發(fā)布時間：2022-04-04 06:34:37
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的內(nèi)部控制論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
（一）內(nèi)部控制主體的認(rèn)識不深
內(nèi)部控制主體包括公立高校領(lǐng)導(dǎo)、眾多中層負(fù)責(zé)人，特別是執(zhí)行內(nèi)部控制的部門負(fù)責(zé)人以及廣大教職員工。他們作為內(nèi)部控制的主體對內(nèi)部控制的認(rèn)識程度，決定了學(xué)校內(nèi)部控制的行為以及成效。但毋庸諱言的是，他們中除了內(nèi)部控制執(zhí)行部門外，其他人群對內(nèi)部控制的認(rèn)識相當(dāng)浮淺，甚至是誤解，由此引發(fā)思想與行為上的不重視，導(dǎo)致公立高校內(nèi)部控制失去了最為有效的主體保障。
1.高校領(lǐng)導(dǎo)缺乏全面理解正確認(rèn)識，失去了率先垂范的引領(lǐng)作用
高校領(lǐng)導(dǎo)包括所有校級班子成員，特別是書記與校長作為學(xué)校的主要負(fù)責(zé)人，他們對內(nèi)部控制的認(rèn)識必然在學(xué)校內(nèi)部產(chǎn)生深刻的示范效應(yīng)。令人遺憾的是絕大多數(shù)學(xué)校內(nèi)部一直沒有看到期望的高校領(lǐng)導(dǎo)特別是書記與校長對內(nèi)部控制正確、系統(tǒng)、全面認(rèn)識的出現(xiàn)。主要表現(xiàn)在以下方面：一是不了解內(nèi)部控制為何物。對內(nèi)部控制的概念不清、作用不明，對所控何事、經(jīng)過程序等缺乏必要必須的了解，導(dǎo)致對高校內(nèi)部控制的認(rèn)識不確切與全面。二是片面理解內(nèi)部控制。如認(rèn)為內(nèi)部控制是財務(wù)與審計部門的工作，忽略了內(nèi)部各部門都是內(nèi)部控制主體的客觀現(xiàn)實，只有共同參與，才能構(gòu)成高校內(nèi)部控制的整體性、全面性與全程性；認(rèn)為內(nèi)部控制就是建立健全各種制度，忽略了內(nèi)部控制需要的環(huán)境營造、有效執(zhí)行、全員參與的系統(tǒng)性；簡單將財務(wù)預(yù)算管理體系等同于內(nèi)部會計控制體系，等等。三是內(nèi)部控制形式化、隨意化、簡約化。即形式上表現(xiàn)為已建立了內(nèi)部控制制度，執(zhí)行上卻表現(xiàn)為有選擇地加以運(yùn)用，時有時無，時緊時松，因人因事而異地隨意執(zhí)行；嫌內(nèi)容繁瑣、程序復(fù)雜、操作受限等而將其簡約化。四是沒有建立起黨政共管的內(nèi)部控制機(jī)制，缺乏現(xiàn)代高校法人治理結(jié)構(gòu)，無法真正履行內(nèi)部控制的責(zé)任，從而導(dǎo)致公立高校內(nèi)部控制的系統(tǒng)性、全面性與整體性都比較薄弱。
2.學(xué)校眾多部門及其負(fù)責(zé)人不能正確認(rèn)識、主動參與內(nèi)部控制活動
這里的眾多部門，既包括學(xué)校內(nèi)部控制規(guī)劃與設(shè)計的財務(wù)、審計部門，也包括參與學(xué)校內(nèi)部控制的所有部門。前者影響學(xué)校內(nèi)部控制質(zhì)量的因素既有多一事不如少一事的不負(fù)責(zé)、不作為的行為，也有業(yè)務(wù)素質(zhì)不高難以勝任的原因；后者之所以不重視學(xué)校內(nèi)部控制工作，一方面是狹隘地理解內(nèi)部控制的內(nèi)容、范圍與職責(zé)，另一方面則是錯誤地認(rèn)為內(nèi)部控制是對自己業(yè)務(wù)工作的干涉，甚至是對其部門乃至本人的不相信。因此，高校在實施內(nèi)部控制時，也就失去了多部門、多環(huán)節(jié)的主動及全面參與，其有效性勢必大受影響。
3.廣大教職員工認(rèn)為與己無關(guān)，失去了內(nèi)部控制的群眾基礎(chǔ)
高校內(nèi)部控制是一項需要全員參與的工作，決定了廣大教職員工必須對學(xué)校內(nèi)部控制的內(nèi)容、程序、標(biāo)準(zhǔn)、權(quán)限等有所了解與正確執(zhí)行。但一方面由于宣傳不夠，導(dǎo)致絕大多數(shù)教職員工不清楚內(nèi)部控制為何物；另一方面在事不關(guān)己高高掛起思想的支配下，普遍認(rèn)為內(nèi)部控制是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)、審計部門的職責(zé)，自己不在其位，與己無關(guān)。而高校內(nèi)部控制在沒有群眾積極主動參與的基礎(chǔ)與環(huán)境下，單純依賴幾個職能部門及其工作人員是難以保證其有效性的。
（二）缺乏應(yīng)有的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)
標(biāo)準(zhǔn)是為了在一定的范圍內(nèi)共同使用的和重復(fù)使用的一種規(guī)范性文件。標(biāo)準(zhǔn)實施包括直接采用上級標(biāo)準(zhǔn)、壓縮選用上級標(biāo)準(zhǔn)、對上級標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容做補(bǔ)充后實施、制定并實施配套標(biāo)準(zhǔn)、制定并實施嚴(yán)于上級標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)等。但是，目前高校內(nèi)部控制缺乏相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，致使高校內(nèi)部控制評價無據(jù)可依。主要表現(xiàn)：一是定性標(biāo)準(zhǔn)多，容易陷入人為評判難以服人的困境。二是重經(jīng)費(fèi)開支活動，輕業(yè)務(wù)流程控制。前者包括經(jīng)費(fèi)開支的范圍、程序及權(quán)限，對此有明確的內(nèi)部控制路徑，但對后者的內(nèi)部控制卻不夠認(rèn)真與嚴(yán)肅，如實驗室建設(shè)及重大儀器設(shè)備購置前必須經(jīng)過科學(xué)論證后才能送交校長辦公會審批，而此環(huán)節(jié)除了設(shè)備部門外，往往被其他部門忽視。三是事前不定標(biāo)準(zhǔn)，事后評價無據(jù)。仍以實驗室建設(shè)及重大儀器設(shè)備使用為例，由于事前缺乏應(yīng)有的量化指標(biāo)，所以事后評價時便無據(jù)可依，只好主觀評價，結(jié)果難以服人。四是定量標(biāo)準(zhǔn)過少。這是目前高校內(nèi)部控制最大的問題。如由于對校辦產(chǎn)業(yè)負(fù)責(zé)人沒有定量考核指標(biāo)，所以內(nèi)審部門無據(jù)可審。與此同時，對各部門的考核也由于量化指標(biāo)太少，甚至完全沒有量化指標(biāo)，導(dǎo)致眾說各理，難以評價，矛盾迭出。
（三）財務(wù)預(yù)算控制不科學(xué)
1.預(yù)算編制部門化
盡管預(yù)算編制應(yīng)由財務(wù)部門牽頭，并發(fā)揮重要作用，但由于預(yù)算涉及到所有部門，必須有他們的主動參與，才能增加預(yù)算編制的科學(xué)性。然而，實際情況卻并非完全如此。一些高校財務(wù)部門在編制預(yù)算時，以財務(wù)部門代替其他部門，用主觀臆斷代替客觀現(xiàn)實，以領(lǐng)導(dǎo)意見代替部門溝通等，致使編制的預(yù)算缺乏客觀基礎(chǔ)，執(zhí)行時頻繁變更，基本起不到預(yù)算控制的作用。
2.預(yù)算約束嚴(yán)重弱化
《中華人民共和國預(yù)算法》第十條規(guī)定：“各級預(yù)算應(yīng)當(dāng)遵循統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績效和收支平衡的原則。”但事實上高校卻是重發(fā)展、輕風(fēng)險，超過財力巨額負(fù)債，赤字運(yùn)行。這種嚴(yán)重弱化預(yù)算約束的行為，使高校財務(wù)面臨著總體失衡的風(fēng)險，已經(jīng)成為急需防范的重點。
3.預(yù)算執(zhí)行難評價
由于沒有制定預(yù)算執(zhí)行協(xié)商、跟蹤、分析與評價制度，同時，只是籠統(tǒng)及寬泛地對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行總結(jié)性分析，所以，無法對各部門使用的經(jīng)費(fèi)作出具體詳細(xì)、真實準(zhǔn)確、全面完整的評價。
（四）內(nèi)部控制程序不合理
1.經(jīng)費(fèi)開支審核審批程序倒置
經(jīng)費(fèi)開支可分為財務(wù)部門先審核學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)后審批與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)先審批財務(wù)部門后審核兩種方式。理論上應(yīng)當(dāng)采用前者，但實際上，由于高校管理理念、人員素質(zhì)、領(lǐng)導(dǎo)權(quán)欲等方面的影響，實行起來十分困難。因此，在高校內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開支中更多地采用了后者，孰不知這種審核審批程序本身就是內(nèi)部控制所不允許的。
2.控制流程不全面
控制流程包括事前控制、事中控制、事后控制三個環(huán)節(jié)。首先是事前控制。事前控制行為發(fā)生在執(zhí)行計劃之前，或盡管計劃已經(jīng)執(zhí)行，但控制行為發(fā)生在問題出現(xiàn)之前。但事實上是很多計劃、方案、開支及項目實施效果在事前沒有充分論證，即事前就缺乏控制依據(jù)。其次是事中控制。其重點是對經(jīng)費(fèi)開支中的不足與偏差及時提出調(diào)整建議，以確保使用的合規(guī)化和資金效益的最大化。但如上分析，由于缺乏評價標(biāo)準(zhǔn)，所以事中控制的目標(biāo)也就無法實現(xiàn)。最后是事后控制。事后控制將注意力集中于財務(wù)活動的結(jié)果方面，將收支狀況、經(jīng)費(fèi)開支、計劃進(jìn)度等與控制標(biāo)準(zhǔn)相比較，對已經(jīng)發(fā)生的偏差，分析其原因和對未來的可能影響，及時擬定糾正措施并予以實施，以防止偏差繼續(xù)發(fā)展。但同樣如上分析，由于預(yù)算執(zhí)行難評價，所以事后控制的作用也就無法發(fā)揮。
3.內(nèi)部控制程序不透明
《教育部財政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)直屬高校資金安全管理的若干意見》（教財〔2004〕38號）規(guī)定：“規(guī)范常規(guī)性資金支付的授權(quán)審批制度和大額資金流動的集體決策制度。對于大額資金的流動，以及非常規(guī)資金支付業(yè)務(wù)（如借出款、為外單位墊款、超預(yù)算付款等），應(yīng)建立集體討論決策制度。先由學(xué)校財務(wù)部門根據(jù)校內(nèi)部門的書面申請?zhí)岢龀醪揭庖姡?jīng)校財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組對其真實性、合理性、合法性進(jìn)行審查，同意后再提交學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)集體討論決策。財務(wù)部門根據(jù)學(xué)校會議紀(jì)要或決定辦理相關(guān)資金業(yè)務(wù)?！钡珜嶋H情況卻是在大額資金管理上一些高校存在著集體討論不充分，主要領(lǐng)導(dǎo)一人說了算的現(xiàn)象；有的雖然經(jīng)過了會議討論，但事前準(zhǔn)備不夠，所需材料不齊全，結(jié)論不明確，會議情況不記錄或記錄不完整，導(dǎo)致決策程序不透明、不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)。
（五）內(nèi)部控制職能薄弱
1.不相容職務(wù)相結(jié)合的問題比較突出
吳素花、李強(qiáng)（2003）指出，目前高校內(nèi)部控制比較突出的問題是不相容職務(wù)的相結(jié)合甚至是財務(wù)處長兼任審計處長，會計職務(wù)與稽核職務(wù)合一，嚴(yán)重違反了內(nèi)部控制的基本要求。
2.內(nèi)審作用難以發(fā)揮
雖然大多數(shù)高校建立了內(nèi)審部門，但是由于高校管理層對內(nèi)審重視不夠，相關(guān)部門及人員對內(nèi)審存在認(rèn)識偏見，內(nèi)審部門與其他部門的分工及職責(zé)不明確，內(nèi)審人員素質(zhì)不高等原因，使內(nèi)審應(yīng)有的作用難以發(fā)揮。
3.會計監(jiān)督不到位
目前一些高校由于不重視財務(wù)工作，導(dǎo)致財務(wù)工作無人愿做，原有人員想另謀他崗，而其他人員皆不想來，由此帶來的是財務(wù)人員難以流動，隊伍老化，素質(zhì)低下。與此同時，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人變動頻繁，致使會計監(jiān)督不到位，嚴(yán)重削弱了會計的監(jiān)督職能。
（六）內(nèi)部控制缺乏整體性
1.各部門缺乏有效銜接
高校內(nèi)部控制不僅涉及人財物，教科行后等方面，而且涉及到每個經(jīng)濟(jì)活動的始終。任何部門對每項工作都從自身出發(fā)制定了管理辦法，但這些制度在出臺前缺乏必要和必須的溝通及協(xié)調(diào)，使得制度之間互不一致，總體上顯得松散、重疊、矛盾、低效，由此形成了“局部緊密，整體松散；部門規(guī)范，綜合無序”的現(xiàn)象。
2.內(nèi)部控制不完整
一是內(nèi)部控制項目不全面，如重規(guī)模擴(kuò)張，輕內(nèi)涵提升，不考慮投資風(fēng)險與未來收益之間的關(guān)系。二是內(nèi)部控制約束對象不全面，如只約束財務(wù)人員，忽略對業(yè)務(wù)人員的控制；只控制行政及后勤事務(wù)，忽略對教科研事務(wù)的控制。三是內(nèi)部控制的范圍不夠廣泛，如不太重視對創(chuàng)收與科研經(jīng)費(fèi)的控制；未能健全對往來款項的審批手續(xù)；不熟悉基本建設(shè)業(yè)務(wù)，無法進(jìn)行有效的內(nèi)部控制等，嚴(yán)重影響了高校會計信息的準(zhǔn)確性。
