發(fā)布時間：2023-03-23 15:13:36
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計學(xué)習(xí)論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
我國政府行政審批制度實際上脫胎于計劃經(jīng)濟時期。在傳統(tǒng)的集中計劃體制下，整個社會經(jīng)濟體制是按照列寧的“國際辛迪加”模式組織起來的。宏觀經(jīng)濟和微觀經(jīng)濟的決策權(quán)，以及人力、財力、物力的支配權(quán)統(tǒng)統(tǒng)集中于中央，就業(yè)由政府統(tǒng)一分配，財政實行統(tǒng)收統(tǒng)支，物資實行統(tǒng)一調(diào)撥。在這種情況下，企業(yè)完全成了政府的附屬物，幾乎沒有自可言；政府的行政審批成了一切經(jīng)濟活動所必需的環(huán)節(jié)，幾乎覆蓋了全社會的方方面面。這種覆蓋全社會的行政審批制度，排斥而不是保護了市場機制，與市場失靈是完全沒有關(guān)系的；它的主要功能是保證計劃的順利實施。
自改革開放以來，我國經(jīng)濟中的市場化程度不斷提高，但政府的行政審批制度仍然存在；而且，市場化改革之后的政府行政審批制度，與計劃經(jīng)濟時期的行政審批制度保持了相當(dāng)大的連續(xù)性。以新建企業(yè)為例，目前新建企業(yè)所需行政審批事項與程序，盡管比計劃經(jīng)濟時期有所減少，但基本框架幾乎未發(fā)生變化（李郁芳，2001）。事實上，行政審批本身就是市場化改革的必要條件之一。我國的經(jīng)濟體制改革在很大程度上是一種政府主導(dǎo)的強制性制度變遷，政府在催生市場、掃除市場化改革障礙方面的作用無可替代。有學(xué)者認為，“特許式改革”是廣東市場化改革的特點。事實上，在“摸著石頭過河”的指導(dǎo)思想下，“特許式改革”貫穿于經(jīng)濟體制改革的各個方面。事情常常是這樣進行的：先由企業(yè)或改革項目的實施者向政府主管部門提出申請，再由地方政府向上一級政府及中央有關(guān)部門申請，得到政府有關(guān)部門的層層審批、特許后方可實施某項改革。這種以行政手段強制性推動改革的方式，客觀上必然強化政府的審批制度，使大量本應(yīng)由市場本身實現(xiàn)誘致性制度變遷的過程，如企業(yè)上市、市場準入等，需要通過層層的政府審查、批準程序方可實現(xiàn)。這樣，在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中，政府的行政審批制度在形式上發(fā)生了變化，由計劃經(jīng)濟時期直接指揮微觀經(jīng)濟活動，轉(zhuǎn)變?yōu)槟壳巴ㄟ^審批標準來控制微觀經(jīng)濟運行中的融資、市場準入等關(guān)鍵性環(huán)節(jié)；然而，政府行政審批的實質(zhì)仍與計劃經(jīng)濟時期一樣，是政府企圖控制微觀經(jīng)濟領(lǐng)域資源配置的工具。
我國脫胎于計劃經(jīng)濟時期的行政審批制度，與西方國家的行政審批制度有本質(zhì)區(qū)別。西方國家的行政審批制度，其目的是彌補市場失靈，保護市場機制；而我國的行政審批制度，其功能卻是保持政府在微觀經(jīng)濟領(lǐng)域資源配置的權(quán)力。換句話說，我國政府行政審批制度的起源，應(yīng)被理解為保持政府的微觀資源配置職能，不需要尋找“市場失靈”或“帕累托最優(yōu)”方面的原因。二者在性質(zhì)上的區(qū)別可以歸結(jié)為行政審批制度“為誰服務(wù)”的問題。西方國家的行政審批制度是政府為市場服務(wù)的工具；而我國的行政審批制度則是使市場機制服從政府意圖的工具。
可見，我國的政府行政審批制度還帶有計劃經(jīng)濟的烙印。出現(xiàn)這種局面的原因，與政府的公共選擇有關(guān)。具體說，目前在我國政府的公共選擇規(guī)則方面，有三個問題使當(dāng)前的政府行政審批制度長期延續(xù)：
1.政府機構(gòu)和政府官員的利益結(jié)構(gòu)。正如布坎南所指出的，在行政領(lǐng)域或“政治市場”上，“個人是嚴格按經(jīng)濟人的方式行動的……當(dāng)人們改變角色（即從市場交易主體變?yōu)楣策x擇主體——引者）時，并沒有變?yōu)槭ト恕?。（注：布坎?自由、市場與國家［M］.上海：上海三聯(lián)書店，1989，347。）也就是說，政府并不是公共利益的天然代表，而是獨立的利益主體。在我國的行政審批制度下，政府部門在履行管理職責(zé)時可以運用行政權(quán)力收取各種管理費用，并與本部門的收入和個人利益發(fā)生了聯(lián)系。這就在客觀上推動行政機關(guān)和公職人員謀求更多收費項目，獲取更多審批權(quán)力。正由于政府官員的利益結(jié)果與審批所帶來的收益有關(guān)，行政審批由政府的監(jiān)督、管理職能演變?yōu)檎賳T追求本部門利益以及個人獎金或福利的行為，形成政府本身不愿放棄行政審批的局面。如不久前廣州市清理出的1050項審批項目中，各部門自報要求保留的有949項，占90.4％，自報取消審批的只有10項，僅占0.95％（注：李郁芳.關(guān)于政府審批制度的思考［J］.管理世界，2001，（4）：197－208。）。
2.政府規(guī)模膨脹。公共選擇學(xué)派認為，由于政府官員的名譽、地位、權(quán)利、酬金經(jīng)營與其所在的政府機構(gòu)的規(guī)模大小成正比，因此政府官員必然千方百計地擴大政府機構(gòu)，爭取更多的職能和預(yù)算。這就在兩方面要求行政審批的加強：第一，膨脹的政府規(guī)模需要更多的行政開支，在現(xiàn)有“吃飯財政”的狀況下，財政難以滿足政府機構(gòu)膨脹的要求，導(dǎo)致相當(dāng)多的地方政府因財政困難而發(fā)不出工資，迫使國家不得不默認行政機構(gòu)審批收費。第二，擴大政府規(guī)模必然要求為新增加的公職人員提供工作機會，擴充政府行政審批項目是“因人設(shè)事”的簡便辦法。自改革開放以來，我國政府規(guī)模持續(xù)膨脹，從1979年的505萬人增長至2001年的1104萬人，在國有單位職工總數(shù)中的比例由1979年的5.8％增至2001的14.0％（注：參見，中國統(tǒng)計年鑒（2001）［M］.北京：中國統(tǒng)計出版社，2002。），對政府的行政審批造成較大剛性壓力。
3.政府官員的“設(shè)租”和“尋租”。如果說審批收費還是政府官員以合法的理由獲取個人利益，那么“設(shè)租”就是以非法方式獲得個人利益了。尋租理論中的租金是指一種由政府官員帶來的非生產(chǎn)性收益，它的存在必然刺激人們“尋求租金”，就像利潤的存在刺激人們“尋求利潤”一樣。政府通過行政審批制度在許多領(lǐng)域制造了壟斷租金（即“設(shè)租”），而那些企圖進入這些產(chǎn)業(yè)獲取壟斷租金的人會通過游說、賄賂、雇傭官員的親屬等方式去討好、接近官員，以便通過行政審批獲取租金。在這里，行政審批變成了權(quán)錢交易的工具，而那些有行政審批權(quán)力的政府崗位則成為人們心目中的肥缺和爭奪對象。這同樣使行政審批制度形成長期持續(xù)的剛性。
可見，我國的行政審批制度，在某種程度上已成為政府官員出于個人利益而選擇的控制微觀經(jīng)濟資源配置的工具。政府行政審批的這種性質(zhì)，產(chǎn)生了與西方國家行政審批制不同的政策后果。如在產(chǎn)業(yè)準入問題上，我國的行政審批缺席為企業(yè)（特別是民營企業(yè)）進入某產(chǎn)業(yè)制造了障礙；而西方國家的行政審批制度卻是要取消或削弱進入障礙。當(dāng)然，在西方管制理論中也有關(guān)于利用進入限制來防止新企業(yè)的“過度進入”而引起“過度競爭”的討論，但這種討論的目的同樣也是要弄清“過度進入”是否會偏離帕累托最優(yōu)，與我國行政審批制度企圖控制市場機制的精神實質(zhì)是不一致的。
二、政府行政審批制度的逆向選擇效應(yīng)
我國的政府行政審批制，阻礙了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)進入，這種阻礙是通過逆向選擇實現(xiàn)的。政府行政審批制的逆向選擇效應(yīng)，與常規(guī)的逆向選擇有區(qū)別。常規(guī)的逆向選擇，主要特點是當(dāng)事人雙方存在“信息不對稱”，迫使信息劣勢方對信息優(yōu)勢方采取一個武斷的評價標準，低于此標準即停止交易；這使得高于此標準的信息優(yōu)勢方因不合算而退出交易，從而形成類似于“劣幣驅(qū)逐良幣”的逆向選擇效應(yīng)。而對于政府行政審批制，即使政府審批部門與申請進入市場的企業(yè)之間是信息對稱的，同樣會出現(xiàn)逆向選擇現(xiàn)象。產(chǎn)生這種奇特現(xiàn)象的原因是，政府官員為尋求審批收費、租金等自身利益，無論政企之間是否存在信息不對稱，也必須為企業(yè)制定一個武斷的審批標準，以便從企業(yè)那里獲得符合自己要求的收益，這就將產(chǎn)生阻礙企業(yè)進入市場的逆向選擇效應(yīng)。下面我們利用信息經(jīng)濟學(xué)根據(jù)具體說明這一問題。
假定存在欲進入市場A的企業(yè)i，它預(yù)期進入市場后將獲得利潤R；但如果企業(yè)i選擇進入其他市場，可獲得平均利潤S，即企業(yè)i進入市場A的機會成本是S。假定S是一個常數(shù)且R＞S，即企業(yè)i進入市場A后將獲得高于平均利潤的利潤率。這一假定意味著，由于政府通過行政審批對市場A的進入管制，使市場A出現(xiàn)了高于平均利潤的壟斷租金R—S，吸引新企業(yè)進入該市場。但企圖進入該市場的企業(yè)未必就能夠得到壟斷租金R—S，因為企業(yè)i在進入市場時必須接受政府有關(guān)部門的行政審批，這種行政審批將使企業(yè)i的成本增加W個單位，增加的成本包括三個方面：政府審批機構(gòu)的收費；因行政審批而耗費的時間；尋租過程中的成本。由于這些成本純粹是在進入過程中遭遇行政審批而產(chǎn)生的，因此可視為進入成本。政府審批機構(gòu)為了自身利益，將選擇一個符合自己收益的審批標準，這個標準將使企業(yè)i付出進入成本W(wǎng)。在這種情況下，企業(yè)i是否選擇進入市場A，將取決于R—S是否大于W，即進入市場后獲得的壟斷租金是否足以抵償進入成本而有余；如果R—S＜W，則企業(yè)i選擇不進入；如果R—S＞W(wǎng)，則企業(yè)i選擇進入。
不過，除上述壟斷租金、機會成本和進入成本因素外，企業(yè)i是否進入市場A，還需要考慮企業(yè)進入市場后成功的概率。如果成功概率過低，則企業(yè)將無法獲得足夠的壟斷租金甚至虧損，它還是要選擇不進入。而成功的概率則與企業(yè)的預(yù)期收益R有關(guān)，因為市場經(jīng)濟的普遍規(guī)律是，高收益的項目蘊含著高風(fēng)險（即低成功概率）。假定企業(yè)i存在連續(xù)多個投資項目，每個投資項目有兩種可能的結(jié)果：成功或失??；成功的項目產(chǎn)生收益
從（4）式可以看出，政府的行政審批標準越高，企業(yè)i的進入成本越高，則企業(yè)i所選擇的投資項目的平均成功概率越低。造成這種現(xiàn)象的原因是，隨著政府行政審批標準的提高，企業(yè)要進入市場將不得不付出更多的審批收費和尋租成本，耗費更多的時間，這就要求企業(yè)在進入市場后能夠獲得更高的利潤或壟斷租金來加以補償。也就是說，只有那些擁有高收益項目的企業(yè)才會進入市場。只有低收益項目的企業(yè)，隨著行政審批標準的提高，將因為不合算而逐漸被淘汰出局，放棄進入市場的嘗試。但在市場經(jīng)濟中，高收益就意味著高風(fēng)險和較低的成功概率。行政審批標準的提高，實際效果將是越來越多的低風(fēng)險企業(yè)選擇不進入市場，而越來越多的高風(fēng)險企業(yè)選擇進入市場，從而企業(yè)投資項目的平均成功概率將因此而逐步下降。這就是的形成機制?？梢?，政府的行政審批標準在這里導(dǎo)致了“高風(fēng)險的企業(yè)驅(qū)逐低風(fēng)險的企業(yè)”，因此具有逆向選擇效應(yīng)。在這種體制下，優(yōu)質(zhì)企業(yè)有可能因為進入成本過高而不愿再與審批部門糾纏，放棄進入市場的努力；而只有那些擁有高風(fēng)險項目的劣質(zhì)企業(yè)才舍得花功夫和成本繼續(xù)向行政審批部門“公關(guān)”。顯然，政府行政審批制的這種效應(yīng)，在提高了企業(yè)進入市場的難度的同時，也使進入市場的企業(yè)的質(zhì)量發(fā)生了下降。從長期來看，這是極不利于經(jīng)濟發(fā)展的做法。
三、政府行政審批制度改革
從上述論述可以看出，要解決企業(yè)產(chǎn)業(yè)準入問題，改革行政審批制度是必要的。市場經(jīng)濟中的市場失靈是不可避免的，因此政府對微觀經(jīng)濟的管制，即政府的行政審批制是不可缺少的。問題是我們目前的行政審批制不僅沒有彌補市場失靈，反而在制造市場失靈，亟需通過改革，使其由政府控制微觀經(jīng)濟資源配置的工具轉(zhuǎn)為政府彌補市場失靈的工具。在這方面，西方國家為我們提供了可以效仿的藍本。但是，在目前政府行政審批制長期持續(xù)的深層次原因尚未解決的情況下，直接照搬西方的經(jīng)驗不現(xiàn)實。目前要改革行政審批制，實際上需要對政府本身進行改革。
1.重塑政府機構(gòu)及官員的利益結(jié)構(gòu)。據(jù)施蒂格勒對美國管制收費的研究，1969年美國的反托拉斯司、國家勞工關(guān)系委員會、關(guān)稅委員會等基本不收費，其他管制機構(gòu)的收費也很低，僅占總開支的0.022％—0.229％不等。這些費用只能彌補一些變動成本和手續(xù)費，政府官員的主要收入來源是財政撥款。這種利益結(jié)構(gòu)足以保證官員不把審批收費作為“創(chuàng)收”的目的。因此，改革行政審批制實際上就是官員的利益結(jié)構(gòu)的改革。政府官員的收入只能來源于財政撥款，不能與審批收費掛鉤。如果做到這一點，就可大大消除審批項目的沖動。這就要求通過財政撥款適當(dāng)提高政府工作人員的收入水平。
2.縮減政府規(guī)模。如果政府規(guī)模持續(xù)膨脹，財政開支就難以滿足提高政府官員收入水平的需要，“因人設(shè)事”的現(xiàn)象也難以避免。如果僅僅取消審批事項，而機構(gòu)和人員編制不作相應(yīng)調(diào)整，行政審批制早晚會卷土重來。所以，縮減政府規(guī)模也是改革行政審批制的一個必要條件。目前我國的困難是事業(yè)單位規(guī)模、人員膨脹，占用的財政開支過多，使財政缺乏提高政府官員收入水平的能力。這就形成了一個鏈條：要改革行政審批制，需要縮減政府規(guī)模，而后者又要求縮減事業(yè)單位規(guī)模，以及與此相關(guān)的社會保障體制改革和事業(yè)單位市場化改革。
3.建立制約政府行為的力量。改革政府行政審批制度，說到底是要約束政府行為。但由于政府本身所具有的政治強制力和內(nèi)在的擴張沖動，只靠政府自身改革難以奏效，前述廣州市的審批項目改革就是例證。所以，改革行政審批制還需要建立外部的制約機制，即建立超越于市場和政府之上的力量。這就是法治。只有把政府行政審批制納入法治的軌道，真正做到依法審批，才能從根本上控制和遏止行政審批項目的擴張。因此，必須盡快建立健全相關(guān)的法律法規(guī)體系，實現(xiàn)政府行政審批的法制化，進而為實現(xiàn)法治社會創(chuàng)造條件。
【參考文獻】
［1］丹尼爾·史坦博.管制與市場［M］.上海：上海三聯(lián)書店、上海人民出版社，1999。
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［3］張維迎.博弈論與信息經(jīng)濟學(xué)［M］.上海：上海三聯(lián)書店、上海人民出版社，1996。
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SustaimabilityofMonopoly［J］.QuarterlyJournalofEconomics.95,August,1981,405-431.
