發(fā)布時(shí)間：2023-03-13 11:14:27
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的個(gè)人所得稅論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
在計(jì)算稅收籌劃成本時(shí)，主要以企業(yè)為籌劃目標(biāo)，其中包括的成本為：籌劃方案設(shè)計(jì)、額外支付成本、相關(guān)費(fèi)用、損失費(fèi)用。將稅收成本根據(jù)貨幣進(jìn)行計(jì)算，可以將成本分為有形與無形兩種。
(一)有形成本有形成本是稅收籌劃時(shí)需要花費(fèi)的所有支出費(fèi)用，具體包括設(shè)計(jì)成本與實(shí)施成本兩種。1.設(shè)計(jì)成本根據(jù)籌劃主體的差別，可以采取自行、委托兩種稅收籌劃方法。自行籌劃由納稅人設(shè)計(jì)具體的籌劃方案，或納稅人所在企業(yè)進(jìn)行方案設(shè)計(jì)；委托籌劃則是由納稅人向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)委托，由機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃方案設(shè)計(jì)。如采取企業(yè)設(shè)計(jì)方案，需要花費(fèi)的成本包括人員培訓(xùn)、設(shè)計(jì)人員薪資等；如采取委托籌劃，則成本為納稅人向委托機(jī)構(gòu)繳納的咨詢成本。2.實(shí)施成本稅收籌劃實(shí)施成本包括：違規(guī)、組織變更、救濟(jì)等成本。組織變更成本為納稅人籌劃方案變更，以企業(yè)形式支付的稅收成本，其中包括獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)支付的注冊或籌建成本。由于獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)結(jié)構(gòu)不同，所以在計(jì)算納稅人繳稅額度時(shí)，需要選擇其他的計(jì)算方法，在變更計(jì)稅方法時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生額外的成本費(fèi)用。違規(guī)成本為納稅人稅收籌劃工作存在錯(cuò)誤，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)判定，納稅人籌劃方法屬于偷稅漏稅，需要繳納的罰款與滯納金稱為違規(guī)成本。救濟(jì)成本是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生涉稅糾紛，在這個(gè)過程中需要支付的成本，其中包括談判與訴訟兩種成本：談判成本，在進(jìn)行稅收籌劃措施時(shí)，為了協(xié)調(diào)稅務(wù)，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通需要花費(fèi)一定成本，這種成本即是談判成本。
(二)無形成本無形成本代表稅收籌劃過程中，無法使用貨幣進(jìn)行計(jì)算的成本費(fèi)用，其中包括時(shí)間、心理、信譽(yù)成本。1.時(shí)間成本時(shí)間成本代表納稅人設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，需要花費(fèi)的時(shí)間。時(shí)間成本作為衡量稅收籌劃總成本的重要內(nèi)容，但是時(shí)間無法通過貨幣進(jìn)行計(jì)算，受到這種特點(diǎn)的影響，時(shí)間成本容易受到人們的忽視。2.心理成本心理成本代表納稅人在設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，心理擔(dān)心失敗付出的精神成本。心理成本根據(jù)納稅人精神狀態(tài)不同，也會(huì)出現(xiàn)較大變化，雖然這只是納稅人的主觀心理感受，并不屬于實(shí)際支出費(fèi)用，但是心理壓力較大的情況中，納稅人工作效率也會(huì)受到影響，所以也將心理成本納入無形成本之中。
二、稅收籌劃成本收益
將稅收籌劃的收益與成本進(jìn)行對比，從經(jīng)濟(jì)角度分析納稅人設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，應(yīng)選擇何種投入、產(chǎn)出比例，盡量以最少的成本換取最大的利益，才能確保稅收籌劃方案符合納稅人自身利益。如果籌劃成本小于籌劃收益，則判斷為本次籌劃成功；如果籌劃成本大于籌劃收益，則判斷為本次方案失敗。稅收籌劃工作受法律、政策、納稅人、籌劃者等因素的影響，所以在設(shè)計(jì)與開展籌劃方案時(shí)，必須從多角度對籌劃方案進(jìn)行分析，考慮籌劃方案能否為納稅人提供充足的收益。根據(jù)稅收籌劃理論，如果籌劃方案完全成功，則可實(shí)現(xiàn)少稅或無稅的目的，但是在實(shí)際操作階段，卻無法滿足預(yù)期效果，這種情況發(fā)生的原因，就是設(shè)計(jì)籌劃方案與成本效益原則不符導(dǎo)致的情況。所以，在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)，不能將稅收負(fù)擔(dān)降低為首要目的，而是通過成本與收益的對比，決定最終籌劃方案。稅收籌劃成本可以分為有形與無形成本，在計(jì)算成本的過程中，也需要計(jì)算有形與無形的收益，將兩者進(jìn)行綜合對比，才能設(shè)計(jì)出最優(yōu)秀的稅收籌劃方案，為納稅人提供更好的經(jīng)濟(jì)效益。
三、免個(gè)稅方案
(一)保險(xiǎn)費(fèi)根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育及工傷險(xiǎn)，均屬于免個(gè)稅保險(xiǎn)。企業(yè)可以按照規(guī)定繳納相關(guān)的保險(xiǎn)金額，根據(jù)省、市級政府制定的繳費(fèi)比例，為員工繳納醫(yī)療、工傷、失業(yè)等保險(xiǎn)費(fèi)用，使員工降低個(gè)人所得稅的繳納金額，而個(gè)人所得稅的繳納金額，則可以根據(jù)國家法律從應(yīng)納個(gè)稅中扣除。
(二)住房公積金我國法律規(guī)定，企業(yè)與個(gè)人每月可以繳納年度平均12%的住房公積金，繳納的金額也可以在應(yīng)繳個(gè)稅中扣除。一般而言，單位與職工繳納的住房公積金，應(yīng)不超過城市平均月工資的3倍以上，根據(jù)城市具體規(guī)定，采取相應(yīng)的繳納方案。
四、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅稅收制度稅收管理稅率
目前，我國個(gè)人所得稅征收面過窄、偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，收入比重偏低。個(gè)人所得稅在課稅模式、費(fèi)用扣除、稅率以及稅基等方面存在缺陷的現(xiàn)狀，嚴(yán)重制約了個(gè)人所得稅組織財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行功能的充分發(fā)揮，也與我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展及收入分配結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)。
一、現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的主要問題
1.1分類所得稅制存在弊端
分類所得稅制是指將納稅人的各類所得按不同來源分類，并對不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同稅率的一種所得稅征收模式。當(dāng)大多數(shù)人的收入方式都比較單一且收入水平較低時(shí)，宜于采用這種模式，但當(dāng)居民收入來源多元化且收入逐步上升時(shí)，采用這種模式就難以控制稅源，也難以衡量不同納稅人真正的納稅能力。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入分配格局的變化，分類所得稅制缺陷越來越明顯。首先，分類課稅難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會(huì)因?yàn)樗麄內(nèi)〉檬杖氲念愋?項(xiàng)目)不同，或來源于同類型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，這就產(chǎn)生了橫向不公平；不同收入的納稅人，由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋筒煌捎貌煌目鄢~、稅率、優(yōu)惠政策，出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生縱向不公平。其次，分類課征造成巨大的避稅空間。對不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等辦法避稅，造成所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。
