發(fā)布時間：2023-03-16 15:56:36
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的內(nèi)部審計效率論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】 高校教育經(jīng)費支出； 績效審計； 經(jīng)濟性； 效率性； 效果性； 內(nèi)部審計
中圖分類號：F239.45 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）01-0118-04
一、高校教育經(jīng)費支出績效審計的研究背景
高校教育經(jīng)費支出績效審計是指對高校教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行綜合分析與評價，以促進學(xué)校管理者優(yōu)化配置資源、提高績效，從而建設(shè)資源節(jié)約型高校。我國的財政管理改革已進入以支出管理改革為重點的階段，高校教育經(jīng)費支出作為公共財政支出的一個重要部分，一直是社會各界關(guān)注的重點和熱點。因此，對高校教育經(jīng)費支出開展績效審計，對高校教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行監(jiān)督和審計，無論是對高等教育事業(yè)經(jīng)費支出的管理改革還是審計事業(yè)的發(fā)展，都是一條不可或缺的必由之路。
高校教育經(jīng)費績效審計的審計主體可分為內(nèi)部審計部門和政府審計部門，目前我國學(xué)術(shù)界對高校績效審計的研究多數(shù)是以政府審計部門為出發(fā)點，探討政府對高校的績效審計，但是仍未形成完善的制度規(guī)范和統(tǒng)一的指標(biāo)體系，高校的政府績效審計處于初步建設(shè)時期，開展還需一段時間。
2015年3月24日，《教育部關(guān)于加強直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》（教財〔2015〕2號）（以下簡稱《意見》）正式頒布實施，《意見》明確提出“內(nèi)部審計是規(guī)范權(quán)力運行的重要手段，是強化過程監(jiān)管的重要方式，是提高資源績效的重要保障。”高校內(nèi)部審計作為政府審計的延伸，在高?？冃徲嬛芯哂兄鲃有?，是推進高?？冃徲嫷膭恿εc保障。因此本文選取內(nèi)部審計部門作為審計主體，以內(nèi)部審計部門為研究視角對高校教育經(jīng)費支出的績效審計進行研究。
二、高校教育經(jīng)費支出績效審計的必要性
（一）理論基礎(chǔ)
1.公共產(chǎn)品理論
高等教育是非義務(wù)教育，既不是消費上具有完全競爭性和排他性的私人產(chǎn)品，也不是在消費上完全不具有競爭性和排他性的公共產(chǎn)品，它兼有私人產(chǎn)品和公共產(chǎn)品的成分，屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品。高等教育的準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)，決定了高等教育經(jīng)費投入由政府、學(xué)生和社會共同承擔(dān)，同時不可避免地引入了成本效益觀念，而高校教育經(jīng)費支出的績效審計滿足了利益相關(guān)者對經(jīng)費支出效果的需要。
2.委托理論
委托理論認(rèn)為，財產(chǎn)所有權(quán)和財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)分離后，一方面委托人希望人能誠實、公允地履行受托經(jīng)濟責(zé)任，不僅要實現(xiàn)財產(chǎn)的保全，還要實現(xiàn)財產(chǎn)的增值；另一方面，人也有義務(wù)向委托人說明受托經(jīng)濟責(zé)任的具體履行過程和結(jié)果。政府對高校投入資金，委托高校負(fù)責(zé)人對投入資金進行有效管理，從而為社會最大效率地提供公共服務(wù)，輸出優(yōu)秀人才；校企合作方、銀校合作方等委托方投入或借出資金，希望高校為其盈利；學(xué)生繳納學(xué)費，希望能接受到良好的教育。為保障受托經(jīng)濟責(zé)任的全面履行，滿足眾多利益相關(guān)者的信息需求，產(chǎn)生了績效審計的要求。
（二）現(xiàn)實意義
1.績效審計是高校厲行節(jié)約的重要保障
目前，高校教育經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)不合理，存在不同程度的浪費，如設(shè)備儀器的采購與管理不善，重復(fù)購置；基建修繕項目沒有長遠規(guī)劃，重復(fù)拆建；參加或舉辦沒有意義的會議與活動，鋪張浪費。這些不僅容易滋生高校腐敗，還會影響高校的長遠發(fā)展。當(dāng)前的高校內(nèi)部審計側(cè)重于財務(wù)收支的總量審計，缺乏對經(jīng)費支出的經(jīng)濟性、效率性、效果性的評價。高校教育經(jīng)費的某項支出不超預(yù)算，并不代表這項資金的使用效率高，這項資金的支出不一定達到了預(yù)期效果，因此這筆資金即使不超預(yù)算，也是低效的支出，甚至是浪費的不合理支出。因此對高校教育經(jīng)費支出進行績效審計，對支出的績效進行評價，可以保障經(jīng)費支出的合理性與節(jié)約性，提高經(jīng)費使用效益。
2.績效審計是高校內(nèi)部審計縱深發(fā)展的必然走向
20世紀(jì)90年代以來，績效審計以其獨特的優(yōu)越性成為西方國家審計的主流方向（安杰等，2010）。在我國，高校雖然一般都設(shè)置了獨立的審計部門，對經(jīng)濟責(zé)任、財政收支、基建修繕、科研經(jīng)費等方面進行審計與監(jiān)督，且取得了一定的成績，但內(nèi)部審計的職能作用卻沒有充分發(fā)揮，大部分高校內(nèi)部審計的重點局限于財務(wù)預(yù)決算以及日常收支活動的準(zhǔn)確性、差異性，卻很少考慮學(xué)校教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟性、效益性、效果性，因此我國高校內(nèi)部審計的創(chuàng)新和發(fā)展顯得尤為重要與迫切。2014年1月1日，新修訂的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》正式實施。新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計定義為“一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)?！眱?nèi)部審計的目的與績效審計的內(nèi)容相統(tǒng)一，因此引入績效審計不僅是高校內(nèi)部審計的創(chuàng)新方向，更是內(nèi)部審計縱深發(fā)展的必然走向。
三、高校教育經(jīng)費支出績效審計的主要內(nèi)容
（一）高校教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟性審計
經(jīng)濟性審計是指審計高校教育經(jīng)費支出是否以最低費用獲取一定質(zhì)量的資源，審計高校教育經(jīng)費支出是否節(jié)約以及支出結(jié)構(gòu)是否合理。經(jīng)濟性審計是高校教育經(jīng)費支出績效審計的主要內(nèi)容之一，高校內(nèi)部審計人員應(yīng)按照厲行節(jié)約以及經(jīng)費優(yōu)化配置的方針進行經(jīng)濟性審計，主要有以下兩個方面的審計：
1.經(jīng)費支出的節(jié)約性審計
審計在保證資源數(shù)量和質(zhì)量的情況下，資源的購買成本是否有壓縮空間，是否達到最低；審計資源的購買與獲取是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，有無擠占挪用資金；審計是否嚴(yán)格執(zhí)行了政府采購政策。
2.經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)的合理性審計
科學(xué)合理地配置和使用教育經(jīng)費，最大限度地提高資金的使用效益，是高等學(xué)校經(jīng)費管理的一個重要目標(biāo)。經(jīng)濟性審計的另一個重點就是審計經(jīng)費的支出結(jié)構(gòu)是否合理，是否最大限度地為教學(xué)、科研服務(wù)。
（二）高校教育經(jīng)費支出的效率性審計
效率性強調(diào)的是成果與支出的比例關(guān)系，追求比例的最大化。對于高校教育經(jīng)費支出來說，效率性審計是指在一定條件下，為取得同等的教育成果，高校教育資源的消耗程度，即審計是否以最小的資源投入獲得一定量的成果；審計購入的資源是否優(yōu)化配置，有無資源閑置與浪費。效率性審計是高校教育經(jīng)費支出績效審計的關(guān)鍵，是連接經(jīng)濟性審計與效果性審計的橋梁。效率性審計主要包括三個方面：
1.人力資源的效率性審計
高校教育經(jīng)費支出獲取教師、行政人員等各種人力資源，其中教師資源是核心，關(guān)系到學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量以及發(fā)展?jié)摿?，因此人力資源的效率性審計的重點是審查教師的人數(shù)與知識結(jié)構(gòu)是否合理。
2.物力資源的效率性審計
物力資源的效率性審計主要是審計房屋、設(shè)備、圖書等物力資源的利用效率，審計物力資源是否優(yōu)化配置，有無閑置浪費。
3.財力資源的效率性審計
財力資源的效率性審計主要是審計高校教育經(jīng)費在人才培養(yǎng)和發(fā)展科研兩方面的支出效率性。
（三）高校教育經(jīng)費支出的效果性審計
效果性審計是審計教育經(jīng)費支出后所實現(xiàn)的實際效果和預(yù)期效果之間的關(guān)系，即是否達到預(yù)期目標(biāo)。效果性審計可分為兩個方面的審計：
1.人才培養(yǎng)效果性審計
我國高校的主要職能之一就是人才培養(yǎng)，是否培養(yǎng)出適合社會需要的人才是評價教育經(jīng)費支出效果的重要內(nèi)容。
2.科學(xué)研究效果性審計
高校的另一職能是科學(xué)研究，即通過科學(xué)研究不斷輸出新知識，促進社會發(fā)展。科學(xué)研究效果性審計主要是審計高?？蒲谐晒臄?shù)量和質(zhì)量。
