序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的商譽(yù)會(huì)計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。

第1篇

1.通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。即為各行業(yè)共同業(yè)務(wù)的核算準(zhǔn)則，如應(yīng)收、應(yīng)付款，存貨，投資，固定資產(chǎn)等。

2.有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)則。如資產(chǎn)負(fù)債表等，主要用來(lái)規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)及如何披露信息以及會(huì)計(jì)報(bào)表的基本格式等。

3.有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則。所謂特殊業(yè)務(wù)是相對(duì)于通用業(yè)務(wù)而言，包括以下三個(gè)方面：一是各行業(yè)共有的特殊業(yè)務(wù)，如外匯業(yè)務(wù)，清算業(yè)務(wù)等；二是特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等；三是特殊組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如個(gè)人合伙企業(yè)等。從以上對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的分類(lèi)來(lái)看，筆者認(rèn)為銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的具體定位是具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中的特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。銀行一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)要接受基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)和通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，至于銀行業(yè)特有的業(yè)務(wù)，應(yīng)該接受銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。

二、制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既涉及會(huì)計(jì)和，又影響銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和操作。銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在理論上的概括，它往往表述為銀行會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的規(guī)則或指南，是判別會(huì)計(jì)工作優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。不過(guò)，反映了正確的理論，并不一定就是理想的規(guī)范，實(shí)踐上的可行性、環(huán)境的要求以及其他限制條件在制訂準(zhǔn)則時(shí)也應(yīng)予以考慮。在制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)雖有大量的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)可供借鑒，但要立足于國(guó)內(nèi)環(huán)境，立足于我國(guó)有多年制訂全國(guó)銀行各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)和多年來(lái)成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行廣泛的調(diào)查論證，并能預(yù)見(jiàn)到我國(guó)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，才富于前瞻性。我們對(duì)制訂的銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求是：在戰(zhàn)略高度上具有前瞻性，在理論研究上要具有高度概括性，在實(shí)踐指導(dǎo)上要對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供意義上“方法論”的指導(dǎo)。

三、制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)注意協(xié)調(diào)的兩個(gè)關(guān)系

1.與稅務(wù)部門(mén)關(guān)系在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過(guò)程中，稅務(wù)部門(mén)已經(jīng)成為銀行報(bào)表的主要使用者之一。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表在不防礙其他會(huì)計(jì)信息使用者的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡可能地滿足稅務(wù)部門(mén)的管理需要。同時(shí)，銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)現(xiàn)行稅收處理辦法有許多不協(xié)調(diào)的地方。因此，在可能的情況下，銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的規(guī)范性規(guī)定也應(yīng)同時(shí)符合稅務(wù)部門(mén)的要求。

2.與全國(guó)銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的關(guān)系

從理論上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)是替代關(guān)系，從國(guó)際慣例來(lái)講沒(méi)有并存的情況。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則打破了所有制界限，適應(yīng)變化多端的市場(chǎng)環(huán)境；銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是原銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的簡(jiǎn)單翻版或僅僅換個(gè)稱(chēng)呼，而原來(lái)的銀行制度對(duì)所有會(huì)計(jì)行為都進(jìn)行了具體規(guī)定，包治百?。汇y行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是針對(duì)銀行特有業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)，銀行一些普通會(huì)計(jì)行為并不是接受銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，而是接受所有基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則指導(dǎo)。要建立良好的銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與全國(guó)銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的關(guān)系也需要時(shí)間。至于行業(yè)會(huì)計(jì)制度究竟要存在多久，則需要結(jié)合銀行業(yè)發(fā)展進(jìn)程及各種實(shí)際情況作出判斷。

四、銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)及模式

世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)無(wú)外乎官方和民間兩種性質(zhì)，而民間性質(zhì)的準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)也大多有官方的權(quán)威支持或直接來(lái)自的授權(quán)，實(shí)際上也就具有了官方或半官方的性質(zhì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，必須具有權(quán)威性和公認(rèn)性。權(quán)威性主要來(lái)自法律的支持，公認(rèn)性則有賴(lài)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理性和環(huán)境適應(yīng)性。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主管機(jī)關(guān)是財(cái)政部，制訂機(jī)構(gòu)也是財(cái)政部，因此銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主管機(jī)關(guān)應(yīng)是財(cái)政部。又由于銀行業(yè)是特殊行業(yè)，銀行監(jiān)管機(jī)關(guān)按照法律的授權(quán)，也有權(quán)對(duì)銀行業(yè)頒布特別會(huì)計(jì)管理規(guī)定，因此銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主管機(jī)關(guān)是財(cái)政部和人民銀行。筆者認(rèn)為，無(wú)論是人民銀行還是財(cái)政部，都沒(méi)有必要自己來(lái)制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建議由財(cái)政部和人民銀行共同認(rèn)定或組建一個(gè)非官方機(jī)構(gòu)專(zhuān)門(mén)制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的團(tuán)體成員單位。

將銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)限交由一個(gè)基本上獨(dú)立人員獨(dú)立，財(cái)務(wù)獨(dú)立的民間機(jī)構(gòu)，這是為了保證準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的客觀公正，不偏不倚，從而更好地保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公認(rèn)性。公認(rèn)性是權(quán)威性的有力支持，缺乏公認(rèn)性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即使強(qiáng)制執(zhí)行，其生命力也極其有限，而公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定程度的權(quán)威性。制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組織應(yīng)包括政府會(huì)計(jì)和銀行主管部門(mén)、會(huì)計(jì)界、稅務(wù)部門(mén)、銀行和證券管理及會(huì)計(jì)職業(yè)界等方面的專(zhuān)家、學(xué)者，使之具有較廣泛的代表性，其常設(shè)機(jī)構(gòu)可以中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)為依托并在其支持下展開(kāi)工作。該機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)章程、成立理事會(huì)，確定良好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擬定程序。該機(jī)構(gòu)要針對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)理論研究明顯不足的狀況，特別注重我國(guó)銀行會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究，要將理論研究作為銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂程序的組成部分。在擬定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案時(shí)，既要認(rèn)真我國(guó)銀行業(yè)多年來(lái)總結(jié)出的一些行之有效的工作經(jīng)驗(yàn)，也要大膽引進(jìn)國(guó)際上目前一些比較成熟的會(huì)計(jì)做法。擬定的銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案，要經(jīng)過(guò)一定的立項(xiàng)、調(diào)查、收集和資料、草擬、征求意見(jiàn)和聽(tīng)證等程序，經(jīng)過(guò)多次反復(fù)后，一個(gè)成熟的銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就可以出臺(tái)了。

五、銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

銀行會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者關(guān)心銀行的變現(xiàn)能力和償債能力，并關(guān)心與資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及與資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。銀行面臨著變現(xiàn)能力的風(fēng)險(xiǎn)以及由于匯率波動(dòng)、利率變動(dòng)、市場(chǎng)價(jià)格變化和對(duì)方破產(chǎn)引起的風(fēng)險(xiǎn)。銀行業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡可能反映這些風(fēng)險(xiǎn)，并提供詳細(xì)說(shuō)明，以便使用者能更好地了解情況。銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)采取確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方式進(jìn)行規(guī)定，一般不涉及會(huì)計(jì)科目設(shè)置、使用和賬務(wù)處理。

囿于本人的認(rèn)知程度，我認(rèn)為我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)涵蓋以下一些內(nèi)容，但絕對(duì)不會(huì)僅僅只有以下內(nèi)容：

1.關(guān)于損益表項(xiàng)目

為了能使報(bào)表使用者評(píng)價(jià)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，銀行應(yīng)在損益表中分別報(bào)告收入和費(fèi)用的主要類(lèi)別及金額。

銀行損益表應(yīng)包括但不僅僅限于下列收入和費(fèi)用項(xiàng)目：

1）各項(xiàng)利息收入；

2）手續(xù)費(fèi)收入；

3）證券投資收入或損失；

4）其他經(jīng)營(yíng)收入；

5）存、借款利息支出；

6）貸款和其他資金損失；

7）管理費(fèi)用；

8）其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

在編制損益表時(shí)應(yīng)注意以下一些事項(xiàng)：

第一，收入和費(fèi)用項(xiàng)目不應(yīng)相互抵銷(xiāo)。因?yàn)槿绻麑⑹找婧唾M(fèi)用項(xiàng)目相抵銷(xiāo)，則將防礙使用者對(duì)銀行各項(xiàng)單項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果和特定種類(lèi)的資產(chǎn)的收益作出評(píng)價(jià)。

第二，對(duì)于因下列營(yíng)業(yè)行為所產(chǎn)生的收入和損失應(yīng)該以凈額分別作為收入或損失納入損益核算：

A.交易證券的出售和賬面金額的變動(dòng)；

B.投資證券的出售；

C.外匯交易。

2.關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

銀行資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)按資產(chǎn)和負(fù)債性質(zhì)劃分和排列，并以一定的反映其相對(duì)的流動(dòng)性。

銀行資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)包括但不限于下列資產(chǎn)和負(fù)債：