（七）內(nèi)部控制的風(fēng)險意識不強(qiáng)
1.不太關(guān)注客觀存在的風(fēng)險問題
在高校經(jīng)營管理中，風(fēng)險是客觀存在的。如違反法律法規(guī)與不慎合同等帶來的法律風(fēng)險；教學(xué)質(zhì)量不高、校辦產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)嫁、辦學(xué)效益低下、同行競爭下降、師資力量不足等帶來的經(jīng)營風(fēng)險；資本預(yù)算隨意、收支不確定、高額負(fù)債等帶來的財務(wù)風(fēng)險等，可以說是無處不在。但高校領(lǐng)導(dǎo)卻認(rèn)為公立高校是國家的，不會有風(fēng)險，即使有風(fēng)險，最終也是由國家承擔(dān)。因此，普遍不太關(guān)注客觀存在的風(fēng)險問題。
2.未對風(fēng)險進(jìn)行分析
主要表現(xiàn)在對過度擴(kuò)張中的巨額銀行貸款產(chǎn)生的風(fēng)險不加分析。如擴(kuò)招后教育部設(shè)置的普通高校標(biāo)準(zhǔn)是每增一生需投入基本建設(shè)3.8萬元，另需增加儀器設(shè)備、圖書等1.2萬元，合計5萬元，由此引發(fā)了大量的銀行貸款，導(dǎo)致高校負(fù)債累累。一些高校每年僅貸款利息支出就占學(xué)校收入的20%，甚至是40%~80%。這種不對風(fēng)險進(jìn)行分析及評價的做法造成的后果十分嚴(yán)重。
3.沒有建立風(fēng)險控制體系
受計劃經(jīng)濟(jì)的影響，高校的管理理念仍停留在“公立”認(rèn)識上，而非市場意義上的管理境界，致使高校業(yè)務(wù)及財務(wù)管理運(yùn)作模式?jīng)]有發(fā)生大的變化，也就不可能產(chǎn)生風(fēng)險防范意識，也不對業(yè)務(wù)及財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行甄別，更不可能建立風(fēng)險控制體系。事實上，在高校財務(wù)管理中，確實沒有涉及財務(wù)風(fēng)險管理問題。
二、加強(qiáng)公立高校內(nèi)部控制有效性的建議
（一）科學(xué)確定內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)
內(nèi)部控制有效性標(biāo)準(zhǔn)將始終引領(lǐng)高校內(nèi)部控制的行為。正如德魯克（2009）所言：“先確定每個領(lǐng)域中要衡量的是什么，以及衡量標(biāo)準(zhǔn)是什么。因為采用什么衡量標(biāo)準(zhǔn)，決定了企業(yè)要把注意力的焦點放在哪些方面?！币虼?，要加強(qiáng)公立高校內(nèi)部控制的有效性必須首先確定其衡量標(biāo)準(zhǔn)。那么，高校內(nèi)部控制有效性的衡量標(biāo)準(zhǔn)有哪些呢？筆者認(rèn)為，它涉及到了高校的所有方面及眾多環(huán)節(jié)，是一個多層次的體系。有效性衡量標(biāo)準(zhǔn)的總要求是：符合國家法律法規(guī)、遵守校內(nèi)制度、促進(jìn)高校管理目標(biāo)實現(xiàn)、經(jīng)濟(jì)高效、各種信息及時準(zhǔn)確、資產(chǎn)保值增值等。有效性的具體衡量標(biāo)準(zhǔn)包括：第一，辦學(xué)戰(zhàn)略目標(biāo)的衡量。辦學(xué)目標(biāo)包括高校在人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會服務(wù)上的期望。這是高校內(nèi)部控制的起點，決定高校內(nèi)部控制必須圍繞這一目標(biāo)展開。辦學(xué)目標(biāo)中，既要有數(shù)量指標(biāo)，更要有質(zhì)量指標(biāo)，應(yīng)主動講求辦學(xué)效益與效率，力求資產(chǎn)與資金使用的高效化。第二，遵紀(jì)守法（規(guī)則、制度）目標(biāo)的衡量。高校內(nèi)部控制的任何措施與行為，大前提是一定要符合國家法律法規(guī)，遵守校內(nèi)各種制度，只有這樣，高校內(nèi)部控制才能得到可持續(xù)發(fā)展。第三，資產(chǎn)安全目標(biāo)的衡量。公立高校的資產(chǎn)是國有資產(chǎn)，不僅要防止流失，更要高效使用。第四，風(fēng)險控制目標(biāo)的衡量。如盲目發(fā)展導(dǎo)致資源閑置、過分負(fù)債導(dǎo)致法律糾紛、守法不嚴(yán)導(dǎo)致惡劣后果等。第五，信息真實目標(biāo)的衡量。如果沒有信息真實、完整、及時、準(zhǔn)確等基本特征作保障，那么高校內(nèi)部控制就失去了必須必要的基礎(chǔ)，因此，必須特別加以關(guān)注。第六，績效考核目標(biāo)的衡量。高校內(nèi)部控制不能停留在防錯、查錯、糾錯的階段，應(yīng)該追求更高的管理水平，加強(qiáng)高校績效管理，確?？冃繕?biāo)實現(xiàn)。
（二）夯實內(nèi)部控制有效性的保證力量
1.明確高校領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任主體地位
高校領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度決定了內(nèi)部控制的成效，只有高校領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部控制工作，高校內(nèi)部控制才能達(dá)到預(yù)期的效果。所以，一是行政主管理部門要建立高校內(nèi)部控制制度，明確高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制負(fù)有的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；二是高校領(lǐng)導(dǎo)要學(xué)習(xí)及掌握相關(guān)財政法規(guī)、政策、制度、紀(jì)律等法律知識，并組織制定出系統(tǒng)的高校內(nèi)部控制制度；三是高校領(lǐng)導(dǎo)要遵紀(jì)守法，率先垂范執(zhí)行高校內(nèi)部控制制度；四是高校領(lǐng)導(dǎo)要旗幟鮮明地支持嚴(yán)格執(zhí)行高校內(nèi)部控制的行為并加以表彰，與此同時，也要態(tài)度堅決地對違反高校內(nèi)部控制的行為予以處罰；五是高校領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)宣傳內(nèi)部控制，強(qiáng)調(diào)所有員工對內(nèi)部控制的責(zé)任，營造人人關(guān)心內(nèi)部控制，人人都是內(nèi)部控制者的環(huán)境。
2.健全高校內(nèi)部控制責(zé)任制
明確書記、校長、副書記、副校長、各部門（二級學(xué)院）正副職、科長、科員等全過程所有人員的職責(zé)、權(quán)限、流程、行為準(zhǔn)則、獎優(yōu)罰差等責(zé)任，逐層負(fù)責(zé)，以形成內(nèi)部控制責(zé)任鏈。
3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)與職業(yè)道德教育
加強(qiáng)教職員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與職業(yè)道德教育，樹立遵紀(jì)守法、廉潔奉公、愛崗敬業(yè)的精神，并建立健全對他們的考核，使其愿意接受約束并轉(zhuǎn)化為內(nèi)部控制的自覺行為。
（三）注重內(nèi)部控制的全面完整
1.控制內(nèi)容的全面性
如法律制度控制、組織機(jī)構(gòu)控制、人員素質(zhì)控制、職務(wù)牽制控制、崗位責(zé)任控制、授權(quán)審批控制、業(yè)務(wù)程序控制、合理標(biāo)準(zhǔn)控制、財務(wù)審核控制、內(nèi)部監(jiān)督控制等。
2.控制要素的完整性
一是制定控制標(biāo)準(zhǔn)；二是加強(qiáng)三層論證，即使用部門論證、職能部門論證、校級層面論證；三是控制過程監(jiān)督；四是控制效果考核；五是控制效果獎罰。
3.控制環(huán)節(jié)的層次性
控制環(huán)節(jié)層次性的含義包括：一是環(huán)節(jié)缺一不可；二是環(huán)節(jié)必須由低到高；三是堅持先論證與審核，后審批，不能未經(jīng)使用部門、職能部門、分管校長等論證與審核，校長就直接審批。
（四）實施高效的預(yù)算控制
1.編制依據(jù)科學(xué)性
一是預(yù)算編制必須與辦學(xué)目標(biāo)、年度工作目標(biāo)相切合；二是建立各種預(yù)算編制定額，如辦公用品、房屋分配、設(shè)備配置等，如果國家及主管部門有定額標(biāo)準(zhǔn)的高校在編制預(yù)算時不得高配，如果缺乏標(biāo)準(zhǔn)時則需自定標(biāo)準(zhǔn)以服務(wù)于預(yù)算編制；三是申報源于使用部門并經(jīng)過多層論證。
2.預(yù)算內(nèi)容全面性
收入方面既要包括財政撥款事業(yè)收入與其他收入，也要包括負(fù)債資金。支出既要包括校級層面可支配的資金，也要包括二級部門自主支配的資金。
3.預(yù)算審核（批）程序化
一是要自上而下。即學(xué)校根據(jù)年度工作目標(biāo)召開預(yù)算部署會，所有部門參加，明確年度工作重點、編制原則、時間要求。二是要自下而上。即（1）由所有部門根據(jù)預(yù)算部署會的要求申報年度預(yù)算；（2）由財務(wù)部門初審各部門申報的年度預(yù)算并與之進(jìn)行初次溝通后形成預(yù)算一稿；（3）由財務(wù)分管校求其他分管校長的意見后形成預(yù)算二稿；（4）由學(xué)校財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組討論后形成預(yù)算三稿；（5）由學(xué)校黨委會研究決定并經(jīng)教代會審議通過后執(zhí)行。
4.編制方法靈活性
盡管政府要求編制預(yù)算時采用零基預(yù)算方法，但在目前情況下，一是我國公立高校并不完全具備采用零基預(yù)算編制高校財務(wù)預(yù)算的條件，二是最早使用零基預(yù)算方法的美國早已放棄不再采用零基預(yù)算方法。因此，應(yīng)根據(jù)增量預(yù)算方法、零基預(yù)算方法、定期預(yù)算方法、滾動預(yù)算方法、固定預(yù)算方法、彈性預(yù)算方法等的不同適用范圍，靈活選擇編制方法，促進(jìn)預(yù)算編制的科學(xué)性。
5.預(yù)算調(diào)整嚴(yán)控化
預(yù)算一經(jīng)確定原則上不予調(diào)整，但也并非絕對。主要原因，一是預(yù)算并非百分百的準(zhǔn)確，二是客觀環(huán)境確實發(fā)生了變化。因此，預(yù)算調(diào)整只有同時滿足申請調(diào)整的理由充分和經(jīng)過了層層論證與審批，才能予以立項。
6.預(yù)算考核績效化
既要對預(yù)算進(jìn)行過程考核，更要加強(qiáng)對預(yù)算進(jìn)行績效考核。過程考核的重點是執(zhí)行進(jìn)度率、合規(guī)使用率等，績效考核的重點是工作目標(biāo)完成率、費(fèi)用效益優(yōu)化率等，從而不斷提高預(yù)算資金的使用效益。
（五）科學(xué)評價內(nèi)部控制制度
1.內(nèi)部控制制度的建立健全
首先是系統(tǒng)性，如相關(guān)管理要素、資金活動環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)活動過程等是否得到控制；其次是層次性，即分層管理與逐層推進(jìn)；最后是協(xié)調(diào)性，各項內(nèi)部控制制度之間要一致，總體控制目標(biāo)與具體控制目標(biāo)要一致。
2.內(nèi)部控制制度的有效實施
如業(yè)務(wù)處理程序完整且相互制約；賬務(wù)、資金、物資等互相牽制；統(tǒng)一憑證流轉(zhuǎn)與傳遞程序；健全業(yè)務(wù)記錄。
3.內(nèi)部控制制度的結(jié)果評價
首先是重視性評價；其次是符合性評價；最后是效果性評價。主要包括遵循性與效益性兩個方面的評價。
（六）加大風(fēng)險控制力度
首先是必須樹立風(fēng)險意識并學(xué)會識別及控制；其次是建立風(fēng)險防范控制制度，如籌資風(fēng)險防范控制制度、投資風(fēng)險評價控制制度、合同風(fēng)險控制制度等；最后是健全風(fēng)險控制體系。健全風(fēng)險控制體系一是要建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)測機(jī)制，提前預(yù)警可能的風(fēng)險。筆者認(rèn)為，高校財務(wù)最大的風(fēng)險表現(xiàn)是到期后應(yīng)當(dāng)支付卻無力支付引發(fā)的債務(wù)危機(jī)和不講資產(chǎn)設(shè)備使用效果與不講經(jīng)濟(jì)效益，投資隨意，不負(fù)責(zé)任。二是要規(guī)范崗位責(zé)任，防范責(zé)任風(fēng)險，推行層層負(fù)責(zé)制，使各級管理者都能自覺關(guān)注內(nèi)部管理控制，在辦理所有經(jīng)濟(jì)活動時，既形成上下多層級審核（批）的縱向控制責(zé)任鏈，又形成互不隸屬的相互監(jiān)督的多崗位（部門）橫向控制責(zé)任鏈。三是要加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制，提高識別虛假與不當(dāng)活動可能產(chǎn)生重大錯弊乃至犯罪的能力。筆者認(rèn)為，高校財務(wù)內(nèi)部控制最大的風(fēng)險表現(xiàn)在財務(wù)人員的業(yè)務(wù)熟識度與識別力，職業(yè)道德，盡心盡力，敢于負(fù)責(zé)等。
（七）不斷提高內(nèi)部審計監(jiān)督的能力
1.內(nèi)部審計者的角色轉(zhuǎn)變
