發(fā)布時間：2022-08-04 05:45:44
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了1篇的銀行業(yè)營業(yè)稅改增值稅探析樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【摘要】隨著我國金融業(yè)日益激烈的競爭，我國中小銀行的發(fā)展面臨著“寒冬”。本文從全國性中小銀行的稅收環(huán)境角度出發(fā)，首先圍繞著現(xiàn)階段營業(yè)稅對中小銀行的不利影響進(jìn)行深入分析，從不同角度得出我國中小商業(yè)銀行面臨較高稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)論。進(jìn)而討論對銀行業(yè)開征增值稅將對我國中小銀行造成的有利和不利影響，以及征收增值稅的技術(shù)難題，從而得出相關(guān)結(jié)論和政策性建議。
【關(guān)鍵詞】 中小銀行業(yè) 稅收負(fù)擔(dān) 流轉(zhuǎn)稅 “營改增”試點
一、引言
隨著金融市場的不斷發(fā)展，面對來自國內(nèi)國際的雙重競爭和挑戰(zhàn)，我國中小銀行面臨著嚴(yán)重的發(fā)展困境，尤其是在當(dāng)前金融危機不斷深化的大背景下，以獲得存貸利差為主要收入的商業(yè)銀行的利潤空間不斷被侵蝕?！按娑藤J長”和“脫媒”現(xiàn)象的發(fā)生，嚴(yán)重影響著我國中小銀行的生存和發(fā)展。在當(dāng)前“營改增”熱點話題中，本文再次提出如何通過稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高我國中小商業(yè)銀行競爭力這一項緊迫而重要的現(xiàn)實課題。
目前關(guān)于金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅的研究普遍認(rèn)為，國內(nèi)商業(yè)銀行的稅負(fù)偏重，重復(fù)收稅現(xiàn)象嚴(yán)重，應(yīng)通過改革稅制降低商業(yè)銀行稅負(fù)、提高銀行業(yè)競爭力。在解決方案中主要有一下觀點：第一是直接降低現(xiàn)在的營業(yè)稅率或者改變稅基。第二是改變現(xiàn)在的流轉(zhuǎn)稅制，即改征增值稅。然而現(xiàn)有的文獻(xiàn)大多立足于我國大型國有商業(yè)銀行，而對中小銀行的稅負(fù)研究并不多。中小銀行雖然具有一般商業(yè)銀行的普遍特點，但也有著自身的特殊性。本文希望通過對中小銀行流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)的分析，重點探討“營改增”試點對我國中小銀行盈利能力提升的影響程度。
二、我國中小銀行的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)分析
企業(yè)的發(fā)展與稅收制度的變化緊密相連，經(jīng)過多年的探索和改革，我國銀行業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)得到較大的改善，然而營業(yè)稅依然讓中小銀行承擔(dān)較大負(fù)擔(dān)。我們分別從稅收轉(zhuǎn)嫁、盈利空間、計稅范圍、確認(rèn)機制四個方面分析我國中小銀行實際稅率過高的現(xiàn)狀。
（一）從稅收轉(zhuǎn)嫁的角度來說
從理論上講，營業(yè)稅作為價內(nèi)稅，可以通過提高價格向消費者轉(zhuǎn)嫁，然而由于銀行業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展有著密切關(guān)系這一特殊性，所以作為準(zhǔn)公共物品的銀行業(yè)不能夠完全根據(jù)利潤最大化的原則對金融產(chǎn)品提高價格。在現(xiàn)實中銀行對存貸款的利率的決定，也是根據(jù)基準(zhǔn)利率在一定范圍內(nèi)上下浮動，所以商業(yè)銀行很難通過調(diào)整利率來轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)，大部分營業(yè)稅都由商業(yè)銀行自身承擔(dān)，導(dǎo)致其實際稅收負(fù)擔(dān)過重。
（二）從盈利空間角度來講
