發(fā)布時(shí)間：2023-04-17 17:24:58
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的內(nèi)部管理論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
(一)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的地位目前經(jīng)濟(jì)體制處于轉(zhuǎn)軌過(guò)程，企業(yè)外部的環(huán)境和內(nèi)部的體制都在不斷的發(fā)生改變。經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)變得日趨復(fù)雜,審計(jì)監(jiān)督體制是建立在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制之上的，所以，它對(duì)改革中出現(xiàn)的新市場(chǎng)模式及新市場(chǎng)要求不能完全的適應(yīng),而已經(jīng)向企業(yè)內(nèi)部控制制度擴(kuò)展的審計(jì)是我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)的要求。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行機(jī)制對(duì)企業(yè)也有著一定的要求，企業(yè)要適應(yīng)這種體制就必須不僅擁有自主經(jīng)營(yíng)的實(shí)力，能夠自負(fù)盈虧，而且要不斷進(jìn)行自我約束，不斷發(fā)展自我。內(nèi)部審計(jì)不僅能對(duì)前者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，而且可以對(duì)后者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)服務(wù)和評(píng)價(jià)。
(二)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用內(nèi)部審計(jì)職能的外在表現(xiàn)是內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的管理過(guò)程中的作用，是內(nèi)部審計(jì)部門在完成審計(jì)任務(wù)或者行使審計(jì)職能，在審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)時(shí)產(chǎn)生的客觀效果。內(nèi)部審計(jì)職能可以隨著經(jīng)濟(jì)管理和社會(huì)的不斷發(fā)展而發(fā)生改變。在許多現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)具有管理控制、監(jiān)督、服務(wù)、評(píng)價(jià)鑒證等四項(xiàng)職能。
二、充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用
在企業(yè)管理過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)是不可或缺的部分，特別是在面對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的管理模式時(shí)。內(nèi)部審計(jì)工作的作用非常廣泛，它能非常有效地對(duì)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)和管理中的缺失和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行彌補(bǔ)，還能有效的更新企業(yè)的管理制度和管理觀念，真正從本質(zhì)上做到與時(shí)俱進(jìn)。更好的發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。
(一)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)變觀念在西方國(guó)家，將他們的內(nèi)部審計(jì)和我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)很大的區(qū)別。這些區(qū)別主要產(chǎn)生于行政的命令，與公司多層經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要是沒(méi)有關(guān)系的。所以，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)顯得比較薄弱。許多企業(yè)不能理解內(nèi)部審計(jì)所提供的各種服務(wù)和各種管理，他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門就是在給自己找麻煩、挑毛病。在心理上對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作存在排斥，造成積極性較低，有很大抵觸情緒的現(xiàn)象。
(二)內(nèi)部審計(jì)范圍應(yīng)由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)隨著我國(guó)建立了現(xiàn)代企業(yè)的制度，企業(yè)內(nèi)部的管理，一般是以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為導(dǎo)向，向著科學(xué)化和現(xiàn)代化的管理方向發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的組成部分，內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)部功能也在不斷增強(qiáng)。但是，目前在我國(guó)多數(shù)企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)工作依然僅僅停留在財(cái)務(wù)審計(jì)的層面，很少會(huì)涉及到管理審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)。
(三)提高業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)目前，我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)審人員都存在業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)反面的問(wèn)題，他們還沒(méi)有達(dá)到內(nèi)審人員的基本素質(zhì)。在工作過(guò)程中更沒(méi)有達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制作為導(dǎo)向的高度，有很大的必要內(nèi)審人員加大培養(yǎng)力度。所以，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身，努力學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)理論，在工作之余不斷為自己“充電”，使自身的專業(yè)勝任能力不斷增強(qiáng)。
(四)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性在工作過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得到保證，對(duì)其權(quán)力和職責(zé)進(jìn)行合理界定，這與內(nèi)部審計(jì)治理和控制過(guò)程充分與否、否能夠有效的運(yùn)行有著密切的關(guān)系。
三、結(jié)束語(yǔ)
1.對(duì)危險(xiǎn)源進(jìn)行排查辨識(shí)
企業(yè)性質(zhì)的不同，危險(xiǎn)源則有所不同，但都不外乎三個(gè)方面：一是人的因素影響而產(chǎn)生的危險(xiǎn)源，如違章操作等；二是環(huán)境因素帶來(lái)的危險(xiǎn)源，高溫天氣，野外作業(yè)人員易發(fā)生中暑，易燃易爆物品存放的地方，易發(fā)生火災(zāi)等；三是設(shè)施設(shè)備運(yùn)行中可能發(fā)生的危險(xiǎn)源。比如使用電梯、電開(kāi)水器、天然氣鍋爐等設(shè)備，可能發(fā)生電梯挾人、墜落，電開(kāi)水器漏電、燙人，天然氣漏氣、失火、爆炸事故。因此要對(duì)以上三個(gè)方面的危險(xiǎn)源進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致地排查辨識(shí)，確保不缺項(xiàng)不漏項(xiàng)，這是做好安全管理的基礎(chǔ)。
2.對(duì)危險(xiǎn)源進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
按照危險(xiǎn)源發(fā)生的可能性大?。矗嚎赡馨l(fā)生、基本不可能、極不可能）、發(fā)生事故造成危害損失的嚴(yán)重程度（輕度傷害或損失、中度傷害或損失、重度傷害或損失）、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)（可忽略風(fēng)險(xiǎn)、可容許風(fēng)險(xiǎn)、基本可容許風(fēng)險(xiǎn)、基本不可容許風(fēng)險(xiǎn)，不可容許風(fēng)險(xiǎn)），對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行劃分。
3.根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，制定風(fēng)險(xiǎn)控制措施
對(duì)可忽略的風(fēng)險(xiǎn)，可不采取防控措施；對(duì)可容許的風(fēng)險(xiǎn)、基本可容許風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)有相應(yīng)的控制措施或管理目標(biāo)方案加以防控；對(duì)基本不可容許風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)作為管理目標(biāo)，制定專項(xiàng)控制措施并加強(qiáng)運(yùn)行控制，對(duì)不可容許風(fēng)險(xiǎn)還要制定應(yīng)急預(yù)案。
二、安全管理的手段及方法
1.必須建立健全制度，層層落實(shí)責(zé)任
安全制度、規(guī)定是企業(yè)內(nèi)部員工的行動(dòng)準(zhǔn)則，是實(shí)施安全管理的依據(jù)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際，制定確保企業(yè)內(nèi)部安全生產(chǎn)的各項(xiàng)規(guī)定和辦法。比如，企業(yè)防火管理辦法、安全生產(chǎn)管理辦法、用電管理辦法等。其次應(yīng)貫徹“誰(shuí)主管，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，企業(yè)內(nèi)部層層簽訂安全目標(biāo)責(zé)任書，把安全責(zé)任真正落到實(shí)處。
2.必須形成和保持常態(tài)化的安全管理高壓態(tài)勢(shì)
一是領(lǐng)導(dǎo)高度重視。要始終堅(jiān)持“安全是企業(yè)永恒的主題、永遠(yuǎn)的責(zé)任”的主導(dǎo)思想，把安全與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)放在同等重要位置。二是健全安全管理體制。班組要有安全員、安全小組長(zhǎng)，部門要有安全管理員、管理小組長(zhǎng)，企業(yè)要有安全管理部門或安全專干、單位要有安全領(lǐng)導(dǎo)小組。各層次的安全管理機(jī)構(gòu)應(yīng)連接緊密并認(rèn)真履行各自職責(zé)。三是不斷強(qiáng)化安全教育和培訓(xùn)。安全教育要常搞，安全警鐘要常鳴，不斷提高員工的安全意識(shí)，變企業(yè)抓安全為員工“人人想安全、人人要安全、人人落實(shí)安全”的自覺(jué)行動(dòng)。杜邦公司之所以能長(zhǎng)久保持安全管理的高壓態(tài)勢(shì)，首先，在人事管理上保持著安全的高壓態(tài)勢(shì)，該公司在聘用員工的合同中就明確規(guī)定，只要違反操作規(guī)程，隨時(shí)可以被解雇。讓每位員工從參加工作的第一天就意識(shí)到公司對(duì)安全的重視程度和高壓態(tài)勢(shì)；其次，在日常的管理中保持著對(duì)安全的高壓態(tài)勢(shì)，明確所有的安全事故是可以預(yù)防的安全理念，要求從高層到底層都要有這樣的信念，采取一切可能的方法防止和控制事故的發(fā)生，同時(shí)要求各級(jí)管理層對(duì)各自安全負(fù)總責(zé)；此外，在安全培訓(xùn)上保持著高壓態(tài)勢(shì)，要求對(duì)所有的操作都要進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)，每位員工都要接受安全培訓(xùn)。正是杜邦公司對(duì)安全管理的這種長(zhǎng)效機(jī)制，才使得企業(yè)取得了顯赫的安全業(yè)績(jī)。
