發(fā)布時間：2023-03-07 15:05:02
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的新世紀(jì)會計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
摘要：新頒布的《中國企業(yè)會計辦公準(zhǔn)則》在進行正式的實施以后，人們最為關(guān)心的話題便是醫(yī)院怎樣才能有效的適應(yīng)目前形勢的發(fā)展以及相關(guān)內(nèi)容管理的需要，以及如何對現(xiàn)行的《醫(yī)會準(zhǔn)則》實行有力的改革。筆者主要就目前醫(yī)院財務(wù)相關(guān)的會計制度中所存在的一些不足以及新的《中國企業(yè)會計辦公準(zhǔn)則》對醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)會計制度所起到的作用進行簡單的參數(shù)，并且就醫(yī)院內(nèi)部現(xiàn)行的財務(wù)方面的會計制度內(nèi)容的完善提出幾點建議。
關(guān)鍵詞 財務(wù)會計 新會計準(zhǔn)則 醫(yī)院
一、目前《醫(yī)會制度》中所存在的一些不足之處
自從我國改革開放的完成，每一家醫(yī)院都根據(jù)我國的《醫(yī)會制度》為根據(jù)制定了相應(yīng)的財務(wù)管理方面的制度，對醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)表的財務(wù)管理工作進行了一定程度的加強。在實現(xiàn)對醫(yī)院內(nèi)部再生產(chǎn)的同時對相關(guān)的衛(wèi)生事業(yè)的良性發(fā)展起到了極大的促進作用。與此同時，絕大部分的醫(yī)院相關(guān)的會計工作也實現(xiàn)了現(xiàn)代化以及現(xiàn)代化;個別大型醫(yī)院還對總會計師責(zé)任制度進行了一定程度的踐行，使得會計工作逐漸向現(xiàn)代化以及規(guī)范化靠攏。但是就目前而言，我國的會計制度中還有很多的紕漏以及不足。
(一)醫(yī)院壞賬準(zhǔn)備相關(guān)的提取并不完善
醫(yī)院的壞賬準(zhǔn)備會隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多，即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范，也會以“超大盤”的形式而扣減，有時扣減率高達30%。雖然醫(yī)院可以按會計制度計提壞賬準(zhǔn)備，但計提的壞賬準(zhǔn)備遠低于可能發(fā)生的壞賬。壞賬準(zhǔn)備按國家統(tǒng)一的比例提取，且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財政部門批準(zhǔn)后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)，也使醫(yī)院的流動指標(biāo)、償債能力失真，影響了投資者的決策。
(二)虛假增加了固定資產(chǎn)的實際價值
在醫(yī)院對《醫(yī)會制度》進行執(zhí)行的過程中，對于固定資產(chǎn)方面并不依照折舊金計算。在醫(yī)院的資產(chǎn)負債記錄表上，對于固定資產(chǎn)項目數(shù)額的記錄只是記錄為原數(shù)額，并沒有進行有效地折舊處理，使得實際資產(chǎn)數(shù)額與財務(wù)報表上的記錄之間存在較大的出入。
(三)并不能將無形資產(chǎn)有效的資本化
對于醫(yī)療行業(yè)而言，其本身就是高風(fēng)險以及高技術(shù)的行業(yè)，對于其無形資產(chǎn)而言，絕大多數(shù)屬于精神財產(chǎn)以及知識財產(chǎn)。醫(yī)院為了實現(xiàn)對自身發(fā)展需求最大的適應(yīng)，一定會開展一部分有極大經(jīng)濟效益的科研項目，這些項目需要的費用支出較大，如果不能將其有效的資本化，將其有效地反映在財務(wù)報表中，那么對于后期開展的財務(wù)考核結(jié)果以及收支結(jié)余而言，將產(chǎn)生極大的不真實。
二、在新的《中國企業(yè)會計辦公準(zhǔn)則》下對醫(yī)院財務(wù)會計相關(guān)的制度進行改革的必要性
隨著醫(yī)院改革的不斷深入，出現(xiàn)了辦醫(yī)形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會計總是依存于一定的社會經(jīng)濟大環(huán)境而存在，具有發(fā)展性、理論與實踐相融合的特點。新會計準(zhǔn)則的頒布對原制度理論及相關(guān)體系產(chǎn)生了巨大沖擊，為日益擴大的醫(yī)院經(jīng)濟活動提供了有用的計量和確認方法，因此，借鑒新會計準(zhǔn)則完善現(xiàn)行醫(yī)院會計制度，對醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算、監(jiān)督，實現(xiàn)不同類型的醫(yī)院在會計核算、財務(wù)報告方面的趨同性勢在必行。同時，根據(jù)新會計準(zhǔn)則，借鑒國際通用報表體系，對醫(yī)院的凈資產(chǎn)科目、財務(wù)報告的列報等內(nèi)容進行表述和修訂，使各類醫(yī)院發(fā)生相同或相似的交易及事項達到會計信息口徑一致、相互可比。三、新的《中國企業(yè)會計辦公準(zhǔn)則》對醫(yī)院財務(wù)會計相關(guān)的制度進行改革的建議
(一)加強對醫(yī)院內(nèi)部無形資產(chǎn)的核算
對于醫(yī)院而言，其無形資產(chǎn)的涵蓋范圍以及涉及面非常的廣闊，并且絕大多數(shù)屬于精神財產(chǎn)以及知識財產(chǎn)。比如每一家醫(yī)院的臨床研究結(jié)果、醫(yī)院本身的社會形象或者是醫(yī)院醫(yī)療信譽等等，所以，筆者建議醫(yī)院在統(tǒng)計負債表中可以增加無形資產(chǎn)這一個項目，實現(xiàn)對醫(yī)院資產(chǎn)實際情況的完整反映，使得醫(yī)院的資產(chǎn)信息全面化，并且可以很好的切合醫(yī)療市場的實際需求。除此之外，應(yīng)該對醫(yī)院實際的無形資產(chǎn)進行準(zhǔn)確的計量、核算，并且合理的確認，同時可以按照每一個時間段進行平均攤銷，在記錄是，可以歸納到對外醫(yī)療服務(wù)的成本項目中。
(二)做好提取壞賬的準(zhǔn)備
對于醫(yī)院而言，其壞賬主要便是與應(yīng)收取醫(yī)療款項有管理，正是因為這樣，在進行提取壞賬的準(zhǔn)備過程中不能將病人的醫(yī)藥費款項包括其中，必須以：應(yīng)收取醫(yī)療款項+應(yīng)該收取的在院病人應(yīng)付醫(yī)藥費-預(yù)取的醫(yī)療費款項+其他類型的應(yīng)收取款項作為整個壞賬準(zhǔn)備條件下的提取技術(shù)。針對某些并不能有效回收但是數(shù)額又相對較大的壞賬而言，在對當(dāng)前收支平衡不造成任何的影響的情況下，直接在支出中進行相關(guān)的數(shù)額沖銷。
(三)對固定資產(chǎn)相關(guān)的折舊方法進行有效的完善
在新的《中國企業(yè)會計辦公準(zhǔn)則》中，并且將以可以對固定基金賬戶進行取消，增設(shè)一條累積這就賬戶條款，在醫(yī)院資產(chǎn)的負債表中可以作為醫(yī)院實際固定資產(chǎn)相關(guān)的備抵科目，使得醫(yī)院本身的會計報表可以對醫(yī)院的凈資產(chǎn)、收支結(jié)余以及資產(chǎn)進行有效、真實的反映。根據(jù)我國目前所實行企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度而言，從實際來講，醫(yī)院對一些已經(jīng)淘汰的設(shè)備或者是毫無價值的存貨都必須確認為資產(chǎn)項目中的一項，正因為這一條使得企業(yè)財務(wù)報表與實際資產(chǎn)數(shù)量并不符合，而對于企業(yè)而言，使其提供的財務(wù)相關(guān)的信息也毫無可靠性與真實性可言。筆者建議此處可以參照我國《固定資產(chǎn)》中相關(guān)的規(guī)定，在醫(yī)院財報表“固定資產(chǎn)”項目下在進行“企業(yè)固定資產(chǎn)維修資金”子項目。并且對醫(yī)院病房、設(shè)備維護等所需要的資金進行核算，同時對固定資產(chǎn)專修所造成增加的價值進行可靠的反映，實現(xiàn)對資產(chǎn)價值信息的真實性以及可靠性的保障。
參考文獻：
王振宇，馬飛.新醫(yī)改政策對現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》及其改革的影響.中國衛(wèi)生經(jīng)濟.2009.28(9).