隨著金融市場的不斷完善和激烈競爭，金融市場上“脫媒”現(xiàn)象日益嚴(yán)重，不斷侵蝕著銀行日益稀薄的利潤空間，給商業(yè)銀行的經(jīng)營管理帶來了巨大的挑戰(zhàn)。我國商業(yè)銀行（包括中小商業(yè)銀行）獲利的主要手段是通過存貸利差。而目前商業(yè)銀行面臨著“存短貸長”的客觀不利情況，這給商業(yè)銀行的經(jīng)營提出巨大挑戰(zhàn)。如果不能為商業(yè)銀行提供寬松的外部環(huán)境，依然保持較高的流轉(zhuǎn)稅率，將會給銀行帶來雪上加霜的打擊。
（三）從計稅范圍角度來講
我國營業(yè)稅是將營業(yè)收入作為計稅范圍的，雖然稅收征管簡便，但是卻存在嚴(yán)重的問題，導(dǎo)致銀行需要承擔(dān)大量不必要的稅款，加劇了銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。以一般貸款業(yè)務(wù)為例，我國稅法規(guī)定：一般貸款業(yè)務(wù)利息收入需要全額征收營業(yè)稅。然而銀行實際的獲利空間就只是存貸利差，對其貸款利息收入全額征稅顯然擴大了計稅依據(jù)，加重了銀行的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)。
（四）從確認(rèn)機制角度來講
由于銀行業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的特殊性，其收益的發(fā)生和現(xiàn)金的收回常常是不同步的，存在大量的應(yīng)收賬款。然而目前我國稅法規(guī)定：應(yīng)稅收入確定90天內(nèi)按權(quán)責(zé)發(fā)生制將應(yīng)收未收收入記作納稅范圍。在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，只要銀行實現(xiàn)收入，無論是否收到了現(xiàn)金，都必須以現(xiàn)金的方式繳納營業(yè)稅，這必然加重銀行的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，尤其是銀行業(yè)這種高度依賴現(xiàn)金資產(chǎn)維持經(jīng)營安全的企業(yè)，更是增加了風(fēng)險。
綜上所述，我國銀行業(yè)面臨較高的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)，會對銀行流動資本產(chǎn)生消極影響，而在當(dāng)前金融危機的影響尚未完全消除的大背景下，保持充足的流動性不僅有利于銀行業(yè)的自身經(jīng)營安全，也對整個金融體系起到穩(wěn)定作用。
三、關(guān)于對銀行業(yè)征收增值稅的分析與建議
既然營業(yè)稅給銀行造成沉重的負(fù)擔(dān)，那么能否對我國銀行業(yè)改征增值稅呢？本文認(rèn)為不能簡單的回答是或不是，需要仔細(xì)探討營改增將會對我國銀行業(yè)的影響。討論“營改增”能否切實的降低銀行業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高其競爭力。
根據(jù)增值稅的性質(zhì)，首先需要對銀行的各種業(yè)務(wù)分類。銀行業(yè)不僅具有直接收費提供金融服務(wù)的常規(guī)業(yè)務(wù)，而且更多的是收取存貸價差的經(jīng)營業(yè)務(wù)，同時隨著金融創(chuàng)新，中間業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)也占據(jù)日益重要的位置。區(qū)分這些業(yè)務(wù)收入才能根據(jù)其特點分別的對這些業(yè)務(wù)收入征收增值稅。具體說來，對于直接收費的業(yè)務(wù)很容易采用增值稅來抵扣進(jìn)項成本，如銀行用辦公設(shè)備（如大樓、電腦設(shè)備等）進(jìn)行交易而收取的費用，就可以將這些費用抵扣增值稅。然而對于其他更為廣泛的業(yè)務(wù)，如存貸業(yè)務(wù)則難以有效的實現(xiàn)進(jìn)項抵扣，還是不能有效的減輕銀行企業(yè)的實際負(fù)擔(dān)。
