序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計(jì)碩士畢業(yè)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。

第1篇

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì) 中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中小企業(yè) 審計(jì)運(yùn)用

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用不足的原因

（一）從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面

1、審計(jì)資源偏離高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域

控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)資源的重點(diǎn)分配于客戶內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)資源的重點(diǎn)分配于客戶的商業(yè)經(jīng)營(yíng)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?？梢?jiàn)，兩種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式均未重點(diǎn)關(guān)注管理舞弊，成為實(shí)現(xiàn)揭示管理舞弊審計(jì)目標(biāo)的一大缺陷。

2、控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論假設(shè)缺陷

如一個(gè)單位建有完善的內(nèi)部控制，并能夠得到有效運(yùn)行，則該單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中和財(cái)務(wù)報(bào)表編制中進(jìn)行欺詐舞弊的機(jī)會(huì)就會(huì)減少；反之，財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性就低。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任制度不夠完善

在我國(guó)，一系列法律的出臺(tái)對(duì)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任起到了一定的作用，但是，目前關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的規(guī)定仍比較空洞，尤其是關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任，規(guī)定得較少，概念含糊。

4、審計(jì)準(zhǔn)則滯后

我國(guó)目前的審計(jì)準(zhǔn)則所作出的規(guī)定仍停留在控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模式上，采用的指導(dǎo)思想是“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，這在一定程度上限制了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展和推廣。

（二）從中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐利行為。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與普通企業(yè)一樣，都是一種逐利性組織，他們也會(huì)根據(jù)外界調(diào)節(jié)其行為，以使其自身利益最大化。

2、信息技術(shù)使用不足。我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所既缺乏精通信息技術(shù)專業(yè)人才，又無(wú)財(cái)力建立相應(yīng)的行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)，制約了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)的使用。

3、客戶的流失對(duì)事務(wù)所的影響。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有品牌優(yōu)勢(shì)，只有通過(guò)提高服務(wù)質(zhì)量來(lái)贏得客戶。現(xiàn)在實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，導(dǎo)致一部分客戶流失，使得中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)變得十分謹(jǐn)慎。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)用案例

（一）深圳華發(fā)電子股份有限公司的基本情況

實(shí)際操作分析本案例選擇深圳華發(fā)電子股份有限公司2005年度的資料，由于與審計(jì)相關(guān)的部分資料涉及商業(yè)秘密并沒(méi)有公開(kāi)，所以資料并不全面。

公司名稱：深圳華發(fā)電子股份有限公司

股票簡(jiǎn)稱：*ST華發(fā)A、*ST華發(fā)B

（二）戰(zhàn)略分析

1、行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。2004年4月28日公告：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司股票實(shí)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示特別處理。公司所有者或者管理者面對(duì)如此壓力，2005年度虛增利潤(rùn)的可能性大大增加，本年度的審計(jì)重點(diǎn)是審計(jì)其是否有虛增利潤(rùn)的情況。

2、被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況。本年度深圳地區(qū)電力及能源緊張，公司為保障正常生產(chǎn)購(gòu)置并租用發(fā)電機(jī)自行發(fā)電，導(dǎo)致生產(chǎn)成本提高；受銀行政策調(diào)整及公司連續(xù)兩年虧損的影響，銀行對(duì)本公司收緊貸款，生產(chǎn)資金壓力大增；為實(shí)現(xiàn) 2005年扭虧為盈的目標(biāo)，公司董事會(huì)于 3月份調(diào)整了經(jīng)營(yíng)班子。經(jīng)過(guò)第二季度的一系列調(diào)整后，下半年公司全面進(jìn)入扭虧階段，最終 2005年度公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 662.23萬(wàn)元，超額完成年度目標(biāo)。

3、完善了內(nèi)部管理。由于本年度的審計(jì)重點(diǎn)是防止其虛增利潤(rùn)，公司財(cái)務(wù)報(bào)表顯示 2005年度的凈利潤(rùn)為 662萬(wàn)元，而租賃利潤(rùn)卻高達(dá) 1，693萬(wàn)元，所以應(yīng)特別重點(diǎn)關(guān)注物業(yè)租賃業(yè)務(wù)情況，是否存在虛假租賃、租金過(guò)高和提前確認(rèn)租金收入等情況。

4、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。公司未來(lái)幾年的主要產(chǎn)品是電路板和注塑件，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注公司現(xiàn)有技術(shù)及設(shè)備能否滿足未來(lái)發(fā)展的需要；關(guān)注國(guó)內(nèi)外生產(chǎn)電路板和注塑件的公司是否會(huì)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)造成影響以及影響的程度。公司新年度生產(chǎn)資金主要以自有資金為主，適當(dāng)增加銀行貸款，暫無(wú)其他融資計(jì)劃。為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，公司將會(huì)及時(shí)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，逐步向應(yīng)用于平板電視、汽車電子、通訊產(chǎn)品、數(shù)碼相機(jī)等的產(chǎn)品方向過(guò)渡。

（三）環(huán)節(jié)分析及剩余風(fēng)險(xiǎn)決定

1、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這里只以關(guān)聯(lián)方為例。納入合并范圍的子公司情況：公司名稱：深圳市華發(fā)物業(yè)租賃管理有限公司；注冊(cè)資本：100萬(wàn)元；實(shí)際投資額：60萬(wàn)元；投資比例：60%；主營(yíng)業(yè)務(wù)：物業(yè)租賃及管理。眾所周知上市公司關(guān)聯(lián)方交易以及大股東占用資產(chǎn)的情況是比較普遍的，所以此點(diǎn)也需要特別注意。