一、初中語文教學(xué)改革中信息技術(shù)應(yīng)用中存在的問題
1、基于人為因素知識體系的支離破碎。初中語文的課程功能在以人為本為原則后，可從知識本位向人本位方向轉(zhuǎn)型，此過程是個漫長而長期的過程，僅僅依靠新教改的推動顯然是不能瞬時完成的?，F(xiàn)階段的初中語文課堂，大都從課本知識和大綱層面入手，關(guān)注初中語文語言技能以及聽、說、讀、寫四項技能的培養(yǎng)，但是此種教學(xué)方式會人為的割裂初中語文教學(xué)的系統(tǒng)性。初中語文教學(xué)以知識點的訓(xùn)練、分析、講解為前提時，在以成績作為評價方式的當(dāng)前教學(xué)環(huán)境中，更容易導(dǎo)致初中語文教學(xué)知識體系更為支離破碎。如果教師不能設(shè)計出符合學(xué)生最近發(fā)展區(qū)的活動，不能引導(dǎo)學(xué)生積極主動的參與到活動中，學(xué)生最終獲得的知識內(nèi)容和體驗均為碎片化的，故而很難整體提升語文素養(yǎng)。
2、基于教學(xué)方式單一的核心素養(yǎng)難以成型。語文學(xué)科本身包含工具性及人文性，從整合視角來考察語文課程時，當(dāng)前的初中語文教學(xué)脫離了語文文本核心價值，過度重視傳授忽視人文精神，重視應(yīng)用手法而忽視人文及學(xué)生真實語言體驗的需求，在此兩種情況的影響下，語文學(xué)科核心素養(yǎng)無法及時形成，即便是在信息技術(shù)及多媒體技術(shù)的慣性引入輔助下，由于教學(xué)方式以練習(xí)、問答、分析、傳授等為主，導(dǎo)致學(xué)生語文學(xué)習(xí)與社會語文生活割裂，繼而導(dǎo)致學(xué)生的學(xué)習(xí)方式僵化，學(xué)習(xí)負擔(dān)加劇。
二、初中語文學(xué)科信息化教學(xué)深度融合方式
1、以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為依據(jù)構(gòu)建學(xué)習(xí)者中心環(huán)境。初中語文教學(xué)為豐富教材內(nèi)容，可通過構(gòu)建符合課程需求的數(shù)字環(huán)境，來為學(xué)生提供教師所期望的數(shù)字資料。考慮到初中語文的工具性和人文性特征，在數(shù)字環(huán)境構(gòu)建時，一方面教師可為學(xué)生提供無線網(wǎng)絡(luò)能全部覆蓋，每個學(xué)生均可使用移動學(xué)習(xí)終端，隨時隨地搜集并獲取資源，應(yīng)用、思考、反饋、共享的智能學(xué)習(xí)空間，另一方面可借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與多媒體技術(shù)的引入為學(xué)生豐富課堂所需的影像、圖像、文字等資料，來輔助課堂教學(xué)。在傳統(tǒng)教學(xué)手段下，信息技術(shù)環(huán)境的設(shè)計大都為支持教師而設(shè)立的，教學(xué)內(nèi)容基本圍繞課程大綱來運作。隨著信息技術(shù)的快速普及和推廣，初中語文學(xué)科信息化教學(xué)深度融合可借助多媒體技術(shù)的應(yīng)用來完成。如借助“互聯(lián)網(wǎng)+學(xué)科”的戰(zhàn)略思維，完成初中語文學(xué)科與微課、微信公眾平臺的融合、設(shè)計、應(yīng)用。這是學(xué)生與教師在互動溝通的過程中，以技術(shù)打通語文學(xué)習(xí)巨大信息源通道的輔助條件。
關(guān)鍵詞：審計學(xué)基礎(chǔ)；案例教學(xué)；教學(xué)方法
本文分析了審計學(xué)基礎(chǔ)課程中如何運用案例教學(xué)法。首先，突出和保證課程的重點和難點，講明白基礎(chǔ)理論知識并采用靈活多樣的教學(xué)方法。其次，教學(xué)中要注意運用案例教學(xué)培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題的能力。第三，完善審計學(xué)基礎(chǔ)考核方式。
一、突出和保證課程的重點和難點內(nèi)容并采用靈活多樣的教學(xué)方法
1.突出和保證審計學(xué)基礎(chǔ)課程的重點和難點
審計課程教學(xué)涉及知識面比較廣，教學(xué)上既要考慮講授審計的基本理論、技術(shù)和方法，又要考慮講授相關(guān)知識與必要的拓展知識。在有限的教學(xué)課時下，不可能比較全面地講授教學(xué)內(nèi)容。因此，教學(xué)中只能突出和保證課程重點和難點內(nèi)容的講解，圍繞重點和難點內(nèi)容適當(dāng)深化，對于較為簡單的理論性知識可布置小論文，不用面面俱到。這樣的教學(xué)方式要求教師對講課內(nèi)容非常熟悉，吃透教材，組織好教學(xué)進度和方法，正確把握深度與廣度。對于高職高專的學(xué)生來說，不能將培養(yǎng)目標定位在對較高審計理論的掌握上，應(yīng)考慮學(xué)生的實際情況。
2.采用先進的教學(xué)手段
在教學(xué)過程中靈活采用一些先進的教學(xué)手段和方式方法，能較好地調(diào)動與激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，引導(dǎo)學(xué)生積極探討，強化對審計事項的理解，從而激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣提高自主學(xué)習(xí)能力。
二、教學(xué)中運用案例教學(xué)培養(yǎng)學(xué)生分析問題能力和解決問題能力
1.選擇合理恰當(dāng)?shù)膶徲嫲咐?/p>
對于高職高專學(xué)生來說，應(yīng)將教學(xué)的基本點放在培養(yǎng)其較好地掌握審計學(xué)基本知識，具備審計實務(wù)應(yīng)用基本技能上。在課堂講授過程當(dāng)中，一方面注意適當(dāng)介紹一些審計發(fā)展動向，或跟審計有關(guān)的電影、電視劇，引導(dǎo)學(xué)生關(guān)注審計領(lǐng)域現(xiàn)狀，培養(yǎng)學(xué)生的審計情結(jié)；另一方面引入審計案例，進行課堂討論，引導(dǎo)學(xué)生深入解剖案例，分析、判斷問題，分析、歸納并總結(jié)出審計處理意見。例如，講解完每章的理論知識后，把班級的學(xué)生分好組（每個組可以5到6人），各組討論同一個案例，每位學(xué)生都分析并經(jīng)小組討論后在下節(jié)課上課之前上交各組的審計意見，由教師選評選出最優(yōu)的審計意見和審計報告。這樣不僅可以保證學(xué)生有充足的時間考慮，而且能比較好地將理論與實際結(jié)合，有效達到培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題能力的目的。
2.發(fā)揮任課教師的主導(dǎo)與引導(dǎo)作用并提高學(xué)生的主體地位
首先，教師的教是為學(xué)生的學(xué)服務(wù)的，教師的一切工作，都應(yīng)當(dāng)為學(xué)生全面健康地發(fā)展服務(wù)。教師要承認學(xué)生在學(xué)習(xí)中的主觀能動性及個性差異，把學(xué)生當(dāng)作學(xué)習(xí)的主人。教師只有真正樹立了為學(xué)生服務(wù)的思想，樹立了學(xué)生是學(xué)習(xí)主人的觀念，在備課中才能關(guān)注學(xué)生的實際情況，在課堂上才能尊重學(xué)生的個性，關(guān)注學(xué)生的認知過程，全身心地投入到教學(xué)之中，讓每一個學(xué)生都有所發(fā)展，使學(xué)生參與教學(xué)的課堂真正成為學(xué)生發(fā)展能力的課堂，成為充滿生命活力的課堂。其次，培養(yǎng)學(xué)主動參與案例教學(xué)的主體意識。學(xué)生主體意識的覺醒，意味著學(xué)生主動促使自身發(fā)展，是他們身心充分自由發(fā)展的開始。
三、完善審計學(xué)基礎(chǔ)考核方式
對學(xué)生的考核方式應(yīng)多樣化。審計學(xué)基礎(chǔ)的傳統(tǒng)考試不利于發(fā)揮學(xué)生的主體作用?？己朔绞娇梢圆捎谩捌綍r成績（出勤情況、小組討論）+案例分析成績（創(chuàng)新、解決問題能力）+期末成績”的形式。期末考試應(yīng)是該門課程的總結(jié)性考試，側(cè)重考查學(xué)生運用所學(xué)課程知識分析問題、解決問題能力和創(chuàng)新能力。例如，期末考試題可以出一到兩個案例分析題或減少客觀題的比例，從而避免學(xué)生死記硬背答題的習(xí)慣。
總之，將學(xué)到的審計理論知識運用到以后的實際工作當(dāng)中是教學(xué)的出發(fā)點也是最終目的。審計學(xué)基礎(chǔ)是一門實踐性比較強的課程，所以案例教學(xué)是本學(xué)科教學(xué)過程當(dāng)中不可缺少的組成部分。結(jié)合案例教學(xué)的講授促使學(xué)生將審計學(xué)基礎(chǔ)的基本原理、原則的抽象記憶轉(zhuǎn)化為形象地理解運用，可達到培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題能力的目的。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：審計學(xué) 二元結(jié)構(gòu) 教學(xué)模式
中圖分類號：F23；G642 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）03-0105-02
隨著我國市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級，審計的法制化建設(shè)與政府監(jiān)管不斷加強，審計領(lǐng)域得到了進一步的拓展和延伸，社會各界對內(nèi)外部審計越來越重視，對復(fù)合型審計人才的培養(yǎng)也提出了更高的要求。審計學(xué)作為高校會計學(xué)、財務(wù)管理等相關(guān)專業(yè)的核心課程之一，實用性和可操作性較強，在整個專業(yè)教學(xué)中占有重要的地位，學(xué)生只有系統(tǒng)學(xué)習(xí)會計學(xué)、財務(wù)管理、成本會計等核心專業(yè)課并儲備了大量的專業(yè)知識后，才能學(xué)習(xí)審計課程。雖然大部分學(xué)生能夠意識到審計課程的重要性，但由于課程內(nèi)容體系復(fù)雜，理論性強，使得學(xué)生普遍認為審計學(xué)抽象、難學(xué)，學(xué)習(xí)興趣與其他專業(yè)核心課程相比較低。這一方面與審計課程本身的特點有關(guān)，另一方面與審計的教學(xué)方法也有很大關(guān)系，因此，如何尋求審計理論教學(xué)與操作技能培養(yǎng)最佳結(jié)合的教學(xué)方式成為當(dāng)前亟需解決的問題。
一、審計課程的特點
（一）課程內(nèi)容較多，術(shù)語難以理解
審計課程內(nèi)容較多，學(xué)習(xí)任務(wù)重，以部分高校常用的注冊會計師考試審計教材為例，內(nèi)容體系涵蓋了審計基本原理、審計測試流程、各類交易和賬戶余額的審計、職業(yè)道德等七個模塊共計二十二章內(nèi)容，由于課時的限制，許多內(nèi)容無法深入講解，只能引導(dǎo)學(xué)生自學(xué)。另外，課程中許多重要的專業(yè)術(shù)語，如“認定”“重要性水平”“符合性測試”等，由于學(xué)生平時接觸較少，難以理解其真正的含義，進而導(dǎo)致無法在實際中進行靈活運用。
（二）審計課程理論性強
審計課程理論性較強，且與審計準則緊密相連，審計準則的不斷變化倒逼著審計理論的不斷更新。因此，審計的理論教學(xué)必須把握審計的前沿性問題，緊扣最新的審計準則，厘清審計準則變化前后審計理論的變化，介紹最新的研究成果，避免理論與實際脫節(jié)。
（三）審計學(xué)是一門技術(shù)性較強的應(yīng)用學(xué)科
由于社會發(fā)展的客觀需要，審計行為復(fù)雜多樣，審計在應(yīng)用過程中，吸納了其他學(xué)科領(lǐng)域科學(xué)的方法，具有較強的專業(yè)性和應(yīng)用性，與會計、統(tǒng)計、計算機、法律等學(xué)科領(lǐng)域聯(lián)系比較緊密，如計算機輔助審計、抽樣審計方法等。另外，審計在應(yīng)用領(lǐng)域?qū)徲嬋藛T的專業(yè)勝任能力和實踐經(jīng)驗也提出了很高的要求，我國《審計準則》中明確提出，審計人員要“遵守法律法規(guī)和本準則；恪守審計職業(yè)道德；保持應(yīng)有的審計獨立性；具備必需的職業(yè)勝任能力；其他職業(yè)要求?！备咝Ｗ鳛閷徲嬋瞬诺闹匾囵B(yǎng)基地，要求教師在教學(xué)過程中不但要強化理論教學(xué)，更要注重培養(yǎng)出具有創(chuàng)新精神和實踐能力的復(fù)合型人才，以滿足社會對審計高級人才的需求。
二、當(dāng)前我國審計教學(xué)中存在的問題
（一）審計學(xué)教學(xué)效果不理想
審計學(xué)是目前我國會計學(xué)專業(yè)、財務(wù)管理專業(yè)、審計專業(yè)等相關(guān)專業(yè)的核心課程之一，但其教學(xué)效果與中級財務(wù)會計、財務(wù)管理等核心課程相比差強人意，教學(xué)效果幾乎處于最低端。大部分學(xué)生反映審計學(xué)抽象、難學(xué)、不易理解，許多知識點都是一知半解，而教授審計課程的教師也普遍反映教學(xué)過程中相關(guān)的最新案例較少，教材選擇余地較小，無法在課程的講授過程中充分調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，進而導(dǎo)致課題教學(xué)效果差強人意。
（二）教學(xué)方法單一
近年來，部分高校通過精品課程、微課、慕課等方式開始嘗試對審計學(xué)的教學(xué)方法進行改進，并取得了一定的效果，但目前大多數(shù)高校仍采用傳統(tǒng)的審計教學(xué)模式，由于受到教學(xué)課時的限制，許多教師在講授過程中“重理論，輕實踐”，教學(xué)內(nèi)容拘泥于所選教材，實踐教學(xué)安排較少，忽視了審計實務(wù)技能的掌握和應(yīng)用，從而導(dǎo)致理論與實踐的脫節(jié)，學(xué)生操作技能不強，畢業(yè)后無法適應(yīng)社會對審計人才的要求。
（三）教材和案例匱乏
相較于會計學(xué)專業(yè)的其他核心課程教材的更新速度來看，審計學(xué)教材更新的滯后性也在一定程度上影響了審計學(xué)的教學(xué)效果。目前編著的審計學(xué)教材大都是借鑒西方國家的審計學(xué)內(nèi)容體系，許多內(nèi)容是直接翻譯過來的，部分表達過于細化且相關(guān)案例較少，學(xué)生不易理解。為此，大部分高校采用的是國家注冊會計師考試輔導(dǎo)教材，但由于該教材主要針對一些有審計經(jīng)驗的實務(wù)工作者而編寫，因而對于初學(xué)審計的學(xué)生來講并不適用，且該教材主要以民間審計為主，忽視了政府審計和內(nèi)部審計的相關(guān)內(nèi)容，不利于學(xué)生對審計內(nèi)容體系的全面認識和學(xué)習(xí)。
（四）教師實踐經(jīng)驗欠缺
一名合格的審計教師不但需要有扎實的理論基礎(chǔ)，同時還需要有豐富的實踐經(jīng)驗，能夠從理論和實務(wù)兩個層面給予透徹的理論講解，真實的案例呈現(xiàn)。然而現(xiàn)實中，大多數(shù)的高校教師由于缺乏一定的實踐經(jīng)驗，在理論教學(xué)環(huán)節(jié)，只能根據(jù)自己的理解對一些基本理論、基礎(chǔ)方法進行講解，很難將晦澀的準則條文用通俗的語言和生動的案例表達出來；在實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，難以引導(dǎo)學(xué)生進行有效的實務(wù)練習(xí)和操作。
三、“二元結(jié)構(gòu)”下審計教學(xué)模式的構(gòu)建
（一）“二元結(jié)構(gòu)”教學(xué)模式的原理
“二元結(jié)構(gòu)”教學(xué)模式，是依據(jù)分層次教育目標，以職業(yè)活動為導(dǎo)向，按照素質(zhì)與能力并重的思想構(gòu)建課程內(nèi)容體系，將真實的工作任務(wù)引入課堂，教師講授與學(xué)生獨立分析及模擬操作結(jié)合的教學(xué)模式。該模式將現(xiàn)實的職業(yè)活動分解為特定的任務(wù)和行為，在強化行為目標的同時，突出實際操作技能的培養(yǎng)。將傳統(tǒng)教學(xué)的單項模式轉(zhuǎn)變?yōu)殡p向互動模式，充分調(diào)動學(xué)生的積極性和自覺性，提升學(xué)生參與學(xué)習(xí)的興趣，在審計教學(xué)過程中引用“二元結(jié)構(gòu)”，創(chuàng)新教學(xué)模式，提高學(xué)生實踐能力，必須做到三個方面的轉(zhuǎn)變：一是主體的轉(zhuǎn)變，在“二元結(jié)構(gòu)”模式下的主體需要從教師轉(zhuǎn)向?qū)W生，使學(xué)生處于教學(xué)主體的地位；二是思維方式的轉(zhuǎn)變，由過去的“聚合思維”向“發(fā)散思維”轉(zhuǎn)變，開闊學(xué)生視野，培養(yǎng)學(xué)生思維的廣闊性、深刻性；三是授課方式的轉(zhuǎn)變，由單純的理論講解向從理論與具體案例相融合，并從案例中提煉理論的方式轉(zhuǎn)變，培養(yǎng)學(xué)生綜合分析能力和實踐操作能力。