A、資產(chǎn)：

現(xiàn)金與中央銀行的往來(lái)余額；

國(guó)庫(kù)券和其他可向中央銀行再貼現(xiàn)的票據(jù)；

為交易目的而持有的政府證券和其他證券；

向其他銀行投放的資金和對(duì)其他銀行的貸款；

在貨幣市場(chǎng)投放的資金；

對(duì)客戶的貸款；

投資證券。

B、負(fù)債：

中央銀行借款；

同業(yè)借款；各項(xiàng)存款；

本票、債券和其他書(shū)面立據(jù)的負(fù)債；

其他銀行存款；

其他借入資金。

對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的一些限定：

第一，對(duì)銀行資產(chǎn)和負(fù)債按其流動(dòng)性的大致順序進(jìn)行排列，并與資產(chǎn)和負(fù)債的償還期大體一致。資產(chǎn)負(fù)債表列示的資產(chǎn)和負(fù)債的金額，不應(yīng)通過(guò)與其他負(fù)債或資產(chǎn)的沖減而抵銷(xiāo)。

第二，如果交易證券和可流通投資證券的市場(chǎng)價(jià)值不同于財(cái)務(wù)報(bào)表的賬面金額，銀行應(yīng)反映證券的市場(chǎng)價(jià)值。

第三，要區(qū)分交易證券、投資證券和其他投資。交易證券是為在短期內(nèi)重新出售而購(gòu)入和持有的可流通證券。投資證券是為獲得收益或資本增值目的而購(gòu)入和持有的證券，通常保留至到期日為止。

第四，不應(yīng)將貸款等項(xiàng)目作為投資處理。

3.關(guān)于或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)及衍生金融工具的使用

銀行報(bào)表的使用各方需要了解銀行的或有事項(xiàng)和不可撤銷(xiāo)的承諾事項(xiàng)，因?yàn)檫@些事項(xiàng)可能對(duì)銀行的變現(xiàn)能力和償債能力產(chǎn)生巨大，并有發(fā)生潛在損失的可能性。銀行或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)主要包括以下項(xiàng)目：

A.一般債務(wù)擔(dān)保、銀行承兌擔(dān)保；

B.與某項(xiàng)交易有關(guān)的或有事項(xiàng)，如保單和開(kāi)出信用證等；

C.與利息和匯率有關(guān)的事項(xiàng)，包括期權(quán)、期貨、認(rèn)股證、買(mǎi)賣(mài)特權(quán)、貨幣和利率掉期；

D.其他承諾。

對(duì)于一些承諾事項(xiàng)，也可以借鑒一些國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，直接將承兌或保證業(yè)務(wù)納入表內(nèi)核算，即在資產(chǎn)負(fù)債表上，負(fù)債一邊設(shè)有承諾及擔(dān)保，資產(chǎn)一邊設(shè)有“客戶承諾和擔(dān)保負(fù)債”及“承兌項(xiàng)下客戶負(fù)債”。

4.關(guān)于各項(xiàng)期限的記載及準(zhǔn)確運(yùn)用

銀行是一個(gè)經(jīng)營(yíng)貨幣的特種，主要依靠買(mǎi)賣(mài)貨幣時(shí)間差及利差贏得利潤(rùn)，因此，在核算上，對(duì)各種存、借款及各項(xiàng)合同期限的記載方法都要有比較明確的規(guī)定。

銀行應(yīng)以當(dāng)前日至各種期限到期日的剩余時(shí)間為基礎(chǔ)，將資產(chǎn)和負(fù)債按相關(guān)償還期進(jìn)行分類(lèi)。分別按一定償還期與利率對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行合理的分類(lèi)，并分別按對(duì)應(yīng)償還期和利率將銀行資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行有序配比和有控制地錯(cuò)開(kāi)，對(duì)銀行頭寸的調(diào)控及資金籌措具有重要意義。對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，一直保持完全的配比是少見(jiàn)的，因?yàn)樗鶑氖碌臉I(yè)務(wù)往往是條件不確定或類(lèi)型不同的。錯(cuò)開(kāi)狀態(tài)可能提高獲利能力，但也可能增加損失的風(fēng)險(xiǎn)。

進(jìn)行這種分類(lèi)還具有以下好處：可以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)銀行的變現(xiàn)能力、受利率和匯率變動(dòng)的影響程度、銀行以何種成本進(jìn)行負(fù)債到期的替換。

對(duì)個(gè)別資產(chǎn)和負(fù)債按償還期分類(lèi)，如可劃分為一年內(nèi)或一年以上也可以更加細(xì)分。銀行對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債所采用的償還期應(yīng)當(dāng)一致。這可以明確償還期的配比程度，以及相應(yīng)產(chǎn)生的銀行對(duì)其他變現(xiàn)資金來(lái)源的依賴(lài)程度。