2、確定重要性水平。根據(jù)重要性水平的確認(rèn)原則，取計(jì)算結(jié)果的最小值為會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平，然后將重要性水平重點(diǎn)分配給風(fēng)險(xiǎn)較大的幾個(gè)賬戶并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適用。

3、編制審計(jì)計(jì)劃編制審計(jì)計(jì)劃，主要的內(nèi)容有：被審計(jì)單位的基本情況、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)、重要性標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)策略（包括重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域以及其他關(guān)注事項(xiàng)）、審計(jì)時(shí)間表以及人員安排、審計(jì)實(shí)施前準(zhǔn)備工作等。

4、審計(jì)報(bào)告階段。如果審計(jì)后確認(rèn)：被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)處理方法遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況；會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容完整，表達(dá)清楚，無(wú)重要遺漏；報(bào)表項(xiàng)目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以控制在可接受的水平上，就可以出具無(wú)保留意見(jiàn)。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體素質(zhì)有待提高

由于許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)投入不足，培訓(xùn)層次較低，加之我國(guó)還沒(méi)有建立起一套完整有效的面向市場(chǎng)的培訓(xùn)機(jī)制，后續(xù)教育的機(jī)會(huì)和渠道較少，使得目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得新的知識(shí)和提供新服務(wù)的能力十分有限。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段要運(yùn)用分析性測(cè)試程序作為主要的獲取審計(jì)證據(jù)的手段，必然要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有較高的素質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，運(yùn)用分析性測(cè)試程序，尋求數(shù)據(jù)間的內(nèi)存關(guān)系來(lái)構(gòu)建模型。大多數(shù)程序是以數(shù)理統(tǒng)計(jì)的廣泛運(yùn)用為前提的，在要求依據(jù)數(shù)理統(tǒng)計(jì)估算可出可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，應(yīng)具有相應(yīng)規(guī)模的審計(jì)證據(jù)。而目前還有相當(dāng)多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的能力，這成為妨礙分析性程序成為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重要手段。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳毓圭.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來(lái)及其發(fā)展的認(rèn)識(shí).會(huì)計(jì)研究，2004.

第2篇

關(guān)鍵詞：稽核；財(cái)務(wù)稽核；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）03-0156-02

關(guān)于“稽核”這一概念的定義有很多種，有狹義和廣義之分?；耍褪强疾?、稽查，核就是審核、核實(shí)，核查，稽核就是稽查和復(fù)核的簡(jiǎn)稱，合成解釋為稽查成數(shù)而審核其實(shí)在。具體的說(shuō)，稽核或是財(cái)務(wù)稽核就是指在集團(tuán)型企業(yè)的財(cái)務(wù)部門設(shè)置稽核崗位，依照國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定而編制的內(nèi)控流程，用以系統(tǒng)地檢查、復(fù)核各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的合法性、合理性和會(huì)計(jì)處理的正確性，并對(duì)稽核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行處理的一種內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。因此，現(xiàn)代企業(yè)都應(yīng)該建立、健全內(nèi)部稽核制度。

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”。同時(shí)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》亦明確規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和具體分工：稽核工作的職責(zé)、權(quán)限，審核會(huì)計(jì)憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的方法”。

稽核的具體工作內(nèi)容包括對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的事前、事中審查和對(duì)其他會(huì)計(jì)資料的事后復(fù)核。在中國(guó)幾經(jīng)修訂的《會(huì)計(jì)法》中，始終強(qiáng)調(diào)各單位應(yīng)建立、健全內(nèi)部稽核制度，但是具體如何開(kāi)展稽核工作，《會(huì)計(jì)法》并未作出規(guī)定。具體而言，應(yīng)按照稽核工作的性質(zhì)和特點(diǎn)進(jìn)行以下的企業(yè)內(nèi)部稽核工作：

1.組建財(cái)務(wù)稽核隊(duì)伍?；斯ぷ鞅旧韺?duì)從業(yè)人員要求很高，要求具備企業(yè)管理、財(cái)務(wù)、投資、法律等綜合知識(shí)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有深刻的了解和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，通曉企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理，精通企業(yè)內(nèi)部控制制度和相關(guān)業(yè)務(wù)流程，有較強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)、溝通、協(xié)調(diào)能力以及強(qiáng)烈的事業(yè)心?；耸且豁?xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，從事這項(xiàng)工作的人員必須掌握專業(yè)的知識(shí)和技能、掌握財(cái)務(wù)法規(guī)和制度，必須熟練掌握公司的財(cái)務(wù)核算制度及流程，能夠嚴(yán)格自律、不徇私情、堅(jiān)持原則、忠于職守，并且必須保證稽核部門和稽核人員的獨(dú)立性、客觀性、公正性，必須與所要稽核的日常工作嚴(yán)格分離，避免出現(xiàn)自作自核的情況。一定要樹(shù)立“哪里有業(yè)務(wù)，哪里有流程，哪里就要有稽核”的理念。這就要求稽核人員必須有一定的超前防范意識(shí)和豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。

