發(fā)布時間：2023-03-01 16:25:44
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計市場論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞:語文教學(xué)審美場 內(nèi)在機(jī)制
文學(xué)審美教學(xué)是“場中之在”,必須“依場而在”。文學(xué)課堂教學(xué)審美場是文學(xué)課堂審美教學(xué)的“存在”之所,沒有文學(xué)課堂教學(xué)審美場,就沒有文學(xué)課堂審美教學(xué)。文學(xué)課堂教學(xué)審美場是指:在文學(xué)課堂教學(xué)過程中,為了實(shí)現(xiàn)課堂教學(xué)目標(biāo),共處于同一時空的教師、學(xué)生以及當(dāng)下的師生與歷史的教學(xué)文本、教學(xué)環(huán)境之間形成的相吸相引、相聚相合、相融相匯、同構(gòu)共振的最佳文學(xué)課堂教學(xué)審美時空。要建構(gòu)文學(xué)課堂教學(xué)審美場,必須了解文學(xué)課堂教學(xué)審美場的內(nèi)在運(yùn)行機(jī)制,本文嘗試對此進(jìn)行探討。
從心理學(xué)的角度看,文學(xué)課堂教學(xué)審美場的產(chǎn)生與形成主要有兩個必不可少的內(nèi)在機(jī)制:
一、審美心理場的建構(gòu)
1.審美心理場。文學(xué)課堂教學(xué)審美心理場是在文學(xué)課堂審美教學(xué)中形成的生理――心理場,這是文學(xué)教學(xué)審美場得以產(chǎn)生和形成的內(nèi)在機(jī)制,是審美場創(chuàng)生的前提條件,它為文學(xué)課堂教學(xué)審美場的產(chǎn)生奠定基礎(chǔ)、烘托氛圍。
“心理場”是勒溫將物理學(xué)中的“場”的概念引進(jìn)心理學(xué)后提出的概念。勒溫認(rèn)為,任何一種行為,都產(chǎn)生于各種相互依存事實(shí)的整體,以及這些相互依存的事實(shí)具有一種動力場的特征。在勒溫的場論中有兩個最基本的概念,即心理緊張系統(tǒng)和生活空間。在生活空間中,個人與環(huán)境之間存在著一種平衡狀態(tài),但是,每當(dāng)他感到某種心理需要時,就會引起一種緊張狀態(tài),導(dǎo)致平衡被破壞,有機(jī)體為了恢復(fù)平衡、結(jié)束緊張,就要進(jìn)行一系列的移動動作。緊張――移動――平衡的連續(xù)往復(fù),構(gòu)成了人類行為的秩序,并保證了心理場的平衡。但是并非每個需要都會產(chǎn)生行為,凡是與一個人當(dāng)前的需要有關(guān)系的,則具有正的或負(fù)的原子價,有可能滿足目前需要的對象具有正的原子價,對人有吸引力;對人有傷害危險的對象則具有負(fù)的原子價,對人有排斥力。吸引力是一種指向?qū)ο蟮南蛄?排斥力是一種背離對象的向量。向量導(dǎo)致產(chǎn)生某方向的“移動”,以保持個人心理場的平衡。袁鼎生認(rèn)為:如果沒有審美客體的“吸力”和“趨力”,沒有審美主客體的相互“同化力”,沒有主客體力的對立統(tǒng)一生成的整體“張力”與“聚力”,審美場就無從生成。審美場聚力是指憑借審美場的各種審美力的聚合與協(xié)調(diào)統(tǒng)一,形成特定課堂上某種十分集中、突出的審美特征,給人強(qiáng)烈而深刻的審美印象。有了審美場聚力,種種美的要素就能根據(jù)審美內(nèi)容與審美情感的需要,相互交替著、襯托著、呼應(yīng)著、有秩序、有節(jié)拍地變化,向著總目標(biāo),形成浩浩蕩蕩的審美的洪流,從而激蕩著學(xué)生的審美情感,掀起他們心中的波濤。而只有“張力”充分外露,才能使個性、差異、變化充分顯示;只有“聚力”高度內(nèi)隱,藏“有為”于“無為”中,十分灑脫自由,才會使“規(guī)范”內(nèi)在,成為“張力”的固有本質(zhì),造就“張力”似乎不受拘束,卻又“隨心所欲不逾矩”,達(dá)到哲學(xué)意味的自由境界。這種寓聚力于張力之中的內(nèi)在統(tǒng)一,一方面導(dǎo)致“張力”充分發(fā)揮,另一方面又促成各部分“悄然”凝聚,形成不露聚合痕跡的“化功”般的審美整體,并在這種“不經(jīng)意”“不費(fèi)力”的“舉重若輕”的聚合中,顯示出聚力的強(qiáng)大,顯示出聚力和張力的高度自由的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。
在文學(xué)課堂教學(xué)審美場中,當(dāng)受教者在教師的引導(dǎo)下,對審美客體產(chǎn)生某種審美需要時,就會出現(xiàn)一種緊張狀態(tài),導(dǎo)致平衡破壞,教師引導(dǎo)學(xué)生通過一系列審美活動使各種矛盾的內(nèi)在要素充分展開,使整體“張力”與“聚力”得到充分釋放,最終克服緊張,達(dá)到動態(tài)平衡、對立統(tǒng)一。杜韶容在《論教學(xué)意境及其后現(xiàn)代意蘊(yùn)》一文中指出:“所謂審美心理場,是指人進(jìn)行審美時所必須具備的心理環(huán)境與狀態(tài)。它的建構(gòu)應(yīng)從外在的環(huán)境氛圍與(主體)內(nèi)在的心理狀況入手,實(shí)質(zhì)上外在與內(nèi)在存在著緊密的因果聯(lián)系,通過這二者的聯(lián)系與作用會形成主體特定的心理環(huán)境與狀態(tài)。具體地說,就是通過審美氛圍的營造與渲染,促使主體審美情感的激發(fā)、審美意識的覺醒、審美態(tài)度的出現(xiàn)等。”
文學(xué)課堂教學(xué)審美心理場是由師生互主體的各個審美心理場諧構(gòu)而成,組成整體的各個審美心理場在共性、同一性、穩(wěn)定性、統(tǒng)一性以及個性、差異性、變化性、豐富性等諸多對立面都得到了充分的、協(xié)同的發(fā)展,在質(zhì)、值、量、度等方面都具備了較高的指數(shù),都達(dá)到了較高程度的對等性匹配。也就是說,文學(xué)課堂教學(xué)審美心理場本身就是整體各種矛盾的內(nèi)在要素得到充分展開后再達(dá)到和諧統(tǒng)一的審美心理空間,是整體的張力與聚力得到了充分釋放達(dá)到平衡統(tǒng)一的審美心理狀態(tài)。
2.文學(xué)課堂教學(xué)審美心理場的建構(gòu)。首先,審美客體(包括作品形象、典型生活事件和各種信息)進(jìn)入“審美場景”后,在審美客體在對主體產(chǎn)生“吸力”的同時,主體也對客體產(chǎn)生一種“趨力”。這時,教師引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用一定的形象思維能力和抽象思維能力在特定的“審美場景”中對客體進(jìn)行審美創(chuàng)造。接著,審美主客體之間由于部分的對應(yīng)性以及部分的不對應(yīng)性而進(jìn)行“同構(gòu)”與“排斥”的“信息交流運(yùn)動”,產(chǎn)生審美的“張力”與“聚力”。最后,在“張力”與“聚力”的作用下,審美主客體間便產(chǎn)生了審美的“同化力”,趨向整體的對應(yīng)性,達(dá)到和諧的統(tǒng)一。這樣,文學(xué)課堂教學(xué)審美場生成,審美主體獲得審美。
二、“完形壓強(qiáng)”的產(chǎn)生和格式塔質(zhì)的完形