值得注意的是，我國中小銀行雖然具有一般商業(yè)銀行共有的特征，但也存在自身發(fā)展的特殊性，經(jīng)營規(guī)模小、固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重小。例如，一般的中小銀行在經(jīng)營設(shè)備購進(jìn)（包括購買建筑物或電腦設(shè)備等）方面遠(yuǎn)不及大型國有銀行。中小銀行即使可以退稅，但也不能找到可供抵扣的進(jìn)項稅額。而且目前我國實行的增值稅稅率達(dá)到17%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于現(xiàn)行5%的營業(yè)稅。如果不能找到可以抵扣的進(jìn)項稅額，那不僅不能減輕中小銀行的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，而且將會更加適得其反。所以對銀行業(yè)實行流轉(zhuǎn)稅改革，一定要切實考慮到中小銀行的實際情況。
由于現(xiàn)階段我國還沒有在銀行業(yè)開征增值稅，本文不能找到可靠的數(shù)據(jù)做實證分析，但基于銀行業(yè)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)特殊性的角度出發(fā)，我們認(rèn)為實現(xiàn)營業(yè)稅改增值稅的難點，最重要的就是確認(rèn)何種業(yè)務(wù)是可以抵消進(jìn)項稅以及如何抵消。
同時，隨著金融產(chǎn)品和金融服務(wù)日新月異的發(fā)展創(chuàng)新，核算和區(qū)分每一筆業(yè)務(wù)的性質(zhì)是十分困難的，征管難度較大。
四、結(jié)語
本文在國際金融危機和稅收改革熱點的大背景下，本著提高我國中小銀行競爭力的目的，深入分析在現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制下，我國中小銀行面臨的稅收負(fù)擔(dān)。同時，討論改征增值稅后，我國中小商業(yè)銀行可能面臨的有益和不利結(jié)果。從而得出結(jié)論及建議。
摘 要：營業(yè)稅改增值稅，是我國穩(wěn)步推進(jìn)財務(wù)稅收體制改革的一項重大舉措，從2013年開始，銀行業(yè)“營改增”的改革問題迅速進(jìn)入公眾視野，這將對銀行業(yè)的經(jīng)營管理和稅負(fù)產(chǎn)生較強的沖擊。本文根據(jù)金融業(yè)務(wù)特點、會計核算方式，稅負(fù)現(xiàn)狀分析了“營改增”對銀行業(yè)經(jīng)營管理的影響、改革的復(fù)雜性和難點，從征稅范圍、計稅方法和稅率提出改革的相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞： 營改增; 銀行業(yè); 影響; 方案
一、我國銀行業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅現(xiàn)狀
（一）我國金融機構(gòu)營業(yè)稅的內(nèi)容
我國銀行業(yè)營業(yè)稅包括傳統(tǒng)貸款業(yè)務(wù)取得的利息收入;融資租賃收入款和價外費用與承租方發(fā)生成本后的凈額;中間業(yè)務(wù)獲取的傭金與手續(xù)費收入;買賣金融產(chǎn)品的凈利潤等四類。
（二）營業(yè)稅收制度缺失公平原則
一是營業(yè)稅計征范圍不甚合理。營業(yè)稅按營業(yè)收入總額而非增值額計稅，形成行業(yè)間稅負(fù)不公平。例如：銀行的貸款收入承擔(dān)著客戶違約的風(fēng)險補償，對風(fēng)險準(zhǔn)備金進(jìn)行征稅不符合流轉(zhuǎn)稅僅對資源真實使用征稅的特性。二是營業(yè)稅抵扣鏈條不完整。三是營業(yè)稅不實行退稅。對銀行來說，辦理出口金融業(yè)務(wù)的不享受退稅優(yōu)惠，這不利于我國銀行的國際競爭力的提升。四是在銀行同業(yè)，內(nèi)外資銀行之間也存在流轉(zhuǎn)稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。傳統(tǒng)的存貸款利息收入是內(nèi)資銀行的主要業(yè)務(wù)收入，外資銀行以發(fā)達(dá)的中間業(yè)務(wù)為主要收入來源，他們在業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)方面有很大差異，對所有銀行按同一征收形式計稅，造成事實上的納稅不公。而且，按照我國稅法規(guī)定，外資銀行不用繳納城市建設(shè)稅和教育費附加稅，造成內(nèi)資銀行的實際營業(yè)稅率遠(yuǎn)高于外資銀行。
（三）銀行業(yè)營業(yè)稅“征稅稅率過高、稅基過寬”
我國銀行要按5%的營業(yè)稅稅率，7%的城市維護(hù)建設(shè)稅，和3%教育費附加稅征稅，這樣銀行業(yè)實際營業(yè)稅率達(dá)到5.5%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國運輸交通、郵電、通信等其它服務(wù)行業(yè)。
