發(fā)布時(shí)間：2023-03-08 15:29:57
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的高收入者個(gè)人所得稅樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】高收入群體；個(gè)人所得稅；治理措施
一、個(gè)人所得稅基本理論
（1）個(gè)人所得稅定義。個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人之間，在個(gè)人所得稅征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)，個(gè)人所得稅法就是有關(guān)個(gè)人所得稅的法律規(guī)定。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。（2）個(gè)人所得稅征收對(duì)象。包括工資、薪金所得、個(gè)體工商戶(hù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得等。
二、關(guān)于高收入者的產(chǎn)生及界定
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)打破了原有的平均主義分配方式，通過(guò)擴(kuò)大收入分配差距成功的提高了經(jīng)濟(jì)效率，但也形成了進(jìn)一步擴(kuò)大收入差距的機(jī)制，正是這種機(jī)制導(dǎo)致了高收入階層的誕生。按國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)個(gè)稅的標(biāo)準(zhǔn)是年收入12萬(wàn)元以上，這“以上”又可分為若干層次，當(dāng)前可考慮以20萬(wàn)元以上為高收入者。當(dāng)前我國(guó)的高收入主要來(lái)源于非勞動(dòng)收入，重點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)收入和財(cái)產(chǎn)收入，還有就是灰色收入、非法收入；工薪收入不是高收入的主要來(lái)源；或者說(shuō)，高收入主要不是靠勞動(dòng)獲得，而是靠財(cái)產(chǎn)即資本投資、不動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)等獲得，以及靠權(quán)力、資源占有、不依法經(jīng)營(yíng)等獲得。與此同時(shí)，高收入群體主要是企業(yè)家、高中層經(jīng)營(yíng)管理者、高中層科研技術(shù)人員、文體明星、律師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等合伙人和知名律師、高等學(xué)院部分教授、部分發(fā)達(dá)地區(qū)黨政機(jī)關(guān)的某些官員，事業(yè)單位的部分高層管理人員，部分私營(yíng)企業(yè)主等。
三、高收入群體個(gè)人所得稅流失現(xiàn)狀
（1）利用收入均攤逃避稅收?，F(xiàn)在高收入者的收入來(lái)源及形式日趨多樣化，除工資外，還同時(shí)具有許多不同形式的非固定收入來(lái)源，如從事其他投資或第二職業(yè)獲得的收入等，他們利用我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)一些應(yīng)稅所得項(xiàng)目的扣除費(fèi)用等寬免規(guī)定，將收入化整為零，分散成多次收入領(lǐng)取，使自己的收入盡可能在各個(gè)納稅期限內(nèi)保持均衡，這樣不僅避免了在某些月份被賦予較高稅率的重稅，還能分享每個(gè)月稅法提供的費(fèi)用扣除和減免等優(yōu)惠，從而在總體上達(dá)到減輕納稅義務(wù)的效果。（2）將應(yīng)獲收益轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)的投資避稅。個(gè)人以購(gòu)買(mǎi)股票、債券等方式向企業(yè)進(jìn)行投資，所得利息、股息和分紅等收益按規(guī)定必須繳納個(gè)人所得稅。這樣，個(gè)人若想使自己的投資所得不被征稅，他可以把自己的投資所得留存在企業(yè)公司賬上，作為對(duì)企業(yè)公司的投資，而企業(yè)公司則可以把這筆收益以債券或配股的形式記入個(gè)人的名下，其結(jié)果既避免了被課征個(gè)人所得稅，又保障了個(gè)人收入及財(cái)產(chǎn)的完整與增值。
四、高收入群體個(gè)人所得稅流失的成因分析
（1）納稅人的角度。斯里尼瓦桑在1973年提出了預(yù)期所得最大法模型，這個(gè)模型假設(shè)：納稅人是以預(yù)期納受處罰后所得的最大化為目標(biāo)，因此，納稅人面臨的問(wèn)題便是如何使預(yù)期所得函數(shù)最大化。A（Y）=π[Y-T（Y）-λP（λ）Y]+（1-π）{Y-T[（1-λ）Y]}。其中Y是一個(gè)納稅人的真實(shí)收入；T（Y）為對(duì)真實(shí)收入課征的稅收；λ為該納稅人收入中未申報(bào)的比率；P（λ）為懲罰系數(shù)，因此λp（λ）Y即為對(duì)未申報(bào)收入λY的罰款額；π為查獲概率；A（Y）為納稅人預(yù)期納稅和受處罰后的所得。對(duì)于該函數(shù)簡(jiǎn)單分析可以得到：若π=0，即對(duì)納稅人虛報(bào)收入的情況不予稽查或稽查完全無(wú)力，顯然此時(shí)納稅人的最佳選擇是λ=1，納稅人將完全隱匿收入，繳納稅款為零；反之π=1，即百分百查獲偷逃的行為，則納稅人最優(yōu)選擇是λ=0，即完全申報(bào)其真實(shí)收入。同時(shí)P（λ）系數(shù)足夠大，即對(duì)偷逃稅采取重罰，納稅人會(huì)選擇較小的λ，則多申報(bào)，更接近其真實(shí)收入。因此，在現(xiàn)行稅法不變的前提下，即T（y）不變，偷逃稅被查獲概率越小，處罰的比例越輕，納稅人會(huì)更傾向于隱匿其收入，少申報(bào)從而導(dǎo)致稅款流失，這一結(jié)論是適用于各個(gè)類(lèi)型的納稅人，也基本適用于各個(gè)稅種的，深入分析納稅人在考慮其是否偷逃稅時(shí)，不僅考慮被查獲的可能性大小、查獲后的處罰程度，而且還會(huì)受到社會(huì)、心理等因素的影響。（2）分類(lèi)所得稅制難以體現(xiàn)公平。目前我國(guó)個(gè)人所得稅制采用的是分類(lèi)所得稅制，這種模式廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源但不能體現(xiàn)公平原則，不能很好的調(diào)節(jié)高收入，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變化，實(shí)行分類(lèi)稅制會(huì)使取得多種收入的人分別適用較低稅率，多次扣除費(fèi)用，達(dá)到逃稅的目的，這樣不但不能全面的體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，反而會(huì)造成所的來(lái)源多，收入高的人不納稅或少納稅，收入低的人多納稅。例如有甲、乙兩個(gè)納稅人，甲某月收入4400元其中工薪收入2000元，勞務(wù)收入800元，稿酬收入800元，特許權(quán)使用費(fèi)所得800元。按個(gè)稅法規(guī)定，甲本月不交個(gè)人所得稅，乙獲得工薪收入2200元要納10元個(gè)稅，乙的收入只有甲一半，甲不用納稅，乙要繳納10元個(gè)稅，所以這種模式不能全面衡量納稅人真實(shí)納稅能力。
五、高收入群體個(gè)人所得稅流失問(wèn)題的解決
我認(rèn)為目前關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅制的改革和完善，必須切實(shí)立足于我國(guó)目前的實(shí)際，抓住當(dāng)前實(shí)踐中最為突出的矛盾，因此應(yīng)采取以下措施：（1）加強(qiáng)對(duì)高收入者的征收管理。第一，認(rèn)真做好高收入者應(yīng)稅收入的管理和監(jiān)控。首先我們要結(jié)合各個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)總水平、產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和居民收入來(lái)源特點(diǎn)，重點(diǎn)監(jiān)控高收入者相對(duì)集中的行業(yè)和高收入者相對(duì)集中的人群，掌握高收入行業(yè)的收入分配規(guī)律以及高收入人群的主要所得來(lái)源，積極推廣應(yīng)用個(gè)人所得稅信息管理系統(tǒng)，尤其是沒(méi)有推廣應(yīng)用個(gè)人所得稅信息管理系統(tǒng)和推廣面較小的地區(qū)，以此來(lái)建立完善的高收入者所得來(lái)源信息庫(kù)。其次，相關(guān)部門(mén)要不斷改善稅收征管機(jī)制，有針對(duì)性地加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理工作。第二，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)高收入者主要所得項(xiàng)目的征收管理。我們認(rèn)為主要應(yīng)該從財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得；規(guī)模較大的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得，特別是報(bào)酬支付較高項(xiàng)目個(gè)人所得；外籍個(gè)人取得所得加強(qiáng)對(duì)高收入者的征收管理，重視對(duì)高收入者所得的征管工作。第三，扎實(shí)開(kāi)展高收入者個(gè)人所得稅納稅評(píng)估和專(zhuān)項(xiàng)檢查。