3.必須形成和實(shí)施技防、人防、物防三位一體的安全管理體系
技防，就是運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)手段實(shí)施安全管理。如消防用的火災(zāi)自動(dòng)報(bào)警系統(tǒng)、自動(dòng)噴淋滅火系統(tǒng)；安全防范用的紅外攝像、報(bào)警、電子圍欄等。人防，就是建立高素質(zhì)的群防隊(duì)伍。物防，就是配備相應(yīng)的安全管理設(shè)備，以實(shí)施強(qiáng)有力的管理。如應(yīng)配備防火用的防毒面具、耐高溫的防火服、消防專用逃生繩、救援用的液壓鉗、切割設(shè)備，防恐用的電警棒、鋼管、木棒、盾牌，巡邏用的電動(dòng)巡邏車等，有條件或有特殊要求的單位，可配備更全更好安防設(shè)備。隨著技術(shù)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，過(guò)去僅靠人防實(shí)施的簡(jiǎn)單安全管理，已不能適應(yīng)現(xiàn)代新形勢(shì)的要求，必須建立新技術(shù)下的安全監(jiān)管系統(tǒng)。技防是基礎(chǔ)，人防是關(guān)鍵，物防是保障，三者必須融為一體，才能實(shí)施有效地企業(yè)內(nèi)部安全管理。
4.必須強(qiáng)化安全管理的監(jiān)督檢查聯(lián)動(dòng)機(jī)制
(一)內(nèi)部控制方式
一般情況下，企業(yè)根據(jù)自身稅務(wù)特點(diǎn)采用一般控制和例外控制兩種方式作為企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制方式。其中一般控制方式主要面向日常的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)多發(fā)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制，比如企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅就屬于一般控制范圍。而例外控制主要面向發(fā)生率低的應(yīng)稅事項(xiàng)，比如財(cái)產(chǎn)稅、行為稅方面。
(二)內(nèi)部控制目標(biāo)
稅務(wù)管理內(nèi)部控制作為一種能夠促進(jìn)依法納稅、合理避稅的重要方式，能夠有效規(guī)范企業(yè)運(yùn)營(yíng)行為，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅務(wù)管理工作水平。其內(nèi)控目標(biāo)如下：確保企業(yè)所有涉稅業(yè)務(wù)嚴(yán)格按照相關(guān)法綠法規(guī)進(jìn)行支付與核算。確保企業(yè)稅收開(kāi)支合理合法。確保稅收信息符合要求，真實(shí)完整。確保稅務(wù)支出核算準(zhǔn)確及時(shí)。
(三)稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度
1、明確崗位職責(zé)制度
對(duì)于日?？刂贫?，明確的崗位職責(zé)能夠確保涉稅行為的相互監(jiān)督，避免發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于例外控制來(lái)講，責(zé)任到人，也能夠有效處理稅務(wù)糾紛事件。
2、重要涉稅事項(xiàng)的稅收支出預(yù)測(cè)、決策與預(yù)算控制制度
預(yù)測(cè)制度能夠保證日常涉稅業(yè)務(wù)與企業(yè)目標(biāo)的整體一致性。決策制度能夠基于相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)預(yù)測(cè)方案進(jìn)行合法決策，合理避稅，確保稅收支出的最小化。全面預(yù)算與專項(xiàng)預(yù)算工作都應(yīng)列為企業(yè)的稅收支出
3、執(zhí)行控制制度
企業(yè)需要根據(jù)支出預(yù)算，貫徹執(zhí)行，責(zé)任到人，保證預(yù)算的正常進(jìn)行，同時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，需要從支出審批進(jìn)行控制，嚴(yán)格審批制度，控制支出行為。
4、核算控制制度
對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程總的稅收支出按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)寫，準(zhǔn)確分類，嚴(yán)格核算，保證稅務(wù)支出信息的真實(shí)，準(zhǔn)確性。
5、分析與考核制度
稅收支出分析與考核符合企業(yè)內(nèi)控規(guī)范，運(yùn)用不同的分析方式，比如比較分析、比率分析等進(jìn)行分析，檢查預(yù)算實(shí)際完成狀態(tài)，分析偏離原因，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主體進(jìn)行相應(yīng)考核，以期達(dá)到合理避稅的目的。
二、稅務(wù)管理內(nèi)部控制的措施
(一)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的難點(diǎn)
我國(guó)稅收管理工作要求的提高需要企業(yè)涉稅工作與人員具備更高的綜合素質(zhì)。不斷加大的稅務(wù)稽查力度使得企業(yè)需要注重稅收利益與風(fēng)險(xiǎn)的兼顧。外部環(huán)境的制約，一些地方保護(hù)行為阻礙了稅務(wù)管理的發(fā)展。
(二)完善稅務(wù)管理內(nèi)部控制的措施
對(duì)于企業(yè)涉稅崗位人員進(jìn)行定期培訓(xùn)學(xué)習(xí)，了解最新的稅收政策與制度，及時(shí)掌握稅務(wù)管理的最新動(dòng)向，同時(shí)，與相關(guān)單位做好溝通協(xié)調(diào)工作。在增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的同時(shí)，能夠把握政策方向，合理合法的使且也稅收利益達(dá)到最大化。完善內(nèi)部審計(jì)，健全防范機(jī)制，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行糾正，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有效控制和監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部管理工作的順利開(kāi)展，保證企經(jīng)營(yíng)業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定性。完善信息傳遞機(jī)制，對(duì)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)全過(guò)程中的稅務(wù)信息進(jìn)行嚴(yán)格管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。明確稅務(wù)管理工作崗位以及職責(zé)，專人專責(zé)，責(zé)任到人，能夠科學(xué)合理的制定稅收工作方案，完善稅務(wù)管理內(nèi)部控制工作。
三、結(jié)束語(yǔ)
1.內(nèi)部效率和內(nèi)部公平
內(nèi)部公平指的是以公共部門人員作內(nèi)容和需要的工作技能為依據(jù)，以決定薪酬收入水平的多少，表現(xiàn)的是薪酬體系內(nèi)部的一致性。內(nèi)部效率在公共部門薪酬管理中包含兩個(gè)層面的含義：即公共部門工作人員個(gè)人的工作效率和部門運(yùn)作的整體效率，內(nèi)部效率反應(yīng)了薪酬結(jié)構(gòu)的管理、應(yīng)用對(duì)公務(wù)員和部門整體所能產(chǎn)生的積極作用。如果實(shí)行一種薪酬管理制度后，公務(wù)員的工作效率提升，工作積極性得到增強(qiáng)，說(shuō)明這種制度能夠以特定的薪酬管理方式獲得工作人員更多的產(chǎn)出，最終使得部門的整體運(yùn)行效率提高，表明這種薪酬管理的內(nèi)部效率較高?，F(xiàn)今我國(guó)公共部門的薪酬架構(gòu)由工齡工資、基礎(chǔ)工資、職務(wù)工資和級(jí)別工資四部分組成。然而，這種薪酬架構(gòu)無(wú)法體現(xiàn)高層次人才無(wú)形的知識(shí)與技能價(jià)值，也無(wú)法體現(xiàn)一些特殊崗位的真實(shí)價(jià)值以及績(jī)效價(jià)值。除此之外，公共部門工作人員的工齡工資以及特殊崗位的工作補(bǔ)貼也偏少，導(dǎo)致這些特殊用途人才的心理不平衡，同時(shí)，公共部門職位的終身制制度極大的影響了競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的發(fā)揮，從而影響了公務(wù)員向上拼搏的積極性。
2.個(gè)人效率和個(gè)人公平
在公共部門中擔(dān)任同等工作時(shí)，公務(wù)員獲得的薪酬水平進(jìn)行比較，以評(píng)價(jià)個(gè)人公平性。公共部門工作人員獲取的薪酬水平與他們對(duì)部門的工作貢獻(xiàn)相匹配時(shí)，個(gè)人間的公平性才得以實(shí)現(xiàn)。個(gè)人效率說(shuō)明的是工作人員自身特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)對(duì)薪酬收入水平?jīng)Q定的影響。所以公共部門薪酬管理還應(yīng)該盡可能反映公務(wù)員自身優(yōu)勢(shì)對(duì)薪酬收入的影晌。
二、公共部門薪酬管理制度存在的問(wèn)題
1.工資缺乏彈性，薪酬平均主義傾向嚴(yán)重
績(jī)效考核是決定公務(wù)員的薪酬水平的重要機(jī)制，但是很多公共部門的績(jī)效考核過(guò)程只是形式上的，其考核結(jié)果無(wú)法體現(xiàn)出相關(guān)工作人員的實(shí)際付出?？?jī)效薪酬應(yīng)該基于工作表現(xiàn)評(píng)估，所以毫無(wú)疑問(wèn)應(yīng)該是靈活的，但事實(shí)上薪酬的支付是根據(jù)級(jí)別確定的。例如，北京法院的績(jī)效薪酬處長(zhǎng)940元，副處長(zhǎng)840元，科長(zhǎng)740元，副科長(zhǎng)640元。缺乏靈活性的不僅是績(jī)效工資一項(xiàng)，新工資結(jié)構(gòu)13項(xiàng)中唯一彈性的僅有檢查考核獎(jiǎng)，由各級(jí)黨委和政府根據(jù)年終每單位綜合考核結(jié)果來(lái)確定評(píng)價(jià)的結(jié)果。但這一項(xiàng)在實(shí)際操作中的評(píng)估也是按照級(jí)別來(lái)確定的。工資非彈性的結(jié)果是顯而易見(jiàn)的，無(wú)論多么干燥，錢是一樣的，過(guò)去的激勵(lì)和動(dòng)力消失了。中國(guó)人民大學(xué)教授毛壽龍說(shuō)，彈性化是現(xiàn)代靈活的工資制度的趨勢(shì)，進(jìn)一步改革應(yīng)該關(guān)注解決激勵(lì)問(wèn)題。由于公共部門工作人員績(jī)效考核流于形式，所以在作為激勵(lì)員工的薪酬部分也無(wú)法體現(xiàn)出與實(shí)際相符的合理薪酬標(biāo)準(zhǔn)和層次。公共部門的薪酬平均主義傾向較為嚴(yán)重，致使公共部門工作人員的能力差異沒(méi)有在薪酬上得到充分的體現(xiàn)，在同一組織中，出于同一能級(jí)內(nèi)的薪酬細(xì)分缺位導(dǎo)致的平均主義，使得員工的積極性大打折扣。
2.地區(qū)間薪酬差距較大
區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展在中國(guó)的失衡體現(xiàn)在不同地區(qū)生活成本和生活環(huán)境條件有很大的區(qū)別。因?yàn)槟壳暗墓珓?wù)員工資制度的調(diào)控能力減弱，導(dǎo)致造成較大的區(qū)域和行業(yè)之間的收入差距。事實(shí)上，各個(gè)領(lǐng)域的公務(wù)員薪酬很不平衡，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差距，東部和西部地區(qū)，沿海地區(qū)和內(nèi)陸地區(qū)公務(wù)員的工資差距是非常大的。數(shù)據(jù)顯示：2011年，北京市的平均月薪是4672元，是全國(guó)的最高水平。上海城市月平均工資為4331元，然而甘肅省城市只有2742元的平均工資水平。地區(qū)之間收入較大的差距顯而易見(jiàn)。隨著我國(guó)中央及各級(jí)地方政府在收入分配上的調(diào)整，高度集中的薪酬管理體制已經(jīng)難以適應(yīng)各個(gè)地方政府區(qū)別化的情況。調(diào)整工資水平要從地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平出發(fā)，在發(fā)達(dá)地區(qū)和落后地區(qū)不能一視同仁，要具體問(wèn)題具體分析。