（二）“二元結(jié)構(gòu)”下審計教學(xué)模式設(shè)計
1.課程內(nèi)容選取?！岸Y(jié)構(gòu)”下審計教學(xué)模式的創(chuàng)新與轉(zhuǎn)變，需要結(jié)合審計學(xué)的課程特點，即理論性強、多學(xué)科交叉范圍廣。在內(nèi)容的選取上，要把握理論與方法的系統(tǒng)性，力求理論體系與方法體系的完整，使學(xué)生在學(xué)習(xí)理論知識的同時提高動手操作能力?？梢园凑諏徲媽W(xué)科體系和審計程序的特點，將審計內(nèi)容體系劃分為若干個單元，然后將單元內(nèi)容與真實的審計工作相結(jié)合。例如審計方法、審計計劃、審計證據(jù)、風(fēng)險評估、審計工作底稿等都可以以實務(wù)的形式引入課堂，將相關(guān)理論與實務(wù)操作結(jié)合起來，通過審計資料、審計軟件、仿真的工作情境等使學(xué)生在課堂上完成審計實務(wù)模擬操作，強化學(xué)生對相關(guān)理論的理解和掌握并對審計有一個感性的認識，從而提升教學(xué)效果。
2.課程組織方式?！岸Y(jié)構(gòu)”教學(xué)模式下需要轉(zhuǎn)變教學(xué)主體，構(gòu)建“以學(xué)生為中心”教學(xué)主體模式，強調(diào)學(xué)生學(xué)習(xí)水平和能力提升以及教學(xué)效果的改進，力求改變審計教學(xué)脫離實踐的現(xiàn)狀，強調(diào)學(xué)習(xí)質(zhì)量，營造良好的理論學(xué)習(xí)與實踐操作環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力和動手能力，而教師則為學(xué)生提供理論和實務(wù)方面的咨詢與指導(dǎo)。
基于“連續(xù)性、順序性、整合性”三個方面的要求，按照審計課程設(shè)置的特點，循序漸進地引入“二元結(jié)構(gòu)”模式，尤其是一些操作性較強的章節(jié)如審計風(fēng)險評估、審計證據(jù)收集、審計工作底稿形成、審計報告出具等，可以采用“任務(wù)驅(qū)動教學(xué)法”“案例教學(xué)法”“模擬教學(xué)法”等將知識、技能轉(zhuǎn)換為特定的審計任務(wù)，使得理論學(xué)習(xí)和實務(wù)操作融為一體，保證學(xué)生能夠系統(tǒng)掌握理論知識和操作技能，不斷挖掘?qū)W生的潛能，提升學(xué)生的職業(yè)能力。
3.“二元結(jié)構(gòu)”教學(xué)模式操作步驟。
（1）在理論講授的基礎(chǔ)上構(gòu)建模擬活動場景?！岸Y(jié)構(gòu)”教學(xué)模式下，教師需要根據(jù)審計教學(xué)目標及進度安排對理論知識講授，在此基礎(chǔ)上，明確模擬活動場景需要應(yīng)用的方法、概念等，構(gòu)建逼真的審計工作場景，給定審計任務(wù)和相關(guān)審計資料，并對模擬操作進行必要的介紹，隨時關(guān)注學(xué)生的模擬情況，進行記錄，以便于后期的總結(jié)與評價。
（2）情景分析及模擬操作實施。通過情景案例的分析，引導(dǎo)學(xué)生開始進行審計工作的模擬操作。在教師的指導(dǎo)下，學(xué)生可以通過分組成立審計小組（4―6人一個小組），每個人在小組中擔(dān)任不同的角色，運用所學(xué)理論知識執(zhí)行審計模擬操作。例如，作為一個審計師在審計一個新客戶前需要做哪些前期工作？需要收集哪些資料？如何列舉企業(yè)存在的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域？如何設(shè)計審計程序？這些情景都可以作為模擬操作的一部分，讓學(xué)生自己去搜集相關(guān)資料，界定重大錯報領(lǐng)域，設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?。而教師則根據(jù)教學(xué)目標和實務(wù)操作規(guī)則進行指導(dǎo)，及時糾正學(xué)生出現(xiàn)的偏差及錯誤。
（3）學(xué)習(xí)評價與總結(jié)。情景模擬操作完成后，各小組匯總分析報告，并由組長準備PPT進行匯報，匯報過程中需要提示學(xué)生將理論知識與實務(wù)操作進行有效的銜接，體現(xiàn)教學(xué)任務(wù)和教學(xué)目標。教師針對學(xué)生的完成情況進行評價和總結(jié)，評價主要針對學(xué)生實務(wù)操作的結(jié)果及存在的問題，將情景模擬與真實審計工作進行比較，幫助其梳理問題產(chǎn)生的原因，并再次將理論知識點與實務(wù)操作相結(jié)合進行講解，使學(xué)生能夠真正的理解理論知識。
四、“二元結(jié)構(gòu)”模式下的審計教學(xué)應(yīng)注意的幾個問題
（一）循序漸進地引入“二元結(jié)構(gòu)”教學(xué)模式
目前，由于大部分高校的學(xué)生都習(xí)慣了“填鴨式”的教學(xué)方式，所以轉(zhuǎn)變當(dāng)前的教學(xué)方式，充分發(fā)揮學(xué)生的自覺性和能動性需要一個循序漸進的過程。因此，“二元結(jié)構(gòu)”教學(xué)模式的引入需要結(jié)合審計課程的特點，緊扣教學(xué)內(nèi)容，逐步經(jīng)歷一個由淺入深，由易到難，由少到多的過程，先激發(fā)學(xué)生興趣，讓其熟悉該模式的原理及自己所應(yīng)承擔(dān)的任務(wù)，然后追求提高學(xué)生能力和教學(xué)效果。
（二）案例選取及情景設(shè)計
在案例的選取過程中，要注意選擇一些典型的、真實的、綜合性較強的案例。某個類型的真實的典型案例能夠讓學(xué)生直觀地了解整個事件的原委，充分運用自己所學(xué)的審計理論知識去解決實際問題，啟發(fā)學(xué)生明確審計對象，熟悉審計流程，掌握不同審計方法的應(yīng)用，以及得出審計事項可能出現(xiàn)的多種結(jié)果的分析和評價。另外，真實性對模擬情景設(shè)計也有很大的幫助，使學(xué)生能夠感受到自己就是一名審計師，正在針對一個真實的事件進行審計，可以有效提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和參與度。
（三）提升教師的實踐性教學(xué)水平
“二元結(jié)構(gòu)”模式下雖然課堂的主角是學(xué)生，但是教師的角色也非常重要，該模式要求教師不但要有扎實的學(xué)科知識和豐富的教學(xué)經(jīng)驗，而且要有實務(wù)操作能力。因此，高校教師應(yīng)該利用各種有利條件定期或不定期參加一些社會實踐，如參與會計師事務(wù)所、政府審計機構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部審計部門的審計工作，通過實際參與，不僅能夠提升自身的實務(wù)操作水平，還能夠掌握一些一手資料，為學(xué)生提供最新、最真實的審計案例。另外，審計教學(xué)過程中可以聘請一些經(jīng)驗豐富的注冊會計師為學(xué)生開展專題講座，為學(xué)生提供一些校外審計實習(xí)的機會，提高學(xué)生的實踐能力。
（四）建立與“二元結(jié)構(gòu)”模式相應(yīng)的考評體系
“二元結(jié)構(gòu)”模式下的審計課程需要一改以往的理論考試或課程論文的考試方式，而是采用理論考核與實驗考核相結(jié)合、團隊考核與個人考核相結(jié)合的方式來評價學(xué)生最終的成績，評價的最終目標是提高學(xué)生綜合能力。考核過程中，可以適當(dāng)提高實驗考核的比例，讓學(xué)生對實驗操作重視起來，同時對其在模擬實驗完成過程中的團隊協(xié)調(diào)能力、團隊貢獻能力等方面進行記錄評價。通過這種考評方式的改變，旨在使學(xué)生將審計理論與實踐結(jié)合起來，提高學(xué)生的動手操作能力和職業(yè)判斷能力，而不是簡單的紙上談兵，在這個過程中，教師也能夠受益于學(xué)生新的審計思維，從而達到“教學(xué)相長”的目的。
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關(guān)鍵詞：培養(yǎng)目標課程設(shè)置教師隊伍人才培養(yǎng)模式
鄭州成功財經(jīng)學(xué)院是以管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、藝術(shù)學(xué)為主要學(xué)科的財經(jīng)類本科教學(xué)型院校，財經(jīng)類專業(yè)主要有會計學(xué)、財務(wù)管理、審計學(xué)、資產(chǎn)評估四個專業(yè)。審計學(xué)專業(yè)于2013年開設(shè)，起步較晚，處于發(fā)展初期，其培養(yǎng)目標定位不很清晰，課程設(shè)置不夠科學(xué)，師資隊伍建設(shè)不完善，人才培養(yǎng)模式不明確。本文針對鄭州成功財經(jīng)學(xué)院審計專業(yè)建設(shè)中存在的問題，從培養(yǎng)目標、課程設(shè)置、教師隊伍、人才培養(yǎng)模式四方面入手，來完善鄭州成功財經(jīng)學(xué)院審計學(xué)專業(yè)建設(shè)，為社會培養(yǎng)合格的應(yīng)用型審計人才。
一、培養(yǎng)目標
培養(yǎng)目標決定了專業(yè)建設(shè)的思路和方向，課程的設(shè)置、教師隊伍的建設(shè)和人才培養(yǎng)模式的確立都要以培養(yǎng)目標為前提，所以審計專業(yè)建設(shè)首先要解決培養(yǎng)目標問題。
國內(nèi)高校一般劃分為985、211院校、一本重點院校、二本普通院校、三本民辦院校、高職高專。985、211院校、一本重點院校屬于研究型大學(xué)，注重理論研究，為社會培養(yǎng)大量高層次拔尖創(chuàng)新的理論人才、學(xué)術(shù)型人才；二本、三本院校屬于教學(xué)型大學(xué)，主要承擔(dān)面向生產(chǎn)、管理、服務(wù)一線的應(yīng)用型專門人才的培養(yǎng)，致力于社會現(xiàn)實問題和生產(chǎn)實踐問題的研究與探索，就業(yè)一般定位在中等層次；高職高專學(xué)校則主要承擔(dān)職業(yè)技能型人才的培養(yǎng)，就業(yè)層次相對較低。這三個層次的大學(xué)差異化核心定位系統(tǒng)如圖1所示（圖1中的低層、中層、高層是指就業(yè)層次的低、中、高層）。鄭州成功財經(jīng)學(xué)院屬于三本民辦院校，其核心定位為考證、實踐、服務(wù)于地方經(jīng)濟的中層就業(yè)領(lǐng)域，這也就決定了鄭州成功財經(jīng)學(xué)院應(yīng)該選擇應(yīng)用型專門人才的培養(yǎng)目標，審計學(xué)專業(yè)也應(yīng)該以應(yīng)用型人才培養(yǎng)為目標。
二、課程設(shè)置
課程是構(gòu)成專業(yè)的要素，課程支撐著專業(yè)，學(xué)科的人才培養(yǎng)功能最終是以課程為依托實現(xiàn)的（曾曉虹、劉海燕，2009），因此課程的設(shè)置必須要經(jīng)過科學(xué)的論證，并遵循學(xué)科發(fā)展的規(guī)律。鄭州成功財經(jīng)學(xué)院審計學(xué)課程設(shè)置一直處在不斷的摸索和調(diào)整中，目前課程設(shè)置還存在研究對象不明確、課程邊界模糊、課程之間缺乏邏輯關(guān)系等問題，在經(jīng)過大量的調(diào)研和閱讀了大量參考文獻的基礎(chǔ)上，筆者建議將審計專業(yè)課程分為專業(yè)基礎(chǔ)課程、專業(yè)主干課程、專業(yè)拓展課程三個層級，具體的課程設(shè)置如下頁表1所示。
（一）審計學(xué)專業(yè)主干課程的思考
鄭州成功財經(jīng)學(xué)院審計學(xué)專業(yè)主干課程按審計主體不同開設(shè)了審計學(xué)、政府審計、內(nèi)部審計課程，但是在教學(xué)實踐中發(fā)現(xiàn)這樣的劃分容易造成研究對象不明確，課程邊界模糊不清，造成知識的重疊。通過調(diào)研并結(jié)合教學(xué)實踐發(fā)現(xiàn)，最能體現(xiàn)審計學(xué)核心理論的專業(yè)主干課應(yīng)包括審計學(xué)原理、審計技術(shù)與方法、財務(wù)審計和績效審計四門課程（曾曉虹、劉海燕，2009）。審計學(xué)原理主要介紹了審計的基本理論，內(nèi)容主要包括審計職業(yè)環(huán)境、審計流程的完整理論，并涉及到政府審計和內(nèi)部審計的相關(guān)內(nèi)容；審計技術(shù)與方法主要介紹了審計過程中用到的技術(shù)與方法，這兩門課程是審計專業(yè)課程的基礎(chǔ)。財務(wù)審計在審計學(xué)原理的基礎(chǔ)上，闡述財務(wù)報表審計的技術(shù)方法和審計流程，包括審計中的五個循環(huán)：銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金審計，以及審計調(diào)整和審計報告的撰寫；績效審計在介紹績效審計的一般理論和方法的基礎(chǔ)上，從企業(yè)管理審計、經(jīng)營性項目審計和政府績效審計等多角度予以論述。這四門課程作為專業(yè)主干課程，一方面涵蓋面較廣，另一方面也明確了課程的界限，比較科學(xué)合理，應(yīng)予采納。
（二）審計學(xué)專業(yè)課程之間的邏輯關(guān)系
課程設(shè)置要遵循知識體系自身的發(fā)展邏輯，循序漸進，并協(xié)調(diào)各課程間的邏輯關(guān)系以不斷提升學(xué)生的綜合能力（水會莉，2011）。審計學(xué)專業(yè)課程設(shè)置的邏輯順序、課時數(shù)參考表1，審計學(xué)專業(yè)的學(xué)生首先要學(xué)好專業(yè)基礎(chǔ)課，打好基礎(chǔ)，這些課程基本上都安排在大一和大二上學(xué)期，即第一、二、三學(xué)期；其次重點抓專業(yè)主干課程，課程主要安排在第三、四、五、六學(xué)期。除了要學(xué)好審計學(xué)原理、審計技術(shù)與方法、財務(wù)審計和績效審計這四門審計專業(yè)主干課程外，還要學(xué)好會計基礎(chǔ)，審計是建立在財務(wù)會計、稅法、經(jīng)濟法等知識基礎(chǔ)上的，想要做好審計必須先會會計，并且了解相關(guān)的法律法規(guī)，所以審計專業(yè)的學(xué)生既會會計也會審計，就業(yè)面更廣；最后還要兼顧到專業(yè)拓展課程的學(xué)習(xí)，做到“寬口徑，厚基礎(chǔ)”，保證學(xué)生的知識體系系統(tǒng)完整，在就業(yè)時才能靈活適應(yīng)社會需求。
（三）加大實驗課程權(quán)重
為落實應(yīng)用型人才培養(yǎng)的目標，不斷改革完善實驗教學(xué)體系，構(gòu)建由課程實驗、綜合實驗以及實訓(xùn)為一體的實驗教學(xué)體系（王全在，2014）。審計學(xué)專業(yè)課程實踐性很強，所以在課程設(shè)置時要突出課程實驗。如表1所示，審計專業(yè)課程設(shè)置中針對會計學(xué)原理、審計學(xué)原理配套有基礎(chǔ)會計實訓(xùn)、審計基礎(chǔ)模擬實訓(xùn)，針對中級財務(wù)會計、財務(wù)審計、成本會計等課程都設(shè)置了課程實驗。在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，帶來了傳統(tǒng)行業(yè)的變革，學(xué)生必須要轉(zhuǎn)變思維，適應(yīng)信息化時代的新挑戰(zhàn)，熟練掌握現(xiàn)代化的設(shè)備和軟件，為此，實驗課顯得更為重要。
三、教師隊伍建設(shè)
教師承載著人才培養(yǎng)的重任，審計學(xué)專業(yè)建設(shè)需要一支強大的教師隊伍作支撐。鄭州成功財經(jīng)學(xué)院審計學(xué)專業(yè)隸屬于管理系，管理系專職教師均為碩士及以上學(xué)歷，“雙師型”教師占比為33%，副高職稱占比4.8%，正高占比為9.5%，目前教師隊伍建設(shè)存在的主要問題有：一是專職教師職稱梯度不合理，缺少副高、正高職稱；二是教師缺乏審計學(xué)專業(yè)背景；三是“雙師型”教師的培養(yǎng)沒有很好的貫徹落實。針對這些問題，建議采取以下措施進行改進：（一）構(gòu)建職稱梯度合理的教師隊伍