1.“完形壓強(qiáng)”的產(chǎn)生。格式塔心理學(xué)認(rèn)為:復(fù)雜而統(tǒng)一的“形”最能讓人產(chǎn)生巨大的刺激力。即:“完形壓強(qiáng)”。“完形壓強(qiáng)”這一物理學(xué)上的類比,生動地標(biāo)示出機(jī)體具有能動地自我調(diào)節(jié)的傾向,即:機(jī)體總是最大限度地追求內(nèi)在平衡的傾向。審美場構(gòu)“形”的多樣性統(tǒng)一,能產(chǎn)生持續(xù)、強(qiáng)烈的“審美壓強(qiáng)”,有利于使審美場永遠(yuǎn)處于從不平衡到平衡再到不平衡的循環(huán)上升的過程中。在文學(xué)課堂審美教學(xué)中,經(jīng)典的文本都是一個復(fù)雜而統(tǒng)一的“形”,作為“有意味的形式”,它蘊(yùn)涵著緊張、變化、節(jié)奏和和諧,蘊(yùn)涵著許許多多的“空白點(diǎn)”、“未定點(diǎn)”、“不確定性”,蘊(yùn)涵著從不完美到完美,從不平衡到平衡的過程。此外,教學(xué)手段的多樣性統(tǒng)一也是一個復(fù)雜而統(tǒng)一的“形”,也能對學(xué)生產(chǎn)生巨大的刺激力。學(xué)生在教學(xué)活動中所表現(xiàn)的“熱血沸騰”、“心潮起伏”、“不吐不快”等內(nèi)心體驗(yàn),就是“完形壓強(qiáng)”的心理態(tài)勢。葛啟進(jìn)說:“生命力之波的律動的源頭在人自體:一是人自體的細(xì)胞及其結(jié)構(gòu)。它的完形即人體生理場。人自體的物質(zhì)性能量就是從這個場發(fā)出來的。它是其物質(zhì)源頭。再就是人的大腦倉庫中儲存的心理――意識叢及其總和。這是人的心理場,人的所有心理――精神能量就是從這個場發(fā)出來的。它是其精神源頭。就人自體整體而言,場是生理力和心理力的合力存在的四維空間。生理的和心理的種種分力,在場內(nèi)錯綜流變、波動失衡,從而產(chǎn)生一種內(nèi)在張力,達(dá)到一定的緊張度便形成‘完形壓強(qiáng)’。”“完形壓強(qiáng)”給師生一種緊張不快的感受,但它卻正是推動著師生生命力外化的內(nèi)驅(qū)力――強(qiáng)迫你去探索、進(jìn)取、創(chuàng)新,從而實(shí)現(xiàn)一種完美和諧的格式塔追求,以求其心理平衡,產(chǎn)生由不快帶來的,最終進(jìn)入一個超越自身審美體驗(yàn)的美的時空中。教師藝術(shù)地利用這種“完形壓強(qiáng)”,運(yùn)用靈活多樣的教學(xué)手段、形式和方法,多角度多層面地處理教學(xué)內(nèi)容,組織多向性教學(xué)活動,各種“引力”和“排斥力”相互碰撞,促使學(xué)生穿過“藝術(shù)符號”的叢林,超越“音實(shí)難知,知實(shí)難逢”的尷尬,與作者、教師、同學(xué)“同聲相應(yīng),同氣相求”,神會作者的真性情、真自我,獲得深切、多元的美感體驗(yàn),并在信息交流中不斷進(jìn)行生命對接和能量交換,感受著作為動態(tài)生成系統(tǒng)的審美場的生命節(jié)奏和韻律,并與之產(chǎn)生“諧振和同構(gòu)”,從中享受著生命創(chuàng)造的自由與快樂,在“忘言忘象”“天人合一”的教學(xué)境界中,實(shí)現(xiàn)“視界融合”,感悟紙背所透出的一種人格、一種境界、一種內(nèi)在的生命意蘊(yùn)、一種大千世界的大化玄妙,我們把這個教學(xué)過程稱之為“完形”。在“完形”的過程中,學(xué)生會因“完形壓強(qiáng)”感到思維、情感暫時受遏而不適,但很快又會為豁然開朗的美學(xué)境界而振奮,與此同時擴(kuò)充和豐富了審美體驗(yàn)而感到欣悅與滿足?！吧礁F水盡疑無路,柳暗花明又一村”,學(xué)生在這樣一種“完形壓強(qiáng)”與“完形”交替出現(xiàn)的精神活動中,體驗(yàn)著個體潛能的自由實(shí)現(xiàn)。
2.“格式塔質(zhì)”的完形。文學(xué)課堂教學(xué)審美場產(chǎn)生的關(guān)鍵,其實(shí)在于“格式塔質(zhì)”的完形。西方完形心理學(xué)的一個經(jīng)典命題認(rèn)為,一個“格式塔(知覺完形)就是一個心理經(jīng)驗(yàn)上的整體,這個整體不是部分的機(jī)械相加。整體重于部分,整體有一種既來自各部分又超越各部分的獨(dú)立的新質(zhì),這個新質(zhì)就是“格式塔質(zhì)”。杜韶容在《論教學(xué)意境及其后現(xiàn)代意蘊(yùn)》一文中引用早期格式塔心理學(xué)家愛倫費(fèi)斯舉過的一例:我演奏一支由六個樂音組成的熟悉曲子,但使用六個做這樣或那樣的變化(如音調(diào),從C變成B調(diào),或改用別的樂器演奏,或把節(jié)奏大大加快或大大放慢等等),盡管有了這種變化,你還是認(rèn)識這支曲子。在這里一定有比六個樂音的總和更多的東西,第七種東西,也就是形――質(zhì),原來六個樂音的格式塔質(zhì)。正是這第七個因素能使我們認(rèn)識己經(jīng)變了調(diào)的曲子。雖然格式塔理論創(chuàng)始人韋特墨等心理學(xué)家不同意‘第七個因素’的說法,因?yàn)檫@個說法還沒有脫離元素主義的理論泥潭,但他們認(rèn)為這個例子極好,并同意六個樂音作為整體組織所顯示出的新的性質(zhì)就是“格式塔質(zhì)”。格式塔質(zhì)的發(fā)現(xiàn),為文學(xué)教學(xué)課堂審美場的建構(gòu)提供了現(xiàn)代心理學(xué)的證據(jù)。文學(xué)課堂教學(xué)審美場作為文學(xué)課堂審美教學(xué)達(dá)到極致的教學(xué)境界,其產(chǎn)生的關(guān)鍵就在于“格式塔質(zhì)”的發(fā)現(xiàn)與完形。文學(xué)課堂教學(xué)審美場相當(dāng)于由教師、學(xué)生、教學(xué)文本、教學(xué)環(huán)境“多個樂音”構(gòu)成的一支曲子,在教師的主導(dǎo)下,師生成功構(gòu)建審美心理場,通過教學(xué)審美活動,將“多個樂音”連成一支曼妙的樂曲。教師的主導(dǎo)作用就如音樂和聲中的調(diào),一首樂曲只有當(dāng)它的所有元素統(tǒng)一在一個調(diào)中時,才能產(chǎn)生優(yōu)美動聽的和旋。這就要求教師首先要投入,教師的投入是導(dǎo)引學(xué)生投入的關(guān)鍵。學(xué)生是否投入了,是衡量“四個樂音”是否連成曲子的一個重要標(biāo)志。投入,對教師來說,是情感的,也是理智的――他不能忘卻自身的引導(dǎo)任務(wù),引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)入審美場;而學(xué)生的投入則是情感的、感性的、無意識的,在審美愉悅中不知不覺地去實(shí)現(xiàn)對文學(xué)形象本質(zhì)內(nèi)涵的掌握:豐富的意蘊(yùn)、深刻的道理,分明已經(jīng)掌握,自己卻還沒有意識到,直感到的是美的愉悅享受,當(dāng)美感達(dá)到,師生便產(chǎn)生了虛實(shí)相生、主客交融同構(gòu)的最佳教學(xué)境界――這就是語文課堂教學(xué)審美場的“格式塔質(zhì)”。可見,文學(xué)課堂教學(xué)審美場產(chǎn)生的關(guān)鍵,就在于教學(xué)審美活動“格式塔質(zhì)”的發(fā)現(xiàn)與完形。
參考文獻(xiàn):
[1]杜韶容:《論教學(xué)意境及其后現(xiàn)代意蘊(yùn)》,華南師范大學(xué)2003年碩士論文。
1.1明確傭金和回扣比例
為了避免大型運(yùn)動會市場開發(fā)過程中可能出現(xiàn)的爭執(zhí)，贊助商會攜贊助合同維權(quán)和打官司，以此維護(hù)自己的利益。因此，在大型運(yùn)動會市場開發(fā)中，要引起賽事籌委會的重視，明確傭金和回扣的比例，明確統(tǒng)一的籌資機(jī)構(gòu)和權(quán)利響應(yīng)，在必要的情況下，要將體育經(jīng)紀(jì)人、廣告商等引入其中，使之能夠真正介入到利益的分配和運(yùn)動會的運(yùn)作過程，以消除因利益而導(dǎo)致的不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。經(jīng)驗(yàn)表明，在一些大型運(yùn)動會中，籌資策劃方案的確定要對廣告專利經(jīng)營與社會捐贈活動中的中介、提成比例等進(jìn)行明確規(guī)定。比如，提成或者回扣比例要依據(jù)到賬后金額的比例確定，以物資與服務(wù)形式支付的贊助、中介費(fèi)等要依據(jù)市場價折價;而對純政府組織和無中介機(jī)構(gòu)參與的贊助，不應(yīng)提取中介費(fèi)用，避免以此削弱其公信力。
1.2嚴(yán)格實(shí)行同步審計
主辦或者協(xié)辦大型運(yùn)動會都是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，期間，不但涉及人力資源的配置、物力資源的分配，還要對資金(財力資源)進(jìn)行統(tǒng)籌和監(jiān)管，以免資金使用不到位，投入和產(chǎn)出之間不相匹配。比如，以往的經(jīng)驗(yàn)表明，一些“全運(yùn)會”上就曾出現(xiàn)過千萬級別的贊助款去向不明和無法收回，使運(yùn)動會的舉辦捉襟見肘，也給地方政府和體育相關(guān)部門造成了極為負(fù)面的影響。為了有效避免此類違法現(xiàn)象，使資金的使用得到有效保證，有必要對其進(jìn)行同步審計，無論是籌集的資金數(shù)量還是使用情況，都要接受審計部門的同步跟蹤審計，并將審計結(jié)果以審計報告的形式向社會公開。為此，可以在籌資過程中成立專門的審計組織，專門負(fù)責(zé)財務(wù)監(jiān)管和同步跟蹤審計，以使業(yè)務(wù)和賬目更加清楚。