3.公務(wù)員薪酬結(jié)構(gòu)體系不合理
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)公共部門的工資是由級(jí)別水平來(lái)劃分和測(cè)量。薪酬結(jié)構(gòu)不合理首先體現(xiàn)在工資差異，沒(méi)有設(shè)計(jì)合理的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，職務(wù)級(jí)差也不能很好的反映不同職務(wù)級(jí)別在職務(wù)上的差別。而且一個(gè)基層公務(wù)員的每上升一個(gè)等級(jí)水平，工資僅漲幅幾十元。由于金字塔結(jié)構(gòu)的影響，越往上層職位越少，這無(wú)疑會(huì)打擊從事基層工作公務(wù)員的積極性。此外，在同一職務(wù)級(jí)別但不同類別的公務(wù)員從事的工作內(nèi)容不同，但工資級(jí)別都是處在同一水平的，如果這些差異不能顯示，勢(shì)必削弱公務(wù)員的積極性。我國(guó)公共部門薪酬的調(diào)整過(guò)程中，事實(shí)上的決定權(quán)跳過(guò)廣大人民群眾掌握在公共部門工作人員手中。公共部門工作人員薪酬相關(guān)預(yù)算支出的審議沒(méi)有受到足夠的重視，薪酬體系的優(yōu)勢(shì)沒(méi)有顯現(xiàn)出來(lái)，廣大人民群眾則缺少了自和參與權(quán)。以我國(guó)公共部門中的工作人員的薪酬水平來(lái)看，基本可以根據(jù)職位高低來(lái)劃分。職位越高薪酬越高，而想要獲得更高薪酬的唯一途徑也就是提升職位。這樣便將公共部門中管理方面人員的地位提到了一個(gè)不應(yīng)出現(xiàn)的高度。對(duì)公務(wù)員的職業(yè)發(fā)展若是無(wú)法提供更適合的選擇，那就不能滿足公共部門工作人員職位分類管理的需求。由于制度的約束力較低，制度外薪酬的隨意性較大，腐敗化趨勢(shì)明顯，己經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楣膊块T工作人員利用公共權(quán)力為個(gè)人謀取利益的一種手段。
三、正確處理公平與效率的關(guān)系
1.實(shí)行靈活的薪酬體系模式
基于影響公平和效率的要素分析，公共部門薪酬管理應(yīng)采用更為靈活的薪劑激勵(lì)機(jī)制，構(gòu)建公共部門員工導(dǎo)向和部門整體發(fā)展相和諧的薪酬體系，這樣可以提高公務(wù)員的工作效率、工作積極性。首先，相對(duì)于公共部門外部而言，應(yīng)盡可能保證公共部門員工的薪酬收入水平和市場(chǎng)上其它同類別的機(jī)構(gòu)相持平或略高，以維持外部公平性和部門整體競(jìng)爭(zhēng)力，市場(chǎng)導(dǎo)向的薪酬體系將是一個(gè)很好的選擇。公務(wù)員在進(jìn)行自身工作崗位與同類別機(jī)構(gòu)的相同工作崗位的薪酬水平對(duì)比時(shí)，不會(huì)感覺(jué)到不公平性，這樣也就不會(huì)對(duì)效率造成負(fù)面影響。其次，就公共部門內(nèi)部來(lái)講，各個(gè)工作崗位的薪酬水平應(yīng)具有一定比較差異，應(yīng)實(shí)行以工作崗位類別和工作技能需求為導(dǎo)向的薪酬體系，這有利于內(nèi)部效率的提升和更高薪酬水平公平性的實(shí)現(xiàn)。公共部門工資改革與調(diào)整，重點(diǎn)應(yīng)放在減小差距上，以保證達(dá)到工資的透明化、統(tǒng)一化，實(shí)現(xiàn)公平公正。
2.實(shí)行柔性的薪酬福利機(jī)制
公共部門薪酬管理機(jī)制在實(shí)際實(shí)施的過(guò)程中，經(jīng)常受到部門規(guī)模、所處地理位置、所屬行業(yè)、部門業(yè)務(wù)種類以及管理理念和管理文化等多種因素的影響。薪酬收入水平應(yīng)根據(jù)部門工作性質(zhì)特點(diǎn)、工作所創(chuàng)造價(jià)值、工作難度以及工作時(shí)環(huán)境的屬性而相應(yīng)制定，以體現(xiàn)薪酬管理中柔性化的特征。有效、合理、科學(xué)的薪酬管理機(jī)制應(yīng)該綜合考慮并評(píng)價(jià)多方面的影響因素的權(quán)重，這樣能有效選擇對(duì)部門影響最大的關(guān)聯(lián)因素，制定合理的薪酬水平以發(fā)揮公務(wù)員的積極性，實(shí)現(xiàn)部門整體的高效運(yùn)行，并最終同時(shí)實(shí)現(xiàn)公平和效率。
3.實(shí)行多樣化的薪酬發(fā)放方式
由于公務(wù)員的人生觀、世界觀和價(jià)值觀不盡相同，導(dǎo)致公務(wù)員對(duì)生活價(jià)值和工作目標(biāo)的追求也不相同，有些公務(wù)員甚至更需要精神上的關(guān)懷和自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)的肯定。因此，可以對(duì)公務(wù)員實(shí)行多樣化的薪酬發(fā)放方式，這里的薪酬可以是有形的，也可以是無(wú)形的。有形的主要有增加薪水、參加培訓(xùn)、獲得升職、提供輕松的工作環(huán)境、帶薪休假等;無(wú)形的主要包括團(tuán)隊(duì)信任、精神關(guān)懷，工作安全感，自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)的肯定等。薪酬提供方式的多樣化，可以使公務(wù)員在評(píng)判薪酬收入時(shí)，在綜合各個(gè)方面的對(duì)比中，產(chǎn)生心理上的平衡，體驗(yàn)到公平性。此外，多樣化的薪酬發(fā)放方式，還能從多個(gè)層次帶來(lái)滿足感，從而激勵(lì)公務(wù)員工作積極性和工作效率的提聞。
4.建立良性互動(dòng)的包容性部門文化
1.質(zhì)量管理的服務(wù)性。
一般來(lái)說(shuō)，水利內(nèi)部審計(jì)工作是獨(dú)立單位的各個(gè)職能管理部門，所有的決策都是由本單位最高的領(lǐng)導(dǎo)決定的，并能夠獨(dú)立開(kāi)展各項(xiàng)管理工作，這是一個(gè)單位管理體系中重要的環(huán)節(jié)。而且，內(nèi)部審計(jì)作為領(lǐng)導(dǎo)決策意見(jiàn)來(lái)源的重要的途徑，通過(guò)服務(wù)本單位的總體目標(biāo)，審計(jì)與監(jiān)督作為一項(xiàng)重要的手段，在水利企業(yè)的管理方面發(fā)揮著極其重要的作用。
2.質(zhì)量管理的全面性。
質(zhì)量管理作為水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，在水利企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中發(fā)揮著重要的作用。同時(shí)，質(zhì)量管理作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，這不單單涉及到審計(jì)業(yè)務(wù)，更是涉及到審計(jì)管理和審計(jì)人員，為此，我們就必須要不斷加強(qiáng)水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和管理，從各個(gè)方面來(lái)實(shí)施全面的管理。這就包括是審計(jì)方案的可行性和底稿的質(zhì)量以及報(bào)告質(zhì)量和整改落實(shí)質(zhì)量等方面。
3.質(zhì)量管理的全過(guò)程監(jiān)督。
一方面，水利企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理要求審計(jì)工作進(jìn)行全過(guò)程的規(guī)范化控制。而這就必須要從編制全過(guò)程的項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作的方案，以期能夠獲得審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿等方面的資料。在另外一方面，我們要做到從具體的審計(jì)報(bào)告和落實(shí)相應(yīng)的整改等一系列的審計(jì)業(yè)務(wù)流程的各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格控制，這樣才能有效地增強(qiáng)水利內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的過(guò)程控制，取得相應(yīng)的預(yù)期審計(jì)效果。
4.質(zhì)量管理的全員參與。
總體上看，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是內(nèi)部審計(jì)部門工作質(zhì)量的綜合反映，所以，內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量都會(huì)不同程度地影響審計(jì)整體質(zhì)量。為此，我們就必須要對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理人員強(qiáng)化質(zhì)量管理意識(shí)，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的團(tuán)隊(duì)合作精神，讓水利企業(yè)積極地參與到質(zhì)量管理的整個(gè)環(huán)節(jié)中去，踐行各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)階段的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，更好地促進(jìn)水利審計(jì)工作的整體效果提升。
5.逐步改進(jìn)水利企業(yè)的質(zhì)量管理。
對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的基本職能來(lái)說(shuō)，其主要是通過(guò)被審計(jì)部門的內(nèi)部控制制度及其經(jīng)營(yíng)管理的情況做出詳細(xì)的分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步查找出內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中的差距，才能針對(duì)當(dāng)前發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行改正，這就是全面質(zhì)量管理所蘊(yùn)含管理理念的具體化表現(xiàn)。
二、PDCA循環(huán)在水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中的有效運(yùn)用
在全面質(zhì)量管理體系中，我們一般是利用PDCA循環(huán)作為其質(zhì)量管理最為有效的方法，PDCA循環(huán)又稱為質(zhì)量環(huán)，這是通過(guò)不同階段的任務(wù)和目標(biāo)進(jìn)行分層，每四個(gè)階段為一個(gè)循環(huán)，通過(guò)這樣一個(gè)持續(xù)的循環(huán)，沒(méi)轉(zhuǎn)動(dòng)一周，可以使得過(guò)程中的目標(biāo)得到不斷改進(jìn)，經(jīng)過(guò)科學(xué)人員的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，PDCA循環(huán)方法可以很好地適用在水利內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中去，這就是意味著水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量將會(huì)得到大幅提升。
1.抓住審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)而確保審計(jì)計(jì)劃的有效實(shí)施。
從某種程度上看，PDCA循環(huán)的質(zhì)量控制關(guān)鍵就在于年度審計(jì)計(jì)劃的編制，為此，在年度的審計(jì)工作計(jì)劃過(guò)程中，我們就必須要對(duì)水利重點(diǎn)的領(lǐng)域和部門以及重大的資金管理項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析，同時(shí)，我們還應(yīng)該要對(duì)可用審計(jì)資源的情況做出科學(xué)有效的評(píng)估，從而確保年度審計(jì)項(xiàng)目工作的正常進(jìn)行。
2.不斷整合資源的配置，確保經(jīng)濟(jì)審計(jì)準(zhǔn)備的質(zhì)量。
一方面，我們要能夠在審計(jì)前期做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作。并根據(jù)不同的審計(jì)項(xiàng)目類型，來(lái)進(jìn)一步確定科學(xué)合理的調(diào)查內(nèi)容，才能充分地利用被審計(jì)單位基本情況熟悉的優(yōu)勢(shì)，充分發(fā)揮好全面質(zhì)量管理在水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系中的優(yōu)勢(shì)。另外一方面，我們還應(yīng)該要選取適當(dāng)?shù)恼{(diào)查方式，收集一些審計(jì)單位生產(chǎn)任務(wù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等方面的信息，才能為整合水利企業(yè)的資源做出周密的計(jì)劃。