2.要有統(tǒng)一的工作方法和明確的工作職責(zé)。由于稽核涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，如果沒(méi)有一套科學(xué)有效的管理方法或許會(huì)很難保證稽核工作的工作效率及工作效果。具體方法可以參照審計(jì)抽樣的基本原則，進(jìn)行樣本設(shè)計(jì)，合理設(shè)定工作頻率及抽查原則。在制定統(tǒng)一的工作方法的同時(shí)，還應(yīng)將稽核人員的工作職能予以明確，分清責(zé)任，量化工作內(nèi)容，以便分清管理與監(jiān)督的不同職責(zé)。這一點(diǎn)在稽核工作也是至關(guān)重要的。如果稽核人員具備了各方面的整體素質(zhì)，但是沒(méi)有良好的工作方法，沒(méi)有明確的工作職責(zé)，稽核團(tuán)隊(duì)一盤散沙、一團(tuán)亂麻，那么稽核團(tuán)隊(duì)的工作就不會(huì)切實(shí)有效，甚至?xí)鸬较喾吹淖饔?，這樣就會(huì)使稽核隊(duì)伍的建設(shè)成為空談。

3.及時(shí)地整改、復(fù)查是稽核工作的重要環(huán)節(jié)。從根本意義上來(lái)講，稽核就是一個(gè)檢查、整改、再檢查、再整改的、循環(huán)往復(fù)的、不停歇、不間斷的過(guò)程。因此，稽核工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否得到了及時(shí)且有效的整改是檢驗(yàn)稽核工作是否有效的關(guān)鍵因素。在實(shí)際工作中，要重點(diǎn)開(kāi)展稽核過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題的復(fù)查工作。

目前，很多公司按照相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部專門成立了財(cái)務(wù)系統(tǒng)稽核中心。也可在核算中心專設(shè)財(cái)務(wù)核算稽核崗以便對(duì)日常財(cái)務(wù)工作進(jìn)行及時(shí)且必要的稽查審核工作。在設(shè)置上述稽核崗位的基礎(chǔ)上，還需要不定期地對(duì)稽核人員進(jìn)行崗位專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，同時(shí)嚴(yán)格規(guī)定、明確稽核人員的職責(zé)權(quán)限、工作內(nèi)容、時(shí)間，工作流程等具體操作規(guī)定。這些設(shè)置必將會(huì)為提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作水平起到一定的促進(jìn)和提高作用。

在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稽核崗位進(jìn)行財(cái)務(wù)稽核意義重大，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)基本職能就是財(cái)務(wù)稽核。沒(méi)有管理制度，就不會(huì)有有效的管理，也就不會(huì)有有效的監(jiān)督。有了管理制度才有“法”可依。除了制定有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度外，財(cái)務(wù)管理的另一項(xiàng)基本的、也是十分重要的職能就是監(jiān)督制度的執(zhí)行，并確保這些制度得到貫徹落實(shí)?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度”，這就從法律上確立了稽核制度在會(huì)計(jì)工作中的重要地位。財(cái)務(wù)稽核制度是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度體系的重要組成部分，能有效地防止差錯(cuò)和舞弊，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。而建立和完善有效的財(cái)務(wù)稽核制度是查錯(cuò)糾弊的重要措施，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督職能的必要保證，是加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。

2.財(cái)務(wù)稽核制度是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）明確指出，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)務(wù)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等。同時(shí)又規(guī)定，不相容職務(wù)相互分離控制，要求單位按照不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)置相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。因此財(cái)務(wù)稽核是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要方法。基于《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》（試行）的要求，企業(yè)要統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制制度，建立反映行業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系。在財(cái)務(wù)稽核、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門的共同努力下形成較為完整的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。

3.財(cái)務(wù)稽核可以促使財(cái)務(wù)人員提高素質(zhì)。從事財(cái)務(wù)稽核工作的人員通過(guò)不斷開(kāi)展進(jìn)行的稽核工作，可以隨著工作程序不斷地加深對(duì)專業(yè)知識(shí)的認(rèn)識(shí)、升華；增強(qiáng)職業(yè)判斷能力；提高職業(yè)覺(jué)悟等等。通過(guò)財(cái)務(wù)稽核，不但可以運(yùn)用所學(xué)知識(shí)和能力發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，而且還可以鞏固和提高所學(xué)的知識(shí)和技能，擴(kuò)大知識(shí)面，學(xué)到先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)遵紀(jì)守法意識(shí)等等。

按照企業(yè)內(nèi)部稽核的不同特征，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)稽核可以劃分為以下不同的類別：

1.根據(jù)財(cái)務(wù)稽核工作實(shí)施地點(diǎn)的不同，可以將財(cái)務(wù)稽核分為現(xiàn)場(chǎng)稽核和非現(xiàn)場(chǎng)稽核?，F(xiàn)場(chǎng)稽核是指到經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行財(cái)務(wù)稽核，是財(cái)務(wù)稽核工作采取的主要方式。比如公司本部的稽核人員到各分公司財(cái)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行稽核即屬于現(xiàn)場(chǎng)稽核。非現(xiàn)場(chǎng)稽核則由被稽核單位或部門報(bào)送有關(guān)財(cái)務(wù)資料，稽核人員根據(jù)國(guó)家有關(guān)的政策法規(guī)審查報(bào)送的資料，從中找出被稽核單位存在的問(wèn)題，并與被稽核單位溝通、核實(shí)后擬出稽核報(bào)告。比如各分公司根據(jù)相關(guān)要求將財(cái)務(wù)資料報(bào)送公司本部，由公司本部財(cái)務(wù)稽核人員進(jìn)行稽核即屬于非現(xiàn)場(chǎng)稽核。上述稽核方式各有利弊，現(xiàn)場(chǎng)稽核可以隨時(shí)詢問(wèn)、及時(shí)發(fā)現(xiàn)，會(huì)避免被稽核人員臨時(shí)修改稽核材料等，但是這種稽核方式需要投入大量的人力、物力、精力。