1.2費(fèi)用扣除方面存在的問題
我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額偏低，又長期沒有隨收入和物價(jià)提高而調(diào)整。這造成了兩種與稅收征管效率原則相違背的現(xiàn)象，①使更多的低收入的個(gè)人都在所得稅征管范圍之內(nèi)，增加了征管對象的數(shù)量和征管成本，影響了征管效率；②對低收入征稅，妨礙了稅收公平。
首先，費(fèi)用扣除范圍過窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。隨著教育、住房和社會(huì)保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個(gè)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上，未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多少、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。
其次，費(fèi)用扣除的確定忽略了經(jīng)濟(jì)形勢的變化對個(gè)人納稅能力的影響。在通貨膨脹時(shí)期，個(gè)人維持基本生計(jì)所需收入也會(huì)相應(yīng)增加，而現(xiàn)行稅制中尚未實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長期不變根本無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。
1.3稅率設(shè)計(jì)有待優(yōu)化
我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用5%～45%、5%～35%的超額累進(jìn)稅率和20%的比例稅率。本來同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動(dòng)報(bào)酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來了不便。而且累進(jìn)檔次過多實(shí)際上也極易產(chǎn)生累進(jìn)稅率的累退性。結(jié)合我國實(shí)際的薪金水平，一直以來我國大部分納稅人只適用于5%和10%兩檔稅率，20%以上的另六檔稅率形同虛設(shè)。
1.4稅基不夠廣泛
我國目前個(gè)人所得稅法對應(yīng)納稅所得額采取列舉具體項(xiàng)目的規(guī)定，難以將所有的應(yīng)稅項(xiàng)目都包含進(jìn)去。另外，由于現(xiàn)行減免稅及優(yōu)惠名目太多，費(fèi)用采用分次扣除，客觀上造成稅基縮小。
二、完善我國個(gè)人所得稅制的思路
2.1實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制
從稅制模式上看，最能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”征稅原則的應(yīng)是綜合課征制。但考慮到我國目前納稅人的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等與發(fā)達(dá)國家相比存在較大差距，所以，分類綜合課征制應(yīng)是我國現(xiàn)階段個(gè)人所得稅制的較好選擇。實(shí)行分類綜合所得稅，對某些應(yīng)稅所得如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。對其他的應(yīng)稅所得分類征收，或者對部分所得先分類征收，再在年終時(shí)把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計(jì)算，凡全年所得額超過一定限額以上的，即按規(guī)定的累進(jìn)稅率計(jì)算全年應(yīng)納所得稅額，并對已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。此種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長，既能覆蓋所有個(gè)人收入，避免分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，也較符合我國目前的征管水平。
2.2調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行稅收指數(shù)化措施
所謂稅收指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變化自動(dòng)確定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額,以便剔除因通貨膨脹造成的名義所得增減的影響。包含三個(gè)層面：①按稅法規(guī)定原本不必繳稅的納稅人，因通貨膨脹導(dǎo)致實(shí)際起征點(diǎn)的降低而被歸入繳納個(gè)人所得稅之列；②通貨膨脹使個(gè)人所得稅的名義收入提高而產(chǎn)生了納稅“檔次爬升”效應(yīng)，納稅人在實(shí)際收入沒有增加的情況下卻按高稅率納稅;③通貨膨脹造成相鄰應(yīng)納稅檔次之間的差值縮小,也加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。這樣尤其是對那些低收入者,由于其稅負(fù)上升的幅度高于高收入者上升的幅度,所以通貨膨脹更多地?fù)p害了低收入納稅階層的利益,使個(gè)人所得稅產(chǎn)生逆向再分配效果。
2.3優(yōu)化稅率，合理稅收負(fù)擔(dān)
遵循國際慣例，將收入分為勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得，分別申報(bào)，分別適用不同的累進(jìn)稅率，對后者規(guī)定較高的累進(jìn)稅率。調(diào)整稅率級距，在盡可能擴(kuò)大綜合課稅項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，將目前個(gè)人所得稅的兩個(gè)超額累進(jìn)稅率合二為一，實(shí)行5%～35%級超額累進(jìn)稅率，綜合各項(xiàng)所得，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅，以平衡稅賦。另外，為了強(qiáng)化對高收入的調(diào)節(jié)，還可以增加一項(xiàng)加成征收的措施。還應(yīng)當(dāng)降低個(gè)人所得稅邊際稅率，減少稅率檔次。邊際稅率過高，實(shí)質(zhì)上形同虛設(shè)。:
2.4擴(kuò)大稅基
為了能有效地?cái)U(kuò)大稅基，適應(yīng)個(gè)人收入來源的多樣化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得包括一切可以衡量納稅能力的收入，改變目前的正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得，取而代之的是反列舉規(guī)定不納稅的項(xiàng)目。