阻礙會計信息可靠性的提高并不單單是其本身因素引起的，而是由多種因素導(dǎo)致的，主要包括以下影響因素:第一，作為會計信息可靠性的保障是會計制度，因此，會計制度的不健全會嚴重影響會計信息的可靠性。我國會計行業(yè)發(fā)展相比其他發(fā)達國家比較落后，會計制度并不規(guī)范，這就導(dǎo)致在具體財務(wù)會計工作中出現(xiàn)了很多可靠性問題。我國的會計信息的相關(guān)制度與準(zhǔn)則與國家經(jīng)濟發(fā)展水平并不在統(tǒng)一進程范圍之內(nèi)，經(jīng)濟發(fā)展速度遠高于制度建立，相關(guān)制度還不夠甚至沒有，當(dāng)具體工作在落實時，如果出現(xiàn)相關(guān)問題，就無從下手，此外，對與不同的會計信息，其核算方式也不盡相同，相關(guān)監(jiān)督管理部門又沒有相應(yīng)的制度章程作為其保障，這就嚴重的阻礙了會計信息的中立性，給人以可趁之機，可以利用人工方式對會計信息的主體內(nèi)容進行操作。因此，應(yīng)該在傳統(tǒng)會計信息技術(shù)的基礎(chǔ)之上，加快建立健全相應(yīng)的會計制度，尤其是會計準(zhǔn)則，它可以在一定程度上解決相應(yīng)的問題，并可以對未來會計信息的發(fā)展提出可靠依據(jù)，保證我國的會計核算工作的完備性與規(guī)范性。第二，在會計信息體系當(dāng)中存在較為明顯的委托關(guān)系。所謂委托關(guān)系是在企業(yè)法人、經(jīng)營者以及企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)之間所形成一整套行之有效的委托關(guān)系，這種關(guān)系會導(dǎo)致在企業(yè)運營過程中出現(xiàn)難以避免的成本。此外，企業(yè)法人希望企業(yè)資本可以保值或增值，但是企業(yè)的經(jīng)營者則追求更多的利潤，二者在對目標(biāo)的追求上出現(xiàn)了差異，嚴重地影響了企業(yè)內(nèi)部會計信息的有效真實性，正是因企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了不同層級與管理者的信息不對稱。企業(yè)經(jīng)營者會為了自身目標(biāo)的內(nèi)部會計信息進行操作，嚴重阻礙了會計人員的工作的正常進行。第三，相關(guān)的監(jiān)督機制并不健全，也沒有根據(jù)相應(yīng)的實際情況建立監(jiān)督機制。雖然我國頒布了《會計法》，制定了單位內(nèi)部、國家以及社會為一體的會計監(jiān)督系統(tǒng)，企業(yè)所提供的相關(guān)參考信息并不一致，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)、外以及不同部門所獲得的信息有一定差異。目前企業(yè)內(nèi)部存在較多的獨立性部門存在，導(dǎo)致許多財務(wù)計算結(jié)果并不能被控制，這就導(dǎo)致會計信息的不真實性。
2新時期保障可靠性的思考
如何最大限度地保障會計信息的可靠性應(yīng)該從以下幾點進行思考:第一，對會計信息的思考應(yīng)以一種動態(tài)性的思維去理解。會計行業(yè)的最基本職能是反映，它的主要作用在于反映客觀變化中所伴隨的復(fù)雜性，即使在反映過程中，會計人員并沒有摻雜主觀評價，但是也很難實現(xiàn)對會計信息的精確把握。因此，對該信息的深入理解，應(yīng)該以一種動態(tài)性的思維去理解，會計信息并不是唯一的存在，其中包含著眾多因素，此外因為社會發(fā)展程度具有差異性和不穩(wěn)定性，因此，對會計信息的理解也有一定的差異性。第二，應(yīng)該根據(jù)情況，選擇不同的內(nèi)容與方式，來增加會計信息的可靠性程度與適應(yīng)強度。利用對不同的經(jīng)濟事件采用不同的計量手段與方式，可以有效地增加會計信息的可靠性。對某些模糊的會計信息理論區(qū)域，應(yīng)該采用哪個分段式進行計算，即劃分出核心業(yè)務(wù)區(qū)與非核心業(yè)務(wù)區(qū)，用來分別表示會計信息的原始數(shù)據(jù)與加工數(shù)據(jù)，增加會計信息的有效描述程度，與真實可靠性。第三，在現(xiàn)實條件下，應(yīng)該加強對會計信息系統(tǒng)的綜合性處理，在我國，會計信息存在著一定程度的不真實，這主要是因為會計信息的系統(tǒng)所限制，這也因某些會計人員的素質(zhì)不夠，存在一定程度的主觀偏向，此外它還受到外在系統(tǒng)的影響，應(yīng)該從綜合因素方面來考量，對會計信息進行綜合處理。第四，以現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，建立相應(yīng)的法制體系，并要嚴格進行，對會計信息系統(tǒng)中存在的某些違法行為堅決打擊，為會計信息系統(tǒng)的運行創(chuàng)造良好的運行環(huán)境。利用外在條件的約束力，可以提高會計人員的水準(zhǔn)，實現(xiàn)更加真實、可靠的記錄相關(guān)的會計信息，以此來降低因人為因素而導(dǎo)致的某些會計信息危機問題。第五，應(yīng)該建立相應(yīng)新型的監(jiān)管部門，加大管理力度，實現(xiàn)財務(wù)會計信息的有效記錄與反映。隨著社會復(fù)雜程度與開放性加深，社會內(nèi)部，尤其是財務(wù)領(lǐng)域出現(xiàn)了眾多詐騙以及由人為欲望所引起的某些違法行為，嚴重的導(dǎo)致了會計信息安全性與可靠性，尤其是某些大型公司內(nèi)部的財務(wù)信息，如果沒有相應(yīng)的監(jiān)管部門進行全程控制與管理，可能引起不可估量的嚴重性后果。
3結(jié)論
新醫(yī)院會計制度/問題/對策
自2011年下半年起，新醫(yī)院會計制度在試點城市的公立醫(yī)院開始施行，并從第二年的元旦起在全國范圍內(nèi)施行，這充分顯示出醫(yī)院會計制度正在逐步走向成熟，這為醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展提供了重要條件。與原有會計制度相比，新會計制度表現(xiàn)出很多優(yōu)點，但仍然無可避免地暴露出一些問題。
一、新醫(yī)院會計制度實施過程中存在的問題
（一）資產(chǎn)計價不真實
從目前來看，醫(yī)院資產(chǎn)管理并不規(guī)范，賬務(wù)不清晰，使用效率停留在較低水平。在新醫(yī)院會計制度下，醫(yī)院固定資產(chǎn)并不包含各種折舊費用，醫(yī)院的負債表很難體現(xiàn)出資產(chǎn)在使用過程中的損耗，因而資產(chǎn)的真實價值無法客觀反映出來，由此降低醫(yī)院決策的重要性。由于部分患者經(jīng)濟水平較差或者由于各種原因難以支付正常的醫(yī)療費用，導(dǎo)致醫(yī)院準(zhǔn)備金與實際資金之間的差距過大，阻礙了資金的進一步流通。另外，隨著醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備以及各項物資的使用，它們的價值也在不斷降低，可是賬戶反映的是醫(yī)療物資的購買價格，固定資產(chǎn)的報銷手續(xù)十分復(fù)雜，且審批周期過長，這更進一步拉大了賬面價格與物資實際價值之間的距離，導(dǎo)致資產(chǎn)實際價值很難通過醫(yī)院報表體現(xiàn)出來，造成會計信息失真。
（二）成本核算制度不完善
醫(yī)療成本與醫(yī)療價格之間存在密切聯(lián)系，醫(yī)療價格是醫(yī)療成本的直接反映，醫(yī)療成本是醫(yī)療價格的依據(jù)。由于部分實行新醫(yī)院會計制度的醫(yī)院沒有建立起成本分析體系，導(dǎo)致成本核算的真實性較差，成本核算失去存在的意義。再加上醫(yī)院并沒有每隔一定時間就資產(chǎn)進行核算，管理機構(gòu)也沒有承擔(dān)起相應(yīng)的監(jiān)督職責(zé)，甚至部分醫(yī)院都沒有建立起與自身實際情況相符合的合理的會計核算制度，醫(yī)院成本核算存在諸多問題。另外，由于部分醫(yī)院尚未建立起完善的成本核算制度，醫(yī)院資金利用率大大降低。