1.3明確統(tǒng)一的籌資機(jī)構(gòu)及其權(quán)利
在對大型運(yùn)動會進(jìn)行市場開發(fā)時，需要明確統(tǒng)一的籌資機(jī)構(gòu)，并對其經(jīng)營權(quán)利進(jìn)行全面界定，對其他部門和機(jī)構(gòu)的侵權(quán)行為加以嚴(yán)厲處罰，以使其權(quán)利得到必要的保護(hù)。在這一過程中，籌資機(jī)構(gòu)和經(jīng)營權(quán)只有得到了明確的條文規(guī)定，對侵權(quán)的處罰才能得到約束和限制，籌資工作才會因此而順利進(jìn)行，最大限度地減少不必要的糾紛。比如，大型運(yùn)動會的籌委會即便授權(quán)制定公司為籌資公司，可是當(dāng)授予公司的經(jīng)營權(quán)模糊、存在經(jīng)營漏洞時，就會導(dǎo)致公司在簽署活動時對關(guān)鍵協(xié)議不予承認(rèn)，這些極易引起贊助商、商和籌資機(jī)構(gòu)之間的矛盾，對運(yùn)動會的正常推進(jìn)形成無形阻力。
2基于市場開發(fā)的大型運(yùn)動會財務(wù)審計的特點(diǎn)、層次和內(nèi)容
2.1大型運(yùn)動會財務(wù)審計的特點(diǎn)
在市場開發(fā)領(lǐng)域中，大型運(yùn)動會由于持續(xù)時間長、參與人數(shù)多，其財務(wù)狀況備受關(guān)注。為了有效規(guī)避財務(wù)漏洞，一些大型運(yùn)動會的舉辦通常要組建“組委會”。但是，由于人員編制復(fù)雜，志愿者的參與力度較大，參與人員的規(guī)?？上攵?。因此，對大型運(yùn)動會進(jìn)行財務(wù)審計通常要持續(xù)較長時間(賽事組委會從成立到撤銷通常要持續(xù)數(shù)年時間)。在這一時期，不單是資金使用要體現(xiàn)明顯的時間跨度，還要對其輻射面予以必要關(guān)注;此外，這類運(yùn)動會所需的資金項(xiàng)目繁多，結(jié)構(gòu)復(fù)雜。單就資金支出一項(xiàng)，就分為食宿費(fèi)、交通費(fèi)、裁判員酬金、資產(chǎn)購置費(fèi)、場地租賃、運(yùn)營費(fèi)等五花八門。在這種情況下，審計人員就需要厘清思路，以較強(qiáng)的責(zé)任感盡快熟悉運(yùn)動會組織程序，強(qiáng)化調(diào)查取證，以保證財務(wù)審計工作能夠順利進(jìn)行。
2.2大型運(yùn)動會財務(wù)審計的層次
為了理順大型運(yùn)動會財務(wù)審計流程，提升財務(wù)審計績效，需要注重審計的層次性。為此，需要以測試賽審計為出發(fā)點(diǎn)，對賽事環(huán)節(jié)與相關(guān)規(guī)程加以熟悉，使審計人員就能夠更加熟悉賽事的關(guān)鍵環(huán)節(jié)與流程，這為確立正式賽事的審計重點(diǎn)、提高審計效率是大有裨益的。在后奧運(yùn)時代，大型運(yùn)動會的市場開發(fā)工作千頭萬緒，情況復(fù)雜，只有采取分層次、抓重點(diǎn)的審計方法，才能對簽訂的贊助合同進(jìn)行梳理，對資金的使用情況加以細(xì)致核對，才能突出運(yùn)動會的審計重點(diǎn)，精心實(shí)施決算審計。
2.3大型運(yùn)動會財務(wù)審計的內(nèi)容
(1)全程跟蹤與重點(diǎn)監(jiān)督相結(jié)合。
對大型運(yùn)動會來說，跟蹤審計指的是圍繞運(yùn)動會項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計，除了要積極發(fā)揮跟蹤審計的預(yù)防功能外，還要最大限度地提高審計處理的時效性，充分發(fā)揮跟蹤審計的建設(shè)性作用。此外，在全程跟蹤審計的基礎(chǔ)上要突出重點(diǎn)，即以跟蹤審計為基礎(chǔ)，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，針對運(yùn)動會市場開發(fā)與財務(wù)管理等環(huán)節(jié)，對其中的資金使用和分配工作進(jìn)行監(jiān)督審計，以規(guī)范相關(guān)機(jī)構(gòu)的商務(wù)活動，全面促進(jìn)和認(rèn)真執(zhí)行審計辦法與規(guī)章制度的執(zhí)行，使市場開發(fā)和后續(xù)的維權(quán)工作能夠在公正、公開的環(huán)境中進(jìn)行;此外，還要做好財務(wù)管理環(huán)節(jié)的監(jiān)督審計，對預(yù)算總規(guī)模進(jìn)行嚴(yán)格控制，只有這樣，才能科學(xué)合理的使用資金，控制資金的走向，防止超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列支。
(2)適時披露與督促整改相結(jié)合。
對大型運(yùn)動會來說，審計工作的最終指向是“人”，只有做好了對人的監(jiān)督和管理，才能保證運(yùn)動會用較少的投入換取較多的產(chǎn)出。為此，需要適時披露和督促整改，無論是董事、經(jīng)理還是其他員工，在執(zhí)行職務(wù)時只要違反了法律、法規(guī)、公司章程，都要為其不當(dāng)行為付出代價;而當(dāng)董事、經(jīng)理的行為侵害了運(yùn)動會和社會的公共利益，除了在制度層面上要求當(dāng)事人主動予以糾正外，還要在必要時候提議召開更高級別會議，對“資金黑洞”進(jìn)行徹查，以杜絕此類現(xiàn)象的發(fā)生。只有這樣，才能保證贊助款項(xiàng)得到合理開支。
(3)內(nèi)部審計與外部調(diào)查相結(jié)合。
當(dāng)前，大型運(yùn)動會的財務(wù)審計多以內(nèi)部跟蹤審計為主。其具體做法是將審計嵌入組委會，以此構(gòu)成組委會的一個內(nèi)設(shè)部門。具體做法是借助事前介入和全程跟蹤的審計模式，向運(yùn)動會的組委會報告審計情況。該審計模式的優(yōu)點(diǎn)在于可以隨時發(fā)現(xiàn)與糾正問題，但是缺乏必要的獨(dú)立性，審計報告要向組委會直接報告，這對體現(xiàn)公正性與組委會的權(quán)威性是有消極影響的。為此，應(yīng)該考慮借助內(nèi)部審計和外部調(diào)查相結(jié)合的審計模式，運(yùn)動會組委會在組建時就要在其內(nèi)部設(shè)立財務(wù)審計部門，對組委會的日常審計工作全面負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計人員要加強(qiáng)整改力度，及時吸引外部審計力量介入，以提高審計報告的權(quán)威性、透明性與公正性。
3后奧運(yùn)時代大型運(yùn)動會財務(wù)審計的創(chuàng)新模式
在后奧運(yùn)時代，大型運(yùn)動會的財務(wù)審計工作越來越復(fù)雜，其關(guān)注的重點(diǎn)也從單純的資金數(shù)量審計向多元化的審計模式轉(zhuǎn)移，無論是對代表團(tuán)收取的費(fèi)用還是專項(xiàng)費(fèi)用的使用問題，都要看其是否符合規(guī)定，有無違規(guī)收費(fèi)和擠占挪用。只有做到了運(yùn)動會支出符合預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，能對超支、結(jié)余等情況進(jìn)行分析和公開，才能完成對全部資金收支情況的全面審計，運(yùn)動會各項(xiàng)資金的收支工作才能走進(jìn)尾聲。為此，本文認(rèn)為，為了更好的促進(jìn)大型運(yùn)動會的順利開展，需要創(chuàng)新財務(wù)審計模式，通過全程跟蹤，突出審計重點(diǎn)，在聯(lián)網(wǎng)審計中加強(qiáng)預(yù)警防范，通過整體統(tǒng)籌保證質(zhì)量，唯有如此，才能在聯(lián)動協(xié)作中形成合力。
3.1聯(lián)網(wǎng)審計，預(yù)警防范