2.根據(jù)財(cái)務(wù)稽核項(xiàng)目實(shí)施方式的不同，可以將財(cái)務(wù)稽核分為日常稽核和專項(xiàng)稽核。顧名思義，日常稽核是指每天隨時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)稽核項(xiàng)目進(jìn)行的常規(guī)性稽核。如核算中心稽核崗位職員對(duì)相關(guān)責(zé)任會(huì)計(jì)每日做出的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行稽核即屬于日?；恕Ｈ粘；说墓ぷ髅鎻V，工作強(qiáng)度大，幾乎是需要稽核日常所有財(cái)務(wù)事項(xiàng)。專項(xiàng)稽核是指針對(duì)一段時(shí)間財(cái)務(wù)稽查工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，以問(wèn)題發(fā)生的頻率、問(wèn)題的嚴(yán)重程度、風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)確定專項(xiàng)檢查項(xiàng)目，在一定范圍、一定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行的專項(xiàng)財(cái)務(wù)稽核。

3.根據(jù)財(cái)務(wù)稽核項(xiàng)目實(shí)施范圍的不同，可將財(cái)務(wù)稽核分為抽樣稽核和詳細(xì)稽核。抽樣稽核是指稽核人員運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方式，從總體中抽取部分樣本進(jìn)行測(cè)試，并用樣本的測(cè)試結(jié)果推斷稽核對(duì)象總體特征的稽核方法，主要是針對(duì)具體的財(cái)務(wù)稽核項(xiàng)目，采取統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣的方式，根據(jù)財(cái)務(wù)稽核項(xiàng)目選取某一業(yè)務(wù)流程進(jìn)行稽核，從而推斷經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)稽核項(xiàng)目中某一流程的執(zhí)行情況。抽樣稽核主要適用于專項(xiàng)的財(cái)務(wù)稽核。詳細(xì)稽核是指稽核人員對(duì)某一特定稽核對(duì)象總體進(jìn)行全面審查的稽核方法，具體地講，就是針對(duì)某一財(cái)務(wù)稽核項(xiàng)目，進(jìn)行全面審查的方法，例如對(duì)往來(lái)賬項(xiàng)的全面審查。一般情況下，日常稽核采取的均為詳細(xì)稽核方法。

除上述不同的稽核分類外，在稽核過(guò)程中尚存在諸多稽核方法，如實(shí)地盤點(diǎn)、現(xiàn)場(chǎng)觀察、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、核對(duì)賬務(wù)、復(fù)算數(shù)據(jù)、往來(lái)函詢、審閱記錄、合同等等。實(shí)地盤點(diǎn)主要針對(duì)資產(chǎn)類的存在性進(jìn)行確認(rèn)；現(xiàn)場(chǎng)觀察主要是針對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)流程制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行確認(rèn)和分析；現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查多為問(wèn)卷調(diào)查、口頭調(diào)查等形式以發(fā)現(xiàn)稽核線索為主；現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試多用來(lái)測(cè)試程序設(shè)置和執(zhí)行的有效性等；核對(duì)賬務(wù)基本采用詳查的方法對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理進(jìn)行復(fù)核確認(rèn)；復(fù)算數(shù)據(jù)主要是針對(duì)數(shù)據(jù)的計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行復(fù)核；往來(lái)函證主要是對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的存在性和準(zhǔn)確性做出判斷；審閱記錄、合同主要是針對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的準(zhǔn)確性和合理性以及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的合法性等做出合理判斷。

在實(shí)際財(cái)務(wù)稽核中，上述稽核方法均視具體情況選用，有時(shí)選其一、有時(shí)則為多種方法并用。

財(cái)務(wù)稽核對(duì)財(cái)務(wù)管理工作起到了很好的監(jiān)督作用，為加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行起到了一定的作用，是建立、健全公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度的良好手段和方法。目前，國(guó)內(nèi)大部分現(xiàn)代化企業(yè)均處在財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核制度不斷完善的過(guò)程當(dāng)中，因?yàn)閮?yōu)秀的企業(yè)家熟知這樣一個(gè)道理，那就是內(nèi)部財(cái)務(wù)稽核工作勢(shì)必會(huì)使公司的財(cái)務(wù)管理工作錦上添花，更上一層樓。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇

【關(guān)鍵詞】城鎮(zhèn)化 城市河流 污染治理 困境與對(duì)策

【中圖分類號(hào)】TU984.2 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

城市河流作為城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的命脈，與人類的發(fā)展密切相關(guān)，不僅具有供應(yīng)水源、美化環(huán)境等基本功能，而且還具有保護(hù)自然生態(tài)以及防洪排澇等重要作用。從本質(zhì)上看，城市河流具有很強(qiáng)的人工開(kāi)挖特征，在經(jīng)歷長(zhǎng)時(shí)間演化之后，城市河流已在很大程度上具有自然河流的特點(diǎn)。