（三）工作人員不適應(yīng)新制度
自新醫(yī)院會計制度開始施行之后，醫(yī)院會計人員更需要提高自己的專業(yè)技能，否則就難以適應(yīng)新醫(yī)院會計制度的要求。新舊會計制度畢竟有很大的不同，如果財務(wù)人員不能及時更新自己的工作思路和方法，就不能及時適應(yīng)新醫(yī)院會計制度提出的要求。新醫(yī)院會計制度在實踐之中并沒有充分發(fā)揮自身職能。
（四）會計控制不完善
部分醫(yī)院盡管施行了新會計制度，可是卻忽視內(nèi)部控制，醫(yī)院管理層更是將內(nèi)部控制置于可有可無的位置，有的醫(yī)院不具備科學(xué)合理的內(nèi)部控制文件，甚至還有的醫(yī)院沒有建立起完善的內(nèi)部控制制度，這非常不利于新會計制度作用的發(fā)揮。
（五）醫(yī)療賠償問題
在醫(yī)療制度深入改革的影響下，患者的醫(yī)療需求日益上漲，與此同時，他們也對醫(yī)療服務(wù)提出了更高的要求。如今，各種醫(yī)療糾紛案件層出不窮，醫(yī)療糾紛的范圍不斷向外擴展，而且案件的復(fù)雜性也越來越大，更為嚴重的是，社會已經(jīng)出現(xiàn)了暴力襲擊醫(yī)務(wù)人員的事件，這不能不引起醫(yī)療機構(gòu)的深思。新醫(yī)院會計制度沒有詳細規(guī)定出醫(yī)療賠償細則，而關(guān)于醫(yī)療糾紛的核算科目也缺乏明確的規(guī)定，這與醫(yī)院會計核算的精確性要求存在矛盾。
二、新醫(yī)院會計制度更好實施的建議
（一）設(shè)置累計折舊科目
增加資產(chǎn)累計折舊的會計科目，并根據(jù)現(xiàn)實條件考慮不再設(shè)置固定資金賬戶。會計期結(jié)束之前需要提前預(yù)料可能會出現(xiàn)的損失，并進行計提減值準(zhǔn)備，分級分類管理醫(yī)院各類資產(chǎn)。另外，醫(yī)院還要進一步健全有關(guān)醫(yī)療設(shè)備資產(chǎn)的管理制度，提高資產(chǎn)利用率，這樣，醫(yī)院資產(chǎn)就能夠清晰地體現(xiàn)在財務(wù)報表中，從而便于政府主管機構(gòu)對醫(yī)院的監(jiān)督管理更加科學(xué)化、合理化。
（二）建立和完善成本核算體系
新醫(yī)院會計制度要求進一步提高成本管理水平，只有建立起健全的成本管理監(jiān)管體系，才能保證信息的客觀真實性。因此，為了更進一步符合新會計制度的要求，需要重新調(diào)整會計科目，保證收支項目更加完善，適時監(jiān)管每一個會計環(huán)節(jié)，構(gòu)建起健全的成本核算體系。
（三）提高醫(yī)院會計人員的業(yè)務(wù)能力
對醫(yī)院會計財務(wù)人員來說，應(yīng)該重視自身專業(yè)素質(zhì)的提高，積極參加專業(yè)培訓(xùn)活動，這樣才能順利完成新舊會計制度的過渡，更好地適應(yīng)新會計制度的要求，從而順利完成各項會計任務(wù)。
（四）加強內(nèi)部會計控制
醫(yī)院管理層要正確認識內(nèi)部控制的重要性，它不僅僅為準(zhǔn)確的財務(wù)信息提供保障，而且還是醫(yī)院各個部門順利運行的重要條件，因此需要在醫(yī)院內(nèi)部建立完善的內(nèi)部控制體系，制定科學(xué)的內(nèi)部控制流程，并保證在實踐中認真執(zhí)行。這樣，才能保證財務(wù)數(shù)據(jù)的客觀真實，降低市場風(fēng)險，推動醫(yī)院健康、穩(wěn)定、快速發(fā)展。
（五）預(yù)提醫(yī)療糾紛事故賠償金
醫(yī)療機構(gòu)以及醫(yī)療管理機構(gòu)必須要高度重視不斷涌現(xiàn)出的醫(yī)患糾紛。醫(yī)院可以借助于預(yù)提醫(yī)療事故糾紛賠償金來降低醫(yī)療糾紛風(fēng)險，需要指出的是，可以根據(jù)醫(yī)療糾紛的嚴重程度來具體確定事故賠償金的多少。另外，醫(yī)院應(yīng)該通過購買保險的方式來降低醫(yī)療糾紛風(fēng)險，國家應(yīng)該在在政策上予以支持。
三、結(jié)語
總而言之，新醫(yī)院會計制度保留了傳統(tǒng)會計制度的優(yōu)點，并在很大程度上消除了從傳統(tǒng)會計制度在實施過程中暴露出的問題，但是也必須認識到，新醫(yī)院會計制度在實行中也沒能做到完美無缺，也暴露出一些不足。我們應(yīng)該在深入分析新醫(yī)院會計制度不足的基礎(chǔ)上，制定科學(xué)合理的改進措施，以進一步規(guī)范會計核算，保證財務(wù)信息的真實、可靠，從而充分發(fā)揮新醫(yī)院會計制度的應(yīng)有作用。
參考文獻：
[1]黃琦璐，溫薇.公立醫(yī)院新會計制度實施存在問題及對策研究[J].中國證券期貨，2011（06）
論文關(guān)鍵詞：外匯管理信息系統(tǒng)信用體系
論文摘要：隨著外匯管理由直接管理向間接管理的轉(zhuǎn)變，原有的外匯信息系統(tǒng)不能適應(yīng)發(fā)展的要求。本文分析了當(dāng)前我國外市場信用體系建設(shè)存在的問題，提出了建立高效的外匯信用信息管理系統(tǒng)的建議。
外匯市場作為社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分，在我國經(jīng)濟生活中的地位和作用日益重要。因此，建立規(guī)范、高效、誠實、信用的外匯市場信用體系，對于提升我國信用等級，提高我國國際地位和形象以及促進我國對外開放向縱深發(fā)展都有重大意義。建立外匯市場信用體系的基礎(chǔ)和核心，是建立高效的外匯管理信息監(jiān)測系統(tǒng)。改革開放以來，為了適應(yīng)外向型經(jīng)濟發(fā)展要求，外匯局對應(yīng)國際收支、經(jīng)常項目、資本項目等相應(yīng)開發(fā)了國際收支統(tǒng)計監(jiān)測、匯兌業(yè)務(wù)統(tǒng)計申報系統(tǒng)、銀行結(jié)售匯管理系統(tǒng)等十幾個應(yīng)用系統(tǒng)。這些系統(tǒng)的運用，增強了監(jiān)管的時效性，方便了涉匯主體的外匯收支活動，為外匯市場信用體系建設(shè)奠定了基礎(chǔ)。但隨著國際經(jīng)濟交往的日益擴大，以及外匯管理由直接管理向間接管理的轉(zhuǎn)變，這些信息系統(tǒng)在數(shù)據(jù)共享、預(yù)警機制等方面存在明顯不足，遠不能適應(yīng)外匯管理的需要。
一、當(dāng)前我國外匯信息系統(tǒng)存在的問題
1．外匯信息系統(tǒng)之間缺乏有機聯(lián)系，數(shù)據(jù)共享性差我國現(xiàn)行的外匯管理信息系統(tǒng)是在適應(yīng)外匯管理體制改革過程中逐步建立起來的，基本是每增加一項新的外匯業(yè)務(wù)就要增加一個系統(tǒng)或報表。外匯管理的外匯業(yè)務(wù)信息應(yīng)用系統(tǒng)已有十幾個，基本覆蓋了外匯局所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域，但由于每項外匯業(yè)務(wù)需求的提出時間先后不同，指標(biāo)設(shè)計口徑不一，各個應(yīng)用系統(tǒng)之間缺乏有機聯(lián)系，無法充分發(fā)揮子系統(tǒng)有機整合后的整體優(yōu)勢，對于有效利用外匯數(shù)據(jù)資源、提高工作效率有著一定的制約作用，而且隨著我國對外交往的日益擴大，資本賬戶的放開以及證券、保險和服務(wù)業(yè)的進入，為了保證有效監(jiān)管，每項業(yè)務(wù)都要增設(shè)新的系統(tǒng)，那么，外匯管理的信息系統(tǒng)要以成百上千計算。