四、高校教育經(jīng)費支出績效審計指標(biāo)體系
績效審計本身是一個多指標(biāo)綜合性的審計模式，涉及到從資源的購買、使用到產(chǎn)出的全過程審計，因此一套科學(xué)實用、清晰可比的高校教育經(jīng)費績效審計指標(biāo)是績效審計的關(guān)鍵。本文基于內(nèi)部審計的視角，初步探索了高校教育經(jīng)費支出績效審計的指標(biāo)體系，見表1。
各審計指標(biāo)的具體描述如下：
（一）經(jīng)濟性審計
1.實際支出與預(yù)算支出比例=（實際支出/預(yù)算支出）×100%
該指標(biāo)越大，說明教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟性越差；該指標(biāo)值大于1時，實際支出超預(yù)算，經(jīng)費使用可能存在浪費。
2.本年實際支出增加比例=（實際支出-上年支出）/上年支出×100%
該指標(biāo)值大于0，說明本年支出大于上年支出，指標(biāo)值越大，超出上年支出越多；指標(biāo)值小于0時，本年支出較上年支出節(jié)約。
3.教學(xué)支出比例=（教學(xué)支出/總支出）×100%
該指標(biāo)反映了教學(xué)經(jīng)費的使用情況，該指標(biāo)值保持較高才是合理的支出結(jié)構(gòu)。
4.三公經(jīng)費支出比例=（三公經(jīng)費/公用經(jīng)費）×100%
三公經(jīng)費包括出國（境）費、車輛購置及運行費、公務(wù)接待費，是應(yīng)該嚴(yán)格控制的支出，該指標(biāo)應(yīng)維持在較低值。
5.設(shè)備購置支出比例=（設(shè)備購置支出/公用經(jīng)費）×100%
設(shè)備購置支出比例包括可分別計算教學(xué)設(shè)備購置比例和行政設(shè)備購置比例，并進行對比分析。教育經(jīng)費的支出重點應(yīng)該是教學(xué)，教學(xué)設(shè)備在滿足師生需要的同時還要及時優(yōu)化更新，因此教學(xué)設(shè)備購置支出應(yīng)該遠大于行政設(shè)備購置支出。
6.人員經(jīng)費比例=（人員經(jīng)費/總支出）×100%
人員經(jīng)費包括在教職工工資、福利、補貼等，人員經(jīng)費比例越高，公用經(jīng)費必然少，不利于教學(xué)活動的開展，因此該指標(biāo)值應(yīng)維持在較低水平。
（二）效率性審計
1.學(xué)生教師比例=（學(xué)生人數(shù)/教師人數(shù)）×100%
該指標(biāo)值高，表明高校教師資源利用效率高。但是不能過高，生師比太高說明學(xué)校師資力量嚴(yán)重不足，影響學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量。根據(jù)《普通高等學(xué)?；巨k學(xué)條件指標(biāo)（試行）》（教發(fā)〔2004〕2號）文件的規(guī)定，符合基本辦學(xué)條件的生師比不能超過18：1。
2.教師人均工作量=全校教學(xué)工作量/教師人數(shù)
該指標(biāo)反映了教師資源的利用效率，指標(biāo)越高，效率越高。該指標(biāo)不能過高，過多的工作量不僅影響教學(xué)質(zhì)量，也會擠占教師的科研時間。
3.專業(yè)教師占全體教職工比例=（專業(yè)教師人數(shù)/全體教職工人數(shù)）×100%
專業(yè)教師在培養(yǎng)人才和科學(xué)研究中發(fā)揮重要作用。該指標(biāo)值高，說明人力資源利用效率高；該指標(biāo)值低，說明存在機構(gòu)臃腫、人浮于事的現(xiàn)象，可以精簡非教學(xué)人員，提高教育經(jīng)費使用效率。
4.高層次人才占專業(yè)教師比例=（高層次人才數(shù)/專業(yè)教師人數(shù)）×100%
高層次人才是指根據(jù)學(xué)校學(xué)科專業(yè)建設(shè)與發(fā)展需要，面向國內(nèi)外引進的高級專業(yè)技術(shù)職務(wù)、高學(xué)歷的教師。該指標(biāo)越大，說明師資力量越好，教學(xué)和科研發(fā)展的實力越強，人力資源效率越高。
5.房屋利用率=（實際使用的房屋面積/可使用的房屋面積）×100%
房屋包括高校的教室、圖書館、實驗室、宿舍樓、運動館等，該指標(biāo)高，說明房屋資源利用率高，反之說明基建項目缺乏合理規(guī)劃，導(dǎo)致資源閑置與浪費，效率低下。
6.設(shè)備更新率=（當(dāng)年更新的設(shè)備數(shù)/當(dāng)年購入的設(shè)備數(shù)）×100%
該指標(biāo)低，說明當(dāng)年購入的設(shè)備未能及時投入使用，造成這樣的原因主要是設(shè)備重復(fù)購置或者設(shè)備更新不及時。這一方面導(dǎo)致了資源的閑置，另一方面學(xué)生未享用到優(yōu)質(zhì)資源，物力資源效率低下。
7.設(shè)備使用率=（設(shè)備實際使用小時數(shù)/該設(shè)備可充分使用小時數(shù)）×100%
該指標(biāo)反映設(shè)備使用效率，值越高說明設(shè)備使用越充分。
8.圖書借閱率=（圖書借閱量/圖書總數(shù)）×100%
圖書資源是學(xué)習(xí)知識和發(fā)展科研的重要資源，該指標(biāo)反映了師生對圖書的利用率，指標(biāo)值越高說明該項教育經(jīng)費支出的效率性越高。
9.科研成果數(shù)與科研支出比=科研成果數(shù)/科研支出
科研成果包括發(fā)表的論文、出版的圖書、獲取的專利。該指標(biāo)反映了科研經(jīng)費的利用效率，指標(biāo)越高效率越高。
10.學(xué)生人數(shù)與總支出比=學(xué)生人數(shù)/總支出
該指標(biāo)反映單位經(jīng)費支出所能負(fù)擔(dān)的學(xué)生數(shù)量，該指標(biāo)值越高說明經(jīng)費的使用效率越高。
（三）效果性審計
1.學(xué)生畢業(yè)率=（畢業(yè)人數(shù)/學(xué)生總數(shù)）×100%
學(xué)生必須滿足一定的條件才能畢業(yè)，該指標(biāo)反映了高校培養(yǎng)的合格大學(xué)生的比例。
2.畢業(yè)生就業(yè)率=（就業(yè)人數(shù)/畢業(yè)生人數(shù)）×100%
該指標(biāo)反映了高校培養(yǎng)的學(xué)生質(zhì)量滿足社會需求的程度。指標(biāo)值越高，表明高校培養(yǎng)的人才素質(zhì)越高，教育經(jīng)費的支出效果好。
3.學(xué)生人均獲獎數(shù)=獲獎數(shù)/學(xué)生人數(shù)
包括國家級或地方級舉辦的知識競賽、體育競賽、實踐競賽等各類獲獎數(shù)，該指標(biāo)反映了學(xué)生的綜合素質(zhì)，比例越高效果越好。
4.教師人均論文數(shù)=數(shù)/教師人數(shù)
該指標(biāo)反映了教師的學(xué)術(shù)研究能力，指標(biāo)值越高，表明高校教師科學(xué)研究獲得成果越多。
5.核心期刊論文比例=（核心期刊論文數(shù)/總數(shù)）×100%
該指標(biāo)反映了高水平的科研成果數(shù)，指標(biāo)值越高，說明教師科研能力越強。
6.教師人均科研專利數(shù)=科研專利數(shù)/教師人數(shù)
該指標(biāo)反映了教師科研成果的創(chuàng)新性和實用性，指標(biāo)值越高，經(jīng)費支出的效果性越好。
7.教師人均出版教材數(shù)=出版圖書數(shù)/教師人數(shù)
圖書出版包括教材、理論研究、文學(xué)作品等的出版，反映了教師知識結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)化和完整化，指標(biāo)值越高，科研效果越好。
五、加強高校內(nèi)部審計部門建設(shè)，推進高校教育經(jīng)費的績效審計
（一）加強內(nèi)部審計部門的獨立性
內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，而在高校管理體制以及傳統(tǒng)觀念的影響下，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和教職工對內(nèi)部審計的認(rèn)識局限于過去的監(jiān)督職能，忽略了內(nèi)部審計的確認(rèn)和咨詢功能，內(nèi)部審計在高校的獨立性受到制約，不利于績效審計的順利開展?！兑庖姟分忻鞔_提出“充分保障內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性。應(yīng)設(shè)置獨立內(nèi)部審計部門，足額配備專職審計人員。要保障內(nèi)部審計部門依法審計、依法查處問題、依法公告審計結(jié)果，不受其他機構(gòu)和個人的干涉。對拒不接受審計監(jiān)督，阻撓、干擾和不配合審計工作，或威脅、恐嚇、報復(fù)審計人員的，要依規(guī)查處?！币虼?，獨立性是內(nèi)部審計部門的根基與核心，加強內(nèi)部審計的獨立性是推進績效審計的根本保障。
（二）加強內(nèi)部審計的信息化建設(shè)
高校教育經(jīng)費支出績效審計是對高校教育經(jīng)費支出的全過程及其所產(chǎn)生的效果進行審計與評估，審計范圍更加廣泛，審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)更加復(fù)雜，這不僅加大了審計的工作量，而且要創(chuàng)新審計方法，如果僅依靠傳統(tǒng)的審計方法，績效審計工作很難開展，其優(yōu)越性也無法體現(xiàn)。目前，高校數(shù)字化校園的建設(shè)實施，使信息化建設(shè)深入影響到校園內(nèi)各類用戶和管理部門，高校會計信息化的發(fā)展更是快速。但是，內(nèi)部審計的信息化建設(shè)卻不甚理想，一部分高校自行開發(fā)了簡單的計算機輔助審計軟件，一部分高校僅是利用Excel表進行審計，高校內(nèi)部審計作為審計主體，卻無法跟上審計對象的信息化步伐，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計的職能發(fā)揮。因此，加強內(nèi)部審計的信息化建設(shè)，提高內(nèi)部審計的水平，不僅是績效審計的需求，更是內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的需求。