按月發(fā)放的工資、薪金所得適用3％～45％的七級超額累進(jìn)稅率，按照個(gè)人當(dāng)月實(shí)際發(fā)放工資獎(jiǎng)金扣除規(guī)定比例的四險(xiǎn)一金及3500元的費(fèi)用后，按應(yīng)納稅所得額確定稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算；全年一次性獎(jiǎng)金，按照獎(jiǎng)金減除當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額后的余額，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算，獎(jiǎng)金發(fā)放額全額適用確定稅率，不采用超額累進(jìn)方式。稅收籌劃中，一是科學(xué)統(tǒng)籌月工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的比例。首先預(yù)估職工的全年收入，在全年收入的基礎(chǔ)上，科學(xué)確定月工資薪金發(fā)放額及全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放額，保證兩者所適用的稅率都保持在同一稅率區(qū)間，另外要保證月工資薪金每月發(fā)放額基本一致，不會(huì)因?yàn)閷?shí)際發(fā)放額月度間的多寡不均，引起稅率的變動(dòng)，增加不必要的稅收負(fù)擔(dān)。二是規(guī)避全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅陷阱區(qū)間，全年一次性獎(jiǎng)金存在稅率剛剛變動(dòng)的區(qū)間，扣除個(gè)稅后的實(shí)際收入反而減少的現(xiàn)象，例如：發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金18000元，扣個(gè)稅540元，稅后所得17460元，發(fā)放獎(jiǎng)金19000元，扣個(gè)稅1795元，稅后所得17205元，出現(xiàn)了19000元反而比18000元的獎(jiǎng)金稅后所得更少的現(xiàn)象。這種稅收陷阱區(qū)間包括：18001元～19283.33元，54001元～60187.50元，108001元～114600元，420001元~447500元，660001元～706538.46元，960001元～1120000元，我們在計(jì)算全年一次性時(shí)，要避免獎(jiǎng)金發(fā)放額處在稅收陷阱區(qū)間，如果全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放額在陷阱區(qū)間內(nèi)，則必須把部分金額調(diào)整至月工資薪金中發(fā)放，以減少稅負(fù)，增加實(shí)際收入。
二、充分利用四險(xiǎn)一金稅前扣除政策
根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條及財(cái)稅[2006]10號文件規(guī)定：“個(gè)人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除?！薄皢挝缓蛡€(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除?！必?cái)稅〔2013〕103號規(guī)定：“個(gè)人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。”進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要充分利用個(gè)人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、企業(yè)年金及住房公積金可以稅前扣除的政策，在增加收入的同時(shí)，提高四險(xiǎn)一金的繳納比例，盡量達(dá)到上限扣除比例，這樣不僅提高職工的各項(xiàng)保障，增加職工企業(yè)歸屬感，同時(shí)也使個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額減少，減輕稅負(fù)，維護(hù)納稅人利益。
三、合理利用稅收優(yōu)惠政策
（一）有效利用個(gè)人所得稅免納與減征政策
個(gè)人所得稅法第四條、第五條有關(guān)規(guī)定了可以免納或減征個(gè)稅的所得項(xiàng)目，免納個(gè)稅項(xiàng)目包括：科學(xué)、教育、體育等方面的獎(jiǎng)金，職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)等等；減征項(xiàng)目包括：殘疾、孤老人員和烈屬的所得，因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的等。在實(shí)際繳納稅款的過程中，我們要充分掌握稅收免納與減征政策，做到該免稅的免稅，該減稅的減稅，保障納稅人合法利益。
（二）使用捐贈(zèng)方式扣除應(yīng)納稅
所得額在現(xiàn)實(shí)工作與生活中，我們經(jīng)常出于愛心，幫助受到自然災(zāi)害和貧困地區(qū)的人們，但大多數(shù)人往往忽略了捐贈(zèng)款可以扣除應(yīng)納稅所得額的政策，沒有充分利用這條稅收優(yōu)惠。實(shí)際發(fā)生捐贈(zèng)時(shí)，我們應(yīng)該取得捐贈(zèng)的合理票據(jù)，并告知個(gè)稅代扣代繳義務(wù)人，在當(dāng)月應(yīng)納稅所得額的30%限額內(nèi)扣除捐贈(zèng)額。另外，如一次捐贈(zèng)額超過30%比例，可以采用按月捐贈(zèng)形式，合理分?jǐn)偩栀?zèng)額，使捐贈(zèng)額可以在稅法規(guī)定內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
四、采取發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷形式減少應(yīng)稅收入
1.計(jì)量模型的建立?；嵯禂?shù)指在本國所有居住人口的收入中，不平均分配收入所占居民總收入的比例。若基尼系數(shù)由于國家征收個(gè)人所得稅而變小，表明實(shí)行個(gè)人所得稅的征收有效，從根本上反映了社會(huì)收入公平逐步實(shí)現(xiàn)。如果稅前基尼系數(shù)越大，假設(shè)我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅可以起到調(diào)節(jié)居民收入分配差距的作用，那么其個(gè)人所得稅的稅收收入也應(yīng)該越大?；谏鲜?，作如下假設(shè)：①個(gè)人所得稅收入的大小與實(shí)行稅收前基尼系數(shù)的大小呈正比例關(guān)系；②為保證稅后基尼系數(shù)仍然縮小，可以通過個(gè)人所得稅制度來實(shí)現(xiàn)，個(gè)人所得稅收入的大小與在實(shí)行稅收后基尼系數(shù)的大小呈反比例關(guān)系。如果實(shí)證分析的結(jié)果與這兩種假設(shè)相符，那征收個(gè)人所得稅可以縮減居民收入差距。模型1將稅前基尼系數(shù)和國內(nèi)生產(chǎn)總值作為方程的解釋變量，個(gè)人所得稅收入作為方程的被解釋變量。如果結(jié)果支持了稅前基尼系數(shù)與個(gè)人所得稅收入之間呈現(xiàn)正比例關(guān)系這一結(jié)論，那么我們將可以確定個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配中有著不可或缺的作用。模型2將個(gè)人所得稅收入、國內(nèi)生產(chǎn)總值和財(cái)政支出等因素作為方程的解釋變量，同時(shí)將稅后基尼系數(shù)作為被解釋變量。如果回歸結(jié)論表明我國稅后基尼系數(shù)與個(gè)人所得稅收入之間呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)的關(guān)系，且相對系數(shù)的絕對值越大，那么運(yùn)用個(gè)人所得稅來調(diào)節(jié)的收入分配差距將縮小，實(shí)際反應(yīng)的是我國個(gè)人稅收制度的相對完整性和公平性。模型中GDP為國內(nèi)生產(chǎn)總值，T為個(gè)人所得稅收入，T2為以流轉(zhuǎn)稅為主的其他稅收，CZ為財(cái)政支出，稅前基尼系數(shù)用GC1表示，稅后基尼系數(shù)用GC2表示。
2.基尼系數(shù)的計(jì)算。基尼系數(shù)的計(jì)算，等分法是較好的選擇，等分法的原理是：將圖形細(xì)致的分為若干部分，大致的看成規(guī)則圖形，然后利用規(guī)則圖形法則去求得面積。在《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》中，2003—2012年城鎮(zhèn)居民家庭基本情況可以采用等分法分析。先將我國居民按收入劃分為五個(gè)部分，五個(gè)部分人數(shù)相等，之后用等分法計(jì)算出每個(gè)部分的所占面積，計(jì)算面積后，結(jié)合G=A（/A+B）公式，可得基尼系數(shù)值。基尼系數(shù)的變形公式。將居民總數(shù)按收入水平從低到高等分為n組，這里n為5，將第1組到第i組人口累計(jì)收入占全部人口總收入的比重表示為wi，則基尼系數(shù)為G。表2-1，2-2分別顯示了我國城鎮(zhèn)居民2003—2012年十年人均收入水平和人均可支配收入水平。根據(jù)公式求出2010年的稅前基尼系數(shù)：G1=1-1/5[2（0.1021+0.1862+0.3002+0.4538）+1]=0.383同理，求出2010年稅后基尼系數(shù)：G2=1-1/5[2（0.1010+0.1852+0.2994+0.4532）+1]=0.384以此類推計(jì)算出2003—2012年每年的基尼系數(shù)如表2-3所示。