5.關(guān)于表外項(xiàng)目

重要表外項(xiàng)目資料應(yīng)按地理區(qū)域、客戶或行業(yè)類(lèi)別或其他風(fēng)險(xiǎn)情況來(lái)披露。這些情況可用以指明銀行資產(chǎn)和銀行可取得的資金在變現(xiàn)中所包含的潛在風(fēng)險(xiǎn)。這些資料是按地理區(qū)域、客戶或行業(yè)類(lèi)別或銀行具體環(huán)境的其他風(fēng)險(xiǎn)的情況來(lái)反映?？蛻糍Y料一般可按部門(mén)分類(lèi)，如政府、公共機(jī)構(gòu)和工商企業(yè)。

6.關(guān)于貸款呆帳及損失核銷(xiāo)

銀行是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，即使是正常經(jīng)營(yíng)，銀行貸款和其他信貸資金也肯定會(huì)有部分資金不能收回，銀行不可避免會(huì)遭受損失。銀行在對(duì)外報(bào)表時(shí)，要附帶提供以下一些信息：

第一，要確定不可收回的貸款確認(rèn)并予以核銷(xiāo)的具體措施及相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法；

第二，要對(duì)貸款損失及準(zhǔn)備金的變動(dòng)情況進(jìn)行明確說(shuō)明；

第三，在資產(chǎn)負(fù)債表上要為日后貸款損失提取呆賬準(zhǔn)備的累計(jì)金額；

銀行在進(jìn)行貸款呆賬核算時(shí)應(yīng)貫徹兩個(gè)原則：一是貸款已被具體認(rèn)定為呆賬后其損失金額應(yīng)全部確認(rèn)為費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期成本，該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)作為貸款損失準(zhǔn)備抵減相應(yīng)種類(lèi)的貸款賬面金額；二是貸款未具體認(rèn)定為呆賬，但經(jīng)驗(yàn)表明在貸款中存在潛在損失，這些損失也應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，但銀行對(duì)這些損失的評(píng)估方法應(yīng)前后保持一致。

當(dāng)貸款不能收回時(shí)，它們應(yīng)予以核銷(xiāo)，并沖減損失準(zhǔn)備。一般情況下，在完成一些必要審批程序，并且損失的金額是一個(gè)確定金額時(shí)，它們才能予以核銷(xiāo)。在特殊情況下，例如，借款人在一個(gè)規(guī)定期限內(nèi)未償付任何利息或到期的本金，它們也可以及時(shí)進(jìn)行核銷(xiāo)。由于這種核銷(xiāo)方式銀行有一定的自主性，核銷(xiāo)期限的具體時(shí)間不同，會(huì)導(dǎo)致貸款的總額和損失準(zhǔn)備的總額的意義有很大差別。因此，銀行應(yīng)該公布這些貸款核銷(xiāo)政策。

7.關(guān)于應(yīng)收賬款及壞賬核銷(xiāo)

銀行應(yīng)收賬款主要是應(yīng)收利息。銀行可以決定對(duì)一些貸款不計(jì)提應(yīng)收利息。例如，在借款人拖欠支付利息和本金超過(guò)一定期限如三個(gè)月的情況下。如果貸款已實(shí)際成為呆賬，即使拖欠本息期限未達(dá)到不計(jì)提應(yīng)收利息期限，銀行也可以決定不計(jì)提應(yīng)收利息。銀行應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說(shuō)明未計(jì)提利息的貸款的總額及確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)。

銀行應(yīng)建立確定應(yīng)收賬款壞賬的基礎(chǔ)，以及對(duì)這種費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。應(yīng)收賬款壞賬可以按應(yīng)收賬款余額的一定比例就銀行未來(lái)?yè)p失或其他不可預(yù)見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提準(zhǔn)備，也可將賬齡達(dá)到一定期限的應(yīng)收賬款，或債務(wù)已不可收回的應(yīng)收賬款直接作為壞賬損失。

第2篇

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

一、引言

會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史告訴我們，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和會(huì)計(jì)信息使用者需求的變化是推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的兩大動(dòng)力。進(jìn)入21世紀(jì)，世界經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入了一種全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識(shí)驅(qū)動(dòng)為基本特征的嶄新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)--知識(shí)經(jīng)濟(jì)（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）對(duì)其的定義是以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，指以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心，建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、存儲(chǔ)、使用和消費(fèi)之上的經(jīng)濟(jì)。）。知識(shí)經(jīng)濟(jì)與以往經(jīng)濟(jì)的最大不同在于，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術(shù)的數(shù)量、規(guī)模和增量，而是直接有賴(lài)于知識(shí)或有效信息的積累和利用。它強(qiáng)調(diào)人力資源開(kāi)發(fā)，尤其是人力資源創(chuàng)造力的開(kāi)發(fā)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的價(jià)值；它強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化與智能化。與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化相適應(yīng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，主要表現(xiàn)在：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化；物價(jià)變動(dòng)較以往更加頻繁和激烈；行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)加??；互聯(lián)網(wǎng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中廣泛應(yīng)用；金融衍生工具飛速發(fā)展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來(lái)暴利的同時(shí)也蘊(yùn)藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，因此人們高度關(guān)注衍生工具的報(bào)告問(wèn)題；以知識(shí)為基礎(chǔ)的無(wú)形資產(chǎn)也日益成為企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量與企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的關(guān)鍵所在。