2．外匯信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集方式原始建立高效的外匯管理信息監(jiān)測系統(tǒng)，對外匯信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和時效性、數(shù)據(jù)的采集方式和統(tǒng)計監(jiān)測系統(tǒng)的綜合分析功能都提出了更高的要求。由于現(xiàn)行的統(tǒng)計監(jiān)測系統(tǒng)游離于銀行自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)之外，以國際收支申報系統(tǒng)為例，客戶國際收支交易的涉外收付信息雖已存在于銀行自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，但在進行申報信息的報送時，銀行仍須將這部分信息錄入國際收支統(tǒng)計監(jiān)測系統(tǒng)中，既加大了銀行工作量，又存在二次錄入錯誤的可能。目前，外匯局與銀行、企業(yè)的信息傳導(dǎo)載體還主要是紙質(zhì)報表，大部分數(shù)據(jù)采集來源于手工臺賬登記，然后手工匯總后通過專門的統(tǒng)計程序上報。這種數(shù)據(jù)采集方式不僅會發(fā)生因填報人在統(tǒng)計內(nèi)容理解上的偏差而導(dǎo)致人為統(tǒng)計錯誤，還會由于手工采集速度的限制而導(dǎo)致在信息掌握上的滯后性。加入Wl’O以來，我國涉外經(jīng)濟增長迅猛，跨境資金流動日益頻繁，新的交易種類不斷涌現(xiàn)，跨境收入金額迅猛上升近10000億美元，如此大規(guī)模、高頻率的跨境資金流動，如果都要用手工臺賬方式統(tǒng)計匯總，是根本不可能做到的。
3．外匯信息監(jiān)測系統(tǒng)缺乏有效的預(yù)警、預(yù)測機制高效的外匯流動預(yù)警、預(yù)測機制是實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟管理的重要手段。信息指標(biāo)的設(shè)置必須體現(xiàn)管理者的意圖，從目前國際收支申報系統(tǒng)和其它系統(tǒng)看，還停留于信息的采集、匯總階段。僅局限于對各類具體業(yè)務(wù)的事后統(tǒng)計，缺乏必要的信息加工、利用、分析和反饋機制特別是缺乏對異常信息的的監(jiān)測、篩選以及對外匯流向的事前預(yù)測，加上外匯信息的流動渠道不暢，信息反應(yīng)遲緩，所以對違規(guī)、違法的外匯流動的監(jiān)管就缺少快速、敏捷的反應(yīng)機制，對決策的支持作用十分有限。
4，外匯信息監(jiān)測系統(tǒng)不能反映涉匯主體的交易全貌賬戶是統(tǒng)計的基礎(chǔ)。外匯賬戶管理信息系統(tǒng)雖然已在全國推廣實施，但該系統(tǒng)不能反映全部企業(yè)或企業(yè)全部的外匯收支活動。一些對公單位的結(jié)售匯，如出口結(jié)匯、捐贈結(jié)匯、進口購匯及其相應(yīng)的收支等，可以不通過外匯賬戶進行收付，致使外匯賬戶收支不能完整地反映涉匯單位的涉外經(jīng)濟活動。特別是作為對銀行外匯業(yè)務(wù)監(jiān)管的主線的結(jié)售匯未能在該系統(tǒng)得到體現(xiàn)。另外，該系統(tǒng)還未含銀行自營外匯業(yè)務(wù)，非銀行金融機構(gòu)的外匯賬戶，企業(yè)開證付匯保證金賬戶等，因而導(dǎo)致外匯管理部門在對企業(yè)外匯收支活動監(jiān)測中，沒有目標(biāo)、沒有重點，使企業(yè)的一些外匯違規(guī)行為因賬戶系統(tǒng)的局限性沒有及時暴露和制止。
二、構(gòu)建我國外匯市場信用體系的思路
外匯市場信用體系主要包括：完善的外匯管理法規(guī)體系，規(guī)范的行政執(zhí)法和內(nèi)控制度，暢通的政策宣傳和反饋渠道，高效的外匯市場信用信息管理系統(tǒng)，互通互聯(lián)的信用信息共享系統(tǒng)，科學(xué)的信用評價和獎懲制度，以及嚴格的失信懲戒機制等。其核心內(nèi)容是高效的外匯市場信息管理系統(tǒng)。雖然外匯管理已經(jīng)建立了十幾個信息系統(tǒng)，但是由于這些系統(tǒng)是在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型、外向型經(jīng)濟的深入發(fā)展，以及外匯管理體制改革的過程中逐步建立起來的，有著明顯的計劃經(jīng)濟和行政直接管理的烙印。這些信息系統(tǒng)已難以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和對外開放新形勢的需要，因此，建設(shè)外匯市場信用體系，首要任務(wù)就是對相關(guān)外匯管理信息系統(tǒng)進行整合，逐步建立高效的信用信息管理系統(tǒng)。
1．更新外匯管理信息系統(tǒng)的設(shè)計理念2006年國家外匯管理總局提出“貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，促進國際收支平衡”，外匯管理工作應(yīng)按科學(xué)發(fā)展觀的要求，加快管理方式的轉(zhuǎn)變，實行平衡管理。隨著對外開放的深入和經(jīng)濟市場化程度的日益提高，外匯管理經(jīng)歷著從事前審批向事后監(jiān)管、現(xiàn)場檢查向非現(xiàn)場核查、行為監(jiān)管向主體監(jiān)管的轉(zhuǎn)變。在新的形勢下，如果再延用過去那種“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”行政管理思維方式，顯然是難以解決復(fù)雜和深層的問題，外匯管理的有效性越來越弱，而且管理的成本和代價越來越高，并且我國現(xiàn)在外匯資源已由稀缺轉(zhuǎn)為相對過剩，因此，必須轉(zhuǎn)變管理理念。外匯管理信息系統(tǒng)的設(shè)計思路也必須隨之轉(zhuǎn)變，并且應(yīng)有一定的超前性。在統(tǒng)計指標(biāo)和統(tǒng)計內(nèi)容的設(shè)計上，應(yīng)緊緊抓住影響我國經(jīng)濟發(fā)展和國計民生的主要指標(biāo)和重要內(nèi)容。徹底摒棄面面俱到的管理理念。國際經(jīng)濟的交往相比國內(nèi)經(jīng)濟有著其特殊性和復(fù)雜性，如何在這紛繁復(fù)雜的國際經(jīng)濟的交往中，抓住主要矛盾，把一個復(fù)雜的問題，盡量簡單化。這也是對我們的管理能力的一個考驗。
2．建立以外匯賬戶系統(tǒng)為主軸的信息監(jiān)測系統(tǒng)賬戶是統(tǒng)計的基礎(chǔ)，是資金流動的“中轉(zhuǎn)站”和資金存量的“蓄水池”，也是監(jiān)管分析資金流量和存量的重要窗口，因此，建立一個高效外匯管理信息監(jiān)測系統(tǒng)，必須以改革現(xiàn)行的外匯賬戶系統(tǒng)為著力點。指導(dǎo)思想：只要有外匯收支行為的單位都必須開立外匯賬戶，凡未開立外匯賬戶的單位的外匯收支行為，銀行都不能受理，所有的外匯收支都必須在外匯賬戶中反映(其中：包括銀行結(jié)售匯業(yè)務(wù))。具體思路：以時間劃分：賬戶可分為長期賬戶和臨時帳。以業(yè)務(wù)性質(zhì)可分為經(jīng)常項目賬戶，資本項目賬戶和特殊賬戶。經(jīng)常項目賬戶為長期賬戶，一個企業(yè)只能開立一個經(jīng)常賬戶，賬戶的發(fā)生額原則上只能是貿(mào)易項下的，外匯局通過經(jīng)常賬戶的發(fā)生額與海關(guān)出口或進口報關(guān)額核對，數(shù)據(jù)相差太大，外匯局可追查其原因，并可取代出口收匯核銷系統(tǒng)。外商直接投資項下資本賬戶的一般為臨時賬戶，可根據(jù)外商的進資計劃確定賬戶有效時問，并根據(jù)外商的投資額確定賬戶的最高限額，上述只要有一項指標(biāo)達到，賬戶自動關(guān)閉。同時，以賬戶系統(tǒng)為主軸、根據(jù)不同的外匯業(yè)務(wù)性質(zhì)開設(shè)不同性質(zhì)賬戶，并根據(jù)賬戶性質(zhì)設(shè)立不同的子系統(tǒng)。
1.不符合事業(yè)單位會計核算的“全面性”質(zhì)量要求?！叭嫘浴笔菍嬓畔①|(zhì)量的一項基本要求，按照：“會計信息全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況”的新要求，基建支出如果不在單位大賬上予以反映，必然使單位大賬提供的信息不夠全面、完整。按照原制度要求，基建過程中的資金收付情況不在單位大賬中反映，只有當(dāng)工程完工形成交付使用資產(chǎn)時才計入單位大賬的固定資產(chǎn)科目和凈資產(chǎn)科目，那么由于基本建設(shè)項目具有工程期間長、通常會跨年度的特點，勢必使單位大賬的當(dāng)年數(shù)據(jù)嚴重失真，資產(chǎn)類數(shù)據(jù)金額不完整，從而嚴重影響會計信息質(zhì)量。