（四）銀行業(yè)營業(yè)稅嚴(yán)重影響離岸金融業(yè)務(wù)的發(fā)展
在國際金融服務(wù)中，我國現(xiàn)行的稅法規(guī)定服務(wù)出口和服務(wù)進(jìn)口都要征稅，出口勞務(wù)的時候要按規(guī)定征收營業(yè)稅，但出口方銀行在購進(jìn)貨物的時候，繳納的增值稅不許抵扣，同時服務(wù)進(jìn)口征稅的營業(yè)稅也不允許抵扣，這些都會大大增加我國銀行業(yè)的出口成本，制約銀行離岸金融業(yè)務(wù)的發(fā)展和壯大。
（五）銀行業(yè)營業(yè)稅沒有轉(zhuǎn)嫁給客戶
相關(guān)法律規(guī)定流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)者是最終消費者。但對銀行來說，提供的服務(wù)價格沒有完全市場化，這種情況下要將營業(yè)稅轉(zhuǎn)給服務(wù)對象，必會受到一定的限制，所以銀行需承擔(dān)一定的營業(yè)稅。
二、營改造對銀行業(yè)可能產(chǎn)生的影響
（一）形成金融機構(gòu)真實稅負(fù)水平上升
銀行業(yè)由于成本費用主要是以人工柜臺服務(wù)費和營業(yè)場所租用費為主，可以獲得進(jìn)項稅額抵扣的數(shù)額與一般企業(yè)相比非常少。目前，金融機構(gòu)的營業(yè)稅名義交納稅率為5%，改征增值稅后，由于銀行業(yè)進(jìn)項稅額抵扣比一般納稅企業(yè)相比少很多，很可能會出現(xiàn)稅負(fù)負(fù)擔(dān)上升的情況。
（二）引起地方政府融資平臺貸款風(fēng)險上升
目前，我國稅種按稅法劃分為中央稅、中央與地方共享稅、地方稅三種。長期以來，營業(yè)稅是按100%的比例上交地方財政，是地方第一稅收來源，據(jù)統(tǒng)計，省以下營業(yè)稅占財政收入的38%以上，省級財政總收入的30%以上，增值稅則屬于中央與地方共享稅，分成比例為地方25%、中央75%。如果“營改增”改革完成后，地方政府會失去以前營業(yè)稅收入的75%左右，財政固定收入有可能下降20%-30%。如果新的地方主力稅種無法快速形成，地方財政收入將無可難免地被削弱，地方政府融資平臺貸款風(fēng)險會進(jìn)一步上升。
（三）引起銀行利潤變動
銀行基本的業(yè)務(wù)是存貸款，實行營改增后，過去銀行繳納的營業(yè)稅會變?yōu)槔麧櫴杖?，征收存貸款業(yè)務(wù)凈收入的增值稅，這樣以前繳納的營業(yè)稅與征收增值稅之間的差額就是當(dāng)期銀行利潤變動數(shù)，引發(fā)銀行利潤變動。
（四）增加繳稅綜合成本和風(fēng)險
銀行業(yè)要完全實現(xiàn)“營改增”，就要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，包括計算機系統(tǒng)配置、人員調(diào)整、核算系統(tǒng)配置等。這需要員工培訓(xùn)，開發(fā)與應(yīng)用新系統(tǒng)，都會增加一定的成本。同時改革對銀行業(yè)操作系統(tǒng)會產(chǎn)生較大影響，涉及的范圍廣，需要較長時間的調(diào)試，容易帶來信用風(fēng)險及開發(fā)系統(tǒng)風(fēng)險。
三、銀行業(yè)“營改增”的難點及風(fēng)險
（一）增值稅專用發(fā)票獲取的風(fēng)險
銀行的服務(wù)對象涉及到社會各行各業(yè)，開戶單位也有大量的消費者個人。銀行很難從大量小微企業(yè)和個人儲蓄存款的利息支出中取得抵扣增值稅的專用憑證。銀行業(yè)務(wù)數(shù)量大、銀行也沒有辦法逐筆計算服務(wù)價值，這使增值額的準(zhǔn)確性受到很大影響。如果采用目前企業(yè)增值稅征收方式進(jìn)行管理和計費，會大大增加銀行業(yè)務(wù)人員的稅收計算負(fù)擔(dān)，也會加大稅務(wù)征管部門技術(shù)層面的難度，增加業(yè)務(wù)成本。
（二）增值稅進(jìn)項稅額抵扣不充分的風(fēng)險
營改增后，銀行未來適用稅率為多少，目前還不是很明確?，F(xiàn)在增值稅率由原來的17%和13%兩檔基礎(chǔ)上增加了11%和6%，這種稅率之間的差異，導(dǎo)致企業(yè)與銀行之間的增值稅抵扣時，存在抵扣不充分的風(fēng)險。銷項稅額是按照自身適用的稅率，而下游企業(yè)抵扣時進(jìn)項稅額按照上游企業(yè)的稅率計算，這樣會導(dǎo)致營改增之后部分企業(yè)的稅負(fù)增加。