毫無疑問內(nèi)部審計者的首要角色是監(jiān)督者。其一是代表領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督財務(wù)部門與其他部門的經(jīng)濟(jì)活動，二是代表國家對學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督。但要真正在內(nèi)部控制中發(fā)揮最有效的作用，只承擔(dān)監(jiān)督者的角色是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因此，內(nèi)部審計者還應(yīng)承擔(dān)如下角色：第一是宣傳者，要廣泛宣傳內(nèi)部控制的作用，提高其影響力，營造良好的內(nèi)部控制工作環(huán)境；第二是協(xié)調(diào)者，要在內(nèi)部控制工作中協(xié)調(diào)與相關(guān)部門及個人的關(guān)系，爭取得到他們的支持；第三是信息員，要眼觀六路，耳聽八方，及時準(zhǔn)確地搜集信息并提供給相關(guān)部門及個人，供他們決策參考；第四是示范員，要求內(nèi)部審計者必須率先垂范地執(zhí)行內(nèi)部控制的系統(tǒng)制度，使人心服與跟進(jìn)；第五是服務(wù)員，內(nèi)部審計者不僅要發(fā)揮監(jiān)督功能，更要優(yōu)化與完善服務(wù)的功能；第六是參謀者，即在審計時要出謀劃策，提出令人信服且可行的建議；第七是參與者，即不僅要在口頭上參與，更要在具體實施中參與；第八是幫助者，要讓相關(guān)部門及個人認(rèn)識到內(nèi)部審計者是在幫助提高本部門及自己的業(yè)務(wù)水平。這些角色不是單一的，而是綜合的，只有真正肩負(fù)起這些角色，才能發(fā)揮最有效的作用。
2.內(nèi)部審計者專業(yè)知識要合理
內(nèi)部審計者不僅要懂得財務(wù)知識，還要掌握教學(xué)管理，懂得工程技術(shù)、計算機(jī)技術(shù)等方面的知識。因此，在配備內(nèi)部審計人員時，必須注意他們的專業(yè)知識，做到結(jié)構(gòu)合理。
3.實現(xiàn)審計模式轉(zhuǎn)變
（一）明確風(fēng)險管理涉及的不確定性
風(fēng)險管理的不確定性指：1.發(fā)生與否不確定；2.發(fā)生的時間不確定；3.發(fā)生的狀況不確定；4.發(fā)生的后果嚴(yán)重性程度不確定。風(fēng)險管理就是要確定這些不確定性，做出對策，降低風(fēng)險的影響，確保目標(biāo)的實現(xiàn)。
（二）風(fēng)險管理是基于最可用的信息
風(fēng)險管理過程是以信息為基礎(chǔ)的。風(fēng)險的各個過程要收集大量的信息，確保風(fēng)險識別的充分性和風(fēng)險決策的有效性。組織應(yīng)該建立獲取風(fēng)險有效信息的渠道，可以通過各種渠道，包括經(jīng)驗、反饋、觀察、預(yù)測、專家判斷等獲取有效、有用的信息，確保風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。在利用收集到的各種信息時，要考慮各種信息來源的局限性，確保信息對策的有效支持。
（三）風(fēng)險管理考慮人文因素
組織應(yīng)該在內(nèi)部營造一種具有風(fēng)險意識的企業(yè)文化，培育風(fēng)險管理文化，樹立正確的風(fēng)險管理理念，增強(qiáng)員工風(fēng)險管理意識，將風(fēng)險管理意識轉(zhuǎn)化為員工的共同認(rèn)識和自覺行動，促進(jìn)企業(yè)建立系統(tǒng)、規(guī)范、高效的風(fēng)險管理機(jī)制。全體員工尤其是各級管理人員和業(yè)務(wù)操作人員應(yīng)通過多種形式，努力傳播企業(yè)風(fēng)險管理文化，牢固樹立風(fēng)險無處不在、風(fēng)險無時不在的意識。
（四）風(fēng)險管理是透明的和包容的
在組織的風(fēng)險管理過程中，風(fēng)險管理的決策者要參與風(fēng)險管理過程，要和風(fēng)險管理過程的人員充分的溝通，要在風(fēng)險管理的各個環(huán)節(jié)明確要求和準(zhǔn)則，及時掌握風(fēng)險動態(tài)，做出準(zhǔn)確的決策。風(fēng)險管理過程要進(jìn)行充分的協(xié)商和溝通，確保各方的觀點能采納，確保各方的利益能保證。當(dāng)組織在重大風(fēng)險事件的風(fēng)險決策過程中，各方尤其要充分溝通，確保決策的有限性和針對性。
（五）風(fēng)險管理是動態(tài)的
迭代的和適應(yīng)變化的由于內(nèi)部和外部事件的發(fā)生、環(huán)境和知識的改變，以及監(jiān)視和評審的實施，有的風(fēng)險會發(fā)生變化，一些新的風(fēng)險可能會出現(xiàn)，另一些風(fēng)險可能會消失。組織應(yīng)持續(xù)不斷地對各種變化保持敏感并做出適當(dāng)反應(yīng)。
（六）風(fēng)險管理有利于組織持續(xù)改進(jìn)
風(fēng)險管理要能夠提高組織的風(fēng)險管理意識，改進(jìn)對機(jī)會和威脅的識別，有效配置資源，改善運(yùn)營效果和效率，增強(qiáng)組織的生存和持續(xù)發(fā)展的能力。
二、信息系統(tǒng)主要風(fēng)險點
（一）信息系統(tǒng)開發(fā)的主要風(fēng)險點
一是缺乏信息系統(tǒng)規(guī)劃與方案，或規(guī)劃與方案不合理；二是信息系統(tǒng)投資決策及預(yù)算管理失誤；三是信息系統(tǒng)開發(fā)工作組織定位不合理、職責(zé)設(shè)置不明確、流程與政策不明晰；四是缺乏有勝任能力和工作熱情的信息系統(tǒng)人員；五是缺乏有效的信息系統(tǒng)質(zhì)量管理、風(fēng)險管理、績效測評等體系；六是業(yè)務(wù)功能和需求調(diào)研不充分；七是信息系統(tǒng)設(shè)計流程或方法不當(dāng)；八是信息系統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施不完整或達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)要求；九是信息系統(tǒng)測試不充分或不科學(xué)，或缺乏有效的驗收工作；十是操作手冊不詳細(xì)、用戶培訓(xùn)等知識轉(zhuǎn)移和數(shù)據(jù)工作不到位。
（二）信息系統(tǒng)運(yùn)營維護(hù)的主要風(fēng)險點
1.信息系統(tǒng)響應(yīng)時間和停機(jī)時間過長，其性能和容量無法滿足業(yè)務(wù)需求，可能影響工作效率。2.信息從災(zāi)難中恢復(fù)時間過長，或者無法恢復(fù)，是信息系統(tǒng)服務(wù)中斷，可能影響工作的正常運(yùn)行。3.信息系統(tǒng)安全管理技術(shù)與制度不健全，可能將信息資產(chǎn)的脆弱性暴露在危險境地，給單位帶來無法挽回的損失。4.運(yùn)行維護(hù)遇到的事件、問題無法在規(guī)定時間內(nèi)得到有效解決，影響信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行，使相關(guān)業(yè)務(wù)無法正常開展。5.缺乏一個準(zhǔn)確而全面的配置庫，無法確保硬件和軟件配置信息的完整性，可能導(dǎo)致信息系統(tǒng)維護(hù)工作無序、低效。
（三）信息系統(tǒng)崗位職責(zé)的主要風(fēng)險點
1.信息系統(tǒng)部門的組織模式不合理，如權(quán)利集中度與分散度不平衡，可能無法有效調(diào)動各方面積極性，及時響應(yīng)信息系統(tǒng)運(yùn)行需求。2.信息系統(tǒng)組織層級過多，匯報關(guān)系過于復(fù)雜，可能導(dǎo)致各層管理者之間溝通不暢，影響信息系統(tǒng)建設(shè)與維護(hù)效率。3.信息系統(tǒng)組織內(nèi)部角色和職責(zé)定義不清，存在重疊或空白，可能造成推諉扯皮現(xiàn)象，影響信息系統(tǒng)團(tuán)隊的合作4.信息系統(tǒng)部門和最終部門未實現(xiàn)充分的職責(zé)分離，可能無法及時發(fā)現(xiàn)工作中的錯誤與舞弊問題。
三、信息系統(tǒng)相關(guān)資產(chǎn)管理風(fēng)險
（一）采購與驗收環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點
1.采購申請不符合實際需要，采購申請不當(dāng)，資產(chǎn)采購決策失誤，可能造成資產(chǎn)損失或資源浪費(fèi)。2.供應(yīng)商選擇的風(fēng)險。定期對一般供應(yīng)商和定點供應(yīng)商進(jìn)行評定，可能未明確參與評價的部門，從而對供應(yīng)商的評價不夠全面，對于供應(yīng)商的評價結(jié)果及采取的措施沒有在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公示，因而缺乏有效的監(jiān)督，會使評價工作沒有起到應(yīng)有的效果。3.驗收小組驗收過程不規(guī)范，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失或資源浪費(fèi)。4.資產(chǎn)建賬不及時、不準(zhǔn)確、不完整可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失、信息失真、帳物不符。
（二）資產(chǎn)核對環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點
1.未按規(guī)定組織資產(chǎn)核對，資產(chǎn)核對不及時、不準(zhǔn)確、不完整可能造成資產(chǎn)流失。2.資產(chǎn)核對差異報批與處理不及時或不規(guī)范，可能造成資產(chǎn)帳物不符。
（三）資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點
ERM框架指出，內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制所賴以存在和運(yùn)行的基礎(chǔ)架構(gòu)，可以影響風(fēng)險管理體系的建立和實施，而且其他要素也都要以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)，所以內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)劣直接影響到內(nèi)部控制的實施效率和效果。內(nèi)部環(huán)境所涉范圍非常廣泛，不僅涉及到整個風(fēng)險管理框架的構(gòu)建過程，甚至涵蓋到員工每天的工作方式和態(tài)度。企業(yè)對內(nèi)部環(huán)境的管理通常是通過制定一系列有關(guān)促進(jìn)共同價值觀和團(tuán)隊精神的政策和程序來進(jìn)行，并以書面形式的企業(yè)文化手冊的方式來表達(dá)。內(nèi)部環(huán)境受企業(yè)歷史和文化的影響較深，具體而言，其主要控制點包括主體的企業(yè)文化、風(fēng)險容量、董事會監(jiān)督、組織道德價值觀等，所以跨國公司總體層面需要從企業(yè)文化和組織體系這兩個方面構(gòu)建優(yōu)良的內(nèi)部環(huán)境。
（二）滲透風(fēng)險管理理念
收益和風(fēng)險的相互匹配決定了企業(yè)在日常運(yùn)營、擴(kuò)充業(yè)務(wù)種類、海外收購等提升股東價值的過程中都不可避免地面臨不確定性，但風(fēng)險具有雙重性，既包含形成損失的可能性，也是收益形成的來源。風(fēng)險管理并不是簡單地考慮如何去避免風(fēng)險，而是以更積極的態(tài)度去經(jīng)營風(fēng)險。風(fēng)險偏好能夠體現(xiàn)管理層對風(fēng)險的態(tài)度，比如愿意承擔(dān)哪種風(fēng)險、最多能夠承擔(dān)多少風(fēng)險、如何承擔(dān)風(fēng)險、對每份盈利愿意承擔(dān)多少風(fēng)險等。在確定了風(fēng)險偏好的基礎(chǔ)上，要對其量化以構(gòu)建一套包含關(guān)鍵控制點的風(fēng)險容量指標(biāo)體系，如表1所示：同時，要強(qiáng)化員工的風(fēng)險意識，將風(fēng)險績效指標(biāo)納入個人目標(biāo)中以構(gòu)建“風(fēng)險管理責(zé)任制”。風(fēng)險管理不僅是涉及到事前、事中、事后全過程的體系，也是公司高層、中層與基層全員協(xié)作參與的過程。如果每個員工都能夠居安思危危，保持高度的危機(jī)感，并為風(fēng)險和機(jī)遇的到來做好準(zhǔn)備，就能夠促使企業(yè)更有效地運(yùn)轉(zhuǎn)。
（三）建立基于事項的風(fēng)險管理程序