后奧運(yùn)時代的大型運(yùn)動會融入了越來越多的信息技術(shù)，為了提升審計效果，需要借助財務(wù)核算信息系統(tǒng)，對每筆運(yùn)動會專項(xiàng)資金的收支情況加以實(shí)時監(jiān)控，以便掌握資金的走向，發(fā)現(xiàn)可疑之處，便于及時深入追蹤，這對提升審計工作的時效性與監(jiān)督的力度有明顯幫助;此外，要盡量避免現(xiàn)場審計給運(yùn)動會(或者組委會)造成的不便。因此，要客觀上促進(jìn)相關(guān)單位和人員的廉政意識。尤其在當(dāng)前時期，國家對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、體育領(lǐng)域的反腐動作越來越明顯，審計人員只有主動作為，不斷加強(qiáng)對各類信息的綜合分析和研判，及時發(fā)現(xiàn)苗頭性和傾向性問題，才能在向有關(guān)單位發(fā)出審計整改通知書后，全面促進(jìn)大型運(yùn)動會的開展與專項(xiàng)資金的使用效率。
3.2聯(lián)動協(xié)作，形成合力
對后奧運(yùn)時代的大型運(yùn)動會項(xiàng)目來說，要從立項(xiàng)開始，通過全程跟蹤審計和招標(biāo)采購、合同簽署等方面的監(jiān)管，使合同的履行、資金的支付和資產(chǎn)的驗(yàn)收都處于可控的范圍之內(nèi)。此外，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注運(yùn)動會相關(guān)項(xiàng)目的進(jìn)度是否按照計劃進(jìn)行、質(zhì)量控制的有效性等要求，通過規(guī)范政府采購保證合同簽署更加規(guī)范及時、資金支付手續(xù)更加完備。當(dāng)然，為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，還需要審計人員與有關(guān)職能部門共同制定專項(xiàng)資金的使用管理和監(jiān)督制度，規(guī)范專項(xiàng)資金的使用工作流程。只有這樣，才能不斷完善監(jiān)督機(jī)制，從源頭上防范腐敗;更為重要的是，審計部門和運(yùn)動會的其他職能部門要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的意識與廉政意識，通過“聯(lián)合會審”提升審計工作的效率和質(zhì)量。
3.3全程跟蹤，突出重點(diǎn)
在市場開發(fā)的大前提下，后奧運(yùn)時代的大型運(yùn)動會的財務(wù)審計要始終將審計報告所反映的問題予以全面落實(shí)和整改，并將其看作是促進(jìn)審計保障服務(wù)運(yùn)動會的終極目標(biāo)。為此，需要在審計過程中，構(gòu)建報告落實(shí)制度，以此鞏固審計成果，最大限度地實(shí)現(xiàn)運(yùn)動會的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。比如，大型運(yùn)動會的采購工作要在報財政部門審批之前，通過審計部門聯(lián)合有關(guān)職能部門進(jìn)行審核確定，以此對非公開招標(biāo)采購的物品進(jìn)行嚴(yán)格審計;同時，要對招標(biāo)文件進(jìn)行嚴(yán)格審核，以此促進(jìn)招標(biāo)文件的合法化、規(guī)范化和完整化，真正體現(xiàn)審計工作的“公開、公平和公正”，降低合同履約風(fēng)險，最大限度地避免經(jīng)濟(jì)糾紛。
3.4整體統(tǒng)籌，保證質(zhì)量
【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向理論； 碳交易審計； 審計程序
【中圖分類號】 F239.43 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）19-0103-04
一、引言
風(fēng)險導(dǎo)向理論的發(fā)展由來已久，近年來對其的研究也日趨成熟和系統(tǒng)化，在各行各業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，并取得了明顯的實(shí)踐效果。審計行業(yè)借鑒該理論發(fā)展了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式，極大地提高了工作的效率和質(zhì)量，是注冊會計師應(yīng)對復(fù)雜環(huán)境變化，有效控制風(fēng)險的一大利器[ 1 ]。與此同時，隨著國內(nèi)碳交易的快速發(fā)展以及國家對于建立全國范圍的碳交易市場的強(qiáng)烈要求，對企業(yè)碳排放量核查、鑒證業(yè)務(wù)的需求愈發(fā)強(qiáng)烈，碳交易審計這一新興業(yè)務(wù)流入中國[ 2 ]。但對于國內(nèi)的注冊會計師而言，碳交易審計是一個相對陌生的領(lǐng)域，加之當(dāng)前碳交易問題的敏感性，這就要求在碳交易審計中應(yīng)特別關(guān)注對風(fēng)險的控制，并依據(jù)統(tǒng)一的國際標(biāo)準(zhǔn)為碳交易審計指明重點(diǎn)[ 3 ]。因此，以現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向理論為基礎(chǔ)，結(jié)合ISO14064國際標(biāo)準(zhǔn)對碳交易審計程序進(jìn)行研究，對建立和完善我國碳交易審計業(yè)務(wù)具有重要意義。
二、碳交易審計程序設(shè)計引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向理論必要性
目前，我國開展的碳交易審計缺少審計理論支持，尤其是在審計程序的設(shè)計方面缺少對風(fēng)險點(diǎn)的控制，沒有突出審計重點(diǎn)，導(dǎo)致審計風(fēng)險較高、審計效率低下，難以適應(yīng)碳交易審計發(fā)展需求。下面從內(nèi)部和外部兩個角度對碳交易審計程序中引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向理論的必要性進(jìn)行分析。
從內(nèi)部而言，碳交易審計作為一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，最終需要對碳交易活動提出審計意見并提供一定程度的保證。在審計工作過程中，注冊會計師難以避免地處于較高執(zhí)業(yè)風(fēng)險的環(huán)境下[ 4 ]。效仿傳統(tǒng)財務(wù)報表審計，注冊會計師在設(shè)計碳交易審計程序時，引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向理論，可以更好地規(guī)避碳交易審計風(fēng)險。
從外部而言，碳交易審計的審計對象是企業(yè)的碳排放活動，碳排放活動是極其復(fù)雜且難以全面監(jiān)控的，對其進(jìn)行全面審計不現(xiàn)實(shí)，也不符合成本效益原則。在審計過程中，注冊會計師應(yīng)關(guān)注重大風(fēng)險領(lǐng)域，將主要的審計資源投入到重要的、風(fēng)險程度較高的碳排放活動中[ 5 ]?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向理論可以識別和評估風(fēng)險，區(qū)分重大風(fēng)險領(lǐng)域，進(jìn)而起到優(yōu)化資源配置，完善碳交易審計程序的作用。
因此，為指導(dǎo)碳交易審計程序的設(shè)計，筆者將以現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向理論為依據(jù)，即以風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對為主線，關(guān)注企業(yè)碳交易過程中的風(fēng)險領(lǐng)域，并結(jié)合碳交易業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，設(shè)計碳交易審計程序。
三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向模式下碳交易審計程序設(shè)計
在風(fēng)險導(dǎo)向理論的指導(dǎo)下，注冊會計師將以識別、評估重大錯報風(fēng)險為工作重點(diǎn)，設(shè)計合理有效的審計程序控制檢查風(fēng)險，從而控制碳交易審計風(fēng)險[ 6 ]。圖1列示了設(shè)計的碳交易審計程序及其與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向理論之間的關(guān)系。