3.逐步規(guī)范水利工程的程序，切實(shí)提高審計(jì)工作的實(shí)施質(zhì)量。
一方面，我們要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)組長(zhǎng)責(zé)任制，審計(jì)組長(zhǎng)必須要對(duì)審計(jì)實(shí)施的全過(guò)程進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，或者是可以定期開(kāi)展小組會(huì)議進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的交流，對(duì)于審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)工作質(zhì)量和審計(jì)目標(biāo)的完成情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，只有這樣，才能有效地規(guī)范水利工程的程序，促進(jìn)對(duì)水利內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理全過(guò)程的監(jiān)督和管理。
三、水利內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量還需注意的問(wèn)題
1.不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的環(huán)境。
在當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量檢測(cè)評(píng)估內(nèi)容方面，一方面要涉及組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制，這需要我們不斷進(jìn)行探討，其中就包括內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的環(huán)境建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)人員是否能夠勝任這一崗位，以及內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范的具體情況，并結(jié)合水利企業(yè)自身的實(shí)際情況，構(gòu)建良好的全面質(zhì)量監(jiān)督環(huán)境。在當(dāng)前的情況來(lái)看，我國(guó)水利單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還不是非常健全，人員配置方面不足的問(wèn)題極其突出，甚至有些單位沒(méi)有設(shè)置專業(yè)的人士進(jìn)行監(jiān)督和管理，這樣就會(huì)勢(shì)必會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。
2.質(zhì)量管理的人力保障。
水利單位的內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)和專業(yè)技能將會(huì)影響我國(guó)水利內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。一方面，我們要不斷加緊培養(yǎng)水利審計(jì)人員的質(zhì)量觀念和責(zé)任意識(shí)，要求相關(guān)人員自覺(jué)遵守相應(yīng)的職業(yè)道德，并能夠?qū)徲?jì)人員的培訓(xùn)計(jì)劃有效地納入到年度的培訓(xùn)計(jì)劃當(dāng)中去，這樣就能夠有針對(duì)性培養(yǎng)專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)人員。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員還需要自身不斷學(xué)習(xí)知識(shí)，不斷完善自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)，從而培養(yǎng)一支可靠地專業(yè)化內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍。
四、結(jié)語(yǔ)
亞細(xì)亞曾取得過(guò)幾個(gè)“全國(guó)第一”：全國(guó)商場(chǎng)中第一個(gè)設(shè)立迎賓小姐、電梯小姐，第一個(gè)設(shè)立琴臺(tái)，第一個(gè)創(chuàng)立自己的儀仗隊(duì)，第一個(gè)在中央電視臺(tái)做廣告。當(dāng)年的亞細(xì)亞以其在經(jīng)營(yíng)和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個(gè)平凡而奇特的現(xiàn)象“亞細(xì)亞現(xiàn)象”。來(lái)自全國(guó)30多個(gè)省市的近200個(gè)大中城市的黨政領(lǐng)導(dǎo)，商界要員來(lái)到亞細(xì)亞參觀學(xué)習(xí)。然而，1998年8月15日，鄭亞商場(chǎng)悄然關(guān)門！面對(duì)這殘酷的事實(shí)，人們眾說(shuō)眾說(shuō)紛紜。我們以為，導(dǎo)致亞細(xì)亞倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。本文擬用COSO報(bào)告提出的標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)方法，對(duì)其進(jìn)行分析，從中引發(fā)對(duì)改進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考。還有遍布全國(guó)各地的“仟村百貨”以參股的形式投資10億多元，先后在河南省內(nèi)建立了四家亞細(xì)亞連鎖店，在全國(guó)各地建立了很多參股公司。亞細(xì)亞商場(chǎng)于1989年5月開(kāi)業(yè)，之后僅用7個(gè)月時(shí)間就實(shí)現(xiàn)銷售額9000萬(wàn)元，1990年達(dá)1.86億元，實(shí)現(xiàn)稅利1315萬(wàn)元，一年就跨入全國(guó)50家大型商場(chǎng)行列。到1995年，其銷售額一直呈增喪趨勢(shì)，1995年達(dá)4.8億元。1993年起，鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)（簡(jiǎn)稱鄭亞集團(tuán)）
一、對(duì)“亞細(xì)亞”內(nèi)部控制失敗的系統(tǒng)分析
1.控制環(huán)境失敗
COSO報(bào)告認(rèn)為，控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，具體包括企業(yè)的重事會(huì)，企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)與能力，管理人員的管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)觀念，企業(yè)文化，企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度、信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。那么，鄭亞集團(tuán)的內(nèi)部控制環(huán)境如何呢？
（1）經(jīng)營(yíng)者品行、操守、價(jià)值觀
（簡(jiǎn)稱“海南商聯(lián)”），鄭亞集團(tuán)沒(méi)有投資，法人代表是王xx本人。鄭亞集團(tuán)公司重事會(huì)作出決定，委托海南商聯(lián)管理和經(jīng)營(yíng)鄭亞集團(tuán)股份公司；并在鄭亞集團(tuán)董事會(huì)1995年6月28目的會(huì)議紀(jì)要中，明確規(guī)定“董事會(huì)同意公司經(jīng)營(yíng)者（海南商聯(lián)）按銷售額1%的比例提取管理費(fèi)。于是就形成了海南商聯(lián)受托經(jīng)營(yíng)鄭亞集團(tuán)的運(yùn)作模式，并與鄭亞集團(tuán)一套人馬，兩塊牌子，總部設(shè)在廣州。從此總經(jīng)理在外地遙控實(shí)施對(duì)鄭亞集團(tuán)和商場(chǎng)的管理。王xx既是海南商聯(lián)的法人代表，又是鄭亞集團(tuán)的總經(jīng)理，可以隨意抽調(diào)人員與資金。這種制度安排的結(jié)果是亞細(xì)亞的信譽(yù)和人員被海南商聯(lián)利用，亞細(xì)亞的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)被海南商聯(lián)占有，而這一切都是無(wú)償?shù)?。?992年11月，亞細(xì)亞商場(chǎng)總經(jīng)理王xx就在海南注冊(cè)了”海南亞細(xì)亞商聯(lián)總公司。
又如，南陽(yáng)亞細(xì)亞商場(chǎng)借到貸款兩千萬(wàn)元，股東高xx卻要了600萬(wàn)元，詢撥到成都給其一位朋友做房地產(chǎn)生意，結(jié)果全虧，以兩棟樓房抵債。抵債手續(xù)尚未辦妥，高xx卻對(duì)欠債人說(shuō)，你不要向南陽(yáng)還債了，你把兩棟樓房給我，南陽(yáng)的錢由我還。最終，南陽(yáng)亞細(xì)亞分文未得。
上述事實(shí)只是鄭亞集團(tuán)暴露出來(lái)的極小部分，但已能說(shuō)明鄭亞集團(tuán)經(jīng)營(yíng)者的品行與操守狀況。
（2）董事會(huì)
COSO報(bào)告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)重要要素是董事會(huì)，并認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)強(qiáng)有力的董事會(huì)，董事會(huì)要能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策起到真工監(jiān)督引導(dǎo)的作用。在鄭亞集團(tuán)公司內(nèi)部，董事會(huì)一直處于癱瘓狀態(tài)。鄭亞集團(tuán)公司的注冊(cè)日期是1993年10月，但直到1995年6月才最后確立。在近兩年的時(shí)間里，集團(tuán)公司決策層一直處于不斷演變的狀態(tài)之申，沒(méi)有按章程規(guī)范化運(yùn)作，董事會(huì)從未召集董事們就重大決策進(jìn)行過(guò)表決，凡事都由總經(jīng)理王xx一人拍板。1995年初，亞細(xì)亞的主要股東中原不動(dòng)產(chǎn)公司董事長(zhǎng)易人，新任重事長(zhǎng)認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認(rèn)，表示股權(quán)糾紛問(wèn)題不解決就不參加董事會(huì)。從此，鄭亞集團(tuán)最高決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)陷于癱瘓。比如，冠名權(quán)展于無(wú)形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓照理應(yīng)該經(jīng)董事會(huì)討論通過(guò)，但實(shí)際上是王xx一個(gè)人說(shuō)了算，只要他簽字同意，別人就可建個(gè)“亞細(xì)亞”，如許昌、安陽(yáng)、洛陽(yáng)、商丘的亞細(xì)亞都是他簽字同意的。在鄭亞集團(tuán)，總經(jīng)理成了國(guó)王，董事會(huì)如同虛設(shè)。
（3）人事政策與員工素質(zhì)
COSO報(bào)告認(rèn)為，人是企業(yè)最重要的資源，亦是重要的內(nèi)部控制環(huán)境因素。那么，鄭亞集團(tuán)的人事政策與員工素質(zhì)如何呢？
1.以貌取人。1995年底，廣州、上海、北京三地大型商場(chǎng)相繼開(kāi)業(yè)，管理人員嚴(yán)重不足。亞細(xì)亞從西安招聘了幾百名青年，經(jīng)過(guò)短期培訓(xùn)后，準(zhǔn)備派往三地。由于不了解個(gè)人情況，只好對(duì)名觀相，五官端正、口齒清楚的派往廣州、上?；虮本┑纳虉?chǎng)當(dāng)經(jīng)理或處長(zhǎng)，其他人員則當(dāng)營(yíng)業(yè)員。
2.隨意用人。亞細(xì)亞商場(chǎng)藝術(shù)團(tuán)的報(bào)幕員周XX，不值管理不會(huì)看帳，被任命為開(kāi)封亞細(xì)亞商場(chǎng)的總經(jīng)理。
3.任人唯親。亞細(xì)亞某領(lǐng)導(dǎo)的一位表弟，原鄭州市郊的農(nóng)民，被任命為北京一家大型商場(chǎng)總經(jīng)理；某領(lǐng)導(dǎo)的兩位妻弟，山東農(nóng)民，也被委以重任；就連他家的小保姆也被任命為亞細(xì)亞集團(tuán)配送中心的財(cái)務(wù)總監(jiān)。