（三）加強內(nèi)部審計人員的多元化建設(shè)
高校教育經(jīng)費支出績效審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計相比，具有綜合性、多樣性和靈活性的特點，要順利開展績效審計，必須創(chuàng)新審計方法，加強內(nèi)部審計的信息化建設(shè)，但是僅靠硬件設(shè)備的投入是不夠的，還需要加強審計人員隊伍的多元化建設(shè)。審計人員是績效審計的主要推動力和實施者，具備一支由經(jīng)濟、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等專業(yè)背景和專業(yè)資格的人員組成的審計隊伍是高校實施績效審計的人才保障。
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什么叫參考文獻？論文中引用到他人研究成果的地方，不去抄寫這些成果，而是說明這個研究成果的出處，這樣的表現(xiàn)就是引用參考文獻。下面是學(xué)術(shù)參考網(wǎng)的小編整理的關(guān)于內(nèi)部審計論文參考文獻，希望給大家在寫作當(dāng)中做個參考。
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為推動內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型，人民銀行武漢分行從2010年起，在全轄組織開展了“學(xué)準(zhǔn)則,找差距,促轉(zhuǎn)型”活動。我作為一名基層行的內(nèi)審干部，自然也積極投入到這一活動中。時隔近兩年，通過學(xué)習(xí)國際內(nèi)審準(zhǔn)則和先進內(nèi)審理念，讓我心境明亮，茅塞頓開，感觸頗深。我認(rèn)為：內(nèi)審轉(zhuǎn)型是適應(yīng)經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約性轉(zhuǎn)變的必然要求，是落實科學(xué)發(fā)展的需要，是推動央行各項工作由合規(guī)性向效率性，效果性轉(zhuǎn)變的必然要求。
一要加強學(xué)習(xí)，提高專業(yè)勝任能力?！秲?nèi)部審計人員道德規(guī)范》明確規(guī)定“內(nèi)部審計人員應(yīng)不斷接受后續(xù)教育，提高服務(wù)質(zhì)量。”這說明；內(nèi)部審計人員不僅入職時必須具備一定的教育背景和一定的專業(yè)知識，專業(yè)經(jīng)驗，并且在日常工作中，要與時俱進不斷更新知識結(jié)構(gòu)和層次，以保持和提高專業(yè)勝任能力，為被審計單位提供高質(zhì)量的服務(wù)?；诖?，為適應(yīng)轉(zhuǎn)型需要，必須系統(tǒng)學(xué)習(xí)國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架、中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則、內(nèi)審基礎(chǔ)理論、內(nèi)部控制理論及實務(wù)、人民銀行相關(guān)專業(yè)知識等。只有勤學(xué)習(xí)，勤思考，勤實踐，才能提高專業(yè)勝任能力。才能夠適應(yīng)內(nèi)審轉(zhuǎn)型需要，成為一名合格的內(nèi)審干部。這使我情不自禁的想起了2011備戰(zhàn)內(nèi)審知識竟賽的那段難忘日子。當(dāng)時，面對大量的學(xué)習(xí)內(nèi)容，短期內(nèi)要求消化吸收，且自身年齡偏大，記憶力差等困難，自己并未打退堂鼓，而是以飽滿的熱情站在檢驗學(xué)習(xí)成果的第一跑道上，努力做到學(xué)習(xí)時間，學(xué)習(xí)內(nèi)容，學(xué)習(xí)效果三落實，并注重在學(xué)習(xí)中消化吸收。一份耕耘，一份收獲。最終我在宜春中支舉辦的內(nèi)審知識竟賽中進入了前三名；入圍宜春中支參加武漢分行內(nèi)審轉(zhuǎn)型網(wǎng)上限時答題竟賽，又取得了團體第一名。嘗試了學(xué)習(xí)的甘甜，繼而又潛心結(jié)合支行工作實際開展內(nèi)審理論與研究，提煉崗位工作新方式。撰寫了《基層央行綜合監(jiān)督檢查應(yīng)實出抓好三個工作環(huán)節(jié)》、《多管齊下加強同級審計監(jiān)督》分別被江西《審計理財》2011年第三期，第九期采用；《基層央行同級審計問題癥結(jié)及對策》參選宜春中支優(yōu)秀論文評選獲優(yōu)秀論文獎。為基層行內(nèi)審轉(zhuǎn)型，健全內(nèi)部控制，強化內(nèi)部管理發(fā)揮了參謀作用。自己也在系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和實踐中體味了境界的提高和收獲的快樂。
二要轉(zhuǎn)變理念，調(diào)整內(nèi)審轉(zhuǎn)型思路。對于基層行的內(nèi)審轉(zhuǎn)型，更迫切需要我們學(xué)習(xí)和借鑒國際、國內(nèi)內(nèi)部審計準(zhǔn)則和先進內(nèi)部審計實務(wù)經(jīng)驗，建立內(nèi)部審計新模式，實現(xiàn)由傳統(tǒng)財務(wù)、業(yè)務(wù)合規(guī)性審計向內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計和績效審計模式轉(zhuǎn)變。我認(rèn)為：當(dāng)前基層行應(yīng)朝著這個方向調(diào)整內(nèi)審轉(zhuǎn)型思路。一是調(diào)整審計理念，堅持“由監(jiān)督向控制”轉(zhuǎn)變；二是調(diào)整審計目標(biāo)，堅持向“風(fēng)險管理和績效評價”轉(zhuǎn)變；三是調(diào)整審計力量，堅持向整合資源共同協(xié)作轉(zhuǎn)變；四是調(diào)整審計手段，“堅持向運用信息技計提高效率轉(zhuǎn)變”；五是調(diào)整審計成果運用，堅持向“提高報告質(zhì)量，促進宏觀管理”轉(zhuǎn)變。要在探索實踐中不斷打破傳統(tǒng)審計模式的束縛，從審計內(nèi)容、審計方法、審計價值等不同層面，積極的向內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作目標(biāo)靠攏；努力使轉(zhuǎn)型成果在增加組織價值，改善業(yè)務(wù)管理方面的獨特價值，得到上級行和審計對象的高度關(guān)注，使轉(zhuǎn)型理念日益深入人心。
三要突出特色，推進內(nèi)審轉(zhuǎn)型實踐。對于基層行的內(nèi)審轉(zhuǎn)型，可謂摸著石頭過河，但能否持依靠審計創(chuàng)新推動內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型是關(guān)鍵。通過審計實踐，我認(rèn)為基層行應(yīng)凸顯現(xiàn)代管理審計特色，著重在履職、制度管理等績效審計和經(jīng)濟責(zé)任審計方面的實踐。應(yīng)主動把制度建設(shè)，作為內(nèi)審轉(zhuǎn)型的重要方面之一，每年應(yīng)結(jié)合工作實際，制訂修改和完善制度，適時廢除過時或不適應(yīng)的制度，通過制度建設(shè)推進內(nèi)審轉(zhuǎn)型，使基層行逐步形成按制度管人，管事，管權(quán)的工作機制。如在探索績效審計實踐中，我選擇了支行辦公樓改造基建項目績效審計為轉(zhuǎn)變突破口。組織力量對其項目決策階段、前期準(zhǔn)備階段、項目實施階段、竣工驗收階段和項目效果五大項開展審計，把落角點放在評價基建項目“花得少不少，花得值不值，花得好不好”的問題上，較準(zhǔn)確對基建項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性實施績效評價，得到了上級行和被審計對象的肯定。審計實踐能力得到進一步提升。（作者單位：中國人民銀行宜豐縣支行）
論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；公司治理；作用
論文摘要：內(nèi)部審計已經(jīng)成為公司生存和健康發(fā)展的重要保證。該文著重論述了內(nèi)部審計在公司治理中的作用。
隨著市場經(jīng)濟體系的不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立、發(fā)展以及企業(yè)間日趨激烈的競爭，內(nèi)部審計制度作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，作用也日益凸顯。內(nèi)部審計已經(jīng)成為公司生存和健康發(fā)展的重要保證，大力提高審計工作的層次和水平，是新形勢下建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。
1.內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的定位
西方國家內(nèi)部審計是經(jīng)營者的高級參謀和助手，已經(jīng)由“獨立評價活動”的財務(wù)審計，發(fā)展到“以增加價值和改進公司經(jīng)營為目的的確認(rèn)和咨詢活動”的現(xiàn)代審計?，F(xiàn)代內(nèi)部審計不再過分強調(diào)內(nèi)部審計人員作為監(jiān)督者的身份，而更多地強調(diào)他們是咨詢顧問、風(fēng)險的控制者、以及改革的推動者。
2.內(nèi)部審計在公司治理中的作用
2.1評價并改善風(fēng)險管理。風(fēng)險影響組織的生存能力和競爭能力，也影響其產(chǎn)品、服務(wù)及員工的整體素質(zhì)，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相隨相伴。日常的內(nèi)部審計包括評價企業(yè)的有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資源、應(yīng)收賬款、現(xiàn)金流量、舉債質(zhì)量的安全性和完整性，從側(cè)重財務(wù)和戰(zhàn)略管理角度揭示短期行為，預(yù)測經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險及其可能造成的損失，預(yù)先對影響方針目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定性事件進行識別與評估，針對企業(yè)風(fēng)險管理中存在的問題提出改進意見和措施。通過這些活動將公司運做中的風(fēng)險影響控制在可接受范圍內(nèi)或最低程度，同時為領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)。