3.回歸結(jié)果的分析。接著將計(jì)算出的基尼系數(shù)與以下數(shù)據(jù)取對數(shù)后用Minitab16進(jìn)行回歸分析。模型1的調(diào)整后的R2為99.2%，模型2的調(diào)整后的R2為79.9%，表明兩個(gè)方程擬合效果比較理想。模型1國內(nèi)生產(chǎn)總值通過了顯著性0.01的檢驗(yàn)，稅前基尼系數(shù)通過了顯著性0.1的檢驗(yàn)。模型2除其他稅收外，國內(nèi)生產(chǎn)總值，個(gè)人所得稅收入和財(cái)政支出均通過顯著性0.05的檢驗(yàn)。模型1國內(nèi)生產(chǎn)總值系數(shù)1.15，稅前基尼系數(shù)0.93，表明個(gè)人所得稅收入受國內(nèi)生產(chǎn)總值和稅前基尼系數(shù)兩個(gè)因素的影響，且當(dāng)這兩種因素值越大，則個(gè)人所得稅收入也多，兩者之間呈正相關(guān)關(guān)系。上述所得結(jié)論符合假設(shè)1，我們可以認(rèn)為要縮小居民收入分配差距而采用個(gè)人所得稅方法去控制正確有效。但回歸結(jié)果不難看出，稅前基尼系數(shù)遠(yuǎn)小于國內(nèi)生產(chǎn)總值的系數(shù)，這表明了國內(nèi)生產(chǎn)總值較基尼系數(shù)有著更大的影響。模型2表現(xiàn)個(gè)人所得稅收入的數(shù)據(jù)為正，數(shù)據(jù)顯示了個(gè)人所得稅收入與稅后基尼系數(shù)之間的關(guān)系呈正相關(guān)。這一結(jié)論與假設(shè)2相悖，表明個(gè)人所得稅的征收在一定程度上限制了收入分配差距的縮小。國內(nèi)生產(chǎn)總值及除個(gè)人所得稅外的其他稅收數(shù)據(jù)為負(fù)，反映了兩個(gè)解釋變量與稅后基尼系數(shù)呈負(fù)相關(guān)。模型2結(jié)論表明，稅后基尼系數(shù)變小一部分是由于兩個(gè)解釋變量的作用和影響，從而有效的控制了公平的分配人民收入。國內(nèi)生產(chǎn)總值和其他稅收系數(shù)的絕對值分別為1.07和0.19，說明國內(nèi)生產(chǎn)總值以及其他稅分別對稅后基尼系數(shù)有著不同程度的影響，前者更為明顯。模型2回歸結(jié)果稅后基尼系數(shù)隨著個(gè)人所得稅的征收而擴(kuò)大現(xiàn)象說明我國的稅收征管模式存在弊端。財(cái)政支出導(dǎo)致稅后基尼系數(shù)變大主要由于我國目前財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不夠合理，國家財(cái)政用于社會(huì)保障和促進(jìn)社會(huì)再分配方面的支出相對較少，對于低收入者的普惠政策不到位，不能促進(jìn)社會(huì)的公平發(fā)展。以流轉(zhuǎn)稅為主的其他稅種卻能使稅后基尼系數(shù)變小，因?yàn)槲覈鴤€(gè)人所得稅在現(xiàn)有的稅收系統(tǒng)中，只占有一小部分的份額，而除個(gè)人所得稅以外的其他稅種在稅收體制中占了絕大部分的比例，所以個(gè)人所得稅在改善收入分配和促進(jìn)社會(huì)和諧、公平發(fā)展的過程中發(fā)揮的作用很小。
二、對策建議
1.采用綜合與分類相結(jié)合的征稅模式。針對不同性質(zhì)的收入，國家通常采用分類所得稅制度。分類所得稅制度一方面充分的展示了我國稅收制度的公平性；另一方面大大減少了煩瑣的征收程序，使得稅收工作高效有序的進(jìn)行。但分類所得稅制度也存在諸多不足，主要表現(xiàn)不能系統(tǒng)的、整體性的反映納稅人的納稅能力，從而給收入渠道廣、收入金額較高的人群有了逃稅、漏稅的可趁之機(jī)；而收入渠道集中、工資薪酬較低的人群卻要在相對較少的收入中，繳納更多的稅款，這完全違背了“多得多繳，少得少繳”的原則。實(shí)施綜合稅制模式，根據(jù)家庭為單位，按年度計(jì)算綜合所得稅，按月度進(jìn)行代扣代繳，并在年終結(jié)算。通常不對納稅人進(jìn)行統(tǒng)一的費(fèi)用扣除，而是根據(jù)其收入水平按固定稅率進(jìn)行源泉扣繳；每年年底還要根據(jù)每個(gè)家庭人口數(shù)、就業(yè)人口數(shù)、需贍養(yǎng)人口數(shù)等實(shí)際狀況來提供相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。這種方式一方面通過從源頭扣繳的方式，杜絕偷稅漏稅的現(xiàn)象產(chǎn)生；另一方面綜合所得累進(jìn)征收，充分考慮了居民的收入水平和負(fù)擔(dān)狀況，凸顯了個(gè)人所得稅制度的和全面性和公平性，起到調(diào)高惠低的作用。
2.制定合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)至關(guān)重要，因?yàn)樗怯绊懚愔评圻M(jìn)程度的決定性參數(shù)。為貫徹公平稅負(fù)，一方面要針對不同家庭和收入狀況的差別，在進(jìn)行定額費(fèi)用扣除之前，首先要仔細(xì)調(diào)查家庭人口數(shù)，如果家庭成員較多，表明納稅人將撫養(yǎng)、贍養(yǎng)的責(zé)任重，針對該人群，政府為了保證其家庭生活質(zhì)量和穩(wěn)定，將降低費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)。另外，將“指數(shù)化”運(yùn)用于費(fèi)用扣除制度中，制定費(fèi)用扣除費(fèi)一定要全方位考慮。細(xì)致調(diào)查該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平、人口數(shù)量、人均收入、市場物價(jià)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)等因素，調(diào)查的同時(shí)必須和當(dāng)?shù)厝宋慕逃贫?、醫(yī)療水平、住房制度的改革相結(jié)合，制定出符合當(dāng)?shù)孛裆馁M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。費(fèi)用扣除額不是固定不變的，應(yīng)隨著當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢上下浮動(dòng)，以通貨膨脹率為標(biāo)準(zhǔn)去調(diào)整各種費(fèi)用扣除額，使得該扣除額在納稅人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)范圍內(nèi)，從而達(dá)到社會(huì)的公平和諧。
關(guān)鍵詞：扣除范圍；指數(shù)化；聯(lián)合申報(bào)
征收個(gè)人所得稅是世界各國的通行做法，它已成為大多數(shù)國家尤其是發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種。我國從1980年起開征個(gè)人所得稅，至今已有25年，這二十多年我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了多次重大的變革，居民收入無論是絕對數(shù)值還是相對差距都發(fā)生了迅猛的變化。我國現(xiàn)行所得稅法自1994年起施行以來，收入逐年增長，到2001年已經(jīng)發(fā)展為我國工商稅制中第四大稅種。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年我國個(gè)人所得稅收入1737億元,其在組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配方面的職能日益突出，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，個(gè)人所得稅制度也逐步暴露出一些問題，如稅制模式的選擇、費(fèi)用扣除問題、稅率的設(shè)計(jì)以及征管手段等，迫切需要進(jìn)行調(diào)整。本文主要探討如何完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度。
2005年12月19日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2005]183號）規(guī)定，納稅人自2006年1月1日起就其實(shí)際取得的工資、薪金所得，按照1600元／月的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。調(diào)整費(fèi)用扣除水平可以緩解低收入納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但僅僅調(diào)高工資薪金的免征額無法從根本上解決個(gè)人所得稅的在調(diào)節(jié)收入分配上的缺陷，還需要進(jìn)一步完善費(fèi)用扣除方式，調(diào)整費(fèi)用扣除范圍，從而加強(qiáng)個(gè)人所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)分配等方面的功能。