對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向碳交易審計程序進(jìn)行具體分析，可劃分為以下環(huán)節(jié)：
（一）接受業(yè)務(wù)委托
作為一項(xiàng)新業(yè)務(wù)，注冊會計師在實(shí)施碳交易審計業(yè)務(wù)前應(yīng)明確以下幾個方面：（1）充分獲取企業(yè)與碳交易有關(guān)碳排放情況的信息。（2）識別碳交易審計目的，明確審計結(jié)果的用途及受影響的利益相關(guān)者。（3）確定企業(yè)的組織及運(yùn)營邊界，確定對象空間范圍[ 7 ]。（4）根據(jù)目標(biāo)用戶的需求確定保證等級。（5）保證自身符合獨(dú)立性要求，避免與被審計企業(yè)之間存在利益關(guān)聯(lián)。（6）保證專業(yè)勝任能力。鑒于碳交易審計的特殊性和專業(yè)性，會計師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)前必須嚴(yán)格檢查審計團(tuán)隊(duì)的專業(yè)勝任能力是否能夠滿足業(yè)務(wù)需要。
（二）計劃審計工作
確定接受委托之后，注冊會計師需要編制相應(yīng)的審計工作計劃。此階段應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個問題：（1）確定企業(yè)主要的碳排放源；（2）分配審計資源；（3）確定重要性水平，即依據(jù)量化和非量化信息，綜合確定整體重要性水平。
（三）碳交易風(fēng)險識別
碳交易活動歸根結(jié)底其實(shí)是碳排放量的交易[ 8 ]。因此，審計過程中必須重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)生的源頭，識別相關(guān)的碳排放風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)深入了解企業(yè)碳排放過程，并借助ISO14064標(biāo)準(zhǔn)提供的核點(diǎn)識別碳排放風(fēng)險。此風(fēng)險識別過程中有以下四個關(guān)鍵性問題需要重點(diǎn)把握。
1.確定排放名單。ISO14064系列標(biāo)準(zhǔn)是國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）為了環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)化所制定的測量和控制碳排放的國際通用標(biāo)準(zhǔn)，可用來服務(wù)于碳交易，指導(dǎo)碳交易審計工作。該標(biāo)準(zhǔn)把碳排放分為三個類型：直接排放、購買能源產(chǎn)生的間接排放、與企業(yè)相關(guān)的其他間接排放[ 9 ]。
2.測算的方法和技巧。測算碳排放量是一個繁瑣和系統(tǒng)的過程，目前國內(nèi)企業(yè)難以做到對碳排放量準(zhǔn)確的計量。注冊會計師在審計過程中可以參照ISO14064標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的能量守恒法①和排放因子法②對碳排放量進(jìn)行重新估算。
3.碳管理內(nèi)部控制系統(tǒng)。類似于評估企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，在碳排放活動運(yùn)行的同時，需要有相關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)對碳排放信息進(jìn)行記錄和存儲。應(yīng)國家和市場的要求，國內(nèi)許多企業(yè)都陸續(xù)開發(fā)了內(nèi)部控制系統(tǒng)來監(jiān)測碳的排放。注冊會計師需要判斷碳排放管理內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計是否合理、運(yùn)行是否有效。
4.碳足跡的注冊登記。為獲取碳排放額度和進(jìn)行碳排放交易，企業(yè)必須依靠認(rèn)可核準(zhǔn)的碳排放量在碳交易市場注冊登記[ 10 ]，注冊會計師需要關(guān)注企業(yè)登記過程的合規(guī)性以及信息的真實(shí)性。
（四）錯報風(fēng)險評估
在完成碳交易風(fēng)險識別過程后，應(yīng)對其恰當(dāng)評估，判斷是否會導(dǎo)致錯報風(fēng)險。同時，還應(yīng)評估該風(fēng)險是與具體認(rèn)定相關(guān)，還是與碳排放報告整體相關(guān)。
如果與具體認(rèn)定相關(guān)，可以結(jié)合財務(wù)報表審計中對具體認(rèn)定的劃分，依據(jù)審計目標(biāo)判斷該風(fēng)險是與碳排放量相關(guān)（見表1），還是與碳信息披露相關(guān)（見表2）。
在風(fēng)險評估過程中，注冊會計師需要判斷碳排放報告中各項(xiàng)認(rèn)定是否恰當(dāng)，是否公允反映了碳排放狀況，并將審計目標(biāo)對應(yīng)到具體認(rèn)定中。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)借助風(fēng)險評估一般方法判斷碳交易風(fēng)險是否會導(dǎo)致錯報風(fēng)險，確定錯報風(fēng)險的重要性水平。
（五）重大錯報風(fēng)險應(yīng)對
面對碳排放報告整體層面的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師需要制定總體應(yīng)對措施。這些措施至少包括：（1）在證據(jù)收集和分析過程中保持足夠的職業(yè)審慎；（2）派遣有專業(yè)勝任能力的注冊會計師，如需要可利用相關(guān)專家的工作；（3）對審計過程提供更多的監(jiān)督和管控，保證對審計質(zhì)量的控制[ 11 ]；（4）選擇不被審計企業(yè)預(yù)見的審計方法和程序；（5）對擬實(shí)施審計程序作出相應(yīng)的修改，必要時可增加其他程序。
針對認(rèn)定層次的碳交易重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)從兩個方面實(shí)施進(jìn)一步審計程序：一是對內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施的測試；二是對具體認(rèn)定實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。注冊會計師首先通過初步測試，對企業(yè)的碳管理系統(tǒng)進(jìn)行深入的了解，并確定出管理重點(diǎn)領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)，作為進(jìn)行穿行測試③的依據(jù)，形成對此系統(tǒng)是否完善的整體意見。注冊會計師可以通過測試發(fā)現(xiàn)和預(yù)防重大錯報，依賴企業(yè)碳管理控制系統(tǒng)，適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性測試，減少碳交易審計工作量。
在碳交易審計中，注冊會計師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序既要關(guān)注企業(yè)碳排放量核算的公允性，也要檢查碳排放數(shù)量信息、碳活動合法性信息在溫室氣體報告中的披露情況。所以，需要從碳排放量認(rèn)定和碳信息披露認(rèn)定出發(fā)，梳理出審計目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序三者間的關(guān)系（見表3、表4），以期指導(dǎo)碳交易審計工作。
（六）完成審計工作
注冊會計師在完成上述程序后，應(yīng)匯總和評價審計證據(jù)，運(yùn)用專業(yè)分析和職業(yè)判斷，形成恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。注冊會計師需要將碳交易審計過程書面記錄，形成審計工作底稿，便于后期質(zhì)量復(fù)核。審計報告需要溝通并提交給被審計企業(yè)，被審計企業(yè)將自身的碳排放報告與審計報告一同提交給碳交易監(jiān)管部門，用來證明碳排放活動的真實(shí)合規(guī)，以期獲取碳排放配額或者進(jìn)行碳交易。