鄭州成功財經(jīng)學(xué)院由于建校較晚，青年教師居多，青年教師朝氣蓬勃、充滿活力，但是缺乏科研意識，工作重心放在教學(xué)上沒有精力搞科研，另外學(xué)?？蒲歇剟顚處煹尿?qū)動力不足。建議學(xué)院下一步提高青年教師的科研意識，加大科研獎勵，避免給專職教師分派過多雜事，使其專心投入科研，通過科研水平的提高，進一步增加副高、正高職稱人數(shù)，同時考慮在招聘時引進副高、正高職稱的專職教師或者聘請高級職稱的兼職教師加入到教師隊伍里，如此形成一個梯度合理的教師隊伍。
（二）招聘審計學(xué)專業(yè)背景的教師
鄭州成功財經(jīng)學(xué)院審計學(xué)專業(yè)教師目前都是從會計專業(yè)和財務(wù)管理專業(yè)教師團隊中抽調(diào)出來培養(yǎng)的，大多不具備審計專業(yè)背景，教師的轉(zhuǎn)型發(fā)展可能需要一個過程，在此建議學(xué)院在招聘時盡可能地招聘一些審計學(xué)專業(yè)背景的教師。
（三）打造真正意義的“雙師型”教師隊伍
審計學(xué)專業(yè)課程實踐性很強，審計學(xué)教師應(yīng)該走出去，到會計師事務(wù)所、政府審計部門、企業(yè)內(nèi)部審計部門進行實踐（翟華云、周運蘭、李楊等），還可以適時地聘請審計實務(wù)經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的企業(yè)人士到學(xué)校定期給教師進行專題講座（鄒照菊，2008），或者給學(xué)生進行培訓(xùn)，堅持“走出去，引進來”同步進行，建議學(xué)院定期制定切實可行的制度措施，保證審計專業(yè)教師外出實習(xí)的機會，并給予足夠的時間保證，通過會計師事務(wù)所實踐經(jīng)歷，打造一支真正意義上的“雙師型”教師團隊。
四、審計學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)模式
審計學(xué)專業(yè)應(yīng)結(jié)合社會發(fā)展需求，確立應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式，即“以知識為基礎(chǔ)，以能力為重點，以就業(yè)為導(dǎo)向”。
（一）以知識為基礎(chǔ)
“厚基礎(chǔ)”是學(xué)生能力培養(yǎng)的源泉，發(fā)展有后勁的保證。審計學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)目標的實現(xiàn)首先要保障學(xué)生在校期間能學(xué)到系統(tǒng)扎實的理論知識，并且能學(xué)以致用。一方面教師要打破“滿堂灌”的傳統(tǒng)教學(xué)模式，在教學(xué)中要以學(xué)生為主體，改革創(chuàng)新教學(xué)方式方法，讓學(xué)生融入到課堂中，可以嘗試將案例教學(xué)、啟發(fā)式教學(xué)、興趣教學(xué)等教學(xué)方法在課堂上靈活運用。另一方面采取多種形式激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性，比如，“以賽促教，以賽促學(xué)”，與河南省注冊會計師協(xié)會聯(lián)手舉辦“會長獎學(xué)金”選拔考試，組織“用友杯”財會知識大賽、“子遙杯”商業(yè)精英挑戰(zhàn)賽、財務(wù)知識技能競賽等，讓學(xué)生主動參與其中，促進學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。
（二）以能力為重點
應(yīng)用型人才的培養(yǎng)重在對學(xué)生能力的培養(yǎng)。為了培養(yǎng)學(xué)生的實踐能力，除了在課程設(shè)置上開設(shè)實驗課程、在課堂上培養(yǎng)學(xué)生的實踐動手能力外，還應(yīng)積極開展校企合作，建立校外培訓(xùn)基地，與多家企業(yè)和會計師事務(wù)所簽訂校企合作項目，通過校外實習(xí)方式培養(yǎng)學(xué)生的實踐能力。為了保證將校企合作真正做到實處，建議從以下四個方面著手：
1.做好規(guī)劃。讓學(xué)生在校期間參加校外實習(xí)，是培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新能力、應(yīng)用能力的一種途徑，為此學(xué)校要做好規(guī)劃工作。建議針對審計專業(yè)學(xué)生實行“四年一貫制指導(dǎo)”，即從大一的社會實踐到大四的實習(xí)報告、畢業(yè)論文都由同一名導(dǎo)師指導(dǎo)，從大一入學(xué)就做好四年的實踐規(guī)劃。
2.穩(wěn)定平臺。由學(xué)院牽頭，與多家企業(yè)和會計師事務(wù)所簽訂校企聯(lián)合協(xié)議，給學(xué)生提供一個穩(wěn)定的有保障的實踐平臺，如此，企業(yè)直接在學(xué)校培養(yǎng)自己所需人才，減少了招聘、上崗培訓(xùn)的成本，學(xué)校也能為社會直接輸送適合于企事業(yè)單位的人才，實現(xiàn)雙贏的局面。
3.教師指導(dǎo)。由于實習(xí)學(xué)生較多，盲目地去參加實習(xí)，不僅不能取得實習(xí)效果，而且也給企業(yè)帶來了負擔(dān)，為了保證實習(xí)能有序進行，建議把實習(xí)學(xué)生分組，每個分組配備一名審計教師，由專業(yè)教師指導(dǎo)，能較好地將書本知識融入到實踐當(dāng)中，而且實踐過程會較為規(guī)范、有序。
4.學(xué)生實習(xí)。要求每個審計專業(yè)的學(xué)生都要參加實習(xí)，為了防止學(xué)生敷衍了事，要求每個學(xué)生都要撰寫實習(xí)報告，而且實習(xí)期間教師要記錄學(xué)生的實習(xí)情況，根據(jù)實際情況給每個學(xué)生打分。
（三）以就業(yè)為導(dǎo)向
以服務(wù)地方經(jīng)濟發(fā)展為宗旨，多方位、多途徑打通就業(yè)渠道。
1.做好職業(yè)規(guī)劃。對審計學(xué)專業(yè)學(xué)生在大一時就進行職業(yè)規(guī)劃，在選修課中設(shè)置職業(yè)生涯規(guī)劃課程、形勢與政策課程，讓其明確自身的就業(yè)規(guī)劃。
2.與河南省注冊會計師協(xié)會合作。自2013年以來我校與河南省注冊會計師協(xié)會聯(lián)手舉辦“會長獎學(xué)金”選拔考試，組織學(xué)生積極參與，成績優(yōu)秀者會被推薦到會計師事務(wù)所實習(xí)，表現(xiàn)優(yōu)秀者畢業(yè)后直接與實習(xí)事務(wù)所簽訂就業(yè)合同。
3.安排學(xué)生實習(xí)。大四只安排上學(xué)期的課程，下學(xué)期就讓學(xué)生出去實習(xí)，讓學(xué)生在畢業(yè)前先到校企合作單位或其他單位提前實習(xí)，在實習(xí)過程中，表現(xiàn)優(yōu)秀者直接與實習(xí)單位簽訂就業(yè)協(xié)議。
4.舉辦大型招聘會。每到畢業(yè)季，學(xué)校會舉辦大型招聘會，邀請河南省內(nèi)周邊企事業(yè)單位到校內(nèi)招聘。為使學(xué)生順利應(yīng)聘，在招聘會之前對學(xué)生進行模擬招聘會訓(xùn)練，通過模擬訓(xùn)練提高學(xué)生的應(yīng)聘能力。
五、總結(jié)與展望
本文首先通過對比不同類型高校的核心定位，確定了鄭州成功財經(jīng)學(xué)院應(yīng)選擇應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標；其次在對高校進行調(diào)研和參考眾多文獻的基礎(chǔ)上，依據(jù)學(xué)科發(fā)展規(guī)律、課程之間的邏輯關(guān)系，制定出審計學(xué)專業(yè)的課程計劃；第三，建設(shè)一支優(yōu)秀的教師團隊，來保證目標的實現(xiàn)；最后確立了“以知識為基礎(chǔ)，以能力為重點，以就業(yè)為導(dǎo)向”的應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式。限于篇幅，沒有對課程設(shè)置中的各個課程之間的邏輯關(guān)系展開論證。審計學(xué)專業(yè)雖然起步較晚，在專業(yè)建設(shè)過程中也存在很多問題，但是任何一個專業(yè)從新建到成熟都需要一個過程，我們相信審計學(xué)專業(yè)依托于成熟的會計學(xué)和財務(wù)管理專業(yè)，經(jīng)過以上四步規(guī)劃一定會日臻完善。X
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關(guān)鍵詞：本科生課堂教學(xué)；能力培養(yǎng)模型；教學(xué)方法
中圖分類號：G642 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）28-0128-05
本科生的培養(yǎng)最終必須落腳在社會所需能力的提高上，當(dāng)前企業(yè)或社會發(fā)展的需要，迫使高校人才培養(yǎng)必須確立能力導(dǎo)向培養(yǎng)意識。但是，目前我國高校本科生課堂教學(xué)無論在理論研究和實踐操作方面能力導(dǎo)向培養(yǎng)意識還不夠清晰。其主要表現(xiàn)在實踐中本科生課堂教學(xué)至今仍未形成清晰、完整的“能力培養(yǎng)模型”以及仍缺乏能力導(dǎo)向教學(xué)方法，大多數(shù)高校的課堂教學(xué)仍偏重于傳統(tǒng)單一的學(xué)生知識接受能力、教師“滿堂灌”、學(xué)生考前集中突擊死記硬背應(yīng)付考試的模式[1]；理論界專門對本科生課堂能力培養(yǎng)模型及能力導(dǎo)向教學(xué)方法的研究至今很少見到，相關(guān)研究的論著和論文也都很少。在中國知網(wǎng)上，以篇名“本科生能力培養(yǎng)模型”“本科生能力”檢索到的論文分別為0篇和34篇（其中2010年以來的16篇）；并且這些已有的論文在本科生能力培養(yǎng)方面只提出了一些簡單的設(shè)想[2]，尚未見到系統(tǒng)的模型、方法設(shè)計。無疑，本研究既是現(xiàn)實需要，又具有一定的理論意義。
鑒于高校審計學(xué)知識本身枯燥乏味、抽象難理解、層次多、內(nèi)容煩瑣等原因所導(dǎo)致的高校審計學(xué)課程教學(xué)中教師普遍認為難教、學(xué)生大多數(shù)感到難學(xué)的局面，教師更應(yīng)樹立強烈的能力導(dǎo)向意識，高度重視相應(yīng)教學(xué)方法的探究與應(yīng)用，并在應(yīng)用反饋中不斷反思改進。
一、高校本科生課堂能力培養(yǎng)模型構(gòu)建
國際上公認的能力素質(zhì)模型的創(chuàng)始人，哈佛大學(xué)教授大衛(wèi)?麥克里蘭（David McClelland）博士把能力素質(zhì)劃分為五個層次：（1）知識（Knowledge）；（2）技能（Skill）；（3）自我概念（Self-Concept）；（4）特質(zhì)（Traits）；（5）動機（Motives）。他把人的能力素質(zhì)形象地比喻為漂浮在海面上的冰山，海面以上的淺層次部分屬于知識和技能（顯性能力素質(zhì)），海平面以下的深層次的部分則屬于自我概念、特質(zhì)、動機（隱性能力素質(zhì)）[3]（如下頁圖1所示）。
借鑒該模型，筆者認為，個體的這些顯性的知識、技能，是表現(xiàn)在外的能力素質(zhì)，容易考察和衡量，可以通過教育培訓(xùn)、實訓(xùn)來改變；而隱性能力素質(zhì)不同于顯性能力素質(zhì)，其本質(zhì)上經(jīng)歷著一個長期熏陶、潛移默化的積淀過程，不是僅依靠哪一次培訓(xùn)就能輕易獲得。
因此，高校本科生課堂教學(xué)能力的培養(yǎng)，主要應(yīng)該是圖中的顯性能力素質(zhì)――知識、技能的培養(yǎng)，具體應(yīng)主要包括知識接受、質(zhì)疑、應(yīng)用、信息收集與處理、陳述匯報、團隊合作、創(chuàng)新等七大能力的培養(yǎng)。因此，本文所設(shè)計的高校本科生課堂能力培養(yǎng)模型（如下頁圖2所示）。
（一） 知識接受能力
知識接受能力是學(xué)生在教師的講授和啟發(fā)下，自身理解與掌握知識的能力。
一個優(yōu)秀的本科生必須擁有扎實的課堂文化知識，最終形成自己的專業(yè)知識體系。本科生應(yīng)該把課堂的理論知識學(xué)好，同時輔以課外參考或課外實踐，豐富與加深自己的理論知識。課堂知識接受能力強弱，直接決定著本科生擁有課堂文化知識的深度和實度。
（二）質(zhì)疑能力
質(zhì)疑能力是學(xué)生在課堂上發(fā)現(xiàn)問題，并向教師提出問題的能力[4]。它是學(xué)生最珍貴的能力之一，是學(xué)生突破疑惑進而尋求創(chuàng)新的前提。正所謂：“問能解惑，問能知新、創(chuàng)新?！?/p>
古人云：“學(xué)貴有疑，小疑則小進，大疑則大進?！币虼耍處煈?yīng)在課堂上倡導(dǎo)、創(chuàng)造寬松和諧的教學(xué)和學(xué)術(shù)探討氣氛，有意識地引導(dǎo)、鼓勵、支持學(xué)生勇敢質(zhì)疑，習(xí)慣質(zhì)疑，善于質(zhì)疑，使質(zhì)疑逐漸成為學(xué)生的自覺行為。
（三）應(yīng)用能力
應(yīng)用能力是學(xué)生運用已學(xué)知識解決問題的能力。學(xué)習(xí)的目的貴在應(yīng)用。只學(xué)不用，不積極利用、靈活運用，則學(xué)習(xí)的意義和作用將大大減弱甚至蕩然無存。靈活運用既具有綜合性，又具有廣泛性；既表現(xiàn)為綜合運用多學(xué)科的知識解決某一問題，又表現(xiàn)為運用某一原理解決某一問題或某些問題。課堂教學(xué)中教師應(yīng)設(shè)置重要知識的應(yīng)用環(huán)節(jié)，使學(xué)生在這些應(yīng)用環(huán)節(jié)中，鍛煉和提高自身的綜合應(yīng)用能力。
（四）信息收集與處理能力
信息收集與處理能力是學(xué)生根據(jù)具體實際的課程學(xué)習(xí)需要，運用各種方法，通過各種渠道廣泛收集信息并加工整理成所需資料的能力。
收集與處理信息的途徑主要包括：搜集圖書、報紙、雜志等文字資料；音像、電視、廣播等影音資料；網(wǎng)絡(luò)資料；實地觀察、調(diào)查訪問所得資料等。教師課堂教學(xué)過程中，要發(fā)動學(xué)生運用各種方法對所收集的這些資料進行整理、整合、建構(gòu)處理。該過程可以促進學(xué)生各類知識的消化、吸收和遷移，培養(yǎng)學(xué)生的知識接受能力、應(yīng)用能力、創(chuàng)新能力等。教師課堂教學(xué)應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的環(huán)節(jié)或任務(wù)，使學(xué)生積極地搜集信息并對其進行適當(dāng)?shù)募庸ぬ幚?，產(chǎn)生新的、滿足需要的有效信息或知識，以鍛煉學(xué)生的信息收集與處理能力。
（五）陳述匯報能力
陳述匯報能力主要表現(xiàn)為口頭表達和書面表達能力等，這兩種能力既是個體專業(yè)素養(yǎng)的體現(xiàn)，也是個體與他人進行溝通、傳達個人意圖和展現(xiàn)自我的工具。特別是后者，更是團隊協(xié)作等能力的基礎(chǔ)。書面表達能力也是各種高級專門人才必備的基本素質(zhì)之一，本科生書面表達能力欠佳，必然與高校課程培養(yǎng)模式的不盡完善有關(guān)。對于每個本科生來說，這兩種能力都是不可缺少的，必須重點加強培養(yǎng)。
（六）團隊協(xié)作能力
團隊協(xié)作能力是根據(jù)任務(wù)需要，確定任務(wù)目標，相互配合工作，并及時調(diào)整合作方式、不斷改善合作關(guān)系，在規(guī)定的時間內(nèi)實現(xiàn)任務(wù)目標、完成工作任務(wù)的能力。團隊協(xié)作要調(diào)動團隊所有成員發(fā)揮團隊精神、互補互助，達到團隊最大工作效率，實現(xiàn)“1+1>2”的目標。團隊協(xié)作需要個人的能力，但更強調(diào)各個成員與其他成員協(xié)調(diào)合作的能力。因此，課堂教學(xué)中教師應(yīng)設(shè)置這種能力鍛煉的環(huán)節(jié)，并高度重視對該能力的考核與評價。
（七）創(chuàng)新能力
創(chuàng)新能力是學(xué)生利用已學(xué)知識、技能，提出新創(chuàng)見和取得新發(fā)明的能力。創(chuàng)新能力是進步的靈魂，是競爭的核心；社會的競爭，說到底是人的創(chuàng)造力的競爭。因此，學(xué)生該能力的培養(yǎng)應(yīng)該引起教師課堂教學(xué)中的重視。