在營造了良好的內(nèi)部環(huán)境并設(shè)定了系統(tǒng)的公司目標(biāo)體系后，公司需要針對具體的風(fēng)險點設(shè)定相應(yīng)的控制策略進(jìn)行管理，這就涉及到對具體事項的識別、對風(fēng)險影響程度的評估及對風(fēng)險應(yīng)對措施的制定這三方面的活動，見圖2。與之前的內(nèi)部控制整體框架相比，ERM框架特別強(qiáng)調(diào)了要基于會影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的潛在事項來識別風(fēng)險和機(jī)會，并認(rèn)為對于有負(fù)面影響的事項應(yīng)加以評估并制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，而對于會帶來有正面影響的機(jī)會事項，管理者可以將其反饋到戰(zhàn)略和目標(biāo)設(shè)定過程中。定義的事項分為兩個類別，一是經(jīng)濟(jì)狀況、自然環(huán)境、商業(yè)環(huán)境、時事政治、社會狀態(tài)及技術(shù)變革等外部環(huán)境，二是生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源、業(yè)務(wù)流程及技術(shù)采用等內(nèi)部環(huán)境，表2對內(nèi)外部影響事項進(jìn)行了列舉。在風(fēng)險管理程序中貫徹事項思想可以幫助公司回歸風(fēng)險事件的本源，從而能夠更清晰地描述風(fēng)險及其對經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的影響，并據(jù)此對事項發(fā)生的性質(zhì)和可能性進(jìn)行預(yù)測。依據(jù)事項思想，企業(yè)對具體風(fēng)險的認(rèn)識起源于事項的識別，因此企業(yè)需要建立一個完善的識別機(jī)制。具體而言包括外部環(huán)境的識別、內(nèi)部環(huán)境的識別和事項類型的劃分。對于外部環(huán)境，企業(yè)可以根據(jù)自身所涉及的業(yè)務(wù)活動、產(chǎn)品或服務(wù)的特點、所在行業(yè)等來辨識可能會影響目標(biāo)實現(xiàn)的外部因素，尤其需要關(guān)注市場趨勢及經(jīng)濟(jì)動向?qū)窘?jīng)營的影響。對于內(nèi)部環(huán)境，公司應(yīng)首先對其業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行劃分，然后詳細(xì)分析現(xiàn)有的價值鏈流程以了解實物流、資金流及信息流情況，并在此基礎(chǔ)上提取出影響所設(shè)目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵事項。最后還需要對識別出的內(nèi)外部事項進(jìn)行類型劃分，即區(qū)分為對目標(biāo)實現(xiàn)有負(fù)向消極作用的事項和有正向積極作用的事項。企業(yè)內(nèi)外部影響事項如表2所示識別風(fēng)險和機(jī)會事件后，跨國經(jīng)營企業(yè)需要選取具有代表性的風(fēng)險程度指標(biāo)構(gòu)建一個全面的風(fēng)險評估體系以衡量風(fēng)險發(fā)生的可能性和重要性。風(fēng)險程度指標(biāo)應(yīng)盡可能合理地定量化，而對于無法量化的指標(biāo)可以考慮采用標(biāo)桿分析法、Delplli法或者分級描述法以科學(xué)地判定其對于既定目標(biāo)的影響程度。隨后，在了解了相關(guān)風(fēng)險和機(jī)會的影響程度和發(fā)生可能性的基礎(chǔ)上，跨國公司應(yīng)針對具體的評估結(jié)果采取應(yīng)對措施。對于經(jīng)常發(fā)生而且影響程度很大不確定性事件：會造成負(fù)向影響的風(fēng)險要減輕并加以控制，建立靈敏的檢測系統(tǒng)和對沖措施；會造成正向影響的機(jī)遇則要加以利用并拓展，結(jié)合自身優(yōu)勢適時把握機(jī)會。對于影響程度高可能性低又難以控制的偶發(fā)性事項：對消極性風(fēng)險則可以考慮用分擔(dān)的方式把風(fēng)險轉(zhuǎn)移到組織以外；對積極性機(jī)會則應(yīng)加以收集并做好具有針對性的前期準(zhǔn)備以保證不會錯失良機(jī)。應(yīng)對經(jīng)常發(fā)生但影響程度低的不確定事件：有反向影響的風(fēng)險要嚴(yán)格加以控制，降低其發(fā)生的可能性；有正向影響的機(jī)遇則應(yīng)擇機(jī)利用，提高其發(fā)生的可能性及對目標(biāo)的促進(jìn)作用。而對于一些低度風(fēng)險和機(jī)遇，由于發(fā)生的可能性和重要性都不顯著，企業(yè)可以直接接受，但也需做好監(jiān)控工作防止其對公司運(yùn)營造成過多影響。風(fēng)險評估的簡單分類及對應(yīng)的管理策略參見圖3。另外，在對風(fēng)險實施應(yīng)對措施后，通常還要對剩余風(fēng)險進(jìn)行分析返回重新評估。
（四）設(shè)計高效內(nèi)控流程
對于規(guī)模龐大的跨國公司而言，設(shè)計高效內(nèi)控流程首先應(yīng)建立統(tǒng)一的信息系統(tǒng)總體控制制度，然后在該制度的指引下利用信息技術(shù)建立風(fēng)險管理系統(tǒng)以實現(xiàn)對業(yè)務(wù)關(guān)鍵點的實時控制。信息系統(tǒng)內(nèi)控制度應(yīng)結(jié)合企業(yè)具體實際設(shè)置包括分工與職責(zé)、系統(tǒng)管理、安全管理等控制要點。關(guān)于分工與職責(zé)，在企業(yè)采用信息技術(shù)控制時，可以通過設(shè)置安全口令控制來實現(xiàn)職責(zé)分離。關(guān)于系統(tǒng)管理：從信息系統(tǒng)管理層面來說，母公司要設(shè)立信息系統(tǒng)管理部負(fù)責(zé)公司總體信息化歸口管理工作，各分(子)公司設(shè)立信息化領(lǐng)導(dǎo)小組，定期召開會議，聽取、總結(jié)和指導(dǎo)本單位信息化工作，除對信息系統(tǒng)和信息資源行使管理職責(zé)外，信息系統(tǒng)管理部通常還要負(fù)責(zé)組織編制跨國公司信息化建設(shè)中長期規(guī)劃；從信息資源管理方面來說，集團(tuán)公司各職能部門、事業(yè)部、分(子)公司要定期梳理本部門管理的內(nèi)部信息及需要其他部門提供的信息和需外購的信息，而信息管理部門則需要建立內(nèi)部公共信息平臺，實施信息集中和信息整合，采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)接入、存儲、處理和各類信息；從IT一般性控制方面來說，信息系統(tǒng)應(yīng)制定要包括數(shù)據(jù)訪問管理制度、程序變更管理制度、系統(tǒng)運(yùn)行制度；從信息披露業(yè)務(wù)控制方面來說，董事會秘書局會同財務(wù)部制訂出定期報告編制和披露工作計劃，相關(guān)職能部門按照披露工作計劃及相關(guān)規(guī)定向董事會秘書局提供相關(guān)資料，董事會秘書局按照相關(guān)法律法規(guī)和上市地監(jiān)管機(jī)構(gòu)的規(guī)定編制定期報告。關(guān)于安全管理，公司應(yīng)制定系統(tǒng)安全管理制度和安全防范措施，配備網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控、防火墻、殺毒軟件等必要安全措施，編制信息系統(tǒng)應(yīng)急方案以保證系統(tǒng)正常運(yùn)行。其次，跨國公司還應(yīng)成立全面預(yù)算控制體系，通過預(yù)算制定、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析及考核等具體措施對有關(guān)事項的風(fēng)險進(jìn)行事前、事中和事后調(diào)控。全面預(yù)算一般按銷售預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算，再報表預(yù)算的流程進(jìn)行，全面預(yù)算體系中可以初步揭示企業(yè)下一年度的預(yù)計經(jīng)營情況，根據(jù)所反映出的預(yù)算結(jié)果，預(yù)測其中的風(fēng)險點所在，并預(yù)先采取某些風(fēng)險控制的防范措施，從而達(dá)到規(guī)避與化解風(fēng)險的目的。另外企業(yè)的全面預(yù)算管理體系的設(shè)計應(yīng)與其所處的生命周期相匹配：通常來說，初創(chuàng)期應(yīng)該以資本預(yù)算為基礎(chǔ)，成長期要以銷售為起點，成熟期要以成本控制為基礎(chǔ)，衰退期要以現(xiàn)金流量為起點。對于大型跨國公司集團(tuán)總體一般處于成熟期，應(yīng)以成本為基礎(chǔ)，但對于新設(shè)的下屬子公司，可能要拆分計算再予以匯總。再者公司需要完善其業(yè)績評價與激勵機(jī)制，可以考慮通過合理設(shè)置股票期權(quán)激勵機(jī)制使管理層及員工薪酬的發(fā)展與股東的長期利益想匹配。在業(yè)績的衡量方面要綜合采用財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，比如可以構(gòu)建類似于平衡計分卡的全面評價體系，而在財務(wù)指標(biāo)的選擇上可以不局限于總資產(chǎn)利潤率、銷售利潤率等盈利為基礎(chǔ)的業(yè)績計量方式，也可以加入市場增加值、經(jīng)濟(jì)增加值等直接與股東財富創(chuàng)造的業(yè)績指標(biāo)。在激勵契約的設(shè)計方面，企業(yè)應(yīng)防止管理人員的短視行為，設(shè)定長期的激勵機(jī)制，以維護(hù)企業(yè)和股東的長遠(yuǎn)利益。
（五）結(jié)論
控制活動多樣化。作為高等教育重要組成部分的民辦高校教育，既有高等教育的教學(xué)，科研這個主要任務(wù)，又有為了實現(xiàn)投資者的盈利目的而產(chǎn)生的投融資、基建、采購、校辦企業(yè)等經(jīng)濟(jì)活動，因此，民辦高校的經(jīng)營范圍很廣，當(dāng)然，社會責(zé)任也比較重大。這就需要民辦高校在經(jīng)營過程中注意控制活動多樣化這一特征，同時也要注意如基建、采購等控制比較薄弱的活動。
二、民辦高校內(nèi)部控制中存在的問題
（一）民辦高校內(nèi)部原因?qū)е碌膯栴}
1、組織結(jié)構(gòu)不合理。我國民辦高校的組織結(jié)構(gòu)主要由制定決策的股東大會、董事會和執(zhí)行股東大會、董事會決策的執(zhí)行機(jī)構(gòu)兩部分組成。股東大會擁有剩余所有權(quán)、重大決策權(quán)和董事任命權(quán)等權(quán)利，但由于民辦高校是虛擬的法人人格，所以民辦高校的董事會具有真正的決策權(quán)。民辦高校的執(zhí)行機(jī)構(gòu)除了執(zhí)行董事會決策外，會結(jié)合學(xué)校的自身特點制定具體的教學(xué)方案。然而，擁有獨(dú)立董事會和執(zhí)行機(jī)構(gòu)的民辦高校，卻時常發(fā)生家族化、集團(tuán)化管理的情況，董事會形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮應(yīng)有的責(zé)任，民辦高校大部分時間受制于董事長或者出資人，校長又常常受制于董事，嚴(yán)重影響工作積極性。又缺乏監(jiān)事會等類似監(jiān)督機(jī)構(gòu)，民辦高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配不盡合理的情況無法避免，民辦高校組織結(jié)構(gòu)層次多而亂，可謂華而不實。同時，在教育部倡導(dǎo)本科高校向技術(shù)高校轉(zhuǎn)型的大背景下，我國民辦高校更傾向于定位為實踐人才的培養(yǎng)，在組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置上更側(cè)重于教學(xué)活動，科研活動涉及較少，這樣的組織結(jié)構(gòu)不利于民辦高校教師科研能力的提升。
2、經(jīng)營風(fēng)險較大。民辦高校的教學(xué)質(zhì)量風(fēng)險和政策風(fēng)險都高于公辦高校，這兩個風(fēng)險也是經(jīng)營風(fēng)險的重要組成部分。民辦高校的經(jīng)營風(fēng)險主要體現(xiàn)在教學(xué)質(zhì)量風(fēng)險、政策風(fēng)險這兩個方面。教學(xué)質(zhì)量風(fēng)險主要是由師資隊伍、生源質(zhì)量、辦學(xué)條件、質(zhì)量管理、學(xué)科結(jié)構(gòu)等因素引起的，該風(fēng)險是民辦高校經(jīng)營風(fēng)險中的重要風(fēng)險。由于民辦高校決定招生的因素是教學(xué)質(zhì)量，學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量越好，教學(xué)成果越豐碩，生源就越多。雖然民辦高校的辦學(xué)條件都非常好，教學(xué)、住宿硬件設(shè)施比較全面，但是民辦高校的師資隊伍結(jié)構(gòu)不合理，教師流動率比較高，在這種情況下，教學(xué)質(zhì)量就無法得到保證，這樣就會導(dǎo)致畢業(yè)生就業(yè)能力下降，進(jìn)而影響招生，學(xué)校將會發(fā)生財務(wù)危機(jī)。政策風(fēng)險主要是由于民辦高等教育法規(guī)政策的不完善、不健全、不確定而引起的，同時，決策人對政策法規(guī)解讀的誤差也會引起政策風(fēng)險。
3、內(nèi)部控制活動不規(guī)范。由于民辦高校兼具企業(yè)的性質(zhì)，很多民辦高校在內(nèi)部控制活動的設(shè)計上借鑒了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，明確了教學(xué)崗位的課時安排、科研任務(wù)以及對應(yīng)的薪酬待遇，對于行政崗位也明確了各個行政崗位的職責(zé)，保證不相容職務(wù)相分離，授權(quán)審批制度也得到了一定的貫徹實施，但是在資金管理和固定資產(chǎn)管理這些重要項目的內(nèi)部控制設(shè)計上，民辦高校的內(nèi)部控制活動還不是很完善。
（1）學(xué)費(fèi)管理流程不規(guī)范。作為民辦高校主要收入的學(xué)生學(xué)費(fèi)，是維持學(xué)校日常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要資金，因此學(xué)生的學(xué)費(fèi)管理是民辦高校財務(wù)管理的重中之重。然而當(dāng)前民辦高校的學(xué)費(fèi)收費(fèi)工作困難重重，學(xué)生欠費(fèi)現(xiàn)象普遍存在。很多民辦高校意識到了這個問題，但是還沒有制定出合理的流程來解決這個問題。
（2）預(yù)算管理不完善。民辦高校在預(yù)算的編制和執(zhí)行上都暴露出很多問題，民辦高校的管理層不重視預(yù)算，很多民辦高校也沒有設(shè)置專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，預(yù)算編制由于缺乏其他部門的參與，編制的結(jié)果容易出現(xiàn)偏差。在預(yù)算編制過程中，多數(shù)民辦高校只顧眼前利益，不顧民辦高校的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，沒有將預(yù)算管理工作與學(xué)?？傮w目標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一，這樣編制預(yù)算，可行性會比較低，更不用提權(quán)威性了。在民辦高校，還有一種現(xiàn)象較為普遍，學(xué)校層面的資金收支基本納入了預(yù)算管理，但是，學(xué)校內(nèi)部的一些具有獨(dú)立核算經(jīng)濟(jì)能力的院系和部門的資金收支卻是各自為政，沒有納入學(xué)校整體的預(yù)算管理，這樣，學(xué)校的資金管理就出現(xiàn)了盲區(qū)，資金體外循環(huán)現(xiàn)象時有發(fā)生。在預(yù)算執(zhí)行上，有些民辦高校執(zhí)行力弱，隨意調(diào)整預(yù)算的情況時有發(fā)生。更有甚者，有些部門不按照預(yù)算的安排使用資金，超出預(yù)算情況嚴(yán)重，預(yù)算制度成為一紙空文。