四、銀行業(yè)“營改增”構(gòu)想與實施
（一）分地區(qū)分階段，穩(wěn)步推進(jìn)營改增改革
借鑒國外金融業(yè)增值稅征收的先進(jìn)經(jīng)驗，考慮到我國金融業(yè)務(wù)發(fā)展的實際情況。我國適宜分地區(qū)、分階段進(jìn)行銀行業(yè)“營改增”改革。根據(jù)銀行業(yè)務(wù)量和發(fā)展規(guī)模建議選擇中西部銀行，按點推行“營改增”。通過模擬測試和數(shù)據(jù)匯總，及時調(diào)整和解決稅制設(shè)計執(zhí)行方面的漏洞。結(jié)合實際最大限度的減少改革對銀行業(yè)帶來的負(fù)面影響。征收增值稅方面可以分階段實施，最初實行免稅法，只對開戶、租賃、咨詢等顯性銀行業(yè)收費服務(wù)開征增值稅，對隱性收費免征稅;成熟階段采用簡易計稅征收辦法，對隱性收費服務(wù)免征增值稅，儲蓄存款的利息支出作為進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣。
（二）合理劃分銀行業(yè)務(wù)分類
綜合多方考慮，可以把銀行業(yè)務(wù)劃分為金融中介業(yè)務(wù)、直接收費業(yè)務(wù)、間接盈利業(yè)務(wù)、貨物買賣業(yè)務(wù)、投資增值業(yè)務(wù)五大類。每一類業(yè)務(wù)又可分出具體的小業(yè)務(wù)，比如金融中介業(yè)務(wù)主要指貸款、透支及墊款等各種信貸業(yè)務(wù);直接收費業(yè)務(wù)主要指結(jié)算與清算、托管、業(yè)務(wù)等，其實直接收費業(yè)務(wù)就是中間業(yè)務(wù);簡介盈利業(yè)務(wù)主要指有價證券、其他金融商品業(yè)務(wù)等;貨物買賣業(yè)務(wù)主要指進(jìn)行貴金屬買賣等;投資增值業(yè)務(wù)主要指金融同業(yè)往來、購買金融商品行為等。
（三）采取科學(xué)合理的計稅方式
當(dāng)前銀行業(yè)實行的增值稅計稅方法主要有簡易征稅法和一般征稅法。簡易征稅法是根據(jù)某單一稅率乘以應(yīng)稅去全部收入得到的稅額;一般征稅法是以當(dāng)期銷項稅額抵減當(dāng)期進(jìn)項稅額的余額作為應(yīng)納稅額。這兩種計稅方法各有優(yōu)點與不足，簡易計稅法在操作與監(jiān)管方面比較便捷，但沒有從根本上解決增值稅鏈條上存在的斷裂與重復(fù)征稅問題。一般征稅法能有效解決這些問題，但操作起來比較麻煩，特別是在當(dāng)前銀行業(yè)發(fā)展中面臨更大的挑戰(zhàn)。相比較來說，應(yīng)首先考慮一般征稅法，在無法應(yīng)用一般征稅法時再考慮簡易征稅法，確保計稅方式的科學(xué)合理。
（四）增加銀行會計科目，更好進(jìn)行稅收核算
增值稅會計核算相對復(fù)雜，需要下設(shè)三級會計核算科目，近10個明細(xì)科目才能完整準(zhǔn)確的計算增值稅金變更企業(yè)會計處理方法。1.變更現(xiàn)行會計科目。按現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則，銀行損益表中的“主營業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而改革后“主營業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容是不含增值稅的“稅后收入額”，所以，營改增后在財務(wù)處理上與現(xiàn)行營業(yè)稅的核算方法不同，銀行會計人員應(yīng)按照業(yè)務(wù)發(fā)展需求，及時變更相應(yīng)會計科目的進(jìn)行稅收核算。2.增加符合新納稅業(yè)務(wù)需要的會計科目。如增設(shè)“應(yīng)繳稅費―應(yīng)繳增值稅”科目。以準(zhǔn)確核算購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備價款和維護(hù)費用。3.對不同稅率的業(yè)務(wù)實行分開核算，以避免統(tǒng)一適用高稅率。營改增后，在我國原有的增值稅17%、13%高稅率及3%、4%、6%低稅率的基礎(chǔ)。增加了6%、11%兩個低稅率。銀行混業(yè)經(jīng)營中，不同稅率項目須分開核算，否則會統(tǒng)一適用高稅率。在“營改增”后，銀行應(yīng)對涉及的混業(yè)經(jīng)營項目分別單獨核算，以適用較低稅率，降低稅負(fù)成本。