一、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度現(xiàn)狀
目前，我國個(gè)人所得稅法采用的是分項(xiàng)定額扣除與定率扣除法相結(jié)合的方法，對納稅人不同性質(zhì)的所得分別進(jìn)行扣除。其中，對個(gè)人的工資、薪金所得，允許從每月的收入中扣除費(fèi)用800元。2006年1月1日起，工資、薪金所得扣除費(fèi)用是每月1600元，對在我國境內(nèi)沒有住所而取得來源于我國境內(nèi)工資、薪金所得的外籍人員或者在我國境內(nèi)有住所而有來源于我國境外工資、薪金所得的外籍人員，可以附加扣除費(fèi)用3200元；個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得可以扣除的費(fèi)用為成本、費(fèi)用以及損失；對企業(yè)事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的扣除費(fèi)用為每月800元；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的扣除費(fèi)用實(shí)行定額和定率相結(jié)合的扣除方法，每次收入不超過4000元的，定額扣除800元；每次收入在4000元（含4000元）以上的，定率扣除20%；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的扣除費(fèi)用為財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用；利息、股息、紅利、偶然所得不扣除任何費(fèi)用，以每次取得收入為計(jì)稅所得。
二、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度存在的問題
1.費(fèi)用扣除范圍過窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用
在發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅中，一般都針對納稅人不同的社會(huì)負(fù)擔(dān)情況規(guī)定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。以加拿大為例，個(gè)人所得稅稅前扣除費(fèi)用包括了養(yǎng)家糊口的“生計(jì)費(fèi)”，如注冊退休金、儲(chǔ)蓄款、小孩照料費(fèi)、保姆費(fèi)、安家費(fèi)、生活費(fèi)等。顯而易見，國外的生計(jì)扣除給予了納稅人基本的生活保證，減少了納稅人因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)失敗帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上，未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。綜觀世界各國個(gè)人所得稅制，像我國這樣費(fèi)用扣除不考慮家庭支出是很少的。
2.費(fèi)用扣除缺乏靈活性，造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡
我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅對“工資、薪金所得”項(xiàng)目采用“定額扣除法”，計(jì)算納稅人的生計(jì)費(fèi)用，這種費(fèi)用的扣除方法比較簡單，征納雙方都易于掌握。但是這種費(fèi)用扣除方法也存在著十分明顯的缺點(diǎn)。
首先，由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，從而難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。在1994年—2003年期間，我國的商品零售價(jià)格指數(shù)上升了12.5個(gè)百分點(diǎn)，居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)上升了26.3個(gè)百分點(diǎn)，伴隨著物價(jià)的上漲，納稅人的基本生活費(fèi)用也在相應(yīng)增加，而個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長期未變，這是不合理的，也是不科學(xué)的。
其次，這種費(fèi)用扣除方法對不同納稅人采取單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有考慮不同納稅人之間家庭結(jié)構(gòu)的差別，從而會(huì)造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡。比如，有兩個(gè)人口結(jié)構(gòu)、收入水平均相同、但收入來源不同的兩個(gè)家庭甲、乙，按現(xiàn)行稅法計(jì)算個(gè)人所得稅如下：
表4收入水平均相同的兩個(gè)家庭的納稅比較
家庭收入應(yīng)納稅額
甲丈夫每月工資收入2500元
妻子每月工資收入1000元（2500-1600）×10%-25=65（元）
乙丈夫每月工資收入3500元
妻子失業(yè)，無工作無收入（3500-1600）×10%-25=165（元）
從表中可以看出，有著同樣納稅能力的兩個(gè)家庭卻承擔(dān)著不同的稅收負(fù)擔(dān)。這有悖于稅收的公平原則。
第三，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅對“工資、薪金所得”基本上采用按月計(jì)征稅款的辦法，年終不匯算清繳（采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)及財(cái)政部規(guī)定的特殊行業(yè)除外）。這種方法，難以適應(yīng)由于許多行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)性帶來的納稅人各月份之間收入不均衡的特點(diǎn)，容易造成稅收負(fù)擔(dān)的不平衡。
3.費(fèi)用扣除內(nèi)外有別，也不利于公平納稅
稅法規(guī)定，對在我國境內(nèi)的外資企業(yè)單位中工作的外籍人員與外聘在我國境內(nèi)工作的外籍專家，在計(jì)算其應(yīng)納稅所得額時(shí)，按月附加減除3200元費(fèi)用；對外籍人員從外資企業(yè)取得的股息、紅利以及房補(bǔ)、洗衣費(fèi)、探親費(fèi)、子女教育費(fèi)免征個(gè)人所得稅。這種內(nèi)外有別的規(guī)定明顯不符合公平原則中的橫向公平的要求。中國加入WTO的一項(xiàng)基本義務(wù)是給予外籍居民以國民待遇，它的本質(zhì)含義在于內(nèi)外國民的無差別待遇。從財(cái)政部和國家稅務(wù)總局對外籍居民規(guī)定的單獨(dú)扣除費(fèi)用的內(nèi)容而言，這些費(fèi)用正是國外許多國家普遍允許扣除的納稅人為取得所得所付出的成本費(fèi)用。但這些規(guī)定只適用外籍居民納稅人，并不及于國內(nèi)的居民納稅人，外籍居民的這種超國民待遇，違背了納稅公平原則。
4.分項(xiàng)扣除費(fèi)用，造成稅款流失，增加征管難度
現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)扣除，造成不同類別的收入存在不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅收優(yōu)惠，不僅形成計(jì)征口徑不一，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用，或者不同性質(zhì)的收入之間轉(zhuǎn)移稅負(fù)，給偷稅提供了可乘之機(jī)，增加了征管的難度。如工資收入按月計(jì)算，每月按1600元的標(biāo)準(zhǔn)扣除;勞動(dòng)報(bào)酬按次計(jì)算，屬于連續(xù)性的按每月取得的收入為一次，如果1月之中有兩個(gè)或兩個(gè)以上的不同項(xiàng)目收入，就可做兩次或兩次以上的扣除，每項(xiàng)低于800元的收入就可不納稅。假設(shè)有甲、乙兩名納稅人月收入相同，均為2800元，其中甲的工薪收入1500元，勞務(wù)報(bào)酬700元，稿酬收入600元，按現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，甲不納稅;而乙的收入全部為工資薪金所得，其應(yīng)稅所得為1200元，需繳稅95元。這不但有失公平，而且在客觀上鼓勵(lì)了大批納稅人利用分解收入、多次扣除費(fèi)用的辦法避稅。在實(shí)踐中許多兼職的報(bào)酬明明是工資，卻申報(bào)成勞務(wù)報(bào)酬，就是因?yàn)閯趧?wù)報(bào)酬比工資薪金有更多的扣除機(jī)會(huì)。分項(xiàng)扣除費(fèi)用，為人為轉(zhuǎn)移稅負(fù)甚至偷稅提供了條件，不僅造成稅款的流失，也增加了征管的難度。