4.排斥異己。亞細(xì)亞曾有四位年輕的副總，因他們不附和總經(jīng)理的意見(jiàn)，在1990年借故被派往外地辦事處。1991年夏，亞細(xì)亞駐外辦事處撤銷，四位副總返回商場(chǎng)時(shí)，他們的位置已被別人取代，接著半年閑試，被調(diào)離商場(chǎng)。
這就是亞細(xì)亞的人事政策。
（4）企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系及組織結(jié)構(gòu)鄭亞商場(chǎng)是由河南省建行租賃公司和中原不動(dòng)產(chǎn)公司共同出資200萬(wàn)元設(shè)立的股份制企業(yè)，其中，租賃公司102萬(wàn)元，占51%的股份，中原不動(dòng)產(chǎn)公司98萬(wàn)元，占49%的股份。由于鄭亞商場(chǎng)計(jì)劃在1992年改組成股份有限公司，面向社會(huì)公眾發(fā)行股票。按照有關(guān)規(guī)定，上市公司的股東必須在5家以上才具備上市資格。由于種種原因，改建的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司上市未獲成功。1993年9月，經(jīng)河南省體改委批準(zhǔn)，僅僅有過(guò)渡意義的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司正式更名為鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)股份有限公司。于是，亞細(xì)亞上市未能做成，但虛擬的股權(quán)轉(zhuǎn)讓己被河南省體改委等政府職能部門認(rèn)定，即河南建行租賃公司51%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南大昌實(shí)業(yè)發(fā)展公司18%，轉(zhuǎn)讓給廣西北海巨龍房地產(chǎn)公司10%；中原不動(dòng)產(chǎn)公司49%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南三聯(lián)企業(yè)發(fā)展公司18%，轉(zhuǎn)讓給海南匯通信托投資公司18%.由于股權(quán)受讓方未按協(xié)議及時(shí)把購(gòu)股資金兌付，從此埋了了一個(gè)巨大的資金隱患。特別是后來(lái)中原不動(dòng)產(chǎn)公司新任董事長(zhǎng)認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認(rèn)。鄭亞集團(tuán)產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂局面就此形成。
鄭亞集團(tuán)設(shè)有一個(gè)“貨物配送中心”，其職能是為鄭亞商場(chǎng)本店和四家直接連鎖店配貨，該中心負(fù)責(zé)向廠家直接定貨，目的是降低進(jìn)貨成本并防止各商場(chǎng)自行進(jìn)貨時(shí)吃回扣。但該中心配送給各大商場(chǎng)的所有商品，價(jià)格不但比批發(fā)市場(chǎng)上的批發(fā)價(jià)高出許多，甚至高于自由市場(chǎng)上的零售價(jià)！“貨物配送中心”實(shí)際上成了一個(gè)大黑洞。
上述四個(gè)方面較清楚地說(shuō)明了鄭亞集團(tuán)的控制環(huán)境情況。其內(nèi)部控制環(huán)境若此，其最終結(jié)局亦在意料之內(nèi)。
2.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)COSO報(bào)告認(rèn)為，環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。鄭亞集團(tuán)如何進(jìn)行環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估呢？原鄭亞集團(tuán)總經(jīng)理王XX，對(duì)以往的經(jīng)營(yíng)失誤總結(jié)了六大教訓(xùn)，其中有四條涉及到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和把握問(wèn)題。
第一是“對(duì)市場(chǎng)認(rèn)識(shí)不足，對(duì)形勢(shì)認(rèn)識(shí)不足”。在我們前進(jìn)的過(guò)程中，不但遇到了國(guó)內(nèi)商業(yè)同行的壓力，而且國(guó)外零售業(yè)的大舉進(jìn)入也給我們?cè)斐闪撕艽蟮臎_擊，導(dǎo)致我們認(rèn)為較先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)模式一下子就被沖得體無(wú)完膚。
第二是“過(guò)于自信、樂(lè)觀、想當(dāng)然，其結(jié)果是驕兵必?cái) 薄?/p>
第三是“面對(duì)零售業(yè)艱難的狀況，我們的應(yīng)變能力差，整個(gè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)入死胡同，最后到了山窮水盡的地步”。
第四是“抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，一近事陣腳就亂了?！边@幾個(gè)教訓(xùn)說(shuō)明，在鄭亞集團(tuán)管理層的思想中缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念，沒(méi)有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，因此抗險(xiǎn)能力極低。
3.缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)COSO報(bào)告認(rèn)為，控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其針對(duì)“使企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)”采取必要行動(dòng)。鄭亞集團(tuán)運(yùn)作中幾乎不存在控制活動(dòng)，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實(shí)亡，未實(shí)際發(fā)生作用。且看一組數(shù)據(jù)：亞細(xì)亞一年一度的場(chǎng)慶花費(fèi)都超70萬(wàn)元；集團(tuán)某股東從鄭亞商場(chǎng)借出8叨萬(wàn)元，連借條也沒(méi)有，后來(lái)歸還300萬(wàn)元，剩余5山萬(wàn)元商場(chǎng)帳面和收據(jù)顯示是“工程款”；集團(tuán)另一個(gè)股東1993年借走商場(chǎng)57萬(wàn)元，也無(wú)人催要盯997年，鄭亞商場(chǎng)管理費(fèi)用就高達(dá)18.6億元。鄭亞集團(tuán)的控制活動(dòng)若此，何以確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)？
4.信息溝通不順暢COSO報(bào)告認(rèn)為，一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式在某個(gè)時(shí)間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔ⅲ⒓右詼贤?，使員工順利且行其職責(zé)。在鄭亞集團(tuán)內(nèi)部，信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在。據(jù)稱，集團(tuán)內(nèi)部一不需要成本信息二不計(jì)算投資回收期及投資回報(bào)率，三不收集市場(chǎng)方面的信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由管理層隨意控制隊(duì)資金被大量挪用，卻不知去向何方。在鄭亞集團(tuán)，T息系統(tǒng)已經(jīng)不再是一個(gè)管理和控制的工具，而是上層管理人員的話筒，信息隨其意愿而變。
5.內(nèi)部監(jiān)督缺乏COSO報(bào)告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程系通過(guò)納人管理過(guò)程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。在亞細(xì)亞，自開(kāi)業(yè)以來(lái)，沒(méi)有進(jìn)行過(guò)一次全面徹底的審計(jì)。偶爾的局部的內(nèi)部審計(jì)中曾發(fā)現(xiàn)幾筆幾百萬(wàn)元資金被轉(zhuǎn)移出去的事，后來(lái)也不了了之。任何事情都是總經(jīng)理說(shuō)了算，屬下當(dāng)然包括內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)，全無(wú)發(fā)言權(quán)，可見(jiàn)內(nèi)部監(jiān)督極度缺乏是既成事實(shí)。
二、由“亞細(xì)亞”引發(fā)的思考：改進(jìn)我目企業(yè)內(nèi)部控制
由亞細(xì)亞，內(nèi)部控制的五要素皆存在問(wèn)題，必然最終走向倒閉之路。盡管它只是我國(guó)企業(yè)的一個(gè)個(gè)案，但這種現(xiàn)象卻頗具普遍性。目前，我國(guó)加入WTO在即，來(lái)自外部世界特別是跨國(guó)公司的激烈競(jìng)爭(zhēng)，給中國(guó)企業(yè)的壓力越來(lái)越大，面臨的挑戰(zhàn)越來(lái)越嚴(yán)峻。若以“亞細(xì)亞。狀況去應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，其結(jié)果不難預(yù)料。因此，如何提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，如何以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競(jìng)爭(zhēng)的潮流中去將是我國(guó)企業(yè)面臨的主要問(wèn)題和難題。經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求我國(guó)企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。從現(xiàn)實(shí)看，我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益普遍較差；會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真；企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈，進(jìn)而成為普遍現(xiàn)象。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的，但內(nèi)部控制的缺失與缺陷難逃其咎。問(wèn)題還在于，我國(guó)很多企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制還存有很多誤解，以為內(nèi)部控制就是十堆堆的手冊(cè)、文件和制度，或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，甚至對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制根本沒(méi)有概念?，F(xiàn)狀函需改變！
我們認(rèn)為，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)，可從兩方面人手，其一是由權(quán)威部門制定內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系；其二是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)作出強(qiáng)制性的安排，做到二者并舉。
1.建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系
