好稅收籌劃，積極爭(zhēng)取財(cái)政補(bǔ)貼，變被動(dòng)為主動(dòng)，同時(shí)積極關(guān)注國家的稅改政策，認(rèn)真學(xué)習(xí)國家的有關(guān)稅改政策。
隨著營(yíng)改增在全國范圍的逐步推廣，營(yíng)改增中存在的一些問題，國家會(huì)積極地予以考慮，企業(yè)在營(yíng)改增的過程中要積極配合國地稅及財(cái)政等有關(guān)部門，為營(yíng)改增向全國范圍縱深發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，為實(shí)現(xiàn)中國夢(mèng)而不懈努力。可以相信，隨著營(yíng)改增在全國范圍的試點(diǎn)，在不久的將來，增值稅終將取代營(yíng)業(yè)稅。
參考文獻(xiàn)：
[1] 財(cái)政部、國稅總局《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110號(hào)文）
[2] 財(cái)政部、國稅總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅[2012]71號(hào)
[3] 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知財(cái)稅[2013]37號(hào)
[4] 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)試點(diǎn)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知.財(cái)稅〔2013〕106號(hào)
[5] 郭瑞軒.“營(yíng)改增”兩年出重彩.改革紅利持續(xù)釋放.中國稅務(wù)報(bào)，2014.2.28
[6] 王杰茹.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅問題研究[D].山東財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文，2013
[7] 茅依銘.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響及政策研究[J].山西財(cái)稅，2013（2）
[8] 杜歡.營(yíng)業(yè)稅改革對(duì)企業(yè)的影響相關(guān)問題研究[D].遼寧大學(xué)碩士論文，2012
論文關(guān)鍵詞：燃油稅改革的分析
自1994年起，人們期待已久的燃油稅改革歷經(jīng)十四年“千呼萬喚始出來”。這是當(dāng)前我國稅制改革中繼增值稅轉(zhuǎn)型改革后出臺(tái)的又一項(xiàng)重大舉措，對(duì)社會(huì)許多行業(yè)及人們的生活將產(chǎn)生重大影響，但對(duì)委屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響不明顯。
一、 燃油稅改革基本內(nèi)容
2008年12月18日國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革的通知》。通知決定自2009年1月1日起實(shí)施成品油稅費(fèi)改革，取消原在成品油價(jià)外征收的公路養(yǎng)路費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、水路運(yùn)輸管理費(fèi)、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)，逐步有序取消政府還貸二級(jí)公路收費(fèi)；同時(shí)，將價(jià)內(nèi)征收的汽油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費(fèi)稅單位稅額相應(yīng)提高。
燃油稅改革就是將現(xiàn)有的養(yǎng)路費(fèi)轉(zhuǎn)換成燃油稅，實(shí)行“捆綁”收費(fèi)。這種燃油稅制實(shí)質(zhì)上是通過將養(yǎng)路費(fèi)“捆綁”到油價(jià)上，將每輛汽車要交的養(yǎng)路費(fèi)轉(zhuǎn)換成稅費(fèi)，在道路等公共設(shè)施日益成為一種稀缺資源的大背景下，更多地體現(xiàn)了“多用多繳，少用少繳”的公平原則。它利用稅收杠桿引導(dǎo)燃油消費(fèi)者節(jié)能減排，達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的，于國于民是利大于弊的好事情。
二、關(guān)于燃油稅的稅負(fù)及征收問題
1、燃油稅占汽油零售價(jià)34.6%
目前，世界發(fā)達(dá)國家已經(jīng)普遍實(shí)施燃油稅。美國對(duì)汽油征收30%的燃油稅，英國稅率是73%項(xiàng)目管理論文，日本稅率是120%，德國稅率是260%，法國稅率是300%。我國周邊國家和地區(qū)燃油稅稅負(fù)大體為40%左右，韓國、印度、新加坡、俄羅斯、中國香港和澳門的汽油零售價(jià)格中燃油稅所占比重分別為31.5%、52.1%、26.1%、44.2%和39.3%。
我國成品油消費(fèi)稅改革后，稅在汽油和柴油零售價(jià)格中所占比重將分別達(dá)到34.6%和30.7%，仍低于周邊國家和地區(qū)燃油稅稅負(fù)的平均水平。
2、燃油稅通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收
目前我國90%以上的成品油是由中國石油和中國石化兩大集團(tuán)生產(chǎn)的，燃油稅通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，納稅人和稅源相對(duì)集中，可以降低征納成本。如果在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)征收，核算比較復(fù)雜，同時(shí)容易造成稅收大量流失。