《中國(guó)城市發(fā)展報(bào)告》2012卷顯示，截至2012年年底，我國(guó)的城鎮(zhèn)化率已經(jīng)達(dá)到52.57%，與世界平均水平持平，隨著我國(guó)城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加速，城市對(duì)水資源的用量需求日益增大，這就使水環(huán)境日益遭到人為的破壞，很多城市水質(zhì)不斷惡化。一方面，很多企業(yè)和居民把城市河流視作“天然的排污場(chǎng)所”，習(xí)慣于把大量的工業(yè)污水和生活垃圾直接排入城市河流中，導(dǎo)致河流的水質(zhì)不斷遭到破壞，最終逐漸喪失其生態(tài)功能，“缺水危機(jī)”的現(xiàn)象隨之在城市中頻繁出現(xiàn)。另一方面，許多城市在發(fā)展過(guò)程中忽視城市水環(huán)境的保護(hù)工作，而是一味強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益的重要性，城市工程建設(shè)大張旗鼓地進(jìn)行，導(dǎo)致一些城市河流被填埋，不僅使城市天然水系逐漸萎縮，而且改變了城市河流原有的地貌及其水文特征，最終對(duì)人類賴以生存的自然壞境造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。因此，有必要結(jié)合我國(guó)城鎮(zhèn)化進(jìn)程加速這一宏觀背景，對(duì)城市河流污染治理過(guò)程中面臨的主要問(wèn)題進(jìn)行分析，再提出相應(yīng)的治理對(duì)策。

我國(guó)城市河流污染的總體現(xiàn)狀

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)對(duì)水資源的保護(hù)和水資源再生等工作一直較為忽視，水資源一方面被大量浪費(fèi)，另一方面還遭到嚴(yán)重污染，數(shù)據(jù)表明①，我國(guó)有超過(guò)25%的河流和河段由于受到污染而不能滿足最基本的灌溉用水需求。根據(jù)我國(guó)七大水系的408個(gè)水質(zhì)監(jiān)測(cè)斷面數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)多方努力，目前在總體上呈現(xiàn)逐漸好轉(zhuǎn)的跡象。

盡管如此，隨著我國(guó)城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快以及土地的開(kāi)發(fā)利用程度加深，很多城市河流逐漸降低了原有的水土保持功能，河流水量時(shí)段分布不均的趨勢(shì)也越來(lái)越明顯，部分城市河流的污染非常嚴(yán)重，尤其是一些河流，由于“在源頭上沒(méi)有新鮮補(bǔ)給水，同時(shí)也不存在地表徑流”②，沿岸的企業(yè)污水處理不徹底，甚至有少數(shù)企業(yè)為了節(jié)約成本，未進(jìn)行處理就直接把工業(yè)污水排入河流內(nèi)。并且，在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，隨著化肥和農(nóng)藥被不合理地大量使用，導(dǎo)致部分化肥和農(nóng)藥通過(guò)農(nóng)田灌溉或自然降雨等渠道流入農(nóng)田附近的河流之中，并且大大超過(guò)了這些河流固有的自我凈化能力。此外，鑒于一些居民在日常生活中缺乏環(huán)保意識(shí)，隨意向附近的河流傾倒垃圾以及排放生活污水，這就導(dǎo)致工業(yè)污水、農(nóng)業(yè)污水、生活污水以及各種廢棄物不斷充斥于河流，使這些河流逐漸成為所處城市的固定排污場(chǎng)所。城市河流變成了污水溝，導(dǎo)致其最終喪失了生態(tài)功能，呈現(xiàn)出渾黃甚至深黑的顏色，持續(xù)散發(fā)出難聞的刺鼻氣味，于是對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及沿河流域的地區(qū)（或城市）居民的安全飲水等方面均產(chǎn)生了極大的威脅。

我國(guó)城市河流治污面臨的主要困境

城市河流的污染在很大程度上來(lái)源于人為污染，除了前文提及的企業(yè)、居民隨意排污等原因之外，筆者認(rèn)為，還有必要對(duì)更加深層次的原因進(jìn)行分析。

城市化進(jìn)程引致了對(duì)城市河流的負(fù)面影響。城鎮(zhèn)化不僅是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平提高的重要標(biāo)志，而且也是人類社會(huì)發(fā)展的必經(jīng)階段。作為我國(guó)當(dāng)前的重要國(guó)策之一，推進(jìn)城鎮(zhèn)化的發(fā)展在有效推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，導(dǎo)致我國(guó)城市有限的資源出現(xiàn)了相對(duì)緊缺的狀態(tài)，城市生態(tài)環(huán)境也會(huì)隨之受到負(fù)面影響。對(duì)于寶貴的城市河流資源而言，一方面影響了既有的河流生態(tài)系統(tǒng)，另一方面改變城市河流的物質(zhì)生產(chǎn)和循環(huán)、信息傳遞以及能量流動(dòng)等一系列常態(tài)過(guò)程，最終改變了河流生態(tài)系統(tǒng)原有的穩(wěn)定結(jié)構(gòu)，不利于河流生態(tài)系統(tǒng)的健康發(fā)展。除了前文敘述的人為排放污染物這一重要原因之外，還具體表現(xiàn)在如下一些方面：