二、能力導(dǎo)向的課堂教學(xué)方法設(shè)計
為了培養(yǎng)本科生課堂教學(xué)中的以上各種能力[5]，筆者以高校審計學(xué)課程為例對其進行相應(yīng)的教學(xué)方法設(shè)計。
（一）增強知識接受能力的教學(xué)方法
學(xué)生課堂知識接受能力的強弱，一方面取決于學(xué)生自身的悟性、學(xué)習(xí)方法和學(xué)習(xí)習(xí)慣等，另一方面還主要取決于教師所用的教學(xué)方法。
結(jié)合自身從事審計教學(xué)二十余年的切身體會，筆者認為，僅就教師而言，增強學(xué)生課堂知識接受能力的教學(xué)方法應(yīng)主要包括：認識教學(xué)法、案例教學(xué)法、攜領(lǐng)知識教學(xué)法、引領(lǐng)思考―啟發(fā)判斷―自推結(jié)論教學(xué)法、反復(fù)梳理教學(xué)法等。
1.認識教學(xué)法。首先，任課教師在課堂上講授原始憑證審核時，可先講解最常見的原始憑證（發(fā)票）的審計實例，然后讓學(xué)生對不常見的若干種原始憑證的合法性、合理性進行審查，最后引導(dǎo)學(xué)生自己總結(jié)歸納出假發(fā)票審查的主要步驟和方法。其次，教師可拿出幾節(jié)課帶領(lǐng)學(xué)生參觀會計事務(wù)所以及其他的審計主體，觀察審計業(yè)務(wù)流程，請審計人員講解崗位業(yè)務(wù)操作，增強學(xué)生對審計的認識。再次，為加深對課堂所講授的審計程序知識的理解和接受，教師還可以在授課后把學(xué)生帶到審計模擬實驗室，讓學(xué)生通過“審計工作全流程實驗”來了解和操作審計工作的整個流程。
2.案例教學(xué)法。將實際或經(jīng)典審計案例引入課堂教學(xué)中，力求做到在講解課程內(nèi)容的重要知識點或重要方法時，均舉出實際或經(jīng)典案例。如在講解分析程序和函證等方法和知識要點時，引入經(jīng)典案例，使學(xué)生更容易理解這些抽象的理論和方法。無疑，案例教學(xué)法會縮短學(xué)生課堂理論學(xué)習(xí)與實際審計工作的距離，使學(xué)生更容易理解和接受審計課程中重要的理論知識點。
3.攜領(lǐng)知識教學(xué)法。教師要深入研究審計學(xué)各章之間、每一章中各節(jié)之間知識的相互關(guān)系，把握具有統(tǒng)領(lǐng)作用的知識、公式、圖表等，直接、明確地使學(xué)生理解這些起決定性作用的知識。如教師在講授審計實務(wù)時，面對銷售與收款、采購與付款、存貨與倉儲、籌資與投資四大循環(huán)，以及貨幣資金與特殊項目的業(yè)務(wù)審計，由于其都存在著真實性審計、完整性審計、截止測試、分析程序等，因此在講解第一個循環(huán)的業(yè)務(wù)審計時，就應(yīng)拿出較多的時間將這些方法講深講透，并使同學(xué)們明確此后各循環(huán)業(yè)務(wù)審計也同樣會用到這些審計程序或方法，審計實務(wù)部分無非就是這些程序和方法的應(yīng)用，搞清楚一個循環(huán)的業(yè)務(wù)審計，其他循環(huán)的業(yè)務(wù)審計就會輕松理解。又如教師在講解審計規(guī)范體系這一章時，由于我國三大類審計主體的審計規(guī)范都是由審計法、審計準則、審計職業(yè)道德規(guī)范等組成，因此在講解時，重點講透注冊會計師審計（或國家審計）規(guī)范體系即可，其他兩種審計規(guī)范體系的講解和學(xué)習(xí)就輕而易舉?？梢?，攜領(lǐng)知識教學(xué)法能使教師教和學(xué)生學(xué)都達到事半功倍的效果。
4.引領(lǐng)思考―啟發(fā)判斷―學(xué)生自推結(jié)論教學(xué)法。每一個重要的、抽象難以理解的知識點，教師都要力求做到變灌輸為引領(lǐng)思考、啟發(fā)學(xué)生自己判斷、自己得出結(jié)論。如教師在講授注冊會計師審計總目標時，要向?qū)W生指出注冊會計師審計的總目標（合法性、公允性）的實現(xiàn)取決于審計具體目標的實現(xiàn)；當(dāng)講授到審計具體目標時，要告訴學(xué)生審計具體目標共分三類，即與各類交易和事項相關(guān)的、與期末賬戶余額相關(guān)的、與列報相關(guān)的，且每一類中都包含著若干個具體目標；在講解完這么多具體的目標時，要引導(dǎo)學(xué)生自己得出這些具體目標與審計總目標之間關(guān)系的結(jié)論。無疑，這種教學(xué)方法有利于學(xué)生真正全身心地投入聽課，對枯燥抽象難以理解但很重要的知識，能真正理解、輕松記憶，且記憶深刻。
5.反復(fù)梳理教學(xué)法。面對審計知識層次多、關(guān)系非常復(fù)雜煩瑣的事實，教師講授中應(yīng)在適當(dāng)?shù)牡胤郊皶r反復(fù)梳理知識與知識之間的層次關(guān)系，盡力使學(xué)生對紛亂復(fù)雜知識之間的層次關(guān)系隨時保持清晰的認識去聽課，才能提高學(xué)生的知識接受度。如對審計計劃、重要性、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對等重要章節(jié)，在每次上下課前、每章開始結(jié)束時，以及其他必要的地方，都要反復(fù)梳理章與章之間、節(jié)與節(jié)之間、知識與知識之間的關(guān)系。
（二）激發(fā)學(xué)生質(zhì)疑能力的教學(xué)方法
激發(fā)質(zhì)疑能力主要依靠兩個方面：一是靠教師設(shè)疑，二是靠教師激發(fā)學(xué)生質(zhì)疑。（1）教師在教學(xué)過程中設(shè)疑。筆者認為，教師設(shè)疑應(yīng)主要包括：第一，在學(xué)生普遍感覺疑難時設(shè)疑。教師可在學(xué)生疑惑不解、各持己見、莫衷一是時設(shè)疑。為了準確設(shè)疑，教師應(yīng)該結(jié)合自己歷年教學(xué)中的體會、思考與提煉，在講課前的備課過程中，就對每一章節(jié)所涉及的重要的疑難問題提前做好準備，講授時遇到學(xué)生有上述反應(yīng)時就及時設(shè)疑，讓學(xué)生當(dāng)堂回答或帶著問題課后去解決。這樣學(xué)生的疑惑就能得到及時的緩解，聽課的情緒就會得到及時的調(diào)動，最終促使學(xué)生更好地解決和掌握課堂上的疑難問題。第二，在重點、難點處設(shè)疑。學(xué)生能否真正學(xué)深、學(xué)透一門課，很大程度上取決于教師對重點、難點把握的深透程度。經(jīng)驗豐富的教師往往在備課時就非常注意對重要、疑難的知識處準備設(shè)疑的問題；課堂上講解這些重點和難點時向?qū)W生提出，由學(xué)生思考和回答，必要時教師給予及時提示和釋疑，顯然，這種做法無論對教還是對學(xué)，都會起到事半功倍的效果。第三，在關(guān)鍵處設(shè)疑。關(guān)鍵處主要包括重點、難點處，內(nèi)容與內(nèi)容之間連接處，學(xué)生普感困惑、乏味處。教師課堂上及時地在關(guān)鍵處設(shè)疑，不僅能很好地起到承上啟下的作用，而且能激活課堂氣氛，使學(xué)生維持良好的學(xué)習(xí)狀態(tài)?？傊處熢O(shè)疑要求教師對課堂知識有很深透的把握，并且能用自己敏銳的目光及時捕捉學(xué)生的反饋；及時設(shè)疑，恰到好處的設(shè)疑，才能有效地調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，才能鍛煉和提高學(xué)生的分析問題、解決問題能力。（2）鼓勵學(xué)生在課堂講授中質(zhì)疑、利用課間質(zhì)疑和課后質(zhì)疑等，以進一步加深其對課堂所學(xué)內(nèi)容的理解和接受，讓學(xué)生們帶著問題去思考和學(xué)習(xí)。
（三）培養(yǎng)信息收集與處理能力、陳述匯報能力、團隊協(xié)作能力、創(chuàng)新能力的教學(xué)方法
1.自主型教學(xué)法。學(xué)生自主主動學(xué)習(xí)的能力對審計學(xué)教學(xué)效果影響極大。自主型教學(xué)法就是培養(yǎng)學(xué)生自主主動學(xué)習(xí)能力的一種很好的教學(xué)方法?！白灾餍徒虒W(xué)”是在課堂講授過程中，利用審計的某幾堂課，教師讓位于學(xué)生，由學(xué)生來講授[6]。對學(xué)生分組，要求學(xué)生緊密圍繞自己最感興趣審計熱點、實際案例等，自主選題、收集資料、整理加工、登上講臺演講，其余學(xué)生及教師可以提問、點評，使演講者不斷地加以說明、解釋，對所匯報的內(nèi)容進行進一步的思考?！白灾餍徒虒W(xué)”使講授的學(xué)生成為教者，講臺上講解的同學(xué)投入、充滿激情，講臺下即將登臺講解的同學(xué)躍躍欲試，沒有講解的同學(xué)也會圍繞演講的內(nèi)容和方式進行一系列的思考。教師、同學(xué)相互啟發(fā)與學(xué)習(xí)。教師做聽者時要注意通過提問來啟蒙、引導(dǎo)“學(xué)生”講授，通過精彩點評肯定學(xué)生取得的成績，指出學(xué)生存在的問題。改變“教師中心”為“學(xué)生中心”的教學(xué)取向。這種教學(xué)方法能促使學(xué)生自主探求，變被動為主動，大大促進學(xué)生的積極性，增添學(xué)生的自尊心及自信心；同時使學(xué)生的信息收集與處理、陳述匯報、知識應(yīng)用、團隊協(xié)作、創(chuàng)新能力等都得到鍛煉和提高。既能提高學(xué)生自身的綜合素質(zhì)，也能實現(xiàn)學(xué)生之間，學(xué)生與教師之間知識的共享。
2.拓展型教學(xué)法。拓展型教學(xué)法中的拓展，應(yīng)既包括教學(xué)內(nèi)容的拓展，又包括教學(xué)方式的拓展[6]。對學(xué)生分組，學(xué)生通過挖掘 “非課本型”教學(xué)資源、開展“非教師講授型”教學(xué)方式，拓展課堂審計教學(xué)內(nèi)容及方式。教學(xué)內(nèi)容的拓展涉及報紙雜志、網(wǎng)站的相關(guān)知識等；教學(xué)方式的拓展則涉及到“自主型教學(xué)”，視頻的收集和收看，網(wǎng)絡(luò)審計理論與案例的收集、閱讀、全班交流與討論，優(yōu)秀的審計課件收集與展示等。通過拓展來增加審計課堂教學(xué)的吸引力及教學(xué)效果，使學(xué)生的信息收集與處理、陳述匯報、知識應(yīng)用、團隊協(xié)作、創(chuàng)新等能力得到極大的鍛煉。
3.科研轉(zhuǎn)化教學(xué)法。教師可結(jié)合自己的審計科研成果和體會，面對學(xué)生舉辦審計教學(xué)或?qū)W術(shù)講座。另外，鼓勵學(xué)生積極申報校級課題，教師對其進行科研全過程指導(dǎo)，使學(xué)生在選題、立項申請報告、調(diào)查提綱、寫作提綱、結(jié)題報告等主要環(huán)節(jié)中，獲得信息收集與處理能力、陳述匯報能力、知識應(yīng)用能力、團隊協(xié)作能力等的鍛煉與提高。
4.模擬實驗與實訓(xùn)。模擬實驗與實訓(xùn)是教師讓學(xué)生在實驗室的課堂上進行的。實驗和實訓(xùn)的主要項目可包括：審計軟件操作學(xué)習(xí)、審計全流程工作底稿實訓(xùn)等。前者的主要目的是借助實驗性環(huán)境的仿真性和實驗資料的真實性，讓學(xué)生利用所給的實驗資料，借助電子計算機、審計軟件，在計算機中使用審計軟件完成從審計計劃、審計測試、編制審計工作底稿到編制審計報告等全部審計電算化過程的工作程序，學(xué)生通過這種實驗，能熟悉并掌握利用審計軟件進行企業(yè)財務(wù)報表審計的工作程序和方法；后者的主要目的是使學(xué)生熟悉并掌握審計全流程工作底稿的處理?？傊?，無論是前者還是后者都實化了課堂教學(xué)內(nèi)容，大大激發(fā)了學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動性，最終有效培養(yǎng)了學(xué)生的應(yīng)用能力、創(chuàng)新能力等。
最后，還需指出的是，以上所述的都是能力導(dǎo)向的校內(nèi)課堂審計教學(xué)方法。當(dāng)然，能力導(dǎo)向的教學(xué)方法還有很多，如陳述匯報能力的培養(yǎng)與鍛煉，就可以采取讓學(xué)生自己進行課前回顧復(fù)述、每堂課總結(jié)、自主講課中點評等方式。
三、結(jié)語
本文引入麥克利蘭的能力素質(zhì)模型，分析高校本科生課堂學(xué)習(xí)能力的構(gòu)成要素，構(gòu)建其能力培養(yǎng)模型，并以審計學(xué)課程為例設(shè)計出能力導(dǎo)向的課堂教學(xué)方法。該模型和方法不僅能使本科生能力培養(yǎng)理論研究的思路更明晰，而且也會使教師在本科生課堂教學(xué)的實踐中更具有明確的強化能力培養(yǎng)的意識。當(dāng)然鑒于筆者教學(xué)、研究水平有限，所構(gòu)建的能力培養(yǎng)模型及實現(xiàn)方法難免會存在一些不足，這些不足將有待于理論研究者討論，并進一步探索、完善。
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【關(guān)鍵詞】會計學(xué)科；會計學(xué)術(shù)研究；會計教育；會計
一級學(xué)科；學(xué)術(shù)評價按照教育部印發(fā)的《普通高等學(xué)校本科專業(yè)目錄（2012年）》，屬于會計學(xué)科的本科專業(yè)至少有會計學(xué)、財務(wù)管理和審計學(xué)三個專業(yè)，歸屬于工商管理專業(yè)類。其中，會計學(xué)專業(yè)設(shè)置最早，20世紀50年代初我國部分高校就設(shè)置了會計學(xué)本科專業(yè)，其后不久，少數(shù)高校還一度招收了會計學(xué)專業(yè)的研究生；財務(wù)管理和審計學(xué)專業(yè)可以說是從原會計學(xué)專業(yè)中衍生、獨立出來的新專業(yè)。財務(wù)管理專業(yè)于1998年進入教育部本科專業(yè)目錄，審計學(xué)專業(yè)則于1998年作為試點專業(yè)進入該目錄，到2012年才正式進入該目錄。在國務(wù)院學(xué)位委員會和教育部聯(lián)合的《學(xué)位授予和人才培養(yǎng)學(xué)科目錄（2011年）》中，會計學(xué)是“工商管理”一級學(xué)科之下的一個二級學(xué)科；盡管財務(wù)管理學(xué)和審計學(xué)在該目錄中尚不是獨立的二級學(xué)科（專業(yè)），但許多高校已經(jīng)在國家允許的范圍內(nèi)自行設(shè)置了財務(wù)管理學(xué)（有的高校命名為“財務(wù)學(xué)”）二級學(xué)科（專業(yè)），并招收普通碩士或博士研究生（審計學(xué)也可以獨立設(shè)置為二級學(xué)科，但目前尚不多見）。此外，在該目錄中，會計和審計研究生均被設(shè)置為專業(yè)碩士學(xué)位。會計學(xué)術(shù)研究、會計學(xué)科和會計教育三者是緊密聯(lián)系、相互影響的關(guān)系。會計學(xué)術(shù)研究和會計學(xué)科的設(shè)置直接服務(wù)于會計教育；會計學(xué)術(shù)研究的成果、水平、質(zhì)量、風(fēng)氣、活躍程度，以及會計學(xué)科設(shè)置的合理性，也會直接影響到會計教育的水平。反過來說，由于會計教育中的教師和學(xué)生是會計學(xué)術(shù)研究的主體，所以提高會計教育的質(zhì)量理應(yīng)成為會計學(xué)術(shù)研究最主要的動力；會計學(xué)科設(shè)置也會成為會計學(xué)術(shù)研究的制約因素。會計教育的規(guī)模、在社會經(jīng)濟中的地位以及會計學(xué)術(shù)研究的水準，都是會計學(xué)科設(shè)置中最重要的考量因素。本文重點從我國當(dāng)前會計學(xué)術(shù)研究的導(dǎo)向以及會計學(xué)科設(shè)置的角度，論述了會計學(xué)科面臨的發(fā)展瓶頸，以及對會計教育造成的不良影響。
一、會計學(xué)術(shù)研究的不良導(dǎo)向及其危害
（一）會計學(xué)術(shù)研究的不良導(dǎo)向