（3）對固定資產(chǎn)監(jiān)管不力。隨著我國民辦高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，民辦高校規(guī)模的壯大，歸屬于民辦高校的固定資產(chǎn)也是越來越多，各種教學(xué)辦公設(shè)備，新建的教學(xué)樓、辦公樓，圖書館大量的圖書，都是民辦高校的重要固定資產(chǎn)，這些資產(chǎn)無論是自己購買的，還是他人捐贈的，無不顯示出民辦高校的發(fā)展壯大。因而，對于固定資產(chǎn)的管理就顯得尤為重要。在民辦高校內(nèi)部，對于這部分固定資產(chǎn)的管理沒有明確的資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制度和各項資產(chǎn)的財產(chǎn)保全控制。
4、信息溝通不暢。表現(xiàn)在控制活動上面的信息與溝通系統(tǒng)是信息與溝通的主要途徑，各單位和部門之間利用該系統(tǒng)可以實現(xiàn)員工之間的有效溝通。民辦高校的硬件設(shè)備一般比較完善，例如財務(wù)、資產(chǎn)、人事、教務(wù)和學(xué)生管理等部門基本都使用專用軟件進(jìn)行管理，這很有利于各個部門員工之間的信息共享。但是各個部門的信息資源自我體系，不能實現(xiàn)單位間、部門間和員工間的信息資源實時共享，也就形成了信息壁壘，這樣就容易造成信息在上傳下達(dá)時出現(xiàn)誤差，不利于各單位和部門之間的信息傳遞。
（二）外部原因?qū)е碌膯栴}
1、高校內(nèi)部控制法規(guī)缺失。20世紀(jì)90年代，我國加大了對企業(yè)內(nèi)部控制理論的研究，相繼了《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《內(nèi)部控制配套指引》，但是針對高校的內(nèi)部控制研究的比較少，僅僅出臺了一些單項的管理辦法。正是缺失了針對高校內(nèi)部控制的法律法規(guī)作指導(dǎo)，高校的內(nèi)部控制制度沒有統(tǒng)一的制定標(biāo)準(zhǔn)，高校實行內(nèi)部控制的外部法律環(huán)境還未成熟。
2、外部監(jiān)督機(jī)制不完善。民辦高校有企業(yè)的性質(zhì)，同時還具有非盈利單位的性質(zhì)，這一個性質(zhì)使得民辦高校的財務(wù)信息不需要定期對外公開披露，這樣社會大眾就無法對民辦高校的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督；另一方面民辦高校的內(nèi)部控制受教育部門的行政干預(yù)和督查少，由學(xué)校制定的財務(wù)預(yù)算缺乏上級監(jiān)督，因此，高校的內(nèi)部控制在缺乏有效社會監(jiān)督的情況下，出現(xiàn)了執(zhí)行力度不嚴(yán)等一系列問題。
三、加強(qiáng)民辦高校內(nèi)部控制的建議
（一）加強(qiáng)民辦高校內(nèi)部建設(shè)
1、樹立正確的內(nèi)部控制意識。在民辦高校的內(nèi)部建設(shè)中，上至管理層下至教職人員全民樹立正確的內(nèi)部控制意識對高校內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)有著非常重要的影響。民辦高校的壯大和發(fā)展需要大量的資金，這就使得民辦高校的內(nèi)部會計控制顯得尤為重要。財務(wù)工作人員不僅要熟練掌握簡單的會計工作，更應(yīng)通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)不斷提高和充實專業(yè)知識，改變工作態(tài)度增強(qiáng)服務(wù)意識，加強(qiáng)與廣大師生以及其他部門之間的合作和溝通，切實發(fā)揮資源優(yōu)化組合效應(yīng)。同時，民辦高校還要明晰產(chǎn)權(quán)，為整個學(xué)校的管理營造出一個良好的治理環(huán)境。
2、優(yōu)化民辦高校治理結(jié)構(gòu)。民辦高校復(fù)雜的治理結(jié)構(gòu)決定了投資人的注資會影響高校的治理結(jié)構(gòu)并影響民辦高校運(yùn)營的目標(biāo)，因此，在治理結(jié)構(gòu)上，民辦高校應(yīng)該減弱出資人在管理上的控制性，防止其利用辦學(xué)實現(xiàn)其利益最大化，保證高校的公益性質(zhì)。與此同時，民辦高校必須充分發(fā)揮董事會的監(jiān)督職能，既不能讓學(xué)校成為出資者賺取利益的工具，也要保證校長等管理層按照董事會的決議實行管理，及時發(fā)現(xiàn)并糾正管理層的錯誤行為，對效率較高的管理人員實行獎勵。
3、規(guī)范內(nèi)部控制活動
（1）規(guī)范學(xué)費(fèi)管理流程。民辦高校由于沒有國家財政補(bǔ)貼，資金上是自給自足，因此民辦高校的學(xué)費(fèi)比公立高校高出很多，但是為了能及時地收回學(xué)費(fèi)，民辦高校必須根據(jù)自身的專業(yè)特點和硬件設(shè)施制定出合理的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。對于欠學(xué)費(fèi)的學(xué)生，要實行一些激勵措施；對于家庭貧困的學(xué)生，學(xué)校應(yīng)該積極提供助學(xué)貸款，制定出合理清晰的貸款申請和償還的程序，在嚴(yán)格執(zhí)行國家收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的同時最大限度降低欠費(fèi)比率，保證學(xué)校的學(xué)費(fèi)收入。
（2）完善預(yù)算管理。民辦高校應(yīng)該制定全面預(yù)算管理體制，應(yīng)遵循合法科學(xué)、高效有力、經(jīng)濟(jì)適度、全面系統(tǒng)、權(quán)責(zé)明確等基本原則，以可以持續(xù)發(fā)展作為預(yù)算編制的基本準(zhǔn)則，把優(yōu)秀的資源用到需要的地方，優(yōu)化資源配置，以適應(yīng)長期發(fā)展的要求。設(shè)立全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行單位3個層次的基本架構(gòu)。董事會在宣布預(yù)算的決策后，各“院、系、部”作為預(yù)算的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，必須明確各自的職能，提高預(yù)算的管理運(yùn)用效率。與此同時，還必須強(qiáng)化預(yù)算管理考核。以預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合日常工作的執(zhí)行情況，分析預(yù)算項目差額的發(fā)生原因，進(jìn)行分析總結(jié)，進(jìn)而找到原因所在，然后按照考核制度、考核內(nèi)容與考核指標(biāo)，實施獎懲。
（3）加強(qiáng)民辦高校固定資產(chǎn)管理。民辦高校的固定資產(chǎn)作為高等教育的重要組成部分，也屬于國有資產(chǎn)，因此固定資產(chǎn)控制目標(biāo)定位于在保證民辦高校資產(chǎn)的安全、完整以及資產(chǎn)處置的合理性，防止國有資產(chǎn)流失。在對固定資產(chǎn)的控制管理過程中，主要從資產(chǎn)的取得、保管、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、處理等環(huán)節(jié)找出關(guān)鍵的控制點，采用授權(quán)批準(zhǔn)、會計記錄與資產(chǎn)保管相互分離和制約，防止資產(chǎn)的被盜、毀損及流失。
4、建立暢通的信息與溝通渠道。對于民辦高校內(nèi)部而言，信息與溝通渠道主要是辦公軟件的應(yīng)用，很多民辦高校在教務(wù)安排、辦公溝通、科研交流等方面都有著對應(yīng)的工作軟件，這必然會提高信息傳達(dá)的效率。但是對于身處一線工作的教輔人員而言，這些軟件都是接收命令的工具，命令執(zhí)行的效果如何，一線教輔人員是否接受，反饋不到管理層，所以，建議民辦高校的管理層定期舉行座談會，切身聆聽一線教職員的心聲，真正做到消息既能下傳也可上達(dá)。對于民辦高校外部而言，民辦高校必須進(jìn)行形象包裝，加大對外宣傳，擴(kuò)大知名度，增強(qiáng)自身競爭力，與校友聯(lián)系密切，鼓勵校友積極為母校發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
（二）營造有力的外部環(huán)境
1、建立完善的法律法規(guī)體系。法律具有較強(qiáng)的約束力，完善的法律法規(guī)體系能夠加強(qiáng)對高校內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)、監(jiān)督，使得民辦高校的內(nèi)控在執(zhí)行上有法可依。因此，國家職能部門應(yīng)加強(qiáng)對民辦高校內(nèi)部控制的研究，盡快出臺一些相關(guān)的法律法規(guī)，為民辦高校內(nèi)控的建設(shè)營造良好的法律環(huán)境。
關(guān)鍵詞：會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制
會計電算化是以計算機(jī)為主的當(dāng)代電子和信息技術(shù)應(yīng)用于會計工作的簡稱，是用電子計算機(jī)代替人工實現(xiàn)記賬、算賬、查賬以及對會計信息的統(tǒng)計、分析、判斷乃至提供預(yù)測、決策等過程。發(fā)展會計電算化有利于促進(jìn)會計工作規(guī)范化，提高工作質(zhì)量與工作效率，更好地發(fā)揮會計職能作用。但是企業(yè)在建立了電算化會計系統(tǒng)后，企業(yè)會計核算和會計管理環(huán)境發(fā)生了很大變化，一些非法操作可能不留痕跡，難以發(fā)現(xiàn)，稍不注意就會給單位和國家造成重大損失，如果會計電算化管理系統(tǒng)遭到破壞，將會嚴(yán)重影響單位的正常業(yè)務(wù)活動。因此，對會計電算化的內(nèi)部防范和控制制度的建設(shè)顯得尤為重要。
一、電算化會計信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的影響
會計電算化使傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)、組織機(jī)構(gòu)、會計核算及內(nèi)部控制制度發(fā)生了很大的變化，其中對內(nèi)部控制制度的影響尤為明顯。
1.電算化會計信息系統(tǒng)的控制內(nèi)容及形式與手工會計系統(tǒng)存在差異。在傳統(tǒng)的手工系統(tǒng)下，控制的內(nèi)容主要針對經(jīng)濟(jì)事項本身的交易，對于一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章，控制的方式主要是通過人員的職務(wù)相分離，職權(quán)不相容的內(nèi)部牽制制度來實現(xiàn)的。而在電算化系統(tǒng)下，業(yè)務(wù)處理全部以電算化系統(tǒng)為主，出現(xiàn)了計算機(jī)的安全及維護(hù)、系統(tǒng)管理及操作員的制度職責(zé)、計算機(jī)病毒防治等新內(nèi)容。另外，電算化功能的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中，業(yè)務(wù)人員可利用特殊的授權(quán)文件或口令，獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，由此引起失控而造成損失。
2.內(nèi)部控制的對象發(fā)生了變化。在電算化系統(tǒng)下，由于會計信息的核算及處理的主體發(fā)生了變化，控制的對象也發(fā)生了變化?？刂茖ο笤瓉頌闀嬏幚沓绦蚣皶嫻ぷ鞯南嗳菪缘龋瑫嬞Y料由不同的責(zé)任人分別記錄在憑證賬簿上以備查驗，是以對人的控制為主；而在電算化系統(tǒng)下，會計數(shù)據(jù)一般集中由計算機(jī)數(shù)據(jù)處理部門進(jìn)行處理，而財務(wù)人員往往只負(fù)責(zé)原始數(shù)據(jù)的收集、審核和編碼，并對計算機(jī)輸出的各種會計報表進(jìn)行分析。這樣，內(nèi)控對象轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ伺c計算機(jī)二者為主。
3.控制的實現(xiàn)方式發(fā)生了變化。手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制以人工控制實現(xiàn)。電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制則具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點。電算化系統(tǒng)許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能，這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序。如程序發(fā)生差錯，由于人們對程序的依賴性以及程序運(yùn)行的重復(fù)性，增加了差錯反復(fù)發(fā)生的可能性，使得失效控制長期不被發(fā)現(xiàn)，從而使系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯誤或違規(guī)行為的可能性加大。