第一，城市河流生態(tài)系統(tǒng)破壞嚴(yán)重。城市用水量的劇增直接導(dǎo)致城市經(jīng)濟(jì)用水?dāng)D占了河流生態(tài)環(huán)境用水，加劇了生態(tài)環(huán)境質(zhì)量的退化速度。很多時(shí)候，人們出于對(duì)自身利益的考慮，往往會(huì)對(duì)河流展開(kāi)諸如筑壩、河道硬質(zhì)襯砌、分流等一系列改變河流原有形態(tài)的人工操作，這就導(dǎo)致河流的天然水分循環(huán)過(guò)程被人為地改變，并且，一方面，河流生態(tài)環(huán)境用水被經(jīng)濟(jì)用水?dāng)D占過(guò)多，另一方面，在工業(yè)化大規(guī)模生產(chǎn)的格局下，河流容納的污染物不斷累積和增多，這些因素共同作用后導(dǎo)致生態(tài)系統(tǒng)原有的服務(wù)功能下降，河流生態(tài)系統(tǒng)逐漸退化，這樣一來(lái)，反而“使城市河流失去了原有的保障城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，甚至還會(huì)對(duì)城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展形成反作用”③。

第二，城市規(guī)模的擴(kuò)大導(dǎo)致用水需求的劇增，繼而導(dǎo)致城市河流生態(tài)環(huán)境出現(xiàn)用水短缺狀況。在我國(guó)，很多城市在水資源相對(duì)短缺的前提下不得不以定時(shí)用水、定額用水以及聯(lián)片用水等變通的方式來(lái)提供水資源，這樣一來(lái)，不僅對(duì)城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了阻礙作用，而且還降低了城市居民的生活質(zhì)量。

區(qū)域利益分化導(dǎo)致了水資源結(jié)構(gòu)性污染。從我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的層面而言，全球經(jīng)濟(jì)的持續(xù)低迷促使我國(guó)把發(fā)展經(jīng)濟(jì)作為當(dāng)下的第一要?jiǎng)?wù)，尤其是各個(gè)行政區(qū)的地方政府更是如此。由于地方政府肩負(fù)著發(fā)展當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的重要任務(wù)，當(dāng)?shù)氐囊磺猩a(chǎn)和生活都要為本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，于是逐漸漠視了對(duì)行政區(qū)內(nèi)的河流水資源采取有效保護(hù)措施。再?gòu)某鞘泻恿鞯牡乩砦恢脤用鎭?lái)看，河流的上游地區(qū)本身就占據(jù)天然優(yōu)勢(shì)，并且有些地方政府在發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期規(guī)劃中，有意或無(wú)意地把帶有重污染的企業(yè)建造在上游河流附近，目的在于方便本地區(qū)域排污，過(guò)度的排污使上游河流水體受到了嚴(yán)重污染，這些遭受污染的水會(huì)順著河流流入下游地區(qū)。再結(jié)合我國(guó)的法律來(lái)看，盡管對(duì)“從上游地區(qū)流入下游地區(qū)的水質(zhì)指標(biāo)給予了明確規(guī)定”④，但對(duì)于下游地區(qū)而言，要想保證下游地區(qū)流出的水質(zhì)能夠達(dá)到國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，則需要投入大量的資金對(duì)來(lái)自上游的污染水進(jìn)行處理，下游地區(qū)出于利益的考慮，往往對(duì)此采取拖延態(tài)度，久而久之，導(dǎo)致城市河流的水質(zhì)不斷惡化。

對(duì)城市河流水資源的合理規(guī)劃和有效利用認(rèn)知不足。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展利益驅(qū)動(dòng)下，人們僅僅從經(jīng)濟(jì)利益的角度出發(fā)，要么埋湖囤地，要么修改河道，對(duì)城市水系進(jìn)行肆意破壞，使城市水系的整體功能不斷減弱，并最終喪失了其強(qiáng)大的服務(wù)功能。

第一，一味填河圍地。城市河流水面隨著城市化步伐的加快被人為侵占，或?qū)⒑拥琅潘臑楣艿琅潘?，?dǎo)致城市河流水面積急劇減少，河流溶劑不斷下降，城市河流的天然調(diào)蓄功能大幅度萎縮，從而顯著提升了內(nèi)澇的發(fā)生概率。

第二，盲目硬質(zhì)化襯砌。天然河道內(nèi)部蘊(yùn)藏有大量的生物、植物以及微生物，這些生物都有能夠?qū)ξ廴居袡C(jī)物進(jìn)行降解，因此能夠在一定程度上保證河流具有自我凈化的能力。一方面，盲目硬質(zhì)化襯砌會(huì)導(dǎo)致原本能夠有效阻擋垃圾的植被遭到人為破壞，這樣反而更容易加重河流水質(zhì)的被污染程度，另一方面，很多河道治理工程只考慮河流的防洪功能，片面追求河岸的硬化覆蓋，與此同時(shí)卻淡化了河流固有的資源儲(chǔ)蓄和生態(tài)功能，破壞了自然河流原有的生態(tài)鏈。