綜上所述，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向碳交易審計程序包括接受業(yè)務(wù)委托、計劃審計工作、碳排放風(fēng)險識別、碳排放風(fēng)險評估、碳排放風(fēng)險應(yīng)對、完成審計工作6個環(huán)節(jié)，整個審計過程貫徹了風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對的核心思想，以識別、評估重大錯報風(fēng)險為導(dǎo)向，通過獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風(fēng)險控制在可接受的低水平，為注冊會計師順利完成碳交易審計提供了保證。注冊會計師運(yùn)用該審計程序在確保碳交易審計工作質(zhì)量、順利完成審計目標(biāo)的同時，在審計程序中突出了對風(fēng)險點(diǎn)的管控，使得審計過程更具有針對性，提高了碳交易審計效率，推進(jìn)了碳交易審計在我國的發(fā)展，從而有助于碳交易審計更好地為碳交易活動服務(wù)。
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【關(guān)鍵詞】 綜合評價； 管理辦法； 供電企業(yè)
一、引言
2010年12月，廣東電網(wǎng)公司制定下發(fā)了《廣東電網(wǎng)公司財務(wù)工作綜合評價管理辦法（征求意見稿）》。該制度的出臺，打破了原來以財務(wù)報表編報質(zhì)量為單一衡量標(biāo)準(zhǔn)的年度考評機(jī)制，為衡量、評價各分子公司、中心機(jī)構(gòu)及直屬單位財務(wù)工作的管理水平提供了制度規(guī)范。本文立足于供電企業(yè)的現(xiàn)狀，探討在“一體化”財務(wù)管理背景下如何實(shí)現(xiàn)對下屬企業(yè)真實(shí)財務(wù)管理水平的有效評價，以期對實(shí)際工作有所裨益。
二、供電企業(yè)財務(wù)工作綜合評價的現(xiàn)狀分析
（一）現(xiàn)行的綜合評價管理辦法
目前，廣東電網(wǎng)公司對下屬單位財務(wù)工作綜合評價的內(nèi)容及權(quán)重如下：財務(wù)基礎(chǔ)工作評價（55%）、財務(wù)風(fēng)險管理評價（5%）、財務(wù)重點(diǎn)工作完成情況評價（30%）、創(chuàng)新類（10%）和扣減類。其中，財務(wù)基礎(chǔ)工作評價直屬各單位落實(shí)財務(wù)一體化管理的情況，包括一體化財務(wù)組織架構(gòu)的設(shè)置和運(yùn)作情況，一體化財務(wù)管理制度、流程、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和工作表單的執(zhí)行情況，一體化財務(wù)信息系統(tǒng)的應(yīng)用情況，財務(wù)人員的培訓(xùn)情況等。該評價體系為廣東電網(wǎng)公司量身定做，與南網(wǎng)的中長期發(fā)展戰(zhàn)略息息相關(guān)，財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)、定量分析與定性分析相結(jié)合，內(nèi)容豐富、覆蓋面廣、權(quán)重合理，為考核、評價直屬各單位的財務(wù)管理水平和工作成效提供了一個藍(lán)本。
（二）現(xiàn)行財務(wù)工作綜合評價體系存在的問題及不足
《廣東電網(wǎng)公司財務(wù)工作綜合評價管理辦法（征求意見稿）》的出臺，是省公司職能部門對直屬單位職能部門工作進(jìn)行考評的大膽嘗試和有益實(shí)踐，為夯實(shí)財務(wù)工作基礎(chǔ)，提高基層單位財務(wù)管理水平發(fā)揮了積極作用。但是由于經(jīng)驗(yàn)不足等原因，該評價體系在實(shí)際應(yīng)用過程中，也存在著一些有待商榷的問題，優(yōu)化完善的空間大。
第一，評價體系偏重于非財務(wù)指標(biāo)，財務(wù)指標(biāo)不足?？v觀目前的綜合評價體系，不論是財務(wù)基礎(chǔ)工作評價還是重點(diǎn)工作評價，非財務(wù)指標(biāo)內(nèi)容占據(jù)了較大的幅度，而針對資產(chǎn)經(jīng)營考核、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的內(nèi)容寥寥無幾。財務(wù)指標(biāo)作為評價一個單位資產(chǎn)運(yùn)營效率和盈利能力的重要依據(jù)，在綜合評價體系中沒有得到足夠的重視和體現(xiàn)。
第二，評價體系偏重于定性分析，定量分析不足。綜合評價體系模板在完成情況一欄多數(shù)是以“是否完成”作為“得分”判斷依據(jù)，而在實(shí)際工作中，直屬各單位均開展了相關(guān)工作，但是對各項(xiàng)工作開展的廣度、深度不一，導(dǎo)致完成的進(jìn)度、質(zhì)量、效果參差不一。定性分析內(nèi)容過多容易造成主觀隨意性，不利于對直屬單位進(jìn)行橫向比較。
第三，評價體系內(nèi)容豐富廣泛，但重點(diǎn)不突出。綜合評價體系對直屬單位的財務(wù)工作進(jìn)行了全方位、多層次的考評，內(nèi)容詳細(xì)豐富，有利于引導(dǎo)各單位扎實(shí)開展各項(xiàng)工作，避免顧此失彼。但是也帶來了面面俱到、重點(diǎn)不突出的問題，加大了考核的工作量。
第四，評價結(jié)果的星級標(biāo)準(zhǔn)定義不夠細(xì)化。綜合評價體系以“五星級、四星級、三星級和無星級”作為評分結(jié)果，對激勵直屬單位爭先創(chuàng)優(yōu)具有極大的鼓舞作用，然而，現(xiàn)有評價體系對星級標(biāo)準(zhǔn)的定義較為粗簡，沒有十分明確的可量化、可衡量的尺度和標(biāo)準(zhǔn)。
三、優(yōu)化供電企業(yè)財務(wù)工作綜合評價的建議
（一）借鑒平衡計分卡的原理，引入關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)
平衡計分卡理論將企業(yè)的愿景、使命和發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)的業(yè)績評價系統(tǒng)聯(lián)系在一起，它把企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w的目標(biāo)和測評指標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略和績效的有機(jī)結(jié)合。平衡計分卡以企業(yè)的戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，并將各種衡量方法整合為一個有機(jī)的整體，它既包含財務(wù)指標(biāo)，也包含顧客角度、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長的業(yè)務(wù)指標(biāo)，使企業(yè)能夠一方面追蹤利潤結(jié)果；另一方面可以關(guān)注能使企業(yè)提高能力并獲得未來增長潛力的無形資產(chǎn)的狀況。目前，廣東電網(wǎng)公司對地市供電分公司的績效評價體系主要包括《廣東電網(wǎng)公司目標(biāo)考核責(zé)任書》及《廣東電網(wǎng)公司直屬企業(yè)績效合約》，其設(shè)計基本符合平衡計分卡的思路，即包含財務(wù)指標(biāo)、安全生產(chǎn)、營銷服務(wù)、行風(fēng)、廉政建設(shè)、企業(yè)穩(wěn)定等多方面因素，對推動供電企業(yè)的發(fā)展起到了積極的作用。財務(wù)部作為資產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)考核的責(zé)任部門，在省公司對地市供電分公司的考評中扮演著重要的角色。在綜合評價體系中加入資產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)、績效考核指標(biāo)，既符合財務(wù)部作為領(lǐng)導(dǎo)的參謀者和重要助手的角色定位，也能夠客觀公正地評價財務(wù)部的資產(chǎn)管理水平和工作成效，發(fā)揮財務(wù)綜合評價工作的導(dǎo)向，從而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的有效實(shí)施。