2.2評價并改善內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是公司治理中內(nèi)部管理的監(jiān)控系統(tǒng)，是公司法人正確處理各相關(guān)者利益關(guān)系的重要手段。日常的內(nèi)部審計是運用測試和主觀判斷，對企業(yè)人、財、物，及牽涉到供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、人事、技改、后勤等各個環(huán)節(jié)和各個方面進行管理與控制，同時稽查損失浪費，查明錯誤弊端，從側(cè)重業(yè)務(wù)流程內(nèi)部管理和經(jīng)濟效益兩個角度評價控制強點和弱點，從獨立客觀的角度論證內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性和可操作性，把發(fā)現(xiàn)的漏洞、盲點、盲區(qū)和執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)及時客觀地向企業(yè)高層反饋，最終應(yīng)用審計活動中所掌握的信息來幫助董事會和高級管理層認(rèn)識內(nèi)部控制環(huán)境。
2.3評價并改善公司治理。公司治理從企業(yè)內(nèi)部而言，是機構(gòu)和制度有機結(jié)合形成的激勵和約束機制。日常的內(nèi)部審計可以通過對規(guī)章制度、報告程序、授權(quán)控制、組織機構(gòu)分工、人力資源管理的審查，來評價其健全性和有效性，并判斷管理缺陷，追究經(jīng)濟責(zé)任。同時客觀地披露公司治理的空白、滯后、沖突、落空，揭示和評價職能部門的運作效率和工作實績，最終形成約束機制，促進監(jiān)督機制、激勵與約束機制的有效建立和公司治理不斷完善。
2.4幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計人員對企業(yè)的生存和發(fā)展會具有高度的責(zé)任感，通過他們的努力可以為企業(yè)股東和管理層提供更好的服務(wù)，以達到促使企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的目的。日常的內(nèi)部審計工作是通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)的。其所有工作都以實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為出發(fā)點，幫助企業(yè)管理層在考慮短期利益的同時更多關(guān)注企業(yè)的長遠利益，促進企業(yè)各項管理活動規(guī)范、高效、經(jīng)濟地運作，共贏實現(xiàn)近期和遠景目標(biāo)。
3.更好地發(fā)揮公司治理中內(nèi)部審計的幾點建議
3.1內(nèi)部審計應(yīng)通過咨詢服務(wù)的方式，積極協(xié)助公司風(fēng)險管理過程的建立。風(fēng)險管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個組織內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各司其職。董事會負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，高層領(lǐng)導(dǎo)各負(fù)責(zé)一個方面的風(fēng)險管理責(zé)任，其他管理人員由管理層分配給一部分工作，操作人員負(fù)責(zé)日常監(jiān)控，而內(nèi)部審計人員則負(fù)責(zé)定期評價和保證工作。如果管理層提出建立風(fēng)險管理系統(tǒng)的要求，內(nèi)部審計部門可以協(xié)助，但不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨立性。內(nèi)部審計師可以促進、協(xié)助風(fēng)險管理過程的建立，但不負(fù)風(fēng)險管理的責(zé)任。
3.2內(nèi)部審計應(yīng)通過將風(fēng)險管理評價作為審計工作的重點，以檢查、評價風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。
內(nèi)部審計主要從兩個方面評估風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。
3.2.1評價風(fēng)險管理主要目標(biāo)的完成情況。主要表現(xiàn)在評價公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險；檢查公司的經(jīng)營戰(zhàn)略，了解公司能夠接受的風(fēng)險水平；與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)、存在的風(fēng)險，以及管理層采取的降低風(fēng)險和加強控制的活動，并評價其有效性等。
3.2.2評價管理層選擇的風(fēng)險管理方式的適當(dāng)性。每個公司應(yīng)根據(jù)自身活動來設(shè)計風(fēng)險管理過程。一般說來，規(guī)模大的、在市場籌資的公司必須用正式的定量風(fēng)險管理方法；規(guī)模小的、業(yè)務(wù)不太復(fù)雜的，則可以設(shè)置非正式的風(fēng)險管理委員會定期開展評價活動。內(nèi)部審計人員的職責(zé)是評價公司風(fēng)險管理方式與公司活動的性質(zhì)是否適當(dāng)。
3.2.3內(nèi)部審計應(yīng)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險管理過程，對風(fēng)險管理過程進行管理和協(xié)調(diào)。
2003年4月12日，中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布了內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則和十個具體準(zhǔn)則，為理論界提供了一個可以參照的內(nèi)部審計的定義?！秲?nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中指出，“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)?！倍聦嵣?，伴隨著內(nèi)部審計定義的發(fā)展，現(xiàn)代內(nèi)部審計的理念也突破了傳統(tǒng)企業(yè)模式下對內(nèi)部審計認(rèn)識的誤區(qū)，內(nèi)部審計目標(biāo)已經(jīng)從傳統(tǒng)的“查錯糾弊”提升為“幫助組織增加價值”。
與此同時，內(nèi)部審計的內(nèi)容也更加豐富，涉及價值創(chuàng)造的各個流程。除了對財務(wù)收支進行事后審計監(jiān)督以外，還有重點地開展事前審計以及事中審計，開始參與本企業(yè)的經(jīng)營決策活動，進行管理咨詢，提出改善經(jīng)營的建議，發(fā)揮富于建設(shè)性的作用。內(nèi)部審計的職能定位也逐步由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變，即在整個審計過程中努力與被審計人員維持良好的人際關(guān)系，共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響，一起探討改進的可行性和應(yīng)采取的措施，從而糾正問題、解決問題，最終改善企業(yè)的經(jīng)營管理。
針對現(xiàn)代內(nèi)部審計更高的目標(biāo)、更加豐富的內(nèi)容以及更高的職能定位，理論界與實務(wù)界同時對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求，因此急需一套科學(xué)的績效評估體系，來評價內(nèi)部審計工作，以促進內(nèi)部審計水平的提高。而當(dāng)前內(nèi)部審計績效評估的落后甚至缺失也正是阻礙內(nèi)部審計現(xiàn)代化的主要因素，所以有效的內(nèi)部審計績效評估方案的設(shè)計在當(dāng)前具有深遠的意義。
而平衡計分卡已被證明是有效的績效評估工具，在美國推行了十幾年，美國的一千家大公司中有80％以上導(dǎo)入平衡計分卡，作為企業(yè)公司策略規(guī)劃、策略管理、績效衡量、財務(wù)與營運衡量的工具。所以引入平衡計分卡對內(nèi)部審計績效進行評估，將是有益的嘗試，也將有利于優(yōu)化內(nèi)部審計流程，提升內(nèi)部審計效能，幫助企業(yè)增加價值，并會取得良好的效果。
二、平衡計分卡的引入及其對內(nèi)部審計績效評估的啟示
(一)平衡計分卡概述平衡計分卡(Balanced Scorecard)是一種綜合績效管理體系，最初源自1990年美國諾頓研究所主持并完成的“衡量未來組織的業(yè)績”這項課題的研究成果。這項課題的帶頭人美國哈佛商學(xué)院教授羅伯特?S?卡普蘭(Robert Ka-pJan)和諾朗頓研究院(NolanNorton Institute)的大衛(wèi)?P?諾頓(DavidNorton)于1992年、1993年和1996年分別在《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表《平衡計分法：良好的績效測評體系》、《平衡計分卡的實際應(yīng)用》和《將平衡計分卡用于戰(zhàn)略管理系統(tǒng)》三篇論文。這三篇論文提出并論證了平衡計分卡的觀點、內(nèi)容及應(yīng)用方法。在這個階段，平衡計分卡是被作為一套全新的績效管理體系來使用的，它注重的是績效指標(biāo)的完善和平衡。1996年，關(guān)于平衡計分卡的第一本專著《平衡計分卡：化戰(zhàn)略為行動》的出版，標(biāo)志著這一理論的成熟，將平衡計分卡由一個業(yè)績衡量工具轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略管理工具。