（五）銀行分支機構(gòu)眾多，繳稅應(yīng)采取匯總清交
對銀行來說，服務(wù)分支機構(gòu)網(wǎng)點較多，如果采用按地繳稅，各網(wǎng)點稅負(fù)會體現(xiàn)出較大差異，并且有失公平，加大銀行資金流動的壓力。銀行繳稅方面可以借鑒其他行業(yè)經(jīng)驗，如電信、交通行業(yè)等實行的是匯總繳稅。匯總繳稅是由金融機構(gòu)總部統(tǒng)一納稅，各省級分行和直屬一級分行按照預(yù)征率繳納增值稅。
（六）完善銀行財務(wù)軟硬件系統(tǒng)
增值稅是采用專用的稅務(wù)控制機器進(jìn)行操作，其發(fā)票的傳遞、開出、保管、取得、真假鑒別、于營業(yè)稅的發(fā)票區(qū)別很大。金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)雖然比較先進(jìn)，還需要完善銀行與稅收制度改革相配套的ERP或財政稅收軟件系統(tǒng)，以更好地適應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票和依法申報增值稅程序的新要求。財務(wù)部門需要高度重視增值稅發(fā)票的開具和保管工作。
（七）加強發(fā)票管理，降低法律風(fēng)險
1.獲取有效的進(jìn)項發(fā)票
對銀行業(yè)來說，其收入主要包括利息凈收入、投資凈收益、手續(xù)費傭金凈收入、匯兌凈收益及其他業(yè)務(wù)凈收益等。但對利息凈收入和支出征稅來說應(yīng)逐筆確認(rèn)銷項稅額和進(jìn)項稅額，但處理起來難度很大，且需要投入較高成本，實際中不具備操作性。在銀行業(yè)實施營改增改革時，要充分考慮以上種種因素的影響，建議采用簡化計算方法，用利息凈收入乘以稅率得到應(yīng)納稅所得額。銀行如果允許對利息進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，就可以參照一般征稅法納稅。
2.防范增值稅專用發(fā)票相關(guān)法律風(fēng)險
增值稅發(fā)票管理嚴(yán)格，內(nèi)部控制合規(guī)性要求經(jīng)較嚴(yán)格。增值稅按照發(fā)票上標(biāo)明的稅款抵扣的公式計算稅金。發(fā)票的抵扣、沖正申請、領(lǐng)用、認(rèn)證、和保管等操作流程復(fù)雜、稅務(wù)監(jiān)管嚴(yán)格，迫切需要銀行提高稅務(wù)內(nèi)控合規(guī)管理，提高稅收遵稅收法制意識。防止增值稅專用發(fā)票相關(guān)行政及刑事風(fēng)險。增值稅法條文復(fù)雜，管理嚴(yán)格，處罰力度較大，經(jīng)濟(jì)和刑事責(zé)任雙追究，對我行稅務(wù)從業(yè)人員提出了更高要求。
綜上所述，銀行業(yè)務(wù)主要劃分為五大類，每一類又可以劃分為具體業(yè)務(wù)。營改增改革中需要有緩沖期，因為銀行業(yè)升級稅控系統(tǒng)、保證系統(tǒng)安全，最大限度的降低系統(tǒng)風(fēng)險，需要逐層推進(jìn)。同時結(jié)合銀行業(yè)實際情況，實行與所得稅一致的就地繳納方法，并定期清算，允許扣除不良貸款的利息，以確保稅收公平、公正，推動銀行業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。
（作者單位：人行銀川中心支行）
摘要：
由于自身行業(yè)特征的復(fù)雜性和特殊性，在實施了營業(yè)稅改征增值稅政策之后，銀行業(yè)的相關(guān)方案變動以及所受到的影響都受到了社會各界的廣泛關(guān)注。本文針對銀行業(yè)提出的相關(guān)改革方案，以及營業(yè)稅改征增值稅政策對銀行業(yè)造成的影響，進(jìn)行了相關(guān)的研究。
關(guān)鍵詞：
銀行業(yè)；營業(yè)稅改征增值稅；方案探討；影響分析
一、引言
在“十二五”期間，在稅收方面提出的關(guān)鍵內(nèi)容就是營業(yè)稅改征增值稅政策，并通過部分地區(qū)試點之后在全國范圍內(nèi)得到了廣泛的推廣與普及。在這一政策提出之后，社會對銀行業(yè)針對這一政策作出的相應(yīng)改革方案得到了社會各界的廣泛關(guān)注。從目前來看，銀行業(yè)還沒有做出明確的改革方案，只是提出了相應(yīng)的原則性規(guī)定，對于計稅方法的最終選擇還沒有做決定。
二、銀行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的基本原則