近年來，我國普通高等學(xué)校所從事的會計學(xué)術(shù)研究形成了一種非常奇特的現(xiàn)象：將會計研究劃分為實證研究和規(guī)范研究兩種類型，而且基本上將實證研究等同于會計學(xué)術(shù)研究，同時對會計實證研究的理解和實際操作往往又非常狹隘。當(dāng)前會計實證研究的基本做法是：利用一些公開的文獻數(shù)據(jù)，參考一些英美國家的外文期刊，運用統(tǒng)計學(xué)和計量經(jīng)濟學(xué)工具，通過相關(guān)分析或回歸分析來檢驗事先提出的假設(shè)。但是這些假設(shè)的理論依據(jù)及演繹推理過程常常十分薄弱，而且工具運用得并不嫻熟。也就是說，時下流行的會計實證研究已經(jīng)形成了比較固定的模式，從形式上看具有數(shù)理化、數(shù)量化、模型化、科學(xué)化、多學(xué)科交叉性等明顯特征，比較符合目前高等學(xué)校為了建設(shè)世界一流大學(xué)、積極推進高校國際化的潮流。在這種背景下，具有前述特征的會計實證研究幾乎變成了會計學(xué)術(shù)研究的代名詞。而除這類會計實證研究以外的會計研究類型往往被籠統(tǒng)地稱為規(guī)范研究。實證研究和規(guī)范研究的分類一度在經(jīng)濟學(xué)中非常流行。20世紀50年代，經(jīng)濟學(xué)界興起經(jīng)濟解釋思潮，試圖將經(jīng)濟學(xué)改造成像物理學(xué)一樣的實證科學(xué)，其研究類型當(dāng)然首先是采用研究“是什么”及“為什么”的實證研究；“應(yīng)該是什么”及“如何做”的研究被稱為規(guī)范研究，并因其不符合經(jīng)濟學(xué)所追求的實證科學(xué)目標要求而受到排斥。自20世紀60年代開始，美國會計學(xué)界追隨經(jīng)濟學(xué)的這種發(fā)展趨勢，將這一分類應(yīng)用于會計學(xué)，并將實證研究作為正宗研究類型和研究方法，規(guī)范研究也受到相當(dāng)程度的排斥和抑制。事實上，實證研究和規(guī)范研究的分類并不符合會計學(xué)作為一門技術(shù)性很強的應(yīng)用性社會科學(xué)的學(xué)科特征，因為作為一門工程性質(zhì)的社會科學(xué)，規(guī)范研究必然是其最重要的研究類型。進入21世紀之后，我國會計學(xué)界在建設(shè)世界一流大學(xué)、提升高校國際化的進程中受到了美英會計實證研究模式的深刻影響，但隨著時間的推移，逐漸將會計實證研究搞得更加模式化、更加極端了。目前，我國普通高校的會計學(xué)博士生及學(xué)術(shù)型研究生所做的研究幾乎都是實證研究，這些論文往往局限于資本市場等比較狹窄的領(lǐng)域，對于政府會計、管理會計、會計信息化等不太適合實證研究的專題則很少涉及。高校為了使得博士生和學(xué)術(shù)型研究生盡快掌握會計實證研究的技巧和方法，不但成倍增加“計量”課程、削減會計類課程，而且舉辦的校內(nèi)外會計學(xué)術(shù)講座也幾乎都是“實證”風(fēng)格的。學(xué)術(shù)型研究生對于大量來自于會計理論及實踐的會計問題視而不見，因為其難以寫成實證研究樣式的論文而不再感興趣，或者由于知識結(jié)構(gòu)所限只能去寫實證研究類論文。在這種氛圍之下，會計實證研究的課題設(shè)計也更容易申請到國家自然科學(xué)基金和國家社會科學(xué)基金。教師對于寫非實證研究類的會計論文沒有積極性，因為寫了也難以在被認可的雜志上發(fā)表。
（二）會計學(xué)術(shù)研究不良導(dǎo)向的危害
不可否認，開展一定程度的嚴謹?shù)膶嵶C研究對于會計學(xué)科的發(fā)展是有益的，它有利于會計學(xué)與經(jīng)濟學(xué)等解釋性學(xué)科的交叉聯(lián)系，從而開拓會計研究的新視野。但是，盲目推崇會計實證研究，不理性地任意拔高實證研究的地位、作用和意義，甚至將其視為會計學(xué)術(shù)研究的“正宗”或全部，則是很有害的。首先，盡管會計實證研究也進行一定程度的經(jīng)驗研究，但由于受其總體研究目的所限，更由于其形成的模式化狀態(tài)，此類研究往往缺乏通過運用調(diào)查研究、案例研究、試驗研究等多種手段對會計實踐進行全方位的考察，從而無法滿足解決會計實踐問題、健全會計（包括管理會計和審計）制度及發(fā)展會計理論的需要。其次，由于受到研究目的及定量研究方法的限制，會計實證研究熱衷聚焦于資本市場等比較狹窄的領(lǐng)域，對會計學(xué)的許多分支學(xué)科和邊緣學(xué)科（如政府與非營利組織會計、管理會計、會計史及會計思想史、法務(wù)會計、國民經(jīng)濟核算等）缺乏應(yīng)有的關(guān)注。再次，會計理論通常表現(xiàn)為用于指導(dǎo)、評價會計實踐及其結(jié)果的建設(shè)性理論，在會計理論指導(dǎo)下形成的會計準則、制度、方案、對策，通常表現(xiàn)為定性假設(shè)而非定量假設(shè)，而這種理論和假設(shè)往往難以納入以定量研究為特征的實證研究模式。因此，該類研究通常表現(xiàn)為與會計理論問題和實踐問題相脫節(jié)。最后，由于社會科學(xué)概念操作化本身固有的局限性，更由于會計研究工作者自身統(tǒng)計技術(shù)以及嚴謹性的欠缺，大量會計實證研究的研究假設(shè)缺乏比較成功的操作化過程（如對有關(guān)概念未經(jīng)嚴格的定義、武斷地以某一單一指標代表內(nèi)涵豐富的抽象概念、相同概念或指標采用不可比的計量方法等）。因此，會計實證研究往往在經(jīng)驗層面上就缺乏可比性，也難以取得共識，而且相當(dāng)多的此類研究中的研究假設(shè)缺乏明確的理論檢驗對象，其理論意義也就變得含糊不清。
二、會計學(xué)科未能實現(xiàn)有效整合且學(xué)科設(shè)置層次有待提升
（一）會計學(xué)科未能實現(xiàn)有效整合
會計學(xué)術(shù)研究之所以走上與自身的學(xué)科性質(zhì)并不相匹配、進行會計理論與實踐比較脫節(jié)的會計實證研究的道路，與會計學(xué)科未能實現(xiàn)有效整合且受到強勢學(xué)科的擠壓有密切的關(guān)系。自盧卡∙帕喬利于1494年發(fā)表《簿記論》起，會計學(xué)已經(jīng)有500多年的歷史了。20世紀50年代，會計學(xué)正式分化為財務(wù)會計學(xué)和管理會計學(xué)兩大分支。眾多的會計分支學(xué)科（如成本會計學(xué)、稅務(wù)會計學(xué)、國際會計學(xué)、環(huán)境會計學(xué)、人力資源會計學(xué)、銀行會計學(xué)等）也在此后陸續(xù)形成，但這些分支學(xué)科卻被人們有意無意地納入財務(wù)會計學(xué)或管理會計學(xué)兩個分支。更令人遺憾的是，會計學(xué)分化為財務(wù)會計學(xué)和管理會計學(xué)兩大分支后，放棄了會計學(xué)長期以來的形成的原則和理論框架，從而使會計學(xué)失去了共同的理論基礎(chǔ)和學(xué)科基礎(chǔ)。財務(wù)會計學(xué)主要采用美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）及國際會計準則理事會（IASB）的概念框架，放棄了傳統(tǒng)會計學(xué)的原則和理論架構(gòu)，走上了獨立發(fā)展的道路，然而其概念框架卻陷入了難以克服的理論困境之中；而管理會計學(xué)雖然是一個多學(xué)科形成的交叉學(xué)科，卻與理論框架獨立的財務(wù)會計學(xué)并列為會計學(xué)的兩大分支。由于缺乏共同的理論基礎(chǔ)和學(xué)科基礎(chǔ)，將其他已經(jīng)有所發(fā)展的會計分支學(xué)科硬性納入財務(wù)會計學(xué)或管理會計學(xué)框架的做法，在相當(dāng)程度上阻礙了這些學(xué)科的發(fā)展。另外，從會計學(xué)中分化、衍生出來的財務(wù)管理、審計學(xué)，以及法務(wù)會計學(xué)、國民經(jīng)濟核算等會計邊緣學(xué)科，長期以來也未能在理論上實現(xiàn)與狹義會計學(xué)的有效整合（曹偉，2015）。因此可以說，整個會計學(xué)科體系處于支離破碎的狀態(tài)。20世紀50年代，以美國為代表的西方經(jīng)濟學(xué)界興起經(jīng)濟解釋和實證研究的思潮，試圖將經(jīng)濟學(xué)改造成像物理學(xué)一樣的經(jīng)驗科學(xué)。1968年諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎設(shè)立，可以認為這是對于經(jīng)濟學(xué)科學(xué)化努力的一種肯定。在這種背景之下，經(jīng)濟學(xué)無疑成為社會科學(xué)中的顯性強勢學(xué)科。20世紀50年代以前，會計學(xué)尚未受到經(jīng)濟學(xué)實證思潮的影響，長期以來會計研究者從會計實務(wù)和會計實踐出發(fā)，探索會計自身的發(fā)展規(guī)律，歸納總結(jié)出會計學(xué)的基本理論架構(gòu)，并將會計學(xué)與相關(guān)學(xué)科交叉融合，不斷開拓會計學(xué)發(fā)展的新局面。從20世紀60年代開始，以芝加哥大學(xué)為代表的美國會計學(xué)術(shù)界，追隨經(jīng)濟學(xué)的新的發(fā)展趨勢，將會計研究納入經(jīng)濟學(xué)的研究體系中，逐步將實證研究作為自己的重要研究類型和研究方法，此外的研究方式一般被認為屬于規(guī)范研究，進而受到排斥和抑制。20世紀七八十年代會計實證研究在美國迎來全盛時期，進入20世紀90年代，會計學(xué)術(shù)界開始對實證研究進行反思。但是，實證研究范式目前仍然在美國、英國、加拿大等西方國家的會計學(xué)術(shù)研究中占據(jù)重要地位?？梢院侠淼赝茢?，在美國的普通高校中，會計學(xué)這種實用性學(xué)科，受到經(jīng)濟學(xué)這種強勢的基礎(chǔ)性學(xué)科的強烈挑戰(zhàn)。高校會計學(xué)的研究人員為了爭取更好的發(fā)展空間，主動將會計學(xué)納入經(jīng)濟學(xué)的羽翼之下，使會計研究更多地成了經(jīng)濟學(xué)研究的附屬品。但是美國是一個價值多元的國家，其高校也是高度自治和價值多元的，因此，實證研究以外的會計研究仍然存在較大的發(fā)展空間。
（二）會計學(xué)科設(shè)置層次有待提升
我國普通高等學(xué)校幾乎全部是公立大學(xué)，由國家教育主管部門統(tǒng)一管理，在學(xué)科設(shè)置方面執(zhí)行國家教育部及國務(wù)院學(xué)位委員會的規(guī)定，高校自行設(shè)置學(xué)科的自微乎其微。在1997年國務(wù)院學(xué)位委員會與原國家教育委員會《授予博士、碩士學(xué)位和培養(yǎng)研究生的學(xué)科、專業(yè)目錄》之前，會計學(xué)屬于經(jīng)濟學(xué)門類之下的一個專業(yè)，從學(xué)士、碩士到博士學(xué)位及博士后制度均設(shè)置齊全，當(dāng)時還沒有設(shè)置財務(wù)管理及審計學(xué)專業(yè)，會計學(xué)、財務(wù)管理及審計學(xué)的人才培養(yǎng)均通過會計學(xué)專業(yè)進行，并授予經(jīng)濟學(xué)學(xué)位。1997年的學(xué)科、專業(yè)目錄中增設(shè)了管理學(xué)學(xué)科門類，會計學(xué)成為管理學(xué)門類工商管理一級學(xué)科之下的一個二級學(xué)科。2009年國務(wù)院學(xué)位委員會和教育部的《學(xué)位授予和人才培養(yǎng)學(xué)科目錄設(shè)置與管理辦法》規(guī)定：學(xué)科門類和一級學(xué)科是國家進行學(xué)位授權(quán)審核與學(xué)科管理、學(xué)位授予單位開展學(xué)位授予與人才培養(yǎng)工作的基本依據(jù)，二級學(xué)科是學(xué)位授予單位實施人才培養(yǎng)的參考依據(jù)（第三條）。從此國家教育管理部門開始突出一級學(xué)科的作用，并按照一級學(xué)科對普通高校進行學(xué)科評估（此前是更突出二級學(xué)科的作用，并按照二級學(xué)科進行學(xué)科評估）。應(yīng)當(dāng)看到，會計學(xué)在經(jīng)濟和社會生活中具有很強的基礎(chǔ)性特征，屬于社會科學(xué)中的一個基礎(chǔ)性學(xué)科，其發(fā)揮的作用已經(jīng)遠遠超出了工商管理的范疇；另外，只要有受托責(zé)任關(guān)系及其相應(yīng)的會計活動，就需要相應(yīng)的審計活動作為保障，因此審計的意義也早已超出了工商管理，財務(wù)管理也是如此。盡管這三個專業(yè)具有分立的必要性，但是三者相互依存、密切聯(lián)系，有共同服務(wù)于相同目標的一面，若不以宏觀綜合的視角看待和管理這三個專業(yè)，很容易畫地為牢、人為割斷聯(lián)系，從而難以實現(xiàn)三者共同的目標。在國家教育主管部門對學(xué)科的評價和管理開始采取突出一級學(xué)科、淡化二級學(xué)科的背景下，各普通高校也開始按照學(xué)科門類及一級學(xué)科劃定自己的核心期刊范圍，并對核心期刊進行分級，以此作為對論文科研成果質(zhì)量評價的依據(jù)。普通高校擬定的人文社科類核心期刊大多以SSCI以及教育部與南京大學(xué)中國社會科學(xué)研究評價中心聯(lián)合推出的中文社會科學(xué)引文索引（CSSCI）為依據(jù)。CSSCI收錄的期刊主要由中國社科院及省級地方社科院、各高校學(xué)報、國家級專業(yè)學(xué)會主辦的期刊組成。該期刊目錄很難照顧到技術(shù)性和專業(yè)性較強的學(xué)科，會計學(xué)和審計學(xué)各自只有一本期刊入圍就是例證。高校會計學(xué)、審計學(xué)、財務(wù)管理等專業(yè)的教師和研究生為了能夠在學(xué)校認可的更高層次期刊上，紛紛轉(zhuǎn)向與會計理論、實踐、教學(xué)比較脫節(jié)的、與經(jīng)濟學(xué)聯(lián)系更緊密的、逐步模式化的實證研究。這種局面的形成固然存在多方面原因，然而會計類學(xué)科設(shè)置層次低、自身缺乏話語權(quán)，則是其中不容忽視的兩個重要因素。
三、會計教育面臨嚴峻挑戰(zhàn)
由于社會和市場需求旺盛，就業(yè)門路寬廣，會計學(xué)、財務(wù)管理、審計學(xué)都是很熱門的專業(yè)，辦學(xué)高校多、學(xué)生多、生源好、教師多是這三個專業(yè)的重要特點。會計類專業(yè)辦學(xué)層次齊全，本、碩、博都有，其中，碩士層次又分為學(xué)術(shù)型碩士和專業(yè)碩士兩種類型，有條件的高校學(xué)術(shù)型碩士開始采取碩博連讀的方式，目的在于提高研究生的學(xué)術(shù)水平和培養(yǎng)質(zhì)量；專業(yè)碩士不被鼓勵攻讀博士學(xué)位，畢業(yè)后直接到實務(wù)部門就業(yè)。普通高校師資主要有兩個來源渠道：一是國內(nèi)外博士畢業(yè)生（也有少數(shù)優(yōu)秀的學(xué)術(shù)型碩士畢業(yè)生）；二是從國外高校教師中引進（會計類師資主要來自美英國家或擅長在美英國家期刊的英語系國家或地區(qū)）。近年來，會計學(xué)術(shù)界本來就存在對于實證研究和規(guī)范研究的片面認識，而在按照期刊大類進行分級評價論文質(zhì)量的制度背景之下，經(jīng)過有關(guān)利益主體的博弈，最后在會計學(xué)術(shù)圈形成了一種比較穩(wěn)固的均衡狀態(tài)，即會計學(xué)術(shù)研究只有做“會計實證研究”才能更好地生存。在這種學(xué)術(shù)評價制度和學(xué)術(shù)氛圍之下培養(yǎng)的博士生和學(xué)術(shù)型碩士生，由于將大量時間用于“計量”課程，滿足于依據(jù)一些現(xiàn)成數(shù)據(jù)及外文資料制作實證研究樣式的，對于會計、財務(wù)管理及審計的專業(yè)知識缺乏系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和深入的研究。這些學(xué)生又成為將來國家最重要的會計學(xué)術(shù)力量和師資來源，他們作為教師又將同樣的學(xué)習(xí)和研究方式傳遞給未來的學(xué)生。當(dāng)今社會，經(jīng)濟全球化勢不可擋，金融創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新日新月異，由此產(chǎn)生的會計、財務(wù)管理及審計方面的問題異常復(fù)雜、難解，不管是在政府監(jiān)管層面，還是在社會和組織的管理層面，都對善于解決復(fù)雜問題的高端財、會、審人才有著強烈的需求。隨著我國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級，我國將由制造型大國轉(zhuǎn)型為創(chuàng)新型和金融型大國，不管是宏觀的經(jīng)濟管理還是微觀的企業(yè)管理，難度都將成倍增加。財務(wù)管理作為金融管理和企業(yè)管理的重要組成部分，必將被提高到更重要的位置。從目前我國普通高校的師資狀況、教學(xué)狀況和博士生的論文狀況來看，會計教育不容樂觀。先不說財務(wù)管理、成本管理、管理會計方面的人才能否滿足企業(yè)管理和經(jīng)濟管理的需要，就拿具有基礎(chǔ)性、規(guī)范性、法規(guī)性的財務(wù)會計來說，我國會計準則的制定采取了與國際會計準則持續(xù)趨同的政策，而后者不僅不斷公布新準則、修改舊準則，而且越來越復(fù)雜化。而研究生由于熱衷于實證研究，對實證研究以外包括會計準則在內(nèi)的其他領(lǐng)域缺乏足夠的關(guān)注和研究，因此對于國際會計準則中的一些關(guān)鍵概念（如資產(chǎn)負債觀、公允價值、資本保全、決策有用性等）存在似是而非的理解，對于會計準則與社會經(jīng)濟環(huán)境的關(guān)系缺乏清晰的認識。這樣勢必影響國際會計準則在我國的正確運用，而會計準則則是資本市場健康運行和企業(yè)財務(wù)評價的重要基礎(chǔ)。