2.不利于事業(yè)單位對資金的監(jiān)管和提高資金使用效率?；窘ㄔO(shè)項目不僅建設(shè)期間長，而且資金占用量大，所以，事業(yè)會計和基建會計單獨核算，還會給事業(yè)單位的資金監(jiān)管工作帶來困難：在原制度下，基建資金的收付、使用、轉(zhuǎn)存等都脫離于事業(yè)單位會計核算體系的整體管控之外，加上工程建設(shè)行業(yè)本身具有的特殊性，很容易滋生腐敗，從而帶來資金使用效率低下、施工工期延長、工程質(zhì)量差，甚至國有資產(chǎn)流失等不利影響，使單位和國家遭受損失。所以，事業(yè)會計與基建會計分離的管理方式，不利于事業(yè)單位對資金的整體安排與監(jiān)管，也不利于事業(yè)單位實施內(nèi)部控制，提高資金的使用效率。
3.不利于基建會計核算體系自身的發(fā)展和進步。在我國的會計行業(yè)體系中，企業(yè)會計一直處于會計理論和實踐發(fā)展的最前沿，行政事業(yè)單位會計的變革步伐相對滯后，而基建會計則有被邊緣化的趨勢，基建會計現(xiàn)行的《國有建設(shè)單位會計制度》始于1986年制訂，后經(jīng)1995年修訂實施至今，最新的相關(guān)制度是2002年制定實施的《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》，自成體系，長期獨立于單位會計大賬之外的核算方式，也正是造成基建會計難以融入當(dāng)前經(jīng)濟社會環(huán)境，缺乏跟上會計行業(yè)整體改革步伐的重要原因。
二、事業(yè)單位基建核算中的主要問題
在過去若干年的基建會計工作實踐中，暴露出很多基建核算固有的問題，而新《事業(yè)單位會計制度》施行兩年來，基建并賬的要求又使事業(yè)單位會計也面臨著與基建核算有關(guān)的一些新問題，這些新老問題大致可以概括為以下三點：
1.基建會計對賬問題?；〞媽~難，是基建會計核算中一直存在的問題。在一些行政事業(yè)單位中，受基建項目立項、資金支付方式等因素的影響，會存在上級單位委托下級單位共同完成一個基建項目的情況，類似于項目代建制的方式，在這種建設(shè)方式下，一個建設(shè)項目的基建賬目和基建資料，分別由不同單位來記錄和保管，加上建設(shè)項目周期長，有的單位會發(fā)生財務(wù)人員或相關(guān)管理人員變化等客觀因素的存在，在一些基建財務(wù)管理相對薄弱的單位，很容易出現(xiàn)平時對賬工作不及時、不細致，等到竣工財務(wù)決算時，才發(fā)現(xiàn)雙方基建賬金額不一致，存在單方或雙方少記、漏記、錯記以及重復(fù)記賬等各種情況，需要花大量的時間和精力進行對賬工作。
2.“拼盤”項目，成本分攤難的問題。一個基建項目從資金來源看，如果既有財政性撥款又有單位自籌資金，通常被稱為“拼盤“項目，這類項目在基建核算中遇到的一個主要問題，就是基建成本在不同資金性質(zhì)的項目間分攤難的問題。在以往的基建會計核算中，往往采取先將基建成本暫按一定標(biāo)準(zhǔn)分攤計入不同項目，等到竣工財務(wù)決算時，再由造價單位進行計算分攤的方式，但這種分攤方式的問題在于，在財務(wù)決算前的整個基建項目建設(shè)期間，各項目的成本是不準(zhǔn)確的。那么，按照新制度進行基建并賬后，大賬中的“在建工程”科目，在按項目明細核算的情況下也是不準(zhǔn)確的，這種狀況不利于已完工項目的單獨核算和管理，更不利于實施有效的成本控制。
3.基建形成的固定資產(chǎn)通過折舊補償成本問題。基建項目建設(shè)完成形成固定資產(chǎn)，可以通過計折舊的方式補償成本，關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊，新制度開創(chuàng)性的設(shè)計了“虛提折舊”的方式，其目的是既要在取得固定資產(chǎn)時通過全額計入支出，滿足預(yù)算管理的需要，又要通過折舊體現(xiàn)資產(chǎn)逐年損耗的財務(wù)管理要求，但是，這種“虛提折舊”的方式用于基建形成的固定資產(chǎn)時，卻出現(xiàn)了一些問題，關(guān)于這一點，新舊制度銜接規(guī)定中并沒有相關(guān)說明，在此，僅結(jié)合實際工作，做如下探討：
3.1基建投資發(fā)生時，大賬中未計入支出類科目。基建并賬前，事業(yè)單位僅在基建項目完工時，才在大賬上進行反映，即：借“固定資產(chǎn)”，貸“固定基金”，基建并賬后，要求將未完工工程成本并入大賬，并賬時借“在建工程”，貸“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”，該部分在建工程完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時，借“固定資產(chǎn)”貸“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”同時借“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”貸“在建工程”，在這種記賬方式下，如果按照新制度，對基建并賬形成的資產(chǎn)計提折舊時借“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”貸“累計折舊”，那么這部分資產(chǎn)的成本就未能在大賬支出類科目中體現(xiàn)，所以不能達到“虛提折舊”的一個職能，即滿足事業(yè)單位預(yù)算管理的需要。
3.2收支不配比，無法補償資產(chǎn)成本。如果按新制度“虛提折舊”的方法處理基建形成資產(chǎn)的折舊問題，還會帶來一個問題，就是資產(chǎn)成本不結(jié)轉(zhuǎn)計入支出，使收入和支出不配比，從而使資產(chǎn)成本無法得到補償。
三、解決問題的方法和建議
基建并賬使基建會計核算中固有的問題，和因基建并賬帶來的會計大賬核算中的新問題一并顯現(xiàn)，針對上述問題的不同性質(zhì)和形成原因，提出以下處理方法和建議：
1.加強基建會計的日常管理，提高會計人員基建核算水平。解決對賬難的問題，從根本上說還是一個加強管理的問題，一個項目從建設(shè)投資之初就應(yīng)當(dāng)明確好各方主體的責(zé)任，在日常核算工作中，可以根據(jù)項目支出頻率等實際情況，約定對賬周期，比如按周、半個月或一個月進行一次對賬工作，發(fā)現(xiàn)問題及時溝通解決；另外，對于基建對賬中發(fā)現(xiàn)的錯記問題，則需要提高會計人員的基建核算水平，比如，對于比較容易記錯的“待攤投資”等科目，要明確其核算范圍和科目性質(zhì)，不能想當(dāng)然的進行會計處理。
2.提高基建核算精細化程度，多種手段提高成本分攤準(zhǔn)確性。對于“拼盤”項目的工程成本不易分攤問題，可以分兩步走：第一，通過提高基建核算的精細化程度，對相對可以分清的成本做明細核算，比如，對“建筑安裝工程投資”中的直接費、間接費，應(yīng)當(dāng)按明細科目設(shè)置；又比如“待攤投資”科目，也應(yīng)當(dāng)按照《待攤投資明細表》所列示的項目，并結(jié)合項目實際設(shè)置明細科目；第二，對于確實難以準(zhǔn)確計入某個項目的基建投資支出，可以根據(jù)投資支出性質(zhì)的不同，測算找到最準(zhǔn)確的分攤標(biāo)準(zhǔn)，比如按建筑面積、按工程量等等，盡量確保每一筆工程款支出都能準(zhǔn)確對應(yīng)到不同資金來源的項目中去，從而解決成本分攤不準(zhǔn)確給成本管理和控制工作帶來的困難。