三、完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的建議
1.增加費(fèi)用扣除范圍
在標(biāo)準(zhǔn)扣除的基礎(chǔ)上，增加據(jù)實(shí)扣除的方式?？紤]我國醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等社會(huì)制度的現(xiàn)狀，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除需要增加的具體項(xiàng)目可以包括醫(yī)療費(fèi)用、家庭住房抵押貸款利息、老人贍養(yǎng)費(fèi)扣除、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、人壽保險(xiǎn)扣除等。其中，可以據(jù)實(shí)扣除的醫(yī)療費(fèi)用是指納稅人支付的醫(yī)療保險(xiǎn)以外的醫(yī)藥費(fèi)用，此項(xiàng)扣除還可以規(guī)定年度最高限額；家庭住房抵押貸款利息應(yīng)為納稅人購置普通住宅而發(fā)生的抵押貸款利息支出；老人贍養(yǎng)費(fèi)扣除可以規(guī)定，如果納稅人要贍養(yǎng)無經(jīng)濟(jì)來源年齡在65歲以上的老人，每人每月加扣300元；公益救濟(jì)性捐贈(zèng)應(yīng)該允許據(jù)實(shí)扣除，以鼓勵(lì)納稅人的捐贈(zèng)行為；人壽保險(xiǎn)是我國現(xiàn)行社會(huì)保障制度不完善的一種輔助方式，應(yīng)該允許扣除，但可以規(guī)定扣除的最高限額。2．實(shí)行費(fèi)用扣除指數(shù)化調(diào)整
20世紀(jì)70年代，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都采取稅收指數(shù)化措施。費(fèi)用扣除指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的漲落，相應(yīng)調(diào)整納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。也就是說，扣除額的多少應(yīng)該隨工資水平、物價(jià)水平的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以避免通貨膨脹對個(gè)人生計(jì)構(gòu)成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實(shí)地反映納稅人的納稅能力，增強(qiáng)個(gè)人所得稅制的彈性。我們可以借鑒英、美等國的做法，賦予財(cái)政部、國家稅務(wù)總局對扣除額進(jìn)行調(diào)整的權(quán)利，每年按照物價(jià)變動(dòng)情況對扣除額進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢，滿足國家和納稅人的共同需要。
3．增加聯(lián)合申報(bào)方式，公平稅收負(fù)擔(dān)
可以增加已婚納稅人聯(lián)合申報(bào)方式，聯(lián)合申報(bào)的費(fèi)用扣除額應(yīng)設(shè)計(jì)為單獨(dú)申報(bào)的兩倍，這樣，可以平衡同等納稅能力但不同收入來源的家庭的稅收負(fù)擔(dān)。如上例的甲、乙兩個(gè)家庭，假設(shè)收入水平、收入來源、費(fèi)用扣除水平和稅率不變，承上例。但是將費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)為單獨(dú)申報(bào)扣除1600元，聯(lián)合申報(bào)扣除3200元，則兩個(gè)家庭的納稅情況如下：
表5收入水平均相同的兩個(gè)家庭的納稅比較
家庭收入應(yīng)納稅額
單獨(dú)申報(bào)聯(lián)合申報(bào)
甲丈夫每月工資收入2500元
妻子每月工資收入1000元（2500-1600）×10%-25
=65（元）（3500-3200）×5%
=15（元）
乙丈夫每月工資收入3500元
妻子失業(yè)，無工作無收入（3500-1600）×10%-25
=165（元）（3500-3200）×5%
=15（元）
從表中可以看出，如果有了聯(lián)合申報(bào)方式，兩個(gè)同等納稅能力的家庭的稅收負(fù)擔(dān)基本持平。至于哪一種申報(bào)方式更合適，有賴于納稅人根據(jù)自己的收入以及稅收制度的規(guī)定作出選擇。
4．統(tǒng)一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
按照稅收公平原則的要求和WTO的稅收國民待遇原則，在設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的征收制度時(shí)應(yīng)給予本國公民和外籍個(gè)人同等待遇，而從現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收制度而言，外籍居民規(guī)定的單獨(dú)扣除費(fèi)用的內(nèi)容是違背這一原則的。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展決定了微觀經(jīng)濟(jì)主體的競爭是不可避免的，而這種競爭應(yīng)該基于一種公平的稅收環(huán)境，這就要求政府在稅制改革過程中應(yīng)盡快統(tǒng)一內(nèi)外有別的稅收制度，從而實(shí)現(xiàn)稅收的公平。
四、完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的配套措施。
1.實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。
稅收是一個(gè)操作性很強(qiáng)的工作，一個(gè)稅種在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中所起的作用，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對該稅種的征收管理能力。目前我國還不具備對個(gè)人收入實(shí)行有效監(jiān)控的能力,并且信用不發(fā)達(dá)、征管手段還比較落后，信息化在稅收征管中的運(yùn)用尚處于起步階段，國家雖然已經(jīng)對居民的銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)行了實(shí)名制，但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開。這種狀況說明，我國目前還不適合選擇綜合所得課稅模式，而應(yīng)選擇分類綜合所得課稅模式。在這一前提之下，可以考慮將工薪所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等具有較強(qiáng)連續(xù)性、經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目中；而對于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、紅利、股息等其他所得，仍然按照比例稅率進(jìn)行分項(xiàng)征收。
2．抓好申報(bào)納稅，強(qiáng)化代扣代繳。
2005年9月19日，國家稅務(wù)總局公布了《個(gè)人所得稅管理辦法》(以下簡稱《辦法》)，自2005年10月1日起執(zhí)行?！掇k法》中明確提出了加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的思路，要求建立個(gè)人收入檔案制度、代扣代繳明細(xì)帳制度、協(xié)稅制度和逐步實(shí)現(xiàn)全員全額管理制度?！皞€(gè)人收入檔案管理制度”的建立和“全員全額管理”將意味著，每一個(gè)納稅人都將被建立一個(gè)專門的檔案，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入“一戶式”管理，不管你的收入是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)該要進(jìn)行納稅申報(bào)?！掇k法》中還提出，要社會(huì)各部門協(xié)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)與公安、檢察、法院、工商、銀行、文化體育、財(cái)政、勞動(dòng)、房管、交通、審計(jì)、外匯管理等部門的協(xié)調(diào)配合。