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要將高收入者個(gè)人所得稅納稅評(píng)估作為日常稅收管理的重要內(nèi)容，充分利用全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)、自行納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和從外部門(mén)獲取的信息，科學(xué)設(shè)定評(píng)估指標(biāo)，創(chuàng)新評(píng)估方法，建立高收入者納稅評(píng)估體系。對(duì)評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)要進(jìn)行跟蹤調(diào)查，督促納稅人自行申報(bào)、補(bǔ)繳稅款。對(duì)于納稅人的稅收違法行為，要及時(shí)移交稅務(wù)稽查部門(mén)進(jìn)行立案檢查，稽查部門(mén)應(yīng)重點(diǎn)將高收入者個(gè)人所得稅檢查列入稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查范圍，對(duì)逃稅、應(yīng)申報(bào)未申報(bào)或申報(bào)不實(shí)等情形，嚴(yán)格按照《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)處理。（2）各部門(mén)協(xié)作聯(lián)合監(jiān)控稅源。在英、美等國(guó)，政府各部門(mén)之間的協(xié)作在法律上都做了明確的規(guī)定，如銀行對(duì)于存款人的利息收入，應(yīng)當(dāng)在通知存款人的同時(shí)也通知稅務(wù)部門(mén)，通過(guò)法律形式在廣泛運(yùn)用現(xiàn)代化征管手段的基礎(chǔ)上形成較好的部門(mén)協(xié)作體系，正因?yàn)槿绱?，美?guó)的稅務(wù)當(dāng)局能夠較好的監(jiān)控稅源，其個(gè)人收入的90%稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌握，稅務(wù)當(dāng)局在稅務(wù)審計(jì)時(shí)能夠及時(shí)全面的取得相關(guān)信息，使逃稅行為困難。因此我國(guó)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)明確規(guī)定相應(yīng)法律責(zé)任，促使海關(guān)、外貿(mào)、金融、外匯等各種經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)及其他部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)通力合作，加強(qiáng)信息交流，以便稅務(wù)部門(mén)從各方面堵塞高收入人群的稅收漏洞，維護(hù)法律尊嚴(yán)。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]李波．遏制高收入群體個(gè)人所得稅流失應(yīng)該通盤(pán)考慮[N]．中國(guó)稅務(wù)報(bào)．2010-06-23
[2]吳正．高收入群體個(gè)稅流失現(xiàn)狀分析[N]．經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)．2010（3）
國(guó)家稅務(wù)總局要求年所得12萬(wàn)元以上的納稅人要自行報(bào)稅的規(guī)定一出臺(tái)，爭(zhēng)議便紛至沓來(lái)，因?yàn)檫@是中國(guó)稅務(wù)部門(mén)首次針對(duì)富人納稅做出的專(zhuān)門(mén)規(guī)定。
其實(shí)，尋找對(duì)富人征稅的有效方法一直是一個(gè)世界性的難題，即便在美國(guó)與歐洲，也常有富人逃稅的新聞傳出。對(duì)于中國(guó)這樣一個(gè)“為富不稅”、“為富不露”很普遍的國(guó)家，實(shí)施多年的個(gè)人所得稅――這一在西方被稱(chēng)為劫富濟(jì)貧的“羅賓漢稅種”――在中國(guó)卻似乎成了“劫貧濟(jì)富”的工具，工薪階層成為個(gè)人所得稅的主要繳納者，而20%的富人所繳納的個(gè)人所得稅僅占總額的10%～15%。
富人之所以成為國(guó)內(nèi)逃稅主力軍，客觀(guān)上與我國(guó)個(gè)稅制度安排有關(guān)，個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)存在著天然缺陷?，F(xiàn)在個(gè)人收入多樣化，現(xiàn)金在收入中往來(lái)頻繁，但個(gè)稅計(jì)征手段卻嚴(yán)重滯后：目前稅務(wù)部門(mén)往往只能監(jiān)控到工資薪金所得個(gè)稅代扣代繳部分，而富人的大量個(gè)人所得，恰恰是在體外循環(huán)。收入越高的人，其資產(chǎn)分布越多元化，工資外的收入也越多，越難監(jiān)控。
正是因?yàn)槎悇?wù)部門(mén)對(duì)高收入者尤其是具有多種收入來(lái)源的高收入者主動(dòng)扣稅存在諸多難處，此次稅務(wù)部門(mén)最終決定由納稅人主動(dòng)申報(bào)，應(yīng)屬進(jìn)步之舉。從邏輯上講，沒(méi)有實(shí)行主動(dòng)申報(bào)制度之前，納稅部門(mén)如果無(wú)法發(fā)現(xiàn)高收入者的所有收入，高收入者可以心安理得地逃稅，并不違法；但此項(xiàng)制度實(shí)施后，如果高收入者主動(dòng)申報(bào)時(shí)刻意隱瞞，那就是違法，性質(zhì)就變了。因此，應(yīng)該說(shuō)主動(dòng)申報(bào)制度能夠使長(zhǎng)期遭人詬病的富人逃稅問(wèn)題得到遏制。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 稅收流失 代扣代繳 征管
一、個(gè)稅流失情況分析
個(gè)稅被稱(chēng)為經(jīng)濟(jì)的“自動(dòng)穩(wěn)定器”，對(duì)社會(huì)起著促進(jìn)公平分配的作用。我國(guó)的個(gè)人所得稅始終貫徹“高收入者多繳稅，低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神。2006年11月國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》，標(biāo)志著我國(guó)正式啟動(dòng)了對(duì)高收入群體的個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度。2006年，年所得12萬(wàn)元以上納稅人自行納稅申報(bào)人數(shù)約為163萬(wàn)人，納稅人繳納稅款為791億元，占個(gè)人所得稅收入的比重為32%；2007年，自行納稅申報(bào)人數(shù)約為213萬(wàn)人，繳納稅款為1057億元，比重為33%；2008年，自行納稅申報(bào)人數(shù)約為240萬(wàn)人，繳納稅款為1276億元，比重為34%；2009年，自行納稅申報(bào)人數(shù)約為269萬(wàn)人，繳納稅款為1384億元，比重為35%?？v觀(guān)近四年自行納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)年所得12萬(wàn)元以上納稅人每年繳納稅額約占個(gè)人所得稅當(dāng)年收入的1/3。占總?cè)丝?0%的高收入者掌握著80%的社會(huì)財(cái)富，他們所繳納的個(gè)人所得稅只占約33%。在個(gè)人所得稅分項(xiàng)目收入中，工資、薪金所得占個(gè)稅收入的比重較大，2006年為52.57%、2007年為54.97%、2008年為60.31%，表明工薪階層為個(gè)稅的最大稅源。這種現(xiàn)象不僅造成了個(gè)稅稅收流失嚴(yán)重，加劇了貧富兩極分化，使得個(gè)人所得稅“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用徒有虛名，對(duì)國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控機(jī)制造成不良影響。
“地下經(jīng)濟(jì)”是偷逃稅收和各種管制，未向政府申報(bào)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。中國(guó)目前地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模占GDP的比重約在20%-50%，如果按15%的標(biāo)準(zhǔn)稅率計(jì)算，目前中國(guó)因地下經(jīng)濟(jì)而導(dǎo)致的稅收流失約為4000-6000億元，再考慮公開(kāi)經(jīng)濟(jì)欠稅、任意減免、費(fèi)擠稅等，中國(guó)稅收流失規(guī)模會(huì)更大。
二、個(gè)稅流失的原因分析
（一）政策性稅收流失
我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制為分類(lèi)所得稅制，《個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定對(duì)11項(xiàng)所得征收個(gè)人所得稅。分類(lèi)所得稅制無(wú)法以人為單位進(jìn)行收入的歸集，扣繳義務(wù)人和納稅人之間的信息交叉核對(duì)困難，不僅造成綜合收入較高的納稅人總體法定稅負(fù)較輕，也導(dǎo)致難以應(yīng)對(duì)多元化的收入進(jìn)行的調(diào)節(jié)，例如勞動(dòng)報(bào)酬所得、稿酬所得按人次征收導(dǎo)致扣繳義務(wù)人通過(guò)多列人數(shù)和次數(shù)降低稅負(fù)等。此外，分類(lèi)所得稅制還造成了年度收入相同但收入均衡程度不同的納稅人，稅負(fù)不同的問(wèn)題。
（二）稅源監(jiān)控不利
1、對(duì)灰色收入監(jiān)控不力