現(xiàn)行的報(bào)告體系已不能滿足信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。2001年1月1日實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告遵循著特定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用規(guī)范、通用的格式進(jìn)行編制，具有綜合性、規(guī)范性等優(yōu)點(diǎn)，但是隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文通過(guò)對(duì)新環(huán)境下傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在的弊端及局限性的分析，就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)談一下自己的拙見(jiàn)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告變革的必要性與可行性

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告變革的必要性

會(huì)計(jì)的發(fā)展與企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境息息相關(guān)，20世紀(jì)90年代以來(lái)，高科技推動(dòng)了國(guó)際經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，金融創(chuàng)新的日新月異則帶來(lái)了極大的風(fēng)險(xiǎn)。由于一些資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)和表外項(xiàng)目不斷增加，人們紛紛指出，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表已不能充分披露有用的會(huì)計(jì)信息了論文寫(xiě)作，現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的缺陷與不足越來(lái)越顯現(xiàn)出來(lái)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、無(wú)法滿足信息使用者的不同需求

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)組織形式及其在社會(huì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會(huì)計(jì)信息使用者，包括政府部門(mén)、顧客、合作伙伴、社會(huì)部門(mén)等等。企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，致使信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下完全不同的新需求寫(xiě)作畢業(yè)論文，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下信息使用者注重的是財(cái)務(wù)信息，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下不僅要獲取財(cái)務(wù)信息，還要獲取非財(cái)務(wù)信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預(yù)測(cè)信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時(shí)性。

2、無(wú)法滿足信息的時(shí)效性需求

信息的最大特點(diǎn)就在于時(shí)效性，及時(shí)有效的信息能為商家?guī)?lái)滾滾利潤(rùn)，而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機(jī)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無(wú)法達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性，披露的周期、時(shí)限過(guò)長(zhǎng)，如企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要求在年度末4個(gè)月內(nèi)報(bào)出，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出，這樣長(zhǎng)時(shí)間后報(bào)出的信息又有多少是有用的呢，能說(shuō)明企業(yè)現(xiàn)在的何種價(jià)值？在瞬息萬(wàn)變的現(xiàn)代社會(huì)，兩個(gè)月的時(shí)間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能會(huì)發(fā)生巨大的變化。英國(guó)的巴林銀行就是一個(gè)活生生的例子，1994年底其賬面凈資產(chǎn)為450億--500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進(jìn)入破產(chǎn)境地，此時(shí)其1994年的財(cái)務(wù)報(bào)告還未完成。由此可見(jiàn)，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系已跟不上現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展步伐。同時(shí)較長(zhǎng)的報(bào)告周期為企業(yè)進(jìn)行各種幕后交易創(chuàng)造了時(shí)間條件，如在我國(guó)的上市公司中，資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象一般發(fā)生在年底編制報(bào)表前。依據(jù)過(guò)時(shí)的、經(jīng)過(guò)調(diào)整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。

3、無(wú)法反映非貨幣信息

隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無(wú)形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息顯得越來(lái)越重要。另外，企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來(lái)源及產(chǎn)品的銷(xiāo)售渠道等也會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示。信息的競(jìng)爭(zhēng)在某種程度上就意味著企業(yè)生死的競(jìng)爭(zhēng)，但是由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表主要是反映以貨幣計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對(duì)大量無(wú)形資產(chǎn)的信息無(wú)法體現(xiàn)，從而大大消弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