平衡計分卡將組織經(jīng)營任務(wù)的決策轉(zhuǎn)化為四大部分的指標(biāo)：財務(wù)、顧客、內(nèi)部過程、學(xué)習(xí)與成長，將組織戰(zhàn)略分解為這四個方面的考察目標(biāo)，每一考察目標(biāo)分別設(shè)置幾個獨立的指標(biāo)，多種指標(biāo)組成了相互聯(lián)系的一個系列的指標(biāo)體系，這些目標(biāo)和指標(biāo)既保持一致又相互加強，構(gòu)成了一個有機的統(tǒng)一體，從而達到財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)、短期與長期、內(nèi)部與外部、過去與未來之間的平衡。
平衡計分卡提供了將各種財務(wù)和非財務(wù)的業(yè)績指標(biāo)相連接的因果關(guān)系模型。這種模型雖是新近發(fā)展起來的，但已被學(xué)術(shù)界和工商界廣泛接受。在各種版本的管理類、會計類、審計類教科書中，它作為一種計量工具幫助高級管理層對組織的總體業(yè)績進行科學(xué)評價。在《財富》雜志評出的世界788強中，許多大公司都將這種模型用于公司的管理實踐中，一些大型會計師事務(wù)所也把平衡計分卡的應(yīng)用當(dāng)作一項新的咨詢業(yè)務(wù)。
(二)對內(nèi)部審計績效評估的啟示基于平衡計分卡在發(fā)達國家的發(fā)展較為成熟，已經(jīng)越來越多地被應(yīng)用到企業(yè)、非營利組織以及政府中進行戰(zhàn)略管理，并取得良好的效果。而我國內(nèi)部審計又急需一種有效的評估工具來達成戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)的實施。因此，借鑒平衡計分卡理論精華構(gòu)建我國內(nèi)部審計特定的績效評估方案，對于評估和改進內(nèi)部審計績效，從而實現(xiàn)建立增加經(jīng)濟組織價值的服務(wù)型內(nèi)部審計這一戰(zhàn)略目標(biāo)具有很大的現(xiàn)實意義。
首先應(yīng)樹立戰(zhàn)略管理的思想。平衡計分卡要求內(nèi)部審計評估指標(biāo)的建立要從戰(zhàn)略出發(fā)，圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)制定。這樣就可以將以前查錯糾弊的短期目標(biāo)轉(zhuǎn)到獨立客觀的鑒證與咨詢活動，增加組織價值，改善組織經(jīng)營的長遠目標(biāo)上來。
其次是重視非財務(wù)指標(biāo)，以優(yōu)化組織各個職能部門的業(yè)務(wù)流程，協(xié)調(diào)整個價值鏈作為績效評估的重心。在平衡計分卡中，內(nèi)部審計將從事后審計轉(zhuǎn)為事前審計和事中審計，并重在參與式審計的管理目標(biāo)上來。目標(biāo)的實施要在各被審計的職能部門配合下進行，所設(shè)計的評估指標(biāo)不僅考慮到影響實現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)部因素(加強審計)，同時考慮到外部因素(被審計部門滿意度)，兩者之間應(yīng)達到一種平衡狀態(tài)；并且將事后評估(經(jīng)濟損失的降低)和事中控制(審計質(zhì)量考核)向事前控制(審計人員整體的素質(zhì)與創(chuàng)新能力考核)轉(zhuǎn)變。
三、基于平衡計分卡的內(nèi)部審計績效評估方案設(shè)計
(一)確定戰(zhàn)略目標(biāo)隨著現(xiàn)代內(nèi)部審計的內(nèi)容不斷豐富和發(fā)展，審計目標(biāo)的逐步深入以及審計作用的日益擴大，需要對內(nèi)部審計的任務(wù)、使命、財務(wù)情況、以及怎樣能讓被審計部門滿意有一個深入的了解，由以前單純注重查錯糾弊轉(zhuǎn)為關(guān)注整體服務(wù)，從而實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。
(二)四個層面的目標(biāo)分解及指標(biāo)設(shè)計將內(nèi)部審計的戰(zhàn)略目標(biāo)按照平衡計分卡的四個層面進行分解，并對每一層面目標(biāo)達成的因素進行考察。
財務(wù)層面：由于內(nèi)部審計的工作職能和特性，評估其績效主要是看內(nèi)部審計效率的高低，反映在內(nèi)部審計成本的降低上以及預(yù)防和減少損失的幅度上。可用每份審計報告平均成本和內(nèi)部審計人員人均成本等指標(biāo)表示。
顧客層面：平衡計分卡在客戶方面的內(nèi)容應(yīng)該真實地反映內(nèi)部審計部門在審計過程中為被審計部門提供了什么樣的服務(wù)，以及內(nèi)部審計部門在其他職能部門心目中的形象如何。可用被審計部門滿意度，審計建議接受率，審計成果執(zhí)行率以及被審計部門反饋率等指標(biāo)表示。在這一層面推動被審計部門滿意的要素是內(nèi)部審計的服務(wù)是否優(yōu)質(zhì)高效。因此，內(nèi)部審計要把為其他職能部門服務(wù)的概念貫徹到內(nèi)部審計的每一環(huán)節(jié)當(dāng)中，通過不斷細分，把為被審計部門服務(wù)的重要性明確到每一個流程，轉(zhuǎn)化為審計部門內(nèi)部的指標(biāo)。使審計部門的審計都圍繞其他職能部門這一中心，確保為被審計部門提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層面：重點在于對內(nèi)部審計作出正確定位，并堅持監(jiān)督與服務(wù)并舉的原則，提高內(nèi)部審計的效能。而為了確保
內(nèi)部審計有正確的定位，首先必須確定良好的內(nèi)部審計模式，只有良好的審計模式才能保證內(nèi)部審計執(zhí)行中的獨立性及有效性。同時內(nèi)部審計要做到監(jiān)督與服務(wù)的并舉，需要堅持從傳統(tǒng)的查錯糾弊轉(zhuǎn)變到增加組織價值，改善組織經(jīng)營的長遠目標(biāo)上，所以可以通過內(nèi)部審計用于財務(wù)審計，經(jīng)營審計，合規(guī)性審計，信息系統(tǒng)審計以及綜合審計的時間比例指標(biāo)來分析，同時還關(guān)注后續(xù)審計的開展情況來進行進一步地監(jiān)控。當(dāng)然整個流程是由內(nèi)部審計人員來制定的，所以審計人員素質(zhì)與內(nèi)部創(chuàng)新能力決定了審計流程的好壞。
學(xué)習(xí)與成長層面：該層面關(guān)注的是內(nèi)部審計部門創(chuàng)新、提高和學(xué)習(xí)的能力，與審計部門的價值直接相連，可用審計人員教育程度，審計人員培訓(xùn)的費用增長率以及引進并應(yīng)用先進審計理論和方法的管理費用增長率等指標(biāo)表示。在這一層面，創(chuàng)新和學(xué)習(xí)反映了內(nèi)部審計部門和審計人員素質(zhì)的提高，而人員素質(zhì)的高低則反映了對人員的培訓(xùn)程度和學(xué)習(xí)氛圍，這是審計部門可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。只有通過創(chuàng)新與學(xué)習(xí)，才能使內(nèi)部審計部門的整體管理水平得到提高，使審計部門具備前進發(fā)展的動力。
根據(jù)對內(nèi)部審計部門分別在財務(wù)、顧客(被審計部門)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個方面可具體操作的戰(zhàn)略目標(biāo)的分析，為有效評估內(nèi)部審計績效從而設(shè)計出對應(yīng)的績效評估指標(biāo)體系。
(三)各層面內(nèi)在關(guān)系分析上述分解后的戰(zhàn)略目標(biāo)按照平衡計分卡四個層面(即財務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長)通過因果關(guān)系相互聯(lián)系起來，并被放在適合的計分卡要素欄里。通過這些要素間的邏輯關(guān)系，可以確認(rèn)每一層面目標(biāo)的核心績效推動因素，并將其連接起來，繪制通向戰(zhàn)略目標(biāo)的途徑。
經(jīng)過前面分析可知，被審計部門滿意和提高審計效率是保證內(nèi)部審計戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的兩個關(guān)鍵要素，兩者之間應(yīng)達到一種衡狀態(tài)。通過對內(nèi)部審計各評價指標(biāo)間因果關(guān)系分析，可以發(fā)現(xiàn)，推動這兩個目標(biāo)實現(xiàn)的最核心因素是人員素質(zhì)。人是最根本的動力，審計部門只有加強教育培訓(xùn)，使人員素質(zhì)提高和內(nèi)部協(xié)調(diào)合作得力，才能提高部門的整體能力，從而達到在審計方法和程序上不斷創(chuàng)新；才能提供獨立客觀的鑒證與咨詢服務(wù)，以增加組織價值，改善組織經(jīng)營，從而最終實現(xiàn)內(nèi)部審計的戰(zhàn)略目標(biāo)。
四、結(jié)論
本文在平衡計分卡的一般框架上，根據(jù)內(nèi)部審計的具體流程與業(yè)務(wù)要求，構(gòu)建了內(nèi)部審計績效評估的指標(biāo)體系，在某種程度上緩解了內(nèi)部審計長期以來缺乏一個科學(xué)“評估標(biāo)準(zhǔn)”的壓力，有利于內(nèi)部審計部門認(rèn)識自身存在的價值，優(yōu)化內(nèi)部審計流程，提升內(nèi)部審計效能，幫助企業(yè)增加價值，對內(nèi)部審計理論與實踐有很大的幫助。
[論文摘要]本文首先對內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的關(guān)系作了個綜述，在此基礎(chǔ)上又論述了如何通過內(nèi)部審計強化內(nèi)部控制，以及在單位內(nèi)開展內(nèi)部控制專題審計等問題。最后，基于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的新理念，探討了如何發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用。從而達到對現(xiàn)代內(nèi)部審計和內(nèi)部控制關(guān)系更深的理解和認(rèn)識。