由于我國(guó)金融系統(tǒng)尚不完善，造成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中現(xiàn)金交易大量存在，并因此產(chǎn)生了灰色收入，而這些灰色收入不用繳納個(gè)人所得稅。全國(guó)城鎮(zhèn)居民收入中未被統(tǒng)計(jì)到的灰色收入共計(jì)4.8萬(wàn)億元。灰色收入來(lái)源主要有行政審批尋租所得、壟斷行業(yè)的壟斷性收入、公共資金流失、金融腐敗、土地收益流失等。這些灰色收入不是由市場(chǎng)化造成的，多數(shù)與政府自身相關(guān)。因此對(duì)腐敗和灰色收入監(jiān)控很難，甚至有的監(jiān)管人員自身也是灰色收入的受益者。
2、對(duì)高收入群體監(jiān)控不力
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)，中國(guó)個(gè)人所得稅收入中，50%-60%來(lái)源于工薪階層。工薪階層成為了納稅主體。而在美國(guó)，年收入在超過(guò)10萬(wàn)美元的高收入群體，所繳納的稅款占美國(guó)全部個(gè)人稅收總額的60%以上，是美國(guó)稅收最重要的來(lái)源。此種現(xiàn)象加劇了貧富分化，形成了中低收入者正常納稅，而高收入者則少納稅的非常現(xiàn)象，違背了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差別的意圖。目前我國(guó)基尼系數(shù)已經(jīng)超過(guò)了0.45，超過(guò)了收入分配警戒線(xiàn)。
（三）代扣代繳制度不完善
首先扣繳義務(wù)人扣繳意識(shí)淡薄。許多單位個(gè)人已經(jīng)發(fā)生了扣繳義務(wù)，卻沒(méi)有扣繳義務(wù)的意識(shí)；有的扣繳義務(wù)人知道自己有扣繳義務(wù)，卻不清楚如何計(jì)算稅款。我國(guó)個(gè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目多，稅率檔次多，還有很多扣除規(guī)定，對(duì)于非專(zhuān)業(yè)單位個(gè)人來(lái)講難度較大，難免出現(xiàn)少扣、不扣甚至多扣的的現(xiàn)象。其次很多扣繳義務(wù)人，為了幫助個(gè)人以及員工不納個(gè)人所得稅，使所得達(dá)不到起征點(diǎn)，或應(yīng)扣不扣、少扣稅款。再次，當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)直接面對(duì)的是法人納稅人，而對(duì)于要繳納個(gè)人所得稅的自然人，一般通過(guò)代扣代繳完成間接征管。這種方式對(duì)有支付方的穩(wěn)定收入所得的征收具有優(yōu)勢(shì)，但使得收入來(lái)源多并且分散的納稅人容易避稅和逃稅，造成稅收流失。
三、個(gè)稅流失的治理措施
（一）建立分類(lèi)與綜合相結(jié)合的所得稅模式
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅為分類(lèi)所得稅制，西方發(fā)達(dá)國(guó)家大多采用綜合所得稅制。綜合所得稅制能反映納稅人的綜合賦稅能力，需要在客觀(guān)上具備一定的條件才能夠?qū)嵤?，例如納稅人需具有較高的納稅意識(shí)、完善的信用制度、現(xiàn)代化的征管手段等。以美國(guó)為例，稅收征管已經(jīng)完全電子化，計(jì)算機(jī)技術(shù)在稅收征管中被廣泛應(yīng)用。征稅的效率和效果中國(guó)目前的現(xiàn)狀都無(wú)法相比，中國(guó)當(dāng)前如果完全放棄分類(lèi)所得稅制不現(xiàn)實(shí)，這可能會(huì)加劇稅源失控和稅收流失。因此建議采用分類(lèi)與綜合相結(jié)合的所得稅模式。以綜合所得稅為主、分類(lèi)所得稅為輔。個(gè)稅改革由分類(lèi)模式走向“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”，有利于加強(qiáng)個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用，有利于培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)，有利于居民監(jiān)督政府行為，推進(jìn)社會(huì)的民主化、法制化。
（二）加強(qiáng)稅源監(jiān)控
1、加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)控
個(gè)人收入的隱性化是所得稅征管的難點(diǎn)，因此加強(qiáng)針對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)控，就要實(shí)現(xiàn)個(gè)人收支的信用化。加快我國(guó)金融改革，推廣使用信用卡和個(gè)人支票，推行有記錄的現(xiàn)代交易方式，這是對(duì)個(gè)人收入實(shí)施監(jiān)控的最重要的手段。同時(shí)限制現(xiàn)金的使用，個(gè)人的任何收入來(lái)源都要通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，盡量改變因不經(jīng)過(guò)銀行系統(tǒng)而使用現(xiàn)金，資金流向沒(méi)有記錄的現(xiàn)狀。個(gè)人和單位都要有嚴(yán)格的提現(xiàn)限制，違反現(xiàn)金管理規(guī)定要有明確的處罰規(guī)定。
2、加大對(duì)高收入者的監(jiān)控
加強(qiáng)對(duì)高收入群體個(gè)人所得稅的征管，應(yīng)采取有效地措施構(gòu)建個(gè)人所得稅重點(diǎn)稅源監(jiān)控機(jī)制。目前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)建立起個(gè)人所得稅納稅人收入信息檔案。對(duì)高收入者的收入來(lái)源、結(jié)構(gòu)和額度等進(jìn)行電子存檔并定期分析，確保稅款的征收。在此基礎(chǔ)上，還要加強(qiáng)對(duì)高收入者的個(gè)稅代扣代繳工作，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與扣繳義務(wù)人之間的監(jiān)控體系。最后，加大對(duì)高收入者的稅收稽查力度。對(duì)一些偷逃稅的大案，不僅要補(bǔ)稅罰款，還要通過(guò)電視、網(wǎng)絡(luò)等媒體曝光，構(gòu)成犯罪的，還要移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，嚴(yán)厲打擊高收入者的偷逃稅行為，維護(hù)稅收?qǐng)?zhí)法的權(quán)威。
（三）完善征管制度
1、推廣代扣代繳制度
代扣代繳制度是中國(guó)目前防止個(gè)稅流失、實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控的最有效辦法。因此一方面要向個(gè)人支付所得的單位和個(gè)人全面實(shí)行代扣代繳制度，另一方面要加強(qiáng)代扣代繳人的責(zé)任，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制。
2、完善“雙向申報(bào)”制度
“雙向申報(bào)”包括納稅人的自行申報(bào)和向納稅人支付收入單位的申報(bào)。應(yīng)既有取得單項(xiàng)收入的申報(bào)也有年終的匯總申報(bào)。“雙向申報(bào)”是對(duì)納稅人收入狀況的雙重監(jiān)控。是由納稅人和扣繳義務(wù)人分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得及納稅情況，在兩者之間建立交叉稽核體系，是實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控預(yù)防稅收流失的有效措施。為保證這一制度的貫徹落實(shí)，建議稅法應(yīng)明確規(guī)定扣繳義務(wù)人和納稅人均有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅所得的義務(wù)和責(zé)任，并明確如不申報(bào)、不納稅、申報(bào)不實(shí)的法律責(zé)任。
（四）提高全民的納稅意識(shí)
只有納稅人具有良好的納稅意識(shí)，才能夠自覺(jué)按照稅法規(guī)定，按時(shí)交納稅款，稅款的征收才能順利實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)良好稅收秩序的形成。為此，一方面要加強(qiáng)政府部門(mén)的服務(wù)性建設(shè)。我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府部門(mén)的廉政建設(shè)和稅務(wù)部門(mén)人員素質(zhì)的建設(shè)，提高優(yōu)化對(duì)納稅人的服務(wù)，為納稅人創(chuàng)造便利的納稅條件，才會(huì)提高納稅人的納稅義務(wù)感和納稅自覺(jué)性。其次，加大稅法宣傳力度。建議在中小學(xué)課程中增加稅法內(nèi)容，包括個(gè)人所得稅。此外，還可以在高等學(xué)校加大稅法相關(guān)選修課程力度或相關(guān)稅務(wù)人員走入高校舉辦講座，加強(qiáng)稅法的宣傳與普及。充分利用各種媒體，廣泛宣傳個(gè)人所得稅法。稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以向社會(huì)免費(fèi)發(fā)放一些免費(fèi)的宣傳材料、增設(shè)專(zhuān)用電話(huà)或網(wǎng)站，解答納稅人的問(wèn)題。通過(guò)各種手段，在全社會(huì)形成一個(gè)強(qiáng)大地依法納稅的輿論氛圍。
（五）減少地下經(jīng)濟(jì)造成的稅收流失