財務(wù)指標(biāo)的引入，一方面要堅(jiān)守戰(zhàn)略相關(guān)性原則；另一方面要結(jié)合可控性原則，同時還要考慮各單位“先天的條件”和“后天的努力”，既要表彰先進(jìn)，又要鼓勵落后單位迎難而上。根據(jù)《廣東電網(wǎng)公司經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)評價管理辦法（征求意見稿）》，省公司通過建立《經(jīng)營業(yè)績評價管理綜合指標(biāo)庫》對各單位（部門）的年度經(jīng)營目標(biāo)完成情況、經(jīng)營管理情況及專項(xiàng)任務(wù)完成情況提供管理指標(biāo)進(jìn)行量化評價，為納入績效合約管理及進(jìn)行其他經(jīng)營管理綜合評價提供數(shù)據(jù)支撐。通過指標(biāo)庫的建立、指標(biāo)的選取和動態(tài)維護(hù)，達(dá)到確立導(dǎo)向、鼓勵先進(jìn)、合理評價的目的。地市供電局納入績效合約的經(jīng)營業(yè)績評價的可選指標(biāo)為：總資產(chǎn)內(nèi)部報酬率、萬元固定資產(chǎn)購電量、利潤總額、售電量、主要經(jīng)營指標(biāo)預(yù)算準(zhǔn)確率、供電單位成本、可控單位供電成本下降率、收入支出戶余額、應(yīng)收電費(fèi)余額、線損率、全面預(yù)算管理和資產(chǎn)全生命周期管理創(chuàng)先工作任務(wù)，以及財經(jīng)紀(jì)律方面的扣減項(xiàng)等評價事項(xiàng)。作為供電企業(yè)財務(wù)工作綜合評價的指標(biāo)，一方面該指標(biāo)的設(shè)置要以支撐公司戰(zhàn)略目標(biāo)為重點(diǎn)，以衡量公司戰(zhàn)略實(shí)施及運(yùn)營狀況的一級戰(zhàn)略指標(biāo)為導(dǎo)向，結(jié)合當(dāng)前的管理基礎(chǔ)和管理水平，綜合考慮指標(biāo)設(shè)置的必要性、指標(biāo)數(shù)據(jù)的可得性和指標(biāo)管理的經(jīng)濟(jì)性；另一方面所選指標(biāo)應(yīng)精簡、易測，定義明確清晰，并應(yīng)在地市供電局財務(wù)部職責(zé)可控范圍之內(nèi)。
建議在財務(wù)重點(diǎn)工作完成情況中增加指標(biāo)類的考核，具體包括：總資產(chǎn)內(nèi)部報酬率、主要經(jīng)營指標(biāo)預(yù)算準(zhǔn)確率、可控供電成本節(jié)約率、收入支出戶余額、竣工決算完成率、資金計劃完成準(zhǔn)確率和審計整改完成率。
（二）精簡審核要點(diǎn)、突出重點(diǎn)，整合基礎(chǔ)工作評價模板
1.精選審核要點(diǎn)，刪除旁枝末節(jié)、保留主干，設(shè)置分?jǐn)?shù)權(quán)重，理清評價的主次和輕重。一個科學(xué)、有效的評價體系體現(xiàn)在是否找準(zhǔn)了被評價對象最重要的因素進(jìn)行評價。過于面面俱到、繁瑣的評價內(nèi)容既增加了工作量，又會使評價目標(biāo)模糊不清，反而很難達(dá)到預(yù)期的效果。
以表1為例，該表共有21個要點(diǎn)，其中“是否按時按質(zhì)編制財務(wù)快報、月報、季報和年度財務(wù)報告？財務(wù)報告內(nèi)容是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整？”與其他要點(diǎn)諸如“是否按規(guī)定開展財務(wù)信息化的應(yīng)用管理？”等比較，顯然，財務(wù)報告信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整體現(xiàn)了會計基礎(chǔ)工作管理的核心，但其重要性在評價得分上卻與其他要點(diǎn)一致。另外，“是否建立會計監(jiān)督管理制度并有效運(yùn)行？”、“是否建立內(nèi)部會計管理制度并有效運(yùn)行？”屬于制度建設(shè)范疇，而根據(jù)財務(wù)管理一體化的要求，供電局屬于制度執(zhí)行層，將制度建設(shè)列入考評內(nèi)容顯然不合理。建議對審核要點(diǎn)進(jìn)行去粗取精、去偽存真處理，提煉管理精華，設(shè)置分?jǐn)?shù)權(quán)重，使《基礎(chǔ)工作評價表》主次分明、簡約務(wù)實(shí)。
建議整合基礎(chǔ)工作評價模板，重新梳理24張《財務(wù)基礎(chǔ)工作評價表》，精簡各評價表中的審核要點(diǎn)，去掉內(nèi)容重疊、繁瑣的審核要點(diǎn)，將審核要點(diǎn)控制在10個項(xiàng)目以內(nèi)，設(shè)置要點(diǎn)分?jǐn)?shù)權(quán)重，以便突出考核重點(diǎn)。如表1，控制點(diǎn)5“是否按公司會計核算實(shí)施細(xì)則進(jìn)行核算，是否按權(quán)限維護(hù)會計科目？”與控制點(diǎn)8“是否按時按質(zhì)編制財務(wù)快報、月報、季報和年度財務(wù)報告？財務(wù)報告內(nèi)容是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整？”是財務(wù)基礎(chǔ)工作評價的核心，可在考核過程中提高分?jǐn)?shù)權(quán)重來凸顯其重要性；控制點(diǎn)10“是否按規(guī)定開展財務(wù)信息化的應(yīng)用管理？”與控制點(diǎn)11“財務(wù)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量是否超過95分、業(yè)務(wù)的同步率是否為100%，財務(wù)管理信息系統(tǒng)是否通過省公司驗(yàn)收？”的表述則不夠清晰，如財務(wù)管理信息系統(tǒng)是指新的會計信息化建設(shè)項(xiàng)目，那么該任務(wù)可在財務(wù)重點(diǎn)工作評價中體現(xiàn)，如否，遠(yuǎn)光財務(wù)核算系統(tǒng)經(jīng)過多年的磨合運(yùn)用，十分成熟，與控制點(diǎn)的表述存在出入；另外，控制點(diǎn)13“是否建立會計監(jiān)督管理制度并有效運(yùn)行？”和控制點(diǎn)14“是否建立內(nèi)部會計管理制度并有效運(yùn)行？”屬于制度建設(shè)范疇，超出地市供電局財務(wù)部的管理職能，可刪掉。此外，部分關(guān)鍵控制點(diǎn)與表單使用之間的內(nèi)容是重合的，如控制點(diǎn)9“是否按規(guī)定辦理會計檔案的立卷、歸檔、保管、移交和銷毀？”與表單使用19“是否編制《會計檔案銷毀清冊》？”之間的內(nèi)容是重合的，那么對表單19的要點(diǎn)考核是否必要？值得深入思索。
2.增加定量指標(biāo)，減少定性指標(biāo)，在《基礎(chǔ)工作評價表》中增加“評分依據(jù)”一欄，為評分提供更客觀、可衡量的依據(jù)?！霸u分依據(jù)”一欄應(yīng)明確該審核要點(diǎn)的分值和計算方式，包括最高分和最低分，滿足加分和扣分的事項(xiàng)。
以《成本管理》表中要點(diǎn)“直屬各單位是否制定成本均衡開支目標(biāo)，各類成本在年度預(yù)算內(nèi)是否保持均衡支出，是否杜絕人為的成本集中發(fā)生？”為例，該要點(diǎn)屬于定性指標(biāo)，對“均衡性”并沒有提供一個量化的標(biāo)準(zhǔn)，不利于考評工作的順利開展。建議采用供電成本預(yù)算完成率指標(biāo)來評價各單位成本支出的均衡性，在評分依據(jù)一欄中明確供電成本預(yù)算完成率一季度的標(biāo)準(zhǔn)值為18%、二季度為40%、三季度為65%、四季度為97%，假設(shè)每季度均達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)值得5分，低于標(biāo)準(zhǔn)值5%以內(nèi)扣1分，低于5%~10%扣2分，低于10%以上或者年度供電成本超預(yù)算則該指標(biāo)不得分。
以表1中控制要點(diǎn)“是否按時按質(zhì)編制財務(wù)快報、月報、季報和年度財務(wù)報告？財務(wù)報告內(nèi)容是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”為例，可在評分依據(jù)一欄明確該要點(diǎn)的分值計算方式，對于沒有及時上報、漏報、重報、錯報財務(wù)報表的次數(shù)進(jìn)行扣分，上報報表數(shù)據(jù)出現(xiàn)重大錯誤（偏差率3%）、疏漏的（運(yùn)算關(guān)系、表內(nèi)與表間稽核關(guān)系、邏輯平衡關(guān)系錯誤、數(shù)據(jù)漏填）按照次數(shù)進(jìn)行扣分。