首先，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是一項(xiàng)國(guó)際慣例。長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部控制一直被視為企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，屬企業(yè)管理當(dāng)局責(zé)任范圍內(nèi)之事?？v觀美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）歷年來(lái)對(duì)內(nèi)部控制的定義、解釋、修改、再修改的過(guò)程，不難發(fā)現(xiàn)，MCPA過(guò)去一直認(rèn)為內(nèi)部控制目標(biāo)是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)企業(yè)執(zhí)行既定的管理方針等，不管對(duì)這些目標(biāo)如何進(jìn)行排列與組合，為企業(yè)內(nèi)部的管理與經(jīng)營(yíng)服務(wù)是其共同特征。以往對(duì)內(nèi)部控制的研究也大部分集中在制度的設(shè)計(jì)和審計(jì)方面，重在改進(jìn)內(nèi)部控制的方法與提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。直到1973年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《反國(guó)外賄賂法》（ForeignCorruptPracticesAct，簡(jiǎn)稱FCPA），該法案規(guī)定，每個(gè)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制制度以防范這種行為發(fā)生。該法案在其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)條款中AccountingStandardsProvision）規(guī)定，業(yè)如達(dá)不到美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的內(nèi)部控制目標(biāo)，可被罰款1萬(wàn)美元、責(zé)任者受5年以下的監(jiān)禁。至此，建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制已成為企業(yè)應(yīng)履行的一種法律責(zé)任。1991年11月，美國(guó)聯(lián)邦委員會(huì)發(fā)表的判決指南指出，如果發(fā)現(xiàn)公司即使有一個(gè)雇員犯罪，該公司將受到強(qiáng)制性罰款，罰金數(shù)額可高達(dá)數(shù)十萬(wàn)至兒百萬(wàn)美元。這一法規(guī)的出臺(tái)，強(qiáng)化了管理者對(duì)遵守法規(guī)的重視，遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)、規(guī)避可能的罰款所帶來(lái)的損失也成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。1992年，曲美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（AICPA）、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（FEI）、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（IMA）共同組成的專門委員會(huì)（即COSO委員會(huì)）提出了內(nèi)部控制綜合框架公告，認(rèn)為“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的影響，旨在取得（1）經(jīng)營(yíng)效果和效率（2）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（3）遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過(guò)程。”并對(duì)內(nèi)部控制作了新的擴(kuò)展，提出了內(nèi)部控制的五要素。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為該報(bào)告的提出，具有劃時(shí)代的意義，“其作用如同早期的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，其未來(lái)在管理界的地位也如今日的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一樣”。COSO報(bào)告很快受到了廣泛的認(rèn)可，世界各國(guó)及各專業(yè)團(tuán)體紛紛效仿COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行重新研究，并采COSO報(bào)告的最新理念，了自己的文告?？梢?jiàn)，建立一套有關(guān)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系，已成為一項(xiàng)國(guó)際慣例。
其次，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性與企業(yè)遵循法律法規(guī)的重要條件?，F(xiàn)代企業(yè)的典型特征就是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離。由于股權(quán)較為分散，企業(yè)所有者（包括權(quán)益所有者、債權(quán)所有者及人力資本所有者等）及其他利害關(guān)系人一般只能通過(guò)企業(yè)對(duì)外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告等資料了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況，所有者、政府部門、材料供應(yīng)商等作為外部人與作為內(nèi)部人的經(jīng)營(yíng)者之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，其二是保證企業(yè)法律法規(guī)的遵循性。從這兩個(gè)目標(biāo)可以看出，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)一種自愿自覺(jué)的行為，也是企業(yè)的一種責(zé)任與義務(wù)，是企業(yè)對(duì)外部利益集團(tuán)負(fù)責(zé)的一種表現(xiàn)形式。因此，建立一套完備的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，作為企業(yè)管理行為的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，是達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)的重要條件。
最后，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系有利于統(tǒng)一看法，更新觀念。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，認(rèn)識(shí)還很不統(tǒng)一，甚至還有不少錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。而且，企業(yè)界、司法界、會(huì)計(jì)界等不同行業(yè)與部門對(duì)內(nèi)部控制的理解不一，彼此就此進(jìn)行溝通時(shí)，缺乏共同“語(yǔ)言”。即使在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界，對(duì)內(nèi)部控制的理解也多局限于其對(duì)審計(jì)工作的影響。因此，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，不僅可以為各方人士的溝通與理解提供統(tǒng)一的基礎(chǔ)，還可為企業(yè)評(píng)估和改進(jìn)其內(nèi)部控制提供標(biāo)準(zhǔn)與方法?；谝陨险J(rèn)識(shí)，我們建議，有關(guān)部門應(yīng)及時(shí)組織力量加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的研究。我國(guó)的立法機(jī)關(guān)應(yīng)該聯(lián)合我國(guó)各有關(guān)方面的力量，包括理論界、實(shí)務(wù)界、各種職業(yè)團(tuán)體、協(xié)會(huì)、中介機(jī)構(gòu)等，在COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面深人的研究，建立一套如COSO報(bào)告那樣內(nèi)涵與外延統(tǒng)一、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，并準(zhǔn)則或提出指南，使企業(yè)管理當(dāng)局或注冊(cè)會(huì)計(jì)師等有據(jù)可依、有章可循。而且要將內(nèi)部控制的全新理念與精神傳達(dá)給所有相關(guān)人員，盡量使管理當(dāng)局用以評(píng)估內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師用以審計(jì)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)與投資者用以審視內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一，以減少可能的期望差距。
2.對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制性審計(jì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建立之后，企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施，需要外都力量予以保證。為此，美國(guó)審計(jì)鑒證準(zhǔn)則（SSAE）第六號(hào)與臺(tái)灣《公開(kāi)發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實(shí)施要點(diǎn)》等要求企業(yè)對(duì)外界公眾出具內(nèi)部控制報(bào)告，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告及有重大問(wèn)題報(bào)告，爾后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，對(duì)企業(yè)的一般做法是，企業(yè)首先對(duì)自身內(nèi)部控制進(jìn)行全面而深入的自我評(píng)估，出具對(duì)外報(bào)告，包括無(wú)重大問(wèn)題報(bào)告，企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。雖然不同國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的要求與做法不一，而且對(duì)于內(nèi)部控制是否不再只是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的觀點(diǎn)也存在爭(zhēng)議，但不管如何，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)帶來(lái)的效用是顯見(jiàn)的。因?yàn)椋髽I(yè)對(duì)外出具內(nèi)部控制報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告出具審計(jì)意見(jiàn)，加重了企業(yè)管理當(dāng)局及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，而責(zé)任一旦加重，企業(yè)管理當(dāng)局出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長(zhǎng)期利益的考慮不得不在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷與缺失，實(shí)實(shí)在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)為降低自身的風(fēng)險(xiǎn)而督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制。這樣就帶來(lái)了另一方面的效用，即降低企業(yè)營(yíng)運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)的效率和效果，進(jìn)而保護(hù)投資者的利益，同時(shí)提高企業(yè)對(duì)外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他披露信息的可靠性，增加證券市場(chǎng)及其他資本市場(chǎng)的透明度和有效性。