一、內(nèi)部審計和內(nèi)部控制關(guān)系綜述
國際內(nèi)部審計師協(xié)會2001年在其的《內(nèi)部審計實務(wù)框架標(biāo)準(zhǔn)》中定義:“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來對風(fēng)險管理、控制和治理程序進行評估和改善，從而幫助組織實現(xiàn)它的目標(biāo)?！?可以看出，內(nèi)部審計職能不僅要考慮傳統(tǒng)的監(jiān)督職能，更要強調(diào)通過評價而促進經(jīng)營管理活動效率的提高。
內(nèi)部控制，簡單來說，就是為實現(xiàn)組織目標(biāo)而提供合理保證的一系列控制方法、措施和程序。1992年，COSO委員會在其的《內(nèi)部控制整體框架》中指出：“內(nèi)部控制是一個過程，受機構(gòu)的董事會、管理層以及其他人員的影響，設(shè)計內(nèi)部控制是為以下類別的目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證：運營的效果和效率；財務(wù)報告的可靠性；遵守適用的法律和法規(guī)。”并且提出了內(nèi)部控制五要素內(nèi)容，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)督。到2004年，COSO又頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理總體框架》，發(fā)展了內(nèi)部控制框架，提出了八要素內(nèi)部控制理論，即控制環(huán)境、目標(biāo)確定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息溝通和監(jiān)控。
基于以上對內(nèi)審和內(nèi)控定義的描述，我們可以得知：首先，作為組織的監(jiān)督控制職能，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的控制。即內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制框架的重要組成部分，又具有不同于其他內(nèi)部控制要素的相對獨立的身份，它要代表并幫助企業(yè)的管理層考核評價組織的其他控制要素。同時，內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的最終目的是高度一致的。即都是管理風(fēng)險、提升治理、實現(xiàn)組織目標(biāo)。
二、如何通過內(nèi)部審計強化內(nèi)部控制
（一）內(nèi)部審計可以監(jiān)督內(nèi)部控制的運行，評價其完整性、合理性、有效性。即企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理健全，關(guān)鍵控制點是否齊全，是否都有認(rèn)真地得到遵守執(zhí)行，是否有效地發(fā)揮了控制作用等等。而且，檢查考核內(nèi)控制度的運行執(zhí)行情況應(yīng)該成為內(nèi)部審計的日常性工作。一旦發(fā)現(xiàn)有問題，內(nèi)審就要及時指出，及時堵塞漏洞，消除隱患，保證內(nèi)部控制目標(biāo)的有效實現(xiàn)。
（二）內(nèi)部審計可以為內(nèi)部控制提供管理咨詢。一方面是針對內(nèi)控的建立，內(nèi)部審計可以參與重大控制程序的制定；另一方面，在內(nèi)部控制的實施過程中，通過監(jiān)督和評價，針對管理和內(nèi)部控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進措施，完善和發(fā)展企業(yè)的內(nèi)部控制，以便協(xié)助管理層更有效地管理和控制各項活動，從而有助于提高經(jīng)濟效益。
那么，在一個單位內(nèi)部，如何開展內(nèi)部控制的專題審計呢？
首先，要明確內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的評價是基于內(nèi)部管理的要求。
第二、評價范圍是全方位的，包括單位所有的內(nèi)部控制。即內(nèi)部審計要以整個單位內(nèi)部控制系統(tǒng)為評價對象，檢查和評價內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行情況。
第三、審計的內(nèi)容是內(nèi)控的完整性、合理性、有效性。通過對內(nèi)控的完整性、合理性、有效性進行評價，能夠不斷促進內(nèi)控的完善，幫助企業(yè)內(nèi)部各部門有效地履行各自管理職能，強化企業(yè)管理。
第四、方法。與外部審計類似，即運用檢察、詢問、觀察以及重新執(zhí)行等程序。檢查即是指通過檢查交易和事項的憑證來反證內(nèi)部控制的有效性；詢問和觀察是指就企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行等方面的情況向相關(guān)人員調(diào)查、了解，并進行實地觀察，從中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制實際運行情況；重新執(zhí)行是指選擇相應(yīng)的交易和事項，重新通過要審查的內(nèi)部控制系統(tǒng)，驗證內(nèi)部控制在運行上是否有效。
第五、程序。外部審計對被審計單位的內(nèi)部控制制度的研究與評價分為三個步驟：(1)了解被審計單位內(nèi)部控制制度，并進行記錄;對控制風(fēng)險作出初步評價，以便決定是否采取控制測試；(2)對內(nèi)部控制的有效性進行測試；(3)對內(nèi)部控制再評價，并根據(jù)評價結(jié)果確定實質(zhì)性測試。內(nèi)部審計對單位的內(nèi)部控制的評價程序和方法也類似于外部評價。首先，在準(zhǔn)備階段由內(nèi)部審計人員制定評價實施方案，明確本次評價的目的、范圍、準(zhǔn)則、時間安排和相應(yīng)的資源配置，準(zhǔn)備必要的工作文件，包括評價問卷、抽樣計劃、單位內(nèi)部控制體系文件和相關(guān)記錄等；其次，由內(nèi)部審計人員按照既定的評價方案實施評價，對被評價項目進行測試，對有關(guān)數(shù)據(jù)進行確認(rèn)和分析，并予以記錄；最后由審計人員根據(jù)評價實施情況，對單位的內(nèi)部控制制度進行綜合評價后，撰寫并提交評價報告，包括對存在問題的分析和改進的合理建議，還要與管理層溝通，核對數(shù)據(jù)，確認(rèn)事實，以幫助其提升管理的效率效果。
最后，關(guān)于內(nèi)部審計人員的配備?，F(xiàn)代內(nèi)部審計要求內(nèi)部審計人員必須具備廣博的知識和多元化的技能，不僅要掌握財會審計等專業(yè)的知識，還需要掌握管理等方面的知識，要能夠熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)和計劃，了解企業(yè)經(jīng)營管理的各項職能，因為只有這樣才能為不同層次以及不同職能部門的管理者提供他們所需要的服務(wù)。除此之外，處理人際關(guān)系的能力和技巧也是必需的，只有與被審計單位以及企業(yè)管理層和內(nèi)部各個職能部門保持良好關(guān)系，才能使內(nèi)部審計職能得以發(fā)揮，內(nèi)部審計報告得到重視，內(nèi)部審計增值目標(biāo)得以實現(xiàn)。所以，企業(yè)一定要重視對內(nèi)審人員的培訓(xùn)，使其知識結(jié)構(gòu)更加合理，以便能夠更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，幫助企業(yè)提高其管理的效率效果。
三、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計
2004年COSO委員會的《企業(yè)風(fēng)險管理總體框架》（ERM）中定義“企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它由董事會、管理當(dāng)局和其他人員執(zhí)行，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風(fēng)險以使其在風(fēng)險容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證?！边@是對內(nèi)部控制的延伸，同時風(fēng)險管理的出現(xiàn)徹底改變了內(nèi)部審計的模式，使得內(nèi)部審計由傳統(tǒng)的被動式及反應(yīng)式的控制導(dǎo)向轉(zhuǎn)向新的主動式及預(yù)期式的風(fēng)險導(dǎo)向。并且，新的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭矌砹艘幌盗行碌膶徲嬂砟睿含F(xiàn)代內(nèi)部審計不僅關(guān)注風(fēng)險管理，同時也是風(fēng)險管理的重要組成部分；現(xiàn)代內(nèi)部審計在組織中扮演的角色不再僅是獨立的評估者，更是風(fēng)險管理與公司治理的整合者；其建議不再僅是強化控制、提高控制的效率效果，而應(yīng)該是規(guī)避、轉(zhuǎn)移和控制風(fēng)險，通過風(fēng)險管理的有效化來提高整體管理效率和效果。所以，在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中，風(fēng)險管理已經(jīng)成為組織中的關(guān)鍵流程，確認(rèn)風(fēng)險及測試管理風(fēng)險的辦法成為內(nèi)部審計工作重點。
四、結(jié)語