相關(guān)職能機(jī)構(gòu)缺乏污染治理能力。整體來(lái)看，我國(guó)河流水資源的管理機(jī)構(gòu)可劃分如下：“一是作為國(guó)家環(huán)保部派出機(jī)構(gòu)的環(huán)保督查中心，二是作為流域管理機(jī)構(gòu)的各流域水利委員會(huì)，三是流域水資源保護(hù)局?！雹荼M管我國(guó)治理水污染的部門眾多，但這些部門的職能重疊交叉，并且各部門的職能界定不清晰，總體上依舊體現(xiàn)為“多龍治水”的格局，從而使得現(xiàn)有的流域管理機(jī)構(gòu)在水污染治理方面并不擁有獨(dú)立自主的執(zhí)法管理權(quán)，在具體執(zhí)行過(guò)程之中，很難對(duì)水資源的污染防治工作發(fā)揮出應(yīng)有的職能作用。具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先，作為水利部的派出機(jī)構(gòu)，環(huán)保督查中心的主要職能是對(duì)河流進(jìn)行管理，然而，該部門本身只是一個(gè)事業(yè)部門，并非行政部門，在其實(shí)際治理的過(guò)程中，很多情況下，由于一個(gè)流域往往會(huì)涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的不同行政區(qū)域，每個(gè)行政區(qū)均有各自不同的地域特點(diǎn)，這就導(dǎo)致不同流域的河道主管部門不會(huì)統(tǒng)籌全局，而是更愿意按照自身的地方特點(diǎn)對(duì)跨行政區(qū)域的河流進(jìn)行規(guī)劃和管理。其次，由于不同的行政區(qū)域擁有各自不同的地方利益，環(huán)保督查中心并沒(méi)有足夠的權(quán)力來(lái)平衡各方利益，這就導(dǎo)致很多被污染城市河流在具體糾紛處理過(guò)程中，處理時(shí)間被無(wú)限延長(zhǎng)，最終不了了之。

我國(guó)城市河流污染的治理對(duì)策

樹(shù)立正確的城市河流治污觀念。政府、企業(yè)和城市居民均清晰地認(rèn)識(shí)到：無(wú)論對(duì)于哪一座城市而言，城市水系都是其生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)。并在這一觀念的指導(dǎo)下，或吸收國(guó)外的成熟經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)出臺(tái)水資源保護(hù)政策，或嚴(yán)格自律，不讓自己做出不良行為，從而造成負(fù)外部性。當(dāng)然，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的保護(hù)從來(lái)都是一對(duì)矛盾，換言之，在多種客觀因素的影響下，無(wú)法完全避免污染物進(jìn)入城市河流，對(duì)于此，政府可以設(shè)置一條排污底線，這樣就能保證城市河流中的水體始終能夠維持正常的自凈化功能。

設(shè)立流域綜合管理機(jī)構(gòu)。流域綜合管理機(jī)構(gòu)可以在跨行政區(qū)的河流管理和保護(hù)方面起到重要作用。從目前來(lái)看，國(guó)家水利部的職能在于更好地利用河流水資源，國(guó)家環(huán)保部的職能則體現(xiàn)在有效保護(hù)水資源，多個(gè)部門分工合作，協(xié)同發(fā)揮職能。然而，目前我國(guó)卻并未針對(duì)跨行政區(qū)域水污染的防治設(shè)立一個(gè)擁有充分執(zhí)法權(quán)力的專門機(jī)構(gòu)，而是僅僅擁有一個(gè)流域水資源保護(hù)局這樣的事業(yè)單位，因此無(wú)法順利開(kāi)展水污染防治工作。具體而言，水資源除了具有流動(dòng)性特征外，另一個(gè)顯著的特征體現(xiàn)為整體性。對(duì)于跨行政區(qū)域的河流水資源這一整體，我國(guó)均由不同的部門從最開(kāi)始的規(guī)劃、過(guò)程的配置一直到最后的污染防治等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理。基于這一分散式管理體制，各個(gè)部門均無(wú)法順利開(kāi)展污水防治工作，由此會(huì)產(chǎn)生如下兩種情況：當(dāng)利益出現(xiàn)時(shí)，各個(gè)部門會(huì)爭(zhēng)奪管理權(quán)，而當(dāng)問(wèn)題難以解決時(shí)，各個(gè)部門則會(huì)對(duì)此唯恐避之不及，出現(xiàn)相互推諉的局面。

基于此，通過(guò)立法來(lái)建立一個(gè)強(qiáng)大的流域綜合管理機(jī)構(gòu)是解決這一狀況的有效方法。我國(guó)應(yīng)該摒棄“只有在水利部授權(quán)下，流域管理機(jī)構(gòu)才能行使相關(guān)職能”的傳統(tǒng)觀念，依法設(shè)立一個(gè)流域綜合管理機(jī)構(gòu)，賦予該機(jī)構(gòu)充分的權(quán)限，并指定該機(jī)構(gòu)成為唯一擁有跨行政區(qū)域河流水資源執(zhí)法權(quán)力機(jī)構(gòu)。這樣一來(lái)，就可以把原本分散的權(quán)力聚集在一起，集水資源規(guī)劃、水資源配置和水資源污染防治等各項(xiàng)職能于一身，能夠在權(quán)責(zé)明確的前提下統(tǒng)籌全局，更好地開(kāi)展工作。

預(yù)防為主，防控結(jié)合。在開(kāi)展河流污染治理工作的整個(gè)過(guò)程中，應(yīng)該始終貫穿“預(yù)防為主、防治結(jié)合”的思想。第一，預(yù)防為主。對(duì)于那些已經(jīng)完成治污的河流或者潔凈河流，為了防止它們的重復(fù)污染或首次污染，政府部門應(yīng)該及時(shí)制定和采取有效的預(yù)防性措施；對(duì)于那些已經(jīng)處于輕度污染狀態(tài)的城市河流，為了及時(shí)防污染重度化和污染物的蔓延，政府則應(yīng)當(dāng)立即對(duì)其實(shí)施應(yīng)急預(yù)案，據(jù)此控制其污染惡化程度；對(duì)于那部分已經(jīng)被重度污染的城市河流，政府則應(yīng)對(duì)治污方案做出多套詳細(xì)規(guī)劃，并通過(guò)比較來(lái)從中選擇最優(yōu)方案，再通過(guò)多部門聯(lián)動(dòng)，采取綜合措施來(lái)有序開(kāi)展治污工作。第二，防控結(jié)合?？刂频年P(guān)鍵在于控制到位，具體表現(xiàn)為要對(duì)各類污染源進(jìn)行全方位控制，一方面要對(duì)河道實(shí)施定期清理，從而減輕或消除河道內(nèi)污染源對(duì)水體功能產(chǎn)生的負(fù)面影響，另一方面則要嚴(yán)格開(kāi)展日常監(jiān)測(cè)工作，嚴(yán)密防止河道外污染源進(jìn)入河道。