不過(guò)，在我國(guó)推行內(nèi)部控制審計(jì)，目前還存在較大的困難。（1）我國(guó)內(nèi)部控制基礎(chǔ)十分薄弱。一方面，這是我國(guó)需要實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)的直接原因之一，但也正是這一點(diǎn)，使我國(guó)實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)困難重重。因?yàn)橐獙?duì)不健全的內(nèi)部控制出具管理報(bào)告或發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)無(wú)疑是困難的，受到的阻力也會(huì)比較大。（2）缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)還未提出過(guò)類似美國(guó)COSO報(bào)告的權(quán)威性很高的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系?，F(xiàn)行具體審計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)“企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，觀念還未更新，還停留在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，而且也只是從審計(jì)的角度的。新修訂的《會(huì)計(jì)法》雖然對(duì)內(nèi)部控制提出了新的要求，但因?yàn)樗皇菍ｉT針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)定的，因此在內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)方面不具有可操作性。這就使得企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)無(wú)據(jù)可依。（3）我國(guó)公眾的法律意識(shí)不強(qiáng)。這直接關(guān)系到：企業(yè)管理當(dāng)局能否如實(shí)出具內(nèi)部控制報(bào)告，并且對(duì)于其自身在內(nèi)部控制報(bào)告中的承諾，企業(yè)管理當(dāng)局能否真正擔(dān)負(fù)起應(yīng)有的責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否如實(shí)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，能否對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)；廣大社會(huì)公眾對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告及審計(jì)報(bào)告能否正確認(rèn)識(shí)與應(yīng)用，會(huì)不會(huì)形成很大的期望差距，造成不必要的訴訟與糾紛。（4）我國(guó)投資者普遍素質(zhì)不高。這就形成兩個(gè)問(wèn)題：內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告對(duì)他們有無(wú)增量信息；會(huì)不會(huì)被他們誤用。這直接關(guān)系到內(nèi)部控制審計(jì)有無(wú)實(shí)行的必要性問(wèn)題。（5）我國(guó)法律法規(guī)還不很健全，對(duì)內(nèi)部控制責(zé)任的劃分、T化、獎(jiǎng)罰等都有待于進(jìn)一步的明確。由于存在上述種種困難，再加上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的重大性問(wèn)題、責(zé)任分?jǐn)倖?wèn)題等本身就是學(xué)界研究的難題之一，因此，在我國(guó)實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)存在很多實(shí)際困難，就不言而喻了。
（一）保證信息的對(duì)稱性
企業(yè)在運(yùn)行的過(guò)程中，就必須要像投資人公開(kāi)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而最為重要的就是財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。一個(gè)企業(yè)要想運(yùn)行成功，是離不開(kāi)資金的，而資金的籌集卻離不開(kāi)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性[1]。如果在籌集資金的過(guò)程中，投資方與經(jīng)營(yíng)方之間的數(shù)據(jù)無(wú)法統(tǒng)一，達(dá)不成一致，就會(huì)使得投資方的利益無(wú)法得到保障。因此，就必須要建立企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息以及數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，從而為企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息提供可靠的保障，降低企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）降低企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中，都會(huì)存在著許許多多的風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。因此，在企業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中，就必須要采用企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，以及對(duì)企業(yè)運(yùn)行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地評(píng)估和報(bào)告，并根據(jù)實(shí)際的情況，采取針對(duì)性的解決措施，將企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行扼殺，從而避免企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的發(fā)展提供可靠的保障。
（三）增值企業(yè)的資產(chǎn)
企業(yè)在運(yùn)行的過(guò)程中，由于經(jīng)營(yíng)的環(huán)節(jié)較多，以及經(jīng)營(yíng)的程序相對(duì)復(fù)雜，使得企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整無(wú)法得到保障。而通過(guò)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和處理，從而避免企業(yè)出現(xiàn)虧損的現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行提高，增值企業(yè)的資產(chǎn)。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
（一）審計(jì)制度的不完善
企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)活動(dòng)涉及到了許多方面，但是我國(guó)目前頒布的有關(guān)于審計(jì)的法律只有民間審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和國(guó)家的審計(jì)法。雖然，近年來(lái)國(guó)家根據(jù)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的效益以及企業(yè)運(yùn)行實(shí)際情況，陸續(xù)的制定了一些內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，但是由于這些法律法規(guī)以及規(guī)章制度的不完整性，以及政策法規(guī)的不完善，使得企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，無(wú)法可依，無(wú)法為企業(yè)管理人員提供準(zhǔn)確、可靠的數(shù)據(jù)和信息。
（二）企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不重視
由于許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的影響，認(rèn)為內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)只是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)才建立的，對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)沒(méi)有實(shí)際的意義，因此，并沒(méi)有在企業(yè)的內(nèi)部設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)活動(dòng)也不夠重視，從而使得企業(yè)在運(yùn)行的過(guò)程中，出現(xiàn)許多的問(wèn)題，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。
（三）審計(jì)人員專業(yè)水平較差
我國(guó)相關(guān)的法律指出，審計(jì)人員必須要具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、概率、法律等多方面的知識(shí)，并且在工作的過(guò)程中要樹(shù)立良好的審計(jì)職業(yè)道德[2]。但是，目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)總體上來(lái)看還是相對(duì)較低的，許多審計(jì)人員知識(shí)財(cái)務(wù)知識(shí)畢業(yè)的，更甚至于有些審計(jì)人員并沒(méi)有受到專業(yè)的培訓(xùn)和訓(xùn)練，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性不斷的減低。
三、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法
（一）完善內(nèi)部審計(jì)的制度
首先，在我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)制度上對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，使得企業(yè)審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中，有法可依，保障審計(jì)工作的順利開(kāi)展，從而提高審計(jì)的效果。其次，要對(duì)我國(guó)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)以及相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行不斷地改進(jìn)和完善，保證審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性，為企業(yè)管理人員的決策提供可靠的數(shù)據(jù)和信息。
（二）明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的
企業(yè)在運(yùn)行的過(guò)程中，開(kāi)展內(nèi)部的審計(jì)活動(dòng)，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)設(shè)定的短期、長(zhǎng)期目標(biāo)進(jìn)行有效地控制和管理，而且還可以通過(guò)規(guī)范化、系統(tǒng)化的審計(jì)方法，對(duì)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中存在的運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和處理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)還可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制制度進(jìn)行有效的控制，使得內(nèi)部系統(tǒng)能夠很好的適應(yīng)外部的環(huán)境，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。
（三）提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和素質(zhì)
企業(yè)審計(jì)人員專業(yè)水平以及素質(zhì)的高低對(duì)審計(jì)的結(jié)果有著重要的影響。因此，企業(yè)就必須要根據(jù)自身的情況進(jìn)行以下2個(gè)方面的調(diào)整：1、提高審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)和水平，企業(yè)可以定期對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)讓工作人員對(duì)審計(jì)進(jìn)行詳細(xì)的了解和掌握。同時(shí)鼓勵(lì)審計(jì)人員對(duì)平時(shí)的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，不斷地完善自身的審計(jì)手段和方法；2、完善審計(jì)招聘的制度，企業(yè)要提高審計(jì)招聘的要求，實(shí)施持證上崗的規(guī)章制度，穩(wěn)定企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)隊(duì)伍，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理水平。