四、關(guān)于會計學(xué)科發(fā)展的幾點建議
（一）對會計學(xué)科進行理論整合，充分認識會計學(xué)作為社會科學(xué)基礎(chǔ)學(xué)科的地位20世紀50年代以后會計學(xué)分為財務(wù)會計學(xué)和管理會計學(xué)兩大分支，并衍生出財務(wù)管理、審計學(xué)、法務(wù)會計、國民經(jīng)濟核算等眾多的分支學(xué)科。可以看出，會計學(xué)科與其他學(xué)科一樣，遵循著不斷分化的總體趨勢。在對這些會計分支學(xué)科進行理論整合時發(fā)現(xiàn)，會計學(xué)科體系其實應(yīng)當(dāng)分為如下幾個層次：基礎(chǔ)會計學(xué)、狹義會計學(xué)（會計信息系統(tǒng)）、邊緣會計學(xué)科、廣義會計學(xué)?；A(chǔ)會計學(xué)反映了長期以來支撐會計學(xué)發(fā)展的最基礎(chǔ)的理論結(jié)構(gòu)，用來實現(xiàn)最基本的會計目標——分期核算企業(yè)投入產(chǎn)出的經(jīng)濟效果。通過基礎(chǔ)會計學(xué)可以形成企業(yè)基本會計報表：綜合收益及利潤表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表。狹義會計學(xué)是建立在基礎(chǔ)會計學(xué)之上的會計信息系統(tǒng)，可以分為對外報告會計和對內(nèi)報告會計兩個子系統(tǒng)。有人將財務(wù)會計等同于對外報告會計，將管理會計等同于對內(nèi)報告會計，這種認識其實并不科學(xué)。因為如果是這樣，稅務(wù)會計、政府會計、社會責(zé)任會計等對外報告會計系統(tǒng)就無法整合進入會計信息系統(tǒng)，財務(wù)會計則容易被誤解為不具有內(nèi)部管理職能。另外，財務(wù)會計和管理會計兩大分支學(xué)科缺乏共同的學(xué)科基礎(chǔ)和理論基礎(chǔ)，二者各自發(fā)展其概念框架且共同稱之為會計學(xué)，在理論上難以自圓其說。而且，目前由FASB及IASB所主導(dǎo)的財務(wù)會計概念框架，其自身也陷入了理論困境。因此，有必要對現(xiàn)有的會計學(xué)科重新進行理論整合。理論整合的基本思路是：首先，構(gòu)建會計學(xué)的基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)并以此為基礎(chǔ)建立基礎(chǔ)會計學(xué)；其次，以基礎(chǔ)會計學(xué)為基礎(chǔ)，根據(jù)具體會計目標，建立對外報告會計和對內(nèi)報告會計兩個子系統(tǒng)（狹義會計學(xué)）。狹義會計學(xué)依然符合會計學(xué)的四大基本假設(shè)。從基礎(chǔ)會計學(xué)（實質(zhì)就是傳統(tǒng)會計學(xué)）到狹義會計學(xué)，既是學(xué)科分化的過程，也是學(xué)科交叉發(fā)展的過程。如對內(nèi)報告會計可以看作是基礎(chǔ)會計學(xué)與管理學(xué)的交叉學(xué)科，稅務(wù)會計可以看作是基礎(chǔ)會計學(xué)與稅務(wù)管理的交叉學(xué)科等。典型的會計邊緣學(xué)科目前主要有國民經(jīng)濟核算和法務(wù)會計學(xué)，它們屬于狹義會計學(xué)與有關(guān)學(xué)科形成的交叉學(xué)科，前者可以看作是會計學(xué)（主要是基礎(chǔ)會計學(xué)）與經(jīng)濟學(xué)、國民經(jīng)濟管理等學(xué)科形成的交叉學(xué)科，后者可以看作是會計學(xué)與審計學(xué)、法學(xué)、檢查學(xué)等學(xué)科形成的交叉學(xué)科。這兩個學(xué)科雖然也是以提供貨幣信息為主，但由于它們不符合會計學(xué)的四大基本假設(shè)（主要是不符合會計主體假設(shè)），因此不將其納入狹義會計學(xué)下。目前，國民經(jīng)濟核算通常設(shè)置在統(tǒng)計學(xué)科范疇，法務(wù)會計學(xué)則主要由法學(xué)學(xué)者在研究。會計學(xué)者可以發(fā)揮自身優(yōu)勢，重點從會計學(xué)角度來研究國民經(jīng)濟核算和法務(wù)會計學(xué)。廣義會計學(xué)則是對（狹義）會計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、審計學(xué)等學(xué)科所做的又一次整合。財務(wù)管理是從會計學(xué)延伸而來，可以看作是管理學(xué)與會計學(xué)的交叉學(xué)科；會計側(cè)重于資金信息的提供，財務(wù)管理則是對資金運動的直接管理，所以二者聯(lián)系緊密。審計是對會計和財務(wù)管理活動的鑒證和監(jiān)督，所以審計學(xué)依存于會計學(xué)和財務(wù)管理。由于會計、財務(wù)管理和審計之間具有非常密切的聯(lián)系，三者同屬于會計主體價值管理（資金運動管理）的組成部分，因此有必要從價值管理的角度，將會計學(xué)、審計學(xué)和財務(wù)管理（包括成本管理）等學(xué)科整合為廣義的會計學(xué)。從已有會計學(xué)科的基本發(fā)展脈絡(luò)可以看出，會計學(xué)科是在滿足經(jīng)濟和社會管理要求的過程中，通過會計學(xué)與相關(guān)學(xué)科的交叉，以不斷分化的形態(tài)向前發(fā)展的。顯然，這種學(xué)科分化擴大了會計學(xué)的視野和研究領(lǐng)域，提升了會計的功能和作用。學(xué)科的交叉和分化對于學(xué)科發(fā)展無疑是一種重要的方式，但是還需要經(jīng)常性地對學(xué)科進行理論整合。通過學(xué)科的理論整合，可以進一步發(fā)現(xiàn)學(xué)科之間的理論關(guān)聯(lián)，從而對有關(guān)學(xué)科進行調(diào)整，形成學(xué)科體系或?qū)W科群。比如，通過整合現(xiàn)有會計學(xué)科發(fā)現(xiàn)，有必要恢復(fù)和建立會計學(xué)的最基礎(chǔ)的學(xué)科——基礎(chǔ)會計學(xué)；將會計學(xué)分為財務(wù)會計學(xué)和管理會計學(xué)并不十分恰當(dāng)；狹義會計學(xué)符合會計學(xué)的四大基本假設(shè)；一些會計學(xué)科之所以被稱為邊緣學(xué)科的理由；有必要按照價值管理將會計學(xué)、審計學(xué)、財務(wù)管理、價值評估等學(xué)科整合為廣義會計學(xué)；可以按照價值管理將廣義會計學(xué)、金融學(xué)、財政學(xué)、稅務(wù)學(xué)進一步整合為一個以價值管理為特點的學(xué)科群。另外，會計學(xué)界應(yīng)當(dāng)有會計學(xué)屬于基礎(chǔ)學(xué)科的意識，將會計學(xué)同時作為社會科學(xué)的一門基礎(chǔ)性學(xué)科來進行建設(shè)，認識到會計學(xué)在社會和經(jīng)濟生活中的作用已經(jīng)遠遠超出工商管理的范疇。會計最基礎(chǔ)的功能是會計主體的貨幣計量和信息提供。會計主體不僅包括工商企業(yè)，還包括其他類型的企業(yè)以及政府和非營利組織。會計信息不僅服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的各種職能管理，而且服務(wù)于資本市場管理、金融管理、稅收管理、國民經(jīng)濟管理，以及法務(wù)管理、社會責(zé)任管理等。作為企業(yè)或組織綜合性財務(wù)信息的提供者，會計已經(jīng)滲透到經(jīng)濟和社會管理的方方面面，并成為財政、金融、資本市場運行的不可分離的基礎(chǔ)。會計還是市場經(jīng)濟得以建立和有效運行的前提條件。因為市場經(jīng)濟建立在產(chǎn)權(quán)界定明晰的基礎(chǔ)之上，會計通過復(fù)式記賬法清楚地核算了法人財產(chǎn)權(quán)、所有者權(quán)益、債權(quán)人權(quán)益，以及所有者權(quán)益的重要來源——利潤，因此如果沒有會計，市場經(jīng)濟和法治社會都是難以想象的。從會計學(xué)中分化出來的審計學(xué)和財務(wù)管理學(xué)也已經(jīng)遠遠超出了工商管理的范疇。只要有受托責(zé)任關(guān)系及其相應(yīng)的會計活動，就需要有相應(yīng)的審計活動作為保障。審計是國家財政資金運行的保障，是資本市場和金融運行的必要制度安排。這些都足以說明審計的意義早已遠遠超出了工商管理。另外，不僅工商企業(yè)需要財務(wù)管理，任何企業(yè)及有資金運行的組織都離不開財務(wù)管理，所以工商管理也難以涵蓋財務(wù)管理。
（二）提升會計學(xué)科的層次，增加學(xué)科建設(shè)和評價的話語權(quán)
在目前按照一級學(xué)科進行學(xué)科管理和評價的情況下，原會計學(xué)科被分割成幾個二級學(xué)科，各自為政，在政府和學(xué)校層面進行學(xué)科建設(shè)和評價的話語權(quán)很薄弱。因此，有必要在會計學(xué)科整合的基礎(chǔ)上謀求建設(shè)會計學(xué)一級學(xué)科。在國家沒有批準會計一級學(xué)科之前，會計界也應(yīng)當(dāng)有會計一級學(xué)科的意識，為會計學(xué)科的發(fā)展和評價出謀劃策。事實上，成立會計學(xué)一級學(xué)科的條件已經(jīng)具備，筆者對此也做了專門論述（曹偉，2015），概括起來有如下幾個方面：①會計學(xué)有悠久的歷史和完善的基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)；②會計學(xué)擁有眾多的分支學(xué)科并已形成體系；③從會計分支學(xué)科中已經(jīng)分化出財務(wù)管理、審計學(xué)等獨立的專業(yè)；④會計學(xué)科在社會和經(jīng)濟生活中的作用已經(jīng)遠遠超出工商管理的范疇；⑤會計學(xué)、財務(wù)管理、審計學(xué)三個專業(yè)既有分立的必要性，又有整合的必要性；⑥會計學(xué)科各專業(yè)具備很強的社會需求和較高的招生規(guī)模。最近一次政府公布的《學(xué)位授予和人才培養(yǎng)目錄（2011年）》，并沒有將會計學(xué)列為一級學(xué)科。會計學(xué)界、教育界、實務(wù)部門，以及會計主管部門、有關(guān)團體，都應(yīng)為此積極努力。盡管客觀條件已經(jīng)具備，如果主觀上努力不足，準備不充分，可能下一次還是不能成功提升會計學(xué)科的層次。要做的準備工作至少有：①對有關(guān)會計數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計，以示會計在社會和經(jīng)濟生活中影響之巨大；②對會計學(xué)科史進行系統(tǒng)的梳理和研究，以示會計學(xué)科和會計教育有著長期的淵源和共同的知識積淀；③呈現(xiàn)會計學(xué)獨特的方法和理論，以示會計學(xué)是一門社會科學(xué)的基礎(chǔ)學(xué)科；④從理論上梳理和構(gòu)建會計學(xué)的學(xué)科體系，以示會計學(xué)科邏輯嚴謹、根深葉茂；⑤整合屬于一級會計學(xué)科的二級學(xué)科，論證這些二級學(xué)科的有機聯(lián)系以及共同的目標；⑥論證會計一級學(xué)科獨立的必要性，以及與工商管理、應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)等二級學(xué)科的關(guān)系。
（三）精心打造會計類學(xué)術(shù)期刊，發(fā)揮會計類期
刊及同行評議在會計學(xué)術(shù)評價中的推動作用我國會計類學(xué)術(shù)期刊其實并非很少，只是在按照學(xué)科大類進行學(xué)術(shù)評價的背景下會計期刊被邊緣化了。會計學(xué)、審計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)目前歸屬在教育部學(xué)科目錄“工商管理類”之下。工商管理中的二級學(xué)科很龐雜，強勢二級學(xué)科是企業(yè)管理等；而且工商管理一級學(xué)科和管理科學(xué)與工程兩個一級學(xué)科的學(xué)術(shù)成果往往難以區(qū)分。因此，在進行學(xué)術(shù)評價時，這兩個一級學(xué)科通常是捆綁在一起選擇和確定核心期刊目錄的，導(dǎo)致屬于管理科學(xué)與工程以及企業(yè)管理方面的期刊幾乎壟斷了這兩個一級學(xué)科的核心期刊目錄。進入CSSCI目錄的會計類期刊只有《會計研究》和《審計研究》；教育部學(xué)位與研究生教育發(fā)展中心最近公布的“工商管理”及“管理科學(xué)與工程”兩個一級學(xué)科通用的A類期刊目錄，也只有《會計研究》屬于會計類期刊。但是，設(shè)置會計學(xué)、審計學(xué)、財務(wù)管理三個專業(yè)的高校數(shù)量、碩博研究生人數(shù)、教師數(shù)量等指標，與管理科學(xué)與工程及工商管理類的其他專業(yè)相比，其相對數(shù)量要占絕對優(yōu)勢。在這種矛盾非常突出的情況下，會計研究的論文成果自然紛紛轉(zhuǎn)向管理學(xué)和經(jīng)濟學(xué)期刊，這也是會計學(xué)術(shù)界不愿意觸及會計問題、熱衷于所謂會計實證研究的根源之一。要扭轉(zhuǎn)這種被動局面，會計學(xué)術(shù)團體及會計學(xué)界的有識之士必須呼吁增加會計類期刊在學(xué)術(shù)評價核心期刊目錄中的數(shù)量。提高會計類期刊在學(xué)術(shù)評價中的地位，也是這些會計類期刊提升辦刊質(zhì)量的必要條件之一。另外，還應(yīng)當(dāng)鼓勵有條件的高校創(chuàng)辦會計期刊以及會計學(xué)與有關(guān)學(xué)科相交叉的期刊，從而形成百家爭鳴的局面。目前，除了北大、清華等極少數(shù)高校分別創(chuàng)辦了以實證研究風(fēng)格為主的會計期刊，絕大多數(shù)高校，尤其是一些老牌會計傳統(tǒng)高校都還沒有創(chuàng)辦或形成有影響力且風(fēng)格鮮明的會計學(xué)術(shù)期刊。會計學(xué)術(shù)評價最終還是要靠內(nèi)容評價，因此必須建立同行學(xué)術(shù)評議制度。
（四）反思會計研究方法論，避免學(xué)術(shù)研究模式
化和單一化會計學(xué)、財務(wù)管理、審計學(xué)等專業(yè)，一方面表現(xiàn)出“很熱”的一面；另一方面，在目前的高校環(huán)境和評價體制之下，會計學(xué)術(shù)界人士（主要包括普通高校的教師和學(xué)術(shù)型研究生）盡管身在會計隊伍中，但又有意無意地極力回避會計中的問題，“一窩蜂”式地?zé)嶂杂诒容^模式化的會計實證研究。雖不能說這些會計實證研究與會計理論和實踐無關(guān)聯(lián)，實則是會計研究視野中的一個并非很大的領(lǐng)域；如此的“以偏概全”且追求形式化，又表現(xiàn)出會計學(xué)術(shù)研究“極冷”的一面。這一現(xiàn)象值得思考和研究。一位長期在國外任教、后來回國的著名會計學(xué)教授表示，在美國同樣存在這種現(xiàn)象。他說：“一個頭銜為‘會計教授’的學(xué)者，大概代表他是教會計的，他的學(xué)術(shù)專長很可能是信息經(jīng)濟學(xué)、計量經(jīng)濟學(xué)、心理學(xué)。會計只是應(yīng)用技術(shù)，經(jīng)濟學(xué)與心理學(xué)才是學(xué)術(shù)。”這段話的前一句，可能意在說明存在于美國的一個事實：教會計的會計教授研究專長不是會計，而是經(jīng)濟學(xué)、心理學(xué)等其他學(xué)科，充其量在其專長的學(xué)科中加入些會計的“佐料”。而后一句話，則意在說明產(chǎn)生這一現(xiàn)象的主觀原因：會計只是應(yīng)用技術(shù)，無須多加研究；經(jīng)濟學(xué)和心理學(xué)是學(xué)術(shù)，所以教會計的老師要研究學(xué)術(shù)就要研究經(jīng)濟學(xué)或心理學(xué)。無論是社會科學(xué)還是自然科學(xué)，都分為基礎(chǔ)學(xué)科與應(yīng)用學(xué)科；自然科學(xué)中的工程技術(shù)學(xué)科更是包含龐大的體系，難道從事臨床醫(yī)學(xué)的，為了做學(xué)術(shù)研究就一定要從事生理或病理研究嗎？從事土木工程的，為了做學(xué)術(shù)研究就只能研究數(shù)學(xué)或物理嗎？從事建筑學(xué)的，為了所謂的學(xué)術(shù)研究和多發(fā)表SCI論文，就都要研究建筑科技嗎？顯然，這是不可思議的。會計現(xiàn)在難道還只是500年前的復(fù)式記賬法嗎？上述觀點反映出對學(xué)科的片面理解和對應(yīng)用性社會科學(xué)的歧視。存在這種教學(xué)專長與研究專長相分離的現(xiàn)象是不合理的，是需要扭轉(zhuǎn)的，而不應(yīng)當(dāng)是被鼓勵的。會計研究走上模式化的“實證研究”之路，就是這種教學(xué)專長與研究專長相分離的表現(xiàn)?，F(xiàn)在重要的是研究如何擺脫這種局面。深刻認識人文社會科學(xué)的方法論，并且端正對人文社會科學(xué)評價的認識，端正對于實證研究和規(guī)范研究的認識，無疑都是必要的。筆者認為，產(chǎn)生這一現(xiàn)象盡管與認識論有關(guān)，但最直接的原因還在于目前按照大類期刊等級評價人文社會科學(xué)科研成果質(zhì)量的制度背景下，會計學(xué)科作為一個二級學(xué)科，在制定評價規(guī)則方面缺乏足夠的話語權(quán)?？梢韵胂?，在科研隊伍十分龐大，擁有會計學(xué)、財務(wù)管理、審計學(xué)等熱門專業(yè)的會計學(xué)科，在一些高校的科研評價中只認可《會計研究》和《審計研究》兩本國內(nèi)期刊，會形成什么樣的學(xué)術(shù)生態(tài)和結(jié)果！