3.基建形成的固定資產(chǎn)，折舊計入支出類科目。新制度“虛提折舊”的處理方式，提示我們要兼顧預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需求，但是，由于基建并賬形成的在建工程，在大賬中沒有計入過支出類科目，所以為了體現(xiàn)“虛提折舊”的實質(zhì)精神，建議對基建形成固定資產(chǎn)做“實提折舊”的處理。具體方法是：對于基建并賬形成的資產(chǎn)，在計提固定資產(chǎn)折舊時，借“事業(yè)支出/經(jīng)營支出”，貸“累計折舊”，同時，補記一筆：借“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，貸“事業(yè)基金”。這樣計提折舊，一方面類似于企業(yè)實提折舊，將資產(chǎn)成本逐步攤?cè)肓酥С?，同時也達到了補記支出的目的，滿足了事業(yè)單位預(yù)算管理的需要，實現(xiàn)了收入和支出的配比；另外，由于是補記以前年度支出，所以不能貸記“銀行存款”等科目，只能調(diào)整“事業(yè)基金”科目，“虛提折舊”的處理方式下，是將“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”通過折舊年攤銷掉，而在此，由于補記支出是在現(xiàn)在，所以年終計入支出的資產(chǎn)成本會減少當(dāng)年的“事業(yè)基金”，所以將”非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”金額一次性轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目，用累計折舊攤?cè)胫С龅慕痤~，將增加的“事業(yè)基金”逐年攤銷掉，最終折舊計提完成時，與“虛提折舊”的結(jié)果相同。
四、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】會計信息 失真 博弈論 會計博弈
會計信息通過財務(wù)報告的形式反映特定經(jīng)濟主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，是會計信息使用者進行決策的重要依據(jù)。隨著我國會計準(zhǔn)則體系的建立與完善，會計信息質(zhì)量有了一定的提高，但失真問題仍未得到根本解決，不利于資源的優(yōu)化配置及經(jīng)濟的健康發(fā)展。
一、會計信息失真的博弈論分析
在信息不對稱的情況下，各參與主體所掌握的會計信息程度是不同的，受效用最大化的目標(biāo)驅(qū)使，會計信息參與各方展開了博弈。
（一）經(jīng)營者與所有者之間
公司的所有者與經(jīng)營者通過簽訂雇傭合同形成委托關(guān)系，所有者通過所披露的會計信息掌握公司情況。所有者尤其是大股東控制著公司，得到真實會計信息的成本很小，效用也很小，當(dāng)經(jīng)營者提供虛假會計信息卻能使公司受益時，大股東可能會鼓勵造假。而中小股東在投資中帶有極強的投機性，他們對會計信息的真假并不關(guān)心，而且得到真實會計信息的成本太高。因此，現(xiàn)實中需要真實會計報表的主體處于“缺位”的尷尬狀態(tài)[1]。
真實的會計信息對經(jīng)營者效用很小，而且，虛假會計信息被查出的可能性不大，懲罰力度也不大。因此，為實現(xiàn)自身利益最大化，某些經(jīng)營者往往會選擇提供失真會計信息。
（二）投資者與經(jīng)營者之間
投資者總是希望借助更為真實的會計信息來評估投資的預(yù)期價值和風(fēng)險，實現(xiàn)投資效用最大化。而經(jīng)營者有時不愿意披露投資者所希望得到的全部信息。其原因主要有：為了獲得投資、貸款而粉飾財務(wù)報表；留有一定的管理余地，以便操縱公司利潤；避免在競爭中處于不利地位；某項信息被披露的成本大于收益等。投資者要考慮到公司披露虛假會計信息的可能性，公司也要估計到投資者的反應(yīng)及對策[2]。失真的會計信息不斷出現(xiàn)，使人們對會計信息的真實性及有用性產(chǎn)生懷疑，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。因此，公司在披露會計信息時，既要保證其真實性，又要以不泄露企業(yè)商業(yè)秘密等為限。
（三）經(jīng)營者與政府之間
政府部門要對企業(yè)經(jīng)營者披露的會計信息的真實性進行監(jiān)督管理，兩者之間進行著痛苦的博弈。假設(shè)政府部門監(jiān)管的概率為P1，成本為C，收益為F；不監(jiān)管的概率為1-P1，損失為L。經(jīng)營者提供虛假會計信息的概率為P2，收益為R，可能受到的處罰為S；提供真實會計信息的概率為1-P2，收益與損失均為0（0
政府部門進行監(jiān)管時的期望收益E1=（-C-L+F）* P2+（-C）*（1-P2），不監(jiān)管時的期望收益E2=（-L）* P2+0*（1-P2）。經(jīng)營者會計信息造假時的期望收益E3=（R-S）*P1+R*（1-P1），不造假時的期望收益E4=0*P1+0*（1-P1）。
當(dāng)E1≥E2，即P2≥C/F時，政府部門的最優(yōu)選擇是進行監(jiān)管；反之，不監(jiān)督。當(dāng)E3≥E4，即P1≥R/S時，經(jīng)營者的最優(yōu)選擇是進行會計造假；反之，提供真實會計信息。
（四）注冊會計師與被審計單位之間
近年來不斷曝光的安然、銀廣夏等會計信息造假事件，使得注冊會計師的威信大幅下降。在被審計單位提供失真會計信息情況下，假定注冊會計師不參與合謀，將獲得正常審計收益F，但是，會從企業(yè)那里少獲得部分收益G；參與合謀未被查處的概率為P（0
則不參與合謀E1=F-G；參與合謀E2=P*（F+A）+（1-P）*（F+A-S）。當(dāng)E1≥E2，即S≥（A+G）/（1-P）時，注冊會計師作為理性經(jīng)濟人，不會選擇與企業(yè)合謀提供失真的會計信息。
由于企業(yè)是付費者，相互間利益關(guān)系的存在，使得注冊會計師缺乏審計的獨立性。另外，由于行業(yè)惡性競爭且操作不規(guī)范，部分會計師事務(wù)所出于對自身經(jīng)濟利益的考慮，出具虛假的驗證報告。我國監(jiān)管部門對違規(guī)行為處罰力度不夠，也促使了注冊會計師選擇偏袒會計信息提供者。
二、會計信息失真的治理
（一）加強會計法規(guī)建設(shè)
加快會計準(zhǔn)則的國際趨同，完善會計準(zhǔn)則和會計制度；對會計信息披露中的違法違規(guī)行為實施制裁，并對利益受害人提供經(jīng)濟補償；提高會計信息使用者制定會計準(zhǔn)則的參與程度和分析能力，建立良好的反饋機制，加強博弈各方之間的信息交流。
（二）逐步培育、完善經(jīng)理人市場
定期對職業(yè)經(jīng)理人的業(yè)績進行考核評價，尤其是聲譽評價；將經(jīng)理人員的工資與企業(yè)的凈利潤掛鉤，并讓經(jīng)理人員持有公司的股份，以此激勵其努力工作，提高公司利潤；凈化會計環(huán)境，構(gòu)建長期的誠信體制，使經(jīng)理人在一個誠實守信的社會氛圍中工作。
（三）加強企業(yè)內(nèi)、外部監(jiān)督
借鑒COSO委員會成果，建立嚴格的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系；增加獨立董事的比重，提高其獨立性；提高監(jiān)事的素質(zhì)，強化監(jiān)督職能[3]。建立以注冊會計師和事務(wù)所為主要形式的會計信息質(zhì)量保證體系；建立一支具有高水平政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的注冊會計師隊伍；建立職業(yè)風(fēng)險機制和禁入制度。政府各部門要明確權(quán)責(zé)，避免權(quán)利重疊及真空；建立健全行政監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系，建立舉報制度實時監(jiān)控；加強對注冊會計師的指導(dǎo)，推動行業(yè)誠信建設(shè)。
參考文獻
[1]王保慶，王保忠.對上市公司會計造假的博弈分析[J].黑龍江科技信息，2008（12）.
[2]趙娜.淺議博弈論在會計研究中的應(yīng)用[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，1999（05）.