首先應(yīng)積極引導(dǎo)未申報(bào)經(jīng)濟(jì)。由于這類(lèi)地下經(jīng)濟(jì)具有規(guī)模小、隱蔽性強(qiáng)等特點(diǎn)，因此稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)同工商部門(mén)、各行業(yè)監(jiān)管部門(mén)、教育機(jī)構(gòu)等的配合，轉(zhuǎn)地下經(jīng)濟(jì)為地上經(jīng)濟(jì)。其次對(duì)非法經(jīng)濟(jì)，應(yīng)依法嚴(yán)厲打擊，對(duì)于、行政審批尋租等地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要通過(guò)深化經(jīng)濟(jì)體制、政治體制改革，加強(qiáng)廉政建設(shè)，減少灰色收入的空間。
（六）建立并完善個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)稽查制度
稅務(wù)稽查部門(mén)按照設(shè)定的抽查比例和隨機(jī)抽樣程序，對(duì)個(gè)稅進(jìn)行稽查。日常檢查以重點(diǎn)行業(yè)、高收入群體為檢點(diǎn)。隱匿收入、不申報(bào)以及不按時(shí)申報(bào)的納稅人，實(shí)行嚴(yán)厲處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，將計(jì)入個(gè)人征信系統(tǒng)。
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調(diào)節(jié)收入分配是個(gè)人所得稅兩大功能之一，而加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的稅收征管則是發(fā)揮這一功能的重要一環(huán)。但是從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，對(duì)高收入群體的征管存在諸多漏洞和問(wèn)題，導(dǎo)致個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配功能弱化?？陀^(guān)上，由于高收入群體收入來(lái)源多元化、申報(bào)地點(diǎn)不確定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不明確等問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)違背科學(xué)化、規(guī)范化的要求，對(duì)高收入者尤其是針對(duì)年收入12萬(wàn)元以上群體的納稅監(jiān)管責(zé)任淡化。主觀(guān)上，高收入群體普遍存在納稅意識(shí)不強(qiáng)、偷稅漏稅等僥幸心理，在申報(bào)所得稅時(shí)僅申報(bào)明顯的收入，如工資薪金所得、紅利所得，而對(duì)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股息所得、兼職所得等收入申報(bào)較少，造成稅款流失，貧富差距持續(xù)拉大。
二、分類(lèi)課征模式不利于征管
個(gè)人所得稅征管模式的選擇受制于征管機(jī)制與征管水平；征管工作的順利進(jìn)行也有賴(lài)于個(gè)人所得稅的稅制設(shè)計(jì)與課征模式的選擇。當(dāng)前，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類(lèi)課征模式，將納稅人的收入來(lái)源按照性質(zhì)不同分為11個(gè)稅目，分類(lèi)課征，不進(jìn)行加總計(jì)算。在1994年稅制改革之時(shí)，分類(lèi)課征模式和我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平與稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平相互適應(yīng)，有利于組織財(cái)政收入，減少稅收成本。但是，稅制改革已經(jīng)過(guò)去20年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展，分類(lèi)征收模式不再適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題。再延續(xù)之前的課征模式，不僅不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作的展開(kāi)，也不利于個(gè)人所得稅功能的發(fā)揮，尤其是調(diào)節(jié)收入分配功能的發(fā)揮。當(dāng)前，完善我國(guó)個(gè)人所得稅征管制度，可以從以下幾方面入手：
（一）改革個(gè)稅源泉扣繳獎(jiǎng)勵(lì)方式。當(dāng)前，由于我國(guó)扣繳義務(wù)人自覺(jué)履行扣繳義務(wù)意識(shí)比較淡薄，所以通過(guò)給予扣繳義務(wù)人一定的手續(xù)費(fèi)等措施促使其加強(qiáng)代扣代繳。但從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，支付手續(xù)費(fèi)的激勵(lì)方式僅起到了有限作用，想要扣繳義務(wù)人更好地落實(shí)代扣代繳稅款義務(wù)，筆者認(rèn)為還可實(shí)行扣繳義務(wù)人信用評(píng)級(jí)制度，根據(jù)扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)的情況制定信用評(píng)估等級(jí)，給予不同等級(jí)的扣繳義務(wù)人以不同的稽查和征管策略。一方面，扣繳義務(wù)人在履行義務(wù)時(shí)，定會(huì)考慮到信用損失給本單位造成的不良影響，即單位可能成為稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)稽查的對(duì)象，進(jìn)而規(guī)范扣繳行為。另一方面，對(duì)長(zhǎng)期處于信用較低等級(jí)的單位給予一定的懲罰，加大其違法成本。給予評(píng)級(jí)較高的單位一定的獎(jiǎng)勵(lì)，激勵(lì)其更好地履行扣繳義務(wù)?？偟膩?lái)說(shuō)，源泉扣繳的激勵(lì)機(jī)制是一項(xiàng)長(zhǎng)期機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期根據(jù)扣繳義務(wù)人的扣繳申報(bào)率、申報(bào)準(zhǔn)確率以及配合稅務(wù)檢查的情況等評(píng)估其扣繳義務(wù)履行情況并及時(shí)對(duì)外公布，以此促進(jìn)源泉扣繳稅收征管的健康有序發(fā)展。
（二）加強(qiáng)稅收信息管理體系建設(shè)。對(duì)高收入者納稅監(jiān)管不到位，很大一部分原因是我國(guó)稅收信息管理體系不完善造成的。所以，我國(guó)現(xiàn)階段應(yīng)該加強(qiáng)稅收信息管理體系建設(shè)。一方面，加大信息化管理力度。盡早實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，將納稅人收入監(jiān)管、稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅后稽查等環(huán)節(jié)全部實(shí)現(xiàn)信息化處理。并對(duì)高收入群體實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控、普遍抽查。這樣堵塞偷稅漏洞的同時(shí)，也提高了征管效率。另一方面，我國(guó)可以效法瑞典或者美國(guó)，實(shí)行稅務(wù)代碼制度，為每一個(gè)納稅人建立一個(gè)類(lèi)似身份證號(hào)的稅務(wù)號(hào)碼。納稅人通過(guò)稅務(wù)代碼，進(jìn)行銀行開(kāi)戶(hù)、納稅申報(bào)和五險(xiǎn)一金繳納等活動(dòng)的辦理。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稅務(wù)代碼，也可以隨時(shí)查閱納稅人的納稅信息，并掌控納稅人一切收入來(lái)源、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)產(chǎn)狀況。我國(guó)可以用身份證號(hào)碼來(lái)代替稅務(wù)代碼，一方面利用了身份證號(hào)的唯一性和終身制，另一方面也節(jié)約了稅務(wù)代碼制度的建設(shè)成本。
對(duì)于國(guó)際個(gè)稅征管的啟發(fā) 對(duì)于國(guó)際個(gè)稅征管的啟發(fā) 對(duì)于國(guó)際個(gè)稅征管的啟發(fā)
個(gè)人所得稅征收的目的之一是調(diào)節(jié)高低收入者之間的關(guān)系,使社會(huì)財(cái)富分配更加合理。在這一點(diǎn)上,世界各國(guó)都是一樣的。美國(guó)個(gè)人所得稅征管方法中,高收入者沒(méi)有“寬免額”的做法,就是他們?yōu)榭s小貧富差距做出的努力。當(dāng)然,他們努力的還不夠,應(yīng)該繼續(xù)努力。在我國(guó),隨著經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng),一部分人先富起來(lái)了,貧富差距也隨之增大了,這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中不可避免的,在一部分人花錢(qián)請(qǐng)人聊天、洗桑那、美容等消費(fèi)的時(shí)候,另一部分是貧困山區(qū)的孩子因?yàn)闆](méi)有錢(qián)而交不出學(xué)費(fèi)。如何調(diào)節(jié)這種矛盾呢?筆者認(rèn)為:高收入者沒(méi)有“寬免額”的做法是值得我們借鑒的。