第一，對于增值稅來說，最顯著的特點就是在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)消費品以及服務(wù)的各個環(huán)節(jié)的征稅，每一環(huán)節(jié)都是相互抵扣的，將稅款均分，最終的消費者是稅負(fù)的最終承擔(dān)者。營業(yè)稅改征增值稅一方面對營業(yè)稅中的原有缺陷和不足進(jìn)行了有效的改善，另一方面也將增值稅方面的優(yōu)點充分的發(fā)揮出來，實現(xiàn)了流轉(zhuǎn)稅制的一致性和統(tǒng)一性，對市場中企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整、優(yōu)化具有積極的促進(jìn)作用。因此對于銀行業(yè)來說，還是需要堅持增值稅的基本原理，有利于將各個環(huán)節(jié)之間的稅收抵扣，有效地避免了重復(fù)征稅問題的出現(xiàn)，進(jìn)一步完善了國家的稅收制度。第二，對于中國的銀行業(yè)來說，目前正處于高速發(fā)展的時期，因此有效的改革方案加快產(chǎn)品的創(chuàng)新，促進(jìn)業(yè)務(wù)拓展，進(jìn)一步提升管理水平與質(zhì)量；有助于中國的銀行業(yè)“走出去”，在國際化的競爭中發(fā)揮自身的作用；實現(xiàn)了銀行業(yè)的多元化，加快了金融資源的整合；對其“專業(yè)化”的經(jīng)營具有積極的促進(jìn)意義，社會協(xié)作與分工的進(jìn)一步強化；在面對“網(wǎng)絡(luò)金融”、“利率市場化”、“金融脫媒”等問題的時候，能夠更加積極地應(yīng)對。第三，營業(yè)稅改征增值稅政策實施之后，銀行業(yè)自身發(fā)展得到了有效的促進(jìn)，同時也加強了對實體經(jīng)濟(jì)的支持力度，發(fā)揮積極的作用，實體經(jīng)濟(jì)就會有更多的發(fā)展動力。這樣一來，在實際的改革方案中一方面需要調(diào)動和激發(fā)銀行業(yè)支持的積極性，另一方面也需要適當(dāng)?shù)販p少實體經(jīng)濟(jì)需要投入的融資成本。第四，首先所提出的改革方案必須充分的考慮銀行業(yè)的實際情況以及經(jīng)營特點，注重改革方案的可操作性，一定要避免直接套用相似的處理方式或者是處理方式過于簡單；其次是需要避免稅會的差異過大，注重納稅操作的便利性，減少稅務(wù)機關(guān)和納稅人的征稅成本與納稅成本，而且還需要增加兩者之間的協(xié)調(diào)性和融合性，這樣才能夠順利的推進(jìn)改革進(jìn)程。第五，對于目前中國的銀行業(yè)來說，現(xiàn)實中較重的稅負(fù)就是流轉(zhuǎn)稅，因此在改革的過程中一定要盡可能地減少這項稅負(fù)，或者是不增加銀行業(yè)稅負(fù)。在《營業(yè)稅改征增值稅試點方案中》強調(diào)了“對于改革試點行業(yè)來說，從稅負(fù)總體來看略有下降或者是不增加”。因此，在改革方案中，其基礎(chǔ)和前提就是不能直接增加銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，然后再考慮該如何減少稅負(fù)，其中最重要的就是需要對重復(fù)征稅問題的有效解決，實現(xiàn)各個行業(yè)之間的稅負(fù)公平。第六，銀行業(yè)中的營業(yè)稅改征增值稅改革方案，需要對所有涉及者的承受能力均衡考慮，其中國家和銀行都是重要參與者之一。在改革方案設(shè)計的時候，除了需要對銀行的實際情況充分考慮之外，還需要對國家財力的可承受能力進(jìn)行綜合考慮。這樣在實際上對改革的要求不僅僅需要最大限度地減少銀行業(yè)的稅負(fù)，同時還需要注意減少對國家財政收入平衡產(chǎn)生的影響。
三、選擇計稅方法
第一，根據(jù)增值稅的原理來看，簡易計稅方法與一般計稅方法之間并不處于對等和平衡的狀態(tài)，而且優(yōu)先順序也比較明顯。從理論上來看，企業(yè)一般都會使用一般計稅方法，如果有部分條件不完善的話，簡易計稅方法作為補充才會使用。因此，銀行業(yè)的計稅方法多會選擇一般計稅方法，然后才是簡易計稅方法。第二，經(jīng)過對這兩種計稅方法優(yōu)點的比較結(jié)果來看，簡易計稅方法雖然在征收監(jiān)管和納稅操作方面都更加的簡單、便捷，但是實質(zhì)上與營業(yè)稅的差異不大，抵扣鏈條和重復(fù)征稅的問題都沒有得到有效解決，存在著“治標(biāo)不治本”的問題。另外對于與銀行業(yè)有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)來說，抵扣進(jìn)項稅額的優(yōu)點也難以享受。由此可見，簡易計稅方法并不能夠成為銀行業(yè)計稅方法的首先選擇。對于一般計稅方法來說，上述簡易計稅方法所有存在的問題都能夠得到有效的解決，而且對于實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說，也具有積極的促進(jìn)意義。