4.電算化會計信息系統(tǒng)缺乏交易處理痕跡。手工會計系統(tǒng)中嚴(yán)格的憑證制度，在電算化會計系統(tǒng)中逐漸減少或消失，憑證所起到的控制功能弱化，使部分交易幾乎沒有“痕跡”，給控制帶來一定的難度。
5.電算化會計信息系統(tǒng)中會計信息存儲電磁化。電算化系統(tǒng)下，原先會計業(yè)務(wù)處理過程的憑證、匯總表、分類表等書面檔案資料被計算機(jī)自動生成的會計信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質(zhì)中（如光盤、硬盤等），是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不會留下痕跡；另外，電磁介質(zhì)易受損壞，加大了會計信息丟失或毀壞的危險。
6.網(wǎng)絡(luò)的迅猛發(fā)展及其在財務(wù)中的進(jìn)一步應(yīng)用帶來了許多新問題。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)無疑是目前IT發(fā)展的方向，電算化會計信息系統(tǒng)也不可避免受到其深遠(yuǎn)的影響，特別是Internet在財務(wù)軟件中的應(yīng)用對電算化會計信息系統(tǒng)的影響將是革命性的。目前財務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)功能主要包括：遠(yuǎn)程報賬、遠(yuǎn)程報表、遠(yuǎn)程審計、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報稅、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上銀行等，實現(xiàn)這些功能就必須有相應(yīng)的控制，從而形成電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的新問題。
二、會計電算化內(nèi)部控制中存在的問題
在目前的許多企業(yè)中，雖然會計電算化系統(tǒng)已投入使用，但其相應(yīng)的內(nèi)部控制還存在著一些不完善之處，主要表現(xiàn)在：
1.電算化系統(tǒng)下的會計及電算化崗位的職能權(quán)限問題。操作權(quán)限控制是一種基本的內(nèi)控手段，在電算化環(huán)境下，會計業(yè)務(wù)處理大部分由計算機(jī)操作，人為控制減少，削弱了會計審核功能。有些單位的各崗位操作權(quán)限制度沒有真正落實到位，有的操作員可以以不同的身份進(jìn)入系統(tǒng)操作,使分工控制名存實亡。
2.會計人員因主觀原因或技術(shù)因素造成非法操作或操作失誤。這是會計電算化內(nèi)部控制中的主要任務(wù)，因其系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件等很容易被仿造、復(fù)制和修改，而不會留任何痕跡，所以某些人員為了達(dá)到個人目的，利用職務(wù)之便或不按操作規(guī)程進(jìn)行非法操作，如通過冒名頂替、盜取密碼等手段來非法改動、銷毀會計資料，給單位造成嚴(yán)重?fù)p失。同時，由于單位的業(yè)務(wù)人員素質(zhì)不高、操作制度不規(guī)范等原因，也會造成很大風(fēng)險，因會計電算化的核算是高效自動的，只要一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤，就會引發(fā)其他環(huán)節(jié)一系列的錯誤。3.會計軟件的安全性及保密性問題。現(xiàn)有的軟件系統(tǒng)在設(shè)計、開發(fā)階段普遍存在重功能輕安全的現(xiàn)象，以至軟件投入運(yùn)行后存在著安全隱患,如數(shù)據(jù)庫呈開放狀態(tài)、易于打開等。電腦的系統(tǒng)數(shù)據(jù)和會計信息資料有面臨被不留痕跡的瀏覽、修改的風(fēng)險，而現(xiàn)在許多單位缺乏操作的記錄功能,出現(xiàn)問題后不便于追究責(zé)任。
4.會計資料的備份和保管不及時、不規(guī)范，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)丟失。在會計電算化法規(guī)中明確規(guī)定，單位應(yīng)堅持每天雙重備份，并分人分處保管。但在實際工作中，有的單位并沒有真正落實，也沒有及時打印并按規(guī)定保管憑證和賬簿，致使電腦一旦出現(xiàn)故障或磁性介質(zhì)損壞時，部分會計資料就會丟失，造成無法挽回的后果。
5.缺乏專業(yè)的系統(tǒng)維護(hù)人員。目前,許多會計人員對會計業(yè)務(wù)熟悉,但對計算機(jī)知識缺乏;而系統(tǒng)的維護(hù)人員對計算機(jī)知識熟悉,但對會計業(yè)務(wù)不夠了解,使得在系統(tǒng)運(yùn)行中的故障不能及時分析、排除。
三、完善會計電算化內(nèi)部控制的幾點建議
1.建立全面規(guī)范的會計基礎(chǔ)管理工作。管理基礎(chǔ)主要指有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法，以及較完整的規(guī)范化的數(shù)據(jù)。會計基礎(chǔ)工作主要指會計制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎(chǔ)工作，電算化會計信息系統(tǒng)無法處理無規(guī)律、不規(guī)范的會計數(shù)據(jù)，電算化工作的開展將遇到重重困難。
2.加強(qiáng)組織和人員職能控制。由于電算化會計功能的相對集中，必須制定相應(yīng)的組織和管理控制制度，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制。
所謂組織控制就是將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離，通過相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制來減少錯誤和舞弊的可能，保證會計信息真實、可靠。企業(yè)實行電算化后，應(yīng)對原有的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)計算機(jī)系統(tǒng)要求。會計工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位?；緯媿徫慌c原手工系統(tǒng)基本保持不變。電算化崗位一般可分為系統(tǒng)管理、系統(tǒng)操作、憑證審核、系統(tǒng)維護(hù)等，這些崗位也可以由基本會計崗位的會計人員來兼任，但必須對職權(quán)不相容的崗位進(jìn)行明確分工，不得兼任，同時各崗位人員要保持相對穩(wěn)定。如專職系統(tǒng)操作員不能接觸系統(tǒng)設(shè)計文件，不能兼任會計及審核工作；系統(tǒng)維護(hù)員不得擔(dān)任系統(tǒng)操作和會計工作等。
3.加強(qiáng)系統(tǒng)程序操作控制和系統(tǒng)文件安全管理控制。為了保證系統(tǒng)會計數(shù)據(jù)不被隨意操作，要加強(qiáng)系統(tǒng)操作和安全管理控制。從內(nèi)容上來看，一般包括以下幾項：設(shè)置操作權(quán)限、制定上機(jī)守則，禁止非操作人員操作；制定內(nèi)部操作規(guī)程，嚴(yán)禁違規(guī)操作，如預(yù)防原始憑證和記賬憑證等會計數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而輸入計算機(jī)的措施，預(yù)防已輸入計算機(jī)的原始憑證和記賬憑證等未經(jīng)核對而登記機(jī)內(nèi)賬簿的措施；數(shù)據(jù)存儲和處理相隔離；建立必要的上機(jī)操作記錄制度，形成上機(jī)日志；健全并嚴(yán)格執(zhí)行防范病毒管理制度等。另外，系統(tǒng)文件由專人負(fù)責(zé)保管，使用和修改必須經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，與系統(tǒng)無關(guān)人員不得接觸系統(tǒng)文件，從源頭上控制會計數(shù)據(jù)信息的作。在系統(tǒng)開發(fā)階段，要設(shè)置對系統(tǒng)操作痕跡留有記錄的功能，特別是對已入賬的憑證，系統(tǒng)只能提供留有痕跡的更改功能，對已結(jié)賬的憑證與賬簿以及機(jī)內(nèi)賬簿生成的報表數(shù)據(jù)，系統(tǒng)不能提供更改功能等。
4.做好電算化會計檔案的管理工作。企業(yè)應(yīng)根據(jù)電算化會計檔案的特點，做好會計資料的收集、保存和調(diào)用等方面的工作。財務(wù)部門對于已輸出的磁性介質(zhì)上的會計資料應(yīng)及時加貼外部標(biāo)簽，指定專人妥善保管、存檔，并定期檢查、復(fù)制，對會計檔案的調(diào)用要有完善的資料借用和歸還手續(xù)。另外，企業(yè)使用的會計軟件也應(yīng)具有強(qiáng)制備份的功能和一旦系統(tǒng)崩潰等及時恢復(fù)到最近狀態(tài)的功能。
5.加強(qiáng)培訓(xùn)工作，不斷提高財務(wù)人員素質(zhì)。會計電算化對財務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求比較高，它涉及到財務(wù)會計知識、計算機(jī)運(yùn)用、信息系統(tǒng)開發(fā)技術(shù)等方面知識。因此，要經(jīng)常對財務(wù)人員開展會計電算化內(nèi)部控制風(fēng)險的防范教育和業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，增強(qiáng)風(fēng)險防范意識，不斷提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，更加有效地防范會計電算化內(nèi)部質(zhì)量控制風(fēng)險。
1工期成本的管理。
從實際經(jīng)驗來看，減少工期能有效地減少工程項目的財務(wù)成本，工期延長必定會造成成本的上升，導(dǎo)致項目的經(jīng)濟(jì)效益下降。但如果工期壓縮過度，也有可能造成一些施工成本的上升，比如使用非必要大型機(jī)械設(shè)備等。所以，能否處理好兩者的平衡關(guān)系，將直接影響企業(yè)的利潤率。在工期成本管理中要做好工程工期計劃，力求在保證工程質(zhì)量達(dá)到合同要求的前提下，盡量減小工期成本。
2工程保修期內(nèi)的成本管理。
工程竣工之后會產(chǎn)生的一系列保修和整改，這有可能是工程本身質(zhì)量或者結(jié)構(gòu)問題產(chǎn)生的需要，也有可能是應(yīng)業(yè)主的要求進(jìn)行局部的調(diào)整。由于這期間的不可預(yù)料因素較多，工程量大小也無法確定，因此在材料和人員的使用上都是無法預(yù)先計劃安排的。這樣就容易造成保修期內(nèi)的材料費(fèi)和人工費(fèi)用上升。對此，一定要嚴(yán)格根據(jù)工程的實際需要，來合理安排保修工程，控制好材料、人員和及機(jī)械的使用等成本，避免浪費(fèi)現(xiàn)象。
3工程尾款收取時的成本管理。
有部分業(yè)主由于自身原因或者是主觀故意，會有拖欠工程尾款的現(xiàn)象出現(xiàn)，這就導(dǎo)致了企業(yè)的資金被占用，不利于企業(yè)的正常運(yùn)作，對企業(yè)的資金鏈產(chǎn)生壓力。并且還存在業(yè)主無力償還工程尾款，出現(xiàn)壞賬的風(fēng)險。這些都是工程尾款收取時的成本，處理不好將會影響整個項目的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)一方面要加強(qiáng)和業(yè)主方的聯(lián)系，加強(qiáng)溝通；另一方面要密切關(guān)注業(yè)主方的動態(tài)，發(fā)現(xiàn)問題時要及時采取措施，必要時要采取法律的武器。
二、工程項目成本管理中需要注意的幾個方面
1.實行項目經(jīng)濟(jì)效益承包機(jī)制，做好目標(biāo)成本管理。
要發(fā)揮出管理人員的積極性，最好的方法就是實行項目承包責(zé)任機(jī)制，用利益來引導(dǎo)個人。要實行項目承包責(zé)任機(jī)制，就要做好項目成本預(yù)算，并進(jìn)行必要的細(xì)分，層層落實，科學(xué)合理地認(rèn)定項目承包基數(shù)。在項目竣工后，要按照事先簽訂的項目承包合同進(jìn)行兌現(xiàn)，提高項目承包人控制成本的積極性。
2.做好合同管理工作。
在工程項目中，所有的工作都是按照合同來執(zhí)行的，項目成本管理也是如此。項目中所有涉及經(jīng)濟(jì)事務(wù)的都要簽訂合同，避免非正式的口頭約定。在施工過程中，要嚴(yán)格按照合同約定執(zhí)行，無論任何突況都應(yīng)協(xié)商解決，避免引起合同糾紛。
3.加強(qiáng)工程質(zhì)量和現(xiàn)場安全的管理工作。
施工現(xiàn)場的安全事故和質(zhì)量事故不但會造成工期的拖延，還會帶來人員和財產(chǎn)損失，對項目的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大的影響。對于施工現(xiàn)場的敏感地區(qū)和事故多發(fā)期，要進(jìn)行實時監(jiān)控，實行嚴(yán)格的安全責(zé)任制度，由安全責(zé)任人負(fù)責(zé)把關(guān)，盡可能地降低事故的發(fā)生率，減少由于事故造成的額外成本。
4.經(jīng)濟(jì)活動分析會要常態(tài)化。
工程施工期間容易受到外界多種因素的影響，而產(chǎn)生各種額外的成本。因此，要掌握項目的成本的第一手情況，就要常態(tài)化經(jīng)濟(jì)活動分析會，來及時分析項目的實際成本和目標(biāo)成本之間的差距。經(jīng)濟(jì)活動分析會主要由項目負(fù)責(zé)人和財務(wù)成本的相關(guān)人員參加，分析的主要內(nèi)容是材料費(fèi)、人工費(fèi)以及其他各項支出在同一個時間點上的比對情況，以此來發(fā)現(xiàn)成本管理中的漏洞，為下一步制定計劃提供參考。
5.及時做好資金回收，減低資金壓力。
要和業(yè)主保持密切的聯(lián)系，及時回收資金，避免因資金鏈斷裂而造成的利息損失、工人罷工、停工、工程期拖長等問題，保持項目的穩(wěn)定有序進(jìn)行。