（四）保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的客觀和獨(dú)立性
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性不僅是審計(jì)部門的重要特性，而且也是審計(jì)工作的基礎(chǔ)[3]。因此，在設(shè)立企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)必須要對(duì)以下2各方面進(jìn)行體現(xiàn)：第一個(gè)方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置要高于其它的職能部門，并對(duì)它們進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，而審計(jì)部門直接由企業(yè)的第一負(fù)責(zé)人管理；第二個(gè)方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的人員已經(jīng)各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源等其他方面進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)，從而確保審計(jì)結(jié)果的可靠性。
四、結(jié)語(yǔ)
內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和員工共同實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。其構(gòu)成要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)督等。在內(nèi)部控制的各個(gè)要素中，環(huán)境要素是其他一切要素的核心，是其他要素作用的基礎(chǔ)。
控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。由于任何企業(yè)的內(nèi)部控制都是在特定的控制環(huán)境中實(shí)施的，是和特定的控制環(huán)境相適應(yīng)的，內(nèi)部控制系統(tǒng)功能發(fā)揮的過(guò)程就是內(nèi)部控制系統(tǒng)與控制環(huán)境相互作用的過(guò)程，控制環(huán)境不但直接影響內(nèi)部控制的建立，還直接決定到內(nèi)部控制實(shí)施的效果，影響到內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。影響內(nèi)部控制環(huán)境的因素有：管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)理念、董事會(huì)、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系、人員的品行和素質(zhì)、人力資源政策與實(shí)務(wù)、管理控制方法。影響外部控制環(huán)境的因素主要有：經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、法律規(guī)范、思想意識(shí)。在不完善的控制環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制弱化，普遍存在治理結(jié)構(gòu)不健全、對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)管弱化、運(yùn)行不規(guī)范、國(guó)有資產(chǎn)流失、會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象。所以，要加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，首先應(yīng)優(yōu)化控制環(huán)境，包括內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境的優(yōu)化。內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化，則必須靠企業(yè)的努力以及政府的引導(dǎo)來(lái)完成；外部環(huán)境的優(yōu)化，主要是由政府通過(guò)體制改革、法制完善、道德教育等來(lái)進(jìn)行。
企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化的措施：
一、政府要做到加強(qiáng)體制改革，不斷完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事。
要建立統(tǒng)一、開(kāi)放的市場(chǎng)體系，保證交易和競(jìng)爭(zhēng)的公開(kāi)、公平、公正；盡量減少對(duì)企業(yè)的直接干預(yù)，多以法律手段對(duì)企業(yè)進(jìn)行間接管理和調(diào)控等，以優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境。要加強(qiáng)法律建設(shè)，盡快填補(bǔ)法律空白，并不斷完善制度之間的銜接與配套，以優(yōu)化法律環(huán)境。提倡遵紀(jì)守法、客觀公正、敬業(yè)愛(ài)崗等一系列好的道德。
二、建立良好的組織結(jié)構(gòu)。
企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)主要是提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動(dòng)的框架。良好的組織必須以執(zhí)行工作計(jì)劃為使命，并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見(jiàn)溝通”渠道、有效的“協(xié)調(diào)”與“合作”體系，它是合理劃分權(quán)力與責(zé)任的前提；企業(yè)如果能適當(dāng)?shù)刈⒁鈱?shí)體內(nèi)部權(quán)力與責(zé)任的劃分方式，就可明確界定資、權(quán)、利，強(qiáng)化控制環(huán)境。
三、董事會(huì)應(yīng)切實(shí)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
在設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，根據(jù)職務(wù)分離的原則，規(guī)模較大企業(yè)的高層次的組織機(jī)構(gòu)一般為董事會(huì)、總經(jīng)理、副總經(jīng)理。董事會(huì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)中，董事會(huì)一直很受重視，董事的挑選極為嚴(yán)格，一般由懂技術(shù)、懂管理、有才能的人擔(dān)任。而在我們的很多企業(yè)中，雖然有董事會(huì)，但往往是虛設(shè)，沒(méi)有辦事機(jī)構(gòu)，董事長(zhǎng)通常由企業(yè)經(jīng)理人員擔(dān)任，董事會(huì)其他成員大多由企業(yè)內(nèi)部人員兼任。董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化。因此，搞好企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，使其真正發(fā)揮監(jiān)督和控制經(jīng)營(yíng)者的作用，約束經(jīng)營(yíng)者的行為，使股東及其他利益關(guān)系人的利益真正得到保護(hù)。并完善以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)，全面行使董事會(huì)的職權(quán)，履行董事會(huì)的職責(zé)，充分發(fā)揮董事會(huì)監(jiān)督、引導(dǎo)作用。
四、建立經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)約束機(jī)制。
在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)者所起的作用至關(guān)重要。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，它理所當(dāng)然地要按照其管理人員的意圖運(yùn)行，尤其是經(jīng)營(yíng)者的決策更具有決定性作用。經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。在我國(guó)，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)的控制權(quán)實(shí)際上為經(jīng)營(yíng)者所擁有，而目前我國(guó)還未形成一個(gè)約束、監(jiān)督和激勵(lì)經(jīng)理人的外部機(jī)制。因此，經(jīng)營(yíng)者自我完善和自我提高的動(dòng)力和壓力比較小。他們往往不會(huì)過(guò)多地關(guān)心企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而只看重短期經(jīng)營(yíng)效益給自己帶來(lái)的利益。在這種短期利益驅(qū)動(dòng)下，他們不惜出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告而盡量夸大經(jīng)營(yíng)成果。在這種情況下，要建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并使之真正發(fā)揮應(yīng)有的效能，就必須提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì)。為此，應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：（1）建立一個(gè)比較成熟的經(jīng)理人才市場(chǎng)，形成一個(gè)約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制。（2）注意協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營(yíng)者的矛盾，建立一種“約束＋激勵(lì)”的控制方式，去引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者的行為。（3）應(yīng)從法律法規(guī)或制度方面要求經(jīng)營(yíng)者搞好內(nèi)部控制工作，并制定“經(jīng)營(yíng)越軌行為”的懲罰性措施，提高制度執(zhí)行者的素質(zhì)。
五、要使企業(yè)內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用，一方面取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，另一方面也取決于制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)。
如果執(zhí)行內(nèi)部控制的人員忽視制度程序，錯(cuò)誤判斷，甚至相互串通舞弊，就可能導(dǎo)致設(shè)計(jì)健全的內(nèi)部控制部分或全部失效。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)所設(shè)置的各個(gè)崗位，必須物色精明強(qiáng)干、訓(xùn)練有素和具有責(zé)任心的人去承擔(dān)。為此，應(yīng)采取以下措施：（1）加強(qiáng)宣傳教育，使執(zhí)行內(nèi)部控制的所有管理人員及廣大職工充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性。（2）采用科學(xué)、合理、實(shí)用的管理控制方法，包括采用經(jīng)營(yíng)計(jì)劃管理、預(yù)算管理、利潤(rùn)計(jì)劃及責(zé)任會(huì)計(jì)等規(guī)劃報(bào)告系統(tǒng)、，采用制定及完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)的政策或控制措施，采用有助于調(diào)查偏差期望值原因并予糾正的糾正程序或措施等。（3）加強(qiáng)職業(yè)道德教育，定期進(jìn)行工作輪換，以發(fā)揮人才的潛力。（4）建立激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)考核，促使制度執(zhí)行者出色地完成本職工作。
六、建設(shè)良好的企業(yè)文化。