四、對銀行業(yè)造成的影響
第一，影響稅負(fù)。根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅政策來看，可以按照管理和業(yè)務(wù)的細(xì)項，分別測算出進(jìn)項稅額，一般進(jìn)項稅額抵扣是在總稅額的2%左右。通過分析比較可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)增值稅稅率＜8%的時候，其增值稅以及相關(guān)的稅額是有所減少的，降低了流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)；反之如果增值稅稅率＞8%，其增值稅以及相關(guān)的稅額都會有所增加，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)也有所上升。[1]第二，影響報表。營業(yè)稅改征增值稅政策實施之后，也會對銀行業(yè)資產(chǎn)負(fù)債、利潤、支出、收入等方面報表產(chǎn)生直接的影響。在定價不變的前提下，政策實施之后其實際的營業(yè)收入會有所減少，所減少的額度也就是銷項稅額。與之相對應(yīng)的也會適當(dāng)?shù)臏p少營業(yè)支出，所減少的額度也就是進(jìn)項稅額抵扣。作為價外稅來說，增值稅是不用進(jìn)行損益核算的，這樣在政策實施之前，這一部分的稅額也屬于銀行業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤，而在實施之后，這一部分的利潤就沒有了。第三，影響經(jīng)營。對于銀行業(yè)的經(jīng)營方面來說，營業(yè)稅改征增值稅政策的實施對多方面都造成了影響，其中影響較為嚴(yán)重的主要包括三個方面：一是影響定價，隨著不斷加速的利率市場化，銀行業(yè)的定價機制越來越靈活，在日益激烈的市場競爭中，如果想把增值稅轉(zhuǎn)移給合作者，首先就需要將價格提高，但是這樣一來往往就會造成客戶的流失，但是如果降低價格留住客戶的話，必然就會造成自身利益的受損；二是影響內(nèi)部組織架構(gòu)，在實施營業(yè)稅改征增值稅政策之后，銀行業(yè)可以單獨設(shè)立業(yè)務(wù)流程處理、物業(yè)、呼叫、研發(fā)等內(nèi)部機構(gòu)，進(jìn)而實現(xiàn)專業(yè)化的經(jīng)營，但是進(jìn)行專業(yè)化經(jīng)營的前提還是需要加強對經(jīng)營成本的考慮；三是影響系統(tǒng)改造，隨著不斷提高的信息化程度，這一政策實施之后就需要，銀行業(yè)就需要進(jìn)一步改進(jìn)原有的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，以確保計稅、支出確認(rèn)以及收入方面的要求得到滿足。第四，影響納稅。對于營業(yè)稅來說，是按照一定的比例在計稅總收入中直接計算出來的，是企業(yè)應(yīng)交的稅額，而對于目前的增值稅來說，還是按照憑票抵扣制度來實行，這就需要將進(jìn)項稅額和銷項稅額分別計算出來，然后再用銷項稅額減去留抵稅額和進(jìn)項稅額之后的稅額，就是該階段需要交納的總稅額，對于增值稅中的發(fā)票來說，是需要經(jīng)過專業(yè)認(rèn)證的。銀行業(yè)在實施改革之后，就會需要開具和收到較多的增值稅專用發(fā)票，這樣就需要對這些發(fā)票進(jìn)行專門的管理，以免對涉稅風(fēng)險和稅收成本造成影響。因此銀行業(yè)在這一方面在人力、物力、財力等方面的投入力度需要加強。
五、對下游客戶造成的影響
對于銀行業(yè)的下游客戶來說，對其造成影響主要是由于三個方面的原因，即銀行業(yè)自身制定的征稅政策、利率市場化以及銀行競爭的程度、下游客戶的實際類型。這些因素的變化程度都會對下游客戶造成直接的影響，進(jìn)而影響兩者之間的合作。
作者:上官明明 單位:首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)