4、無(wú)法滿足對(duì)前瞻性信息的需求

傳統(tǒng)收益表是建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益概念和收入費(fèi)用觀基礎(chǔ)之上的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告形式，它在物價(jià)基本穩(wěn)定、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單一、外部風(fēng)險(xiǎn)低的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是適當(dāng)?shù)?，它能基本?zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益。但是，隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度的提高，物價(jià)的波動(dòng)已成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中無(wú)法擺脫的現(xiàn)象。二戰(zhàn)以后，持續(xù)的通貨膨脹曾經(jīng)席卷全球，受其影響，一些技術(shù)含量低的資產(chǎn)如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價(jià)格急速攀升，另一方面，技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致那些技術(shù)含量高的資產(chǎn)如電子設(shè)備等價(jià)格直線下跌。20世紀(jì)80年代所興起的金融創(chuàng)新，出現(xiàn)了價(jià)格波動(dòng)性強(qiáng)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，改變了傳統(tǒng)資產(chǎn)的價(jià)值是由社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間所決定，因而價(jià)值相對(duì)穩(wěn)定的觀念。會(huì)計(jì)界對(duì)于這些問(wèn)題的討論使人們逐漸認(rèn)識(shí)到，以歷史成本為計(jì)量模式的傳統(tǒng)收益表缺乏相關(guān)性，特別是上個(gè)世紀(jì)80年代美國(guó)2000多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財(cái)務(wù)困境，但其財(cái)務(wù)報(bào)告在危機(jī)之前仍顯示"良好"的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。許多投資者認(rèn)為，歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏前瞻性、預(yù)測(cè)性的信息，不僅未能為金融監(jiān)管部門(mén)和投資者發(fā)出預(yù)警信號(hào)，甚至還誤導(dǎo)了投資者，使其判斷失誤。

5、無(wú)法滿足信息的可靠性需求

現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性還表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息可靠性的影響，即會(huì)計(jì)人員傾向于粉飾報(bào)表。為了合理地反映收入與費(fèi)用的關(guān)系，報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進(jìn)行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，雖然對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有主觀性，加上企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，從企業(yè)的管理層到財(cái)會(huì)人員都希望會(huì)計(jì)報(bào)表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，會(huì)計(jì)人員帶著這種心態(tài)來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，就使得會(huì)計(jì)報(bào)表帶有粉飾的色彩。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表變革的可行性

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起,網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)同時(shí)也為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展變革提供了技術(shù)支持，表現(xiàn)在：

1、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)和光電介質(zhì)載體。

從理論上講，數(shù)據(jù)載體的改變，從根本上消除了信息處理過(guò)程中諸多分類(lèi)與再分類(lèi)的技術(shù)環(huán)節(jié)；利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可實(shí)現(xiàn)信息的多維重組，從而為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分類(lèi)、重組、再分類(lèi)、再重組提供了無(wú)限的自由空間。

2、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理工具由算盤(pán)、草稿紙變?yōu)楦咚龠\(yùn)算的計(jì)算機(jī)，并且可以進(jìn)行遠(yuǎn)程計(jì)算。

計(jì)算機(jī)的使用數(shù)據(jù)處理、加工速度成千上萬(wàn)倍的提高，不同人員、部門(mén)之間數(shù)據(jù)處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的局限。這種改變將使會(huì)計(jì)人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)中解脫出來(lái)，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的深加工，注重信息的分析，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供高效率和高質(zhì)量的信息支持。

3、會(huì)計(jì)信息輸入輸出模式由慢速、單向向高速、雙向轉(zhuǎn)變。

互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，不僅改慢速、單向?yàn)楦咚?、雙向，而且能適應(yīng)網(wǎng)上交易的需要，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的直接輸入輸出。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)企業(yè)愈來(lái)愈多地通過(guò)網(wǎng)絡(luò)與業(yè)務(wù)伙伴進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息的交換與從事各種商業(yè)活動(dòng)，更多地利用Intranet（企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)）進(jìn)行內(nèi)部協(xié)同工作與信息管理。其結(jié)果是會(huì)計(jì)所需處理的各種數(shù)據(jù)越來(lái)越多地以電子形式直接存儲(chǔ)于網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)之中，這樣將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)化為Intranet的一部分對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)地處理與反映，并利用Internet向企業(yè)外部相關(guān)的信息使用者，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)完成會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)對(duì)外的目標(biāo)成為了可能。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢(shì)展望

企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的發(fā)展變化使得要求變革現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來(lái)越高，盡管這些呼聲多半來(lái)自會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界，但也有不少來(lái)自會(huì)計(jì)信息的使用者。改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的建議眾說(shuō)紛紜，莫衷一是，最引人注意的是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì)（即JenkinsCommittee）發(fā)表的《改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告--面向用戶》（ImprovingBusinessReporting-ACustomFocus）(1994)；StevenM.H.Wallman的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的未來(lái)：彩色報(bào)告方法》（1996）；由索特的事項(xiàng)會(huì)計(jì)發(fā)展而來(lái)的事項(xiàng)式報(bào)告也成為未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展方向之一；理論界討論的十分熱烈的還有：電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告；分部報(bào)告；交互式報(bào)告；差別報(bào)告等。