關(guān)鍵詞：會計職業(yè)判斷 影響因素 問題與措施
1.會計職業(yè)判斷
會計職業(yè)判斷是財務(wù)人員應(yīng)具備的一種能力，也是工作中的工具和手段，通過它來修飾財務(wù)報表，滿足報表使用人的需求。 會計職業(yè)判斷也是一個過程，它貫穿于整個會計工作中，每一個經(jīng)濟交易事項都是通過職業(yè)判斷用會計的語言來描述的，它也是抽象與具體相結(jié)合的產(chǎn)物。會計職業(yè)判斷是指財務(wù)人員通過自身的專業(yè)知識和豐富的工作經(jīng)驗，依據(jù)會計上的法律、法規(guī)等相關(guān)政策，結(jié)合本企業(yè)現(xiàn)存的環(huán)境與經(jīng)營特點，為經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行把脈，做出裁決的過程。
2.影響會計職判斷的因素
2.1主觀因素。其主要是會計人員的自身因素，一般為人員本身的專業(yè)水平，實踐能力，職業(yè)道德的素養(yǎng)等內(nèi)容。一方面，會計人員的能否對經(jīng)濟交易事項做出準(zhǔn)確的判斷與處理，主要取決于會計人員的專業(yè)能力素質(zhì)，具備扎實的基本功以及豐富的工作經(jīng)驗可以做到果斷準(zhǔn)確地處理。另一方面，會計人員的個人的職業(yè)道德也是起著重要作用，個人利益與企業(yè)的利益不是獨立存在的。服務(wù)于企業(yè)，企業(yè)的利益有了保障，才有個人利益的存在。
2.2客觀因素?？陀^因素通常是受企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點以及國家法律法規(guī)制度的影響。這就要求會計人員學(xué)習(xí)和熟悉相關(guān)的法規(guī)政策，做到活學(xué)、活用。另外企業(yè)的經(jīng)營特點也是不容忽視的重要因素之一，由于企業(yè)的類型、規(guī)模以及周邊的經(jīng)營環(huán)境上的差異，會導(dǎo)致會計職業(yè)判斷上也存在差異。
3.會計職業(yè)判斷中存在的主要問題
3.1會計人員的素質(zhì)問題，這是會計人員的職業(yè)判斷質(zhì)量的高低關(guān)健所在，只有通過不斷的學(xué)習(xí)和不斷地積累經(jīng)驗，才能扭轉(zhuǎn)會計人員整體素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，避免出現(xiàn)地基不牢地動山搖的現(xiàn)象。例如：土豆網(wǎng)與優(yōu)酷網(wǎng)兩家公司公布的2008年至2011年間第一季度期權(quán)支出情況的財務(wù)數(shù)據(jù)，土豆網(wǎng)近四年的期權(quán)支出分別為：1131.8萬、1152.2萬、1.0457億、1.0661億。優(yōu)酷網(wǎng)的近幾四年期權(quán)支出分別為：370萬、460萬、1200萬、540萬。從上述的數(shù)字中可以看出，土豆網(wǎng)近四年的第一季度支出額為2.34億，是優(yōu)酷網(wǎng)的2570萬的10倍。產(chǎn)生如此大的差異，是由于財務(wù)人員的職業(yè)判斷導(dǎo)致，土豆網(wǎng)是將支出以負債方式確認公允價值，而優(yōu)酷網(wǎng)將其以資本性支出列支的。而土豆網(wǎng)是將期權(quán)開支列為負債，只要沒有行權(quán)，即為公司的債務(wù)，隨著公司的發(fā)展，公司的價值也在提升，帶來的股票價格也在上漲，即欠員工的期權(quán)的債務(wù)也會上升，反映在損益表上的數(shù)字也會增加。通過上例，我們能看出會計人員的專業(yè)素質(zhì)，職業(yè)能力的高低差異帶給企業(yè)發(fā)展是何等重要。
3.2公司治理結(jié)構(gòu)上的問題，公司的治理結(jié)構(gòu)上的局限性，阻礙了會計職業(yè)判斷的空間，
一般來說，主觀能動性是職業(yè)判斷的主要特點。由于治理結(jié)構(gòu)上的局限性所帶來約束力，主觀能動也變得愛莫能助。這種現(xiàn)象是基于企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)與經(jīng)營者的需求決定的，會計人員受雇、受約、服務(wù)于企業(yè)，出于對自身利益的考慮，會計職業(yè)上的判斷往往也會屈服于經(jīng)營者的要求。
3.3外部監(jiān)管系統(tǒng)上的問題，職業(yè)判斷秩序混亂的主要原因是會計監(jiān)管系統(tǒng)不完善。由于監(jiān)管系統(tǒng)的不完善，很多企業(yè)就有了可乘之機，明知故犯，鋌而走險達到目的。在當(dāng)前有人曾發(fā)出這樣的感慨，造假對于上市公司來說其代價是相當(dāng)?shù)牡土?。不健全的監(jiān)督體系，處罰力度不強，起不到懲前毖后的示范作用，加上會計人員的職業(yè)判斷的屈服，嚴重影響到判斷秩序的正常發(fā)展。
4.相關(guān)對策與建議
4.1提高會計人的素養(yǎng)，一方面要加強會計人員的理論專業(yè)的學(xué)習(xí)，增強其職業(yè)判斷能力。要發(fā)揮會計人員的主觀能動性，改變坐井觀天墨守成規(guī)的工作作風(fēng)，變被動為主動，提高職業(yè)判斷意識。在日常工作中更要加強會計理論專業(yè)技能的學(xué)習(xí)，提高職業(yè)的判斷的水平。另一方面還要重視理論與實踐活動相結(jié)合，有了扎實的理論基礎(chǔ)，就要將其落實到實踐中來，提高應(yīng)對各種復(fù)雜的會計環(huán)境判斷的適應(yīng)能力，通過在實踐中不斷地積累與總結(jié)，對會計職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性起到積極的作用。
4.2完善治理結(jié)構(gòu)，首先要建立與完善公司治理結(jié)構(gòu)，要將內(nèi)部的行政控制與會計控制等各種機制相結(jié)合，都規(guī)劃到公司治理標(biāo)準(zhǔn)中去。建立治理結(jié)構(gòu)的激勵與約束機制，即要包括國家對企業(yè)的，同時也要涵蓋對企業(yè)的會計人員的激勵機制和約束機制，弱化因企業(yè)經(jīng)營者帶來的會計職業(yè)判斷的束縛。
4.3完善監(jiān)管體系，它是會計職業(yè)判斷的有序進行的有力保障。一方面，企業(yè)的本身要形成良好的自律的氛圍，在實務(wù)中，企業(yè)為了裝飾財務(wù)報表，人為操縱企業(yè)的盈虧，利潤等數(shù)據(jù)用以實現(xiàn)財務(wù)上的目的。其根本所在是利益的驅(qū)使，同時也干擾了會計職業(yè)的正確判斷，擾亂了會計職業(yè)判斷的正規(guī)秩序。另一方面，也要加強法律與政府的外部監(jiān)管的作用。目前，基于會計上的違法行為的成本過低，執(zhí)法不嚴，打擊力度不強，加強法制化、標(biāo)準(zhǔn)化的進程顯得更加重要。
參考文獻：
前言
近年來，隨著住房制度的改革，我國的房地產(chǎn)市場日益活躍，呈現(xiàn)出供求兩旺的態(tài)勢。房地產(chǎn)市場的持續(xù)快速發(fā)展，有效地促進了房地產(chǎn)測繪業(yè)的發(fā)展。同時，住房制度的改革帶來了產(chǎn)權(quán)的復(fù)雜化和多元化，為產(chǎn)權(quán)管理部門提出了新的課題。如何順應(yīng)市場的變化，進一步規(guī)范房地產(chǎn)市場，維護權(quán)益人的合法權(quán)益，為產(chǎn)權(quán)管理提供準(zhǔn)確可靠的測繪資料，是每一個房地產(chǎn)測繪工作者面臨的任務(wù)。
1、房地產(chǎn)測繪的內(nèi)容概述
房地產(chǎn)測繪是專業(yè)測繪中的一個很具有特點的分支。它測定的特定范圍是房屋以及與房屋相關(guān)的土地，也就是說，房地產(chǎn)測繪就是運用測繪儀器、測繪技術(shù)、測繪手段來測定房屋、土地及其房地產(chǎn)的自然狀況、權(quán)屬狀況、位置、數(shù)量、質(zhì)量以及利用狀況的專業(yè)測繪。
房地產(chǎn)測繪細分為房地產(chǎn)基礎(chǔ)測繪和房地產(chǎn)項目測繪兩種。房地產(chǎn)基礎(chǔ)測繪是指在一個城市或一個地域內(nèi)，大范圍、整體地建立房地產(chǎn)的平面控制網(wǎng)，測繪房地產(chǎn)的基礎(chǔ)圖紙——房地產(chǎn)分幅平面圖。
房地產(chǎn)項目測繪，是指在房地產(chǎn)權(quán)屬管理、經(jīng)營管理、開發(fā)管理以及其他房地產(chǎn)管理過程中需要測繪房地產(chǎn)平面圖、房地產(chǎn)分層分戶平面圖及相關(guān)的圖、表、冊、簿、數(shù)據(jù)等開展的測繪活動。房地產(chǎn)項目測繪與房地產(chǎn)權(quán)屬管理、交易、開發(fā)、拆遷等房地產(chǎn)活動緊密相關(guān)，工作量大。其中它最大量、最具現(xiàn)實、最重要的是房屋、土地權(quán)屬證件附圖的測繪。