個(gè)人所得稅的征收應(yīng)該考慮到供養(yǎng)的人口數(shù)量 把個(gè)稅監(jiān)管的重點(diǎn)放在高收入人群上 綜上所述,國(guó)際上個(gè)人所得稅征管方面,有許多值得我們借鑒的東西,如果我們個(gè)稅監(jiān)管的重心放在高收入的人群上,規(guī)定個(gè)人收入達(dá)到一定限額時(shí),所有的收入都要按一定的稅率交稅。那么,一些高收入者可能回利用稅法有關(guān)捐贈(zèng)者可免稅的條款,拿出錢(qián)來(lái),捐贈(zèng)給弱勢(shì)群體,以求避稅。這樣,有力地縮小了貧富差距。同時(shí),低收入者中響應(yīng)國(guó)家人口政策號(hào)召和供養(yǎng)老人的低收入者都可以享受到退稅(或減免稅)。這方方面面的改革都體現(xiàn)了一個(gè)問(wèn)題,縮小貧富差距,逐步走向公平。罪惡;總而言之,我國(guó)的個(gè)人所得稅征管辦法,會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高而不斷的完善和調(diào)整,希望我們的人民代表和各級(jí)決策者們,能夠從世界各國(guó)的個(gè)人所得稅征管政策中,汲取對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和人民生活水平過(guò)速提高有用的辦法或措施,以便使我們?cè)趪?guó)家富強(qiáng)的同時(shí),人民生活也更加富裕。
政府的再分配是矯正市場(chǎng)機(jī)制造成的國(guó)民收入初次分配不公問(wèn)題的重要手段。政府通過(guò)征收個(gè)人所得稅等稅收可以使富人“窮”一些，而通過(guò)社會(huì)保障等轉(zhuǎn)移性支出可以使窮人“富”一些，從而使一部分收入從富人手中向窮人轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到縮小社會(huì)成員之間收入差距的目的。同時(shí)，國(guó)家利用稅收政策引導(dǎo)資源和要素合理流動(dòng)，優(yōu)化配置，使其在市場(chǎng)機(jī)制發(fā)揮基礎(chǔ)性作用的前提下合理參與收入分配。國(guó)家還通過(guò)調(diào)整稅種、稅目、稅率等，直接影響國(guó)民收入分配，達(dá)到合理調(diào)節(jié)收入分配的目的。
要充分發(fā)揮稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：
一是處理好政府、企業(yè)和個(gè)人在收入分配中的關(guān)系，規(guī)范初次分配秩序，增加初次分配的透明度，充分發(fā)揮稅收支持就業(yè)、中小企業(yè)等發(fā)展的作用，努力實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)報(bào)酬增長(zhǎng)和勞動(dòng)生產(chǎn)率提高同步。
二是深化個(gè)人所得稅制度改革，建立個(gè)人收入信息報(bào)告制度，逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度，降低中低收入者稅收負(fù)擔(dān)，縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。
個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配最有效、最直接的工具，我們過(guò)去一直采取的提高工資、薪金免征額來(lái)降低中低收入者的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的做法，在減輕中低收入者稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)也減輕了高收入者的負(fù)擔(dān)，而且對(duì)高收入者的減負(fù)力度更大，因此，我們應(yīng)借鑒國(guó)外的好的做法，降低收入畸高人群的免征額。如英國(guó)2010年出臺(tái)了一項(xiàng)政策，年收入超過(guò)10萬(wàn)英鎊的個(gè)人，其個(gè)人所得稅免征額隨超過(guò)部分的大小逐漸遞減，收入每超過(guò)2英鎊，免征額就減少1英鎊。這樣，收入畸高的人免征額就可能等于零。
一、目標(biāo)功能定位
個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位是指一國(guó)個(gè)人所得稅在某一時(shí)期應(yīng)主要發(fā)揮什么樣的功能作用，這是設(shè)計(jì)和改革個(gè)人所得稅的首要問(wèn)題。個(gè)人所得稅有聚集財(cái)政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國(guó)個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位又有三種選擇：
(1)以調(diào)節(jié)收入分配為主，只對(duì)少數(shù)高收入者進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)；(2)以聚集財(cái)政收入為主，對(duì)大多數(shù)人進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)；(3)同時(shí)兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配，對(duì)中等以上的收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅功能定位的爭(zhēng)論正好形成以上三種觀(guān)點(diǎn)。筆者認(rèn)為第三種觀(guān)點(diǎn)是適合我國(guó)國(guó)情的選擇。因?yàn)槲覈?guó)日益增大的GDP、GNP總額和個(gè)人所得在GNP最終分配中份額的不斷上升，表明_『居民個(gè)人的納稅能力日益增強(qiáng)，決定了個(gè)人所得稅應(yīng)在解決財(cái)政困難，提高稅收占GDP的比重中更有作為；日益擴(kuò)大的個(gè)人收入分配差距又決定了個(gè)人所得稅必須在公平收入分配方面發(fā)揮更大的作用。按第一種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然規(guī)定較高的起征點(diǎn)，這便相應(yīng)降低了高收入者的應(yīng)稅所得額和適用稅率，從而將弱化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能；由于個(gè)人所得稅收人總額減少，政府沒(méi)有足夠財(cái)力轉(zhuǎn)移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會(huì)加速貧富分化，增加社會(huì)不穩(wěn)定因素，如果用開(kāi)征社會(huì)保障稅或提高社會(huì)保障稅稅負(fù)的手段解決問(wèn)題，則由于社會(huì)保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負(fù)擔(dān)，這比累進(jìn)的個(gè)人所得稅更有礙公平，這一切正與調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的目標(biāo)背道而馳。事實(shí)上，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就因?yàn)槟繕?biāo)功能定位瞄準(zhǔn)高收入階層，以公平收入分配為目標(biāo)，便過(guò)分強(qiáng)調(diào)區(qū)別對(duì)待，為此選擇了分類(lèi)征收模式。將個(gè)人收入劃分為l1個(gè)類(lèi)別，設(shè)計(jì)了稅負(fù)不同、形式各異、扣除有別的稅率進(jìn)行征收，結(jié)果使稅制異常復(fù)雜，加之征管基礎(chǔ)制度不完善，征管難以適應(yīng)，避稅漏洞大開(kāi)，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負(fù)擔(dān)者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然要對(duì)中、低收入者，特別是略高于貧困線(xiàn)的低收入者課稅，而對(duì)高收入者難以有效調(diào)節(jié)，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對(duì)貧困，既不能增加財(cái)政收入，又使大量高收入者負(fù)擔(dān)的稅款大量流失，聚集財(cái)政收入的目標(biāo)同樣難以實(shí)現(xiàn)。因此，在現(xiàn)階段，我國(guó)個(gè)人所得稅目標(biāo)功能定位只能以兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配為雙重目標(biāo)，對(duì)中等以上收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。
二、征收模式選擇
從世界范圍看，個(gè)人所得稅有三種征收模式：分類(lèi)征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類(lèi)征收模式就是將各類(lèi)所得分門(mén)別類(lèi)的劃分成若干種，對(duì)不同來(lái)源的所得采用不同的標(biāo)準(zhǔn)和方法征收。這種模式事實(shí)上是多個(gè)稅種的簡(jiǎn)單集合，因而征收模式簡(jiǎn)便，易管，也能對(duì)不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別對(duì)待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，不能較好體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，不僅不同項(xiàng)目間稅負(fù)不平，而且使所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅，而使應(yīng)稅所得來(lái)源單一、綜合收入少，但相對(duì)集中的人多納稅，易使納稅人改變所得項(xiàng)目名稱(chēng)，分解收入，多次扣除費(fèi)用，逃避稅收。還因?yàn)椴捎迷撃Ｊ?，一般?xiàng)目只能采用比例稅率，而使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)存在明顯的累退性。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就應(yīng)因?yàn)閷?shí)行分項(xiàng)征收模式，上述問(wèn)題非常嚴(yán)重。
綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得，統(tǒng)一適用同一種超額累計(jì)稅率表進(jìn)行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負(fù)擔(dān)的原則，從橫向和縱向上對(duì)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行公平分配，比較合理，因而較發(fā)達(dá)國(guó)家廣泛采用，但對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，需要年終匯算清繳，必須以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件，這無(wú)疑提高了征收成本。就我國(guó)目前的征管水平看，這種模式只能是我們長(zhǎng)期的奮斗目標(biāo)。
混合征收模式就是區(qū)分不同性質(zhì)的所得，對(duì)一部分分類(lèi)征收，對(duì)另一部分綜合征收，即分類(lèi)征收與綜合征收相結(jié)合的征收模式。在這種模式中，如果綜合分類(lèi)范圍的劃分和結(jié)合搞得好，就能集中分類(lèi)模式和綜合模式的優(yōu)點(diǎn)，摒除兩者缺陷，達(dá)到簡(jiǎn)便、易管、公平征收的目的。一般說(shuō)來(lái)較優(yōu)的結(jié)合是：大綜合，小分類(lèi)，經(jīng)常性、經(jīng)營(yíng)性所得綜合，非經(jīng)常性、非經(jīng)營(yíng)性所得分類(lèi)；相同性質(zhì)的所得綜合，不同性質(zhì)的所得分類(lèi)；計(jì)算簡(jiǎn)便的綜合，計(jì)算復(fù)雜的分類(lèi)。很顯然，現(xiàn)階段，混合征收模式是我國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的必然選擇。事實(shí)上，世界各國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的演變過(guò)程反映出這么一個(gè)規(guī)律：分類(lèi)征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應(yīng)的征收模式，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征管水平的提高，綜合征收模式是個(gè)人所得稅征收的最終要求，而混合征收模式是大多數(shù)國(guó)家個(gè)人所得稅征收模式從分類(lèi)征收走向綜合征收的必然過(guò)渡。
三、稅率設(shè)計(jì)
個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)是該稅種目標(biāo)功能要求的最集中表現(xiàn)，稅率形式又決定于征收模式的選擇，同時(shí)作為“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國(guó)”的重要成員，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率水平、檔次、級(jí)距的設(shè)計(jì)既不得不考慮與國(guó)際接軌，又不能脫離我國(guó)家庭觀(guān)念強(qiáng)，家庭總收入比個(gè)人收入更能全面反映納稅能力的實(shí)際，而覆蓋個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅，其最高稅率又不能不與企業(yè)所得稅稅率相銜接。
我稅率征收。這種設(shè)計(jì)因各類(lèi)家庭的劃分標(biāo)準(zhǔn)必然要隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價(jià)水平的變動(dòng)而適時(shí)調(diào)整，但各檔次稅率可以長(zhǎng)期保持不變，因而既能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變化又能穩(wěn)定負(fù)擔(dān)政策。
四、征收管理
個(gè)人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標(biāo)功能定位，切合實(shí)際的征收模式選擇，合理的稅率設(shè)計(jì)的結(jié)果，也是真正實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)功能，充分發(fā)揮征收模式優(yōu)勢(shì)，正確貫徹稅率所體現(xiàn)的負(fù)擔(dān)政策的保證條件。因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收管理效率低下，致使個(gè)人所得稅既對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)節(jié)無(wú)力。有資料表明我國(guó)個(gè)人所得稅的45％來(lái)自工薪所得，而真正的高收入群體卻游離在征管之外，又使大量收入流失(同一資料還表明，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)際征收的稅款不足應(yīng)征稅款的1／2)。究其原因，一是現(xiàn)行征管辦法對(duì)個(gè)人收入的隱性化、非貨幣化、現(xiàn)金交易、私下交易束手無(wú)策，納稅人的真實(shí)收入難以掌握，扣繳制度無(wú)從落實(shí)，二是沒(méi)有明確的自行申報(bào)制度，難以進(jìn)行稅源監(jiān)控。為此必須：
(一)進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅征收基礎(chǔ)制度
1．建立納稅人編碼制度，即“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度。將居民身份證號(hào)碼作為個(gè)人所得稅納稅人稅務(wù)編碼。個(gè)人從事的各種與個(gè)人所得稅有關(guān)的活動(dòng)，不論收入還是支出，均在此編碼下反映，這些信息應(yīng)能從社會(huì)方方面面匯集到稅收部門(mén)進(jìn)行集中處理，迅速準(zhǔn)確的掌握納稅人的收入狀況。
2．強(qiáng)行推行非現(xiàn)金收入結(jié)算制度，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個(gè)人支票。同時(shí)，將個(gè)人收入工資化，工資貨幣化，工資外發(fā)放的各種補(bǔ)貼、津貼、有價(jià)證券，以及其他各種福利，必須折價(jià)計(jì)人工資表中，以使納稅人的真實(shí)收入“透明化”。
(3)建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度。結(jié)合存款實(shí)名制的實(shí)施，對(duì)個(gè)人存款，金融資產(chǎn)，房地產(chǎn)以及汽車(chē)等重要消費(fèi)品實(shí)行登記制度，以使納稅人的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)收入“顯性化”，以防將收入與財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分解和分割而偷稅。
(二)建立科學(xué)的預(yù)扣預(yù)繳稅款制
個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳制是世界各國(guó)已經(jīng)成熟的征管經(jīng)驗(yàn)。這種制度要求對(duì)綜合所得必須分項(xiàng)按月或按季、按次預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳，預(yù)扣預(yù)繳一般應(yīng)比實(shí)際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報(bào)。為避免年終匯算清繳時(shí)退稅面過(guò)大，應(yīng)對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的預(yù)扣預(yù)繳辦法，如對(duì)工薪所得可按目前的征管方法按月預(yù)扣預(yù)繳，對(duì)經(jīng)營(yíng)所得以當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳稅款數(shù)或上年實(shí)際數(shù)按月或按季預(yù)繳，勞務(wù)報(bào)酬所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得以其收入總額按一定的預(yù)扣率按次預(yù)扣預(yù)繳?？傊瑧?yīng)在堵塞偷逃漏洞的同時(shí)，盡可能簡(jiǎn)單易操作。
(三)推行雙向申報(bào)制度
雙向申報(bào)制度是關(guān)系綜合征收或混合征收成敗的重要條件。所謂雙向申報(bào)制度，是指?jìng)€(gè)人所得稅的納稅人和其扣繳義務(wù)人對(duì)同一筆所得的詳細(xì)情況分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的征管制度，其目的是在納稅人和扣繳義務(wù)人之間建立起交叉稽核體系，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。這種方法為世界各國(guó)所采用?？紤]到我國(guó)現(xiàn)有征管能力還不能接受所有的納稅人申報(bào)，應(yīng)規(guī)定只有年收入達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人才必須申報(bào)，但所有扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付的一切應(yīng)稅所得，不論是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，不僅申報(bào)應(yīng)扣稅額，還應(yīng)申報(bào)與納稅人相關(guān)的其他主要資料信息。之所以這么規(guī)定，是因?yàn)檫@種交叉稽核制度的關(guān)鍵應(yīng)在于支付者。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 根本問(wèn)題