理論界對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的種種預(yù)測(cè)，部分解決了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷和不足，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展具有重要的意義，但因其片面性和局限性，不能從根本上解決傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在和面臨的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，我們研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)，可從對(duì)其目標(biāo)、報(bào)告方式的分析入手，充分借鑒理論界對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢(shì)的種種預(yù)測(cè)，確立一種適應(yīng)未來(lái)財(cái)務(wù)環(huán)境，從根本上克服傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告弊端的財(cái)務(wù)報(bào)告模式。

（一）未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)與報(bào)告方式

1、未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，當(dāng)前理論界主要有兩種觀點(diǎn)，一是受托責(zé)任觀，認(rèn)為反映經(jīng)營(yíng)者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)；二是決策有用觀，認(rèn)為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化寫(xiě)作會(huì)計(jì)論文，會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變，同樣未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展與完善，企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息需求，更要將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要向使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景，盈利預(yù)測(cè)，現(xiàn)金流量的信息。充分利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)隨時(shí)向外提供信息，同時(shí)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征仍然要堅(jiān)持可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性與可比性，尤其是在可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡中更偏向于相關(guān)性。歷史（事后）信息滿足可靠性，同時(shí)也是相關(guān)性的基礎(chǔ)；未來(lái)預(yù)測(cè)（事前）信息滿足相關(guān)性，同時(shí)應(yīng)強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)測(cè)信息的規(guī)范，盡可能提高預(yù)測(cè)信息的可信度和可靠性。達(dá)到這樣的境界之后，相關(guān)性與可靠性的矛盾就減緩了。兩者的相互關(guān)系應(yīng)該是相輔相成的。

2、未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告方式

未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告在信息載體（存儲(chǔ)介質(zhì)）、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統(tǒng)方式作不同程度的告別。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用與提高，企業(yè)總有一天會(huì)取消紙質(zhì)（書(shū)面、報(bào)紙）財(cái)務(wù)報(bào)告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財(cái)務(wù)報(bào)告。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運(yùn)用圖形與音像方式恰如其分地表達(dá)信息內(nèi)涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達(dá)更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)摹⒈硎叫畔⑴c音像化信息相結(jié)合的，更為簡(jiǎn)明易懂的一種實(shí)時(shí)報(bào)告。中國(guó)證監(jiān)會(huì)在2000年1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會(huì)指定的報(bào)刊雜志上登載年報(bào)摘要外，必須上網(wǎng)公告，而且對(duì)于在網(wǎng)上的年報(bào)信息要承擔(dān)同樣的責(zé)任。

（二）未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告模式展望

筆者認(rèn)為未來(lái)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是一種以事項(xiàng)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的，可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景，盈利預(yù)測(cè)，現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的更為簡(jiǎn)明易懂的一種交互式的實(shí)時(shí)報(bào)告。這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式借鑒與融合了現(xiàn)有的幾種對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)測(cè)，它以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及全面收益報(bào)表（第四財(cái)務(wù)報(bào)表）為支柱。

首先，未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告由于信息量的不斷擴(kuò)大，會(huì)顯得更加冗長(zhǎng)，很可能出現(xiàn)信息混亂甚至污染，給會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)使用上的不便。事實(shí)上外部信息使用者總是試圖索取更多的信息，源于他們不了解企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況，企業(yè)對(duì)于他們來(lái)說(shuō)是一個(gè)黑匣子寫(xiě)作經(jīng)濟(jì)論文，而他們作為投資者或債權(quán)人卻不得不與企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系。因此他們?cè)谛畔⒉粚?duì)稱(chēng)的情況下只能一味要求增加信息量，而面對(duì)鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無(wú)策。實(shí)際上他們真正需要的是走進(jìn)黑匣子，隨時(shí)獲得自己所需的信息。因此，要完全滿足他們的需要，我們可以借鑒交互式按需報(bào)告模式，打開(kāi)企業(yè)這個(gè)黑匣子，讓外部信息使用者有限進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部，使之在規(guī)定的范圍內(nèi)與企業(yè)進(jìn)行信息交流，從而改變用戶被動(dòng)接受會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)狀。同時(shí)通過(guò)雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，提高資本市場(chǎng)的效率。這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式可以使信息使用者通過(guò)反饋系統(tǒng)參與報(bào)告的生成過(guò)程，能更好的滿足他們對(duì)信息的不同需求。另外，通過(guò)交互式報(bào)告模式還可以將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息置于使用者的監(jiān)督之下，從而增強(qiáng)信息的可靠性和真實(shí)性。