三、工程項目成本管理的內(nèi)部控制
1.實施項目成本的全員和全程控制機(jī)制。
在項目成本管理中，主要是財務(wù)人員參與，其他相關(guān)部門的人員也應(yīng)該參與進(jìn)來，發(fā)揮他們所在崗位在成本控制各個環(huán)節(jié)中的作用，實現(xiàn)全員參與成本控制。另外，項目的成本控制是貫穿于項目的整個施工期，所以，對于項目的全程控制能最大限度地降低成本，企業(yè)要形成項目成本的全程控制機(jī)制。在前期，要做好成本預(yù)算；在中期，要明確成本目標(biāo)，并采取多種手段來控制成本；在后期，要做好工程資金結(jié)算和資金的回收。
2.加強(qiáng)對項目預(yù)算的管理控制。
項目預(yù)算管理應(yīng)該和授權(quán)管理有機(jī)地結(jié)合起來，將預(yù)算管理細(xì)化成施工前和施工期的控制目標(biāo)。為了實現(xiàn)對項目工程成本和資金使用情況的監(jiān)控，要強(qiáng)化預(yù)算管理的財務(wù)成本控制功能，做到及時發(fā)現(xiàn)成本控制漏洞，并迅速作出調(diào)整。
3.加強(qiáng)對資金的管理控制。
資金對于項目工程來說就像是人體中的“血液”，合理的資金運(yùn)轉(zhuǎn)是工程能順利完工的前提。工程實施前要制定好現(xiàn)金流的預(yù)算和編制科學(xué)合理的資金預(yù)算，在實際工作中，要將實際的現(xiàn)金流和資金預(yù)算做比對，及時做好工程資金的回收和控制好資金的支出，并且要充分發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制，做好資金的監(jiān)管。
4.實行項目會計主管人員委派制。
要提高會計信息質(zhì)量，實行全面的監(jiān)管，就要實行項目會計主管人員委派制。從制度層面確定會計主管人員后，能強(qiáng)化會計在財務(wù)成本中的監(jiān)督作用，形成一股強(qiáng)而有效的權(quán)力制約力量，對項目的各種經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)管。委任的主管人員是直接受命于企業(yè)高層，不與工程項目利益掛鉤，實現(xiàn)最大限度的監(jiān)督作用。
5.完善內(nèi)部審計制度。
在事業(yè)單位中，財務(wù)會計的內(nèi)部控制這一項內(nèi)容是事業(yè)單位正常運(yùn)作的中心環(huán)節(jié)，不僅可以保證事業(yè)單位的資金鏈能夠安全運(yùn)營，而且有利于事業(yè)單位的良好發(fā)展，實現(xiàn)財務(wù)會計內(nèi)部控制的會計目標(biāo)。此外，財務(wù)會計內(nèi)部控制的實現(xiàn)能夠使事業(yè)單位及時了解自身的經(jīng)濟(jì)管理信息以及發(fā)展?fàn)顩r，從而有效地監(jiān)督事業(yè)單位的資金使用情況。完善的財務(wù)會計內(nèi)部控制能夠使事業(yè)單位明確自身的經(jīng)營管理目標(biāo)和財務(wù)控制目標(biāo)，在一定程度上能夠使事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制水平不斷提高，從而為事業(yè)單位的有序發(fā)展提供蓬勃的動力。
二、事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制中存在的不足之處
(一)事業(yè)單位對財務(wù)會計內(nèi)部控制的重視程度有待提高
事業(yè)單位的主要經(jīng)濟(jì)活動包括預(yù)算、收支、采購、資產(chǎn)、基建、合同業(yè)務(wù)。而財務(wù)會計在上述業(yè)務(wù)中均處于重要的控制環(huán)節(jié)。從微觀角度考慮，財務(wù)會計流程中相關(guān)人員的思想觀念間接地影響著單位的發(fā)展前景。目前許多事業(yè)單位的財務(wù)人員缺乏對財務(wù)會計內(nèi)部控制的認(rèn)識，忽視其重要性。比如，部分事業(yè)單位在表面上設(shè)置了財務(wù)間的相互控制，比如會計每張的憑證都實現(xiàn)了審核，但該審核流于形式，存在部分做賬會計或者用實體人的賬號批量審核自制憑證，或者干脆請相關(guān)信息部門虛擬設(shè)置審核賬號依然由其自己批量審核自制憑證的情況，校驗功能無法有效落實，財務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實性就更無法保障。所以，注重財務(wù)工作鏈條中相關(guān)人員改變思想觀念，強(qiáng)化各設(shè)置崗位的具體責(zé)任，重視財務(wù)會計內(nèi)部控制的有效實施迫在眉睫。
(二)事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度有待完善
隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的頒布，自2014年1月1日起，我國越來越多的事業(yè)單位根據(jù)自身內(nèi)部結(jié)構(gòu)的特點以及未來發(fā)展?fàn)顩r建立了財務(wù)會計內(nèi)部控制制度，但是存在制度銜接不完善的問題。事業(yè)單位因其管理關(guān)系的特殊性，通常需要受到上級主管部門和同級財政部門的雙重管理。財務(wù)會計內(nèi)部控制制度若被顧名思義在單位內(nèi)部，必然會給單位管理帶來了漏洞。比如固定資產(chǎn)的管理。根據(jù)財政部令第36號《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》第二十六條的規(guī)定，“事業(yè)單位占有、使用的房屋建筑物、土地和車輛的處置，貨幣性資產(chǎn)損失的核銷，以及單位價值或者批量價值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)處置，經(jīng)主管部門審核后報同級財政部門審批；規(guī)定限額以下的資產(chǎn)的處置報主管部門審批，主管部門將審批結(jié)果定期報同級財政部門備案”。如果單位固定資產(chǎn)的報廢處理未被納入單位財務(wù)管理的內(nèi)部控制管理體系。將其走到報外部門環(huán)節(jié)就不予跟蹤，很可能造成固定資產(chǎn)核銷不完整、核銷手續(xù)不到位，最終導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)賬實不符，財務(wù)信息不可靠，資產(chǎn)管理不到位。
(三)事業(yè)單位財務(wù)會計崗位設(shè)置合理性尚待提高
由于事業(yè)單位人員編制管理的特點，多數(shù)國內(nèi)事業(yè)單位在財務(wù)會計人員配置上的話語權(quán)和主動權(quán)不完整，歷史遺留導(dǎo)致多數(shù)小型事業(yè)單位的財務(wù)部門在短期內(nèi)還是保留了僅有一名出納、一名會計的情況，一些不符合《會計法》規(guī)定的一人多崗問題被迫出現(xiàn)。這一現(xiàn)象與內(nèi)部控制理念中不相容崗位相互分離這一規(guī)定背離：會計的記賬憑證由誰審核本身還是一個問題，怎么能談得上財務(wù)對其他高風(fēng)險相關(guān)業(yè)務(wù)的監(jiān)督。比如，在資金管理方面，自收自支的事業(yè)單位的由于人員限制，由出納一個人既負(fù)責(zé)開票，又負(fù)責(zé)收錢，那么，陰陽發(fā)票就難以避免：出納可以輕松地接觸到陰陽發(fā)票差額所指向的錢款，而不需要跟任何人溝通協(xié)調(diào)，以至于事業(yè)單位就會可能發(fā)生擅自挪用資金或者擠占資金的現(xiàn)象，而且這些資金的來龍去脈就會變得很難核實。因此，事業(yè)單位內(nèi)的有關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)有什么不對勁時，要從財務(wù)信息中尋找相關(guān)負(fù)責(zé)人就會存在一定難度。財務(wù)崗位沒有合理設(shè)置，內(nèi)部控制的制衡機(jī)制就存在漏洞，國有資產(chǎn)就存在流失漏洞。
三、事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的實現(xiàn)途徑探討
(一)給予這一項工作足夠的重視
事業(yè)單位管理人員必須重視單位內(nèi)部的財務(wù)會計控制工作，同時將實施財務(wù)會計內(nèi)部控制工作作為事業(yè)單位管理和運(yùn)營的重要環(huán)節(jié)。事業(yè)單位的管理層要樹立正確的財務(wù)會計內(nèi)部控制觀念，提高財務(wù)人員對內(nèi)部控制和管理的認(rèn)識，積極創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境，帶領(lǐng)事業(yè)單位財務(wù)人員做好處理會計信息以及資金管理的工作。此外，事業(yè)單位管理人員也要嚴(yán)格要求自己，重視財務(wù)會計內(nèi)部控制工作，并且不斷學(xué)習(xí)，從而提高自身的風(fēng)險意識，為財務(wù)會計核算的安全性和穩(wěn)定性提供有力的保障。事業(yè)單位財務(wù)會計人員要嚴(yán)格管理財務(wù)會計資料，根據(jù)資料信息謹(jǐn)慎處理會計數(shù)據(jù)，通過意識的重視留有工作的痕跡，嚴(yán)格按照會計法律法規(guī)的相關(guān)要求來開展財務(wù)會計方面的內(nèi)部控制工作。
(二)對財務(wù)會計內(nèi)部控制的有關(guān)制度進(jìn)行完善
要讓事業(yè)單位資金管理能夠安全有效地運(yùn)營，事業(yè)單位必須將完善財務(wù)會計內(nèi)部控制制度作為單位的首要任務(wù)。在制定和完善會計內(nèi)部控制制度的過程中不僅要明確目標(biāo)內(nèi)容，而且要合理分工，更要重點關(guān)注業(yè)務(wù)流程延伸至外部環(huán)節(jié)的銜接流程，保障財務(wù)流程的完整性和時效性。為財務(wù)人員按照事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制工作能夠有節(jié)奏地開展與落實奠定基礎(chǔ)。事業(yè)單位各部門領(lǐng)導(dǎo)和管理人員必須深入基層從實際出發(fā)，及時處理財務(wù)會計流程存在的問題，對癥下藥，保障業(yè)務(wù)流程執(zhí)行的完整性和有效性，以增強(qiáng)事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)管理方面的能力與水平。此外，對于事業(yè)單位的財務(wù)會計內(nèi)部控制體系也應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況不斷調(diào)整，要對單位的各個領(lǐng)導(dǎo)與工作人員在財務(wù)資金方面的相關(guān)責(zé)任進(jìn)行清晰明確，重大財務(wù)事項有，則應(yīng)當(dāng)采用民主集中制這一辦法來處理問題，嚴(yán)格防止一支筆現(xiàn)象出現(xiàn)。事業(yè)單位更要考慮其受雙重管理的特殊性，加強(qiáng)與主管單位、同級財政部門的對賬機(jī)制，強(qiáng)化對賬工作的內(nèi)部控制，細(xì)化財務(wù)管理工作。
(三)合理設(shè)置財務(wù)會計崗位，加強(qiáng)監(jiān)督管理
一方面，事業(yè)單位在設(shè)置財務(wù)會計崗位之前，要結(jié)合單位自身的發(fā)展情況和財務(wù)會計工作的需求合理地設(shè)置和安排會計工作崗位，每位財務(wù)人員明確自己的崗位職責(zé)的基礎(chǔ)上，形成關(guān)鍵崗位流程牽制；另一方面，對于編制受限，人員受限的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度中強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部審計、監(jiān)察部門對財務(wù)工作定期、不定期的監(jiān)督管理工作。規(guī)范的監(jiān)督體系可以完善事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制，降低財務(wù)風(fēng)險。
四、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)環(huán)境；會計信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制；實踐方式
一、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響
（一）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的完善