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅自1980年開(kāi)征以來(lái)，收入增長(zhǎng)異常迅速，1980年不足l7萬(wàn)元，1985年突破l億元，1989年突破l0億元，1995年突破100億元，2000年達(dá)到660億元，為我國(guó)所有稅種中增長(zhǎng)最快，最具潛力的稅種，在聚集財(cái)政收入、公平收入分配方面發(fā)揮著巨大作用。但在運(yùn)行中日益暴露出的稅制設(shè)計(jì)本身和征管方面的許多問(wèn)題，也正嚴(yán)重阻礙著其功能的更大發(fā)揮，迫切需要從根本上進(jìn)行改革。
一、目標(biāo)功能定位
個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位是指一國(guó)個(gè)人所得稅在某一時(shí)期應(yīng)主要發(fā)揮什么樣的功能作用，這是設(shè)計(jì)和改革個(gè)人所得稅的首要問(wèn)題。個(gè)人所得稅有聚集財(cái)政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國(guó)個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位又有三種選擇：
(1)以調(diào)節(jié)收入分配為主，只對(duì)少數(shù)高收入者進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)；(2)以聚集財(cái)政收入為主，對(duì)大多數(shù)人進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)；(3)同時(shí)兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配，對(duì)中等以上的收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅功能定位的爭(zhēng)論正好形成以上三種觀(guān)點(diǎn)。筆者認(rèn)為第三種觀(guān)點(diǎn)是適合我國(guó)國(guó)情的選擇。因?yàn)槲覈?guó)日益增大的gdp、gnp總額和個(gè)人所得在gnp最終分配中份額的不斷上升，表明_『居民個(gè)人的納稅能力日益增強(qiáng)，決定了個(gè)人所得稅應(yīng)在解決財(cái)政困難，提高稅收占gdp的比重中更有作為；日益擴(kuò)大的個(gè)人收入分配差距又決定了個(gè)人所得稅必須在公平收入分配方面發(fā)揮更大的作用。按第一種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然規(guī)定較高的起征點(diǎn)，這便相應(yīng)降低了高收入者的應(yīng)稅所得額和適用稅率，從而將弱化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能；由于個(gè)人所得稅收人總額減少，政府沒(méi)有足夠財(cái)力轉(zhuǎn)移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會(huì)加速貧富分化，增加社會(huì)不穩(wěn)定因素，如果用開(kāi)征社會(huì)保障稅或提高社會(huì)保障稅稅負(fù)的手段解決問(wèn)題，則由于社會(huì)保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負(fù)擔(dān)，這比累進(jìn)的個(gè)人所得稅更有礙公平，這一切正與調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的目標(biāo)背道而馳。事實(shí)上，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就因?yàn)槟繕?biāo)功能定位瞄準(zhǔn)高收入階層，以公平收入分配為目標(biāo)，便過(guò)分強(qiáng)調(diào)區(qū)別對(duì)待，為此選擇了分類(lèi)征收模式。將個(gè)人收入劃分為l1個(gè)類(lèi)別，設(shè)計(jì)了稅負(fù)不同、形式各異、扣除有別的稅率進(jìn)行征收，結(jié)果使稅制異常復(fù)雜，加之征管基礎(chǔ)制度不完善，征管難以適應(yīng)，避稅漏洞大開(kāi)，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負(fù)擔(dān)者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然要對(duì)中、低收入者，特別是略高于貧困線(xiàn)的低收入者課稅，而對(duì)高收入者難以有效調(diào)節(jié)，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對(duì)貧困，既不能增加財(cái)政收入，又使大量高收入者負(fù)擔(dān)的稅款大量流失，聚集財(cái)政收入的目標(biāo)同樣難以實(shí)現(xiàn)。因此，在現(xiàn)階段，我國(guó)個(gè)人所得稅目標(biāo)功能定位只能以兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配為雙重目標(biāo)，對(duì)中等以上收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。
二、征收模式選擇
從世界范圍看，個(gè)人所得稅有三種征收模式：分類(lèi)征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類(lèi)征收模式就是將各類(lèi)所得分門(mén)別類(lèi)的劃分成若干種，對(duì)不同來(lái)源的所得采用不同的標(biāo)準(zhǔn)和方法征收。這種模式事實(shí)上是多個(gè)稅種的簡(jiǎn)單集合，因而征收模式簡(jiǎn)便，易管，也能對(duì)不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別對(duì)待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，不能較好體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，不僅不同項(xiàng)目間稅負(fù)不平，而且使所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅，而使應(yīng)稅所得來(lái)源單一、綜合收入少，但相對(duì)集中的人多納稅，易使納稅人改變所得項(xiàng)目名稱(chēng)，分解收入，多次扣除費(fèi)用，逃避稅收。還因?yàn)椴捎迷撃Ｊ?，一般?xiàng)目只能采用比例稅率，而使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)存在明顯的累退性。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就應(yīng)因?yàn)閷?shí)行分項(xiàng)征收模式，上述問(wèn)題非常嚴(yán)重。
綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得，統(tǒng)一適用同一種超額累計(jì)稅率表進(jìn)行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負(fù)擔(dān)的原則，從橫向和縱向上對(duì)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行公平分配，比較合理，因而較發(fā)達(dá)國(guó)家廣泛采用，但對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，需要年終匯算清繳，必須以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件，這無(wú)疑提高了征收成本。就我國(guó)目前的征管水平看，這種模式只能是我們長(zhǎng)期的奮斗目標(biāo)。
混合征收模式就是區(qū)分不同性質(zhì)的所得，對(duì)一部分分類(lèi)征收，對(duì)另一部分綜合征收，即
分類(lèi)征收與綜合征收相結(jié)合的征收模式。在這種模式中，如果綜合分類(lèi)范圍的劃分和結(jié)合搞得好，就能集中分類(lèi)模式和綜合模式的優(yōu)點(diǎn)，摒除兩者缺陷，達(dá)到簡(jiǎn)便、易管、公平征收的目的。一般說(shuō)來(lái)較優(yōu)的結(jié)合是：大綜合，小分類(lèi)，經(jīng)常性、經(jīng)營(yíng)性所得綜合，非經(jīng)常性、非經(jīng)營(yíng)性所得分類(lèi)；相同性質(zhì)的所得綜合，不同性質(zhì)的所得分類(lèi)；計(jì)算簡(jiǎn)便的綜合，計(jì)算復(fù)雜的分類(lèi)。很顯然，現(xiàn)階段，混合征收模式是我國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的必然選擇。事實(shí)上，世界各國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的演變過(guò)程反映出這么一個(gè)規(guī)律：分類(lèi)征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應(yīng)的征收模式，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征管水平的提高，綜合征收模式是個(gè)人所得稅征收的最終要求，而混合征收模式是大多數(shù)國(guó)家個(gè)人所得稅征收模式從分類(lèi)征收走向綜合征收的必然過(guò)渡。