此外，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收成品油消費(fèi)稅，還可以促進(jìn)中央與地方政府理順分配機(jī)制。成品油消費(fèi)稅是從原屬于地方收入的養(yǎng)路費(fèi)等轉(zhuǎn)化而來的，改革后先作為中央稅，再通過財(cái)政轉(zhuǎn)移支付將收入分配給地方，有利于進(jìn)一步規(guī)范政府收入行為，加強(qiáng)監(jiān)管，保證成品油消費(fèi)稅收入專款專用。
3、燃油稅從量征收多用多繳
從國際來看，燃油稅的征收方式通常有兩種：一是從量征收，二是從價(jià)征收。從量征收，由所使用燃油的量多少來決定，使用量大的，自然需要多繳，如美國、加拿大等國；而從價(jià)征收，即以現(xiàn)有成品油價(jià)格為基準(zhǔn)按一定的比例征收，并根據(jù)油價(jià)變動(dòng)而浮動(dòng)，如德國。
這次稅費(fèi)改革采取從量征收主要是為了形成稅收與油品價(jià)格變動(dòng)沒有直接關(guān)系，只與用油量多少直接關(guān)聯(lián)的機(jī)制，而且成品油消費(fèi)稅從量征收比較簡(jiǎn)便站。
三、燃油稅改革對(duì)四大行業(yè)的影響
2009年1月1日，《成品油價(jià)稅費(fèi)改革方案》將開始實(shí)施，對(duì)與此相關(guān)的汽車運(yùn)輸、石油化工、汽車、航空航運(yùn)等四大行業(yè)影響各不相同。
1、汽車運(yùn)輸業(yè)：費(fèi)用明顯降低
燃油稅改革對(duì)汽車運(yùn)輸業(yè)而言，將減少公路養(yǎng)路費(fèi)、公路運(yùn)
輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用支出，大幅度降低運(yùn)輸成本。以河北省一輛25噸的貨車為例，每月每噸養(yǎng)路費(fèi)190元，養(yǎng)路費(fèi)月支出4750元；公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)每月1500元左右，三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)6千余元，全年可降低費(fèi)用7-8萬元。
2、石油化工: 煉油毛利由虧轉(zhuǎn)盈
由于國家和地方都沒有含稅油的總量數(shù)據(jù)，石油商通常會(huì)減少含稅油量而增加非含稅油量。這樣項(xiàng)目管理論文，本來隨著國際油價(jià)的下降而相應(yīng)下調(diào)的國內(nèi)成品油價(jià)格，有很大一部分實(shí)際上保住了原來高價(jià)位，燃油稅改后，兩大石油集團(tuán)業(yè)績(jī)會(huì)比大家預(yù)期的要好。同時(shí)，推進(jìn)成品油價(jià)改，有利于長(zhǎng)期理順價(jià)格機(jī)制。2009年國內(nèi)煉油毛利將從-752元/噸上升至68.7元/噸以上，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。銀河證券認(rèn)為，因?yàn)槿加投惛母锏耐瞥鰧⑸险{(diào)中國石油2009年業(yè)績(jī)至1.05元，上調(diào)中國石化2009年業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)至0.65元，。
3、汽車業(yè): 小排量受益大
2008年前5個(gè)月，國產(chǎn)越野車銷量同比增長(zhǎng)39.72%，進(jìn)口越野車更是增勢(shì)迅猛。缺乏稅收等經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段正是高油價(jià)背景下“耗油大車”仍大行其道的原因。而燃油稅的推出，行業(yè)對(duì)于中小排量車型、柴油車型以及新能源汽車的研發(fā)與生產(chǎn)將有所傾斜，也將給一些具有先進(jìn)動(dòng)力技術(shù)的生產(chǎn)企業(yè)帶來空前的機(jī)遇。
這里需要特別指出的是，對(duì)于擁有家庭轎車的私家車主而言，在考慮稅費(fèi)支出時(shí)可以計(jì)算稅費(fèi)平衡點(diǎn)的行駛里程。改革后按河北省標(biāo)準(zhǔn)，每月可減少養(yǎng)路費(fèi)支出105元，年節(jié)約1260元。由于每升汽油增稅0.8元，按百公里耗油量10升測(cè)算，稅費(fèi)平衡點(diǎn)為每月行駛1312.5公里，即月行駛超過1312.5公里，燃油稅大于養(yǎng)路費(fèi);月行駛不超過1312.5公里，燃油稅小于養(yǎng)路費(fèi)，與改革前相比費(fèi)用減少。
4、航空航運(yùn)業(yè):直接影響有限
【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型 生產(chǎn)型增值稅 消費(fèi)型增值稅
一、增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容
自2009年1月1日起,我國所有地區(qū)和行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,即由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。改革的主要內(nèi)容主要有以下幾點(diǎn):
(一)允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅
從2009年1月1日起,在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下,允許在全國范圍、各個(gè)行業(yè)的所有增值稅一般納稅人,對(duì)企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額和外購的原材料已納稅額一樣,采取規(guī)范的抵扣辦法,從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中全額抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
(二)增值稅小規(guī)模納稅人征收率的調(diào)整
為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān),在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí),調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān),把工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)適用的增值稅征收率,分別由6%和4%統(tǒng)一調(diào)低至3%。
(三)其他變化
取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策;同時(shí),將礦產(chǎn)品增值稅率恢復(fù)到17%。
二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)外貿(mào)企業(yè)的利好影響
(一)增值稅轉(zhuǎn)型有利于外貿(mào)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步
增值稅轉(zhuǎn)型改革以后實(shí)行消費(fèi)型增值稅,由于外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,相當(dāng)于為外貿(mào)企業(yè)注入一筆流動(dòng)資金,投資風(fēng)險(xiǎn)得到了有效的規(guī)避,減輕了外貿(mào)企業(yè)負(fù)擔(dān),加大了外貿(mào)企業(yè)投資的積極性,有利于外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造,采用先進(jìn)設(shè)備,提高創(chuàng)新能力和國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,同時(shí)有利于降低產(chǎn)品的成本,提高外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
(二)增值稅轉(zhuǎn)型有利于外貿(mào)企業(yè)出口貿(mào)易的發(fā)展
出口退稅是世界各國鼓勵(lì)本國企業(yè)參與國際競(jìng)爭(zhēng)的通用做法。我國自1994年實(shí)行生產(chǎn)型增值稅以來,對(duì)出口退稅率進(jìn)行了多次調(diào)整,目前除機(jī)電產(chǎn)品等少數(shù)產(chǎn)品能享受全額退稅外,其余均不能得到完全退稅,這使得出口產(chǎn)品不能完全以不含稅價(jià)格參與國際競(jìng)爭(zhēng),削弱了我國產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
增值稅轉(zhuǎn)型改革由生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅以后,則可以對(duì)出口商品實(shí)現(xiàn)全額退稅,出口商品將以不含稅價(jià)格出口,降低了商品的出口價(jià)格,增強(qiáng)了國際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力,提高了外貿(mào)企業(yè)出口的積極性。由此可見,增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)外貿(mào)企業(yè)有促進(jìn)作用,由此擴(kuò)大外需將大大降低對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需政策的壓力,配合積極財(cái)稅政策和穩(wěn)健貨幣政策的實(shí)施,這將對(duì)我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
(三)提高了外貿(mào)企業(yè)在國內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力
按照有關(guān)規(guī)定,內(nèi)資企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)不允許抵扣,但外資企業(yè)購進(jìn)設(shè)備類固定資產(chǎn)可享受退稅或免征的優(yōu)惠條件,從客觀上形成內(nèi)資企業(yè)在使用生產(chǎn)型增值稅,而外資企業(yè)在使用消費(fèi)型增值稅,內(nèi)外資企業(yè)并沒有站在同一起跑線上進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)行消費(fèi)型增值稅以后,由于取消了外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,使外貿(mào)內(nèi)資企業(yè)與外商投資企業(yè)在國內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中處于平等地位,提高了國內(nèi)外貿(mào)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
三、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)外貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響分析