目前，我國的個(gè)人所得稅征收方法主要有兩種：申報(bào)法和代扣代繳。據(jù)了解，“代扣代繳明細(xì)帳制度”已經(jīng)在北京、上海、廣州等大城市開展了先期的試點(diǎn)工作，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定，“要求扣繳義務(wù)人按規(guī)定報(bào)送其支付收入的個(gè)人所有的基本信息、支付個(gè)人收入和扣繳稅款明細(xì)信息以及其他相關(guān)涉稅信息，并對每個(gè)扣繳義務(wù)人建立檔案”的一項(xiàng)制度?！凹{稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度”和“與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度”同樣在具體實(shí)踐中已經(jīng)初露端倪。
各地應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的情況，結(jié)合不同行業(yè)的特點(diǎn)，強(qiáng)化代扣代繳，實(shí)行源泉控制。各征收機(jī)構(gòu)應(yīng)選擇行業(yè)，狠抓落實(shí)“支付個(gè)人收入明細(xì)表制度”的執(zhí)行情況。同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，以加強(qiáng)對代扣代繳義務(wù)人的法律約束。目前，全方位、深層次落實(shí)代扣代繳是加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的最有效的途徑。在此基礎(chǔ)上，要盡快規(guī)范納稅人的納稅申報(bào)制度，在條件成熟情況下，推行個(gè)人所得稅雙向申報(bào)制度。
3．大力推行信息化和源泉課征相結(jié)合的辦法。
在目前已實(shí)行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制的基礎(chǔ)上，盡快實(shí)行“銀稅聯(lián)網(wǎng)”，這樣可以在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開，不規(guī)范的問題，提高稅收征管效果。同時(shí)改革金融體制，嚴(yán)格控制現(xiàn)金流通，增加信用程度，實(shí)現(xiàn)所有個(gè)人收入都必須通過銀行結(jié)算，以減少個(gè)人所得稅的偷稅行為。
4．強(qiáng)化執(zhí)法力度。
眾所周知，我國的個(gè)人所得稅查管偏松，處罰不力。參照發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)管重罰是行之有效的途徑，嚴(yán)管就是政策設(shè)計(jì)要嚴(yán)密，法律制度要健全，征收管理要嚴(yán)格。重罰就是對違犯稅收法律制度的行為，處罰要嚴(yán)厲，使之產(chǎn)生強(qiáng)烈的震懾效應(yīng)，以嚴(yán)管重罰來約束納稅人的行為，減少稅收流失，增加財(cái)政收入，從而達(dá)到個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的目的。近期，應(yīng)盡快制定和懲處偷漏個(gè)人所得稅的有關(guān)法規(guī)以及具體規(guī)定。明確有關(guān)單位對稅務(wù)部門配合的法律責(zé)任。條件成熟時(shí)，可設(shè)立稅務(wù)法庭，加強(qiáng)稅收執(zhí)法力度，加大偷逃稅的各種成本和風(fēng)險(xiǎn)。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]孟紅，完善我國個(gè)人所得稅制的幾點(diǎn)思考，《稅務(wù)研究》,2002.11；
[2]《個(gè)人所得稅制國際比較研究》，蔡秀云著，財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年版；
一、個(gè)人所得稅的界定
個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。我國個(gè)人所得稅采用以個(gè)人為單位的分類所得稅制，將個(gè)人取得劃分為工資薪金所得、個(gè)體工商戶經(jīng)營所得等11類。
二、我國個(gè)人所得的稅收現(xiàn)狀及存在的問題
在1980年個(gè)人所得稅制的基礎(chǔ)上，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制圍繞起征點(diǎn)經(jīng)數(shù)次修訂演變而來。盡管30余年間個(gè)稅征收工作取得了一定的成績，但是伴隨著中國經(jīng)濟(jì)的騰飛，物價(jià)水平不斷提高，個(gè)人所得稅的缺陷日益突出。目前，我國個(gè)稅存在的主要問題為個(gè)稅占稅收總額比重偏低;稅基狹窄，費(fèi)用扣除缺乏科學(xué)性，有失公平;征管制度有待健全，偷稅漏稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重;調(diào)節(jié)貧富差距的功用逐步減弱。
(一)個(gè)稅占稅收總額比重過低
(二)稅基狹窄，費(fèi)用扣除缺乏科學(xué)性，有失公平
中國現(xiàn)行個(gè)稅主要采用分類征稅模式，基準(zhǔn)狹窄，即將應(yīng)稅所得分為工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得11類應(yīng)稅所得。這種征收模式計(jì)算簡單，分別從源泉扣繳，適合于改革開放初期收入來源小且單一的情況。但是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和納稅人收入來源的多樣化和復(fù)雜化，若不及時(shí)調(diào)整個(gè)稅分類，靈活、科學(xué)征稅，容易出現(xiàn)多征、亂征的現(xiàn)象。目前，個(gè)稅扣費(fèi)一般只考慮個(gè)人日常支出情況，忽略了家庭相關(guān)因素、地域收入差異等影響，加重工薪階層的負(fù)擔(dān)，難以實(shí)現(xiàn)個(gè)稅公平原則。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)形勢日新月異，個(gè)人納稅能力影響較大。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長期不變，滯后于經(jīng)濟(jì)的變化，現(xiàn)今通貨膨脹、居民支出上漲，該享受低稅負(fù)的人群不得不承擔(dān)較高稅負(fù)。
(三)征管制度有待健全，偷稅漏稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 使用功能 個(gè)稅改革等
改革個(gè)人所得稅制，實(shí)質(zhì)就是在目前分類計(jì)征基礎(chǔ)上，加上年終綜合匯繳環(huán)節(jié)。而匯繳環(huán)節(jié)將最終決定稅款的真正數(shù)額。在收入發(fā)生時(shí)的預(yù)征環(huán)節(jié)，仍以個(gè)人作為計(jì)稅單位，而年終綜合匯繳環(huán)節(jié)則以家庭作為計(jì)稅單位。年終綜合匯繳能夠?qū)崿F(xiàn)家庭所有成員在納稅年度內(nèi)，在不同時(shí)點(diǎn)、從不同來源所獲取的所得稅的匯總。以家庭單位計(jì)稅，無疑會(huì)更直接地幫助中低收入人群。一個(gè)單身漢收入4000元，可算是中等收入者。而夫妻兩個(gè)人各收入4000元的家庭，如果他們要贍養(yǎng)兩個(gè)老人、一個(gè)孩子，那么他們其實(shí)是低收入家庭，如果以家庭計(jì)稅，上述家庭也許可以少繳納個(gè)人稅，以起到稅收調(diào)節(jié)收入的目的。
一、征收個(gè)人所得稅存在的問題
（1）征收個(gè)人所得稅，需要有一套完整準(zhǔn)確的納稅人收入信息，要建立統(tǒng)一的納稅人稅務(wù)代碼制度，使收入信息匯總成為可能。相關(guān)部門共建信息系統(tǒng)，保證納稅人收入信息的準(zhǔn)確性。這一信息系統(tǒng)不僅要涵蓋納稅人的所有收入信息，還要將其財(cái)產(chǎn)、消費(fèi)等信息納入其中，便于與收入信息交叉比對。此外還需嚴(yán)控現(xiàn)金交易，防范收入信息遺漏及偷逃稅行為。
（2）近年來，工薪稅幾次提高起征點(diǎn)，由起初的800元提高到目前3500元，而其他個(gè)稅起征點(diǎn)沒有相應(yīng)提高。比如稿酬，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，實(shí)際稅率將達(dá)到14%，這就是說一個(gè)月薪3500元的工薪族，可以不交個(gè)稅，而每月有固定稿酬3500元的作家，就要交490元的個(gè)稅。再比如，自由職業(yè)者，對他們征收個(gè)稅還應(yīng)免除為獲得收入的支持部分，即相當(dāng)于企業(yè)的成本和費(fèi)用。這樣才能著實(shí)解決稅賦公平的問題。