計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用對會計信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展產(chǎn)生了巨大的作用，采用傳統(tǒng)手工和電算化的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制方式已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代社會的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用使得會計工作效率有了較大的提高。1.企業(yè)會計信息系統(tǒng)實現(xiàn)交易授權(quán)自動化作業(yè)。在企業(yè)管理中，交易授權(quán)是保證會計信息系統(tǒng)中重大交易信息真實性和有效性的重要手段。在傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制中，交易授權(quán)都是通過人為操作完成的。而網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，將企業(yè)會計信息進(jìn)行高度集成，將原有的手工操作內(nèi)容內(nèi)化于計算機(jī)軟件中，利用對軟件和數(shù)據(jù)的設(shè)定和使用權(quán)限來完成交易授權(quán)活動的自動完成，不允許任何外力進(jìn)行介入。相關(guān)的操作人員可以根據(jù)自身的操作權(quán)限和軟件的要求進(jìn)行操作，計算機(jī)系統(tǒng)根據(jù)指令自動執(zhí)行。2.將監(jiān)控與操作分離，實現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部有效牽制。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)不再需要過多的工作人員，大部分的工作都是由計算機(jī)統(tǒng)一自動執(zhí)行。傳統(tǒng)的企業(yè)信息內(nèi)部控制實際上是利用多人重復(fù)勞動來實現(xiàn)的，缺乏一定的時效性。而網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的信息內(nèi)部控制系統(tǒng)主要是通過分設(shè)操作和監(jiān)控兩個部分來實現(xiàn)。計算機(jī)自動對每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行實時備份，會計人員將操作和結(jié)果進(jìn)行同時記錄，監(jiān)控部門可以進(jìn)行實時審查，實現(xiàn)不同崗位的有效牽制。3.可以實現(xiàn)在線測試，及時修補(bǔ)軟件漏洞。計算機(jī)軟件本身存在著一定的漏洞，會導(dǎo)致企業(yè)會計信息出現(xiàn)錯誤，危害企業(yè)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。傳統(tǒng)的電算化工作中，用戶和軟件廠商不能進(jìn)行及時交流，也不能達(dá)到及時糾錯的效果。而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，計算機(jī)可以通過在線測試及時發(fā)現(xiàn)計算機(jī)系統(tǒng)中存在的軟件漏洞并進(jìn)行實時修補(bǔ)，不能使錯誤不斷積累，防止出現(xiàn)無法彌補(bǔ)的損害。
（二）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)內(nèi)控各要素面臨的挑戰(zhàn)
在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了很大的變化，使得信息系統(tǒng)面臨著新的風(fēng)險。1.網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使得內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)發(fā)生了一定的改變，使得原有臃腫的、復(fù)雜的組織管理結(jié)構(gòu)變得更加通暢，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)更加扁平化，有利于各個領(lǐng)導(dǎo)者和執(zhí)行者互相信息傳遞和溝通。同時，企業(yè)組織的改變也會引起內(nèi)部權(quán)力的重新分配，企業(yè)必須改變傳統(tǒng)的分工體系，明確各部門的分工職責(zé)，從而提高企業(yè)的工作效率。2.對企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險評估要求提高。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)會計信息系統(tǒng)更加開放化，導(dǎo)致系統(tǒng)面臨更多控制端口，增加了系統(tǒng)內(nèi)部控制的難度。計算機(jī)系統(tǒng)的應(yīng)用增加了系統(tǒng)的控制風(fēng)險，內(nèi)部數(shù)據(jù)高度集中，存儲的數(shù)據(jù)容易被修改，不容易被修復(fù)甚至丟失。同時，計算機(jī)程序本身存在著漏洞風(fēng)險。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制都集中于計算機(jī)程序中，一旦計算機(jī)程序出現(xiàn)問題，就會影響整體的系統(tǒng)出現(xiàn)差錯。另外，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的開放性使得數(shù)據(jù)面臨更多的用戶或者群體，其中的會計信息容易遭受黑客或者漏洞的侵襲，導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失或者被篡改。3.網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，使企業(yè)會計信息的控制手段有所增加，控制對象也由原來對人的控制轉(zhuǎn)變成對人和機(jī)器的控制。其中，也增加了利用計算機(jī)進(jìn)行貪污、犯罪的可能性。如相關(guān)數(shù)據(jù)容易被未經(jīng)授權(quán)的人員入侵，篡改數(shù)據(jù)或者泄露商業(yè)機(jī)密等，加大了對會計信息系統(tǒng)控制的難度。
二、改善網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制措施
（一）建立健全的會計組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)員工培訓(xùn)力度
基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)必須根據(jù)市場發(fā)展的狀況，對企業(yè)自身的會計組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的調(diào)整，來適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境發(fā)展的的具體要求。企業(yè)可以經(jīng)會計信息系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)化。如會計核算組，會計信息系統(tǒng)運(yùn)行組、管理組；也可以將其劃分為計算機(jī)會計主管、軟件操作、審核部門、記賬部門、電算維護(hù)部門、審查部門等。企業(yè)必須結(jié)合自身發(fā)展的實際情況進(jìn)行規(guī)劃和經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)，并進(jìn)行科學(xué)的成本效益分析。另外，管理部門需要進(jìn)行財務(wù)管理和監(jiān)督，負(fù)責(zé)對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，利用和再利用，并加強(qiáng)財務(wù)管理的監(jiān)督和審核，規(guī)范會計核算，保證會計信息的真實性，完整性和有效性。同時，企業(yè)應(yīng)該順應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代的發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)自身會計信息系統(tǒng)隊伍建設(shè)，引進(jìn)高端的技術(shù)人才，實現(xiàn)企業(yè)會計信息的科學(xué)化管理，這些人才可以利用市場中最為先進(jìn)的管理方式，技術(shù)進(jìn)行管理，提高了企業(yè)會計信息系統(tǒng)預(yù)防風(fēng)險和組織簡化的能力。同時，對現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)管理人員進(jìn)行配續(xù)、審核和考評。提高工作人員的專業(yè)技能和思想意識，企業(yè)管理者必須起到模范帶頭作用，及時掌握員工的思想動向，加強(qiáng)員工的職業(yè)道德培訓(xùn)，使員工能夠真切的意識到自身工作責(zé)任，提高風(fēng)險意識，防止出現(xiàn)違法亂紀(jì)，舞弊行為的出現(xiàn)。對員工進(jìn)行定期考核，定期崗位輪換，保證會計信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行。只有這樣才能改變網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會計信息系統(tǒng)因授權(quán)方式的改變而帶來的風(fēng)險。
（二）完善企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制風(fēng)險評估機(jī)制
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)會計信息系統(tǒng)面臨更多的風(fēng)險，風(fēng)險控制是企業(yè)會計信息管理中的重中之重。因此，科學(xué)有效的風(fēng)險評估，是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制、風(fēng)險防范的有效保證。所以，建立健全的風(fēng)險評估制度，對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)信息系統(tǒng)面臨的風(fēng)險進(jìn)行全面的分析和評估有利于企業(yè)會計信息系統(tǒng)管理工作的順利實現(xiàn)。同時，建立新型的風(fēng)險控制體系，制定與之發(fā)展相適應(yīng)的控制程序，利用計算機(jī)的多模型模擬進(jìn)行敏感度的分析，及時調(diào)整企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，并采取有效措施加以解決，防止外部風(fēng)險給企業(yè)帶來巨大的損失。另外，加強(qiáng)企業(yè)員工內(nèi)部風(fēng)險控制。完善企業(yè)會計信息系統(tǒng)工作人員的責(zé)任制，對員工思想和行為進(jìn)行約束，做到有功必賞、有錯必糾，防止違規(guī)行為和現(xiàn)象的發(fā)生。
（三）設(shè)立良好的控制活動
控制活動是指企業(yè)在經(jīng)營過程中，為了解決產(chǎn)生的風(fēng)險而不能達(dá)到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)采取的相應(yīng)措施，如各種職能部門核準(zhǔn)授權(quán)、驗證調(diào)節(jié)、復(fù)合營業(yè)績效等。在企業(yè)實施控制活動時，必須將企業(yè)各個階層納入到考慮范圍之內(nèi)?？梢岳糜嬎銠C(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)進(jìn)行企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)的一體化集成管理。真正有效的內(nèi)部控制制度必須起到預(yù)防，檢查和糾正等多種作用。因此，在建立會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制時，可以充分考慮到技術(shù)能力，利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)將內(nèi)部控制植入到會計信息系統(tǒng)中，設(shè)置會計信息系統(tǒng)的關(guān)鍵控制點，使用科學(xué)的控制手段，對業(yè)務(wù)操作和規(guī)章制度的實施情況進(jìn)行自動控制，及時糾正錯誤，防止行為發(fā)生。同時，在企業(yè)會計信息系統(tǒng)中，利用合理的網(wǎng)絡(luò)安全控制技術(shù)加以控制。如防火墻技術(shù)，防病毒技術(shù)等。防火墻技術(shù)是在內(nèi)聯(lián)網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)之間建立的一組組件，將設(shè)備的硬件和軟件相互結(jié)合起來，使用一臺或者多臺設(shè)備進(jìn)行任務(wù)的執(zhí)行，將內(nèi)網(wǎng)和外網(wǎng)自動分開，防止非法用戶和黑客的入侵。它使用身份識別系統(tǒng)進(jìn)行技術(shù)防護(hù)，將非法用戶排出在網(wǎng)絡(luò)之外。而防病毒技術(shù)主要針對的是外來病毒的植入和侵害。為了防止病毒的入侵，用戶需要使用正版軟件，并通過防病毒技術(shù)對已有病毒進(jìn)行檢測，并及時殺死，將病毒控制在電腦系統(tǒng)之外，從而達(dá)到數(shù)據(jù)保護(hù)的功能。
三、結(jié)語
隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步和計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，使得企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生巨大的變化，而企業(yè)會計信息內(nèi)部控制也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須對新的市場環(huán)境進(jìn)行充分的認(rèn)識，改變傳統(tǒng)的管理觀念和企業(yè)會計信息內(nèi)部控制管理方式，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的風(fēng)險評估工作，對企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門進(jìn)行實時監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)部控制員工的培訓(xùn)，提高工作人員的業(yè)務(wù)技能和風(fēng)險意識，及時發(fā)現(xiàn)計算機(jī)中存在的風(fēng)險，并采取有效措施解決，為企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。
作者:李紅梅 單位:山東省濟(jì)南市商河縣許商街道辦事處
參考文獻(xiàn)：