房地產(chǎn)基礎(chǔ)測繪，對測繪人員素質(zhì)、儀器裝備、單位測繪資質(zhì)要求都比較高。必須是有較豐富經(jīng)驗的專業(yè)隊伍才能勝任。相比較而言，從事房地產(chǎn)項目測繪比較容易一些。根據(jù)目前我國的法律、法規(guī)規(guī)定，沒有取得房產(chǎn)測繪資格的隊伍不能從事房地產(chǎn)測繪。在世界上的一些國家只有官方機構(gòu)經(jīng)過審查和特別認可，并取得測量工程師執(zhí)業(yè)資格的機構(gòu)和個人才能從事這具有法律效力的工作。
2、房地產(chǎn)測繪存在的主要問題分析
隨著測繪理論的不斷發(fā)展、各種新技術(shù)的應(yīng)用、功能更加完善新儀器的不斷開發(fā)投入使用，使得房地產(chǎn)測繪在技術(shù)上取得重大進步成為可能。二十世紀(jì)末，在全世界范圍內(nèi)掀起了以電子計算機技術(shù)為代表的新技術(shù)革命，計算機技術(shù)被廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)。計算機的廣泛使用，使全社會各行業(yè)、各行業(yè)內(nèi)部各項工作緊密的連成一個系統(tǒng)成為了可能。這種系統(tǒng)在系統(tǒng)理論的控制之下，牽一發(fā)而動全身。將極大地提高工作效率。這使房地產(chǎn)測繪行業(yè)的數(shù)據(jù)應(yīng)用前所未有的拓展到了社會生活的方方面面，促使房地產(chǎn)測繪迅猛的發(fā)展。
目前，房地產(chǎn)測繪的現(xiàn)狀除了傳統(tǒng)的工作勞動強度大和市場壟斷經(jīng)營依然存在外，隨新技術(shù)的發(fā)展突出的現(xiàn)狀為：科技化、網(wǎng)絡(luò)化和市場管理日益規(guī)范化。
2.1 房地產(chǎn)測繪的科技化
①數(shù)據(jù)采集工作便捷化、自動化。這主要是指各種先進儀器的采用，如手持式激光測距儀，全站儀與便攜電腦結(jié)合，全球定位系統(tǒng)(GPS)、實時定位系統(tǒng)(RTK)等;
②工作電子化。主要指計算機輔助成圖，自動化、無紙化辦公，電子檔案技術(shù)的應(yīng)用等?？梢哉f現(xiàn)在房地產(chǎn)測繪在信息化測繪的驅(qū)動下已基本實現(xiàn)測繪生產(chǎn)自動化，測繪儀器實現(xiàn)數(shù)字化，使控制測量由原來的三角測量和距離測量向衛(wèi)星定位測量轉(zhuǎn)變;野外測圖由平板儀紙質(zhì)測圖向數(shù)字化自動化的野外測圖系統(tǒng)轉(zhuǎn)變;攝影測量由模擬航空攝影測量向無地面控制的全數(shù)字航空航天遙感數(shù)據(jù)獲取與處理系統(tǒng)轉(zhuǎn)變;地圖制圖由傳統(tǒng)的手工制圖向數(shù)字地圖設(shè)計與制作系統(tǒng)轉(zhuǎn)變;測繪產(chǎn)品由紙質(zhì)形式向地理信息數(shù)據(jù)庫和地理信息數(shù)字化產(chǎn)品轉(zhuǎn)變。因此，從房屋土地地理信息獲取、處理到服務(wù)的測繪生產(chǎn)全過程實現(xiàn)了數(shù)字化和快速化。這些為房屋土地測繪的進一步發(fā)展奠定了重要的基礎(chǔ)。
2.2 房地產(chǎn)測繪的網(wǎng)絡(luò)化
①房地產(chǎn)測繪服務(wù)網(wǎng)絡(luò)化，隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，以及Interact在全球迅速普及，使得人類社會空間在信息概念上逐步縮小，測繪服務(wù)的方式發(fā)生了根本性變化。測繪成果可分布式地存貯在各個地方，通過建立地理信息一站式服務(wù)系統(tǒng)，建立集成化的地理信息門戶網(wǎng)站。用戶只需訪問一個網(wǎng)站、一個查詢界面，就可以對分布在各地的地理信息進行檢索、訪問和瀏覽，實現(xiàn)任何人都可以在任何地方、任何時候享受地理信息服務(wù)的目標(biāo)。
②房地產(chǎn)測繪的網(wǎng)絡(luò)化，各項業(yè)務(wù)一體化。主要業(yè)務(wù)可以輕松集成在一個系統(tǒng)中，在相同的辦公環(huán)境里，信息和數(shù)據(jù)充分共享，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，縮短辦公周期，簡化辦事程序。項目測繪成圖、基礎(chǔ)測繪成圖，數(shù)據(jù)上傳更新一體化，在同一個系統(tǒng)中完成。
2.3 房地產(chǎn)測繪市場管理日益規(guī)范化
為了加強對房地產(chǎn)市場的管理，引導(dǎo)房地產(chǎn)業(yè)穩(wěn)步健康地發(fā)展，國家頒布并實施了一系列政策和法規(guī)來規(guī)范測繪市場?！吨腥A人民共和國測繪法》、《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》、《房產(chǎn)測量規(guī)范》、《房產(chǎn)測繪管理辦法》、《測繪資質(zhì)管理規(guī)定》、《關(guān)于房屋建筑面積計算與房屋權(quán)屬登記有關(guān)問題的通知》、《公攤面積計算標(biāo)準(zhǔn)》、《房地產(chǎn)測繪的基本管理原則》等法規(guī)文件相繼修訂或出臺。這些對于加強房地產(chǎn)測繪管理、規(guī)范房地產(chǎn)測繪行為、提高房地產(chǎn)測繪的現(xiàn)代化水平、促進我國房地產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)步健康發(fā)展，提供了法律和政策依據(jù)，具有十分重要的現(xiàn)實意義。
3、房地產(chǎn)測繪的信息管理工作
3.1 房地產(chǎn)測繪技術(shù)和手段
目前國內(nèi)市場也存在著一些房地產(chǎn)測量繪圖軟件，但這些軟件大多是基于AutoCAD的Lisp語言開發(fā)的，運行效率較低，更重要的是在這些軟件中房屋單元圖形數(shù)據(jù)和屬性數(shù)據(jù)無法對應(yīng)連接，因此，也就不能實現(xiàn)圖形屬性的交互查詢，更不能自動地生成房屋分層分戶平面圖，房產(chǎn)測量繪圖效率仍然不高，錯誤也在所難免。隨著城市建設(shè)和房地產(chǎn)交易在我國的發(fā)展，為房地產(chǎn)明確權(quán)利、發(fā)證提供服務(wù)的房地產(chǎn)測繪工作變得尤為重要。由于城市房地產(chǎn)變更頻繁，且許多城市房地產(chǎn)測繪數(shù)據(jù)的生產(chǎn)、管理效率低下，很難適應(yīng)當(dāng)前信息化、現(xiàn)代化的要求，因此開發(fā)房地產(chǎn)測繪信息系統(tǒng)成為亟待解決的重要課題。
3.2 建立房地產(chǎn)測繪信息管理
建立城市房地產(chǎn)測繪信息管理系統(tǒng)能有效地解決當(dāng)前房地產(chǎn)測繪中遇到的一些問題，能使測繪成果信息在測繪機構(gòu)、房地產(chǎn)開發(fā)商、測繪成果監(jiān)督部門和廣大人民群眾之間進行流通，同時擴大了測繪機構(gòu)的社會效益和經(jīng)濟效益、簡化房地產(chǎn)開發(fā)商的辦事手續(xù)、為測繪成果監(jiān)督部門提供戰(zhàn)略決策的基礎(chǔ)資料，以及方便老百姓進行查詢，以提高成果信息的透明度。
城市房地產(chǎn)測繪信息管理系統(tǒng)的建立一方面可以規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，使各種操作按照統(tǒng)一的步驟進行。另一方面統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程使得各個房地產(chǎn)測繪部門在測繪成果的提交形式上保持了一致，使得測繪成果有了更為廣泛的用處?，F(xiàn)階段，我國在房地產(chǎn)測繪信息管理方面還有很多的缺陷和不足，隨著房地產(chǎn)測繪市場化的發(fā)展，這些缺陷和不足帶來的負面影響將會進一步擴大，單純依靠某個測繪信息管理系統(tǒng)并不能從根本上解決這些問題。
4、結(jié)束語
綜上所述，房地產(chǎn)測繪是常規(guī)的測繪技術(shù)與房地產(chǎn)管理業(yè)務(wù)相結(jié)合的專業(yè)測繪，對于帶動房地產(chǎn)日益飛速的發(fā)展和實現(xiàn)房地產(chǎn)管理的現(xiàn)代化愈顯其重要。隨著電子技術(shù)、信息技術(shù)、空間技術(shù)的綜合應(yīng)用以及高性能計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速普及，房地產(chǎn)測繪手段必將發(fā)生重大變革;隨著房地產(chǎn)測繪市場管理的進一步規(guī)范，建立城市房地產(chǎn)測繪信息管理系統(tǒng)勢在必行。