另外，以《工程財務(wù)管理》表中要點(diǎn)“竣工決算是否按時完成？”為例，該要點(diǎn)可采用竣工決算完成率指標(biāo)進(jìn)行考核，以完成率100%作為滿分的標(biāo)準(zhǔn)，對延遲上報的次數(shù)和延遲的時間進(jìn)行相應(yīng)的扣分。
（三）完善財務(wù)風(fēng)險管理評價，增加內(nèi)控體系完善性和有效性指標(biāo)
綜合評價管理辦法規(guī)定：財務(wù)風(fēng)險管理評價參考《廣東電網(wǎng)公司財務(wù)風(fēng)險管理辦法》中《風(fēng)險動態(tài)跟蹤表》的評分結(jié)果，對財務(wù)管理風(fēng)險庫的各風(fēng)險點(diǎn)，按照規(guī)定的監(jiān)控辦法、監(jiān)控指標(biāo)和監(jiān)控周期進(jìn)行動態(tài)跟蹤分析，主要包括預(yù)算管理、資金管理、資產(chǎn)管理、國有產(chǎn)權(quán)管理、電價管理、收入管理、工程財務(wù)管理、會計核算管理、稅務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)活動分析、內(nèi)部控制共11個領(lǐng)域的環(huán)節(jié)風(fēng)險?！讹L(fēng)險動態(tài)跟蹤表》提供了一個有效監(jiān)控財務(wù)風(fēng)險點(diǎn)的量化考核表，針對性強(qiáng)且實(shí)用高效。美中不足的是，該表缺乏對直屬各單位財務(wù)風(fēng)險管控能力的總體評價，即單位內(nèi)控體系的完善性和有效性。建議在財務(wù)風(fēng)險管理評價中增加內(nèi)控體系完善性和有效性指標(biāo)，其分?jǐn)?shù)可直接引用各單位年度《內(nèi)控體系審計評價報告》的考評結(jié)果。
《內(nèi)控體系審計評價報告》是依據(jù)《廣東電網(wǎng)公司內(nèi)控體系考核評價管理辦法》的規(guī)定，由內(nèi)控體系考評組負(fù)責(zé)對直屬各單位內(nèi)控體系的完善性和內(nèi)控管理的有效性進(jìn)行評價。內(nèi)控體系完善性評價按照內(nèi)控體系整體架構(gòu)，包含內(nèi)控目標(biāo)、內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境、內(nèi)控運(yùn)作機(jī)制、績效考評以及內(nèi)控管理信息系統(tǒng)5個維度。內(nèi)控管理有效性情況評價包含14個評分指標(biāo)，關(guān)注內(nèi)控管理工作的質(zhì)量、效率和效果。該評價報告引用會計師事務(wù)所等獨(dú)立第三方的審計結(jié)論，具有客觀、公正和準(zhǔn)確等優(yōu)點(diǎn)。
（四）樹立標(biāo)桿單位、標(biāo)桿指標(biāo)，為星級標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置典范
標(biāo)桿管理的理論核心就是向業(yè)界或其他行業(yè)的最佳企業(yè)學(xué)習(xí)，以他們作為標(biāo)桿和基準(zhǔn)，將本企業(yè)的產(chǎn)品服務(wù)和管理措施等方面的實(shí)際情況與這些基準(zhǔn)進(jìn)行定量化的比較與評價，結(jié)合自身實(shí)際加以創(chuàng)造性地學(xué)習(xí)借鑒，從而改進(jìn)提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。選擇合適的標(biāo)桿對象是標(biāo)桿管理的重要環(huán)節(jié)，很多標(biāo)桿管理的實(shí)施者都把標(biāo)桿對象鎖定在行業(yè)甚至世界最佳上，然而，過猶不及的標(biāo)桿對象只會浪費(fèi)組織的資源和精力，選擇適合自己的標(biāo)桿對象才是最好的。國家電網(wǎng)公司較早引入了對標(biāo)管理機(jī)制，并形成了比較系統(tǒng)的對標(biāo)指標(biāo)體系和工作制度保障體系，通過對標(biāo)評價、分享學(xué)習(xí)，將先進(jìn)單位在經(jīng)營管理中的優(yōu)良措施和方法進(jìn)行推廣。
廣東電網(wǎng)公司在對直屬各單位進(jìn)行財務(wù)工作的綜合評價中，可綜合運(yùn)用標(biāo)桿管理的思想。鑒于廣東省區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡，各供電分公司資產(chǎn)規(guī)模、質(zhì)量、盈利能力千差萬別，在綜合評價中，可以根據(jù)供售電量的情況對各供電分公司進(jìn)行一個區(qū)間分類，在各個區(qū)間選擇一至二個財務(wù)基礎(chǔ)工作扎實(shí)、口碑較好的供電分公司進(jìn)行試點(diǎn)，確定試點(diǎn)單位的星級標(biāo)準(zhǔn)。通過樹立五星級、四星級、三星級標(biāo)桿企業(yè)的方式，為綜合評價體系在廣東電網(wǎng)公司系統(tǒng)全面鋪開提供一個可衡量、可比較的標(biāo)準(zhǔn)。
（五）建立PDCA循環(huán)，加強(qiáng)對工作計劃的修訂和后評價工作
PDCA循環(huán)是能使任何一項(xiàng)活動有效進(jìn)行的一種合乎邏輯的工作程序，特別是在質(zhì)量管理中得到了廣泛的應(yīng)用。P（Plan），即計劃，包括方針和目標(biāo)的確定以及活動計劃的制定；D（DO），即執(zhí)行，具體運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)計劃中的內(nèi)容；C（Check），即檢查，總結(jié)執(zhí)行計劃的結(jié)果，分清哪些對了，哪些錯了，明確效果，找出問題；A（Act），即行動或處理，對總結(jié)檢查的結(jié)果進(jìn)行處理，成功的經(jīng)驗(yàn)加以肯定，并予以標(biāo)準(zhǔn)化，便于以后工作時遵循，失敗的教訓(xùn)也要總結(jié)，以免重現(xiàn)。在綜合評價管理中，建立PDCA循環(huán)機(jī)制，在執(zhí)行過程中不斷地進(jìn)行分析、總結(jié)、處理、改進(jìn)至關(guān)重要，尤其是財務(wù)重點(diǎn)工作完成情況評價。
綜合評價管理辦法規(guī)定：年初省公司財務(wù)部下達(dá)年度財務(wù)工作計劃，直屬各單位據(jù)此制訂本單位財務(wù)工作計劃并上報省公司審批。每季度結(jié)束后5日內(nèi)，各單位對相關(guān)指標(biāo)類、任務(wù)類完成情況進(jìn)行自評，填寫《年度重點(diǎn)任務(wù)考評表》上報省公司。省公司財務(wù)部對各單位的完成情況進(jìn)行考核評價，并《季度財務(wù)工作簡報》，對完成情況予以通報。然而，計劃趕不上變化，由于政策環(huán)境、經(jīng)濟(jì)形勢和上級工作安排的變化、調(diào)整，年初制定的工作計劃往往存在許多變數(shù)，部分工作計劃目標(biāo)、內(nèi)容、進(jìn)度、責(zé)任人、完成時間均有變化，需進(jìn)行滾動修編。建議在省公司《季度財務(wù)工作簡報》，總結(jié)各單位開展情況、分享優(yōu)秀成果和經(jīng)驗(yàn)的同時，對各單位的財務(wù)工作計劃進(jìn)行修訂，使《年度重點(diǎn)任務(wù)考評表》更貼切、合理，發(fā)揮前瞻性和指導(dǎo)作用。
四、結(jié)束語
財務(wù)工作綜合評價體系是基于財務(wù)管理一體化的背景下提出的，為考核、評價直屬各單位的財務(wù)管理工作起到提綱挈領(lǐng)的作用。在實(shí)踐中，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)通過引入關(guān)鍵財務(wù)考核指標(biāo)、精簡審核要點(diǎn)、整合評價模板、增加內(nèi)控體系整體評價指標(biāo)、樹立標(biāo)桿企業(yè)、加強(qiáng)工作計劃修訂等方法來加以完善。
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