其次，這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式是一種實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，有效地解決了信息的時(shí)效性問(wèn)題。它通過(guò)提供實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)信息，為經(jīng)營(yíng)決策者和信息使用者做出正確的判斷服務(wù)。這里所講的"實(shí)時(shí)"有相對(duì)實(shí)時(shí)和絕對(duì)實(shí)時(shí)之分。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則，視企業(yè)自身的情況而定，可以每發(fā)生一筆交易就報(bào)告一次，實(shí)施絕對(duì)的實(shí)時(shí)報(bào)告，也可以一天，十天，半個(gè)月，一個(gè)月報(bào)告一次，實(shí)施相對(duì)的實(shí)時(shí)報(bào)告。當(dāng)然，實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的IT技術(shù)有較高的要求，但它對(duì)于適時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，做出正確的決策具有重要的作用。

再次，這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式通過(guò)增加全面收益報(bào)表，可以讓報(bào)表使用者更清楚地得到有關(guān)一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的全部信息，更好的滿足信息使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息特別是反映企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)信息的要求。

最后，未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在計(jì)價(jià)模式上將向多元計(jì)價(jià)模式發(fā)展，由歷史成本計(jì)量到公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴(kuò)展，將多多反映非貨幣性的信息，像關(guān)于企業(yè)人力資源、無(wú)形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等方面的信息。

未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告包含大量的非財(cái)務(wù)信息，這些信息都由會(huì)計(jì)部門(mén)披露，必然會(huì)影響會(huì)計(jì)部門(mén)的工作效率。而非財(cái)務(wù)信息的可靠性至今未有一個(gè)有效的保障機(jī)制，把非財(cái)務(wù)信息納入會(huì)計(jì)披露內(nèi)容必然影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為此，在未來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，可以借鑒分部式報(bào)告的觀點(diǎn)，可以考慮讓相關(guān)部門(mén)參與非財(cái)務(wù)信息的披露。比如，有關(guān)人力資源方面的信息由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，同時(shí)可由人事部門(mén)協(xié)助披露人事政策及其變動(dòng)方面的最新信息;有關(guān)銷(xiāo)售協(xié)議方面的信息由銷(xiāo)售部門(mén)披露;有關(guān)社會(huì)責(zé)任方面的信息由公關(guān)部門(mén)協(xié)助會(huì)計(jì)部門(mén)披露。在未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告中，披露部門(mén)從會(huì)計(jì)部門(mén)拓展到人事、銷(xiāo)售、公關(guān)等部門(mén)。借鑒彩色報(bào)告的觀點(diǎn)，把這些部門(mén)的信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產(chǎn)品具有及時(shí)使用性，不需保密，可以對(duì)外公開(kāi)，核心信息只由財(cái)務(wù)部門(mén)、企業(yè)高層管理當(dāng)局和董事會(huì)主要成員壟斷使用，不對(duì)外公開(kāi)。

（三）幾點(diǎn)建議

隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化，我國(guó)的資本市場(chǎng)必將獲得充分的發(fā)展，廣大的投資者將逐漸成為上市公司會(huì)計(jì)信息重要的使用者之一。他們的經(jīng)濟(jì)決策越來(lái)越復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也越來(lái)越高，因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置上，相應(yīng)的改變會(huì)計(jì)信息重可靠輕相關(guān)的現(xiàn)狀，提高會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、充分性和及時(shí)性，更好的為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。

不論將選擇何種未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部環(huán)境：

第一，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為確認(rèn)和計(jì)量提供依據(jù)。尤其是要根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展情況，適當(dāng)拓展現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值運(yùn)用的范圍。

第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離，為突破實(shí)現(xiàn)原則創(chuàng)造條件。從根本上說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是不同的，如上所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關(guān)性和可靠性，稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的則是保證國(guó)家能夠公平、足額的征稅，要考慮收益的實(shí)現(xiàn)性和確定性。鑒于現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的附注越來(lái)越長(zhǎng)，企業(yè)在處理權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的沖突時(shí)能夠有制度和法律可循。

第三，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)作用，為真實(shí)可靠的提供財(cái)務(wù)報(bào)告提供外在的保證。規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師"市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)守門(mén)員"的作用。

第四，會(huì)計(jì)作為一門(mén)規(guī)范性很強(qiáng)的學(xué)科，拓展財(cái)務(wù)報(bào)告的模式，特別是大量表外信息的披露，必須在政府出臺(tái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)范的前提下進(jìn)行，同時(shí)獨(dú)立審計(jì)工作也要隨之改進(jìn)，拓展審計(jì)范圍，增加對(duì)前瞻性信息的審計(jì)，以防企業(yè)因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機(jī)之中，也防止企業(yè)管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)信息。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的同時(shí)對(duì)社會(huì)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，如何面對(duì)挑戰(zhàn)，適應(yīng)環(huán)境的變化，找尋一種恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)告模式，是時(shí)代賦予會(huì)計(jì)人員的使命，以上我就財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)談了自己的看法，謹(jǐn)希望對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展有所裨益。

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