（3）中國個(gè)稅不是按家庭年收入計(jì)征，沒有考慮家庭負(fù)擔(dān)情況。如果一個(gè)家庭有三口人，就一個(gè)勞動(dòng)者工資為6000元，全家交145元個(gè)稅。另一個(gè)三口之家三個(gè)人都有工作，每個(gè)人工資6000元，全家應(yīng)交435元個(gè)稅。家庭收入相差12000元，人均收入相差4000元的家庭，個(gè)稅差額僅290元。如果再加上醫(yī)療開支，個(gè)稅對低收入家庭更是不公。因此要盡快建立按家庭年綜合收入計(jì)征的個(gè)稅制度。
二、個(gè)人所得稅改革面臨的爭議點(diǎn)分析
（1）首先，3500元免征額是否與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)。由于當(dāng)前中國國情普遍存在的城鄉(xiāng)和區(qū)域發(fā)展差距，“一刀切”的標(biāo)準(zhǔn)已明顯與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)。比如發(fā)達(dá)地區(qū)與落后地區(qū)收入差距巨大，但個(gè)稅抵扣標(biāo)準(zhǔn)卻一樣，這就造成了低收入人群多交稅，高收入人群少交稅，一定程度上起到了”逆向調(diào)節(jié)”的作用。
（2）對于高收入群體、個(gè)體工商戶等個(gè)稅征繳不力，個(gè)稅基本淪為“工薪稅”。根據(jù)現(xiàn)行制度，應(yīng)稅所得項(xiàng)目包括工資薪金、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬等11大類。但由于工資薪金以外的個(gè)稅征繳不力，實(shí)行源泉扣繳的工資薪金所得稅成為個(gè)稅的“主力”。
（3）近年來工薪所得稅在個(gè)稅總收入中的比重一直高達(dá)六成左右。高收入群體都是通過投資、經(jīng)營等方式賺錢，收入很高卻避免繳稅，而大部分中低收入者基本依賴工薪收入，個(gè)稅在調(diào)節(jié)收入差距方面沒能發(fā)揮應(yīng)有作用。
三、建立納稅人識(shí)別號的意義所在
（1）國務(wù)院法制辦公布出臺(tái)的《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》中，提出建立“納稅人識(shí)別號”。建立“納稅人識(shí)別號”有利于促進(jìn)稅收征管的信息化，為中國由分類制個(gè)稅向綜合制個(gè)稅過渡創(chuàng)造條件。
（2）“納稅人識(shí)別號”是稅務(wù)部門按照國家標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)、公民等納稅人編制的唯一且終身不變的確認(rèn)其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識(shí)。建立“納稅人識(shí)別號”是國際通用的稅收征管方式，就是給企業(yè)和公民個(gè)人建立一個(gè)終身不變的納稅“代碼”。
（3）納稅人識(shí)別號應(yīng)加快由分類制個(gè)稅向綜合制個(gè)稅調(diào)整、由源頭代扣代繳向個(gè)人家庭申報(bào)轉(zhuǎn)變的改革步伐?！凹{稅人識(shí)別號”制度的建立，有助于用“納稅人識(shí)別號”串聯(lián)起各方面的信息，實(shí)現(xiàn)“信息管稅”，從而為加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
（4）建立“納稅人識(shí)別號”只是促進(jìn)稅收信息化管理的初始條件。要真正實(shí)現(xiàn)涉稅信息的整合，不是建立一個(gè)識(shí)別號就能解決的，還需要社保、公安等多部門的配合。
（5）打通各部門代碼體系，可以產(chǎn)生強(qiáng)大的“化學(xué)反應(yīng)”：一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)只有掌握完整納稅信息，才能保證稅收的公平合理，通過掌握不動(dòng)產(chǎn)登記、繳納社保、大額交易等“涉稅信息”，稅務(wù)部門可以更好地判斷納稅人是否逃稅；另外，一旦納稅人逃稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以把該納稅人的“失信信息”提供給銀行、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和公安部門，對于社會(huì)誠信的建立也可以起到積極作用。
（6）應(yīng)加強(qiáng)各部門的信息共享程度，打破信息孤島局面，要求金融機(jī)構(gòu)和政府部門向稅務(wù)部門提供與個(gè)人收入相關(guān)的信息，為家庭申報(bào)、綜合制個(gè)人所得稅的納稅方式創(chuàng)造條件。
自1989年研究生畢業(yè)后，計(jì)教授一起從事財(cái)稅理論和政策、可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的教學(xué)和科研工作。出版了個(gè)人學(xué)術(shù)專著數(shù)部，主要有《個(gè)人所得稅政策和改革》、《生態(tài)稅收論》。百余篇，主持參與財(cái)政部、教育部、亞洲開發(fā)銀行、世界銀行與中國政府合作研究課題多項(xiàng)。曾獲教育部優(yōu)秀青年教師資助計(jì)劃特別資助，霍英東教育基金會(huì)高等學(xué)校優(yōu)秀青年教師獎(jiǎng)、北京市第七屆哲學(xué)社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀成果二等獎(jiǎng)、國家稅務(wù)總局優(yōu)秀科研成果一等獎(jiǎng)、財(cái)政部跨世紀(jì)學(xué)科帶頭人、北京市青年學(xué)科帶頭人、北京市優(yōu)秀青年教師和青年骨干教師等獎(jiǎng)勵(lì)和榮譽(yù)稱號。
計(jì)金標(biāo)教授在稅收理論和政策研究方面最主要的成就在以下幾個(gè)方面：
對環(huán)境稅收理論和政策的研究。他從1995年起開始發(fā)表關(guān)于環(huán)境稅收方面的論文，并將之作為博士論文的研究題目，后將成果以專著《生態(tài)稅收論》形式出版。專著中對站在可持續(xù)發(fā)展的高度，對生態(tài)稅收的基本要領(lǐng)和研究的理論基礎(chǔ)，在我國需要研究的問題等進(jìn)行了系統(tǒng)的研充提出了一個(gè)理論研究框架。他認(rèn)為二十一世紀(jì)是生態(tài)世紀(jì)建立生態(tài)稅制是新世紀(jì)對我國稅制建設(shè)提出的一個(gè)基本要求之一。計(jì)教授的論文及專著出版后成為該領(lǐng)域最前沿的研究成果，被廣為引用成為我國在此學(xué)術(shù)領(lǐng)域的帶頭人。
對個(gè)人所得稅理論和政策的研究。1996年他出版的《個(gè)人所得稅政策和改革》是我國在個(gè)人所得稅領(lǐng)域的第一本理論專著。該書系統(tǒng)研究了個(gè)人所得稅的基本原理，探討我國個(gè)人所得稅的模式問題，提出我國應(yīng)向綜合與分項(xiàng)相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)換，研究了我國當(dāng)時(shí)個(gè)人所得稅存在的問題，提出了一攬子改革方案。其中關(guān)于個(gè)人所得稅目標(biāo)定位的觀點(diǎn)、個(gè)人所得稅管理權(quán)限的觀點(diǎn)都得到了稅收理論界和政府有關(guān)部門的認(rèn)同。
關(guān)于遺產(chǎn)稅問題。他是國內(nèi)建國以后第一個(gè)系統(tǒng)研究遺產(chǎn)稅的學(xué)者。早在研究生時(shí)期就以遺產(chǎn)稅作為碩士論文，并發(fā)表了一系列論文。在1989年時(shí)他就認(rèn)為到20世紀(jì)末我國有條件和有必要引進(jìn)遺產(chǎn)稅。盡管由于種種原因該稅至今仍未開征，但在1994年的稅制改革中遺產(chǎn)稅已被列入到14個(gè)稅種之中。
對稅務(wù)籌劃的研究方面，他是國內(nèi)較早呼吁從戰(zhàn)略角度重視企業(yè)稅務(wù)籌劃的專家。在對企業(yè)是否有權(quán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃還未成定論時(shí)，他就提出MBA課程以及高校尤其是財(cái)經(jīng)高校財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)等專業(yè)必須開設(shè)“稅務(wù)籌劃”課的意見。他出版了國內(nèi)第一批《稅收籌劃》教材，并列入國家“十五”、“十一五”規(guī)劃教材。該教材得到了廣泛的使用，產(chǎn)生了較大的社會(huì)影響。