三、稅率設(shè)計(jì)
個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)是該稅種目標(biāo)功能要求的最集中表現(xiàn)，稅率形式又決定于征收模式的選擇，同時(shí)作為“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國(guó)”的重要成員，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率水平、檔次、級(jí)距的設(shè)計(jì)既不得不考慮與國(guó)際接軌，又不能脫離我國(guó)家庭觀(guān)念強(qiáng)，家庭總收入比個(gè)人收入更能全面反映納稅能力的實(shí)際，而覆蓋個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅，其最高稅率又不能不與企業(yè)所得稅稅率相銜接。
我國(guó)個(gè)人所得稅混合征收模式的選擇決定廠(chǎng)其稅率形式在總體上分為超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，綜合征收項(xiàng)目適用超額累進(jìn)稅率，分類(lèi)征收項(xiàng)目適用比例稅率。合理的比例稅率，應(yīng)在不進(jìn)行費(fèi)用扣除的情況下，按超額累進(jìn)稅率的實(shí)際平均稅率設(shè)計(jì)。因此，個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)的核心問(wèn)題是超額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)。根據(jù)上述約束條件，我國(guó)個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)以家庭為基礎(chǔ)申報(bào)單位，遵循世界各國(guó)個(gè)人所得稅“寬稅基，低稅率，大級(jí)距，少級(jí)次”改革的思路，將我國(guó)居民按家庭收入水平劃分為低收入、中等收入、較高收入、高收入、最高收入五個(gè)層次，分別按規(guī)定稅率超額累進(jìn)征收。根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配。對(duì)中等以上的收入階層調(diào)節(jié)目標(biāo)功能的要求，對(duì)低于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭的收入部分確定零稅率，既為對(duì)低收入家庭的免征，又為其他各家庭的扣除標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)高于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭收入、低于較高收入的家庭收入的部分以5％的稅率征收；對(duì)高于較高收入家庭收入、低于高收入家庭收入的部分以10％的稅率征收，對(duì)高于高收入家庭收入、低于最高收入家庭收入的部分以20％稅率征收，對(duì)高于最高收入家庭收入的部分以35％稅率征收。這種設(shè)計(jì)因各類(lèi)家庭的劃分標(biāo)準(zhǔn)必然要隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價(jià)水平的變動(dòng)而適時(shí)調(diào)整，但各檔次稅率可以長(zhǎng)期保持不變，因而既能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變化又能穩(wěn)定負(fù)擔(dān)政策。
四、征收管理
個(gè)人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標(biāo)功能定位，切合實(shí)際的征收模式選擇，合理的稅率設(shè)計(jì)的結(jié)果，也是真正實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)功能，充分發(fā)揮征收模式優(yōu)勢(shì)，正確貫徹稅率所體現(xiàn)的負(fù)擔(dān)政策的保證條件。因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收管理效率低下，致使個(gè)人所得稅既對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)節(jié)無(wú)力。有資料表明我國(guó)個(gè)人所得稅的45％來(lái)自工薪所得，而真正的高收入群體卻游離在征管之外，又使大量收入流失(同一資料還表明，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)際征收的稅款不足應(yīng)征稅款的1／2)。究其原因，一是現(xiàn)行征管辦法對(duì)個(gè)人收入的隱性化、非貨幣化、現(xiàn)金交易、私下交易束手無(wú)策，納稅人的真實(shí)收入難以掌握，扣繳制度無(wú)從落實(shí)，二是沒(méi)有明確的自行申報(bào)制度，難以進(jìn)行稅源監(jiān)控。為此必須：
(一)進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅征收基礎(chǔ)制度
1．建立納稅人編碼制度，即“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度。將居民身份證號(hào)碼作為個(gè)人所得稅納稅人稅務(wù)編碼。個(gè)人從事的各種與個(gè)人所得稅有關(guān)的活動(dòng)，不論收入還是支出，均在此編碼下反映，這些信息應(yīng)能從社會(huì)方方面面匯集到稅收部門(mén)進(jìn)行集中處理，迅速準(zhǔn)確的掌握納稅人的收入狀況。
2．強(qiáng)行推行非現(xiàn)金收入結(jié)算制度，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個(gè)人支票。同時(shí)，將個(gè)人收入工資化，工資貨幣化，工資外發(fā)放的各種補(bǔ)貼、津貼、有價(jià)證券，以及其他各種福利，必須折價(jià)計(jì)人工資表中，以使納稅人的真實(shí)收入“透明化”。
(3)建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度。結(jié)合存款實(shí)名制的實(shí)施，對(duì)個(gè)人存款，金融資產(chǎn)，房地產(chǎn)以及汽車(chē)等重要消費(fèi)品實(shí)行登記制度，以使納稅人的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)收入“顯性化”，以防將收入與財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分解和分割而偷稅。
(二)建立科學(xué)的預(yù)扣預(yù)繳稅款制
個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳制是世界各國(guó)已經(jīng)成熟的征管經(jīng)驗(yàn)。這種制度要求對(duì)綜合所得必須分項(xiàng)按月或按季、按次預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳，預(yù)扣預(yù)繳一般應(yīng)比實(shí)際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報(bào)。為避免年終匯算清繳時(shí)退稅面過(guò)大，應(yīng)對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的預(yù)扣預(yù)繳辦法，如對(duì)工薪所得可按目前的征管方法按月預(yù)扣預(yù)繳，對(duì)經(jīng)營(yíng)所得以當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳稅款數(shù)或上年實(shí)際數(shù)按月或按季預(yù)繳，
勞務(wù)報(bào)酬所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得以其收入總額按一定的預(yù)扣率按次預(yù)扣預(yù)繳?？傊?，應(yīng)在堵塞偷逃漏洞的同時(shí)，盡可能簡(jiǎn)單易操作。
(三)推行雙向申報(bào)制度
雙向申報(bào)制度是關(guān)系綜合征收或混合征收成敗的重要條件。所謂雙向申報(bào)制度，是指?jìng)€(gè)人所得稅的納稅人和其扣繳義務(wù)人對(duì)同一筆所得的詳細(xì)情況分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的征管制度，其目的是在納稅人和扣繳義務(wù)人之間建立起交叉稽核體系，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。這種方法為世界各國(guó)所采用?？紤]到我國(guó)現(xiàn)有征管能力還不能接受所有的納稅人申報(bào)，應(yīng)規(guī)定只有年收入達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人才必須申報(bào)，但所有扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付的一切應(yīng)稅所得，不論是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，不僅申報(bào)應(yīng)扣稅額，還應(yīng)申報(bào)與納稅人相關(guān)的其他主要資料信息。之所以這么規(guī)定，是因?yàn)檫@種交叉稽核制度的關(guān)鍵應(yīng)在于支付者。