某外貿(mào)企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)需要,進(jìn)行設(shè)備投資30萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額5.1萬元。該設(shè)備使用年限10年,不考慮凈殘值,采用直線法進(jìn)行折舊,所得稅稅率25%。當(dāng)月購進(jìn)原材料50萬元,增值稅專用發(fā)票注明稅額為8.5萬元,當(dāng)月內(nèi)銷產(chǎn)品100萬元,出口產(chǎn)品100萬元,為方便起見,出口退稅略,同時(shí),不考慮其他原有設(shè)備的折舊。又假設(shè)該企業(yè)息稅折舊前利潤(rùn)為50萬元。
在采用生產(chǎn)型增值稅計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅額時(shí),購進(jìn)機(jī)器設(shè)備時(shí)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本而不得抵扣,當(dāng)月應(yīng)納增值稅為100×17%-8.5=8.5(萬元)。并且按生產(chǎn)型增值稅,企業(yè)需要將5.1萬元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)成本,每年的折舊額3.51萬元,假設(shè)沒有其他折舊項(xiàng)目和利息費(fèi)用,企業(yè)的稅后利潤(rùn)應(yīng)為:(50-3.51)×(1-25%)=34.87(萬元)。
實(shí)行消費(fèi)型增值稅后,購進(jìn)機(jī)器設(shè)備時(shí)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額,當(dāng)月應(yīng)納增值稅為100×17%-(5.1+8.5)=3.4(萬元)。企業(yè)每年的折舊額為3萬元,企業(yè)的稅后利潤(rùn)應(yīng)為:(50-3)×(1-25%)=35.25(萬元)。
從以上分析可以看出,增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)外貿(mào)企業(yè)主要有以下影響:
(一)由于固定資產(chǎn)原值以不含稅價(jià)入賬,導(dǎo)致企業(yè)所購設(shè)備折舊期內(nèi)每期的折舊額減少,最后增加了企業(yè)的稅后利潤(rùn),相應(yīng)地也要給國家多交所得稅。
(二)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣,從而使企業(yè)當(dāng)期交納的增值稅額減少,并直接導(dǎo)致城建稅和教育費(fèi)附加的減少,從而使企業(yè)的稅收支出減少,增加了企業(yè)的現(xiàn)金流入。
(三)增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)新增的固定資產(chǎn)成本中不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,這部分稅額也就不會(huì)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去,那么產(chǎn)品的成本中也就不包含購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅,這就降低了產(chǎn)品的成本。另外,出口商品將以不含稅價(jià)格出口,降低了商品的出口價(jià)格,增強(qiáng)了國際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力,提高了外貿(mào)企業(yè)出口的積極性。
總之,增值稅轉(zhuǎn)型改革是外貿(mào)企業(yè)的福音,它將刺激外貿(mào)企業(yè)的投資行為,增強(qiáng)外貿(mào)企業(yè)的國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,緩解外貿(mào)企業(yè)的壓力,進(jìn)而拉動(dòng)內(nèi)需增長(zhǎng),提高外貿(mào)企業(yè)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的能力、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展。
四、增值稅轉(zhuǎn)型的后續(xù)思考
增值稅轉(zhuǎn)型意味著稅前抵扣范圍擴(kuò)大或計(jì)稅基數(shù)縮小,消除了我國生產(chǎn)型增值稅的重復(fù)征稅因素,降低了企
業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下,是一項(xiàng)重大的減稅政策。在危機(jī)關(guān)頭,如此大規(guī)模減稅政策的出臺(tái),無疑為外貿(mào)企業(yè)減輕了納稅負(fù)擔(dān),有利于外貿(mào)企業(yè)提高國際市場(chǎng)和國內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力,幫助受金融危機(jī)較為嚴(yán)重的外貿(mào)企業(yè)渡過難關(guān)?？傊?增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)來說利大于弊,因?yàn)榧瓤梢詼p輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),又可以使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)有所提高。