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計的邊界在不斷擴展，層級在不斷提升?，F(xiàn)代內(nèi)部審計，確認(rèn)和咨詢是其兩大服務(wù)領(lǐng)域，以“為組織增加加值，促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)”為宗旨，是融合風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計和公司治理審計于一體的全面內(nèi)審，在繼續(xù)維持其傳統(tǒng)領(lǐng)域的同時，還要整合內(nèi)控、風(fēng)險管理和公司治理，并且要加強全面溝通，為組織創(chuàng)造更大的價值。所以，對于內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的關(guān)系以及內(nèi)部審計如何在內(nèi)控方面風(fēng)險管理方面更好地發(fā)揮作用，仍有很多內(nèi)容挖掘，本的還不夠，還需要我們繼續(xù)不斷地探討。
參考文獻
[1]（美）羅伯特·莫勒爾《布林克現(xiàn)代內(nèi)部審計學(xué)》中國時代經(jīng)濟出版社
論文摘要：內(nèi)部審計作為一種自我診斷，自我約束制度，是管理與控制鏈條中重要環(huán)節(jié)，是管理與控制的基礎(chǔ)。文章分析了內(nèi)部審計在公司治理中的作用和地位，針對目前內(nèi)部審計工作存在的問題，提出了改善對策。
內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來對風(fēng)險管理控制和治理程序進行評估和改善，從而幫助組織實現(xiàn)它的目標(biāo)。公司治理作為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，是濟全球化背景下的一大趨勢。良好的公司治理提高經(jīng)營業(yè)績、提高投資回報的重點。加強內(nèi)部計、提升內(nèi)部控制和管理理念，是完善公司治理機制的重要一環(huán)。
一、內(nèi)部審計工作存在的問題
我國內(nèi)部審計起步較晚，受傳統(tǒng)人文因素和傳統(tǒng)理念的影響，要真正發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的積極作用很不容易，特別是民營企業(yè)目前的內(nèi)部審計工作并不樂觀，與我國社會經(jīng)濟發(fā)展不相適應(yīng)，需要加大力度予以引導(dǎo)。
1．內(nèi)部審計工作沒有財務(wù)工作重視，沒有設(shè)置內(nèi)部審計職能或沒有開展實質(zhì)性內(nèi)部審計工作的企業(yè)大量存在，有些內(nèi)部審計機構(gòu)的日常工作履行財務(wù)職能，或者只限于費用控制業(yè)務(wù)的審批。
2．內(nèi)部審計工作一般是從財務(wù)會計工作中分離出來，審計隊伍全是財會人員，缺乏經(jīng)營管理復(fù)合人才，很難獨立全面地開展內(nèi)部審計工作，得不到企業(yè)的認(rèn)可，工作難度大。
3．內(nèi)部審計工作不規(guī)范，審計方法簡單，審計風(fēng)險大；內(nèi)部審計工作只有財務(wù)稽查，分析、確認(rèn)、咨詢、評價能力不足，跟不上企業(yè)快速發(fā)展的需要，沒有發(fā)揮內(nèi)部審計的應(yīng)有作用。
4．一些民營企業(yè)的內(nèi)部審計工作受老板、老板娘及其親屬的控制，成為維護“家族集團”利益的工具，往往使審計工作抓小放大，失去內(nèi)部審計的客觀、公正的基本原則，很難獨立地、全面地開展內(nèi)部審計工作。
5．對內(nèi)部審計工作在公司治理中發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)積極作用的認(rèn)識不足，對如何確保內(nèi)部審計工作的獨立性，更好地改善企業(yè)管理，維護全體股東的利益，缺乏統(tǒng)一的組織定位。
二、完善企業(yè)內(nèi)部審計的對策
1．轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識，加強工作，充分發(fā)揮作用。我國內(nèi)部審計模式的確立應(yīng)將目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向管理審計，將監(jiān)督融于加強企業(yè)風(fēng)險管理，完善公司治理結(jié)構(gòu)中，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)提供增值服務(wù)。作為內(nèi)部審計部門，應(yīng)按照管理層和董事會所確定的政策認(rèn)真履行其職責(zé)，正確處理好與企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的關(guān)系，力爭將內(nèi)部審計部門的宗旨、權(quán)限和職責(zé)以書面的形式形成章程，得到管理層的批準(zhǔn)和董事會的認(rèn)可，及時將審計中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和普遍問題向領(lǐng)導(dǎo)匯報，并提出合理化建議，從而贏得企業(yè)管理當(dāng)局的重視和信賴，以保障審計權(quán)利和職責(zé)的有效執(zhí)行。
2．明確內(nèi)部審計工作思路，改進內(nèi)部審計工作方式?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的重點在于評價企業(yè)經(jīng)濟活動的有效性，它的根本目的是改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。因此，內(nèi)部審計應(yīng)從本單位的實際出發(fā)，把審計的重點放在內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟效益上，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟效益出謀劃策。另外，在審計方式上，變傳統(tǒng)的事后審計為事前、事中審計，做到事前科學(xué)預(yù)測與決策，事中、事后跟蹤監(jiān)督，對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評價。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的觀念下，年度審計計劃與公司最高層的風(fēng)險戰(zhàn)略連系在一起。內(nèi)部審計人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險分析，確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，使用風(fēng)險管理原則改變審核過程，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的需求。
3．改善內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)組成，加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促進整體素質(zhì)的提高。在內(nèi)部審計人員的隊伍建設(shè)上，關(guān)鍵是注重審計人員的構(gòu)成，將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中來。要求審計人員有較好的職業(yè)道德和較高的政策水平，牢固掌握國家財經(jīng)政策和企業(yè)規(guī)章制度。要抓好現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)教育工作，從實際出發(fā)，因地制宜地制定和完善企業(yè)內(nèi)部審計人員的管理辦法，妥善解決好他們的待遇問題，充分調(diào)動審計人員的工作積極性，實行達標(biāo)上崗制度，加強崗位培訓(xùn)，切實提高審計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。
4．完善管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行審計決定。規(guī)范與完善的內(nèi)部審計管理制度，是企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的制度保證，企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際建立健全內(nèi)部審計制度，明確內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位和職責(zé)，使內(nèi)部審計工作有章可循、有規(guī)可依，為促進內(nèi)部審計健康、有序發(fā)展提供制度保證。同時，要嚴(yán)格執(zhí)行審計決定，認(rèn)真做好后續(xù)審計工作，對審計意見的落實情況進行跟蹤，督促有關(guān)部門或所屬單位認(rèn)真進行整改。
5．拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，拓展內(nèi)部審計作業(yè)領(lǐng)域。內(nèi)部審計不僅要實現(xiàn)觀念上的突破，要重要的是實現(xiàn)內(nèi)部工作上的突破。凡是加強企業(yè)科學(xué)管理，防范企業(yè)風(fēng)險，提高經(jīng)濟效益，有利于企業(yè)發(fā)展的相關(guān)問題和事項，都應(yīng)作為內(nèi)部審計的工作范疇。如財務(wù)收支審計，實施內(nèi)部控制制度的評審、新產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)改造審計等。隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強，公司治理的逐步完善，合規(guī)性審計目標(biāo)或效益性審計目標(biāo)將上升為主要的審計目標(biāo)。
綜上所述，公司治理離不開內(nèi)部審計，同時也給內(nèi)部審計提供了新的研究課題和發(fā)展機遇。內(nèi)部審計通過創(chuàng)新理念，與時俱進，積極參與公司治理，為優(yōu)化公司治理，促進公司治理結(jié)構(gòu)的完善，創(chuàng)造一個良好的制度基礎(chǔ)和內(nèi)部環(huán)境。
參考文獻
[1]王洋玲．現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計[j]．遼寧經(jīng)濟，2007，(3).