（五）在會計學(xué)術(shù)研究中重視“跨行業(yè)”和“跨學(xué)科”研究，拓寬會計學(xué)的研究視野
“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”這已經(jīng)是被實踐反復(fù)證明了的事實。但會計學(xué)科的學(xué)術(shù)研究卻不盡人意。高校會計研究的高端人才不愿意關(guān)注會計的核心問題，研究內(nèi)容與會計理論和實踐越來越脫節(jié)，研究成果也不太被社會所重視，表現(xiàn)出“空心化”和“邊緣化”的趨勢。這一現(xiàn)象形成的總體原因比較復(fù)雜，筆者認為，其主要原因有兩個方面：一是，會計學(xué)科在20世紀經(jīng)過學(xué)科分化以后，缺乏有效的理論整合，自身存在理論困境，從而未能形成嚴謹?shù)膶W(xué)科體系；二是，20世紀60年代以來，處于世界會計學(xué)領(lǐng)導(dǎo)地位的美國會計學(xué)術(shù)界，在會計學(xué)科面臨自身理論困境及強勢學(xué)科的壓力之下，將服務(wù)于經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科的會計實證研究作為會計學(xué)術(shù)研究的正宗，從而使會計學(xué)術(shù)研究陷于狹隘的境地，并逐步偏離以解決會計問題為導(dǎo)向的正確道路。進入21世紀之后，在建設(shè)世界一流大學(xué)目標的引導(dǎo)下，我國高校為了盡快提升國際化程度和高校世界排名，通過制定有關(guān)學(xué)術(shù)評價制度，使美國高校學(xué)術(shù)界的會計實證研究方式迅速被我國會計學(xué)術(shù)界廣泛接受，而且其在國內(nèi)的應(yīng)用比美國更為模式化和形式化。應(yīng)當(dāng)說，最早在美國會計學(xué)術(shù)界開展的實證研究，是經(jīng)濟學(xué)、心理學(xué)等學(xué)科與會計學(xué)相交叉的一種跨學(xué)科研究，不失為會計學(xué)術(shù)研究的一個發(fā)展方向。但遺憾的是，過分夸大了這種實證研究在會計研究中的地位和作用。會計學(xué)術(shù)研究應(yīng)當(dāng)在夯實會計學(xué)科自身理論的基礎(chǔ)上，繼續(xù)走跨學(xué)科發(fā)展的道路，以擴大會計學(xué)科在社會和經(jīng)濟管理中的作用，同時也為龐大的會計學(xué)術(shù)研究隊伍提供廣闊的研究視野和學(xué)術(shù)空間。傳統(tǒng)的會計實證研究應(yīng)作為會計學(xué)跨學(xué)科研究的一個領(lǐng)域來看待，而絕非會計學(xué)術(shù)研究的全部。會計學(xué)跨學(xué)科研究的范圍是非常廣闊的。首先，會計學(xué)研究應(yīng)注重與不同行業(yè)的結(jié)合。我國自從實行市場經(jīng)濟、按照西方國家財務(wù)會計和管理會計設(shè)置會計學(xué)科體系以來，一直很注重一般工商企業(yè)會計的研究，但是由于矯枉過正，嚴重忽視了行業(yè)會計的研究，而一些特殊行業(yè)的會計問題卻非常具有特殊性和挑戰(zhàn)性，如金融、保險、農(nóng)業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟等。其次，會計學(xué)術(shù)研究除傳統(tǒng)的納入解釋性學(xué)科研究循環(huán)的實證研究以外，應(yīng)當(dāng)大力開展與稅務(wù)管理、金融管理、財政管理、企業(yè)管理、國民經(jīng)濟管理、法務(wù)管理、網(wǎng)絡(luò)和計算機科學(xué)等學(xué)科的交叉研究，提升會計學(xué)科服務(wù)社會和經(jīng)濟管理的能力，擴大會計學(xué)科的影響力和話語權(quán)。另外，在研究方法方面，逐步淡化實證研究和規(guī)范研究分類，突出經(jīng)驗研究與理論研究和制度研究的結(jié)合；在開展經(jīng)驗研究時，提倡調(diào)查研究和實地研究，鼓勵定性研究和定量研究并舉。在進行學(xué)術(shù)評價時，應(yīng)突出會計專業(yè)期刊，并注重研究成果的會計學(xué)意義。
主要參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】 高校績效審計； 指標體系； 評價方法
1999年在黨的十五大會議上，國務(wù)院批準的《面向21世紀教育振興計劃》提出了大力發(fā)展高等教育，將高校入學(xué)率從2000年的11%提高到2010年的15%的發(fā)展目標，高等教育由精英教育向大眾教育轉(zhuǎn)變。此后我國高校的招生數(shù)和在校學(xué)生數(shù)都大幅增長，特別是擴招的頭幾年，招生數(shù)每年都增加50萬以上，平均每年增長19%。與此同時，政府大幅增加了財政教育經(jīng)費的支出比例。據(jù)統(tǒng)計，現(xiàn)在每年的高等教育財政性教育經(jīng)費是1999年的4倍多。
雖然財政對高等教育支出逐年增長，但由于擴招勢頭更猛，高校還是普遍面臨資金窘迫的問題。為促進教育的發(fā)展，自1999年以來各高校采用融資、信貸等多種形式、多種渠道籌措資金。2007年7月，全國政協(xié)一項調(diào)查顯示，高校貸款總額已達2 500億元且仍有擴大趨勢，許多高校背負著沉重的債務(wù)負擔(dān)。某省一重點高校貸款額度高達30億元，從2005年起每年光貸款利息就要支付1.5億至1.7億元，曾因資金入不敷出公開向師生征集解決學(xué)校財務(wù)困難的建議?？梢娢覈媾R的仍然是窮國辦大教育的難題。在此國情下考察有限的教育資源是否得到了有效的利用，是否發(fā)揮了最大的績效是至關(guān)重要的問題，這正是高?？冃徲嫅?yīng)承擔(dān)的任務(wù)。因此加強對高?？冃徲嫷难芯繉Ω叩冉逃陌l(fā)展意義深遠。然而從我國當(dāng)前績效審計發(fā)展的情況來看，整體上還處于起步階段，雖然《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中強調(diào)“全面推進績效審計……到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”，但至今其力度和效果仍不盡如人意。至于高校的審計工作就更加滯后，目前仍以財務(wù)收支審計為主，績效審計只在審計高校基建專項資金時使用，對高校經(jīng)常性經(jīng)費的績效審計還沒有開展。
本文試圖通過對我國高?？冃徲嬑墨I的歸納梳理，探尋高校績效審計研究尚存的問題及今后可能的研究方向。當(dāng)前關(guān)于高?？冃徲嫷南到y(tǒng)研究雖不多見，但研究內(nèi)容已涉及到以下幾個方面。
一、高?？冃徲嫷闹黧w、客體和資金范圍的研究
關(guān)于高?？冃徲嫷闹黧w，多數(shù)研究都指出應(yīng)是國家審計機關(guān)，客體則是各類高校，審計的資金范圍是政府對高校的財政支出（如張健，2006；馮祖麗，2009等），或者是高校的預(yù)算資金（如章毓育等，2009；劉研杰，2010等）。也就是說，多數(shù)研究都將高?？冃徲嫸ㄎ挥谡畬徲嫏C關(guān)對高校教育經(jīng)費使用績效的監(jiān)督上，認為高?？冃徲嬍且环N來自于外部的監(jiān)督和促進機制，因此其目的在于為政府部門優(yōu)化教育資源配置提供決策依據(jù)和促進高校提高經(jīng)費支出效益。
二、高?？冃徲嬛笜梭w系的構(gòu)建原理
績效審計是通過考察一系列的指標對某主體的績效作出評價，因此高?？冃徲嬔芯康暮诵膬?nèi)容是審計指標體系的構(gòu)建。從目前研究的總體情況來看，大致存在兩種思路，一類是按照績效審計的總目標，結(jié)合教育資金從投入到產(chǎn)出的幾個環(huán)節(jié)分別設(shè)定績效審計的指標而形成體系。張健（2006）參照2000年10月在泰國清邁召開的亞洲國家審計組織大會通過的《亞洲審計組織績效審計指南》，認為高?？冃徲嫷哪繕酥饕窃u價、改善高校財政撥款使用的經(jīng)濟性，效率性和效果性，并加強管理規(guī)劃和管理控制，提出高?？冃徲嫷膬?nèi)容應(yīng)包括高等學(xué)校事業(yè)計劃和預(yù)算編制及其執(zhí)行情況審計、高等教育成本的審計、高等教育投資配置的審計、高等教育效果的審計四個方面，從這四個方面衍生出經(jīng)濟性和效率性、效果性、良好制度性三大類指標。曾凡昌（2008）的指標設(shè)計從績效審計的目標到具體指標共有五個層次，基本遵循的也是由目標決定教育資金的使用過程，再由過程分解為指標體系的思路。他將指標作了細致的分級，共設(shè)計出68項具體指標。馮祖麗（2009）將指標體系分為資金耗費情況、資金利用效率和資金產(chǎn)出效益三個大的方面來設(shè)定。章毓育（2009）認為對預(yù)算經(jīng)費的績效審計可以起到對預(yù)算編制的前饋和財務(wù)決算的后饋作用，從而提高整個預(yù)算經(jīng)費的使用績效，并且將績效審計指標分為反映高校預(yù)算收支和分配績效的具體指標和高校整體資源利用效率的評價指標兩大類。
另一類研究是在設(shè)計績效審計指標體系時引入戰(zhàn)略管理學(xué)科的平衡計分卡模型來構(gòu)建指標體系。陳希暉等（2008）分析了平衡計分卡模型在高?？冃徲嫎藴手袘?yīng)用的可行性和必要性，指出應(yīng)從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個層面上構(gòu)建高?？冃徲嬙u價體系，并設(shè)計了一系列相關(guān)指標。盧寧文等（2010）的研究進一步將教育經(jīng)費的預(yù)算管理與平衡計分卡模型結(jié)合起來，認為高校要發(fā)展，也應(yīng)實施戰(zhàn)略管理，這是一個在充分分析高校外部環(huán)境和內(nèi)部條件的基礎(chǔ)上，確定具體戰(zhàn)略目標，對戰(zhàn)略計劃實施過程進行控制和評價的動態(tài)管理過程。在確定績效審計指標時，應(yīng)以學(xué)校的定位作為總目標，然后建立財務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程、學(xué)習(xí)和成長四個維度的戰(zhàn)略目標，設(shè)計整體層面的和部門層面的核心指標，再層層分解，最后確定各指標的目標值。
陳希暉等（2008）和盧寧文等（2010）的研究都是將平衡計分卡模型的四個維度直接應(yīng)用于高?？冃徲嬵I(lǐng)域而設(shè)計的指標，有些指標更像是管理而非審計指標，如客戶維度的績效評價指標。他們認為對于高校而言，客戶包括學(xué)生、家長、用人單位、提供資金來源的單位如科研合作單位等，在客戶層面上的目標就是使學(xué)生、家長以及用人單位這三方面都對高校所提供的服務(wù)感到滿意。根據(jù)客戶滿意目標設(shè)計了學(xué)生滿意度、家長滿意度以及用人單位滿意度，再分別對它們設(shè)計一些二級指標?？梢钥闯鲞@些指標的設(shè)計已經(jīng)脫離了績效審計的特性，高?？冃徲嬜鳛榭冃徲嫷囊粋€方面，審計學(xué)的一個分支學(xué)科，脫胎于財務(wù)審計，以財務(wù)審計為基礎(chǔ)而高于財務(wù)審計。因此在設(shè)計指標時，不僅應(yīng)考慮其審計學(xué)科的性質(zhì)，還應(yīng)考慮與財務(wù)審計的銜接問題。
三、高?？冃徲嬛笜说脑u價方法
有些文獻在研究高?？冃徲嬛笜梭w系的同時，對指標評價方法也進行了探討。高校的績效評價是一個多指標的評價體系，不僅要對單個指標進行分析和評價，而且還要對整體作出綜合的評價，這就產(chǎn)生了如何將這些指標綜合起來的問題，也就是多指標綜合評價方法的選擇問題。一般說來，對多指標的評價主要是給各個指標賦予一定的權(quán)重并將指標值以一定的方式綜合起來得到評價值。周萍（2009）對指標體系運用了數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（Data Envelopment Analysis，DEA）法，并以某高校的實際數(shù)據(jù)進行了分析，馮祖麗（2009）對層次分析法和主成分分析法兩種方法進行了對比分析后，將兩種方法進行了改進和組合，成為層次―主成分分析組合評價方法，對指標進行了綜合。
四、啟示
從上面的分析可以看出，近年來我國學(xué)術(shù)界從不同角度對高?？冃徲嫷母鱾€方面進行了積極的探討，為今后的研究提供了珍貴的資料，極具參考意義。同時現(xiàn)有研究還存在一些有待完善的方面，成為今后進一步深入研究的方向，主要有以下幾個方面。
第一，缺乏較為健全的理論體系支撐。當(dāng)前的研究尚未結(jié)合我國的實際國情對績效審計的主體、客體等問題進行系統(tǒng)分析和深入探討，多數(shù)研究只簡單指出高校績效審計是由國家審計機關(guān)進行的，有些研究甚至不涉及這一問題，或語焉不詳，只有極少數(shù)研究指出績效審計應(yīng)是高校內(nèi)部審計的職能（周萍，2009）。其實，績效審計可以是國家審計機關(guān)對高校進行的監(jiān)督，也可以是由高校內(nèi)部審計部門在單位內(nèi)部進行的審計，由于審計主體不同，審計的內(nèi)容、客體、審計范圍、審計目標及指標體系的設(shè)計都會不同。因此對高?？冃徲嫷难芯繎?yīng)首先從審計主體及其立場出發(fā)，構(gòu)建一個由主體、客體、目標、范圍、模型、指標體系等相關(guān)內(nèi)容組成的完整的理論框架。
第二，指標體系的設(shè)計有待進一步的理論探索。以資金管理過程的四個方面為指標分解依據(jù)，雖然資金使用的過程較為清晰，但各類指標與績效審計的經(jīng)濟性、效率性和效果性的對應(yīng)卻并不再顯著；以平衡計分卡模型的四個方面為指標分解依據(jù)，似乎偏離了績效審計的學(xué)科性質(zhì)，而更傾向于管理目標，指標也難以與財務(wù)審計的數(shù)據(jù)和結(jié)果銜接。因此在這方面應(yīng)該進行更為深入和系統(tǒng)的理論探索。
第三，當(dāng)前的研究大多數(shù)還只是停留在理論分析和指標體系的設(shè)計階段，鮮有以實例進行的真實數(shù)據(jù)分析，原因可能有兩方面：一是無論涉及到的是財務(wù)還是非財務(wù)數(shù)據(jù)，學(xué)校的內(nèi)部數(shù)據(jù)難以取得；二是難度更大的方面是缺乏有效的標準來判斷指標值的合理性，沒有比較的標尺，就難以作出結(jié)論，提出進一步改進的建議。文獻中只有周萍（2009）以某高校財務(wù)審計數(shù)據(jù)進行了嘗試性的績效審計，然而這次嘗試針對的是高校整體，由于沒有現(xiàn)成的標準或其他高校的比較，雖然計算出了具體數(shù)據(jù)，但未能作出較為具體的結(jié)論并給出進一步改善的建議，績效審計的作用尚難以體現(xiàn)出來。如果指標體系因缺乏適當(dāng)?shù)臉藴时皇唛w，則會造成研究成果的浪費。因此高?？冃徲嬙谘芯康某跗谏腥狈Τ墒鞓藴实那闆r下，探索如何展開實務(wù)工作是當(dāng)前的研究必須解決的問題。
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