建立科學(xué)合理的城市河流生態(tài)系統(tǒng)修復(fù)模式。城市河流生態(tài)系統(tǒng)修復(fù)模式的建立是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，要考慮到很多方面，具體可嘗試通過(guò)如下步驟來(lái)建立一套操作性強(qiáng)的修復(fù)模式。

第一，有效控制污染源。通過(guò)合理規(guī)劃社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展布局、調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)節(jié)約有限的水資源，同時(shí)提高植被覆蓋面積，由此進(jìn)一步保護(hù)水資源。大力倡導(dǎo)城市清潔生產(chǎn)，積極推進(jìn)工藝革新，從而減少各類污水、污染物等污染源的產(chǎn)生和排放。降低對(duì)城市河流生態(tài)系統(tǒng)的威脅強(qiáng)度，減少過(guò)去那種大強(qiáng)度開(kāi)采水資源的粗放式做法。加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)管理工作。第二，截留并處理城市污水。作為河流水質(zhì)惡化的重要因素之一，城市污水一直是人們密切關(guān)注的問(wèn)題，截留并處理城市污水由此成為改善水質(zhì)最為有效的手段。因此，需要對(duì)匯入城市河流的污水實(shí)施生態(tài)截留或工程截流，并將城市污水集中處理。第三，清除水體中的污染底泥。一般來(lái)說(shuō)，有兩種情況會(huì)導(dǎo)致城市河流底泥中污染物釋放出來(lái)，一是外來(lái)動(dòng)力源發(fā)生變化（或被切斷），二是水體的其他動(dòng)力條件發(fā)生改變。為了給河流生態(tài)系統(tǒng)的修復(fù)創(chuàng)造一個(gè)良好的條件，就需要利用專業(yè)設(shè)備，將水體中的這些污染底泥及時(shí)轉(zhuǎn)移和清除。這樣一來(lái)，不僅可以把大量的底泥作為河道兩側(cè)護(hù)岸及堤防加固的填土材料，實(shí)現(xiàn)廢物再利用，而且還有助于增強(qiáng)航運(yùn)能力。第四，增加河流水體容積。要減少城市生產(chǎn)用水和生活用水的浪費(fèi)，不能再像以前那樣過(guò)多地?cái)D占城市河流生態(tài)環(huán)境用水。要在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，提高對(duì)城市河流生態(tài)系統(tǒng)必需的生態(tài)環(huán)境用水的分配額度。利用各種有效方法來(lái)增強(qiáng)河流對(duì)污染物的稀釋及自凈能力。通過(guò)適當(dāng)提高河流水流流速的方式來(lái)使河流中水流與河岸基質(zhì)以及地下水之間加強(qiáng)物理交換。第五，加強(qiáng)魚道建設(shè)。應(yīng)該使河流成為生物多樣性的匯集場(chǎng)所，充分考慮水生生物的生存需求，在這一觀念的指導(dǎo)下，一方面要促進(jìn)邊灘和淺灘的發(fā)育，并有效保護(hù)與恢復(fù)河道內(nèi)水生物的棲息地，另一方面還要加強(qiáng)魚道建設(shè)，為這些水生物提供更加開(kāi)闊的人工自然營(yíng)棲地。第六，建設(shè)親水景觀。通過(guò)親水景觀的建設(shè)，一方面能夠提高河流生態(tài)系統(tǒng)的休閑娛樂(lè)價(jià)值，另一方面還能滿足城市居民的親水愿望，從而進(jìn)一步提高居民對(duì)環(huán)境質(zhì)量的訴求。

綜上，無(wú)論是政府、企業(yè)還是城市居民，針對(duì)城市河流生態(tài)系統(tǒng)日益退化的嚴(yán)峻問(wèn)題，應(yīng)該面對(duì)現(xiàn)實(shí)，樹(shù)立起正確的治污觀念和環(huán)保意識(shí)，企業(yè)不再向城市河流中排放工業(yè)廢棄物，居民不再向河流中亂扔生活垃圾，政府則出臺(tái)起賞罰分明的懲戒制度，三方合力，共同保護(hù)稀缺的水資源。

（作者單位： 北京大學(xué)環(huán)境與能源學(xué)院）

【注釋】

①徐祖信：《河流污染治理技術(shù)與實(shí)踐》，北京：中國(guó)水利水電出版社，2013年，第57頁(yè)。

②盛連喜主編：《環(huán)境生態(tài)學(xué)導(dǎo)論》，北京：高等教育出版社，2002年，第152頁(yè)。

③任海，彭少磷編著：《恢復(fù)生態(tài)學(xué)導(dǎo)論》，北京：科學(xué)出版社，2002年，第207頁(yè)。

④王磊，劉智，陳曉東：“北方人工濕地植物選擇與調(diào)控的實(shí)驗(yàn)與應(yīng)用研究”，《環(huán)境科學(xué)導(dǎo)刊》，2008年第3期。