論文摘 要 本文在分析內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)關(guān)系的基礎(chǔ)上,提出了加強內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)關(guān)系的措施。
一、內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)的基本概念
(一)內(nèi)部審計的含義
在我國,內(nèi)部審計是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員,對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。
(二)內(nèi)部審計監(jiān)督的職能
內(nèi)部審計的監(jiān)督職能體現(xiàn)在兩個方面:一是它代表企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行監(jiān)督,對本部門成員是否遵循單位內(nèi)部的方針、政策、程序、制度及履行其職能進行監(jiān)督;二是代表國家對本部門、本單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督,對法律法令、公認(rèn)會計準(zhǔn)則遵守情況進行檢查督促,對會計核算內(nèi)容、會計報表和決算進行審計評價和簽署意見,目的是維護國家經(jīng)濟法規(guī),保障經(jīng)濟活動健康有序地進行。可見內(nèi)部審計是我國審計制度的一個組成部分,也代表國家監(jiān)督的性質(zhì)。
(三)內(nèi)部審計服務(wù)的職能
我國內(nèi)部審計的服務(wù)職能包括兩層含義:一是為領(lǐng)導(dǎo)在宏觀決策、制定政策、解決問題提供真實數(shù)據(jù),為本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)做出正確決策服務(wù),為實現(xiàn)本部門、本單位的經(jīng)濟效益服務(wù),為保護本部門、本單位的合法權(quán)益服務(wù);二是為國家審計機關(guān)、為上級管理部門服務(wù)。業(yè)務(wù)上接受審計機關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督,按要求上報審計報告,提供有關(guān)的數(shù)據(jù)、信息,為國家實行宏觀控制服務(wù),為全體人民的利益服務(wù)。
二、內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系
內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)是辯證統(tǒng)一的關(guān)系,即在監(jiān)督中服務(wù),在服務(wù)中監(jiān)督,是同一職能的兩個方面。內(nèi)部審計監(jiān)督是內(nèi)部審計服務(wù)的基礎(chǔ),內(nèi)部審計服務(wù)又融于內(nèi)部審計監(jiān)督之中,服務(wù)是監(jiān)督目標(biāo)和宗旨,監(jiān)督是手段,服務(wù)是目的,二者相互依存。服務(wù)職能的有效發(fā)揮,可以促使其監(jiān)督職能的到位,監(jiān)督職能的到位又可從全局意義上實現(xiàn)了其服務(wù)職能。一旦離開內(nèi)部審計監(jiān)督,內(nèi)部審計服務(wù)就會缺乏感染力,喪失權(quán)威性。離開內(nèi)部審計服務(wù),內(nèi)部審計監(jiān)督也就自然起不到應(yīng)有的監(jiān)督效果?？梢哉f內(nèi)部審計監(jiān)督是治標(biāo),內(nèi)部審計服務(wù)是治本,標(biāo)本兼治,才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用。因此,審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系是制約與支持的相輔相成關(guān)系。
三、加強內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)關(guān)系的措施
內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)是有機結(jié)合的統(tǒng)一體,是不可分開的,但是內(nèi)部審計部門在日常工作當(dāng)中,往往只注重內(nèi)部審計監(jiān)督,而忽視內(nèi)部審計服務(wù),這種對內(nèi)部審計職能的片面認(rèn)識,不利于全面完成內(nèi)部審計工作任務(wù)。因此必須加強內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系,結(jié)合某行業(yè)實例,建議從以下幾個方面入手:
(一)樹立監(jiān)督就是服務(wù)的理念
重新認(rèn)識內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系,樹立監(jiān)督就是服務(wù)的理念。內(nèi)部審計履行監(jiān)督職能,有利于促進單位資金使用效益的提高,規(guī)范單位管理。與此同時要認(rèn)識到監(jiān)督本身也是為本單位服務(wù)、為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)、為發(fā)展大局服務(wù)。明確了兩者的關(guān)系,就是找到了提高審計工作質(zhì)量的基準(zhǔn)點,樹立內(nèi)部審計必須樹立“監(jiān)督就是服務(wù)”的理念,準(zhǔn)確了解企業(yè)經(jīng)營目標(biāo),這是新形勢下內(nèi)部審計工作的重要職責(zé)。這就要求內(nèi)部審計人員立足服務(wù)、堅持監(jiān)督,充分結(jié)合企業(yè)的實際情況,制定標(biāo)準(zhǔn),樹立科學(xué)的審計理念,通過內(nèi)部審計監(jiān)督,更好的為企業(yè)的整體發(fā)展服務(wù)。
(二)調(diào)整完善審計體制機制
1.清理和修訂現(xiàn)有審計制度
隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步完善,法制建設(shè)的逐步規(guī)范,以及市場主體遵紀(jì)守法觀念的加強,經(jīng)營主體將逐步走向規(guī)范化,依法經(jīng)營尤為重要。作為審計部門,內(nèi)部審計工作要從抓審計基礎(chǔ)工作入手,對現(xiàn)有的審計制度進行全面清理和修訂,特別是不合理的規(guī)定要清理。并及時出臺一批新的規(guī)章制度,努力做到審計評價公正,結(jié)論準(zhǔn)確。
2.規(guī)范審計程序
在完善規(guī)章制度的基礎(chǔ)上,形成統(tǒng)一規(guī)范的工作標(biāo)準(zhǔn)和流程。首先制定嚴(yán)格的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn),為內(nèi)部審計監(jiān)督提供依據(jù),為審計結(jié)果的準(zhǔn)確;其次要形成規(guī)范的內(nèi)部審計流程,為內(nèi)部審計工作的開展提供便利,合理的審計程序可以為審計的公正。
3.轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作重點
內(nèi)部審計要緊緊圍繞為提高企業(yè)經(jīng)濟效益服務(wù),特別注意選擇對單位效益影響較大的熱點、難點問題進行審計,只有這樣才可以不斷提高審計成果的效用和影響,使內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)的作用得到更好的發(fā)揮。審計內(nèi)容除了對財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計,還應(yīng)逐步擴展到績效審計和審計咨詢,按照資金流的走向,對人、財、物進行更為全面、綜合的監(jiān)督,通過設(shè)立內(nèi)審指標(biāo)體系,提高資金運行效率,為創(chuàng)新管理體制和運行機制服務(wù),以達到內(nèi)部審計為企業(yè)經(jīng)濟效益服務(wù)的目標(biāo)。
4.建立與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)聯(lián)動
要進一步建立和完善與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)聯(lián)動機制,其目的是避免審計工作中的舞弊現(xiàn)象,保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量,增強審計結(jié)果的執(zhí)行力度。一是要繼續(xù)健全激勵約束機制,獎懲分明,充分調(diào)動審計人員以及各個部門的工作積極性和主動性。二是廣泛推廣參與式的內(nèi)部審計方式,即在整個內(nèi)部審計過程中努力保持與被審計對象,也就是相關(guān)部門良好的人際關(guān)系,讓被審計者認(rèn)識到彼此的利益相同,都是為本單位經(jīng)營效益服務(wù),然后確立統(tǒng)一的目標(biāo),建立協(xié)助關(guān)系。
(三)加強領(lǐng)導(dǎo)的服務(wù)能力
領(lǐng)導(dǎo)能力的好壞,直接影響著內(nèi)部審計工作水平,制約著監(jiān)督服務(wù)的實質(zhì)性成效。首先,企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)要牢固樹立內(nèi)部審計監(jiān)督就是服務(wù)的理念,認(rèn)識到加強審計是改進管理的重要內(nèi)容,并持之以恒地重視、關(guān)心、支持內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)工作。其次,要積極支持內(nèi)部審計部門的工作,包括內(nèi)部審計部門的組織建設(shè)和隊伍建設(shè),特別注重選拔輸送優(yōu)秀人員充實到內(nèi)部審計機構(gòu),通過在經(jīng)費上給予足夠的保障,從而為審計人員發(fā)揮職能作用創(chuàng)造良好的環(huán)境。最后,要協(xié)調(diào)好審計部門與其他各個工作部門的關(guān)系,為審計人員了解和掌握整個企業(yè)經(jīng)營管理狀況和政策變化提供條件,保證他們的知情權(quán)、參與權(quán),更好地為本企業(yè)服務(wù)。
(四)強化內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)
高質(zhì)量的內(nèi)部審計成果取決于一支高素質(zhì)的審計隊伍,強化內(nèi)部審計隊伍建設(shè)是當(dāng)務(wù)之急。第一,要加強審計隊伍的思想作風(fēng)建設(shè)和職業(yè)道德建設(shè),培養(yǎng)審計事業(yè)高度負(fù)責(zé)的精神,要努力把內(nèi)部審計隊伍打造成為政治素養(yǎng)高、業(yè)務(wù)能力精的職業(yè)化的審計團隊,對于那些缺失職業(yè)道德、不稱職的人員,立即調(diào)離審計崗位;第二,要利用多種形式、多種渠道,有計劃、有針對性地組織開展審計人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn),提高審計人員業(yè)務(wù)功底、縝密的職業(yè)思維判斷能力和宏觀政策理論水平;第三,要進一步搞好國外培訓(xùn)、國際合作交流等活動,豐富審計人員的國際化知識和經(jīng)驗,增強從事國際化審計業(yè)務(wù)的能力。第四,面向社會,吸收人才,制定嚴(yán)格招聘程序,錄取高素質(zhì)、高技術(shù)審計骨干,加強審計力量。
(五)加快內(nèi)審信息化建設(shè)
科技的發(fā)展可以帶動管理方法的改進,內(nèi)部審計要充分利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)本身的快捷、準(zhǔn)確、可靠性,加快審計信息化建設(shè)步伐,使內(nèi)部審計技術(shù)手段從手工審計逐步向計算機輔助審計過渡。應(yīng)進一步改進審計實施手段,提高審計的信息技術(shù)含量,增強審計監(jiān)督服務(wù)能力。具體措施是:要突出數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)以及相關(guān)專業(yè)軟件、業(yè)務(wù)模型的開發(fā)應(yīng)用,積極創(chuàng)造條件開展it審計、遠程審計等,盡快建立起強有力的審計信息化支撐平臺,提高內(nèi)部審計的效率和準(zhǔn)確性。
例如某行業(yè)目前從審計證據(jù)的收集、審計信息加工、輸出、傳送和存儲方式均相對滯后,雖然審計機構(gòu)都配備了計算機,但仍然徘徊于低層次使用excel表格制作軟件和word文字處理軟件,制約著內(nèi)審工作效率和工作質(zhì)量的提高。因此,加快內(nèi)審信息化建設(shè)迫在眉睫。
參考文獻:
